時間:2023-07-05 16:12:38
序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇審計的重點內容范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。
關鍵詞:醫院 合同審計 關注 問題
隨著經濟社會的不斷發展,醫療事業也得到了快速的發展,對于實體經濟的醫院來說,經濟活動的加強使得經濟合同的數量也隨之增加,作為醫院實體經濟重要組成部分的經濟合同審計,在其發展的過程中發揮著越來越重要的作用,經濟合同審計成為審計部門的重要工作,為了防范經濟合同風險,規范醫院的經濟行為,完善內部控制機制,經濟合同簽訂的各個環節都需要內部審計部門進行嚴密的配合,在保障醫院相關的合法權益。
醫院的合同種類繁多,主要包括物資采購合同、項目建設合同以及房屋租賃合同、安裝服務合同等與醫院工作息息相關的經濟合同,醫院要在建立健全經濟合同管理相關的制度規范的基礎上,對于違背醫院相關制度及損害醫院利益的合同不予簽訂,經濟合同的簽訂必須以醫院的利益及規章制度為前提,保障醫院合法權益的實現。合同在簽訂的前期、中期及后期都需要進行有序的管理,按照合同審核流轉程序,根據自身的職責特征,加強相互之間的交流與合作,有效的預防及控制風險的發生,有效降低風險帶來的損失。本文作者主要是從合同審核的幾個重要內容出發,進行一下幾個方面的探討:
一、經濟合同的立項審計
審計合同文本前要審查的內容:經濟合同簽定前有關部門是否進行可行性論證及市場調查,對于醫院制定的審批手續以及醫院相關部門領導的審批意見和簽訂的經濟合同法人授權書、列入年度預算計劃的重大經濟項目及財務預算,對于計劃之外的經濟項目要再院長辦公會研究討論經過的基礎上通過。
二、對簽署合同主體的資格審查審計
對合同當事人的資質材料進行審查,具體包括的內容:企業經營資質證明,經營范圍是否與合同的標的內容相符,是否有法人委托授權書,證件是否齊全有效,如購買醫療設備,除營業執照外,設備制造及運營企業的經營許可證、生產經營許可證及注冊資格證、經營授權等相關資格證明需,如招標采購項目,應提供招投標文件及中標通知書等。
三、審計中的經濟合同內容研究
經濟合同是利益雙方的權利及義務相互間的約定,合約的嚴密性及完整性是經濟合同審計中的關鍵內容所在,周密的合同條款是合同對立雙方履行合同的重要前提。經濟合同審計工作要在保證條款的公正且雙方都熟悉合同基本條款的基礎上進行,合同的基本條款內容主要包括:合同中所約定事項的名稱、價格、數量、質量以及結算方式、驗收標準、違約責任以及發生爭議時的解決方式等相關問題,價款或酬金計算依據的相關資料。對于適用于招標采購的經濟合同,重點要對招標文件進行研究就,確保招標文件的內容與合同的內容相符合。
四、合同審計意見
對金額較大的經濟合同,最好請醫院聘請的律師把關,律師簽署意見,從而規避合同風險,由醫院審計部門所審計的經濟合同,在根據合同審計的合理性及合法性的基礎上,對立意不清且述意不明的合同條款以及有失公平公正的條款,提出合理化的修改意見醫院,出具合同審計意見書,提交相關部門,相關部門根據審計意見修訂調整條款無異議后,請法人簽字,蓋醫院的合同章,合同生效。
五、經濟合同中的履行審計研究
(一)經濟合同履行監督
對于重大事項的經濟合同的執行,需要相關部門及人員進行嚴密的跟蹤審計與監督,在對經濟合同的審計中,較為重要的便是事中審計和事后審計,經濟合同要在符合法律、法規的基礎上對合同中制定的條款及相關事項進行審核,對于一些由于特殊原因而不能履行合同內容的,要按照醫院的相關規定來對該違約事件進行相應的處理。
(二)經濟合同的跟蹤審計過程性研究
跟蹤審計的過程性研究主要包含了一下幾個方面:醫院經濟合同的審計人員要嚴格按照自身職責來對經濟合同進行深入的探究及了解,深入到項目中的實踐活動,是對工程進度及工程中所出現問題的重要方面,審計人員與相關部門對工程項目的驗收、算量以及材料品牌、質量以及價格是否符合國家標準要求進行探究。審計中的另外一個重要工作就是付款方式的問題,款項的支付要根據工程的進度及合同中相關條例的規定按照一定的比例進行支付。工程的設計、施工以及設備的選擇,相關材料的變更要和相關規定,按照程序流程來進行操作。
對合同期限較長的租賃合同、勞務服務合同審計,重點關注合同是否到期,有無超出合同有效期,合同中制定的相關規定要進行及時繳納以及對于合同中規定的款項及合同到期等相關問題及時通知有關部門對醫院經濟合同的審批及簽訂進行一個整體的規劃。
作為醫院架構中最為重要的組成部分,醫院內部審計部門在對醫院各部門的監督管理中發揮著重要作用,在醫院經濟合同管理中的作用也逐漸受到醫院管理人員的關注,內審人員要熟知經濟管理方面的法律法規,拓寬知識面,不斷提高業務素質,審計部門在設立專人審核合同的同時,對重大的合同要采取多人共同參與討論,征求律師意見等相結合的方式,充分聽取意見仔細審核,確保醫院的經濟合同公平、合法。
參考文獻:
[1]李楠.醫院經濟合同審計的關鍵控制點[J].中國內部審計.2012(7):67-68
[2]李衛兵,張卿苗,楊寶新,程樹民,張紹軍.醫院經濟合同審計應把好五個關鍵環節[J].中國衛生經濟,2013,12:110-111
基于此要求,筆者參與并嘗試了公司審計調查模式創新項目。實務中,收到了良好的效果。被審計單位對項目給予了充分的肯定與配合,認為公司內部審計調查工作是一次免費的管理咨詢,是對公司的一次管理“體檢”。
創新實踐
咨詢服務
通過實施公司審計調查,全面把握被審計單位的生產經營情況,識別企業經營管理過程中存在的風險和問題,并評估其影響,提出有效的審計建議。充分關注公司管理是否到位,經營是否有效,著力分析企業核心競爭力,促進公司經營管理水平的提升及資源的合理有效利用,實現企業利潤最大化。
公司審計調查項目的實施,體現出我單位內部審計業務由傳統的鑒證服務向咨詢服務的轉變,其保證程度逐漸弱化,而深入管理工作的深度逐步加強。這使得內部審計工作在管理服務、咨詢等職能上實現突破,并致力于為組織價值增值服務。
風險導向
公司審計調查更加注重審前調查及審計總體策劃工作,突出重點、優化配置審計資源。主要表現在,審前準備階段,要求被審計單位填寫一套共80余張的表格,內容涉及人員情況、會計政策情況、重要資產處置情況、擔保抵押情況等企業經營管理的重要信息。審計組通過上述資料信息開展審前調查,了解被審計單位的行業狀況、性質、經營活動等情況,初步評估公司經營風險點,確定審計調點,據此制定審計工作方案。方案列示了戰略、經營、管理的主要審計內容并初步判斷公司主要業務循環的核心控制點和次要控制點。
流程控制
公司審計調查除了執行下發審計通知書、召開審計進點會、現場審計、征求審計意見等通用的審計程序外,在現場審計階段重點執行了管理訪談、內部控制穿行測試與評價、分析性程序、對重要事項的專項檢查等程序。例如:我們著重采用了管理訪談的審計方法,訪談對象包括公司高管及業務部門主管,訪談內容根據訪談對象的工作職責涉及戰略管理、組織機構、市場與資源、業務流程、部門職能、人力資源、重大項目等方面,全面了解公司的經營、管理狀況;同時我們對公司的全部業務流程進行了控制測試,明確公司內部控制風險點和實際執行情況,分析其存在的控制缺陷,利用測試結果,對公司內部控制的有效性進行評價,在此基礎上提出管理建議。
管理重點
公司審計調查的審計內容主要包括財務審計及公司治理、經營管理調查兩方面內容,包括經濟活動、業務活動和其他管理活動。內容較為廣泛,重在決策和管理。例如公司治理方面的審計內容包括:公司章程的合法性和完整性,股東會、董事會、監事會的設置、履職情況,公司高管人員任職情況等。公司審計調查中戰略與規劃、計劃、運營管理、人力資源管理等審計內容在傳統審計項目中較少涉及,沒有現成的審計經驗可供借鑒,具有較大的審計難度。
系統整改
公司審計調查的報告無固定模式,審計人員根據具體審計情況進行撰寫。報告中除包括傳統審計報告的要素外,重點突出了管理咨詢的內容,著重分析被審計單位的財務和經營管理情況,揭示被審計單位存在的重大風險及相關分析,并提出相應的管理建議。
公司審計調查中管理問題的改進主要涉及經營管理層面的改進,是一個復雜的系統工程,也是一個持續完善和改進的長期過程,需要被審計單位對經營管理現狀進行細致的分析研究,明確管理改進的短期、中期和長期目標,制定相應的整改計劃和具體實施方案。
總結思考
實際工作中,我們一直思考如何更好地發揮內部審計作用,為企業增值提供幫助,并進行了有益探索。公司審計項目在調查模式上進行了大膽創新,審計重點和內容在傳統財務審計的基礎上,重點關注公司治理、公司經營、內部管理等事項以及影響公司生存發展的重大事項,審計程序深入到業務流程,全面了解單位的經營情況,揭示單位存在的風險。
管理診斷中提出的管理建議符合單位實際情況,切實可行。被審計單位通過落實審計建議、整改審計問題,有效地提高了管理水平。
審計調查工作作為內部審計工作的創新工作形式,仍有不斷提升的空間,例如:
整合資源構建服務平臺。公司審計調查內容與企業經營風險點進一步契合,將公司業務部門,如經營管理、財務管理、紀檢監察等部門相關資源進行整合,共同構建符合公司管理創新宗旨,以風險控制為導向、以管理為重點,為公司提供價值增值服務的監督管理服務平臺。
審計調查模式常態化。鑒于公司審計調查模式以風險為導向、以管理為重點,為公司提供增值服務的特點,公司審計調查工作應常態化,通過提前安排審計項目、配備專業的審計人員等工作,擴大審計服務的范圍,提高審計的頻率,使公司審計調查工作成為常規審計工作,將增值服務進行下去。
審計重點更具靈活性。不同行業的公司,或同一公司處于不同的發展階段,所面臨的風險都是不同的。為了在項目中更好地發揮管理咨詢和服務的職能,應在現有調查模式的基礎上,針對不同公司和項目的情況選擇不同審計業務重點,更加有效地發揮內部審計職能。
提升成果利用效果。公司審計調查報告中管理問題的整改及管理建議的落實是個復雜的系統工程,也是一個持續完善和改進的長期過程,被審計單位應樹立在整改中見效益的觀念,系統地持續改進。由此,我們建議將審計問題整改及管理建議的落實制度化,約定整改內容、組織形式、考核以及后續檢查等多方面內容,促進審計建議落地。
關鍵詞:建設項目;審計模式;投資審計
中圖分類號:F239.6 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)03-0086-02
一、引言
目前,在中國建設項目中主要采取的投資審計模式主要有竣工決算審計和全過程跟蹤審計兩種。
竣工決算審計作為投資審計的單一模式長期以來一直被廣泛使用。竣工決算審計是一種事后審計,審計的重點是建安工程造價。它雖然具有審計周期短、效率高等優勢,也存在其不可克服的缺陷。即事后審計不能及時發現項目建設過程中的損失浪費、資金流失問題。對一部分隱蔽工程也無法準確核實,審計時有些問題已造成損失、無法挽回。因此,審計的作用不能得到充分發揮。
2000年開始,一些審計專家學者對“建設項目跟蹤審計”這一課題進行了深入地研究,并將其研究成果用于指導審計實踐。當前,建設項目跟蹤審計已成為投資審計的主旋律。2008年11月16日,總理在地震災區江油市調研期間,也明確要求“審計機關對政府投資項目要實行全過程跟蹤審計,全過程審計比事后監督更重要,要把問題發現在前面。”這是對跟蹤審計的肯定,更為有力地促進著跟蹤審計的深化和發展。但是,幾年來全過程跟蹤審計的實踐表明,這種審計模式也存在許多問題,這些問題不僅會降低審計功效,還將阻礙跟蹤審計的健康發展。因此,要創新思維,結合中國建設項目審計的實際,研究、解決這些問題。
二、建設項目跟蹤審計的含義及分類
1.跟蹤審計的含義。建設項目跟蹤審計是指對建設項目從正式立項到竣工決算的全部建設過程進行的就地審計。也就是把建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項,由審計人員隨著項目建設進程,及時對各階段的審計對象進行審計,作出審計意見或建議,供被審計單位糾正存在的問題,改進、完善建設工作,使建設項目得以規范、有序、有效地運行,取得最佳的效益。
2.跟蹤審計的分類。建設項目跟蹤審計的形式可分為定期審計’駐場審計、定點審計。
定期審計是指把建設全過程劃分成若干階段,分階段進行的跟蹤審計。特點是每次審計間隔時間較長,審計范同涉及該階段所有應審內容。現在普遍實施的全過程跟蹤審計方式,其實質就是分期較短的定期審計。
而駐場審計則是定期審計的一種特例,即審計組在工程建設過程中駐在項目現場,連續、不間斷審計全部應審內容。
定點審計是指確定若干重點建設事項(環節)進行的跟蹤審計。特點是僅對確定的重點事項進行審計。對建設項目實施定點審計是建設項目跟蹤審計的一種重要形式,也是本文研究的重點。
三、全過程跟蹤審計現狀分析
如前所述,全過程跟蹤是建設項目跟蹤審計的形式之一。目前,在全國各地得以實踐的建設項目跟蹤審計,絕大多數采用的是全過程跟蹤審計。這種審計模式在規范建設行為、完善建設管理、提高建設資金使用效益等方面發揮了重要作用。與此同時,在實踐中全過程跟蹤審計也遭遇到新的瓶頸,制約著它進一步的發展。主要表現在以下幾個方面:
第一,審計定位模糊。在全過程跟蹤審計情況下,由于審計人員頻繁地在項目現場,再加上過分強調時效性,他們很容易因參與管理造成審計越位,或由于不作為而造成審計缺位。角色定位模糊,審計工作的尺度很難準確把握。第二,審計資源不足。全過程跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計成本相對于竣工決算的一次性審計要高得多。另外,在全過程跟蹤審計被普遍接受的同時,投資審計的任務空前繁重,審計人員疲于奔命,審計資源嚴重不足。第三。審計風險加大。審計人員的知識結構是否齊全,審計參與是否能發現所有問題,審計監督能否具體到項目建設的每個環節,諸如此類的問題都表明全過程跟蹤審計存在著的盲區,大大增加了審計的風險。另外,還有一些風險本不應由審計承擔的,但由于是全過程審計,出了問題審計人員也是難辭其咎。
四、實施定點審計的必要性及具體內容
(一)實施定點審計的必要性
定點審計作為建設項目跟蹤審計的一種重要形式,與全過程跟蹤審計相比其優越性主要表現在三個方面:
第一,明確審計定位,強化審計職能。在全過程跟蹤審計中,經常會發生審計人員在現場直接參與,答復建設、施工等單位提出的問題,由監督者變成了管理者,越權侵入被審單位的工作職責,破壞了審計與被審計之間相互制約的機制。而采用定點審計方式,審計單位只對確定的重點環節進行審計,地位相對比較超脫。對確定的重點事項,根據有關工程資料和工地現場情況,獨立客觀地作出審計判斷。第二,節約審計資源,提高審計質量。定點審計的主要審計內容是根據項目具體情況事先確定好的重點環節,其他的內容可以不審或略審。使審計工作有的放矢,將工程審計人員從繁雜的事務性工作中解脫出來,專注于對“點”的審計。有限的審計資源得到充分運用,審計質量相應提高,起到事半功倍的效果。第三,克服審計盲區,降低審計風險。定點審計選擇的重點事項與審計人員的知識結構相匹配,不要求面面俱到。審計不是“全球通”,面面俱到的結果必然是疲于奔命,且因知識結構缺陷造成審計效果低劣。在定點審計中,可以把由于審計權限的限制、與被審計單位信息不對稱等形成的審計盲區排除在審計范圍之外,或只對其程序的合法性進行審計,大大降低了審計風險。
(二)全過程跟蹤審計和定點審計的具體內容
1.全過程跟蹤審計的內容。全過程跟蹤審計貫穿于項目建設的全部過程,從項目立項之初到竣工投產之后(少數項目還包括項目的后運行、后評價)。全過程跟蹤審計的內容可分為三個階段:
(1)前期準備階段,包括:建設項目審批程序審計、設計概算審計、初步設計和施工圖設計審計、征地及拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、合同(協議)審計、建設項目環境審計、建設項目前期財務審計等。(2)項目實施階段,包括:主要經濟合同履行情況審計、項目概算執行情況審計、內部控制制度建立和執行情況審計、分期工程結算、工程量清單執行情況審計、工程項目會計核算和財務管理審計、主要材料與設備采購審計、管理審計、待攤投資審計、環境保護項目執行情況審計等。(3)項目竣工階段,包括:工程結算審計、工程庫存物資審計、待攤投資審計、建安工程總投資審計、建設項目基建收入及結余資金審計、建設項目交付使用資產審計、尾工工程審計、建設項目投資效益審計等。
2.定點審計重點環節的內容。定點審計在綜合考慮審計
的經濟性、效率性、效果性、審計權限和審計風險的基礎上,根據建設項目的具體情況確定重點環節及其事項。
定點審計和全過程跟蹤審計一樣分為三個階段即前期準備階段、項目實施階段、竣工決算階段,各階段的重點環節和具體的審計事項如下:
第一,前期準備階段的重點環節。(1)設計方案及概算審計:初步設計概算、施工圖預算編制范圍是否完整;編制依據及采用規范、標準是否正確;設計方案是否經濟合理。(2)招投標審計:建設項目相關單位的確定是否按照法定程序進行;招投標程序的合法性。(3)合同(協議)審計:有關合同條款是否全面、合法、公允,與招標文件和投標承諾是否一致;依法接受審計的條款在經濟合同中有無體現。(4)拆遷審計:有無弄虛作假、擅自擴大拆遷范圍、提高或者降低補償標準,損害拆遷人和被拆遷人的利益;拆遷補償評估結果的準確性和合法性;高出評估價格的補償金額的確定是否履行了必要的程序、有無書面記錄。
第二,項目實施階段的重點環節。(1)主要經濟合同履行情況審計:合同各方是否認真履行合同條款,有無轉包、違法分包工程等情況;設計、施工、監理等單位是否按照國家相關法律、法規、技術規范及合同、協議履行了職責。(2)工程結算審計:工程變更及額外工程內容的真實性、合法性,包括程序是否規范、價款是否合理等;主要隱蔽工程的真實性,以及是否按設計規范、設計要求完成。(3)主要材料與設備采購審計:主要材料與設備的采購方式是否合理、合法、合規;是否進行招投標或比價采購。
第三,竣工交付階段的重點環節。(1)竣工決算審計:竣工圖紙及相關資料的真實性;工程量、工程單價與取費的準確性;工程價款結算是否與合同條款一致,合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行隋況。(2)尾工工程審計:預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性。
分析全過程跟蹤審計和定點審計的審計內容可以看出,審計范圍從涵蓋項目建設各個方面精簡為九個重點環節,審計目標明確、事項具體,可操作性強,大大減少了審計工作量,更能確保審計質量。
當然,本文研究的目的,并不是說全過程跟蹤審計應被定點審計取代,前面已經介紹兩者都是跟蹤審計的具體形式,選擇哪種審計模式,應根據工程項目具體情況、審計力量配備情況、審計任務飽和情況等因素來綜合選擇。在資源有限的條件下,定點審計是對全過程跟蹤審計的理論突破,也是彌補其不足與降低其風險的有效辦法。兩種形式應互為補充、相輔相成,其理論研究和審計實踐將促進投資審計模式體系更加系統、完善。
參考文獻:
國際內審協會(IIA)修訂版的《內部審計職業實務標準》定義指出:“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。它采取系統化、規范化的方法,評價和改善組織的風險管理、控制及治理程序的有效性,幫助組織實現其目標。”這一新定義表明現代管理強調總體管理概念,把總體管理控制系統與組織的長遠目標聯系起來,評價和改進風險管理、控制和治理過程,內部審計的目的是幫助企業防范風險,實現經營目標。
隨著企業所面臨風險的增加,風險管理成為了企業管理的核心。面對管理環境的變化,內部審計需要及時調整自身定位,改變過去只是作為企業財務監督者的定位,將職能確定為向企業提供保證和咨詢服務、評估和改善風險管理、控制和治理程序。作為內部控制系統的一個環節,內部審計需要將審計關口前移,實施風險導向審計,在事前和事中審計中及時發現提前預防,將風險降至最低。
二、風險導向審計在固定資產投資竣工決算審計領域應用的現實意義
(一)降低審計風險,實現“零審減”目標的需要。
當前,內部審計要實現由賬項審計向風險審計轉變,利用風險評估的結果,圍繞重大風險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產投資項目竣工決算審計中,圍繞預期目標,利用風險模型確定項目面臨的風險,并對風險發生的可能性及影響程度進行評估,將風險分析貫穿于審計的每一環節,在實現審計目標的同時也有效降低審計風險。
“零審減”是固定資產投資工作的重要目標之一,涵義包括國撥資金不審減,審定決算不小于批復的建設規模,嚴格按照批復完成固定資產投資建設,沒有節余和因審減建設內容造成的尾工工程,竣工決算各項費用列支合理,不虛報建設內容。
(二)提高審計效率、完成審計目標的需要。
隨著企業快速發展,固定資產投資項目也隨之增多,對內部審計的需求也不斷增加,而內部審計的資源有限,這就需要提高審計效率,完成既定審計目標。風險導向審計通過風險分析和評估識別重點審計內容,無疑為提高審計效率提供了保障,使得內部審計工作由賬項審計、制度審計向風險導向審計轉變。
三、風險導向固定資產投資審計模式的構建
開展風險導向固定資產投資審計,首先要進行周密細致的審前調查。審計人員可以通過訪談、調查問卷、收集資料等方式了解建設項目的基本情況,明確是否具備審計條件,獲取背景信息,如行業狀況、監管環境、建設模式、建設目標等,掌握相關的法律和政策規定。
在對被審計對象整體了解的前提下,依據相關規定,明確審計目標,識別風險,通過定性和定量分析方法分析和評估風險,確定被審計部門在固定資產投資項目中容易產生重大風險的環節,并以此為基礎制定審計工作方案,實施具體審計業務,出具審計報告,提出管理建議。風險導向固定資產投資審計模式如圖1所示:
四、開展風險導向固定資產投資竣工決算審計的主要內容
固定資產投資竣工決算審計是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計,主要包括批準的設計方案和工程實際竣工情況;竣工驗收和遺留問題的處置情況;建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產結轉情況;竣工決算報表的真實、合規和完整情況等。
(一)明確審計目標。
企業開展固定資產投資項目,在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前,內部審計部門往往依據現行法律法規、制度和批復文件對項目基本建設程序執行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執行情況、財務管理及會計核算情況、資產交付情況等方面的合法性、合理性進行審計,目的是發現和揭示影響投資項目完成的風險,進而提出管理和改進措施,促進建設資金合法、合規使用,改善和提高投資項目的管理水平。
(二)識別風險。
固定資產投資竣工決算審計風險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎之上,通過與相關部門的溝通與咨詢,明確可能存在的風險以及以前發生過的重大風險,達到規避、轉移或緩解風險的目標。
以對某企業某項固定資產投資竣工決算審計為例,通過對項目實施審計,結合審前訪談、調查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設單位的內部控制、財務管理等情況,我們識別的風險主要囊括了內控制度、招投標、設備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務管理等六個方面。
(三)分析和評估風險。
在識別固定資產投資建設風險的基礎上,我們需要進一步對風險發生的可能性以及風險的影響程度進行分析和評估。可以通過提煉總結風險因素調查問卷、查閱相關項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。
以上述某固定資產投資項目竣工決算審計為例,通過對識別的六方面風險進行評估,最終確定了不同的風險等級:招投標、工程造價、財務管理的風險等級最高,合同管理、設備采購和安裝的風險等級次之,內控制度的健全有效性的風險等級最低。
(四)確定審計重點。
風險評估的結果為固定資產投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據,根據風險評估的結果,我們針對不同等級的風險,確定相應的審計重點。
1.招投標管理。
企業開展的固定資產投資項目竣工決算審計應重點關注項目是否按照批復文件中規定的方式進行招投標、招標機構是否具有相應的資質、招投標過程是否合規、招投標工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內容:
①招標方式是否合規,屬于公開招標或者委托邀請招標方式,要與批復方式一致。
②招標程序是否合法合規,招標文件是否全面,開標、評標、定標等招標過程資料是否齊全,重點檢查招標文件、標底文件、招標公司的資質、開標記錄、評標記錄、打分記錄、中標通知書等文件。
③審核是否存在人為肢解工程項目、規避招投標等違規操作行為。
④實行工程量清單方式招標的工程是否按《建設工程工程量清單計價規范》編制工程量清單。
⑤是否存在招標活動中變更招標范圍、組織形式、方式,變更后是否報上級審批。
⑥投標文件是否符合招標文件和設計圖紙的要求。
⑦審查投標人報價數據的計算準確性,分析報價構成的合理性。
⑧投標綜合單價及措施項目清單報價等競爭性費用是否合理,規費及稅金是否按規定計取。
2.工程項目管理。
在對工程項目審計中,應重點審核:
①項目建議書、初步設計、可行性研究報告、批復文件等是否齊全。
②工程項目是否按批復建設內容實施,總投資是否超概算,有無改變用途情況,是否重新報批調整。
③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規劃許可證等審批。
④工程造價是否真實、合理、有效,造價組成是否合規,工程的工期、質量是否符合合同規定,重點審核工程結算審計報告。
⑤工程建設其他費內容,包括土地征用及遷移補償費、建設單位管理費、勘察設計費、監理費、招標服務費、環境影響咨詢費、勞動安全衛生評價費等,是否與工程內容相關,提供服務的各類乙方單位是否具備相關的資質。
⑥工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行,是否按規定留足工程尾款與質保金。
3.財務管理。
審計重點包括:
①審查建設資金來源、建設資金到位情況及建設資金撥付與使用情況。
②各會計科目的費用核算與歸集是否準確,是否合理計算分攤比例,拼盤項目是否按照面積所占比例分攤投資。
③各項費用支出是否按規定標準控制,建設單位管理費根據投資概算對應控制比例等。
④會計憑證的合規性,原始憑證是否規范、齊全,能夠起到支撐作用。
4.合同管理。
工程成本是通過合同來確定的,因此對合同的審查至關重要。在審計中,要重點審核以下內容:
①項目建設內容是否簽訂合同,包括建設工程、購置儀器設備、工器具以及發生的勘察、設計、監理、招標、審計咨詢等管理費用支出情況。
②合同當事人是否具有資金、技術及管理等方面履行合同的能力。
③合同內容是否與招標文件、投標書相一致,合同條款是否嚴謹、合法、規范,有無遺漏關鍵性內容,有無不合理的限制性條件,合同的基本要素是否齊全,是否明確規定甲乙雙方的權利和義務,如甲乙雙方基本信息、建設工期、質量要求、總價、支付方式、調整情況、結算條款、違約責任、爭議解決方式等。
5.設備投資。
在審計中,要重點審核以下內容:
①是否按照初步設計或調整批復采購和安裝設備。
②設備的保管、出入庫手續是否符合相關制度規定。
③是否按規定留取了供貨單位的質量保證金。
④設備投資原始憑證是否齊全,會計處理是否正確。
6.內控制度。
審查是否建立了完整有效的固定資產投資內控制度體系,針對招投標管理、財務管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度,有效規范固定資產投資工作。
(五)制定審計工作計劃,實施審計業務。
根據上述審計重點,制定審計工作計劃,在審計組內進行合理分工,明確重點審查的資料(表1)。審計實施過程中,在對重點事項審計的同時,還應對風險加以分析,分析其產生的原因,以便采取對策規避風險,最終在審計報告中列出相應問題和管理建議。
五、實施風險導向固定資產投資竣工決算審計的啟示
1.在內部審計項目中貫徹風險管理理念。
內部審計作為內部控制系統的一個環節,需要貫徹風險管理理念,將審計關口前移,實施風險導向內部審計模式,從傳統賬項審計轉向風險導向審計,并將風險分析和評估納入審計程序各個環節,實施事前和事中審計,實現事前預防、事中控制、事后監督,將后期風險降至最低。
2.提高內部審計人員業務素質,增強內部審計競爭力。
內部審計介入風險管理領域,對內部審計人員的職業技能、知識體系提出了更高的要求。為了更好地應對這些新的變化,企業應該為內審人員提供全面系統的職業技能培訓和風險管理知識的培訓,為內部審計人員知識結構多元化發展提供條件。此外,還要加強對內審人員的后續考核,不斷進行知識結構更新,逐漸形成一支知識結構合理的專業審計隊伍,增強內部審計競爭力。
關鍵詞:邊防部隊 基建工程 跟蹤審計
中圖分類號:F239
文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2016)12-136-02
審計署將加強對政府投資項目的跟蹤審計作為重中之重。邊防部隊在基本建設工程審計過程中也采用了跟蹤審計的方式。全過程跟蹤審計,就是從投資項目的立項到完成的各階段進行審計,對經營活動的真實、合法和效益進行審計監督。不同于以往投資項目僅在竣工決算時進行審計,“事前預防、事中控制、事后監督”,是真正的全過程防范。
一、邊防部隊基建工程跟蹤審計與傳統審計模式對比
(一)傳統審計模式的缺點
事后監督是靜態的,僅在項目竣工交付使用后才開始,即使發現可以優化之處,可以在不改變使用功能的前提下降低工程成本,但也無濟于事了,因為工程已經結束,成本已經發生,沒有辦法再修正了。而且有爭議的地方往往也很難在現場取得證據,隱蔽的工程更是無法核算。
(二)全過程跟蹤審計的優點
目前,很多基建工程都已經將審計部T列入基建辦,將審計人員或者財務人員編入基建辦,開展全過程跟蹤審計,較好的保證了審計資料的收集,也使審計進入了竣工決算資料的各環節、各項目過程做到了及時性及分散性。
全過程跟蹤審計緊緊盯住工程的每一步,可以有效的實施控制,遏制項目過程中的鋪張浪費,杜絕資源流失,有效預防項目質量問題。通過實際操作,采用跟蹤審計的方式,所投資項目造價比事后審計確定的造價都有所降低,還可以對現場跟蹤隱蔽工程,直接獲得隱蔽工程的現場照片、視頻資料等,大大降低了審計風險。
二、跟蹤審計有很多優點,但是現實執行過程中也存在一些問題
(一)審計角色不清晰
審計目標不明確。什么都介入,什么都管理,樣樣通樣樣松,有的時候甚至代替基建人員去簽證,簽決算。審計作為一種監督手段,并不是具體去參與并決策工程事物。有的單位直接讓審計人員去履行甲方代表的職責,有些人將審計視為擋箭牌,為了轉移責任。在簽訂合同、采購物資、設計變更等重要控制環節,單位的基建辦或者營房處都要求審計人員去現場簽字予以確認,審計人員的角色從監督人變成了參與者。這是一種錯誤的工作方法。審計人員一旦成為運動員,就無法公正的作為裁判員來審計工程,會因為自我復核而降低審計質量。也給審計人員帶來審計風險。
(二)介入內容和介入時間有待調整
現在審計人員介入工程后,審計內容往往不明確,沒有重點,眉毛胡子一把抓,往往就沒有工作質量。工作質量下降就會加大風險。從審計科學的發展來看,早已經從全面審計進入了風險導向審計。先查找審計風險點,再找到審計的重點,然后有的放矢的進行審計。工程項目跟蹤審計的各個階段,有的需要現場檢查指導,嚴格把關;有的需要調查研究,進行綜合對比評價、分析。由于審計人員有限,精力有限,力量也限。所以在開展跟蹤審計的時候,一定要根據審計的實際情況,對項目的審計要關注重點,把握節點,抓住關鍵點,不能面面俱到,普遍著手卻質量不高。
由于審計機關審計力量不足,所以介入工程審計的時間點不明確,有的是在項目投資決策的時候介入,有的是在招投標時介入,有的是施工開始以后介入。有很大的地域差異,但是大部分都集中在施工階段介入,他們只在施工階段對工程造價進行控制了,就達到了跟蹤審計的目的。其實,跟蹤審計是要從設計方案階段就介入的,深化設計階段、工程招標階段、合同簽訂階段也都要開始介入,這樣才能保證全過程的審計控制,防止給后期留下遺憾。
(三)審計人員素質難以滿足項目跟蹤審計工作的要求
不同的領域,有不同的認證證書和知識體系。目前,邊防部隊內部的審計人員大多出自財務人員,教育背景多為會計學或者管理學。就內部審計的審計師和外部審計的注冊會計師而言,知識體系里多是對賬務的調整,涉及到工程價格的把握,需要咨詢專家的意見,這里的專家指的是工程造價人員,住建部針對工程造價專門有注冊造價工程師考試。工程上的價格要結合工程量、材料價格,提取一定規費、稅金和利潤之后的結果,可以理解成一個不同于會計現有的專業。現有的審計人員審計工程定額及工作量清單,有很大的業務難度。
(四)跟蹤審計模式有待創新
部隊的基建項目繁多,單純依靠審計部門難以承受巨大的工作量。這就要求審計人員能夠優化審計方法,在擴大覆蓋面的同時抓住重點工程,進一步提高審計效率,確保審計質量。
三、如何解決邊防部隊投資項目跟蹤審計中遇到的問題
(一)要突出審計重點
中圖分類號:TU723.3 文獻標識碼:A 文章編號:
建設項目的跟蹤審計是依據法律法規對建設工程項目全過程的造價管理進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監督的活動;它對建設項目有計劃的從可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工結(決)算等諸多環節,進行審計監督的一種方法。為了規范審計行為,明確審計責任,提高審計質量,現根據審計法及其他有關審計法規的規定,結合建設工程跟蹤審計自身特點,制定了跟蹤審計質量控制制度。主要包括以下三個方面:
1 前期準備階段質量控制
1.1業務承接質量控制。
(1)當業主方提出委托后,工程審核人員應對被審核單位及工程項目的基本情況充分了解,包括:業主方的意圖、工程項目的性質、類別、規模、結算方式、材料供應方式、工程價款結算方式、委托前是否被審核過,審核所需資料的可獲取性等。在考慮自身的專業能力和審核風險的基礎上,由承接人報部門經理,部門經理報至項目技術負責人,或承接人告知部門經理后直接報至項目技術負責人,進行審批。
(2)當承接人了解到委托項目的上述情況中異常現象時,應重點提出,報部門經理至項目技術負責人,決定是否受托。
(3)由施工單位送審或建設單位送審的工程項目,審核人員除了解上述情況外,必須與業主方取得聯系,核實有關情況,報部門經理至項目技術負責人,決定是否受托。
(4)經批準或同意受理委托后,應及時與委托人簽訂《工程造價咨詢合同》。
1.2審前調查工作質量控制。
詳細了解被審計項目的基本情況,分析調查資料,確定審計目標、審計形式和工作重點。重點了解下列內容:
(1)項目立項及可行性報告批準情況;
(2)項目概算或預算的批準與調整情況;
(3)年度預算安排情況;
(4)建設資金籌措計劃與實際到位情況;
(5)基本建設程序執行情況;
(6)工程現場管理、工程財務核算、工程材料與設備管理、工程價款結算、工程合同管理等內部控制制度的建立情況。
2 項目實施階段工程造價審核質量控制
審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在跟蹤審計中,為了確保審計質量,降低審計風險,必須強化審計實施過程的控制。項目實施階段的審計主要針對工程款使用、工程進度款的撥付、工程程變更及簽證、工程費用索賠、材料與設備的詢價等方面展開。在跟蹤審計過程中,應重點抓住以下幾個監控要點:
2.1核對標書預算,提出重點控制子項和控制方案。
2.2做好咨詢日記,對重點控制子項和重點隱蔽項目進行抽查和攝像(必要時附照片)。
重點子項包括:
(1)預算書、設計圖紙與實際不符合或不明確的分部分項工程;
(2)采用新材料、新構造、新工藝、新技術的分部分項工程;
(3)地基、基礎、梁、柱、板等重要隱蔽工程處;
(4)采用的重要技術措施,包括安全措施和文明施工措施,趕工措施和其它重要措施;
(5)重要的機械設備、運輸、裝載和起重設備;
(6)月頭和月尾的代表性進度標志;
(7)大宗材料和特殊材料的進場驗收、包裝、保管狀況。
2.3涉及圖紙、預算、合同等與實際情況不符處,均需填寫現場審核簽證書(必要時附照片)并經現場業主代表或監理工程師確認簽證。
2.4審核施工單位已完工程月報,按時報送業主。
2.5編制咨詢月報。
咨詢月報內容:
(1)本月施工進度情況,與投標書進度的差異及原因分析。
(2)本月完成工程量和投資額情況,與計劃工程量差異及原因分析。
(3)圖紙變更情況匯總。
(4)本月其它重大事項。
(5)驗工月報匯總單。
(6)合理化建議。
3 審計日記與工作底稿質量控制轉貼于 3.1審計日記質量控制。
審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。審計人員應當在實施審計過程中真實、完整地逐日編寫審計日記。審計日記主要記載審計事項名稱、步驟與方法、審計人員的專業判斷和查證結果,做到要素齊全,內容完整,簡明扼要。
3.2加強工作底稿的編制工作。
在審核工作結束后,一般項目應在2個工作日內整理好工作底稿、編寫審核小結,重大項目應在7日內完成上述工作。審核小結一般由審核人員編寫,并需經項目負責人及部門經理審核后報分管副總,復核有無遺漏事項或調整事項。對審計工作底稿的編制做好如下要求:
(1)結構完整,要素齊全。既有來審情況、審計過程記錄、審計結論等內容,又有被審計單位名稱、審計項目名稱、編制人、復核人等要素。
(2)內容真實完整,重點突出。容觀地反映被審計單位的情況以及審計方案的實施情況。
(3)觀點明確,條理清楚。審計工作底稿所記載審計事項及其時間、地點、當事人、數據、計算方法以及審計人員對它的因果分析必須準確無誤。
(4)手續完備,程序合法。審計工作底稿所附的證明材料,經被審計單位有關當事人或其它提供證明資料的人員簽名蓋章。
3.3建立嚴格的工作底稿復核制度。
(1)審計工作底稿四級復核制度。
對審計工作底稿的復核采取四級復核制度,審計工作底稿由項目負責人、部門負責人、技術負責人、總經理在審計實施過程中、審計報告形成前期進行復核。在復核時,各復核人員做好記錄,書面表示復核意見并簽名,以分清責任。審計組員應當根據實際情況,參考復核意見,時審計工作底稿進行補充、修改或作出說明。
四級復核制度的好處是;一是減少或消除人為審計誤差,以降低審計風險,提高審計質量;二是及時發現和解決問題,保證審計方案順利執行;三是協調審計進度,節約審計時間,提高審計效率;四是對審計工作進行質量監督并對審計人員的業績進行考核。
(2)審計工作底稿復核內容。
2008年金融危機后,資產負債表的健康性越來越受到高度的關注,而央行的資產負債表健康性審計也逐漸成為央行內審工作的重要內容。2000年,人民銀行首次提出要探索開展央行資產負債表健康性審計以來,各級人民銀行分別開展資產負債表健康性審計研究,取得了一定的成果。其中具有代表性的是,2014年,濟南分行圍繞真實性、公允性、安全性、穩健性四個方面,對轄內某地市級人民銀行資產負債表進行全表分析,審計主要采用審計、調研相結合的方式,審計人員通過對資產負債表數據的時間趨勢、結構變化分析,參考被審計單位轄區近三年經濟發展相關數據探尋影響資產負債表健康性的主要因素,提出了改進措施,提高了其資產負債管理水平。同年,深圳中心支行樹立風險導向和績效審計的理念,將資產負債表健康性審計做成內控、合規、風險導向、績效審計的合集,從真實性、公允性、安全性、穩健性和績效性五個方面分別評價資產負債表各組成項目的健康性,做出了有益的嘗試。
二、人民銀行資產負債表健康性審計探索
各級人民銀行資產負債表健康性審計探索研究成果為我們開展相關研究提供了參考,啟發了我們研究的思路。我們認為,資產負債表健康性審計并沒有統一的模板,人民銀行總行、各分支機構關注的資產負債表內容的重點是不一樣的。如總行關注的重點可能是外匯儲備占款、中央銀行票據等內容,分支機構關注的重點可能是再貸款、再貼現等內容。因此,應該結合實際,找尋一條適合本單位自身情況的資產負債表健康性審計道路。
(一)資產負債表健康性審計重點
我們可以依托風險導向理念作為選擇資產負債表健康性評價重點內容的方法。首先,選出審計期內有發生額和期末余額的科目進行匯總。然后按照《中國人民銀行內審部門風險評估工作試行辦法》對所有科目進行風險評估。分析各科目可能發生的風險、風險影響程度和發生的可能性,計算出風險矩陣數值,然后結合該科目內容是否為全行重點、熱點和難點、行領導是否關注等內容,最終綜合評價該科目是否屬于資產負債表健康性審計的重點內容。以地市級人民銀行為例,經風險評估(過程略),該資產負債表審計重點主要涉及金融機構貸款、再貼現、固定資產、發行基金往來、金融機構準備金存款、金融機構繳財政存款、經理國庫款項、暫收款項和收益。
(二)資產負債表健康性標準
1.顯性標準。
人民銀行內審工作轉型以來,人民銀行總行廣泛梳理了國內外有關研究文獻,從改善央行治理的角度出發,圍繞會計標準、資產、負債、財務實力、信息披露等方面,提出了“真實”“公允”“安全”“穩健”和“透明”的央行資產負債表健康性標準。“真實”指資產負債表應當真實反映央行資產負債狀況,報表數據準確可靠;“公允”指報表應合理反映資產負債在當前市場條件下的現實狀況,上述二者共同構成資產負債表健康性的基本前提;“安全”關注的是資產負債的質量問題,是資產負債表健康性的核心;“穩健”則關注央行的財務實力問題,涉及盈利能力、利潤分配和虧損彌補政策;“透明”是對央行資產負債表信息披露的要求,是資產負債表健康性的保障和約束機制。
以某地級市為例,由于地市級人民銀行并無披露資產負債表的法定義務,因此,“透明”并非地市級人民銀行資產負債表健康性必要評價標準。分析可得某地市級人民銀行資產負債表健康性審計評價內容及顯性評價標準(見表1)。
2.隱性標準。
考慮到人民銀行制定、執行貨幣政策、維護金融穩定和開展金融服務的法定義務,因此,要考慮執行貨幣政策的有效性對資產負債表健康性的影響。“有效性”是衡量報表具體項目的政策效應和管理效果情況。
我們認為,報表具體項目的政策效應和管理效果情況,即“有效性”最終還是體現在資產負債表健康性上。例如審計發現,某地市級人民銀行再貼現使用效率較低。2012年至2014年,只有2012年的2月、3月、4月、8月、9月和10月使用效率較高,其他月份使用效率較低。特別是,2014年9月至12月,再貼現限額使用率平均為19.19%,遠遠低于《中國人民銀行××分行貨幣信貸管理處關于轉發〈中國人民銀行貨幣政策司關于完善再貼現管理有效發揮支農支小作用的通知〉的通知》中“再貼現限額使用率原則上應達到95%以上”的規定。此類問題是績效性問題,是解決“好不好”和“能不能更好”的問題。也就是說,如果再貼現政策效果發揮的更好,就應該體現在“再貼現限額使用效率更高”上面,以此影響資產負債表的是再貼現的發生額將發生變化,再貼現的真實性、公允性、安全性和穩健性也相應有所變化。再以金融機構貸款中的支農再貸款舉例來說,審計發現支農再貸款期限配置不合理,低于農業生產周期。審計期內,發放的支農再貸款共有1個月、2個月、3個月、4個月、5個月、6個月、7個月和12個月等8種期限(因實際發放支農再貸款存在非整月期限情況,如20天,57天等,此處以整數月進行歸類),其中3個月以下期限占比達55.23%。支農再貸款期限短與農業生產周期長的要求不匹配。假如支農再貸款的政策效果發揮得更好,就應該體現在“支農再貸款期限配置更加合理,于農業生產周期更加匹配”上。也就是說,應發放時間更長、周期更合理的支農再貸款。以此影響資產負債表的是支農再貸款發生額將發生變化,資產負債表的真實性、公允性、安全性和穩健性也將有所變化。
但也需注意的是,由于績效性問題難有統一的標準。雖然“有效性”最終體現在“真實”“公允”“安全”和“穩健”上,但審計實踐中卻難以量化。但可以探討的是,量化的標準可以人為設定,如設定分支機構的相關業務績效的平均值或中位值作為標準,從“真實”“公允”“安全”和“穩健”顯性標準上評價資產負債表的健康性。也就是說,在績效評價標準能夠確定的情況下,隱性標準可以轉化為顯性標準(見表2)。在沒有確定標準的情況下,隱性標準下的績效評價可以在資產負債表健康性審計報告中進行單獨分析。
(三)資產負債表健康性審計思路和審計流程
結合上述探索結果,我們將探索人民銀行資產負債表審計的思路歸納為:融合多種審計理念開展資產負債表健康性審計(見表3):
即以風險導向審計理念確定資產負債表健康性審計重點,將資產負債表健康性評價標準分為顯性標準和隱性標準,根據不同標準細化兩種標準下的審計內容。對顯性標準下的審計內容開展合規性審計和審計調查,對隱性標準下的審計內容開展績效審計,最后綜合對資產負債表的健康性進行評價。具體的審計流程見圖1。
三、優勢和不足分析
(一)優勢分析
1.風險導向確認審計重點,提高了審計效率。審計資源的有限性決定了內部審計不可能對資產負債表所有內容進行全面審計。況且并非資產負債表所有項目都是重要的,這一點在地市級人民銀行尤為突出。真正重要的事項是那些對資產負債表健康性有較大影響的項目。風險導向審計引導審計資源投向資產負債表健康性中風險最大的領域,做到有的放矢,重點突出,提高了內部審計的效率。
2.多種審計理念相結合,提升了審計效果。用風險導向的觀念和方法確定資產負債表健康性的審計重點,以合規性審計和審計調查的方式開展對資產負債表顯性標準評價,以績效審計思路評價資產負債表隱性評價標準,最終綜合評價資產負債表的健康性,多種審計理念和審計方法的結合運用,發揮了多種審計理念和方法的優勢,整體上促進了資產負債表健康性審計效果的提升。
3.確認和咨詢職能的充分發揮,提升了內審價值。一方面要用合規性的方法審計資產負債表顯性標準下各項目的真實性、安全性、穩健性,考察審計重點領域和關鍵環節的合法合規性,充分發揮內部審計的確認職能;另一方面,用績效審計和審計調查的方式,查找貨幣政策執行的有效性等績效方面的問題,分析和評價資產負債表隱性標準下的健康性,并提出相關建議,充分地發揮內部審計的咨詢功能。
(二)不足分析