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會計審計論文:高職高專會計和審計專業(yè)實訓(xùn)建設(shè)研究

高職教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線的高等技術(shù)應(yīng)用型專門人才。高職院校的實訓(xùn)教學(xué)環(huán)節(jié)就成為實現(xiàn)高職教育人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。從高職高專會計與審計專業(yè)(以下簡稱會審專業(yè))實訓(xùn)建設(shè)的角度來看,實訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)和培養(yǎng)模式已不能適應(yīng)目前就業(yè)市場激烈的人才競爭,因此必須從根本上切實轉(zhuǎn)變辦學(xué)理念,完善專業(yè)實訓(xùn)體系的構(gòu)建,不斷提高學(xué)生的專業(yè)動手能力。

一、高職院校會計與審計專業(yè)實訓(xùn)建設(shè)存在的問題

(一)實訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)缺乏指導(dǎo)性

目前,大多數(shù)高職高專會審專業(yè)的實訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)主要是結(jié)合市場對會計、審計崗位的需求,加大實訓(xùn)教學(xué)力度,培養(yǎng)具有較強動手能力的會計、審計技術(shù)應(yīng)用型人才。但在實際中,由于審計實訓(xùn)教學(xué)素材少、難度大,效果差等原因,明顯存在突出會計,弱化審計實訓(xùn)教學(xué)安排,實訓(xùn)計劃不合理等現(xiàn)象,致使會審專業(yè)與會計專業(yè)的實訓(xùn)教學(xué)在實質(zhì)上沒有太大區(qū)別。會審專業(yè)的實訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)沒有細(xì)化,沒有特色,使實訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)的指導(dǎo)性作用被弱化。

(二)實訓(xùn)建設(shè)體系構(gòu)建不均衡

會審專業(yè)實訓(xùn)建設(shè)包含硬件建設(shè)和軟件建設(shè)兩大部分,但在實踐過程中,存在這兩部分建設(shè)不均衡現(xiàn)象。硬件建設(shè)中高職高專更為關(guān)注可直接購買或引進的實訓(xùn)工具建設(shè)和掛圖及模型建設(shè),而忽視教材建設(shè),特別是參考較少需要自主編制的實踐教材,如內(nèi)部控制和內(nèi)部審計實訓(xùn)教材。軟件建設(shè)中高職高專更為關(guān)注易于實施的教師實踐能力建設(shè),而忽視了實訓(xùn)教學(xué)方法建設(shè),特別是對案例教學(xué)、教學(xué)軟件運用教學(xué)沒有深入研究,對“合作制”“仿真制”實訓(xùn)模式盲目引入。沒有收到預(yù)期的教學(xué)效果。

(三)實訓(xùn)課程設(shè)置不合理

大多數(shù)高>文秘站:設(shè)計的,只是簡單對等安排,缺乏專業(yè)特色分析。其次,會計、審計各專業(yè)主干實訓(xùn)課程之間聯(lián)系密切,存在一定的先后順序,但絕大多數(shù)高職高專只關(guān)注課程知識結(jié)構(gòu)上的先后關(guān)系,忽略了課程知識體系上的互補性,沒有充分整合課內(nèi)實訓(xùn)和單列實訓(xùn)課程,將會計和審計的實訓(xùn)融合寄托在綜合實訓(xùn)上,浪費了有限的實訓(xùn)資源和時間,降低了課內(nèi)實踐和單列實踐課程的效果。

(四)實訓(xùn)教學(xué)素材單一

目前會審專業(yè)實訓(xùn)教學(xué)素材存在會計實訓(xùn)素材一邊倒。審計實訓(xùn)素材匱乏、單一的現(xiàn)象。大多數(shù)高職高專審計實訓(xùn)多以審計過程的單項實訓(xùn)項目設(shè)計為主,缺乏系統(tǒng)性。從仿真實訓(xùn)上看,審計實訓(xùn)軟件匱乏,主要針對注冊會計師審計,如《審計實訓(xùn)教材軟件》、《審易465審計模擬教學(xué)軟件》,沒有涉及內(nèi)部審計的實訓(xùn)軟件,無法滿足內(nèi)部控制時代的崗位需求。且審計教學(xué)軟件提供的案例跨越時間短,經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化少,訓(xùn)練類型單一,多為差錯舞弊的賬項審計類型,無法提供對被審單位重大錯報風(fēng)險評估等重要審計環(huán)節(jié)訓(xùn)練,與實際審計存在很多差異。

(五)實訓(xùn)教學(xué)資源分配不科學(xué)

會審專業(yè)會計、審計實訓(xùn)雖然在實訓(xùn)課時安排上相當(dāng),但從實訓(xùn)資源應(yīng)用及效果上看,審計實訓(xùn)差很多。從教學(xué)師資分配上看,沒有合理分配和運用實踐型教師資源。課內(nèi)實訓(xùn)大多由理論課教師教授,主要是針對理論要點的理解和訓(xùn)練,缺乏實訓(xùn)指導(dǎo)性。而“雙師型”教師培養(yǎng)模式要求實踐經(jīng)驗豐富的老師也要教授理論課程。造成單設(shè)實訓(xùn)課在實訓(xùn)課程比例逐漸增大的教改趨勢下,沒有足夠的實踐教師擔(dān)任,實訓(xùn)課程效果參差不齊。

(六)教師隊伍實訓(xùn)能力不足

目前各高職高專都很關(guān)注“雙師隊伍”建設(shè),加大教師到企業(yè)鍛煉的力度。取得了一定成效。但由于實踐鍛煉時間短或不連續(xù),財務(wù)、審計部門涉密等問題,老師很難真正深入系統(tǒng)的參與企業(yè)的賬務(wù)核算、財務(wù)管理,甚至對會計流程基本的十大崗位都沒有全部體驗。審計實踐也頂多完整參與一兩項審計業(yè)務(wù),對審計職業(yè)判斷培養(yǎng)、審計方法的運用、重大錯報風(fēng)險評估,審計溝通技巧等的理解不夠透徹。其三,大多數(shù)專職教師對會計、審計領(lǐng)域改革熱點和政策走向不了解,不熟悉,知識陳舊,不能適應(yīng)實踐崗位發(fā)展需要,直接影響培養(yǎng)學(xué)生的效果。

二、高職高專會審專業(yè)實訓(xùn)建設(shè)措施

(一)合理定位培養(yǎng)目標(biāo)

高職高專會審專業(yè)是“技能型”、“應(yīng)用型”的人才教育,專業(yè)具有開闊的就業(yè)范圍。即可從事會計工作、又可從事審計工作。基于設(shè)立初衷,專業(yè)培養(yǎng)定位應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向,定位于培養(yǎng)地區(qū)中小企業(yè)的骨干會計人員、基層會計管理人員、內(nèi)部審計人員和理財公司、會計師事務(wù)所審計人員。學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向,應(yīng)針對會計、審計兩種崗位要求,重點提升學(xué)生會計、審計崗位的職業(yè)判斷、專業(yè)基本實踐技術(shù)、管理理念、軟件應(yīng)用能力、內(nèi)部控制、資產(chǎn)評估等方面的能力,以適應(yīng)社會的需求。

(二)建立完整的專業(yè)實訓(xùn)建設(shè)體系

注重專業(yè)實訓(xùn)建設(shè)體系的均衡發(fā)展。以專業(yè)為分界,課程為核心,實訓(xùn)為基礎(chǔ)進行系統(tǒng)構(gòu)建。硬件建設(shè)中除繼續(xù)加強實訓(xùn)工具建設(shè)和掛圖及模型建設(shè)外,應(yīng)加大實訓(xùn)教材建設(shè)。在理論教學(xué)和實踐訓(xùn)練兩者并重,后者優(yōu)先的指導(dǎo)下,加強實訓(xùn)素材組織實例化和模擬課程的制作。根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的需要,規(guī)定每門課程素材的基本標(biāo)準(zhǔn),建立課程實訓(xùn)教材開發(fā)制度,納入各高職高專的教學(xué)質(zhì)量工程建設(shè)。實現(xiàn)既符合課程的內(nèi)涵要求,又利于課程間的協(xié)調(diào)。軟件建設(shè)方面,重視教師實踐能力培養(yǎng)的同時,關(guān)注實訓(xùn)教學(xué)方法研究,建立研究團隊,推行案例教學(xué)和教學(xué)軟件運用教學(xué),科學(xué)引入“合作制”和“仿真制”實訓(xùn)模式。 (三)科學(xué)安排實訓(xùn)課程

課程安排是實訓(xùn)教學(xué)建設(shè)的基礎(chǔ),應(yīng)依據(jù)專業(yè)知識體系特點,結(jié)合行業(yè)需求,科學(xué)組合。單列實訓(xùn)課程以專業(yè)必備實訓(xùn)課程為主。適當(dāng)考慮會計和審計中運用廣泛的實踐技能。必備課程包括會計基礎(chǔ)實訓(xùn)、中級財務(wù)會計實訓(xùn)、納稅實務(wù)實訓(xùn)、審計學(xué)原理實訓(xùn)、社會審計實訓(xùn),增設(shè)課程是內(nèi)部會計控制實訓(xùn)和會計報表實訓(xùn),它們不僅是會計、審計崗位中廣泛運用的技能需求,也是內(nèi)控時代的必備技能需求。課內(nèi)實訓(xùn)主要以補充單列實訓(xùn)的課程為主。如設(shè)立成本會計課內(nèi)實訓(xùn)讓學(xué)生掌握成本核算的基本方法和技能。為綜合實訓(xùn)打下基礎(chǔ):設(shè)立會計電算化課內(nèi)實訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生常見會計軟件的實際操作和應(yīng)用能力,為完善會計基本技能作補充:設(shè)立內(nèi)部審計課內(nèi)實訓(xùn)、資產(chǎn)評估課內(nèi)實訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生內(nèi)部審計和資產(chǎn)評估的基本操作技能,為審計實訓(xùn)技能作補充。綜合性實訓(xùn)課程則包括理財之道軟件實訓(xùn)、ERP沙盤模擬演練、會計實務(wù)模擬實訓(xùn)、審計軟件綜合實訓(xùn)。旨在培養(yǎng)學(xué)生的會計管理、審計分析等專業(yè)技能綜合運用能力。

(四)優(yōu)化實訓(xùn)教學(xué)資源

首先,應(yīng)該充分挖掘課內(nèi)實訓(xùn)和單列實訓(xùn)課程的內(nèi)在聯(lián)系,合理安排實訓(xùn)順序,節(jié)約實訓(xùn)資源和時間成本。大一下學(xué)期為基本技能學(xué)習(xí)期,開設(shè)會計基礎(chǔ)、會計基本技能實訓(xùn)(出納實訓(xùn))等,主要針對會計基本技能的掌握,重點是學(xué)生對手工做帳各環(huán)節(jié)實際操作的掌握和理解。大二上學(xué)期是會計基本技能鞏固期。開設(shè)中級財務(wù)會計(以下簡稱中財)一階段實訓(xùn)、成本會計實訓(xùn)、納稅實訓(xùn)等,主要鍛煉會計崗位實操技能,重點是在中財實訓(xùn)中增加會計流程實訓(xùn)內(nèi)容。大二下學(xué)期是會計與審計基本技能互補關(guān)鍵期,開始引入審計基本技能。大三上學(xué)期是會計與審計專業(yè)技能融合期,主要側(cè)重會計綜合實訓(xùn)、各類審計實訓(xùn)。會計實訓(xùn)結(jié)果可作為審計實訓(xùn)素材。大三下學(xué)期是專業(yè)綜合技能鞏固期,該階段主要是專業(yè)實習(xí),同時以導(dǎo)師制方式安排審計綜合實訓(xùn),作為畢業(yè)考核,進而實現(xiàn)學(xué)生多角度,多渠道的實踐鍛煉。

其次,分階段、合理進行不同教師角色的分工和配合,注重教學(xué)過程的標(biāo)準(zhǔn)化。在教師隊伍實踐能力較弱階段,實踐課程盡量安排實踐能力強的教師為主導(dǎo)教師。理論課老師為助教。既能保證實踐課授課效果。又為理論課老師積累實踐經(jīng)驗提供了一種途徑。在教師隊伍實踐能力均衡階段,則可將理論課和課內(nèi)實訓(xùn)交由同一老師教授,實踐經(jīng)驗豐富的老師上單列實訓(xùn)或綜合實訓(xùn)課。

(五)豐富實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容

實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向的要求進行補充。學(xué)生綜合實踐技能包括基本素養(yǎng)、專業(yè)基本技能、專業(yè)技能和創(chuàng)新技能。基本素養(yǎng)除英語、計算機應(yīng)用能力、應(yīng)用文寫作能力等外,應(yīng)補充專業(yè)溝通能力:專業(yè)基本技能除會計和審計軟件應(yīng)用、會計基礎(chǔ)規(guī)范要求的基本技能(如憑證編制、發(fā)票識別、賬簿登記等)、會計和審計的基本職業(yè)判斷等外,應(yīng)補充基本職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)、考取從業(yè)資格證。專業(yè)技能除了對會計、審計循環(huán)各崗位職責(zé)和崗位專業(yè)技能的把握,會計報表分析、內(nèi)部控制和財務(wù)管理綜合分析外、還應(yīng)增加不同類別審計步驟中的專業(yè)應(yīng)用文寫作、專業(yè)分析方法與溝通能力的綜合運用。

(六)優(yōu)化實訓(xùn)教學(xué)方法

實訓(xùn)教學(xué)方法的使用應(yīng)結(jié)合學(xué)校實際和學(xué)生特點,關(guān)注學(xué)生知識體系、接受能力、學(xué)習(xí)興趣,認(rèn)真分析各實訓(xùn)教學(xué)方法的優(yōu)劣,階段化地推進和優(yōu)化教學(xué)方法。首先,高職高專應(yīng)充分挖掘案例教學(xué)、教學(xué)軟件運用教學(xué)的優(yōu)勢,在理論和實踐教學(xué)上廣泛推行。將高職高專及下屬實體的財務(wù)、內(nèi)部審計實例編入案例或?qū)嵱?xùn)教材。提升教材的實踐性和趣味性。其次。有效組合“合作制”和“仿真制”。由于會計和審計涉密性。“合作制”不適合進行大批量學(xué)生的實訓(xùn),故應(yīng)本著雙贏的原則,實行訂單式培養(yǎng),為合作企業(yè)提供優(yōu)秀的畢業(yè)生,提供企業(yè)的后續(xù)教育或高層次的專業(yè)培訓(xùn):合作單位為高職高專提供老師實習(xí)崗位,提供實踐素材,提供高級專業(yè)人員的專題講座等。“仿真制”能為學(xué)生提供和實際工作一致的實踐鍛煉,但受會計種類單一性、業(yè)務(wù)特殊性和制作成本高的局限。故應(yīng)該揚長避短,根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)面對的就業(yè)主體。選擇對應(yīng)會計種類的仿真模擬案例,并將其放在會計、審計綜合實訓(xùn)中,而將仿真案例中的特殊業(yè)務(wù)作為相關(guān)專業(yè)教學(xué)的案例素材。

(七)強化校內(nèi)外實訓(xùn)基地建設(shè)

這是會審專業(yè)硬件建設(shè)中不可缺少的部分,校外實訓(xùn)基地建設(shè)受經(jīng)濟條件和環(huán)境條件限制,可根據(jù)高職院校的實際而定,最好選擇校企合作方向,可跨區(qū)域引進。此外,還可以利用學(xué)校教師資源,建立理財公司,會計師事務(wù)所等前廠后校模式的校外實訓(xùn)基地。校內(nèi)實訓(xùn)以模擬實訓(xùn)室為主,除常見的會計、審計模擬實訓(xùn)室外,還應(yīng)建立模擬銀行、模擬納稅實訓(xùn)室,以完善崗位及環(huán)境模擬實踐。

(八)提高教師的專業(yè)實踐能力

在教師的專業(yè)實踐能力提升上,應(yīng)建立專職教師專業(yè)實踐制度,要求專職教師每學(xué)期完成一個月的專業(yè)實踐工作,并納入年度考核。實踐培訓(xùn)的形式,應(yīng)以資源共享,提高效率為原則。首先是高職高專會計、內(nèi)審部門接受會審專業(yè)的教師做兼職會計、兼職內(nèi)審員等,不僅提升了專職教師實踐能力,為專職教師提供了關(guān)注和熟悉會計、審計領(lǐng)域改革熱點、政策走向的平臺;同時也為高職高專會計、內(nèi)審部門提供了會計、內(nèi)審人才后備軍和政策研究、決策分析的智囊團。其次是外部實踐培訓(xùn)形式,可建立教師實踐培訓(xùn)基地。到校企合作單位頂崗實習(xí),或?qū)Ｂ毥處熥约郝?lián)系。

會計審計論文:對網(wǎng)絡(luò)會計審計分析

1.網(wǎng)絡(luò)會計審計的特點

1.1審計的空間拓展。在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下,由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化,使得會計信息資源在極大的范圍內(nèi)得以交流和共享;會計信息涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個方面,同時能訪問會計信息的用戶可能涉及整個網(wǎng)上用戶。因此,為了防止信息的使用者惡意破壞和更改會計數(shù)據(jù)以及會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被截取和篡改,審計空間范圍必須擴大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上有關(guān)信息用戶。

1.2審計的時間及時。在時間上,網(wǎng)絡(luò)會計審計可以使審計從事后審計達到實時審計,并從靜態(tài)走向動態(tài)。審計部門通過上網(wǎng),能隨時、動態(tài)地對企業(yè)進行審查,可以加強對經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督,及時掌握被審計單位的最新情況。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化,使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險加劇,廣大投資者、客戶及有關(guān)部門對會計信息的需求不再滿足于年度報表和季度報表,他們渴望及時獲取相關(guān)會計信息和經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息以作出決策。為適應(yīng)這種需求,提供網(wǎng)上及時的鑒證服務(wù)將成為一種趨勢。通過網(wǎng)絡(luò)會計,審計部門可以及時收集會計信息和經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息,并及時向有關(guān)各方審計服務(wù)信息,促使信息時效性大大提高。

1.3審計的業(yè)務(wù)擴大。在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中,實現(xiàn)了各業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)傳遞和共享。由于會計系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)存在著密切的信息傳遞關(guān)系,這樣便促使審計人員熟悉更多的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù),以理清各種數(shù)據(jù)的來龍去脈。

1.4審計的頻率增加。在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)下,由于各個部門可以隨時將本部門的數(shù)據(jù)輸入并進行處理,因此數(shù)據(jù)更新速度快,如果審計人員不能跟上系統(tǒng)更新的頻率,不能及時調(diào)查和獲取一些中間結(jié)果,就很難作出審計判斷。也就是說,網(wǎng)絡(luò)會計的實時性促使審計工作也具有了“實時”的特點。

1.5審計的技術(shù)更先進。網(wǎng)絡(luò)會計處于龐大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,面臨著許多安全問題。因此,與單機環(huán)境相比較所采取的內(nèi)部控制更為復(fù)雜。審計人員要想了解更多的控制信息和有關(guān)的控制制度,就必須掌握更多更先進的知識和審計技術(shù)手段。

1.6審計的效率提高。對網(wǎng)絡(luò)會計的審計,主要是通過上網(wǎng)操作,利用審計接口軟件在獲得必要的授權(quán)后,獲取企業(yè)會計和經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行計算、分析、檢查和核對;還可以通過網(wǎng)絡(luò)進行網(wǎng)上查詢和網(wǎng)上交流等。所有這些將大大減少審計人員的審計工作量和審計成本,從而提高審計效率。

2.網(wǎng)絡(luò)會計審計的內(nèi)容

2.1網(wǎng)絡(luò)安全審計。網(wǎng)絡(luò)安全審計是指,對被審計單位計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理和防護、監(jiān)控、恢復(fù)三種技術(shù)能力以及可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險等進行評估。在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下,一方面提供了會計信息的共享性,提高了會計工作的效率;另一方面,電子形式的會計信息容易受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計算機病毒、黑客襲擊和非法者的入侵等潛在威脅的影響。這些都會嚴(yán)重威脅會計信息和數(shù)據(jù)的安全。雖然一般的軟件都采用了保障信息安全的措施,但是這些措施是否有效、合理,需要網(wǎng)絡(luò)會計審計來檢驗鑒證,并作出監(jiān)控反饋。

2.2網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計。在網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的重點、方式、內(nèi)容和范圍均發(fā)生了變化,使得網(wǎng)絡(luò)審計不同于傳統(tǒng)審計和計算機桌面審計,呈現(xiàn)出新的特點。網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計可分為一般控制審計和應(yīng)用控制審計。針對網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的特征,通過網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計,以評價網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全、有效,提示內(nèi)部控制的弱點。

2.3應(yīng)用程序?qū)徲嫛Ｔ趯σ粋€網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)進行符合性和實質(zhì)性測試時,由于受到計算機網(wǎng)絡(luò)程序復(fù)雜化和自動化的影響,往往不能僅僅檢驗數(shù)據(jù)本身,還須對網(wǎng)絡(luò)程序的處理和控制進行審計。網(wǎng)絡(luò)審計中對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計目標(biāo)體現(xiàn)在兩個方面:第一,程序處理過程是否與有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)相符;第二,考查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)程序?qū)﹀e誤的檢驗和控制情況,如對輸入網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)正誤的檢驗,會計證、賬、表的試算平衡措施等。不進行相關(guān)應(yīng)用程序?qū)徲媽o系統(tǒng)的運行留下隱患。

3.網(wǎng)絡(luò)會計審計應(yīng)注意的幾個問題

3.1審計的范圍問題。由于會計系統(tǒng)處于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行的只是子系統(tǒng)中的一部分功能,任何一個工作站所提供的信息都是日常經(jīng)濟活動中不可缺少的組成部分,同時網(wǎng)絡(luò)會計的支持還需要一些軟硬件的配備。因此,要對計算機網(wǎng)絡(luò)會計整個系統(tǒng)作出正確的評價,審計的范圍將要擴大到服務(wù)器、工作站、傳輸介質(zhì)、計算機網(wǎng)絡(luò)會計軟件等。

3.2審計的方法問題。非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計方法隨著審計對象的改變而改變。在對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)審計時,所有測試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫或記錄的條件下設(shè)計具體測試方法。但由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運行,審計人員很難讓其在某一特定的時間停下以接受大規(guī)模測試,如果測試的數(shù)據(jù)會改變系統(tǒng)原來的數(shù)據(jù)記錄,就意味著審計人員可能給系統(tǒng)帶來差錯。因而就審計方法而言,采用受控處理法和虛擬單位法等系統(tǒng)測試的方法,在系統(tǒng)運行的同時進行審計,對審計人員審查和評價整個企業(yè)網(wǎng)絡(luò)和會計系統(tǒng)顯得尤為重要。

3.3審計的方式問題。隨著網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的發(fā)展,系統(tǒng)中的審計線索將會轉(zhuǎn)瞬即逝。為了對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行審計,審計工作應(yīng)采用在線實時審計的方式。采用這種方式,既可以及時收集審計證據(jù),又能得出可靠的審計結(jié)論,還可以極大地提高對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)審計的效率。

會計審計論文:對于會計電算化的審計問題與對策

會計電算化是中等職業(yè)學(xué)校財會專業(yè)的一門核心課程。由于電算化審計系統(tǒng)與手工審計系統(tǒng)相比,在審計線索、審計內(nèi)容、審計風(fēng)險等方面都發(fā)生了變化,這就要求審計人員學(xué)習(xí)新的理論知識,掌握新的審計方法技巧,以適應(yīng)以后的審計工作。目前我國的電算化審計狀況不容樂觀,與電算化會計信息系統(tǒng)的發(fā)展形勢相比,不僅審計技術(shù)尚不成熟,而且審計軟件在功能和性能上也滿足不了審計工作的需求。

一、會計電算化審計所面臨的問題

1、審計可視線索呈消失趨勢

在會計電算化進程中,隨著計算機軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高,客觀上,存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應(yīng)用計算機處理會計資料以后,紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說,過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西,變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電算化程序的軟件設(shè)計人員,并不知道審計人員的需求,即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計線索,實際上也是很難做到的。何況,審計工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計核算工作不同,它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題,從某些方面來說,更多的是依靠人的經(jīng)驗和主觀判斷能力,如:尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。

2、軟件特性導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以審計

會計核算軟件具有多樣性和保密性特點,再加上各行業(yè)會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同,應(yīng)用程序也各具特點,導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)的難以取證。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況:一是購置商用會計軟件。目前,商業(yè)化會計電算化軟件有幾百家之多,不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點,但也有著基本的相同點:輸入、處理、統(tǒng)計、查詢、輸出及維護功能較完整、全面,界面設(shè)置較好,然而由于各種會計軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別,其防范保密措施更是八仙過海,各顯神通,這就給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難。二是自行開發(fā)會計軟件。自行開發(fā)會計軟件,一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實際情況研制而成的,一般具有較強的檢測排錯功能和統(tǒng)計處理功能,實用性強。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強系統(tǒng)的管理,這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計人員的行為。

3、觀念誤區(qū)造成電會審計的忽視

目前有種看法認(rèn)為,在會計核算實現(xiàn)電算化后,特別是應(yīng)用了經(jīng)財政部門評審?fù)ㄟ^的商品化會計核算軟件以后,會計信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決,可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題,因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進行審計。事實不是這樣。因為絕大多數(shù)的會計核算軟件并沒有解決對會計事項,即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上,而是對已輸人數(shù)據(jù)的計算上,充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實現(xiàn)會計電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化,對會計信息系統(tǒng)事實上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié),以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性,人們不得不承認(rèn)這樣一個事實:當(dāng)前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。基于上述認(rèn)識,會計電算化使審計工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),也給審計工作帶來了深遠(yuǎn)的影響和更高的要求。

二、會計電算化下審計工作的對策

1.提高審計人員的素質(zhì)。為了在會計電算化條件下更好地進行審計工作,審計人員不僅要像在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下,具備會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律等方面的知識,還要掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等多方面的知識和技能。要掌握電子信息系統(tǒng)會計的特征,掌握應(yīng)有的控制和審計方法,能夠熟練應(yīng)用審計軟件,能夠利用計算機進行審計。

2.要重視會計電算化理論的研究

從一定意義上講,電算化會計產(chǎn)生和發(fā)展的過程,也是突破傳統(tǒng)會計觀念,對現(xiàn)行會計理論和方法提出新問題、新課題,以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統(tǒng)設(shè)計、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變,本身就是對現(xiàn)行會計理論和方法的突破和完善。電算化會計理論的基本問題研究透徹了,會計軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo),才能更符合會計、審計工作的實際要求。

3.要提高會計計算機操作水平

會計電算化,給會計工作增添了新內(nèi)容,從各方面要求會計人員提高自身素質(zhì),更新知識結(jié)構(gòu)。一方面為了參與企事業(yè)管理,要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營管理知識;另一方面還必須掌握電子計算機的有關(guān)知識,好的會計基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序,是實現(xiàn)會計電算化的前提條件,所以會計電算化也要求促進會計工作的規(guī)范化。同時還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計隊伍當(dāng)中,成為電算化審計的專業(yè)人員。

4.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計算機審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經(jīng)驗,主管財政部門在評審某會計軟件時,應(yīng)同時規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計軟件,在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價。對審計人員應(yīng)具備的資格,電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。

會計電算化的發(fā)展,要求電算化審計工作跟上它的發(fā)展,要求我們做好會計電算化審計的各種準(zhǔn)備。加強我國電算化審計發(fā)展,重視并及時解決會計電算化條件下存在的審計問題,將促進我國會計電算化向更深層次發(fā)展。

會計審計論文:計算機會計的內(nèi)部控制及其審計

計算機信息處理環(huán)境影響會計內(nèi)部控制及其審計已是不爭的事實,但目前對計算機信息處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容、分類以及如何審計內(nèi)部控制問題,概念仍然不十分清晰,不少控制措施以及審計方法嚴(yán)重脫離實際,許多問題還有待研究。

一、對計算機會計內(nèi)部控制的再認(rèn)識

西方對計算機會計內(nèi)部控制的研究大概始于70年代,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(AICPA)和EDP審計人員協(xié)會從1974年開始先后發(fā)表了一系列研究報告或相關(guān)的審計準(zhǔn)則,國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也在80年代制訂了幾個有關(guān)計算機審計的準(zhǔn)則。這些文告或準(zhǔn)則一方面肯定了計算機處理對內(nèi)部控制的影響,強調(diào)加強內(nèi)部控制及其審計的必要性;另一方面則比較一致地將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制兩大類,并據(jù)此制定了一套EDP控制標(biāo)準(zhǔn)。

我國財政部1994年的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》,集中在輸入、處理、輸出和安全四個方面對會計軟件提出規(guī)范性要求,實質(zhì)上涉及的都是內(nèi)部控制的問題,即會計軟件系統(tǒng)所應(yīng)該實現(xiàn)的控制。而首次涉及計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計法規(guī)則是1999年7月1日生效的《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號-計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。

顯然世界各國審計機關(guān)對計算機處理環(huán)境的內(nèi)部控制問題都有相當(dāng)?shù)闹匾?進行了非常深入的研究。既肯定了計算機處理環(huán)境對內(nèi)部控制的影響,又研究了加強控制的措施,還探討了審計內(nèi)部控制的方法。但是,事物總是發(fā)展的,隨著計算機技術(shù)的日新月異,尤其是電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的出現(xiàn),前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認(rèn)為,當(dāng)前對內(nèi)部控制的研究存在三個問題:一是對廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究,二是對內(nèi)部控制的分類欠科學(xué),三是不少控制措施以及對內(nèi)部控制的符合性測試方法脫離實際。下面將就這些問題展開討論。

二、網(wǎng)絡(luò)會計給內(nèi)部控制提出了新課題

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得社會的普遍認(rèn)同,成為業(yè)界關(guān)注的焦點,引發(fā)人們對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財務(wù)與企業(yè)管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的最閃光之處是通過Internet實現(xiàn)多種遠(yuǎn)程處理和支持電子商務(wù),而這恰恰給會計內(nèi)部控制出了難題。

我們知道,電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理必然要求會計系統(tǒng)的進一步開放與數(shù)據(jù)共享,而開放與共享將增加安全控制的難度,信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點。安全威脅既來自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工,也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對手。因為網(wǎng)上交易公開化程度較高,操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機會增大,再加上使用的是公用通訊線路,系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多,從而增大企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。例如,不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號,冒充合法用戶作案,篡改數(shù)據(jù)庫內(nèi)容以竊取資產(chǎn);利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財,或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計算機病毒以破壞會計信息系統(tǒng),甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點;此外,由于電子商務(wù)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞,不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等,就有可能轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的所有權(quán)。

有鑒于此,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)必須實現(xiàn)以下控制目標(biāo):

1、對遠(yuǎn)程操作的控制,即實現(xiàn)對遠(yuǎn)程記賬、報賬、查賬、制表、審計以及網(wǎng)上報稅等操作的安全控制。

2、對網(wǎng)上支付的控制,即保證支付信息的機密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性,實現(xiàn)安全支付。

3、對電子憑證的控制,即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認(rèn)、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問題。

以上控制既涉及技術(shù)層面,也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù),加強對網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制,在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻,對外部訪問實行多層認(rèn)證。在法律上建立電子商務(wù)法律法規(guī),規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為,并制定網(wǎng)絡(luò)財務(wù)準(zhǔn)則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒有網(wǎng)絡(luò)安全,就沒有網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的分類

美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會第3號《審計準(zhǔn)則公告》、《國際審計準(zhǔn)則》第20號以及我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號》,都把計算機會計內(nèi)部控制分為一般控制(General controls)和應(yīng)用控制(Application controls)兩大類,并將前者定義為:(1)電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計劃;(2)對系統(tǒng)或程序的設(shè)計、開發(fā)和變動的記錄、審核、測試和批準(zhǔn);(3)由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制;(4)對接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制;(5)對系統(tǒng)的運行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。

但是,我們認(rèn)為這種分類方法從其名稱和內(nèi)涵來看,都有值得商榷的地方。

1、定義缺乏邏輯性

分類是一種手段,目的是便于人們對事物的理解或認(rèn)識,但這種分類方法并未達到這個目的。首先從其名稱來看,分類標(biāo)準(zhǔn)不明確,甚至可以說用的不是同一個標(biāo)準(zhǔn)。因為人們往往習(xí)慣于將“一般”來區(qū)別“特殊”,而將“應(yīng)用”與“基礎(chǔ)”、“理論”或“系統(tǒng)”等概念相對應(yīng)。所以將問題分為“一般”和“應(yīng)用”在邏輯上是不清晰的,實際上不少問題既是“一般”問題,又屬“應(yīng)用”范疇。

2、兩類控制的內(nèi)涵不明

分類標(biāo)準(zhǔn)的模糊性帶來控制內(nèi)涵不明,到底哪些方面的控制屬于一般控制,哪些屬于應(yīng)用控制,人們只能根據(jù)強加于人的“定義”來理解。兩類控制常常交叉,例如數(shù)據(jù)輸入既因涉及輸入而屬于應(yīng)用控制,又因涉及

組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如,對輸出資料的保管、操作權(quán)限的識別這樣一些控制措施,到底屬于一般控制還是屬于應(yīng)用控制,人們從字面上就很難區(qū)別。此外有些文獻還把對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完整性、有效性、合理性的審查和控制,作為數(shù)據(jù)處理控制的內(nèi)容,使控制措施的歸屬變得更為含混不清。

3、企業(yè)控制的任務(wù)不明確

這種分類方法混淆了執(zhí)行控制的主體,即兩類控制中人們難以明確哪些是企業(yè)應(yīng)該做的,哪些是軟件開發(fā)商的責(zé)任。我們知道在手工會計中內(nèi)部控制都是通過人來執(zhí)行的,但在計算機會計中除了人這個執(zhí)行控制的主體之外,許多內(nèi)部控制方法卻要通過計算機系統(tǒng)尤其是會計軟件才能實現(xiàn)。例如,應(yīng)用控制中的輸入控制,既包括了用規(guī)章制度約束操作人員以保證輸入數(shù)據(jù)的正確,又要靠系統(tǒng)自身的容錯功能來識別和糾正輸入數(shù)據(jù)的錯誤,前者是制度問題而后者則是計算機程序問題。在輸出控制中也存在類似的問題,對輸出的權(quán)限和完整控制應(yīng)該是軟件系統(tǒng)的責(zé)任,而輸出資料的確認(rèn)和保管則是會計人員的責(zé)任。

我們認(rèn)為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰,又要區(qū)分控制的主體,以便明確責(zé)任,為此,建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指計算機軟硬件系統(tǒng),主要是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和會計軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來實現(xiàn)的內(nèi)部控制機制,以實現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護,主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護控制。程序系統(tǒng)控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門,用戶不應(yīng)負(fù)有責(zé)任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實行的,主要包括組織、操作、維護和資料保管等方面。我們也可以進一步將管理制度控制分為環(huán)境控制(或基礎(chǔ)控制)和操作控制(或應(yīng)用控制)兩類,組織、維護和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計算機程序系統(tǒng)無關(guān),而是會計軟件使用單位的責(zé)任。這種分類法的優(yōu)點是分類標(biāo)準(zhǔn)明確,容易理解,而且實現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的,責(zé)任分明,企業(yè)方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。

四、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計

我們接觸到的幾乎所有教科書或文獻,不僅將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制,而且演繹和解釋具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計方法時往往脫離實際,形式繁瑣,又不突出控制重點,主要存在以下問題:

1、無法實現(xiàn)或不合理的控制措施

在對內(nèi)部控制措施的羅列中,有許多是無法實現(xiàn)或者是不合理的要求。例如,要求在會計軟件中“安裝一個聯(lián)機審機控制器,用來收集審計人員感興趣的資料”,要求在程序中設(shè)置斷點以控制“主文件金額數(shù)、記錄計數(shù)、前一程序指令序號”,“每一個操作運行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”,通過使用“雙重運算、逆運算法”檢查錯誤等等,都是不合理的甚至根本就無法實現(xiàn)的措施。又如對會計軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計是否合理,也是值得商榷的。

2、無需過問的控制措施

有許多控制措施是計算機系統(tǒng)的最基本的功能,并非為會計所設(shè)置,審計人員是無需過問的。例如,硬件的冗余檢驗、奇偶校驗、回聲檢驗,操作系統(tǒng)的錯誤處置、程序保護、文件保護,這些控制都是計算機系統(tǒng)所必備的功能,不應(yīng)該將它們納入會計內(nèi)部控制的范疇,也不應(yīng)該成為審計的內(nèi)容。其實對許多系統(tǒng)保護措施審計人員也無從了解,更談不上審計。

3、對內(nèi)部控制的審計內(nèi)容繁瑣

許多文獻對內(nèi)部控制審計方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣,而且空談許多無法實現(xiàn)的審計方法,嚴(yán)重脫離實際,使審計人員不得要領(lǐng),抓不住審計的重點。例如,對系統(tǒng)軟件的測試是完全沒有必要的,因為系統(tǒng)軟件一般都比較可靠,而且不會對會計軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外,對會計軟件的測試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的,從成本效益原則上看也是不合算的。例如,程序流程圖檢驗法、程序代碼檢查法都要求審計人員去閱讀程序代碼以確定會計軟件的控制措施是否滿足,這確實是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來測定被測試程序中哪些指令執(zhí)行過,哪些指令未曾動用”,也是很不現(xiàn)實的方法。

鑒于以上原因,我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過制訂《會計軟件基本功能規(guī)范》進一步明確會計軟件公司的責(zé)任,規(guī)范會計軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護的控制功能;另一方面則應(yīng)通過制訂會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,明確推行會計電算化的單位的控制責(zé)任,規(guī)范必要和切實可行的控制措施。

五、應(yīng)該重視對內(nèi)部控制的審計

在相當(dāng)長的時間里由于人們對計算機會計系統(tǒng)比較陌生,內(nèi)部控制措施不明確,審計方法不得要領(lǐng),所以審計人員只得沿用對手工會計的審計方法,很少能夠?qū)?nèi)部控制進行有效的審計,漏洞較多,不足以確保會計系統(tǒng)的安全。因此,提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識,加強對其內(nèi)涵和技術(shù)的研究,重視對內(nèi)部控制的審計,仍是當(dāng)前會計電算化和審計領(lǐng)域的一個關(guān)鍵課題。一般情況下審計人員的責(zé)任主要不是審計計算機和會計軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施,而是審計應(yīng)用單位制訂的內(nèi)部控制制度是否健全和真正有效執(zhí)行。計算機硬件和系統(tǒng)軟件無需審計人員去審計,而會計軟件系統(tǒng)的輸入、處理、輸出和安全控制功能則應(yīng)由專家去評審。我國過去對會計核算軟件的兩級評審制度,其實質(zhì)就是對會計軟件內(nèi)部控制功能的審計。

會計審計論文:基于注冊會計師審計責(zé)任的影響因素分析

在本世紀(jì)中葉,西方各國發(fā)生了大量注冊會計師被控告違約、過失或欺詐的民事和刑事案件,出現(xiàn)了前所未有的“訴訟爆炸”。這不僅直接損害了注冊會計師個人的經(jīng)濟利益,而且嚴(yán)重影響了整個注冊會計師職業(yè)的社會信譽。在我國,注冊會計師職業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展,注冊會計師業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展,行業(yè)隊伍急劇壯大,特別是相關(guān)的法律頒布以來,社會公眾對注冊會計師的期望越來越高,法律意識不斷提高。注冊會計師的法律責(zé)任風(fēng)險也日益增大,需要對注冊會計師法律責(zé)任進行深刻分析,進一步規(guī)范和降低其法律風(fēng)險。

一、注冊會計師法律責(zé)任因素分析

注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性,具體包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。近年來,涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》及《獨立審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的因素較多,需要進行分類分析。

(一)公司治理失衡

現(xiàn)代公司實行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營者出于自身利益最大化而使其會計報表出現(xiàn)虛假信息或重大錯報,但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊會計師在實施審計的過程中,必須嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財務(wù)報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計,注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行詳盡審查,只能采用抽樣審計的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營失敗還是由審計失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

(二)注冊會計師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險

注冊會計師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準(zhǔn)則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失,注冊會計師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊會計師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對財務(wù)會計等專業(yè)知識有一個準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看,注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險。許多觀點認(rèn)為注冊會計師的風(fēng)險意識薄弱,事實上并非如此,注冊會計師在實施相關(guān)業(yè)務(wù)時都考慮過了其收益和風(fēng)險的因素。而《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。

(三)市場經(jīng)濟體制不健全

首先,市場經(jīng)濟條件下會計目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營決策服務(wù),從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會計信息的機遇,也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計風(fēng)險的最有效方法,就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。再次,市場經(jīng)濟即為法制經(jīng)濟,法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時,雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級別,而更多的是依據(jù)法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運用法律手段來詞節(jié)會計信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

(四)相關(guān)制度不完善

注冊會計師審計準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計報告的真實性、合法性,不能依據(jù)審計準(zhǔn)則。我國財政部只是對審計準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實施。 從法律角度上講,審計報告作為注冊會計師行為的一種結(jié)果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業(yè)性極強的問題,決不能簡單草率地以出具“虛假的審計報告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊會計師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對注冊會計師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個棘手的問題。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計環(huán)境的不斷改變,在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是有關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實際當(dāng)中,注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時我國相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規(guī)定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達國家的會計師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。

二、完善注冊會計師審計責(zé)任的措施

(一)調(diào)整補充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊會計師的法律責(zé)任

完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對法律依據(jù)的分歧與爭執(zhí),使注冊會計師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊會計師法律責(zé)任風(fēng)險。獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊會計師法律責(zé)任的案件時,主要依據(jù)一般法律,對審計準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。增加保護條款,免受無謂訴訟。可以> ！

(二)加強對注冊會計師管理

注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會計事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。美國同業(yè)復(fù)核制度在改善會計事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度具有很大的意義,進而促進整個行業(yè)的良性發(fā)展。

可以通過提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險,防止或減少訴訟失敗時會計事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。

(三)提高審計質(zhì)量

增強執(zhí)業(yè)獨立性、緊守獨立原則、保持風(fēng)險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件,是保障公眾利益減少審計風(fēng)險的必然要求。注冊會計師要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升,努力做到以質(zhì)量求信譽,以信譽求發(fā)展,按照“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開展單位審計業(yè)務(wù)。審計人員素質(zhì)是關(guān)系到審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素,具體而言包括審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計人員不斷加強自身學(xué)習(xí),通過理論學(xué)習(xí)與實踐探索提升執(zhí)業(yè)能力,積極參加后續(xù)教育,加強專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計工作的要求,提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

會計審計論文:論會計電算化對審計工作的影響

一、會計電算化對審計的影響

(一)會計電算化對審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)的影響。

各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會計電算化的新特點,需要針對新的特點制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn),這些新的工作標(biāo)準(zhǔn),也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng),應(yīng)加快制定有關(guān)針對性的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以規(guī)范會計電算化審計,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

(二)會計電算化對審計風(fēng)險的影響。

會計電算化環(huán)境下,傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破,內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化,安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化,在計算機輔助系統(tǒng)的控制下,固有風(fēng)險基本得到控制,但是由于網(wǎng)絡(luò)會計模式的開放性和會計信息資源的共享性,會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證;同時,計算機病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息的安全。因此,控制風(fēng)險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的,修改起來不留痕跡,因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn),從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。

(三)會計電算化對內(nèi)部控制的影響。

現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計, 即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中, 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機, 使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已, 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業(yè)實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協(xié)會( A ICPA )認(rèn)為: 如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理, 無論是簡單的還是復(fù)雜的, 審計人員都要充分了解整個系統(tǒng), 并能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。因此, 作為審計人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點和風(fēng)險, 掌握會計電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計算機執(zhí)行的控制, 其審查實際上是對系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查, 一般要利用計算機進行審查。對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部(文秘站:)控制的弱點, 審計人員要心中有數(shù),發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向被審單位提出。

(四)會計電算化對審計線索的影響。

在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中,審計線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務(wù)報表的編制,整個財務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成,每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字,這些書面資料為審計提供了清晰的線索,審計人員在對會計報表進行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒有了,取而代之的是磁介質(zhì),這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別,修改不留痕跡。同時,由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后,全部會計處理均由計算機按程序指令自動生成,傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此,在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計線索,使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如,要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件,則應(yīng)拷貝,以便查尋。

(五)會計電算化對審計技術(shù)的影響。

在手工會計處理的條件下,審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下,會計的特點決定了審計技術(shù)的改變。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計,如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù),就不可能達到審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面,迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時,采用計算機輔助審計技術(shù),用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

(六)會計電算化對審計內(nèi)容的影響。

在手工條件下,審計內(nèi)容主要是對人的審查,采用的方法主要是對紙面信息進行核對和檢查。責(zé)任容易確定,結(jié)果也較直觀。在計算機審計的條件下,審計人員應(yīng)該從查核財務(wù)會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎(chǔ)上,把重點放到被審計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、正確,以及當(dāng)運行環(huán)境發(fā)生變化,或經(jīng)過系統(tǒng)維護后,輸出信息的真實性、正確性上。

二、會計電算化對審計工作影響的對策

(一)加強對會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的描述是否正確;

2.審查系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理;

3.檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進行了必要的檢測,系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求;

4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤。

(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。

1.加強廣大審計人員計算機知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的。

2.合理配置審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。

3.在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計算機基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外,還要開設(shè)計算機輔助沒計等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。

(三)加快審計軟件的開發(fā)。

審計軟件是會計電算化環(huán)境下審計不可缺少的 技術(shù)工具,沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能,進而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術(shù)與會計電算化同步。

(四)加強對內(nèi)部控制制度的審計,對被審計單位應(yīng)用會計軟件的資格進行審查目前,國際上審計是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計,即把對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進行的審查和評價,作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進行內(nèi)部控制制度審計是降低審計風(fēng)險,從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。

(五)采用新的審計方法,掌握審計線索。

為了保證會計信息的真實性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生,還要采用新的審計方法,利用計算機對會計賬務(wù)處理進行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:

1.計算機聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸進行審計,為審計部門利用計算機通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機財務(wù)處理的全過程,隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制,效率高的特點,并保證了審計的質(zhì)量。

2.重新處理法。為審查計算機數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確,使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下,重新處理一遍,看其是否與原來的結(jié)果一致。

三、針對不同會計標(biāo)準(zhǔn)出具審計報告

(一)對執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計報告中,“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”和“審計意見”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表,是__(單位名稱)管理層的責(zé)任”和“XX(單位名稱)財務(wù)報表已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制? ”的文字表述。

(二)對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位出具的審計報告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制? ”。

(三)對執(zhí)行其他會計制度的企業(yè)出具的審計報告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為:“按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》(或XX行業(yè)會計制度,下同)的規(guī)定編制會計報表”和“已按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制 ? ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告,審計意見段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

四、使用會計電算化后審計工作應(yīng)采取的對策

(一)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。

由于會計電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多,使得審計的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能外,還要掌握一定的計算機知識與應(yīng)用技術(shù)。因此,必須建立一支計算機審計專業(yè)隊伍,具體做法可從以下二方面入手:

1.有計劃、有步驟地對現(xiàn)有審計人員進行計算機知識、會計電算化系統(tǒng)及計算機審計技等知識的培訓(xùn),使他們掌握計算機信息系統(tǒng)的特點、審計軟件的應(yīng)用和維護,從而能夠勝任新的審計工作。

2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計知識,使他們也加入到審計隊伍中來,成為電算化審計的專業(yè)人員。同時要學(xué)習(xí)會計和審計的基本知識,掌握審計的基本原理。

(二)給審計人員以工具軟件的強有力的支持,積極開展計算機輔助審計在計算機審計的手段方面有兩種做法:一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機審計軟件,審計人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會操作這些軟件;二是由審計人員根據(jù)審計工作的要求,借助軟件工具來完成審計工作。與此同時,審計人員應(yīng)積極開展計算機輔助審計,因電算化會計系統(tǒng)的規(guī)模會日益龐大,審計工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實現(xiàn)有效審計,使用計算機則是解決這一難題的必由之路。

結(jié)語

總之,會計電算化對審計工作帶來很大的影響,只有采取相應(yīng)的對策,才能更好的利用會計電算化帶來的便利,提高審計的效率和質(zhì)量。在電算化方式下,只要審計人員掌握好電算化過程中所需的財務(wù)軟件、審計軟件、輔助審計軟件及通用審計數(shù)據(jù)接口等知識,并且在審計時加強對企業(yè)財務(wù)軟件數(shù)據(jù)資料的全程審計和內(nèi)部控制審計,就能提高電算化審計工作的質(zhì)量和效果

會計審計論文:淺議會計電算化下審計工作的風(fēng)險

一、會計電算化的審計風(fēng)險

1.系統(tǒng)控制風(fēng)險會計電算化主要是以機械控制為主，人的控制為輔，這種審計系統(tǒng)內(nèi)部控制存在一定的缺陷。由于審計對象和審計內(nèi)容發(fā)生了改變，會計軟件系統(tǒng)的安全性與穩(wěn)定性在審計中起著舉足輕重的作用，但是系統(tǒng)的測試對于審計人員來講確實是一個艱巨的任務(wù)，大多數(shù)的審計人員缺乏計算機知識，一旦在測試中沒有發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的漏洞，等到軟件系統(tǒng)正式進行審計工作后就會造成很大的風(fēng)險，降低審計效果，使審計結(jié)果失真。

2.財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險審計的控制風(fēng)險包括財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險等，是指電磁性財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改所造成的風(fēng)險。電算化會計中，審計線索發(fā)生了改變，一些不法分子可不留痕跡的篡改數(shù)據(jù)。電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源、編制結(jié)果等都采用文件形式，一旦有人篡改了審計的公式、報表等，審計人員很難發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。

3.人員操作風(fēng)險計算機審計系統(tǒng)的操作人員在審計工作中會由于主觀或客觀原因造成一定的風(fēng)險。審計操作人員對計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)沒有充分的認(rèn)識，不夠了解電子數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的研究與評價和對審計程序的施行產(chǎn)生著什么樣的影響，這樣就會造成因為知識不全面而遺漏了審計證據(jù)，造成審計風(fēng)險。軟件系統(tǒng)的技術(shù)人員需要全方位的了解審計軟件的開發(fā)背景、功能等，通過與審計定制人員的溝通了解他們的需求，設(shè)計出滿足他們審計需求的軟件系統(tǒng)，不然審計軟件功能就會有局限性，帶來審計風(fēng)險。

4.網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險目前，隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，計算機舞弊的犯罪案例越來越多，對受害企業(yè)造成了巨大的損失。利用計算機竊取資產(chǎn)，這種犯罪對于會計師和審計師來說較難察覺，一般都會造成巨額損失，是最為嚴(yán)重的犯罪。

5.職業(yè)道德風(fēng)險注冊會計師具有“獨立性”，是指他能夠站在公平、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報表進行審計，并提出與事實相符的審計意見。會計發(fā)展的主流已經(jīng)是電算化，增加了審計內(nèi)容，對審計人員的素質(zhì)要求更高。由于審計人員在審計過程中會受到各種環(huán)境和關(guān)系的影響，其獨立性遭到破壞，審計結(jié)果就具有一定的失真。審計行業(yè)比較特殊，是一個經(jīng)驗積累的行業(yè)，審計的越多，就越有經(jīng)驗，審計效果就越好。因此，會計電算化專業(yè)人才比較缺乏，為了順利進行會計電算化審計，會計師事務(wù)所往往需要聘請計算機專家協(xié)助他們開展審計工作，一旦聘請的計算機專家不能遵守或不能完全遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

二、產(chǎn)生會計電算化風(fēng)險的原因

1.傳統(tǒng)審計線索逐步消失在手工會計系統(tǒng)中的記賬憑證、賬簿以及財務(wù)報表都有紙質(zhì)資料，都通過了每一位經(jīng)手人簽字，審計線索顯而易見。但在會計電算化系統(tǒng)中，由于會計系統(tǒng)采用了計算工具、存儲介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，絕大部分的紙質(zhì)資料消失了，所有的會計信息都存儲在磁盤上，導(dǎo)致審計限速逐漸減少。與此同時，存儲的數(shù)據(jù)很容易被認(rèn)為不留痕跡的加以修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，審計人員無法用肉眼進行辨別，也無法用傳統(tǒng)的方法考察會計檔案數(shù)據(jù)。這些都削弱了審計線索的安全性、可靠性和有效性，使得審計工作中發(fā)現(xiàn)問題就更加艱難，增加了審計的風(fēng)險。

2.被審計單位內(nèi)控不完善在會計電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制是依靠人和計算機的雙重控制，而且主要是計算機為主。這樣就導(dǎo)致交易缺乏軌跡，職責(zé)分工不明確，在特定的方面發(fā)生錯誤和舞弊的可能性比較大。大部分的計算機控制措施都是以程序的形式，是計算機系統(tǒng)中肉眼無法覺察的。而計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，審計人員是無法通過肉眼看出來的，這就會導(dǎo)致計算機輸出的信息不準(zhǔn)確，從而增加了審計風(fēng)險。

3.審計人員計算機知識缺乏會計電算化對審計人員的計算機知識要求較高，我國目前的審計人員在這方面的總體水平還不夠，其主要就是因為會計人員隊伍偏老齡化，大部分人員具有良好的審計經(jīng)驗，但其中大部分人沒有對計算機的基礎(chǔ)知識進行過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。因此，他們?nèi)狈τ嬎銠C系統(tǒng)設(shè)計和編程的檢測能力，不能夠分析軟件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，在審計過程中無法獨立完成，需要專業(yè)的計算機人員的協(xié)助，這就導(dǎo)致了審計人員的“獨立性”減弱，帶來審計風(fēng)險。

4.現(xiàn)行會計軟件存在缺陷發(fā)展至目前，會計電算化得到了一定的發(fā)展，我國審計署也指導(dǎo)開發(fā)了包括審計作業(yè)類軟件、審計支持類軟件以及審計管理類軟件等三種軟件。然而，國內(nèi)的這些軟件主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素和會計處理的合理性，忽視了對線索的保全性，忽略了對軟件開發(fā)過程中內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，導(dǎo)致審計結(jié)果與事實存在偏離。

三、預(yù)防措施

1.加強審計軟件技術(shù)的開發(fā)在電算化會計的發(fā)展歷程中，各種各樣的會計軟件開發(fā)并投入使用，為了適應(yīng)會計軟件的快速更新，審計軟件的研發(fā)、更新必須加快腳步。此外，可以通過對國外審計軟件的引進，對適合我國審計工作的軟件進行組織推廣，促進審計軟件的商品化。

2.完善內(nèi)部控制評價想要維護企業(yè)資產(chǎn)的安全，必須擁有健全的內(nèi)部控制制度。在電算化會計方式下，需要通過對軟硬件的管理制度、會計電算化崗位責(zé)任制度等來保證會計信息的真實性。在企業(yè)的審計過程中，要實現(xiàn)企業(yè)職能的分離控制，根據(jù)職責(zé)分明、相互制約的原則建設(shè)相應(yīng)職責(zé)分工。

3.提升審計人員素質(zhì)會計電算化審計范圍不斷擴大，審計人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在計算機處理環(huán)境下，審計人員應(yīng)對計算機系統(tǒng)、審計系統(tǒng)有深刻、全面的認(rèn)識。因此，審計單位應(yīng)多舉行員工培訓(xùn)，促進審計人員的知識積累，以適應(yīng)電算化審計的需求。審計人員培訓(xùn)中應(yīng)強化他們對數(shù)據(jù)庫程序的學(xué)習(xí)，讓他們能夠采集和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)，并直接分析和整理財務(wù)數(shù)據(jù)。

會計審計論文:電算化會計條件下的審計

【摘要】針對當(dāng)前會計電算化條件下審計的特點,對傳統(tǒng)審計程序和審計內(nèi)容進行了改變、補充和完善,提出了新的觀點和方法。

關(guān)鍵詞:審計程序 審計內(nèi)容 電算化

電算化會計是會計發(fā)展的必然方向,由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎(chǔ),還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別。因此,傳統(tǒng)的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應(yīng),必須進行改變、補充和完善,本文擬就電算化會計下的審計程序和審計內(nèi)容談點粗淺的看法。

一、電算化會計條件下的審計程序

按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計也可分為這四個階段,同時結(jié)合自身的特殊要求,運用本身特有的方法,對電算化會計系統(tǒng)進行評價。

(一)準(zhǔn)備階段。在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作。

1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置,系統(tǒng)軟件的選用,應(yīng)用軟件的范圍,網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性、確定審計范圍。5.分析審計風(fēng)險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。

如果要安排利用計算機輔助審計,則還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖τ趶?fù)雜的電算化系統(tǒng),也可聘請專家,但必須明確審計人員的責(zé)任。

(二)實施階段。實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。

1.符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴,在實質(zhì)性測試時,就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。由于我國的電算化審計剛起步,還沒有相應(yīng)的法律法規(guī),相應(yīng)的具體審計準(zhǔn)則也沒有出臺,所以目前情況下,可暫時以財政部頒發(fā)的有關(guān)會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照,并以此作為符合性測試的主要內(nèi)容。

2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時注冊會計師應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:a.“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由注冊會計師進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理,比較處理結(jié)果,作出評價;b.“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由注冊會計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。

3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。注冊會計師可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。

(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段

注冊會計師對會計電算化系統(tǒng),進行符合性測試和實質(zhì)性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結(jié)論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價,并提出改進意見。

審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

(四)異議和復(fù)審階段

被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計。

二、電算化會計條件下的審計內(nèi)容

電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數(shù)據(jù)體系,計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:

(一)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性,通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

(二)對會計電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計,也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,會計軟件程序質(zhì)量的高低,直接決定了會計電算化

系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關(guān)重要的,注冊會計師可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記帳和機內(nèi)日記帳相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風(fēng)險。

(四)對會計電算化系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計會計電算化系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程,主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施及系統(tǒng)維護等。電算化系統(tǒng)的質(zhì)量,運行水平,一方面依賴于日常的管理和維護,但另一方面則取決于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯誤,則在系統(tǒng)運行后,將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運行后,對該錯誤進行修改也極其困難,所以,應(yīng)該也必須在系統(tǒng)開發(fā)過程中進行嚴(yán)格的審計保證其質(zhì)量,防止計算機舞弊,保證系統(tǒng)運行后的可靠性、效率性。

會計審計論文:我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的探討

1 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理概述

1.3 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的涵義

審計風(fēng)險管理是指針對來自政治、經(jīng)濟、社會、自然和審計業(yè)務(wù)本身有關(guān)的種種風(fēng)險,通過對各種風(fēng)險進行分析、估價和衡量,并選擇科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法和手段,為減少和避免這些風(fēng)險而形成的一系列管理活動的總稱。

1.4 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的特征

1.4.1 審計風(fēng)險管理的二重性

審計風(fēng)險管理的二重性是審計風(fēng)險的不可避免性和可以避免性,審計風(fēng)險的發(fā)生從總體上來說具有必然性,審計風(fēng)險具有客觀實在、不可避免的性質(zhì),舊的審計風(fēng)險源消失,新的審計風(fēng)險源又會發(fā)生。

1.4.2 審計風(fēng)險管理的模糊性

審計風(fēng)險管理的模糊性是指風(fēng)險與機會并存、損失與收益并存,成功的機會可能發(fā)生風(fēng)險,而風(fēng)險的可能發(fā)生又給我國會計師事務(wù)所帶來更多的收入。

1.4.3 審計風(fēng)險管理的潛在性

審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性,審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素,如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會形成審計風(fēng)險。

2 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理存在缺陷

2.1 我國會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的控制力度不足

我國審計事業(yè)起步較晚,審計風(fēng)險尚未被人們系統(tǒng)、全面地認(rèn)識。而對審計風(fēng)險的正確認(rèn)識是有效防范和化解審計風(fēng)險的前提,我國尚未建立起健全的審計風(fēng)險理論體系,導(dǎo)致會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的控制力度不足,注冊會計師不能系統(tǒng)地認(rèn)識和了解審計風(fēng)險,在其具體的審計工作之中不能自如應(yīng)用,使審計風(fēng)險不斷擴大。

2.2 我國會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險缺乏綜合而有效的監(jiān)督

長期以來,我國會計師事務(wù)所的監(jiān)管主要是靠行業(yè)自律,在行業(yè)自律的監(jiān)管模式下,注冊會計師應(yīng)自覺地遵守職業(yè)道德,審慎地實施審計,以保證審計質(zhì)量。然而,并不是所有會計師事務(wù)所都能嚴(yán)格遵循規(guī)范,這樣使會計師事務(wù)所在違規(guī)成本遠(yuǎn)小于其因違規(guī)而獲得的收益的情況下,追求自身利益最大化。

2.3 我國會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的意識淡薄

在我國,保險公司還未開展對會計師事務(wù)所的責(zé)任保險業(yè)務(wù),使其未能參加職業(yè)責(zé)任保險。會計師事務(wù)所審計是一個高社會責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險的行業(yè),即使足夠重視對審計風(fēng)險的管理,也要承受一部分風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)法律制度的建立健全,會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任會不斷增大,風(fēng)險事故帶來的損失也會非常巨大。

3 我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理缺陷的成因

(一) 我國會計師事務(wù)所缺乏系統(tǒng)的審計質(zhì)量控制體系

部分會計師事務(wù)所質(zhì)量控制機制不健全,存在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的短期化行為,沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機制,缺乏長遠(yuǎn)經(jīng)濟利益的驅(qū)動及品牌意識,不能正確處理經(jīng)濟利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系,難以主動保持其審計服務(wù)的獨立性,影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報表的質(zhì)量。

(二) 我國會計師事務(wù)法律及道德制度不規(guī)范

我國現(xiàn)有的審計風(fēng)險規(guī)章制度仍然存在著一些漏洞,使得具體的審計工作不能夠合理的、科學(xué)的展開,不僅如此,缺乏完善的法律及職業(yè)法規(guī)建設(shè)。還會直接的造成審計行業(yè)混亂無章的現(xiàn)象發(fā)生。從而弱化了追究會計師事務(wù)所審計責(zé)任的制度約束,這是會計師事務(wù)所出現(xiàn)不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的重要原因。

(三)我國會計師事務(wù)所審計工作監(jiān)管不到位

在我國監(jiān)管部門,對出具不實審計意見的注冊會計師的處罰力度不夠,多頭監(jiān)督的現(xiàn)象較嚴(yán)重,這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白,又人為地加大了監(jiān)督的成本。對會計師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管不力,權(quán)威性不夠,缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。

(四) 我國會計師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式各不相同

由于合伙制會計師事務(wù)所在我國起步較晚,雖然會計師事務(wù)所數(shù)量多,但規(guī)模較小,承擔(dān)大型企業(yè)的審計能力及風(fēng)險承受能力均不足,加上一些配套制度沒有跟上,因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制,不利于抗拒風(fēng)險。

4 完善我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理對策

(一) 建立有效的審計質(zhì)量控制體系

建立健全的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是審計風(fēng)險管理的重要內(nèi)容之一。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的提高會減少審計風(fēng)險,有利于審計風(fēng)險管理。會計師事務(wù)所必須建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的質(zhì)量控制制度,并把這套制度推行到每一位審計人員、每一個部門和每一個項目中,迫使注冊會計師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè),保證整個會計師事務(wù)所的質(zhì)量。

(二) 完善我國會計師事務(wù)所法規(guī)及職業(yè)規(guī)范體系

審計業(yè)務(wù)要由審計人員來操作,審計風(fēng)險控制的方法也需要人去實施,如果審計人員的素質(zhì)不提高,降低審計風(fēng)險就無從談起。會計師事務(wù)所應(yīng)從招收員工和職業(yè)培訓(xùn)等方面入手,不斷提高審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和強化審計人員的風(fēng)險意識,使審計人員勤勉盡責(zé),以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然的獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù),從而降低審計風(fēng)險。注冊會計師嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,從而避免審計風(fēng)險。

(三)建立風(fēng)險管理制度,成立專門風(fēng)險管理部門

三級復(fù)核制度存在一定的弊端,我國會計師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合三級復(fù)核制度建立一套全面有效的風(fēng)險管理制度,同時建立風(fēng)險管理檔案,成立風(fēng)險管理部門,對審計風(fēng)險實施監(jiān)督和控制,并按審計事項對審計風(fēng)險進行分類整理和綜合分析,以對未來審計事項提供參考和預(yù)警。

(五)建立審計風(fēng)險基金制度

會計師事務(wù)所應(yīng)按年收入的20%提取職業(yè)風(fēng)險基金或辦理職業(yè)保險,以轉(zhuǎn)嫁審計風(fēng)險。提取職業(yè)風(fēng)險基金是把審計風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€時期,使在會計師事務(wù)所內(nèi)部所遭受損失得以緩減。參加職業(yè)責(zé)任保險是國際上會計師事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的一種通行做法,它可以使會計師事務(wù)所的資金積累起來,由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失,發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要,這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力,而且也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。

結(jié)語

本文通過對我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的探討。由于目前注冊會計師行業(yè)對審計風(fēng)險的意識還比較淡薄,注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中普遍存在僥幸心理,并且對審計風(fēng)險也沒有一個正確的認(rèn)識,這些都不利于審計風(fēng)險的管理。因此,對審計風(fēng)險的管理不僅需要注冊會計師予以重視,監(jiān)管部門也需要給注冊會計師提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

會計審計論文:會計師事務(wù)所“輪作”審計制探討

[關(guān)鍵詞]會計師事務(wù)所；“輪作”審計制度；審計獨立

[摘要]由于絕大多數(shù)會計師事務(wù)所與被審計企業(yè)有長期合作關(guān)系，這是造成企業(yè)和會計師事務(wù)所造假的主要動因，因此，提出“輪作”審計制及其具體的實施方案以解決審計舞弊所造成的種種危害，并闡明實施這一制度需要考慮的因素。

一、問題的提出

會計師事務(wù)所對企業(yè)的公正審計是經(jīng)濟能夠持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的有力保障，而最近從國內(nèi)外發(fā)生的一系列會計造假事件所披露的問題，使我們不得不考慮如何使會計師事務(wù)所能夠保持公正客觀的審計。近期發(fā)生的中外財務(wù)丑聞無一例外均重創(chuàng)了資本市場。去年中國股市的下跌，這一因素起了推波助瀾的作用。近一段時間，美國股市因為這個原因下滑到1997年以來的最低點并導(dǎo)致了全球股市的動蕩，其嚴(yán)重程度甚至?xí)l(fā)全球的經(jīng)濟衰退。中國由于是發(fā)展中國家，市場機制尚不健全，國際金融風(fēng)險更容易傳導(dǎo)到國內(nèi)，所受外部沖擊更大。我們必須通過制度建設(shè)來消減這種來自國內(nèi)外的、影響經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的人為風(fēng)險。由于長期審計帶給合作雙方的巨大利益使企業(yè)和會計師事務(wù)所造假問題異常嚴(yán)峻，而這種親密的長期合作也可能使審計的獨立性遭受重大減損并已經(jīng)成為導(dǎo)致作假的一個重要原因，隨之也帶來了一系列嚴(yán)重的經(jīng)濟問題。由于導(dǎo)致企業(yè)和會計師事務(wù)所作假的因素很多，本文將重點就“長期合作關(guān)系”導(dǎo)致的作假問題作為切入點，提出會計師事務(wù)所“輪作”審計制的初步框架，即通過間隔輪換審計的方法限制會計師事務(wù)所與其企業(yè)的合作年限，從而在制度上防止這種可能導(dǎo)致事務(wù)所與客戶之間產(chǎn)生不當(dāng)利益關(guān)系的現(xiàn)象，進而防止由于會計師事務(wù)所長期為一家企業(yè)審計而產(chǎn)生的作假事件。

二、“輪作”審計制及其利弊

企業(yè)和會計師事務(wù)所的“長期合作”其實是一種變相的會計審計服務(wù)的終身制。它滿足了雙方的利益卻對第三方的利益構(gòu)成了巨大侵害。而從會計師事務(wù)所作假的根源來說，就是利益驅(qū)動。雇傭與被雇傭的關(guān)系決定了雇傭方的決定性的地位，而受雇傭方由于同業(yè)競爭的壓力，為了生存只能滿足顧主的要求。尤其是一家企業(yè)長期聘用一家事務(wù)所進行審計時，雙方出于利益的需要，使發(fā)生作假的概率明顯增大，會計信息失真也由此產(chǎn)生。那么是否可以用制度來抑制這種現(xiàn)象的發(fā)生呢？目前提出的辦法是強制交替任用審計師，安排恰當(dāng)?shù)膶徲嬓〗M以確保審計的獨立性。但這種方法并不能阻止這種現(xiàn)象的發(fā)生，因為企業(yè)和事務(wù)所這種默契的合作實際上是出于雙方切身利益的考慮，不是個人行為，而是一個企業(yè)的整體行為。在一個整體內(nèi)，個人必須服從整體的利益和要求。換句話說，如果只由同一家事務(wù)所進行審計，不論如何更換審計師，審計師要么服從安排，要么離開。因此它并不能真正起到防止作假的作用。筆者提出用“輪作”審計的方法來制約這種事實上的終身審計制的發(fā)生。這里的“輪作”是指一家事務(wù)所對一家企業(yè)的審計只能在規(guī)定的年限內(nèi)，在此年限內(nèi)企業(yè)和事務(wù)所可以自由選擇合作時間，而一旦達到制度規(guī)定的雙方最高合作年限，企業(yè)必須另選一家事務(wù)所對其進行審計，而任期已滿的事務(wù)所不得在制度規(guī)定的下一個或連續(xù)幾個年度對同一家企業(yè)再次進行審計。例如，假設(shè)一家事務(wù)所由于制度規(guī)定只能在連續(xù)三年內(nèi)對同一企業(yè)進行審計，而在下一相鄰的三年或幾年中不得對同一家企業(yè)再次進行審計。反之，對企業(yè)也是如此。一家事務(wù)所最多只能對一個企業(yè)連續(xù)審計三年，實際上連續(xù)審計的最高時限是不確定的，關(guān)鍵要考慮的是既要增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的作假成本保持審計的獨立性，又要適當(dāng)考慮企業(yè)和會計師事務(wù)所的審計成本和審計質(zhì)量及其他相關(guān)因素后，由此合理確定雙方連續(xù)合作的最高年限。

（一）實施這一制度的好處是：第一，有利于從投資者和管理者的審計角度定期對公司進行重新審視。由于定期輪換會計師事務(wù)所，能使相關(guān)報表閱讀者獲得由不同會計師事務(wù)所出具的公司的審計報告。并且不同事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險控制不同，抽樣審計的范圍也不同，因而前后對比的審計報告也提高了會計報表的可信性，減少了由一家事務(wù)所長期出具審計報告帶來的審計惰性風(fēng)險。第二，有利于促使會計師事務(wù)所自覺提高審計質(zhì)量。能使事務(wù)所在可見的為企業(yè)服務(wù)的年限內(nèi)，不愿為獲得可預(yù)期的收入而敢于冒出虛假報告所帶來的風(fēng)險，同時可使企業(yè)在尋找配合其作假的會計師事務(wù)所方面出現(xiàn)困難。另外“輪作”審計也是前后任事務(wù)所之間互相監(jiān)督的過程，相當(dāng)于同業(yè)互查機制，這也有利于提高審計質(zhì)量。第三，有利于在事實上促進市場競爭更加公平。因為這種長期特殊的互利合作實際上排除了其他會計師事務(wù)所的進入，具有排他性。除非特別因素，這種合作是異常牢固的，不是其他事務(wù)所降低審計費用就能介入的，這種情況帶來了事實上的市場壟斷行為，而實行輪換審計就可以很好地解決這個問題，它打破了事實上的會計審計服務(wù)的終身制。第四，這個制度也有利于增加企業(yè)對異地會計師事務(wù)所的需求，減少本地化審計的人為干擾因素。目前在上市公司的審計中，有很大部分公司的審計都是由本地事務(wù)所完成的，在被證監(jiān)會處罰的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘用了異地事務(wù)所，折射出掛靠體制和地方保護主義對我國會計師事務(wù)所審計獨立性和審計質(zhì)量的巨大負(fù)面影響。而輪換審計則可以增加企業(yè)雇傭外地事務(wù)所的機會，減少上述現(xiàn)象的發(fā)生。最后，實施這個制度利用現(xiàn)有的機構(gòu)和人員就能夠完成。監(jiān)督管理的目的就是要整合資源、降低成本，進而獲得消耗最小、效益最高的運行體制監(jiān)督模式。不論企業(yè)還是政府都要遵循這個原則提高自身運做效率。由于這個制度是補充完善性質(zhì)的，不用另外增加監(jiān)管人員及另設(shè)機構(gòu)而又能提高監(jiān)管效率，因而對監(jiān)管方來說具有很強的操作性。

（二）這一制度的缺點是：企業(yè)可能鉆制度的空子，如企業(yè)找固定的幾家事務(wù)所輪流為其審計，這是一種改頭換面式的默契配合，還可能出現(xiàn)假賬，但對事務(wù)所來說收入變少，風(fēng)險卻相對提高，增加了其作假的成本。對這種輪流由固定幾家事務(wù)所審計的企業(yè)，可以由監(jiān)管部門根據(jù)情況對其進一步補充審計。這一制度還可能使信譽好、服務(wù)質(zhì)量佳的事務(wù)所失去和客戶一道發(fā)展的機會，似乎不利于會計師事務(wù)所的做大、做強，不利于注冊會計師審計市場的整合和兼并。但我們認(rèn)為，長期的、類似終身審計的弊端即使是在非常講究誠信的美國其后果也是十分嚴(yán)重的，所以我們認(rèn)為應(yīng)該進行輪換。關(guān)鍵是合理確定輪換的年限，這個年限最好是統(tǒng)計出的企業(yè)和會計師事務(wù)所合作的平均年限或略長的時間，同時考慮審計成本和審計質(zhì)量等因素來加以確定。

三、實施“輪作”審計制度需要考慮的因素

實施“輪作”審計制度需要考慮多種因素。

（一

）政策方面。必須有政策的保障。政府如果實施這項制度，需制訂出具體措施和條例并與現(xiàn)行的政策措施協(xié)調(diào)一致，以便制度實施后能正常運作并達到預(yù)期效果。例如，政策在規(guī)定了企業(yè)和事務(wù)所合作年限后，必須建立相關(guān)督察及懲罰機制。明確責(zé)任劃分職責(zé)，即由誰來檢查及執(zhí)行政策、檢查者違規(guī)的處理機制、企業(yè)和事務(wù)所違規(guī)的責(zé)任及有關(guān)例外情況的處理等。在實行輪作審計后，也要建立對于期滿離任的事務(wù)所的審計質(zhì)量評價機制，可以建立類似星級服務(wù)的評級體系。對經(jīng)檢查達到標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所，由政府主管部門或行業(yè)協(xié)會予以公布，以起到獎優(yōu)罰劣促進審計行業(yè)的規(guī)范整合的作用。而政府還應(yīng)采取措施防止審計行業(yè)處于完全競爭狀態(tài)，最好采取有限制的競爭策略。即根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)范，控制會計師事務(wù)所的總量，防止會計師事務(wù)所數(shù)量過多，因為過于激烈的市場競爭也是促使會計師事務(wù)所配合企業(yè)作假的一個主要因素，這也是對實施這項制度及其他相關(guān)防范制度的有力保障。

（二）要對現(xiàn)行的法律進行補充完善。現(xiàn)行的《注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為、保障社會主義市場有序運轉(zhuǎn)的重要法律。新的制度實施后必須對相關(guān)條款做出補充或刪改。在和財政部門的關(guān)系、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍、注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)則、注冊會計師協(xié)會、法律責(zé)任等方面都要有所增減。并且法規(guī)不僅要有原則要求，還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，具有可操作性，為法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。這樣才能真正形成有效的法律約束體系，使社會主義市場經(jīng)濟條件下的整個社會監(jiān)督體系在法制化的軌道上有效地、規(guī)范化地運轉(zhuǎn)。

（三）在市場環(huán)境方面，我國正處在轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟環(huán)境下，有導(dǎo)致虛假泛濫的客觀原因，這也是會計師事務(wù)所出具虛假審計報告的外部環(huán)境因素。那么在外部環(huán)境治理方面，必須大力提倡職業(yè)道德教育及在法制框架下的誠信。市場沒有自發(fā)的誠信，只有在法制化下的不得不有的誠信。若無誠信，則威懾性的執(zhí)法可使違法者傾家蕩產(chǎn)。建立“輪作”審計制就要考慮現(xiàn)有的市場現(xiàn)狀，有針對性地建立相關(guān)制約規(guī)定，以達到推動誠信服務(wù)的效果，在外部環(huán)境上創(chuàng)造提倡誠信的氛圍來保障制度的實施。

（四）要考慮會計師事務(wù)所和企業(yè)對這個制度的接受程度。目前國內(nèi)有4000多家中小會計師事務(wù)所，有70余家較大的事務(wù)所負(fù)責(zé)上市公司審計，兩市上市公司合計有近1500家，審計市場的集中程度還不高，“輪作”審計制度能否被廣大事務(wù)所及企業(yè)接受需要有試驗推廣階段，即實施這一制度最好采取從局部到整體的策略。逐步推進、分步到位、先易后難、然后再進行整體協(xié)調(diào)。相對來說，這種從局部到整體的漸進式變遷比整體均衡推進的社會阻力要小，摩擦成本得到降低，有利于發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)；有利于正式推廣工作的開展。

（五）要考慮審計行業(yè)參與國際國內(nèi)競爭的因素，審計制度也要考慮與國際接軌的問題。在制度的制定上應(yīng)借鑒發(fā)達國家的成熟經(jīng)驗并在考慮我國國情后加以實施。加入WTO后，各成員國都要受其規(guī)則約束，而且WTO又是制度的制定者，制度能夠降低交易成本、為合作創(chuàng)造條件、提供激勵機制、抑制人的機會主義行為，一個擁有制度的經(jīng)濟社會比沒有制度會更有效率。在國際經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中，如果一個以組織身份出現(xiàn)的國家不融入當(dāng)前的國際相關(guān)制度，無疑是難以享受到制度所帶來的各種好處的。因此這一制度是否會給國內(nèi)的審計行業(yè)帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，是否會有利于他們參與國際競爭，是否會被國際承認(rèn)和接受也需要作相關(guān)深入研究。

（六）實施這一制度的人才準(zhǔn)備。任何一項制度的實施都需要大量的準(zhǔn)備工作，人才準(zhǔn)備是重中之重，必須有人來研究創(chuàng)新性的理論為實施奠定基礎(chǔ)。遵循理論先行的原則，需要有更多的專業(yè)人士和實務(wù)精英參加進來發(fā)表意見，通過不斷的反復(fù)論證及完善，才能產(chǎn)生一些理論權(quán)威和相關(guān)著作，才能更好地論證實施這項制度的可行性并在指導(dǎo)實務(wù)中發(fā)揮導(dǎo)航作用。

總之，“輪作”審計制是對現(xiàn)有制度的補充和完善，需要其它制度的配合并受相關(guān)市場環(huán)境的制約。只要各方加大力度配合，這個方案應(yīng)該是可行的。

會計審計論文:分析企業(yè)內(nèi)部審計在會計管理中的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立評價制度,是對企業(yè)各項活動進行審查和評價的一種方法。企業(yè)內(nèi)部審計工作在會計管理中有著不可忽視的重要作用,它不僅能夠保證會計信息的準(zhǔn)確性,還能有效防范和控制會計風(fēng)險問題的產(chǎn)生,進而提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性,保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實現(xiàn)。

1內(nèi)部審計在會計管理中的作用

1.1內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位

內(nèi)部審計具有一定的權(quán)威性和獨立性,這也是內(nèi)部審計在企業(yè)中能夠有效發(fā)揮作用的先決條件。目前我國大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計機構(gòu),為了保證內(nèi)部審計工作的有效進行,內(nèi)部審計不僅要直接對企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),而且還要建立相關(guān)的制度體系。內(nèi)部審計人員必須是審計相關(guān)的專業(yè)人員,不能由其他部門人員兼職,而且為了保證內(nèi)部審計工作的獨立性,除了審計工作之外,不能參與其它任何工作。通過這種方式,能夠有效保證內(nèi)部審計工作人員在工作過程中,能夠做到公正、深入、真實地開展工作。

1.2內(nèi)部審計在企業(yè)會計管理中的作用

企業(yè)在開展各項經(jīng)濟活動的過程中,自然離不開會計活動的參與,會計核算的是否符合標(biāo)準(zhǔn)、會計制度是否違反了國家的相關(guān)法規(guī)和政策、會計信息是否存在失真問題,這些都是內(nèi)部審計部門需要進行監(jiān)督與控制的內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作,我們能夠及時發(fā)現(xiàn)會計管理工作中存在的問題,并及時反映到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)負(fù)責(zé)部門,以保證企業(yè)會計管理工作維持正常的秩序。因此,我們必須從企業(yè)生存和發(fā)展的高度上,來看待內(nèi)部審計對會計管理的監(jiān)督和檢查,認(rèn)識到內(nèi)部審計對會計管理的重要作用,促進企業(yè)會計進行科學(xué)的管理和正確的決策。內(nèi)部審計的全面實施,對于企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險,提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著重要的作用,內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其評價職能作用,促進企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高,增強企業(yè)防范會計風(fēng)險的能力。

2進一步發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)會計管理中的作用

2.1合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),提高對會計管理審計的有效性

要確保企業(yè)內(nèi)部審計在會計管理方面發(fā)揮其監(jiān)督和檢查工作的有效性,必須完善內(nèi)部審計機構(gòu)的體制,合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。對內(nèi)部審計機構(gòu)的合理配置,表現(xiàn)在對各項職責(zé)的分配上和制度的規(guī)范化上。內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置方面,可以借鑒國外的先進經(jīng)驗,并綜合考慮我國的基本國情和企業(yè)體系結(jié)構(gòu)和性質(zhì)。企業(yè)可以設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門,使內(nèi)部審計工作在會計管理中的作用全面發(fā)揮。這樣內(nèi)部審計部門可以將會計管理中存在的問題直接報告給審計委員會,而監(jiān)事會對內(nèi)部審計工作也可以進行直接的干預(yù),進而大大提高內(nèi)部審計在會計管理中的有效性。

2.2增強內(nèi)部審計能力,提高會計信息的有效性

會計信息的有效性在我國企業(yè)會計管理中非常重要,它是會計工作能否在合理、規(guī)范的狀態(tài)下,順利開展的基礎(chǔ)。我國內(nèi)部審計作用在會計管理方面,主要應(yīng)該針對會計信息的真實性、合法性進行監(jiān)督和審查。審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證等信息和資料。現(xiàn)代企業(yè)大多采用了會計電算化方式來實現(xiàn)會計管理的高效性,審計工作就會顯得不容易入手。因此,內(nèi)部審計就必須在工作能力上有所提高,保證自身工作能力能夠符合現(xiàn)代化的技術(shù)需求。內(nèi)部審計也應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)發(fā)展趨勢,將對會計工作監(jiān)督和檢查的重點,轉(zhuǎn)移到對會計信息化管理的監(jiān)督上來。在實現(xiàn)會計信息化管理以后,內(nèi)部審計的工作可能會存在很多挑戰(zhàn),可能會面對更多技術(shù)上和新會計制度上的挑戰(zhàn),因此內(nèi)部審計必須審時度勢,增強審計工作能力,進而提高會計信息的有效性。

2.3改進內(nèi)部審計方式,預(yù)防會計管理風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部審計方式大多采用的是事后審計的方式,對于一些企業(yè)經(jīng)營的重點投資項目會產(chǎn)生相應(yīng)的隱患,進而給企業(yè)會計活動帶來一定的風(fēng)險。因此企業(yè)必須突破這種審計方式,采用有效措施進行事前、事中與事后相結(jié)合的審計方式。企業(yè)內(nèi)部審計可以對會計的項目預(yù)算做好監(jiān)督和評價,對各種會計信息進行及時有效的反饋,以防止后期出現(xiàn)不必要的紕漏。審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該對審計方案所確定目標(biāo)的恰當(dāng)性,以及審計范圍和重點的適當(dāng)性進行嚴(yán)格的復(fù)核和審批,審核同意后還應(yīng)該按照規(guī)定的流程來簽發(fā)審計通知書。這樣對整個會計活動進行全面的監(jiān)督管理,嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的方式和流程,進而減少企業(yè)會計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.4增強內(nèi)部人員素質(zhì),防范會計舞弊

內(nèi)部審計人員要想成為企業(yè)風(fēng)險的規(guī)避專家和會計舞弊的防洪專家,不僅要懂得相關(guān)的會計業(yè)務(wù),更要了解相關(guān)的法律法規(guī),使自己具有扎實的專業(yè)知識和技術(shù)能力。內(nèi)部審計人員還應(yīng)該精通現(xiàn)代化的信息管理技術(shù),以及先進的管理理念和手段,同時還應(yīng)該具備相應(yīng)的風(fēng)險意識和風(fēng)險預(yù)見能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)該熟練運用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)程序和技術(shù),能夠靈活的開展審計管理工作,對企業(yè)會計中存在的各種舞弊現(xiàn)象進行深入了解和分析,進而尋找出正確的解決方案來。企業(yè)應(yīng)該花大力氣來培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人才,同時也要重視對會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。企業(yè)可以采取定期培訓(xùn)的方式,對現(xiàn)有的審計人員和會計人員進行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和法律教育,以提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)還應(yīng)該適時的選拔出優(yōu)秀的審計人員和會計人員,將其樹立為典型,進而提高所有人員的工作積極性和規(guī)范性。

3結(jié)論

由于我國的內(nèi)部審計起步較晚,而且受傳統(tǒng)觀念影響,很難在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中發(fā)揮其積極作用,特別是在企業(yè)的會計管理中,內(nèi)部審計工作并不容樂觀。因此,我們必須認(rèn)識到內(nèi)部審計對于企業(yè)會計管理的重要性,綜合考慮各種影響因素,采用積極有效的措施,使內(nèi)部審計在會計管理中的重要作用得到有效發(fā)揮。

會計審計論文:淺談會計電算化對審計的挑戰(zhàn)

摘要:隨著越來越多的機關(guān)、企業(yè)等組織機構(gòu)采取電算化核算,不可避免地對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生重大影響,信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲嬋藛T提出了挑戰(zhàn)。如何對未來審計適應(yīng)電算化環(huán)境進行研究,提出相應(yīng)的對策值得我們深思與探討。

關(guān)鍵詞:會計電算化 審計 挑戰(zhàn)。

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,對很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響,審計也不例外。知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為實行會計電算化后對審計帶來的挑戰(zhàn)。現(xiàn)就我國會計電算化現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及審計所面臨的挑戰(zhàn)作以下簡要探討。

一、我國會計電算化現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展,電算化會計系統(tǒng)已實現(xiàn)了從記賬憑證到會計報表編制過程的自動化。目前市場上商品化會計軟件大部分屬于核算型會計軟件,這類軟件是以賬務(wù)處理為核心,其主要功能包括憑證輸入、形成總賬及各種分類賬、賬表查詢、輸出財務(wù)報表及賬本等。

但現(xiàn)行的電算化會計系統(tǒng)是基于手工會計業(yè)務(wù)流程的會計系統(tǒng),并存在諸多不足。因此,我們認(rèn)為企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(Enterprise ResourcePlanning 簡稱ERP系統(tǒng))將成為我國會計電算化的發(fā)展趨勢。

ERP系統(tǒng)將各不同模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞形成了一個供應(yīng)鏈,供應(yīng)鏈上各個環(huán)節(jié)的信息高度集成,實時反映企業(yè)的運營狀況,為管理決策提供及時準(zhǔn)確的信息。它不僅反映貨幣計量信息,而且反映非貨幣信息;不僅強調(diào)信息的可靠性,而且強調(diào)信息的相關(guān)性和及時性;體現(xiàn)了先進的財務(wù)會計、管理會計、成本會計思想,能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求。因此,我們認(rèn)為ERP系統(tǒng)將是我國會計電算化的發(fā)展趨勢。

目前北京用友軟件股份有限公司就已開發(fā)、運用了用友ERP-U8/標(biāo)準(zhǔn)套件,它改進了先前版本中的不足,并總結(jié)、歸納了用友產(chǎn)品成功用戶的使用經(jīng)驗,調(diào)整增強了部分產(chǎn)品的功能,增加了生產(chǎn)管理產(chǎn)品,并突出了幾個行業(yè)和領(lǐng)域的應(yīng)用,形成了按行業(yè)及管理會計、決策決策支持等領(lǐng)域設(shè)計的與之配套的多種標(biāo)準(zhǔn)套件。

二、我國審計目前所面臨的挑戰(zhàn)。

隨著我國會計電算化的普及,會計電算化取代手工會計已是不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流。越來越多的機關(guān)、企業(yè)等組織機構(gòu)采取電算化會計信息系統(tǒng)。會計電算化實行后不可避免地對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生重要影響,信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲嬋藛T提出了挑戰(zhàn),對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生了重大影響,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1. 改變了審計線索。實行電算化后,會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化,審計人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務(wù)的處理,也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此,這種變化必將影響審計工作。

計算機會計信息系統(tǒng)中的審計線索主要以兩種方式存在:一種是肉眼看得見的審計線索,如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件,打印出的會計賬簿、會計報表等;另一種是肉眼看不見的審計線索,如存儲在軟盤或硬盤上的會計數(shù)據(jù)庫資料等,這兩種審計線索相互交叉、相互補充,共同構(gòu)成會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫,為了更有效地審計計算機會計系統(tǒng),在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)過程中必須提出審計要求,系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索,除應(yīng)保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外,還應(yīng)將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行存儲保留。審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件,通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,使其成為審計人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式,再進行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理,以達到審計目的。

2. 擴大了審計的內(nèi)容和范圍。會計實現(xiàn)電算化以后,由于電算化會計信息系統(tǒng)的特點,審計人員除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外,還應(yīng)審計以下事項:①審查和檢測系統(tǒng)程序;②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法;③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行評審,如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等;④審查是否建全了機房管理制度,如機房安全管理制度等。 [論文網(wǎng)]

3. 改變審計的技術(shù)方法。審計人員應(yīng)該把電子計算機當(dāng)作一種有力的審計工具來使用。另外采用計算機輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內(nèi)容,提高審計的效率和質(zhì)量。

4. 影響了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。計算機會計信息系統(tǒng)中,由于審計的對象有了重大的變化,審計線索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化,應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的宴請準(zhǔn)則。美、日、英等國都制定了有關(guān)計算機審計的審計準(zhǔn)則,國際審計準(zhǔn)則中,對此也有專門的條款,詳細(xì)說明了計算機審計的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》中也有涉及到計算機輔助審計的內(nèi)容,但針對日益發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問題、新情況,審計準(zhǔn)則中尚存在許多空白。所以應(yīng)建立相應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如電算化審計人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則及其內(nèi)部審計準(zhǔn)則、審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。

5. 提高了對審計人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜,因此要求審計人員必須具有計算機、電算化信息系統(tǒng)和會計、審計等知識和技能。同時要求建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護員等。雖然會計軟件增加了安全可靠性措施,但這并不意味著審計人員可以降低工作難度、降低對自身素質(zhì)的要求。面對會計電算化的高速發(fā)展,我國大部分審計人員對其并不太熟悉,加之計算機犯罪也呈上升趨勢,許多存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。因此,要求審計人員不僅要具備傳統(tǒng)審計技能,還要具備豐富的計算機軟、硬件知識,如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等相關(guān)知識,甚至要求有制定相應(yīng)的審計程序能力,同時提高對各種信息的分析和處理能力,從而提供真實、正確、完整、高效的審計信息。

三、我國審計界面對挑戰(zhàn)采取的措施。

面對會計電算化時代的挑戰(zhàn),我國審計界正高瞻遠(yuǎn)矚,組織力量對未來審計適應(yīng)電算化環(huán)境進行相關(guān)的研究,提出相應(yīng)對策。

1. 積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的審計人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜,使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外,還應(yīng)掌握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計組織中,應(yīng)培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員。從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作,建立計算機審計系統(tǒng)。為此應(yīng)采取妯下措施:①有步驟地對現(xiàn)有專職審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任計算機審計工作。②開展計算機審計正規(guī)教育,借助高等學(xué)校的師資力量,開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計、控制用戶計算機輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程,使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。

2. 加快制定有關(guān)計算機審計標(biāo)準(zhǔn)的步伐。雖然計算機審計并不改變審計的目標(biāo)和準(zhǔn)則,但是實現(xiàn)會計電算化以后,審計內(nèi)容、審計線索發(fā)生了重大變化,審計的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國審計界正在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進行一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則方面的研究,以規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內(nèi)容:①對電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準(zhǔn),以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對審計業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計算機審計標(biāo)準(zhǔn)、審計過程、審計效果評價指標(biāo)及審計人員技術(shù)水平標(biāo)準(zhǔn)。③對計算機輔助審計技術(shù)的要求。明確利用計算機輔助審計技術(shù)的步驟、審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計算機輔助審計技術(shù)的可用性和適合的計算機設(shè)備。

3. 加強審計方法與計算機輔助審計技術(shù)研究。目前,雖然我國也研制了一些審計軟件,包括審計法規(guī)管理系統(tǒng)、審計抽樣軟件、以表格為模型的審計軟件、基建工程預(yù)決算軟件、工具箱式通用審計軟件和各種專用審計軟件。但運用的為數(shù)不多,大部分還停留在檢查輸入前的原始憑證和直接檢查處理打印結(jié)果的手工審計方法上。隨著計算機硬件的不斷更新?lián)Q代和計算機應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展,電算化系統(tǒng)也有了很大發(fā)展。顯然,這時手工審計方法已達不到審計的目的,審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險也不斷增加。因此,迫切需要采用新的審計方法。可從以下幾個方面加強研究:①有組織、有步驟地組織會計專家、審計專家、計算機專家組成研究小組,盡快研制通過審計軟件,以適應(yīng)不斷增長的電算化系統(tǒng)審計的需求。②開發(fā)計算機輔助審計工具。一方面可以引入西方最新審計技術(shù)和軟件,將其漢化,為我所用;另一方面,開發(fā)自己的計算機輔助審計工具。

因此,我國審計部門對會計電算化環(huán)境下的審計應(yīng)有充分的認(rèn)識和考慮,從科學(xué)的、發(fā)展的要求出發(fā),進行研究和探討,做出全面安排以適應(yīng)挑戰(zhàn)。

會計審計論文:分析注冊會計師審計責(zé)任的影響因素

在本世紀(jì)中葉,西方各國發(fā)生了大量注冊會計師被控告違約、過失或欺詐的民事和刑事案件,出現(xiàn)了前所未有的“訴訟爆炸”。這不僅直接損害了注冊會計師個人的經(jīng)濟利益,而且嚴(yán)重影響了整個注冊會計師職業(yè)的社會信譽。在我國,注冊會計師職業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展,注冊會計師業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展,行業(yè)隊伍急劇壯大,特別是相關(guān)的法律頒布以來,社會公眾對注冊會計師的期望越來越高,法律意識不斷提高。注冊會計師的法律責(zé)任風(fēng)險也日益增大,需要對注冊會計師法律責(zé)任進行深刻分析,進一步規(guī)范和降低其法律風(fēng)險。

一、注冊會計師法律責(zé)任因素分析

注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性,具體包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。近年來,涉及注冊會計師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》及《獨立審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的因素較多,需要進行分類分析。

(一)公司治理失衡

現(xiàn)代公司實行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營者出于自身利益最大化而使其會計報表出現(xiàn)虛假信息或重大錯報,但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊會計師在實施審計的過程中,必須嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財務(wù)報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計,注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行詳盡審查,只能采用抽樣審計的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營失敗還是由審計失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。

(二)注冊會計師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險

注冊會計師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準(zhǔn)則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失,注冊會計師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊會計師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對財務(wù)會計等專業(yè)知識有一個準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看,注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險。許多觀點認(rèn)為注冊會計師的風(fēng)險意識薄弱,事實上并非如此,注冊會計師在實施相關(guān)業(yè)務(wù)時都考慮過了其收益和風(fēng)險的因素。而《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來要求自己。

(三)市場經(jīng)濟體制不健全

首先,市場經(jīng)濟條件下會計目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營決策服務(wù),從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會計信息的機遇,也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計風(fēng)險的最有效方法,就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。再次,市場經(jīng)濟即為法制經(jīng)濟,法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時,雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級別,而更多的是依據(jù)法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運用法律手段來詞節(jié)會計信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

(四)相關(guān)制度不完善

注冊會計師審計準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計報告的真實性、合法性,不能依據(jù)審計準(zhǔn)則。我國財政部只是對審計準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實施。 從法律角度上講,審計報告作為注冊會計師行為的一種結(jié)果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業(yè)性極強的問題,決不能簡單草率地以出具“虛假的審計報告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來判別注冊會計師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對注冊會計師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個棘手的問題。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計環(huán)境的不斷改變,在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是有關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實際當(dāng)中,注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時我國相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規(guī)定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達國家的會計師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。

二、完善注冊會計師審計責(zé)任的措施

(一)調(diào)整補充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊會計師的法律責(zé)任

完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對法律依據(jù)的分歧與爭執(zhí),使注冊會計師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊會計師法律責(zé)任風(fēng)險。獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判 定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊會計師法律責(zé)任的案件時,主要依據(jù)一般法律,對審計準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。增加保護條款,免受無謂訴訟。可以借鑒西方國家的經(jīng)驗,成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責(zé)任的界定機構(gòu),其出具的鑒定報告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。

(二)加強對注冊會計師管理

注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會計事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。美國同業(yè)復(fù)核制度在改善會計事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度具有很大的意義,進而促進整個行業(yè)的良性發(fā)展。

可以通過提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險,防止或減少訴訟失敗時會計事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。

(三)提高審計質(zhì)量

增強執(zhí)業(yè)獨立性、緊守獨立原則、保持風(fēng)險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件,是保障公眾利益減少審計風(fēng)險的必然要求。注冊會計師要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升,努力做到以質(zhì)量求信譽,以信譽求發(fā)展,按照“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開展單位審計業(yè)務(wù)。審計人員素質(zhì)是關(guān)系到審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素,具體而言包括審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計人員不斷加強自身學(xué)習(xí),通過理論學(xué)習(xí)與實踐探索提升執(zhí)業(yè)能力,積極參加后續(xù)教育,加強專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計工作的要求,提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

會計審計論文:試述企業(yè)會計審計中的問題和對策

一、前言

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要想快速的發(fā)展,加強對會計審計的重視是必不可少的舉措。無疑,會計審計工作是企業(yè)長期穩(wěn)固發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)可以通過有效的會計審計工作降低企業(yè)的成本,為企業(yè)指引正確的道路,最終為企業(yè)帶來一定的效益。除此之外,會計審計還能不斷完善會計內(nèi)部的控制,從而更快的察覺會計方面的問題,最終能及時反映問題給相關(guān)部門,不斷完善企業(yè)的經(jīng)營方式。

二、企業(yè)審計的現(xiàn)狀

就目前情況而言,大部分企業(yè)的管理者和所有者依舊沒有合二為一,二者甚至處于利益矛盾中。通過建立會計審計制度,才能讓各方的利益更加均衡,最終加快企業(yè)的發(fā)展。對企業(yè)而言,建立會計審計制度能更好的監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展,能對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,能對企業(yè)的財務(wù)收支進行監(jiān)督,最終更好的提高企業(yè)在市場中的競爭力。跟著企業(yè)的經(jīng)營范圍不斷擴大,企業(yè)對會計審計工作越來越看重。然而,就當(dāng)下而言,企業(yè)的會計審計制度依舊不夠成熟,與預(yù)計的目標(biāo)有一定的差距,而且企業(yè)管理者對會計審計工作并不十分清楚,為此,企業(yè)會計審計工作依舊存在著一定問題。

三、會計審計存在的問題

1.會計審計的獨立性不足夠

當(dāng)前,大部分企業(yè)的會計審計工作都是直接由企業(yè)高層管理者來管理。一方面,能夠提高會計審計部門的地位,從而有利于企業(yè)管理者做出合理的決策。另一方面,企業(yè)管理者不單單直接管理了會計審計部門,管理者甚至決定會計審計部門的人員組成,從而會計審計人員在開展日常工作時會時刻被高層管理者牽制,最終使會計審計部門得不到足夠的獨立性,降低了人員的積極性。除此之外,企業(yè)對會計審計的工作定義不清,會計審計工作除了被高層管理者監(jiān)督外,還要監(jiān)督管理者,這不清不楚的局面導(dǎo)致會計審計工作正常進行的難度加大。因此,會計審計的獨立性依舊得不到足夠的重視。

2.會計審計的方法和手段不完善

隨著時代的不斷進步,企業(yè)自身也發(fā)生一定的變化,然而,企業(yè)對會計審計的方法和手段并沒有作出即時的調(diào)整。目前,我國的會計審計已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向企業(yè)責(zé)任審計、企業(yè)效益等方面發(fā)展,然而,會計審計工作依舊處于“差錯不漏”的層面,使企業(yè)的經(jīng)濟效益還達不到預(yù)計的效果,在責(zé)任審計環(huán)節(jié)的作用體現(xiàn)不出來。同時,審計水平局限了會計審計的發(fā)展,審計方法由于缺少把管理和技術(shù)相結(jié)合的方法,為此,企業(yè)依舊使用過去的查賬方法。

3.會計審計機制不健全

會計審計機制,能更好的促進企業(yè)的成長,提高企業(yè)的自我約束能力,確保管理者能盡心盡責(zé)為企業(yè)服務(wù)。為此,企業(yè)應(yīng)該合理的建立健全的會計審計機制。然而很多企業(yè)并沒有重視會計審計機制,沒有建立健全的會計審計機制,甚至讓審計人員直接聽命于企業(yè)管理者,為此,不能公平公正的對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計。會計審計工作的一個重要環(huán)節(jié)就是對企業(yè)管理者進行監(jiān)督,從而減少管理者造成的損失。但是,由于會計審計機制不夠健全,審計人員直接聽命于企業(yè)管理者致使審計人員的審計工作不夠客觀,導(dǎo)致會計審計工作的獨立性不足夠,會計審計人員難以適應(yīng),最終嚴(yán)重影響會計審計工作的順利進行。

4.會計審計人員素質(zhì)有待提高

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營管理領(lǐng)域越來越廣泛,業(yè)務(wù)越來越繁瑣復(fù)雜,會計審計通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展中的財務(wù)金額進行接觸,對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督和簽證評價。為此,會計審計人員除了要掌握好會計和審計的知識外,還要對企業(yè)的經(jīng)營過程、相關(guān)的法律知識有一定的認(rèn)識。除此之外,會計審計人員要有良好的職業(yè)道德,有自己處事的原則以及要堅持客觀對待事物的態(tài)度。但是,就目前情況而言,大多數(shù)會計審計人員只是掌握了財務(wù)方面的知識,對企業(yè)管理知識、信息技術(shù)知識等缺乏認(rèn)識。同時,由于會計審計人員的業(yè)務(wù)能力不足,相關(guān)工作的知識知之不多,為此,大大降低了會計審計工作的效率,嚴(yán)重影響了審計的質(zhì)量。

四、解決問題的對策

會計審計工作除了對企業(yè)管理有一定作用,還能為促進企業(yè)效益提供保障,為此,企業(yè)一定要重視會計審計的重要性,并通過改善會計審計工作的不足,增強企業(yè)的綜合實力以及競爭力。

1.重視會計審計的獨立性

對于企業(yè)的經(jīng)濟活動來說,會計審計是不可或缺的約束手段,在企業(yè)管理體制中的地位是不可替代的,。企業(yè)只有重視會計審計的獨立性,才能確保會計審計工作順利合理的進行,才能加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督。確保審計部門得到充分的獨立性,會計審計的相關(guān)只能才能充分發(fā)揮。為此,企業(yè)要建立一種有效的管理模式,令會計審計部門設(shè)置在董事會下,從而使會計審計部門不直接聽命于管理層,借以擺脫管理層的控制。同時,使其在企業(yè)的經(jīng)濟活動中獨立運行,降低了其他管理活動的影響程度,從而確保會計審計的正確率。

2.采用合理有效的會計審計方法以及手段

企業(yè)除了解決會計審計外部帶來的問題外,還要提高企業(yè)會計審計的方法和手段,并把審計風(fēng)險管理體系和方法合理的與企業(yè)會計審計工作機制結(jié)合,從而大大降低了企業(yè)財務(wù)的風(fēng)險,同時,會計審計人員的積極性才能得到提高。過往,企業(yè)所采取的審計樣本都是通過隨機抽樣得來的,通過樣本所得出的數(shù)據(jù)在某個程度上有一定的風(fēng)險。為此,企業(yè)要采用科學(xué)合理的審計方法,使用不同的軟件和資料處理系統(tǒng),并清楚了解審計人員的職責(zé)以及權(quán)限,嚴(yán)格監(jiān)督審計人員的操作過程,從而更好的降低審計工作帶來的風(fēng)險,還能更好的使企業(yè)的審計水平和質(zhì)量得到提高。

3.健全會計審計機制

不斷健全會計審計機制才能充分發(fā)揮審計工作的作用。健全會計審計機制的方法主要有以下幾點:第一,了解會計審計部門在企業(yè)中所處的地位,促使管理者更加重視會計審計。加大對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督力度,促使企業(yè)更加健康的發(fā)展。第二,在企業(yè)內(nèi)部建立會計結(jié)算信息共享平臺,使各項資金信息更加透明,有利于管理者對各項資金的監(jiān)督。第三,可以通過加大政府對企業(yè)的監(jiān)管程度,有助于促進政府與企業(yè)的交流,從而建立合理的監(jiān)督機制。

4.提高會計審計人員的素質(zhì)

人是任何企業(yè)的核心,擁有高素質(zhì)的會計審計人員是確保審計質(zhì)量和效率的基石。提高會計審計人員素質(zhì)的方法主要有以下幾點:第一,對相關(guān)的審計人員進行專業(yè)知識培訓(xùn),考核會計審計人員的專業(yè)技能,選出優(yōu)秀的人員,并給與一定的獎勵以提高人員的積極性,從而提高每一個培訓(xùn)人員的素質(zhì)。第二,重視會計審計部門中的管理人員、法律人員、技術(shù)人員,著重培訓(xùn)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì),以此來加大其在會

計審計部門的比例,最終建立出一支結(jié)構(gòu)規(guī)范科學(xué)的會計審計隊伍,從而提高部門的工作效率。 五、結(jié)語

無疑,加大對會計審計工作的認(rèn)識能為企業(yè)的財務(wù)管理以及經(jīng)營能力帶來一定的效果。不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計審計工作過程中的問題,不斷完善企業(yè)會計審計機制,提高企業(yè)的經(jīng)營能力以及競爭水平,加強企業(yè)內(nèi)部的管理,從而不斷推動企業(yè)的進步,并有助于企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。同時,加大會計審計工作的管理,有利于國家更清晰明了地對企業(yè)的內(nèi)部情況進行監(jiān)督以及對管理者的職責(zé)進行監(jiān)督。總而言之,企業(yè)要緊跟時代的步伐,制定與時代相符合的制度或措施,從而為企業(yè)的經(jīng)濟帶來一定的效益。

會計審計論文:基于會計電算化的審計問題與對策

會計電算化是中等職業(yè)學(xué)校財會專業(yè)的一門核心課程。由于電算化審計系統(tǒng)與手工審計系統(tǒng)相比,在審計線索、審計內(nèi)容、審計風(fēng)險等方面都發(fā)生了變化,這就要求審計人員學(xué)習(xí)新的理論知識,掌握新的審計方法技巧,以適應(yīng)以后的審計工作。目前我國的電算化審計狀況不容樂觀,與電算化會計信息系統(tǒng)的發(fā)展形勢相比,不僅審計技術(shù)尚不成熟,而且審計軟件在功能和性能上也滿足不了審計工作的需求。

一、會計電算化審計所面臨的問題

1、審計可視線索呈消失趨勢

在會計電算化進程中,隨著計算機軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高,客觀上,存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應(yīng)用計算機處理會計資料以后,紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說,過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西,變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電算化程序的軟件設(shè)計人員,并不知道審計人員的需求,即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計線索,實際上也是很難做到的。何況,審計工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計核算工作不同,它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題,從某些方面來說,更多的是依靠人的經(jīng)驗和主觀判斷能力,如:尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。

2、軟件特性導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以審計

會計核算軟件具有多樣性和保密性特點,再加上各行業(yè)會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同,應(yīng)用程序也各具特點,導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)的難以取證。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況:一是購置商用會計軟件。目前,商業(yè)化會計電算化軟件有幾百家之多,不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點,但也有著基本的相同點:輸入、處理、統(tǒng)計、查詢、輸出及維護功能較完整、全面,界面設(shè)置較好,然而由于各種會計軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別,其防范保密措施更是八仙過海,各顯神通,這就給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難。二是自行開發(fā)會計軟件。自行開發(fā)會計軟件,一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實際情況研制而成的,一般具有較強的檢測排錯功能和統(tǒng)計處理功能,實用性強。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強系統(tǒng)的管理,這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計人員的行為。

3、觀念誤區(qū)造成電會審計的忽視

目前有種看法認(rèn)為,在會計核算實現(xiàn)電算化后,特別是應(yīng)用了經(jīng)財政部門評審?fù)ㄟ^的商品化會計核算軟件以后,會計信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決,可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題,因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進行審計。事實不是這樣。因為絕大多數(shù)的會計核算軟件并沒有解決對會計事項,即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上,而是對已輸人數(shù)據(jù)的計算上,充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實現(xiàn)會計電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化,對會計信息系統(tǒng)事實上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié),以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性,人們不得不承認(rèn)這樣一個事實:當(dāng)前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。基于上述認(rèn)識,會計電算化使審計工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),也給審計工作帶來了深遠(yuǎn)的影響和更高的要求。

二、會計電算化下審計工作的對策

1.提高審計人員的素質(zhì)。為了在會計電算化條件下更好地進行審計工作,審計人員不僅要像在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下,具備會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律等方面的知識,還要掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等多方面的知識和技能。要掌握電子信息系統(tǒng)會計的特征,掌握應(yīng)有的控制和審計方法,能夠熟練應(yīng)用審計軟件,能夠利用計算機進行審計。

2.要重視會計電算化理論的研究

從一定意義上講,電算化會計產(chǎn)生和發(fā)展的過程,也是突破傳統(tǒng)會計觀念,對現(xiàn)行會計理論和方法提出新問題、新課題,以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統(tǒng)設(shè)計、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變,本身就是對現(xiàn)行會計理論和方法的突破和完善。電算化會計理論的基本問題研究透徹了,會計軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo),才能更符合會計、審計工作的實際要求。

3.要提高會計計算機操作水平

會計電算化,給會計工作增添了新內(nèi)容,從各方面要求會計人員提高自身素質(zhì),更新知識結(jié)構(gòu)。一方面為了參與企事業(yè)管理,要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營管理知識;另一方面還必須掌握電子計算機的有關(guān)知識,好的會計基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序,是實現(xiàn)會計電算化的前提條件,所以會計電算化也要求促進會計工作的規(guī)范化。同時還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計隊伍當(dāng)中,成為電算化審計的專業(yè)人員。

4.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計算機審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經(jīng)驗,主管財政部門在評審某會計軟件時,應(yīng)同時規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計軟件,在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價。對審計人員應(yīng)具備的資格,電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。

會計電算化的發(fā)展,要求電算化審計工作跟上它的發(fā)展,要求我們做好會計電算化審計的各種準(zhǔn)備。加強我國電算化審計發(fā)展,重視并及時解決會計電算化條件下存在的審計問題,將促進我國會計電算化向更深層次發(fā)展。

會計審計論文:會計收益和經(jīng)濟收益的計量和審計

一、會計收益與經(jīng)濟收益的概念

(一)會計收益的概念

從操作的角度講,會計收益被定義為本期交易申已經(jīng)實現(xiàn)的收入和與此相對應(yīng)的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會計收益的五個特點:一是會計收益是基于企業(yè)實際發(fā)生的交易(主要是銷售商品或提供勞務(wù)的收入減去實現(xiàn)這些收入的必要的成本)。從傳統(tǒng)意義上講,會計界是用交易觀來計量收益的。二是會計收益是建立在會計分期假設(shè)之上的,是指某一期間的財務(wù)成果。三是會計收益是建立在收入原則之上的,需要對收入進行定義、計量和確認(rèn)。四是會計收益需要依據(jù)歷史成本計量費用,要嚴(yán)格遵守歷史成本原則。一項資產(chǎn)按照獲得時的成本核算直到被銷售,才能確認(rèn)所有的價值變化。因此,費用是耗費的資產(chǎn)或耗費的獲得成本。五是會計收益要求當(dāng)期實現(xiàn)的收入與適當(dāng)?shù)幕蛳鄳?yīng)的相關(guān)成本聯(lián)系。因此,會計收益是建立在配比原則之上。從本質(zhì)上講,某些成本或期間成本被分配或與收入相配比,而其他的成本則結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。

(二)經(jīng)濟收益的概念

亞當(dāng)·斯密(Adam Smith)在其《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中最早將經(jīng)濟學(xué)上的收益定義為“財富的增加”。大多數(shù)古典經(jīng)濟學(xué)家,尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業(yè)。當(dāng)代經(jīng)濟學(xué)家J·R·希克斯(Hicks)在《價值與資本》一書中將經(jīng)濟收益定義為:“一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費的最高數(shù)額”。該定義雖然指的是個人收益,但企業(yè)收益也可以用這個最基本的收益定義來加以解釋,即在期末與期初資本沒有變化的情況下,企業(yè)本期可用以消費或分配的最大金額(湯云為,1997)。由此可見,經(jīng)濟收益是與資本保全或資本維護密切聯(lián)系的,它實際上要求在確認(rèn)企業(yè)收益時必須嚴(yán)格區(qū)分資本收益和資本保全。

二、會計收益與經(jīng)濟收益的計量

(一)會計收益的計量會計期間損益的確認(rèn)和計量,應(yīng)分析該期間實際發(fā)生的交易,確認(rèn)和計量各種收入和費用,根據(jù)會計等式“收入-費用=利潤”來計算。收入、費用的確認(rèn)和計量必須遵循收入實現(xiàn)、應(yīng)計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產(chǎn)或負(fù)債價值的波動,如無客觀事實認(rèn)定,不予確認(rèn)。會計收益只確認(rèn)已實現(xiàn)收益,不確認(rèn)未實現(xiàn)收益。

(二)經(jīng)濟收益的計量根據(jù)經(jīng)濟收益觀,期間損益的確認(rèn)和計量應(yīng)比較該會計期間期末和期初的凈資產(chǎn),_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后,即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等,資本得到保全;若期末凈資產(chǎn)小于期初,資本就沒有得到保全,差額為資本虧絀;若期末凈資產(chǎn)大于期初,資本不僅得到保全,而且產(chǎn)生盈余,差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同,又將資本保全分為財務(wù)資本保全和實物資本保全。前者強調(diào)名義貨幣資本的保全,后者強調(diào)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全。在資本保全觀下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程為取得收益而發(fā)生的費用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購買市價)而不是以歷史成本來計量,在企業(yè)已經(jīng)耗費的資產(chǎn)未得到重置之前,不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類資本維護概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說的經(jīng)濟收益。此時會計收益與經(jīng)濟收益概念所確認(rèn)和計量的收益在量上存在如下的關(guān)系:會計收益+未實現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無形資產(chǎn)價值的變化=經(jīng)濟收益(公式1)。上式中的無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn),而是另一個概念即主觀商譽。以資本化方法舉例加以說明:

[例1]某經(jīng)營實體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年,每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1:(假設(shè)貼現(xiàn)率為5%,每年折舊7000,單位為$) 第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000,第一年初總資產(chǎn)的資本化價值:7000 x(1+5%)-1=6667,8500×(1+5%)-2=7710。100(0)×(1+5%)-3=8638,12000×(1+5%)-4=9872,合計為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價值:8500×(1+5%)-1=8095,10000×(1+5%)-2=9070,12000×(1+5%)-3=10336,合計為27531。第一年的主觀商譽=(折舊)7000-(32887-27531)=1644,每一年的會計收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊,第一年的會計收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊,0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽和會計收益,將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化,故其數(shù)值為0),匯總見表2:

三、會計收益與經(jīng)濟收益的計量差異對審計的啟示

(一)以會計收益為基礎(chǔ)的審計

應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實際價值及實物資本保全。一是已實現(xiàn)收益與全部收益的差別。會計收益只包括已實現(xiàn)收益,而將未實現(xiàn)損益排除在外,經(jīng)濟收益則將企業(yè)的經(jīng)營收益與持有利得同樣對待,而不考慮收益是否已經(jīng)實現(xiàn):因此,在通常情況下,兩者之間不一致,其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時價值的差別。會計收益遵循歷史成本原則和配比原則,有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理責(zé)任。但是,由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷,特別是收入按現(xiàn)--時價值計量而費用按歷史成本列支,使得會計收益的計算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性,而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行,以至資產(chǎn)賬面價值不能反映其實際價值,成本也不能得到足額補償。而經(jīng)濟收益按現(xiàn)時價值計量,其反映的是資產(chǎn)的實際價值,有利于成本的足額補償。三是財務(wù)資本保全與實物資本保全的差別。會計收益維護財務(wù)資本保全,即只要求業(yè)主投入的貨幣價值不受到損害,企業(yè)收入超過投入價值部分即作為會計收益,注重報告經(jīng)營財務(wù)成果。經(jīng)濟收益則堅持實物資本保全,只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實際生產(chǎn)能力得到保全時,才能確認(rèn)收益,只有保持企業(yè)實際生產(chǎn)能力,企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進行。

(二)內(nèi)部治理方面的經(jīng)濟收益審計

應(yīng)完善的內(nèi)部控制帶來的經(jīng)濟收益、良好的內(nèi)部治理戰(zhàn)略帶來的經(jīng)濟收益、妥善的風(fēng)險管理策略帶來的經(jīng)濟收益。一是企業(yè)有健全的管理系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機制,以及健全有效的內(nèi)部管理制度,這樣的企業(yè)管理是科學(xué)的,無管理漏洞能使企業(yè)減少由于內(nèi)控混亂而造成的損失。即從管理角度來考察被審計項目的收益狀況。如建設(shè)單位通過改善管理,使+建設(shè)項目的工期得到提前;一個倉儲企業(yè)通過管理或重新

設(shè)計使一個倉儲設(shè)施的布局更加合理,使有限的空間得到更有效的利用等都屬于這一范峙。這些方面管理的改善雖不能馬上反映在用貨幣價值來衡量的評價結(jié)果上,但最終會對用貨幣價值反映的經(jīng)濟收益產(chǎn)生影響。二是內(nèi)部治理戰(zhàn)略的好壞也會影響到企業(yè)最終的經(jīng)濟收益,對其進行審計,實質(zhì)是站在一個較高角度審視企業(yè)內(nèi)部治理狀況,隨著以人為本的理念的深入,人力資源的開發(fā)和利用方面的審計內(nèi)容也將更加豐富,對人力資源審計的內(nèi)容不僅是當(dāng)前所能帶來的經(jīng)濟收益問題,而更關(guān)注的是其治理戰(zhàn)略的最終效果問題。三是風(fēng)險管理旨在確保組織有效運轉(zhuǎn),即確保組織的技術(shù)先進、道德規(guī)范、環(huán)境優(yōu)良、避免意外風(fēng)險的侵?jǐn)_,減少不必要的損失。面對風(fēng)險,高級管理層應(yīng)有一個明確的認(rèn)識,建立風(fēng)險管理部門,并將風(fēng)險管理置于公司的整體管理過程中,將風(fēng)險管理與風(fēng)險控制的職責(zé)放在最了解企業(yè)經(jīng)營過程的人身上,發(fā)揮公司治理在風(fēng)險管理中的作用。風(fēng)險管理審計的關(guān)鍵是確認(rèn)、評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,審計經(jīng)營管理人員為降低經(jīng)營風(fēng)險所進行的各項管理活動。管理者是否有助本企業(yè)降低風(fēng)險,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益增加的目標(biāo)。收益與風(fēng)險對稱是經(jīng)濟生活中的普遍規(guī)律,企業(yè)在高風(fēng)險狀態(tài)下運行而獲取中等甚至低水平的收益顯然不是投資者所愿意看到的。收益的穩(wěn)定性是企業(yè)所面臨風(fēng)險大小的表象特征,收益穩(wěn)定性越差說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險越大,反之,說明企業(yè)所面臨的風(fēng)險越小。

會計收益與經(jīng)濟收益有著不同的概念和含義,兩者在計量上也存在量差,而經(jīng)濟收益力圖計量企業(yè)的實際收益而非名義收益,因而更真實地反映了企業(yè)的收益。因此,在對企業(yè)的收益進行審計時,應(yīng)在對其會計收益進行審計的基礎(chǔ)上考慮其經(jīng)濟收益的審計,因為它不僅能幫助企業(yè)查錯糾弊,而且也有利于管理政績、管理責(zé)任等方面的審計,以提高企業(yè)管理的效益水平。

會計審計論文:析我國會計電算化審計的現(xiàn)狀與對策

會計電算化的應(yīng)用極大地方便了會計業(yè)務(wù)的處理流程,提高了會計人員的工作效率,也提高了企業(yè)經(jīng)營效率。伴隨著全球經(jīng)濟一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用,由于電算化會計與傳統(tǒng)會計在具體工作方面的諸多差異,隨著會計電算化的發(fā)展,與傳統(tǒng)會計相適應(yīng)的傳統(tǒng)審計工作模式也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。 我國電

算化審計的現(xiàn)狀

由于歷史原因和經(jīng)濟技術(shù)水平的落后,我國電算化審計起步晚,發(fā)展水平低,信息系統(tǒng)審計工作仍處于探索階段,甚至可以說,信息系統(tǒng)審計正成為國內(nèi)注冊會計師行業(yè)發(fā)展的瓶頸。

電算化系統(tǒng)的審計處于初級階段

一般說來,電算化系統(tǒng)審計經(jīng)歷三個階段:繞過計算機審計階段、透過計算機審計階段、利用計算機審計階段。在計算機應(yīng)用較為普及、應(yīng)用水平較高的國家和地區(qū),審計人員多采用后兩種技術(shù),而我國大多數(shù)審計還停留在“繞過計算機審計”的階段,即審計人員不審查計算機內(nèi)的程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的文檔。由于不對信息系統(tǒng)的處理過程進行審計而只對有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進行審計,可能造成片面性審計。計算機的操作人員可能會限制審計的對象,存在前者只提供愿意被審查的信息而舞弊信息被掩藏的情況。

商品化審計軟件市場發(fā)展滯后

審計軟件的開發(fā)周期長、使用周期短、狹窄的市場容量和不確定性的需求使得其開發(fā)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財務(wù)軟件的開發(fā)難度大,這令許多軟件開發(fā)公司對審計軟件的開發(fā)望而卻步。軟件市場缺乏能應(yīng)付一般會計軟件的高質(zhì)量通用審計軟件。在財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫格式上,就當(dāng)前情況來看,我國財務(wù)軟件供應(yīng)商所提供的軟件數(shù)據(jù)庫格式皆不相同。雖然每個審計軟件公司提供了分別引入不同的財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口,但這只占到所有財務(wù)軟件的一小部分,審計軟件發(fā)展的制約瓶頸在很長一段時間內(nèi)都將是財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口。

缺乏專業(yè)的電算化審計人員

電算化審計由傳統(tǒng)審計與信息技術(shù)理論知識相結(jié)合而形成,對審計人員的專業(yè)水平要求極高,尤其是在信息技術(shù)方面上的專業(yè)知識。而我國目前的審計人員,大部分是在傳統(tǒng)財務(wù)審計教育環(huán)境中成長起來的,知識結(jié)構(gòu)上在電算化部分出現(xiàn)斷層,無法適應(yīng)高級電算化審計的要求,要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度,需要依賴信息技術(shù)人員,這又將造成審計人員獨立性減弱。

電算化審計制度的缺失

我國雖已頒布了一些電算化審計相關(guān)方面的法規(guī),但只是對其中某一方面的規(guī)定,缺乏一套體系完整,結(jié)構(gòu)合理,內(nèi)容全面的電算化審計制度。現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則已經(jīng)落后于會計電算化發(fā)展的狀況,這種現(xiàn)狀既不能適應(yīng)信息化事業(yè)的快速發(fā)展,也不能適應(yīng)計算機審計事業(yè)的發(fā)展。加強和完善我國信息系統(tǒng)審計制度的建設(shè),為信息化環(huán)境下的審計工作提供必須的規(guī)范和指南已經(jīng)破在眉睫。

改善我國電算化審計的對策建議

審計環(huán)境的變革是電算化審計產(chǎn)生和發(fā)展的推動力,電算化審計必然要求新的審計標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法,從而采取切實可行的對策,更好的進行審計工作,提高審計工作質(zhì)量。

完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

建議財政部門制定電算化審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時,在審定評價一種財務(wù)軟件時可以同時規(guī)范或指定與之相適應(yīng)匹配的審計軟件。具體準(zhǔn)則應(yīng)著重評價計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制、提出審計人員的資格要求、完善電算化審計的審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集規(guī)范。

大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司,實行審計軟件商品化

隨著會計電算化的不斷發(fā)展,在電算化環(huán)境下開展審計工作是未來審計發(fā)展的必然趨勢,在這種環(huán)境下,必須加快審計軟件的開發(fā)速度,包括現(xiàn)場作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計軟件和審計管理軟件。首先,解決現(xiàn)場作業(yè)軟件在數(shù)據(jù)采集及時遇到的數(shù)據(jù)接口問題,統(tǒng)一財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口,設(shè)計一個統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強制性的數(shù)據(jù)文件。其次,要加強對審計軟件開發(fā)市場的培養(yǎng),大力扶植既精通計算機應(yīng)用技術(shù),又熟悉財務(wù)審計業(yè)務(wù)的高質(zhì)量軟件開發(fā)公司,以便為電算化審計提供強有力的技術(shù)支持。再者,對于審計軟件使用成本較高的問題,一方面建議軟件開發(fā)公司減免一定的升級費用,另一方面建議軟件使用單位聘請專業(yè)計算機人員進行日常軟件維護,降低使用成本。

提高從業(yè)人員素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計專業(yè)人才

審計機構(gòu)應(yīng)積極引進會計知識扎實、審計經(jīng)驗豐富且具備高層次計算機知識技能的跨學(xué)科人才,同時大力進行計算機知識的后續(xù)教育,將計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)控的特點、審計軟件的使用、維護等技能傳授給現(xiàn)有審計人員,從而使其能有效地利用計算機技術(shù)完成審計任務(wù)。同時加 強對現(xiàn)有專業(yè)人才的培訓(xùn),尤其注重計算機應(yīng)用的基礎(chǔ)性、技巧性和實用性培訓(xùn),并積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計隊伍當(dāng)中,成為電算化審計的專業(yè)人員。 建立信息庫積累審計成果資源 每個審計項目結(jié)束前,組織計算機專業(yè)人員和審計業(yè)務(wù)

人員對審計成果及時進行歸納總結(jié),形成計算機審計成果信息庫。在信息庫中存儲被審計單位信息系統(tǒng)情況、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)特點、實際應(yīng)用的計算機審計方法和對應(yīng)的審計成果。認(rèn)真分析審計過程中的不足之處,查找是否存在應(yīng)通過計算機審計發(fā)現(xiàn)而未通過計算機審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題,及時制訂審后整改方案,將整改后形成的計算機審計方法和對應(yīng)的審計成果存儲在信息庫中。通過完善計算機審計成果信息庫,積累計算機審計成果資源。

需要說明的是,在實際的電算化審計中,雖然審計軟件在實際應(yīng)用中功能很強,依然不能逾越其固有的局限性。⑴不能替代審計人員審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷。雖然審計軟件有一套完整的內(nèi)控測評體系,但被審計單位內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行是否到位,仍需要審計人員的專業(yè)判斷;⑵不能取代重要的審計程序。例如在現(xiàn)場審計過程中,固定資產(chǎn)抽盤、庫存商品抽盤和現(xiàn)金的監(jiān)盤,必須由審計人員親自完成,記賬憑證與原始憑證的核對也依然是審計人員的工作。

會計電算化的發(fā)展 ,要求電算化審計工作的同步發(fā)展,要求我們做好電算化審計的各種準(zhǔn)備。審計人員必須對電算化會計系統(tǒng)和典型財務(wù)軟件有充分的了解,清楚地認(rèn)識到審計軟件諸多的優(yōu)勢,同時也要意識到審計軟件的局限性。審計人員要加強學(xué)習(xí),儲備能夠應(yīng)用計算機系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理的豐富知識,學(xué)會、用好審計軟件,并結(jié)合自身的審計經(jīng)驗和專業(yè)技能,更好的完成審計任務(wù)。