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篇(1)

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；全面擴(kuò)圍；稅務(wù)管理

長(zhǎng)期以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要繳納的主要流轉(zhuǎn)稅種，是我國(guó)稅收財(cái)政收入的重要組成部分。由于營(yíng)業(yè)稅以企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入為稅基，難以避免重復(fù)納稅；而增值稅對(duì)增值額征稅，能夠有效避免重復(fù)納稅。我國(guó)自2012年1月1日起實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，并逐步擴(kuò)圍，至2016年5月1日，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)全面擴(kuò)圍，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)各行各業(yè)進(jìn)行商業(yè)交易均適用增值稅。由于增值稅實(shí)施差額征稅，稅款核算與申報(bào)均相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)營(yíng)改增稅務(wù)管理的重要性，識(shí)別加強(qiáng)稅務(wù)管理的主要短板，并采取措施加強(qiáng)稅務(wù)管理，以有效提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、營(yíng)改增后加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

(一)控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇

相較于營(yíng)業(yè)稅，增值稅稅務(wù)處理較為復(fù)雜，一是會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、出口退稅等明細(xì)科目，需企業(yè)對(duì)涉稅行為有準(zhǔn)確判斷，正確核算稅款。二是發(fā)票管理復(fù)雜，增值稅發(fā)票包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、卷式機(jī)打發(fā)票等多類(lèi)發(fā)票，在發(fā)票購(gòu)買(mǎi)數(shù)量、認(rèn)證、移交、作廢、沖紅等方面都有特別規(guī)定。如進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，要求在限定期限內(nèi)實(shí)施認(rèn)證處理，以保證稅款抵扣合規(guī)。三是稅款申報(bào)復(fù)雜，增值稅申報(bào)報(bào)表復(fù)雜，主表與附表之間勾稽關(guān)系較為復(fù)雜，使得稅款申報(bào)存在一定難度。這些都給企業(yè)實(shí)施有效的稅務(wù)管理帶來(lái)一定難度。加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)改增稅務(wù)管理，可以幫助企業(yè)正確核算稅款，按期完成申報(bào)，在面對(duì)稅務(wù)評(píng)估、稅務(wù)稽查等事項(xiàng)時(shí)，能夠游刃有余，避免滯納金與罰款，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)。

(二)加強(qiáng)企業(yè)成本控制的必然選擇

稅收成本是現(xiàn)代企業(yè)成本的重要組成部分之一，加強(qiáng)稅收成本管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中備受關(guān)注的課題。營(yíng)改增的全面擴(kuò)圍，重新規(guī)定了各行各業(yè)的增值稅稅率，并要求實(shí)施相應(yīng)的發(fā)票管理，一旦企業(yè)稅務(wù)管理不到位，將直接增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。如營(yíng)改增后，企業(yè)的增值稅率普遍提升，如建筑安裝業(yè)的稅率由營(yíng)業(yè)稅的3%提升至增值稅的11%，如果建安企業(yè)在分包業(yè)務(wù)中不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將導(dǎo)致其全部收入按照11%的稅率計(jì)征稅款，在分包成本大幅提升的同時(shí)，造成企業(yè)稅負(fù)顯著加重。因此，加強(qiáng)營(yíng)改增稅務(wù)管理是企業(yè)有效控制成本的必然選擇。

(三)促進(jìn)企業(yè)多元發(fā)展的必然選擇

營(yíng)改增的全面擴(kuò)圍，從宏觀角度上講，將大幅降低我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。截至目前，營(yíng)改增已實(shí)施半年有余的時(shí)間，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年?duì)I改增將降低我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)5000億元以上，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。稅負(fù)的有效降低，必將促進(jìn)企業(yè)實(shí)施更為多元的業(yè)務(wù)擴(kuò)張與拓展。加強(qiáng)營(yíng)改增稅務(wù)管理，有利于企業(yè)在多元化發(fā)展構(gòu)想中，設(shè)計(jì)更為合理的稅務(wù)管理架構(gòu)，測(cè)算更為準(zhǔn)確的稅收成本，為企業(yè)多元化決策提供更為有效的支持信息，促進(jìn)企業(yè)多元化發(fā)展的順利實(shí)施與快速推進(jìn)。如企業(yè)選擇橫向多元化發(fā)展，加強(qiáng)稅務(wù)管理可以使其提前進(jìn)行稅收成本預(yù)測(cè)，特別在對(duì)上游客戶的調(diào)研中，加強(qiáng)稅款抵扣的論證，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)多元化實(shí)施中的成本構(gòu)成，提出稅務(wù)支持意見(jiàn)。

二、營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)管理的主要短板

(一)稅務(wù)政策普及應(yīng)用存在短板

截至目前，我國(guó)營(yíng)改增全面擴(kuò)圍僅運(yùn)行了半年多的時(shí)間，伴隨營(yíng)改增的逐步深入，各行各業(yè)將出現(xiàn)多樣的經(jīng)營(yíng)涉稅問(wèn)題，國(guó)家將出臺(tái)更多的稅收政策。然而，在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)政策的普及應(yīng)用存在較多短板。一是增值稅管理復(fù)雜的天然屬性使得稅務(wù)政策的普及存在一定的難度。二是由于增值稅要求產(chǎn)業(yè)鏈條進(jìn)項(xiàng)稅貫通，需要企業(yè)相關(guān)人員對(duì)增值稅有基礎(chǔ)了解，而增值稅對(duì)于非專(zhuān)業(yè)人員的普及難度較大。三是稅務(wù)政策將伴隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的逐步復(fù)雜而層出不窮，更新較快，無(wú)疑加大了稅務(wù)政策的普及難度。

(二)稅務(wù)籌劃效應(yīng)發(fā)揮存在短板

由于營(yíng)改增后，全行業(yè)均實(shí)施增值稅，為適應(yīng)不同規(guī)模、不同管理能力企業(yè)的不同特點(diǎn)，營(yíng)改增政策中提出了簡(jiǎn)易征收、過(guò)渡期銜接等政策。這些政策，一方面滿足了不同企業(yè)對(duì)營(yíng)改增實(shí)施的特殊需求，另一方面也為企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增中提供了選擇余地，也為稅收籌劃提供了空間。然而，由于企業(yè)人員對(duì)行業(yè)和政策并不了解，或是一知半解，將形成稅收籌劃發(fā)揮效應(yīng)的短板。一是缺乏對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)考量，如簡(jiǎn)易征收辦法的選擇，一般需要實(shí)施3年以上，可能不適應(yīng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要。二是缺乏對(duì)企業(yè)重大決策事項(xiàng)涉稅事項(xiàng)的把握，如在固定資產(chǎn)更新改造和重構(gòu)方案選擇中，可能由于忽略稅務(wù)成本的考量而作出相對(duì)錯(cuò)誤的選擇。

(三)稅務(wù)復(fù)合人才培養(yǎng)存在短板

2016年5月1日的營(yíng)改增全面擴(kuò)圍，準(zhǔn)備時(shí)間相對(duì)較短，涉及行業(yè)相對(duì)較廣，許多企業(yè)感到措手不及，稅務(wù)復(fù)合人才培養(yǎng)儲(chǔ)備欠缺成為制約企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的短板。一是由于營(yíng)業(yè)稅計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，原本實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往滿足于稅款的簡(jiǎn)單計(jì)算與申報(bào)，缺乏對(duì)增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)掌握，造成營(yíng)改增壓力巨大。二是企業(yè)財(cái)務(wù)人員不了解企業(yè)業(yè)務(wù)，沒(méi)有關(guān)注產(chǎn)業(yè)鏈上下游相關(guān)企業(yè)的發(fā)展情況，使得營(yíng)改增后提不出改進(jìn)意見(jiàn)，可能造成企業(yè)增值稅稅負(fù)陡然升高。三是業(yè)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)管理的更高要求，安于現(xiàn)狀，阻礙企業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)程，造成企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增全面擴(kuò)圍加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的主要措施

(一)加強(qiáng)稅務(wù)管理機(jī)制建設(shè)

加強(qiáng)營(yíng)改增稅務(wù)管理，首先應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理機(jī)制建設(shè)。一是建立與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系機(jī)制，參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的各類(lèi)政策解讀宣講，掌握國(guó)家政策動(dòng)態(tài)，把握地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)改增政策的執(zhí)行口徑。二是建立與上下游企業(yè)的交流機(jī)制，對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)票提出具體要求，并結(jié)合實(shí)際，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)價(jià)格據(jù)理力爭(zhēng)，保障企業(yè)稅收效益實(shí)現(xiàn)。三是建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制，設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ藢?shí)施稅務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)管理考核激勵(lì)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平快速提升，有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度創(chuàng)造效益。

(二)加強(qiáng)企業(yè)多維稅務(wù)籌劃

稅收籌劃備受企業(yè)推崇和追求。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃，需要企業(yè)全員通力合作。一是發(fā)揮稅務(wù)人員的職業(yè)判斷能力。如重資產(chǎn)的服務(wù)企業(yè)在選擇納稅方式時(shí)，由于固定資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)的絕大多數(shù)資產(chǎn)份額，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況作出判斷，同時(shí)結(jié)合企業(yè)未來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅情況，選擇是否采用簡(jiǎn)易征收方式納稅。二是發(fā)揮業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)熟知優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)項(xiàng)目論證調(diào)研過(guò)程中，通過(guò)業(yè)務(wù)人員掌握的產(chǎn)業(yè)信息，對(duì)待決策事項(xiàng)的稅務(wù)成本作出精準(zhǔn)測(cè)算，以為企業(yè)高管層提供決策支持。三是發(fā)揮全員主觀能動(dòng)性和協(xié)同性，通過(guò)思維碰撞，提高企業(yè)多維稅收籌劃能力，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。

(三)加強(qiáng)復(fù)合人才儲(chǔ)備培養(yǎng)

篇(2)

關(guān)鍵詞：建筑施工；稅務(wù)會(huì)計(jì)；管理

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在取得快速發(fā)展與完善的同時(shí)，也影響了一些政策環(huán)境的變化，其中稅收法律的影響最大。然而，有的建筑施工企業(yè)由于對(duì)稅收法律中各規(guī)定并未足夠重視，進(jìn)而形成了諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極大地制約了建筑施工企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。因此，持續(xù)加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重大的積極意義。

一、我國(guó)建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理存在的不足

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制觀念

由于我國(guó)建筑施工企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)空間大幅縮減。基于經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的考慮，很多企業(yè)并未形成牢固的納稅觀念，或是積極性明顯不足，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制觀念。并且，建筑施工企業(yè)也未專(zhuān)門(mén)創(chuàng)設(shè)相關(guān)的稅務(wù)管理機(jī)制，即便設(shè)立了，相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的職能也僅限于報(bào)稅，并沒(méi)有按照不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施針對(duì)性的管理，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)參差不齊。

（二）并未設(shè)置預(yù)警機(jī)制

建筑施工企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為重點(diǎn)，故而，必須要建設(shè)健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。但是，我國(guó)絕大數(shù)量的建筑施工企業(yè)并未建立起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制[1]。換言之，企業(yè)未建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估的預(yù)警體系，無(wú)法及時(shí)發(fā)覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)的存在。尤其，在開(kāi)展工程施工項(xiàng)目招投標(biāo)的決策中，不能有效的利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)提高決策的合理性；很多企業(yè)往往會(huì)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的印象停留在“事后控制”的層面上，對(duì)于一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，無(wú)可靠對(duì)策予以應(yīng)用。毫無(wú)疑問(wèn)，這對(duì)建筑施工的行業(yè)特性來(lái)說(shuō)，亡羊補(bǔ)牢式的補(bǔ)救根本無(wú)法降低實(shí)際損失。

（三）管理監(jiān)督失位

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的重要部門(mén)，對(duì)避免稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)形成有重大作用[2]。然而，建筑施工企業(yè)通常并未設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)行政部門(mén)以外的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或是審計(jì)部門(mén)的權(quán)力并未正常行使，職能無(wú)法發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)在具體的工作中只能夠從事財(cái)務(wù)管理的基本工作。在面對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，企業(yè)內(nèi)審部門(mén)往往只會(huì)想如何應(yīng)付檢查，而從未意識(shí)到檢查的重要性，因而對(duì)建筑施工企業(yè)整體的稅務(wù)管理無(wú)法提供有效建議。

二、加強(qiáng)我國(guó)建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的可行性路徑

（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

我國(guó)建筑施工企業(yè)必須要明確的意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，以及既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的重要性。只有從觀念上重視稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，方可創(chuàng)設(shè)與之相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)管理機(jī)制，才能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。企業(yè)需不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳，并打造文化圈。在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上，讓稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作更加有據(jù)可循、有法可依、有章可循。需重視的是，在樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)工作中，一定要先在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層中進(jìn)行，以此來(lái)發(fā)揮企業(yè)管理班子的模范帶頭作用。建筑施工企業(yè)將稅務(wù)文化的建設(shè)納入到整體文化建設(shè)工作中來(lái)，提高企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）成立專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作能夠得以保障有賴(lài)于建立健全的稅務(wù)管理機(jī)制，同樣，稅務(wù)管理機(jī)制的落實(shí)，就必須要有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)作為載體才能實(shí)現(xiàn)[3]。因而，企業(yè)必須要建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，并確保部門(mén)的獨(dú)立性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性。并且，配置專(zhuān)業(yè)化程度很強(qiáng)的管理人員來(lái)統(tǒng)籌建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)事務(wù)，對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)。需要重視的是，部門(mén)在成立之后，在設(shè)置崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)絕對(duì)保證崗位分離，定期地對(duì)稅務(wù)管理人員實(shí)施換崗，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)以提高其工作能力。

（三）重視預(yù)警體系

稅務(wù)管理部門(mén)必須要清楚的意識(shí)到，事前控制對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。尤其對(duì)于建筑施工企業(yè)這類(lèi)涉及范圍非常廣、資金投入大、人員參與多的企業(yè)而言，建設(shè)健全完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，可以最大限度上把企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，從而進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來(lái)的不良影響。要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的動(dòng)態(tài)評(píng)估，并按照建筑施工企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)，各工程項(xiàng)目的實(shí)施特點(diǎn)等，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施以科學(xué)的評(píng)估，并預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性與因素，力圖在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將危害最小化。

一般來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)基本源于兩個(gè)方面：其一，是企業(yè)在決策過(guò)程中，匱乏對(duì)必要信息展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)決策，通常是按照歷史數(shù)據(jù)來(lái)判定今后每種后果的可能性，使決策具有風(fēng)險(xiǎn)；其二，是企業(yè)在財(cái)務(wù)決策容易受到客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。比如，市場(chǎng)宏觀政策的調(diào)整、市場(chǎng)的繁榮度，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等，這種種因素都是影響建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要因素。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)正確地意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性，健全財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

（四）加大監(jiān)督力度

對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度加以監(jiān)督，可以保證制度得以順利執(zhí)行。與此同時(shí)，觀察并督促企業(yè)制度的落實(shí)情況，也有助于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度中出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)地予以改正。可以肯定，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作必須要受到建筑施工企業(yè)從上到下的高度重視，并且，企業(yè)要懂得結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，實(shí)施具有針對(duì)性的措施。健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)督體系，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，以此來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的工作的獨(dú)立性，不受內(nèi)部行政部門(mén)的影響，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)技能。在稅務(wù)部門(mén)實(shí)施稅務(wù)檢查后，審計(jì)部門(mén)需要第一時(shí)間及時(shí)的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供參考。

（五）健全稅務(wù)會(huì)計(jì)體系

稅務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)從稅收法律制度與會(huì)計(jì)法律制度兩方面著手進(jìn)行，以構(gòu)建出完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。從稅收征收與施工企業(yè)核算的維度分析，頒布統(tǒng)一詳實(shí)的建筑施工稅收法律文本是非常必要的，從而滿足建筑施工會(huì)計(jì)核算的要求。而在稅收法規(guī)的制定時(shí)，需要最大限度的維持稅收會(huì)計(jì)核算方法的穩(wěn)定性，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來(lái)源主要還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，所運(yùn)用的還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)方法，所以相關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)還是要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并且，對(duì)于統(tǒng)一化的建筑施工企業(yè)稅收會(huì)計(jì)規(guī)范可以匯編成冊(cè)，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的必備教材，并予以不斷補(bǔ)充與完善。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是國(guó)內(nèi)外企業(yè)均會(huì)面臨到的主要風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣、資金投入大、人員參與多等綜合原因，其納稅的動(dòng)態(tài)環(huán)境常常都在發(fā)生著改變，由此建筑施工企業(yè)所遭遇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也數(shù)倍于從前。有鑒于此，不斷加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得非常重要。每個(gè)建筑施工企業(yè)在發(fā)展成長(zhǎng)期，都幾乎遭遇過(guò)大量的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，而其中又以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)為主。有鑒于此，企業(yè)必須要對(duì)內(nèi)部稅務(wù)實(shí)施科學(xué)管理，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)存在的問(wèn)題采取有效的措施予以解決，本文主要從樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、成立專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、重視預(yù)警體系、加大監(jiān)督力度以及健全稅務(wù)會(huì)計(jì)體系等幾個(gè)方面進(jìn)行闡述分析。

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解自身在其市場(chǎng)中的發(fā)展力與競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)要熟悉自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與業(yè)務(wù)開(kāi)展能力，以便對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作予以合理定位；建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡自身整體利益的基礎(chǔ)上，選擇最契合自身發(fā)展的路徑，切實(shí)地加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小，讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]張小紅.淺議施工企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2015，15（08）：64.

[2]劉瑞明.淺談建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011，17（20）：80-81.

篇(3)

關(guān)鍵詞：公司治理稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為。決定了公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問(wèn)題。企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證。

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩方面，即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。都可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過(guò)一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施，其完善程度和有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國(guó)COS0頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》指出，包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實(shí)施全面管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性要素，并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行，并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實(shí)公司治理目標(biāo)的基本保證。開(kāi)展稅務(wù)籌劃，需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部。需要設(shè)置稅務(wù)部等專(zhuān)職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，專(zhuān)業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務(wù)部的設(shè)計(jì)過(guò)程中，要考慮稅務(wù)問(wèn)題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財(cái)稅法規(guī)。為籌劃和實(shí)施方案提供信息支持；企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃：納稅申報(bào)與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評(píng)估報(bào)告；設(shè)計(jì)合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤(rùn)集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部，系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)地推動(dòng)全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個(gè)運(yùn)營(yíng)中心都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級(jí)利潤(rùn)中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專(zhuān)職稅務(wù)人員，使得整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯減小，稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項(xiàng)，稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制，企業(yè)效益也實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)。

三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制

公司內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計(jì)與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制，包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門(mén)的崗位職能，明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制。確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計(jì)劃控制。屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分：第一，年度納稅計(jì)劃，包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時(shí)期計(jì)劃安排等：第二，內(nèi)部因素變動(dòng)分析，以防因內(nèi)部因素變動(dòng)而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)：第三，外部因素變動(dòng)分析，以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來(lái)以后，還要對(duì)稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評(píng)估，考慮該稅務(wù)計(jì)劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財(cái)務(wù)利益，是否風(fēng)險(xiǎn)和成本較低。是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面。只要存在著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個(gè)內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實(shí)施內(nèi)部稅務(wù)控制制度，定期核對(duì)涉稅賬簿，可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性；同時(shí)，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行，有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來(lái)看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的，設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅控制制度時(shí)，應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部、各業(yè)務(wù)部門(mén)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)方面。

(四)開(kāi)展信息識(shí)別與溝通

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的全過(guò)程都需要借助各種信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)有效傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，稅務(wù)籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(五)實(shí)施稅務(wù)籌劃監(jiān)控

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。稅務(wù)籌劃監(jiān)控包括內(nèi)部納稅檢查與內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)。內(nèi)部納稅檢查是納稅人內(nèi)部獨(dú)立人員對(duì)本單位應(yīng)納稅款核算、繳納情況所進(jìn)行的檢查。企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，可以防止財(cái)稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。通過(guò)審查和評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性租有效性來(lái)促進(jìn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部納稅檢查和內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)，建議由稅務(wù)部與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)聯(lián)合進(jìn)行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開(kāi)性。同時(shí)又可以減少工作量。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對(duì)籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

［關(guān)鍵詞］新稅制改革;自來(lái)水企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1稅制改革的意義

“營(yíng)改增”已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)體系改革中重要內(nèi)容之一，通過(guò)實(shí)施稅務(wù)改革，能夠有效減少之前稅務(wù)中重復(fù)納稅現(xiàn)象，即便新稅制改革經(jīng)歷漫長(zhǎng)時(shí)間，到2016年5月，“營(yíng)改增”政策正式在我國(guó)全國(guó)范疇內(nèi)實(shí)施。為了更好地迎合稅制改革要求，作為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，自來(lái)水企業(yè)應(yīng)全面提升自身稅務(wù)管理水平，并做好稅收籌劃工作，積極防范和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給其帶來(lái)的影響，在增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展。

2新稅制改革中自來(lái)水企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(1)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。新稅制改革是逐步實(shí)施的，在初期階段，通過(guò)試點(diǎn)方式進(jìn)行。在不斷擴(kuò)充試點(diǎn)范疇中，部分自來(lái)水企業(yè)受到原始稅務(wù)政策影響，使得企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，對(duì)增值稅認(rèn)識(shí)不全面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范處理不及時(shí)，引發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)。(2)稅務(wù)抵扣風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”背景下，部分自來(lái)水企業(yè)在新舊稅制改革過(guò)渡中，為了提高企業(yè)增值稅抵扣稅額，一般會(huì)采取各種方式實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這些行為是國(guó)家法律所不允許的。一旦被查出，企業(yè)將會(huì)面臨一定處罰，情節(jié)嚴(yán)重者還要面臨刑事責(zé)任，這給企業(yè)今后發(fā)展帶來(lái)不利影響。部分自來(lái)水企業(yè)為了逃稅，采取各種激勵(lì)、投資等方式躲避納稅申報(bào)，給企業(yè)未來(lái)發(fā)展造成威脅。(3)稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。納稅時(shí)間提前，使得部分企業(yè)稅率有所提高，在新稅制改革背景下，部分自來(lái)水企業(yè)為了降低稅負(fù)影響，會(huì)在過(guò)渡階段通過(guò)舊稅率方式確認(rèn)收入，這種方式不但會(huì)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)影響，也會(huì)讓企業(yè)面臨繳納罰款等危機(jī)。

3導(dǎo)致自來(lái)水企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

(1)對(duì)新稅制了解不全面。在新稅制改革背景下，為讓自來(lái)水企業(yè)可以快速適應(yīng)新稅制要求，各個(gè)稅務(wù)部門(mén)頒布了一系列優(yōu)惠政策，以幫助企業(yè)減少自身稅負(fù)壓力，其中包含免征增值稅及退稅量等。在此過(guò)程中需要注意，在應(yīng)用相關(guān)優(yōu)惠政策過(guò)程中，做好比較工作，根據(jù)最新稅務(wù)要求和法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，防止在納稅中出現(xiàn)稅項(xiàng)重合現(xiàn)象。如果企業(yè)對(duì)新稅制了解不全面，在編制納稅籌劃方案時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家法律要求進(jìn)行，導(dǎo)致納稅籌劃方案不合理，加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展。(2)新舊稅制存在沖突。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，一些區(qū)域開(kāi)始推行新稅制，但是因?yàn)樾露愔坡鋵?shí)不徹底，使得新舊制度之間存在矛盾，再加上自來(lái)水企業(yè)對(duì)新稅務(wù)內(nèi)容掌握不全面，在納稅過(guò)程中時(shí)常會(huì)面臨涉稅項(xiàng)目不完整的狀況，使得納稅數(shù)額不充足，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供了條件。此外，因?yàn)樵鲋刀惱U納需要應(yīng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，部分納稅人在進(jìn)行稅務(wù)繳納時(shí)，對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容了解不全面，依舊認(rèn)為發(fā)票的作用在于稅務(wù)抵扣，沒(méi)有保留原始發(fā)票，使得企業(yè)在發(fā)票管理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。(3)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理不規(guī)范。首先，對(duì)最新稅務(wù)改革內(nèi)容掌握不充分，對(duì)于可以獲取合規(guī)抵扣憑證的，卻僅僅獲取普通發(fā)票，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次，部分自來(lái)水企業(yè)普遍認(rèn)為各個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅都能進(jìn)行抵扣，在獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，沒(méi)有重視增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間和范疇要求，不能實(shí)現(xiàn)合理抵扣，加劇企業(yè)稅負(fù)。最后，部分企業(yè)存在虛假開(kāi)具發(fā)票等現(xiàn)象，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

4新稅制改革中自來(lái)水企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

4.1加強(qiáng)對(duì)新稅制內(nèi)容的理解

在新稅制改革背景下，自來(lái)水企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，各個(gè)活動(dòng)都會(huì)受到一定影響，企業(yè)稅務(wù)管理更加煩瑣和復(fù)雜。要想實(shí)現(xiàn)合理納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，規(guī)避防范稅務(wù)問(wèn)題，自來(lái)水企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提高相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)水平和素養(yǎng)。通過(guò)定期開(kāi)展培訓(xùn)工作，讓稅務(wù)管理人員掌握更多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化稅務(wù)管理，提升自來(lái)水企業(yè)稅務(wù)管理水平。此外，自來(lái)水企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部培訓(xùn)工作，定期對(duì)企業(yè)管理人員、運(yùn)營(yíng)人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行最新稅務(wù)內(nèi)容培訓(xùn)，強(qiáng)化相關(guān)人員思想意識(shí)，讓其對(duì)新稅制內(nèi)容有深入的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格按照國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，從而減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，保證自來(lái)水企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

4.2做好新舊稅制的銜接工作

自來(lái)水企業(yè)管理人員需要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)改革的必要性，并做好新舊稅制銜接工作。在資產(chǎn)采購(gòu)中，應(yīng)獲取專(zhuān)業(yè)的增值稅發(fā)票，并對(duì)采購(gòu)抵消產(chǎn)品獲取的發(fā)票進(jìn)行審核管理，保證發(fā)票的專(zhuān)業(yè)性和規(guī)范性。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)，靈活應(yīng)用新稅務(wù)制度，讓企業(yè)稅負(fù)把控在理想范疇內(nèi)，規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理行為，把發(fā)票領(lǐng)用、退票等內(nèi)容融合到管理中，提升發(fā)票管理水平。

4.3加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)發(fā)票管理

自來(lái)水企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益之間有著直接關(guān)聯(lián)，企業(yè)在納稅過(guò)程中，應(yīng)做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算分析工作，明確增值稅納稅數(shù)額。通常情況下，增值稅實(shí)施劃分為兩點(diǎn):一個(gè)是進(jìn)項(xiàng)，另一個(gè)是出項(xiàng)。企業(yè)需要結(jié)合稅務(wù)改革要求，調(diào)整企業(yè)進(jìn)項(xiàng)和出項(xiàng)比例，保證企業(yè)稅務(wù)抵扣工作順利進(jìn)行。并且，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，減少企業(yè)稅負(fù)。注重發(fā)票管理工作，核查發(fā)票內(nèi)容，保證發(fā)票信息和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的統(tǒng)一性。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，應(yīng)科學(xué)建立企業(yè)內(nèi)部管理體系，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。要想實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和處理，自來(lái)水企業(yè)應(yīng)注重增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作，結(jié)合增值稅專(zhuān)用發(fā)票內(nèi)容實(shí)現(xiàn)稅務(wù)抵扣，嚴(yán)格按照國(guó)家要求進(jìn)行發(fā)票管理，防止虛開(kāi)或者代開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象出現(xiàn)。在稅務(wù)改革背景下，自來(lái)水企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，優(yōu)化稅務(wù)管理流程，強(qiáng)化稅務(wù)環(huán)節(jié)管理，避免受人為等因素影響而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

4.4強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，完善企業(yè)稅收預(yù)警管理體系。自來(lái)水企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，管理人員需要樹(shù)立正確的稅務(wù)管理理念，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)找出潛在風(fēng)險(xiǎn)因素并防范處理。例如，某自來(lái)水企業(yè)通過(guò)采取網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用管理，加強(qiáng)日常申報(bào)控制，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和等級(jí)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理，及時(shí)找出偏差并糾正，將出現(xiàn)的偷稅、逃稅現(xiàn)象根據(jù)法律要求，交由稽查部門(mén)處理。其次，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和評(píng)估管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開(kāi)展，需要在專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員配合下實(shí)現(xiàn)。專(zhuān)職部門(mén)應(yīng)該對(duì)企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行考察和分析，保證其滿足新稅制改革要求。自來(lái)水企業(yè)應(yīng)該加大管理力度，重點(diǎn)對(duì)稅務(wù)政策實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防范和處理。管理人員需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，追蹤和監(jiān)管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素進(jìn)行分析，采取合理對(duì)策進(jìn)行處理。與此同時(shí)，自來(lái)水企業(yè)應(yīng)注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在實(shí)施稅務(wù)改革政策后，企業(yè)需要采取各種方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)的影響，合理把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要綜合發(fā)展?fàn)顩r，分析企業(yè)業(yè)務(wù)情況，對(duì)潛在或者容易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管評(píng)估，掌握其發(fā)生概率，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控和管理。

篇(5)

中國(guó)鐵路工程總公司是集勘察設(shè)計(jì)、施工安裝、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、工業(yè)制造、金融信托和外經(jīng)外貿(mào)等多行業(yè)為一體的特大型企業(yè)集團(tuán)，隸屬于國(guó)務(wù)院國(guó)資委監(jiān)管的中央企業(yè)，中鐵企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣，涉及財(cái)務(wù)工作內(nèi)容和范圍就更加復(fù)雜，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控上就更加需要提高質(zhì)量與效率，才能減少或避免企業(yè)因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題

1.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)系

對(duì)于中鐵企業(yè)而言，每個(gè)行業(yè)的每個(gè)運(yùn)營(yíng)階段都涉及到納稅問(wèn)題，尤其是不同行業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤就形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是由于工作人員的無(wú)意錯(cuò)誤還是企業(yè)故意出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)對(duì)企業(yè)的名譽(yù)和形象造成破壞。因此企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要明確各個(gè)行業(yè)的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目進(jìn)行納稅申報(bào)，明確企業(yè)相關(guān)稅種和納稅依據(jù)，要求企業(yè)的管理層熟練掌握我國(guó)基本稅制，樹(shù)立依法納稅、科學(xué)管理稅務(wù)、嚴(yán)格防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理管理。

1.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

中鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣、員工數(shù)量多，如果企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有制定完善的管理控制機(jī)制，那么在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控中就會(huì)感到更加棘手，只有完善的內(nèi)部控制機(jī)制才能有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并能夠正確引導(dǎo)企業(yè)積極納稅。內(nèi)部控制機(jī)制可以起到防弊糾錯(cuò)的作用，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)行和可靠性，為企業(yè)提供科學(xué)的納稅依據(jù)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控水平；內(nèi)部控制機(jī)制可以起到保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的作用，做好內(nèi)部控制工作能夠促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控科學(xué)發(fā)展。

1.3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與成本的關(guān)系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控都是需要經(jīng)濟(jì)成本的，是需要企?I從經(jīng)營(yíng)成本中抽出一部分用于制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控方案設(shè)計(jì)與實(shí)施，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控方案的設(shè)計(jì)要以減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失為前提，在實(shí)施過(guò)程中要遵循實(shí)事求是、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的原則。

2 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織框架

2.1組織框架

對(duì)于中鐵企業(yè)而言，由于經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目種類(lèi)多，因此對(duì)不同項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理程度要進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，由企業(yè)管理層牽頭，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，受監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)又被分為稅務(wù)部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，同時(shí)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)內(nèi)部設(shè)置監(jiān)控組和戰(zhàn)略組，通過(guò)分工明確的工作分配，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)每個(gè)成員的職責(zé)和工作范圍，實(shí)現(xiàn)有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

大型企業(yè)要想做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，要從以下幾個(gè)方面做好，第一、制定健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，將參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的所有人員工作內(nèi)容和職責(zé)明確提到書(shū)面上，提高每個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任意識(shí)；第二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要明確企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面分析，并將其進(jìn)行分類(lèi)，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供科學(xué)依據(jù)；第三、要對(duì)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，估算企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后可能遭受的損失大小和概率，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理，才能提高企業(yè)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視；第四、根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)特征，選擇合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。

3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

3.1內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

中鐵企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展策略、稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架、企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案設(shè)計(jì)和實(shí)施、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)設(shè)置和人員配備、企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡機(jī)制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員自身素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，分析企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作之間的關(guān)系和區(qū)別，有利于管理層人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)事務(wù)掌握更加清楚，對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行細(xì)分有利于從微觀角度識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

中鐵企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家制定的產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目適應(yīng)的法律法規(guī)和監(jiān)管要求、稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性、上級(jí)或股東等人的越權(quán)或違規(guī)行為、災(zāi)害性因素等，對(duì)企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，有利于企業(yè)從宏觀角度對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方面評(píng)估企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 風(fēng)險(xiǎn)防控措施

4.1全面提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

中鐵企業(yè)是一個(gè)大型國(guó)企公司，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)形象的破壞影響很大，因此要全面提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，改變過(guò)去那種出事后尋找各種關(guān)系減少罰款的現(xiàn)象，將風(fēng)險(xiǎn)防控工作責(zé)任落實(shí)到每個(gè)管理人員的身上。

4.2建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，中鐵企業(yè)應(yīng)該積極利用信息化管理工具，建立和完善稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的收集與更新，及時(shí)匯編成本企業(yè)適用的稅法執(zhí)行手冊(cè)；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的系統(tǒng)，讓每個(gè)財(cái)會(huì)人員都能夠接觸到最新、最完善的國(guó)家法律法規(guī)，使得工作人員在開(kāi)展工作時(shí)能夠有法可依；根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目特征，將信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作中，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本信息基礎(chǔ)。[2]。

4.3對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理

企業(yè)在防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，在動(dòng)態(tài)管理過(guò)程中能夠做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)處理，尤其是要將關(guān)注焦點(diǎn)放在企業(yè)重大事項(xiàng)上，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品和市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃等，在企業(yè)重大戰(zhàn)略決策過(guò)程中也要注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要在重大事項(xiàng)決策之前，對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別，并根據(jù)其具體要求制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，最大程度降低企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失[3]。

4.4制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理和可接受等不同層次，對(duì)于可以避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定要制定完善得規(guī)避方案，對(duì)于可以轉(zhuǎn)移的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要考慮到轉(zhuǎn)移的對(duì)象和需要對(duì)轉(zhuǎn)移對(duì)象承擔(dān)的補(bǔ)償責(zé)任等，對(duì)于小心管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要傾注更多管理精力，對(duì)于可接受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也要注意制定相應(yīng)的承擔(dān)策略。

篇(6)

三、正確對(duì)待“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的措施探討在明確“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的影響之后，如何采取合理的措施來(lái)正確應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施所帶來(lái)的影響呢？這就是這一章節(jié)所探討的重點(diǎn)，通過(guò)提出以下幾個(gè)方面的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行研究，希望可以為實(shí)際活動(dòng)的開(kāi)展提供一些借鑒意見(jiàn)。（一）完善企業(yè)的稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)稅收壓力正確對(duì)待“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響，所能采取的第一步措施就是完善企業(yè)的稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，在最大程度上緩解企業(yè)的稅收壓力，從而促進(jìn)企業(yè)能夠得到整體的進(jìn)步與發(fā)展。完善企業(yè)的稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，首先需要從企業(yè)自身發(fā)展情況入手，確定企業(yè)是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人和一般納稅人還是有著明顯的區(qū)別，只有將這一方面確定之后，才能為后續(xù)工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。其次，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的統(tǒng)籌空間更大，因此，強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票的檢查和抵扣環(huán)節(jié)的工作，以此來(lái)更好的適應(yīng)“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的影響，提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）做好賬簿和專(zhuān)用發(fā)票的管理工作，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)正確對(duì)待“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響，所能采取的第二步措施就是做好賬簿和專(zhuān)用發(fā)票的管理工作，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)得到良好的發(fā)展。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所占據(jù)的位置越來(lái)越重要，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理工作，不僅有利于促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)得到順利開(kāi)展，而且在一定程度上避免各種不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。與此同時(shí)，在做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作的基礎(chǔ)上，還需要建立健全賬簿，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)得到順利開(kāi)展，從而促進(jìn)企業(yè)得到穩(wěn)定的進(jìn)步。

（三）做好會(huì)計(jì)核算工作伴隨著營(yíng)改增工作的持續(xù)完善，很多企業(yè)開(kāi)始對(duì)自身的企業(yè)核算工作進(jìn)行了相應(yīng)的優(yōu)化，尤其是實(shí)際的評(píng)估工作，已然得到了實(shí)時(shí)的加強(qiáng)和落實(shí)，采取了相當(dāng)多的評(píng)估方法。在實(shí)際的評(píng)估完善當(dāng)中，企業(yè)管理人員需要組織相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員對(duì)工作計(jì)劃進(jìn)行全新的規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)與國(guó)家政策之間的聯(lián)系，進(jìn)而深層次提高企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)能力。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合培訓(xùn)，根據(jù)營(yíng)改增的實(shí)時(shí)要求，進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)逐漸能跟的上當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展，產(chǎn)生全新的會(huì)計(jì)核算效益。對(duì)于企業(yè)的部門(mén)之間，還有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理的重視，形成良好的交流體系，以充分適應(yīng)當(dāng)前營(yíng)改增的具體變化。在對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)強(qiáng)化的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，評(píng)估能力應(yīng)當(dāng)屬于新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的基礎(chǔ)素質(zhì)之一，但是以往的會(huì)計(jì)核算流程，對(duì)于會(huì)計(jì)核算人員的能力要求，并沒(méi)有過(guò)多地關(guān)注評(píng)估能力，但是在營(yíng)改增之后，企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估工作已然變得十分緊要，會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)方向也需要朝著評(píng)估素質(zhì)的方向發(fā)展。

篇(7)

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則

財(cái)務(wù)診斷涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)作活動(dòng)，因此，財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)必須全面而系統(tǒng)，應(yīng)遵循如下原則：

第一，科學(xué)性與客觀性相結(jié)合。財(cái)務(wù)診斷有一套嚴(yán)格、科學(xué)的程序與方法，診斷過(guò)程中必須始終按科學(xué)程序和方法進(jìn)行。財(cái)務(wù)診斷的客觀性是科學(xué)性的前提，而科學(xué)性則是診斷措施有效性的保證。財(cái)務(wù)診斷失去針對(duì)性和有效性，就不可能被企業(yè)接受，也就不存在診斷成果。另一方面，企業(yè)涉及范圍廣，行業(yè)差異、環(huán)境差異、管理差異、經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)差異大，這就要求財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須適應(yīng)其經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，力求簡(jiǎn)捷、適用、重點(diǎn)突出，以適用于不同企業(yè)的要求。

第二，全面性與針對(duì)性相結(jié)合。財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境與財(cái)務(wù)活動(dòng)作為一個(gè)整體來(lái)研究，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，整個(gè)指標(biāo)體系能夠全面地反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)還要合理確定內(nèi)部環(huán)境因素、外部環(huán)境因素以及財(cái)務(wù)活動(dòng)因素的重要性程度，將整體診斷與局部診斷有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使診斷更加切合企業(yè)的現(xiàn)狀與現(xiàn)實(shí)需要。

第三，可比性與可操作性相結(jié)合。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)對(duì)被診斷企業(yè)和診斷者來(lái)說(shuō)都是切實(shí)可行的，遵循可比性和可操作性原則。該原則包括以下內(nèi)容：一是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能簡(jiǎn)明易懂，繁簡(jiǎn)適當(dāng)，便于數(shù)據(jù)收集，適合行業(yè)間的比較，強(qiáng)化其針對(duì)性和有效性；二是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)符合企業(yè)的特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)上是可行的；三是整個(gè)診斷指標(biāo)體系的評(píng)分方法和各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算要簡(jiǎn)便、科學(xué)，便于實(shí)際診斷操作。

第四，靈活性與協(xié)調(diào)性相結(jié)合。企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的情況是不斷發(fā)生變化的，企業(yè)在發(fā)展的每個(gè)階段可能存在或潛在的財(cái)務(wù)問(wèn)題各不相同。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循靈活性原則，根據(jù)不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同時(shí)間、不同企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并隨時(shí)適應(yīng)外界環(huán)境的變化。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系構(gòu)建思路

根據(jù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)及建立財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系的原則，借鑒《國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系》，筆者認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境和財(cái)務(wù)活動(dòng)三個(gè)方面構(gòu)建中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系，如表1所示：

中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，在具體應(yīng)用上述指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)四級(jí)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，但基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)定位于“以企業(yè)戰(zhàn)略診斷為導(dǎo)向，內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境診斷為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)活動(dòng)診斷為核心”。如果是上市公司，則應(yīng)在上述四級(jí)指標(biāo)體系中增加與上市公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的指標(biāo)，如每股凈資產(chǎn)、市盈率等。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系應(yīng)用

中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的有效性受到多方面因素的影響，運(yùn)用指標(biāo)體系進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷時(shí)必須加以考慮。

一是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)體系運(yùn)用的前提條件。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性。財(cái)務(wù)診斷是根據(jù)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表資料開(kāi)展的，所用數(shù)據(jù)大部分都來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表，所進(jìn)行的關(guān)于企業(yè)的邏輯判斷都以財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)有效為前提，因此財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性直接關(guān)系到財(cái)務(wù)診斷的質(zhì)量，而虛假和無(wú)效的財(cái)務(wù)報(bào)表可能使財(cái)務(wù)診斷得出不準(zhǔn)確甚至相反的結(jié)論，從而使財(cái)務(wù)診斷形同虛設(shè)，誤導(dǎo)企業(yè)相關(guān)利益人作出錯(cuò)誤的決策，扭曲了財(cái)務(wù)診斷的本意。同時(shí)，會(huì)計(jì)政策選擇的一致性也直接影響到財(cái)務(wù)診斷的可靠性。

二是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的賦值問(wèn)題。財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)賦值是量化評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，由于診斷指標(biāo)構(gòu)成的多樣性，指標(biāo)賦值的合理性也影響到財(cái)務(wù)診斷的質(zhì)量。診斷指標(biāo)的賦值要注意社會(huì)認(rèn)可度，對(duì)指標(biāo)體系中多數(shù)可由國(guó)家(或行業(yè))統(tǒng)計(jì)年報(bào)(或年鑒)中查得的數(shù)據(jù)，可以直接賦值；對(duì)一些相對(duì)比較指標(biāo)，可利用已有公式或建立新公式先計(jì)算后賦值；對(duì)指標(biāo)體系中無(wú)法獲得精確數(shù)據(jù)的個(gè)別指標(biāo)，可采用專(zhuān)家定性對(duì)比分析，按等級(jí)進(jìn)行賦值。

三是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)間的權(quán)重分配問(wèn)題。在中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷過(guò)程中，診斷指標(biāo)間權(quán)重值的確定，往往體現(xiàn)出使用者對(duì)該指標(biāo)地位的理解程度，在一定程度上帶有主觀性，對(duì)診斷指標(biāo)系數(shù)的把握程度也會(huì)影響到財(cái)務(wù)診斷的有效性。

四是財(cái)務(wù)診斷指標(biāo)的靈活運(yùn)用問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷是一項(xiàng)綜合性評(píng)價(jià)，反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體水平，并不能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)安全的全面預(yù)警和控制，也不能排除因某一方面發(fā)生嚴(yán)重問(wèn)題而使企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，在財(cái)務(wù)診斷的基礎(chǔ)上，還需要對(duì)診斷結(jié)果進(jìn)行必要的敏感性分析，確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的薄弱環(huán)節(jié)以及內(nèi)、外部環(huán)境狀況的影響程度，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)診斷的有效性，幫助企業(yè)改善財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高企業(yè)綜合管理水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。

企業(yè)稅務(wù)診斷初探華南理工大學(xué) 曹曉麗 陳錦華 陳海聲 鄧燕琴 稅務(wù)診斷是財(cái)務(wù)診斷的重要組成部分，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)診斷是以防范、控制風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，因此，作為其重要內(nèi)容之一的稅務(wù)診斷也應(yīng)該貫徹這一研究方向。稅務(wù)診斷應(yīng)定義為：以企業(yè)稅收利益最大化和合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，依據(jù)國(guó)家稅收法律的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，據(jù)以挖掘出有效降低企業(yè)整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)途徑的一種管理手段。本文對(duì)于稅務(wù)診斷的定義與以往診斷理論的不同之處在于，以往的診斷理論研究往往側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，而本文則將稅務(wù)籌劃列入稅務(wù)診斷之中，使其幫助企業(yè)積極尋找降低自身稅負(fù)的空間，從而加強(qiáng)稅務(wù)診斷的實(shí)用性和發(fā)揮更為積極、主動(dòng)的作用。 一、稅務(wù)診斷原則及內(nèi)容 為使稅務(wù)診斷達(dá)到預(yù)期的效果，診斷時(shí)必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險(xiǎn)防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險(xiǎn)，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進(jìn)行；另一方面，診斷的改進(jìn)方案必須按照實(shí)施成本小于獲得收益的原則進(jìn)行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴(yán)格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過(guò)程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進(jìn)行，以保證稅務(wù)診斷過(guò)程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨(dú)立性原則。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無(wú)論是外聘的診斷專(zhuān)家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨(dú)立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的

獨(dú)立性，才能保證診斷結(jié)果和改進(jìn)措施的客觀、可靠。(5)針對(duì)性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問(wèn)題的特征來(lái)選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。

稅務(wù)診斷作為對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進(jìn)行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對(duì)這一思路設(shè)計(jì)，具體包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷通過(guò)對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因診斷則通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源。具體來(lái)說(shuō)，外部因素分析主要是對(duì)企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如稅收實(shí)體法、征管法的變革對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施等方面進(jìn)行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)將根據(jù)前兩個(gè)子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計(jì)具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計(jì)以及績(jī)效評(píng)估三個(gè)子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過(guò)對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計(jì)子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對(duì)企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估子模塊可對(duì)企業(yè)原有的和新設(shè)計(jì)的籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，從而進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃實(shí)施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制有利于降低因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過(guò)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)診斷步驟及方法

由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進(jìn)行診斷。一項(xiàng)完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實(shí)施前對(duì)企業(yè)進(jìn)行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計(jì)劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實(shí)施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)資料(如材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)管理等方面的資料)，并對(duì)所收集的資料進(jìn)行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進(jìn)行分析，因此該步驟在整個(gè)診斷過(guò)程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實(shí)施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對(duì)所獲取的、經(jīng)過(guò)鑒別的資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示稅務(wù)活動(dòng)內(nèi)部存在的問(wèn)題，并初步提出評(píng)價(jià)方案以及改進(jìn)稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過(guò)廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見(jiàn)以及成本效益評(píng)估，優(yōu)選出可行性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效果好的方案，提交診斷報(bào)告。(4)實(shí)施指導(dǎo)階段。這一階段是達(dá)到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其相應(yīng)對(duì)策；其次幫助企業(yè)制定實(shí)施方案的具體計(jì)劃和措施；再次是有針對(duì)性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對(duì)整個(gè)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行跟蹤，適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行合理的調(diào)整、補(bǔ)充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對(duì)稅務(wù)診斷的效果進(jìn)行檢驗(yàn)的階段。該階段應(yīng)重點(diǎn)收集診斷過(guò)程中相關(guān)人員的反饋意見(jiàn)，并據(jù)此對(duì)診斷的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。

采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：

(一)定性分析法　稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過(guò)利用調(diào)查、詢(xún)問(wèn)等手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、納稅情況進(jìn)行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷及相關(guān)法規(guī)的比對(duì)，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問(wèn)題。常用的定性分析方法是問(wèn)卷調(diào)查法，即通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷來(lái)進(jìn)行診斷。它將各個(gè)診斷項(xiàng)目具體化為相應(yīng)的問(wèn)題，通過(guò)查閱資料和訪談尋找出問(wèn)題的答案并填入問(wèn)卷中，然后再對(duì)這些問(wèn)題和答案進(jìn)行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題和有待改進(jìn)的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問(wèn)卷示意表如表1所示：

定性分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是執(zhí)行簡(jiǎn)單、易操作，而缺點(diǎn)是對(duì)問(wèn)題的探究不夠深入，主觀性強(qiáng)，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因的推測(cè)可能存在較大的主觀性。

(二)定量分析法　定量分析法是指通過(guò)利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對(duì)企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過(guò)程中，通過(guò)對(duì)比同一納稅人不同歷史時(shí)期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時(shí)期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個(gè)明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對(duì)評(píng)價(jià)的效果和針對(duì)性產(chǎn)生極大影響。(2)針對(duì)性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對(duì)其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和涉及的稅種的特點(diǎn)、范圍來(lái)建立合理的評(píng)價(jià)體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級(jí)指標(biāo)和下級(jí)指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來(lái)源于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)存在較大的差異，筆者認(rèn)為稅務(wù)診斷難以像財(cái)務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對(duì)于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對(duì)性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對(duì)診斷企業(yè)稅負(fù)是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計(jì)的一個(gè)初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。

注：①稅負(fù)差異率＝(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率×100％

②綜合稅負(fù)率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷(xiāo)售收入

③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額

指標(biāo)體系建立后，要對(duì)各指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負(fù)率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險(xiǎn)水平。而對(duì)于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對(duì)其進(jìn)一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問(wèn)題提供“突破口”，同時(shí)為提出相應(yīng)的改進(jìn)建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對(duì)綜合稅負(fù)率進(jìn)行分析。

綜合稅負(fù)率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷(xiāo)售收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金÷銷(xiāo)售收入＋所得稅÷銷(xiāo)售收入＝(本期消費(fèi)稅金額＋本期營(yíng)業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷(xiāo)售收入＋(收入項(xiàng)目金額－扣除項(xiàng)目金額)×所得稅率÷銷(xiāo)售收入

定量分析方法的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)問(wèn)題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對(duì)其所運(yùn)用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。

定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點(diǎn)，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運(yùn)用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對(duì)象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因?yàn)槎ㄐ苑治龅囊撞僮餍钥梢詭椭悇?wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和稅務(wù)狀況，并通過(guò)訪問(wèn)調(diào)查手段使診斷人員進(jìn)一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對(duì)性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問(wèn)題進(jìn)一步具體化。其次，對(duì)定性分析和定量分析的結(jié)果進(jìn)行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時(shí)，往往可以利用定性分析的方法對(duì)其進(jìn)行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因?yàn)槎悇?wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進(jìn)行量化后作出一個(gè)客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。

由于稅務(wù)診斷是一項(xiàng)復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險(xiǎn)的工作，因此，在診斷過(guò)程中還應(yīng)注意以下問(wèn)題：

第一，在診斷人員選擇方面，要挑選既精通稅收法規(guī)，又熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理方法的人員。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)診斷是以稅務(wù)工作為診斷對(duì)象，缺乏對(duì)稅收法規(guī)方面的了解將難以勝任該項(xiàng)工作。同時(shí)該工作又要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理知識(shí)的掌握也十分重要。