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會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)電算化企業(yè)內(nèi)部控制的分析

在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化之后,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及管理環(huán)境發(fā)生巨大改變。而內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的完整與安全息息相關(guān),只有完善建立內(nèi)部控制制度,才能保證企業(yè)健康、有序地發(fā)展下去。因此,基于會(huì)計(jì)電算化探究企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)重要課題。

一、基于會(huì)計(jì)電算化實(shí)施內(nèi)部控制的原則

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用以計(jì)算機(jī)為主的電子信息技術(shù),這就是會(huì)計(jì)電算化,它是由計(jì)算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、報(bào)賬、查賬以及統(tǒng)計(jì)、分析、判斷會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息以提供決策的過程。會(huì)計(jì)電算化具備存儲(chǔ)容量大、運(yùn)算速度快、檢索查詢快捷、數(shù)據(jù)高度共享、準(zhǔn)確分析數(shù)據(jù)等特點(diǎn),不僅能大量節(jié)約時(shí)間、人力、物力,還沖擊著內(nèi)部控制[1]?；跁?huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正系統(tǒng)錯(cuò)誤、故障、舞弊等的重要途徑,企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)務(wù)必要嚴(yán)格遵循幾項(xiàng)原則:一是遵循分離不兼容權(quán)限的基本原則,嚴(yán)格控制電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的權(quán)限,避免操作人員通過不法操作使企業(yè)遭遇損失;二是遵循相互制約的原則,嚴(yán)格控制監(jiān)督系統(tǒng)操作人員及其輸入、處理、輸出數(shù)據(jù)等行為,同時(shí)明確企業(yè)每一名人員的義務(wù)、責(zé)任,充分發(fā)揮約束與監(jiān)督作用;三是遵循安全保密的原則,因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)工作與財(cái)務(wù)安全聯(lián)系密切,只有遵循安全保密原則,加強(qiáng)管理、控制軟硬件,才能避免企業(yè)流失機(jī)密性的資料;四是遵循內(nèi)部防范的原則,加強(qiáng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)管、控制,避免出現(xiàn)個(gè)人壟斷的現(xiàn)象。

二、企業(yè)基于會(huì)計(jì)電算化加強(qiáng)內(nèi)部控制的策略

(一)分離會(huì)計(jì)職能與其他職能,保持部門的獨(dú)立性

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)承擔(dān)的主要是交易記錄職能,它應(yīng)與企業(yè)使用信息、組織業(yè)務(wù)的部門保持相互的獨(dú)立性,以便分離其職能。一是由企業(yè)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行所有交易,信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)部門都不能干涉;二是由業(yè)務(wù)部門正式書面授權(quán)對(duì)新的業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件進(jìn)行開發(fā),或改變企業(yè)既有的應(yīng)用軟件;三是指定業(yè)務(wù)部門行使資產(chǎn)的監(jiān)管權(quán),信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)部門只能擁有完成工作所需的資產(chǎn),而由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)保存其他業(yè)務(wù)資產(chǎn);四是在錯(cuò)誤日志中如實(shí)記錄交易數(shù)據(jù)中發(fā)生的錯(cuò)誤,并及時(shí)將其反饋到業(yè)務(wù)部門進(jìn)行糾正,信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)部門的人員不能擅自對(duì)錯(cuò)誤的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行糾正。

(二)加強(qiáng)和完善程序操作控制,確保信息處理質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格制定上機(jī)操作規(guī)程,對(duì)機(jī)房?jī)?nèi)的工作作出一般性規(guī)定,并對(duì)使用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)的過程提出具體的程序操作要求。一是企業(yè)無關(guān)人員切忌隨意出入計(jì)算機(jī)機(jī)房操作;二是錄入電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)都要經(jīng)過嚴(yán)格的審批,且具備真實(shí)的、完整的原始憑證;三是錄入數(shù)據(jù)的人員如果對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問,需及時(shí)進(jìn)行核對(duì),切忌擅自修改;四是計(jì)算機(jī)機(jī)房工作人員切忌擅自將任何數(shù)據(jù)或資料提供給他人,不能隨意將外來的軟盤帶入機(jī)房;五是一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入有誤,應(yīng)按照系統(tǒng)的提示進(jìn)行糾正,包括編制補(bǔ)充登記、改正沖正負(fù)數(shù)的憑證等;六是操作人員在計(jì)算機(jī)開機(jī)之后不得隨意離開工作現(xiàn)場(chǎng),且每一周、每一月都要做好數(shù)據(jù)備份工作。當(dāng)然,這一系列程序操作控制制度并非一成不變,要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的改變而不斷完善,只有通過詳盡、完備的程序操作控制制度,才能從根源上保證信息的可靠性、真實(shí)性,確保信息處理質(zhì)量。

(三)完善檔案管理及控制制度,防范新的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)傳統(tǒng)的手工操作來說,會(huì)計(jì)信息以賬、證、表等形式存儲(chǔ)在紙質(zhì)上,由人工完成收集、處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的工作,并編制會(huì)計(jì)報(bào)表,查詢會(huì)計(jì)資料也是以紙質(zhì)檔案為基礎(chǔ)[2]。但在會(huì)計(jì)電算化條件下,一些記錄大大減少,很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證等都依賴計(jì)算機(jī)進(jìn)行輸入、查詢或閱讀,且信息源自數(shù)據(jù)、程序,存儲(chǔ)在各種各樣的磁性介質(zhì)上,一些業(yè)務(wù)或信息處理職能依靠計(jì)算機(jī)進(jìn)行閱讀。此時(shí)如果缺乏有效的內(nèi)部控制,極易出現(xiàn)不經(jīng)批準(zhǔn)就擅自更改數(shù)據(jù)的情況,且改動(dòng)數(shù)據(jù)之后不會(huì)有任何痕跡留下,導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨新的問題及風(fēng)險(xiǎn),務(wù)必要完善檔案管理及內(nèi)部控制制度。一是嚴(yán)格履行接觸控制,只允許負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)電算化工作的人員接觸數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì),且安排專人保管檔案資料,明確規(guī)定檔案的歸檔與借閱制度;二是嚴(yán)格控制環(huán)境,落實(shí)防磁、防潮、防火、防塵等安全措施;三是加強(qiáng)后備控制,打造一支高素質(zhì)企業(yè)財(cái)會(huì)科技隊(duì)伍,為企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化提供支持。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部審計(jì),保證內(nèi)部安全控制

一是建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度?；跁?huì)計(jì)電算化的企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)信息提出更高的可靠性要求,需要企業(yè)嚴(yán)格復(fù)查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),避免發(fā)生舞弊、錯(cuò)誤等行為。一方面,審計(jì)人員要查實(shí)記錄的內(nèi)容及事實(shí),另一方面,審計(jì)人員要查實(shí)記錄的資料,一旦發(fā)現(xiàn)失誤要及時(shí)糾正。通過兩方面復(fù)核查實(shí),企業(yè)管理信息的可靠性與準(zhǔn)確性及記錄的真實(shí)性等得到保障。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督、評(píng)價(jià),真正做到查漏補(bǔ)缺,不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與水平。二是加強(qiáng)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,使其在高層決策機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下嚴(yán)格開展內(nèi)部審計(jì)工作,且內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分關(guān)注數(shù)據(jù)及其處理系統(tǒng),將安全控制落到實(shí)處。具體而言,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)明確企業(yè)是否制定了與計(jì)算機(jī)硬件、程序、數(shù)據(jù)文件及數(shù)據(jù)的傳送等有關(guān)的安全規(guī)定,不僅要檢查企業(yè)處理站的計(jì)算機(jī)設(shè)備,還要檢查其他的計(jì)算機(jī)終端、外圍設(shè)備等,嚴(yán)格檢測(cè)軟件、系統(tǒng)等的可靠性,以保證內(nèi)部安全控制。

(五)進(jìn)一步落實(shí)病毒防控工作,增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的安全性

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)中,企業(yè)應(yīng)高度重視采取有效的技術(shù)手段對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)病毒進(jìn)行防控,增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全性[3]。一是盡量在不需要本地軟硬盤的工作站中使用無盤工作站;二是應(yīng)用計(jì)算機(jī)服務(wù)器網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件對(duì)病毒進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與追蹤;三是在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)中使用防病毒芯片等硬件來防治病毒;四是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)捆綁或掛接第三方反病毒軟件,提高軟件的防病毒能力;五是針對(duì)外來傳

輸?shù)臄?shù)據(jù)或軟件實(shí)施病毒檢查工作,嚴(yán)禁在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中使用游戲軟件;六是企業(yè)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品應(yīng)及時(shí)升級(jí)。不管是一般環(huán)境還是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,基于會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)內(nèi)部控制,都需采取上述措施落實(shí)病毒防控工作,并積極建立健全相關(guān)制度,堅(jiān)持提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平,包括計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)等,從而加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的研究及實(shí)施。特別是在對(duì)付網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下令人恐懼的黑客攻擊時(shí),不僅要采取有效的病毒防控措施,還要充分發(fā)揮出社會(huì)的力量,致力于從道德、法律及技術(shù)等方面加強(qiáng)防范,進(jìn)一步完善與強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)的內(nèi)部控制工作。 

三、結(jié)語(yǔ)

雖然基于會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)內(nèi)部控制出錯(cuò)率較低,但錯(cuò)誤依舊會(huì)發(fā)生,需要企業(yè)不斷完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平得到進(jìn)一步提升,從而在促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展會(huì)計(jì)事業(yè)的基礎(chǔ)上能夠有序發(fā)展下去。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:探討加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

摘要:會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用,對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,提出了新的要求,文章就加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問題進(jìn)行初步探討。

關(guān)鍵詞:加強(qiáng) 電算化 內(nèi)部控制

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的內(nèi)部控制日益重要,特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。財(cái)政部近年來陸續(xù)出臺(tái)了一系列有關(guān)會(huì)計(jì)控制規(guī)范,這說明內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中的地位,已得到了重視,隨著會(huì)計(jì)電算化的普及應(yīng)用,對(duì)內(nèi)部控制制度提出了新的要求,同時(shí)也帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制已成為亟待解決的問題。

一、會(huì)計(jì)電算化給內(nèi)部控制提出了新的要求

1.控制操作人員的職能,是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求之一。授權(quán),批準(zhǔn)控制是一種常見的基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一環(huán)節(jié),都要經(jīng)過某些相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會(huì)計(jì)電算化后,職能劃分發(fā)生了巨大變化。因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主,因而電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中;特別是會(huì)計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人既可從事數(shù)據(jù)的輸入,又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。因此,如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制,就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)進(jìn)行修改,操縱處理結(jié)果,從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

2.確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確度,是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求之二。在電算化會(huì)計(jì)中,電子計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下,對(duì)輸入的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行加工處理,并儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制之下自動(dòng)進(jìn)行。然而,電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的,一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯(cuò)誤,計(jì)算機(jī)無法識(shí)別,只會(huì)將錯(cuò)就錯(cuò)地進(jìn)行各種計(jì)算工作。因而自動(dòng)處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,完全依賴原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性,正因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的這一固有弱點(diǎn),所以對(duì)內(nèi)部控制提出一些新的具體要求:一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化,并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)穩(wěn)定性,這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

3.避免會(huì)計(jì)檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風(fēng)險(xiǎn),是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求之三。在手工方式下,信息以賬、證、表等形式存儲(chǔ)在不同的紙質(zhì)上,增、刪、改了的憑證或會(huì)計(jì)賬冊(cè)都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。但實(shí)行了電算化后,有形記錄較傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)大為減少,憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和賬簿等大多要依賴計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢,在電算化會(huì)計(jì)下,數(shù)據(jù)的載體不同了。信息來源于數(shù)據(jù)和程序,并且從一開始就存儲(chǔ)在各種磁性介質(zhì)上。有些業(yè)務(wù)或處理結(jié)果可能不被打印出來,只有依靠電子計(jì)算機(jī)才能閱讀這些數(shù)據(jù)。如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制,那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動(dòng)數(shù)據(jù)的可能性就明顯增大,而且數(shù)據(jù)改動(dòng)后可不留下任何痕跡。

二、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算形式及內(nèi)部控制制度發(fā)生很大變化,其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。

首先在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,內(nèi)部控制的原則是職務(wù)相分離,職權(quán)不相容,不同的工作人員在各自確定的工作區(qū)域內(nèi)工作。各司其職依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督,也就是說手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的方式,主要是人員的內(nèi)部牽制制度,但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下,這一制度的重要性下降,甚至得不到遵循。內(nèi)部控制的形式已由原來的制度控制變?yōu)橹贫群统绦蜍浖刂啤?

其次,隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易等的推行。每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí),有關(guān)該項(xiàng)交易的信息由相關(guān)人員直接輸入計(jì)算機(jī)并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄,原來在核算過程中進(jìn)行的各種有必要核對(duì)審核的工作,有相當(dāng)?shù)牟糠肿優(yōu)橛?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了,這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如果程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用,就會(huì)使失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn),從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性增大。

由于上述影響,原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)電算化系統(tǒng)的要求。因此,進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個(gè)范圍大,控制程序復(fù)雜的綜合性控制,要盡量使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每一個(gè)過程都處于嚴(yán)密控制之中。

三、如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制制度

建立健全一整套電算化模式下的規(guī)章制度,形成良好的內(nèi)控環(huán)境必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

(一)管理控制

管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強(qiáng)和完善對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、責(zé)任劃分、監(jiān)督管理、檔案管理等。

1.組織結(jié)構(gòu)控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一般主要從組織形式和組織程序上實(shí)行崗位控制,其中,組織形式控制是通過財(cái)務(wù)部門按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組來實(shí)現(xiàn)相互牽制和相互監(jiān)督的控制作用;而組織程序,則是通過賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)以及會(huì)計(jì)主管對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表的審核制度來實(shí)現(xiàn)處理的合理性與合法性。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下,盡管會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)作的主要原則沒有改,但在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化后,應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的要求。

企業(yè)可以按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài),劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會(huì)計(jì)信息分析組;也可按會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須適合企業(yè)的實(shí)際規(guī)模。符合企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.職責(zé)劃分。內(nèi)部控制的關(guān)鍵之點(diǎn)就在于不相容職務(wù)的分離;計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)一樣,對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都不能由一個(gè)人或一個(gè)部門經(jīng)手到底,必須分別由幾個(gè)人或幾個(gè)部門承擔(dān)。

在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù);數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù);數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記賬職務(wù);系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐。應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度,同時(shí),還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。

3.監(jiān)督管理控制。監(jiān)督管理控制的作用則是在明確各職能組織部門有關(guān)人員的工作責(zé)任與處理范圍的基礎(chǔ)上,建立和執(zhí)行工作完成情況的監(jiān)督與考核制度,以保證會(huì)計(jì)控制工作能夠高質(zhì)量的進(jìn)行和完成。

4.檔案管理控制。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有關(guān)資料應(yīng)及時(shí)存檔,企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度,加強(qiáng)檔案管理。應(yīng)定期對(duì)所存檔案進(jìn)行備份,并保管好這些備份,為防止檔案被破壞的事件發(fā)生時(shí)的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段。企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

(二)數(shù)據(jù)資源控制

1.完整性控制。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完整性控制,主要通過現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的完整性控制機(jī)制來實(shí)現(xiàn),當(dāng)前一個(gè)功能完善的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng),都能夠?qū)ζ涔芾淼臄?shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù),在邏輯關(guān)系上提供語(yǔ)義參照關(guān)系機(jī)制,來檢驗(yàn)和保證數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù),在進(jìn)行了相關(guān)控制應(yīng)用操作后,仍然保持邏輯上的語(yǔ)義完整。

2.數(shù)據(jù)加密。數(shù)據(jù)加密策略的實(shí)施,主要通過數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加密和存放功能實(shí)現(xiàn);其作用不僅維護(hù)了數(shù)據(jù)信息的保密,而且使得合法操作人員只能通過系統(tǒng)規(guī)定的程序?qū)嵤┎僮骱涂刂苹顒?dòng)。

(三)日?？刂?

1.業(yè)務(wù)發(fā)生控制。又稱“程序檢查”控制,主要目的是采用相應(yīng)的控制程序鑒別拒納各種無效的不合理的以及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),通過計(jì)算機(jī)的控制程序,對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制。

2.數(shù)據(jù)輸入控制。首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán),并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查;其次,應(yīng)采用各種技術(shù)手段,對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核驗(yàn),如總數(shù)控制核驗(yàn)、平衡核驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型核驗(yàn)等。

3.數(shù)據(jù)輸出控制。是企業(yè)為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數(shù)據(jù)控制一般就檢查輸出數(shù)據(jù)是否與輸入數(shù)據(jù)相一致,輸出數(shù)據(jù)是否完整,輸出數(shù)據(jù)是否能滿足使用部門的需要,數(shù)據(jù)發(fā)送對(duì)象、份數(shù)應(yīng)有明確的規(guī)定。要建立標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告編號(hào)、保管工作。

嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系,又要相互制約。此外,嚴(yán)格的內(nèi)控制度,有助于防止違法行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐證明,計(jì)算機(jī)本身處理出錯(cuò)幾乎為零,但人為造成出錯(cuò)和舞弊的現(xiàn)象有增無減,而且一旦出現(xiàn)舞弊,損失巨大。因此,制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度非常必要。就目前我國(guó)開展電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看,大部分還停留在一般應(yīng)用水平上。因此強(qiáng)化的內(nèi)控管理,提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的內(nèi)在要求,也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì),電算化系統(tǒng),內(nèi)部控制

誠(chéng)實(shí)守信是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)之道,立命之本,是社會(huì)進(jìn)步不可缺少的無形資本。在現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),尤其經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的新形勢(shì)下,更應(yīng)講求“誠(chéng)信為本”。信譽(yù)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)賴以運(yùn)行的潤(rùn)滑劑,它提高了制度的運(yùn)行效率,節(jié)約了社會(huì)成本?！罢\(chéng)招天下客,譽(yù)從信中來”。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),職業(yè)越社會(huì)化,道德信譽(yù)就越重要。沒有信用,就沒有秩序,沒有信用,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展,要在全社會(huì)強(qiáng)化信用意識(shí),加強(qiáng)誠(chéng)實(shí)守信的道德教育。朱鉻基總理給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫下“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持原則,不做假賬”這十六個(gè)字,對(duì)此也作了最好的詮釋。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系是做好財(cái)會(huì)工作的基石。

企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)建立后,應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理財(cái)會(huì)賬務(wù)運(yùn)算速度非?？?、計(jì)算精度特別高、提供信息十分全面,極大的提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和處理速度,對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作具有十分重要的意義,會(huì)計(jì)核算、審計(jì)、管理工作發(fā)生了很大的變化。隨著會(huì)計(jì)電算化工作的飛速發(fā)展,利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)電算化軟件的薄弱環(huán)節(jié)和管理上的漏洞進(jìn)行的貪污、舞弊、造假等違法犯罪活動(dòng)也有所增加,給企業(yè)和社會(huì)造成損失的問題也十分突出。鑒于會(huì)計(jì)電算化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和應(yīng)用軟件的特殊性,建立并不斷完善一整套針對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊的防范措施和控制制度就顯得尤為重要。

1 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的漏洞

一般而言,利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊是指某些違法人員為了達(dá)到個(gè)人目的,利用工作之便、違規(guī)操作或未經(jīng)允許上機(jī)操作都會(huì)造成計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化軟件出現(xiàn)問題,惡意進(jìn)行破壞、修改、偷竊等行為時(shí)有發(fā)生。根據(jù)會(huì)計(jì)電算化工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),通常情況下舞弊者手法多種多樣,防不勝防。

(1)篡改基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。這是舞弊行為最為常見,手段單一,沒有什么技術(shù)含量,一般情況下違法人員利用掌控會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的便利條件在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)之前或者錄入過程中,通過篡改數(shù)據(jù)、刪除數(shù)據(jù)等手段來達(dá)到貪污的目的。

(2)改動(dòng)軟件程序或文件。這種舞弊手段比較先進(jìn),技術(shù)含量也比較高,也比較難以發(fā)現(xiàn),舞弊者通過對(duì)財(cái)會(huì)電算化系統(tǒng)軟件、財(cái)務(wù)應(yīng)用程序軟件進(jìn)行非法改動(dòng),直接或者間接篡改計(jì)算機(jī)終端中的數(shù)據(jù)。

(3)篡改或竊取輸出成果。此類舞弊的方式主要有非法修改、銷毀輸出報(bào)表、將輸出報(bào)表送給公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或利用終端竊取機(jī)密信息等。

(4)其他非法操作。盜取密鑰或磁卡非入侵財(cái)會(huì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行非法操作。

2 會(huì)計(jì)電算化條件下財(cái)會(huì)舞弊的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)電算化舞弊屬于高科技、高智能犯罪,違法者大多掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)能夠熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作,實(shí)施財(cái)會(huì)電算化犯罪,罪犯要掌握相當(dāng)?shù)挠?jì)算機(jī)技術(shù),需要對(duì)計(jì)算機(jī)財(cái)會(huì)電算化技術(shù)具備較高專業(yè)知識(shí)并擅長(zhǎng)實(shí)用操作技術(shù),才能逃避安全防范系統(tǒng)的監(jiān)控,掩蓋犯罪行為。具有智能性、隱蔽性、復(fù)雜性、匿名性、發(fā)現(xiàn)概率太低、損失大,對(duì)象廣泛,發(fā)展迅速,涉及面廣、持獲利和探秘動(dòng)機(jī)居多、低齡化和內(nèi)部人員多、巨大的社會(huì)危害性等特點(diǎn)。

3 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因多種多樣,會(huì)計(jì)軟件的缺陷問題不容忽視。再互聯(lián)網(wǎng)上搜索“財(cái)務(wù)軟件”一下子能搜索到1100萬個(gè)相關(guān)信息,市場(chǎng)上五花八門的財(cái)會(huì)電算化軟件有數(shù)百種之多,財(cái)務(wù)管理軟件模塊大體有憑證管理、賬簿管理、報(bào)表管理、現(xiàn)金流量表管理、日記賬管理、銀行對(duì)賬、往來賬管理、部門核算 管理、輔助核算項(xiàng)目管理、成本核算、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬、超級(jí)轉(zhuǎn)賬、外幣核算、期末調(diào)匯、合并報(bào)表、匯總 報(bào)表、財(cái)務(wù)分析、票據(jù)管理、工資核算、固定資產(chǎn)、會(huì)計(jì)制度管理等等,各個(gè)軟件公司都瞄準(zhǔn)了會(huì)計(jì)電算化軟件這塊肥肉,有些單位還使用自己開發(fā)的軟件,各軟件的水平參差不齊。一些企業(yè)使用的軟件安全性與保密性上存在著諸多的問題和不足,使得舞弊者有機(jī)可乘。

4 防范措施

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊雖然隱蔽且智能化較高,但只要嚴(yán)加防范,采取得力的控制措施,讓舞弊者無機(jī)可乘還是能夠?qū)崿F(xiàn)的。

一是要選擇好的財(cái)務(wù)軟件二是要不斷健全和完善企業(yè)電算化內(nèi)部控制制度。三是健全管理制度。四是建立健全職能分隔制度。五是授權(quán)控制制度。六是防錯(cuò)糾錯(cuò)制度。七是計(jì)算機(jī)檔案制度。八是建立操作日志制度。九是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。十是健全相關(guān)的法制建設(shè)。

嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證內(nèi)部控制制度目的是使處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間既要相互聯(lián)系,又要相互制約。同時(shí),嚴(yán)格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。在實(shí)際操作中,人們對(duì)于人員職責(zé)分工,數(shù)據(jù)備份和保管,軟硬件使用和維護(hù)等方面的重要性往往認(rèn)識(shí)不足。因此,強(qiáng)化內(nèi)控管理,提高會(huì)計(jì)電算化的科學(xué)管理水平是解決電算化實(shí)施中存在問題的重要途徑。加強(qiáng)程序操作控制,避免錯(cuò)誤信息的輸入。為了保證信息處理質(zhì)量,減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率,應(yīng)采用制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法,這是操作控制制度化的具體體現(xiàn),上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定。加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制,限定會(huì)計(jì)人員的操作權(quán)限。這項(xiàng)控制是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全,避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患,防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)的各種資源,以保證各項(xiàng)資源的正確性、完整性。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制,設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo),包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制和身份識(shí)別等,并且針對(duì)企業(yè)的特定狀況。通過設(shè)置防火墻、監(jiān)控系統(tǒng)來保護(hù)計(jì)算機(jī)軟、硬件設(shè)備的正常運(yùn)行。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:論會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)歷史性飛躍,它不但減輕了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度,提供了會(huì)計(jì)效率,而且大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,有助于企業(yè)加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。會(huì)計(jì)電算化在給企業(yè)單位帶來巨大效益的同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響。認(rèn)真探討會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響,對(duì)建立健全電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有重大的意義。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的條件下,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理,通過憑證傳遞程序,規(guī)定每個(gè)工作點(diǎn)完成的任務(wù),并在傳遞程序中選擇控制點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制。由于電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,所以電算化會(huì)計(jì)下的內(nèi)部控制還要包括系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、軟硬件環(huán)境控制、安全保密控制、會(huì)計(jì)軟件維護(hù)控制以及電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用過程中的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的正確性控制等,會(huì)計(jì)電算化擴(kuò)大了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范圍。

2.內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化

會(huì)計(jì)電算化改變了原有的會(huì)計(jì)組織體制,會(huì)計(jì)工作組織和崗位發(fā)生了很大變化。原來根據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)的性質(zhì)設(shè)置的各業(yè)務(wù)核算組已經(jīng)被撤銷,與之相聯(lián)系的各崗位之間的職權(quán)分離、相互制約的牽制制度也發(fā)生了改變或不復(fù)存在。大中型企事業(yè)單位新設(shè)置的會(huì)計(jì)部門由總會(huì)計(jì)師、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備組、操作維護(hù)組、財(cái)務(wù)管理組、會(huì)計(jì)檔案組和系統(tǒng)開發(fā)組等組成。其中,財(cái)務(wù)管理組是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心部門,崗位劃分比原來更細(xì),并提高了財(cái)務(wù)管理要求。所以在電算化會(huì)計(jì)條件下,必須構(gòu)建內(nèi)部牽制制度。

3.內(nèi)部控制的形式和重點(diǎn)發(fā)生了變化

會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化,一些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式已無存在的意義,如科目匯總、試算平衡、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)等。由于會(huì)計(jì)核算工作全部由計(jì)算機(jī)完成,整個(gè)處理過程分為數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三個(gè)環(huán)節(jié),從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,可以一氣呵成。如果系統(tǒng)安全可靠,沒有非法操作收稿日期、修回日期或計(jì)算機(jī)病毒的破壞,是不會(huì)出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的,所以數(shù)據(jù)正確性控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)。同時(shí),計(jì)算機(jī)的應(yīng)用也給我們提供了先進(jìn)的控制技術(shù),使內(nèi)部控制的許多方法和措施可以利用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行控制,如數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)、操作權(quán)限控制等。計(jì)算機(jī)控制比人工控制更嚴(yán)格、更可靠,它可以克服人工控制的隨意性?？傊?在電算化會(huì)計(jì)條件下,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式已部分被計(jì)算機(jī)所取代,由人工控制轉(zhuǎn)移為人機(jī)控制。

4.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了新問題

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)也迅速發(fā)展起來。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)不僅使會(huì)計(jì)核算從事后變?yōu)閷?shí)時(shí),而且使財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài),從財(cái)務(wù)部門走向整個(gè)企業(yè),走向企業(yè)外部,極大提高了財(cái)務(wù)管理效率。目前的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的功能主要包括網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)控制、遠(yuǎn)程報(bào)稅、遠(yuǎn)程報(bào)關(guān)、遠(yuǎn)程審計(jì)、在線資金調(diào)度、異地轉(zhuǎn)賬等。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會(huì)計(jì)介質(zhì)全面發(fā)生變化,出現(xiàn)各種電子單據(jù),如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)等。在新的形勢(shì)下如何加強(qiáng)這些功能的控制是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須面對(duì)的新問題。

二、建立電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)電算化使原有手工會(huì)計(jì)核算方法下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去作用,它對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。為了保證電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常進(jìn)行,預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊和故障,及時(shí)提供正確可靠地會(huì)計(jì)信息,這就要求我們建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度,以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和安全。

1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)控制

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,一般來說投資較大,對(duì)整個(gè)企業(yè)的影響也較大,往往需要對(duì)原有的管理體制進(jìn)行較大的變革。所以在開發(fā)前必須進(jìn)行可行性分析,從經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上、組織上論證開發(fā)新系統(tǒng)的必要性和可能性,進(jìn)行資本預(yù)算和效益評(píng)估,必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)和專家的批準(zhǔn)和認(rèn)可。在軟件的開發(fā)過程中,必須認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家和地方頒布的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,包括《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》等。在新系統(tǒng)使用的準(zhǔn)備階段要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)人員的培訓(xùn),提高系統(tǒng)操作和系統(tǒng)管理人員對(duì)新系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解,以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換過程中,要采取有效的控制手段,做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,如人員從新配置、清理賬目、準(zhǔn)備初始數(shù)據(jù)、規(guī)范電算化方式下的各種核算方法等。各單位可以根據(jù)本單位的情況選擇合適的轉(zhuǎn)換方法,一般可采取并行轉(zhuǎn)換,新舊系統(tǒng)并行一段時(shí)間,以檢驗(yàn)新系統(tǒng)的正確性。如果會(huì)計(jì)軟件在使用過程中發(fā)現(xiàn)問題,或者由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化,需要對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行維護(hù),就必須對(duì)會(huì)計(jì)軟件的維護(hù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一般來說,如果軟件本身錯(cuò)誤或軟硬件變化而需進(jìn)行維護(hù),由系統(tǒng)管理員提出申請(qǐng),如果需要擴(kuò)充系統(tǒng)功能或因會(huì)計(jì)核算制度方法變化而需要進(jìn)行維護(hù)由會(huì)計(jì)部門提出申請(qǐng),由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)軟件維護(hù)申請(qǐng)進(jìn)行審批。批準(zhǔn)后由專職會(huì)計(jì)軟件維護(hù)人員進(jìn)行修改維護(hù),其他人員不得進(jìn)行維護(hù)。對(duì)較大的修改變動(dòng)或功能擴(kuò)充性維護(hù),應(yīng)事先制訂具體的維護(hù)計(jì)劃。軟件修改后要進(jìn)行試運(yùn)行和組織驗(yàn)收,驗(yàn)收通過并正式下達(dá)使用通知后,修改后的軟件才能投入正式運(yùn)行。

2.組織控制

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)部 門的組織機(jī)構(gòu)和崗位分工必須進(jìn)行重新調(diào)整,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理將集中在計(jì)算機(jī)操作部門,要重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各部門之間和部門內(nèi)部各崗位之間的內(nèi)部牽制制度。一是要進(jìn)行部門之間的職責(zé)劃分控制,系統(tǒng)開發(fā)組、系統(tǒng)操作組、系統(tǒng)維護(hù)組、財(cái)務(wù)管理組等各級(jí)之間的不相容職責(zé)應(yīng)當(dāng)盡可能分離,劃清各自的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)處理范圍。如系統(tǒng)操作組負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理,而不能進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)、程序維護(hù),而系統(tǒng)開發(fā)組和系統(tǒng)維護(hù)組不能有會(huì)計(jì)軟件的操作權(quán)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決定權(quán)等。二是要進(jìn)行部門相鄰的崗位分工控制,建立崗位責(zé)任制,明確職責(zé),責(zé)任到人。其重點(diǎn)是系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工,同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)、專職會(huì)計(jì)員、檔案員等的控制,應(yīng)做到相互牽制、相互制約、防止出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。如系統(tǒng)操作組內(nèi)系統(tǒng)管理員、操作員、審核員及維護(hù)員的職權(quán)是不相容的,必須明確劃分工作范圍和職責(zé)權(quán)限,不能兼任。三是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的人事管理制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制,對(duì)某些關(guān)鍵崗位要實(shí)行定期輪換制度。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:分析電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

摘 要:本文簡(jiǎn)要介紹了電算化會(huì)計(jì)信息系 統(tǒng)中建立內(nèi)部控制制度的必要性,闡述了其內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞:電算化 會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng)內(nèi)部控制

隨著IT技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制面臨新的問題和挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),財(cái)政部2001年的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行))第二十六條中對(duì)此作了明確規(guī)定,“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施,同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制?！北疚木碗娝慊瘯?huì)計(jì)信息系統(tǒng)中建立內(nèi)部控制制度的必要性和內(nèi)部控制的主要內(nèi)容做如下闡述。

一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中建立內(nèi)部控制制度的必要性

(一)手工記賬系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是用可視的文字、符號(hào)直接記錄在紙上的,這種記賬方式有較好的直觀性,甚至筆跡也可以成為控制的手段。采用計(jì)算機(jī)集中地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后,由人工形成并掌握的信息便越來越少。當(dāng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以肉眼無法識(shí)別的形式存儲(chǔ)在磁盤上,人的判斷作用便降低了。同時(shí),由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的透明度較高,因此,對(duì)數(shù)據(jù)的安全性、保密性進(jìn)行的控制就變得尤為重要。

(二)計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理是在一個(gè)封閉的系統(tǒng)中進(jìn)行的,其中有許多的處理過程對(duì)會(huì)計(jì)人員來說是“暗箱”,會(huì)計(jì)人員無法直接參與和控制,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性完全取決于應(yīng)用程序和硬件的可靠程度,因而電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須建立起在計(jì)算機(jī)處理方式下特殊的內(nèi)部控制。

(三)在手工記賬方式下,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度及對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解程度和執(zhí)行效果。財(cái)務(wù)部門經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐已積累了大量的經(jīng)驗(yàn),建立起了一整套的管理制度。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,許多傳統(tǒng)的控制方式失去了存在的基礎(chǔ),必須有新的方式取代它。會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量除受原有因素的影響外,還將取決于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性和會(huì)計(jì)人員自身對(duì)新系統(tǒng)的操作管理水平。在這種舊的數(shù)據(jù)處理方式未被完全取代而新的方式尚未成熟的時(shí)期,會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)比以往任何時(shí)候都加大了。為了順利地渡過這一時(shí)期,減少轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的威脅,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)更應(yīng)當(dāng)建立起一套新的管理控制制度。

二、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

(一)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制。一般控制是指任何電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)普遍適用、為系統(tǒng)的安全可靠而對(duì)系統(tǒng)構(gòu)成要素(人、硬件、軟件)及環(huán)境實(shí)施的控制。

1.組織與管理控制。

組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制,其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯(cuò)弊發(fā)生的目的。

2.應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、建立和維護(hù)控制。

(1)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)控制是針對(duì)系統(tǒng)開發(fā)階段而言的,具體包括:系統(tǒng)開發(fā)前應(yīng)進(jìn)行可行性研究和需求分析;開發(fā)過程應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜藛T分工;按規(guī)范收集和保管有關(guān)系統(tǒng)的資料并加以保密等。

(2)系統(tǒng)建立控制則是針對(duì)系統(tǒng)建立階段而言的,具體包括:資源的適當(dāng)配置;系統(tǒng)的調(diào)試應(yīng)有各崗位人員的參與;新的系統(tǒng)應(yīng)與傳統(tǒng)系統(tǒng)并行一段時(shí)間并經(jīng)有關(guān)部門審批后才能替代傳統(tǒng)系統(tǒng)使用;嚴(yán)格的驗(yàn)收程序等。

(3)系統(tǒng)的維護(hù)是指日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行 而對(duì)系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作。系統(tǒng)維護(hù)控制就是針對(duì)這些工作而實(shí)施的控制。

3.數(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對(duì)數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運(yùn)行,而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等,而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ),是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段,網(wǎng)絡(luò)中利用兩個(gè)服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。程序的安全控制是要保證程序不被修改、不損毀、不被病毒感染。常用的控制包括接觸控制、程序備份等。接觸控制是指非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件,從而減少程序被修改的可能性;程序備份則是指有關(guān)人員要注明程序功能后備份存檔,以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需。程序的安全控制還要求系統(tǒng)使用單位制定具體的防病毒措施,包括對(duì)所有來歷不明的介質(zhì)在使用前進(jìn)行病毒檢測(cè),定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行病毒檢測(cè),使用網(wǎng)絡(luò)病毒防火墻以防止日益猖獗的網(wǎng)絡(luò)病毒侵入等。

(二)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動(dòng)所進(jìn)行的控制。應(yīng)用控制可劃分為輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制和輸出控制。

1.輸入控制。常用的控制方法包括:建立科目名稱與代碼對(duì)照文件,以防止會(huì)計(jì)科目輸錯(cuò);設(shè)計(jì)科目代碼校驗(yàn),以保證會(huì)計(jì)科目代碼輸入的正確性;設(shè)立對(duì)應(yīng)關(guān)系參照文件,用來判斷對(duì)應(yīng)賬戶是否發(fā)生錯(cuò)誤;試算平衡控制,對(duì)每筆分錄和借貸方進(jìn)行平衡校驗(yàn),防止輸入金額出錯(cuò);順序檢查法,防止憑證編號(hào)重復(fù);二次輸入法,將數(shù)據(jù)先后兩次輸入或同時(shí)由兩人分別輸入,經(jīng)對(duì)比后確定輸入是否 正確等。

2.計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制。常用的控制措施包括:登賬條件檢驗(yàn),即系統(tǒng)要有確認(rèn)數(shù)據(jù)經(jīng)復(fù)核后才能登賬的控制能力;防錯(cuò)、糾錯(cuò)控制,即系統(tǒng)要有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)在處理過程中數(shù)據(jù)丟失、重復(fù)或出錯(cuò)的控制措施;修改權(quán)限與修改痕跡控制,即對(duì)已人賬的憑證,系統(tǒng)只能提供留有痕跡控制,也就是說,系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能,對(duì)己結(jié)賬的憑證與賬簿以及計(jì)算機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù),系統(tǒng)不提供更改功能等。

3.輸出控制。控制措施包括:控制具有相應(yīng)權(quán)限的人才能執(zhí)行輸出操作,并要登記操作記錄,從而達(dá)到限制接觸輸出信息的目的;打印輸出的資料要進(jìn)行登記,并按會(huì)計(jì)檔案要求保管。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下內(nèi)部控制的內(nèi)容與完善

會(huì)計(jì)工作的電算化對(duì)于我國(guó)的企業(yè)發(fā)展來說,有著極其重要的作用,同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。但是在這一過程中,務(wù)必要保證其能夠在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中保持穩(wěn)定、持久的運(yùn)行,從而最大限度地避免會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤。

下文主要針對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了全面詳細(xì)的探討。

1、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1.1、計(jì)算機(jī)的使用改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境

首先,企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門,所組成的人員應(yīng)當(dāng)直接從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變成為由會(huì)計(jì)專業(yè)人員、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理人員所實(shí)構(gòu)成的財(cái)務(wù)部門。其次,由于會(huì)計(jì)電算化的轉(zhuǎn)變,促使會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)處理范圍在這一過程中不斷按的發(fā)展。所以,為了能夠最大限度的企業(yè)財(cái)務(wù)安全、系統(tǒng)信息精確度、企業(yè)目標(biāo)等,其企業(yè)內(nèi)部的控制制度就顯得極為重要,并且務(wù)必要保持自身的完善性,其中所涉及各個(gè)方面與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比較而言,更加的復(fù)雜。

1.2、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式

在現(xiàn)代化的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中,其會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)之間的處理辦法、程序都出現(xiàn)了較大程度的不同,而各種不同類別的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表的具體生成方式、存儲(chǔ)方式、存儲(chǔ)媒介都發(fā)生了翻天覆地的變化。而正是由于現(xiàn)代電子會(huì)計(jì)中所存在的網(wǎng)上交易、電子商務(wù)、無紙化交易等在持續(xù)不斷地進(jìn)行推行,而當(dāng)每一項(xiàng)交易在持續(xù)不斷進(jìn)行的過程中,其交易中所涉及各個(gè)方面信息都會(huì)直接輸人到計(jì)算機(jī)之中,并且計(jì)算機(jī)會(huì)對(duì)這方面的信息進(jìn)行自動(dòng)記錄,而以往在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作核對(duì)、審核等方面工作的過程中,已經(jīng)逐漸將其中相當(dāng)大一部分直接交給計(jì)算機(jī)計(jì)算來完成。

所以,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以及手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制之間存在著極大的不同,而其中所存在的控制重點(diǎn)己經(jīng)逐漸從以往的對(duì)人控制,轉(zhuǎn)變成為直接對(duì)人、機(jī)進(jìn)行控制的作為主要的目的,并且其中所存在的控制程序也務(wù)必要和計(jì)算機(jī)的處理程序保持完全的一致性。

2、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

2.1、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境之下,其程序人員在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)的過程中,會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員務(wù)必要積極地參與到其中,如此一來,才能夠在會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員的影響之下確保其內(nèi)部的制度更加健全,這對(duì)于會(huì)計(jì)信息的外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)來說,有著極其重要的作用。但是必須要加以重視的一個(gè)問題在于,系統(tǒng)在運(yùn)行的過程中,難免會(huì)不同程度的遇到各個(gè)方面的問題,并且周邊環(huán)境也在這一過程中發(fā)生了極大的變化,促使信息系統(tǒng)能夠充分滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的各方面需求。

2.2、監(jiān)控與操作相分離的內(nèi)部控制,實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控

在電算化系統(tǒng)中,由于計(jì)算機(jī)自動(dòng)高效的特點(diǎn),許多不相容的工作都已合并到一起由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行這樣就形成了內(nèi)控隱患。

這就需要分設(shè)操作員與監(jiān)控員,并對(duì)操作員的操作權(quán)限和操作規(guī)程進(jìn)行控制。

3、針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性,加強(qiáng)和完獸電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

3.1、加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制。在授權(quán)過程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì),按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制,明確職責(zé)分工對(duì)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)人員、維護(hù)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作員、出納員進(jìn)行合理的崗位分工力U強(qiáng)組織控制。

加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)。道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)應(yīng)直接納人內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的選用與培養(yǎng),增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平,達(dá)到電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主體誠(chéng)信。

3.2、加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)執(zhí)行主體的控制

加強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件的研發(fā)和維護(hù)。在軟件研發(fā)之前要進(jìn)行需求分析和可行性評(píng)估。系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)要堅(jiān)持高內(nèi)聚、低糊合的原則,保證軟件的準(zhǔn)確性和高效性。在編程階段,運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的程序語(yǔ)言進(jìn)行編程對(duì)最終產(chǎn)品的程序原代碼進(jìn)行編譯處理,并進(jìn)行加密。測(cè)試階段,運(yùn)用黑盒測(cè)試模型和白盒測(cè)試模型對(duì)軟件進(jìn)行測(cè)試渣找設(shè)計(jì)、編程過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤,到達(dá)數(shù)據(jù)輸人與運(yùn)算輸出的結(jié)果相對(duì)應(yīng),達(dá)到需求分析的目標(biāo)。應(yīng)對(duì)在用軟件進(jìn)行定期維護(hù),以保證軟件安全、平穩(wěn)、高效運(yùn)行并不斷完善財(cái)務(wù)軟件的功能。

加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的管理與維護(hù)。采用數(shù)據(jù)加密、回響檢查等技術(shù)手段進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)管理以防止由于遮陰問題、設(shè)備故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失以及不法分子非法攔截盜用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息等安全隱患>' “障電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全運(yùn)行。

3.3、加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信忠系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制

加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸人控制。通過設(shè)立專門的審核人員對(duì)系統(tǒng)侮筆業(yè)務(wù)進(jìn)行合法性和準(zhǔn)確性的審核,從源頭防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生,避免因錯(cuò)誤或舞弊異致的連環(huán)性、重復(fù)性錯(cuò)誤。

加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出控制。通過對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表數(shù)據(jù)的查詢、打印,并進(jìn)一步的核對(duì)、檢查可以有效地預(yù)防利用計(jì)算機(jī)犯罪。系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)資料中,有些資料屬于機(jī)密文件,未經(jīng)批準(zhǔn)授權(quán)任何人不櫻接觸機(jī)密文件,并應(yīng)建立嚴(yán)格的文件保管和登記制度,以防止惡意竊取和損壞重要機(jī)密的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的探索

隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。會(huì)計(jì)全面實(shí)現(xiàn)電算化成為必然趨勢(shì)，國(guó)家財(cái)政部根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信息化進(jìn)程的需求提出。

到2010年要使我國(guó)80%的基層單位實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)。但隨著電算化工作的普及和深入，有關(guān)電腦系統(tǒng)的舞弊案件時(shí)有發(fā)生，這主要是電算化對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來了一系列影響。這就要求我們必須適應(yīng)電算化的特點(diǎn)，在電算化的環(huán)境下，建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的安全可靠。本文主要對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題和策略進(jìn)行研究。

內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，一方面帶來了巨大的效益，同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異，電算化給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來如下幾點(diǎn)影響：內(nèi)部控制的重點(diǎn)由原來的單純對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的共同控制；內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?，部分交易幾乎沒有“痕跡”，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加，給內(nèi)部控制帶來一定的難度。

內(nèi)部控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策與程序。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個(gè)方面：

⒈維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個(gè)企業(yè)都有自己的資產(chǎn)，如果沒有一定的措施加以保護(hù)，則會(huì)由于浪費(fèi)、貪污盜竊等行為，而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度，采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。

⒉保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整和可靠。會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)資料，它包括各種會(huì)計(jì)記錄、賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確可靠，這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要，而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理的需要。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，進(jìn)而提高管理決策的正確性。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制制度的討論

〔摘 要〕會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率提高的同時(shí),也對(duì)原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊,許多新問題急需得到解決,因此需要建立一套適合會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

〔關(guān)鍵詞〕會(huì)計(jì)電算化;企業(yè)內(nèi)部控制;系統(tǒng);管理

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立使企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化,為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊,本文在會(huì)計(jì)電算化的前提下,分析目前企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的表現(xiàn)和原因,談?wù)勅绾谓⒁惶走m合會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

一、會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的新問題

1 會(huì)計(jì)存在無紙化的問題 二、電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)下內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變

1 由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋?

手工操作下的一些內(nèi)部控制,如編制科目、憑證匯總表,總賬、明細(xì)賬的核對(duì),在電算化中沒有了存在的必要性,其部分內(nèi)部控制功能在電算化后轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)內(nèi),如憑證借貸平衡校驗(yàn)、余額平衡檢查等功能。因此,內(nèi)部控制也由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?

2 增加了內(nèi)部控制內(nèi)容

會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用,給會(huì)計(jì)工作增加了新內(nèi)容,不僅要保存好相關(guān)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件,還要保存、保管好已存儲(chǔ)在電子介質(zhì)中的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序。如編程、維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治,以及計(jì)算機(jī)操作管理等。

3 內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后,企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化,會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成,轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng),如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能,業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作,原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成;原先應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此,要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要,內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加廣泛,更加復(fù)雜。

三、加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施

1 建立全面、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度

管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法,以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全,核算規(guī)程是否規(guī)范,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等,這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),電算化工作的開展將遇到重重困難。

2 加強(qiáng)對(duì)操作程序的控制

制定相應(yīng)的上機(jī)守則與操作規(guī)程,是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求,包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。這些制度并不是一成不變的,還必須隨著經(jīng)營(yíng)的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生,從源頭上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

3 嚴(yán)格對(duì)機(jī)構(gòu)和人員的管理與控制

必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度,明確職責(zé)分工,加強(qiáng)組織控制。職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。會(huì)計(jì)核算軟件投入正式使用后,原有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整,對(duì)各類人員制定崗位責(zé)任制度。會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位?；緯?huì)計(jì)崗位可包括:會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位;電算化會(huì)計(jì)崗位包括:直接管理、操作、維修計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)等工作崗位。機(jī)構(gòu)調(diào)整必須同組織控制相結(jié)合,以實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離,有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違法行為。如規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護(hù)人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員(如出納),在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的,是盡可能保持不相容職能(如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄)的分離,以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。通過進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工,以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。

4 加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制,嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理

加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源、保護(hù)程序和數(shù)據(jù)的安全,減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括:(1)訂立內(nèi)部操作制度,禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)專用電腦;(2)設(shè)置操作權(quán)限限制;(3)操作人員身份的密碼控制,規(guī)定交接班手續(xù)和登記運(yùn)行日志;(4)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離,嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改,對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)防性檢查,系統(tǒng)被破壞時(shí),要求系統(tǒng)軟件具備緊急響應(yīng)、強(qiáng)制備份、快速重構(gòu)和快速恢復(fù)的功能;(5)機(jī)房的工作

環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面,可采用一些安全技術(shù),主要包括:數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范,軟盤專用及防病毒感染。數(shù)據(jù)加密技術(shù),訪問控制技術(shù),認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題,盡量使用光纖傳輸,接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可基本確保財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

5 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),審查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確,是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,審核費(fèi)用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度,憑證附件是否規(guī)范完整等;審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性,如查看賬冊(cè)內(nèi)容,做到賬表相符,對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞。

6 實(shí)施人才培訓(xùn)制度,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

要提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算實(shí)施機(jī)業(yè)務(wù)素質(zhì),必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng),積極組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí),掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù),培養(yǎng)或聘用一批精通技術(shù)、熟練應(yīng)用電算化程序的高級(jí)技術(shù)人才,推動(dòng)企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。

7 要做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作

為了更有效地做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作,我們必須根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn),分別做好會(huì)計(jì)檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制思考

一、目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

1.缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度應(yīng)有的認(rèn)識(shí)由于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的時(shí)間還比較短暫,致使眾多企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度相關(guān)理論及重要性的認(rèn)識(shí)還不夠充分,也可以說是知識(shí)層次尚且跟不上這項(xiàng)制度的要求。另外,大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善重視不足,無章可循以及有章不循的現(xiàn)象比較突出。據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示,目前我國(guó)依然存在相當(dāng)一部分企業(yè)尚未建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度;已經(jīng)建立內(nèi)控制度的企業(yè)普遍存在制度不完善或者是不盡合理的問題,內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和高效性;更嚴(yán)重的是有章不循,在遇到原則問題時(shí)往往以靈活性為由不按照既定章程行事。

2.財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高近年來,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,使得財(cái)會(huì)人員的需求以及財(cái)會(huì)隊(duì)伍也在不斷擴(kuò)張,然而財(cái)會(huì)工作人員準(zhǔn)入制度、財(cái)會(huì)人員的思想道德、業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)體制卻并沒有隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)大的變化。這從根本上決定了,當(dāng)前財(cái)會(huì)人員在應(yīng)對(duì)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制時(shí)綜合素質(zhì)相對(duì)欠缺。甚至有部分財(cái)會(huì)工作人員無視會(huì)計(jì)制度、相關(guān)法律法規(guī),貪圖利益、弄虛作假,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,并給整個(gè)行業(yè)造成了惡劣影響。因此說,企業(yè)想要建立起高效、健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,需要從多個(gè)角度去認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度的先進(jìn)性、重要性,從多個(gè)方面去提高財(cái)會(huì)工作人員的綜合素質(zhì)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督管理體制不健全由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善以及執(zhí)行力度欠缺等客觀原因的存在,致使目前部分企業(yè)的內(nèi)控制度尚且不能很好的制約與監(jiān)控企業(yè)會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)人員行為以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);而企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng),重銷售、輕管理的工作理念,也使得多數(shù)企業(yè)并未真正將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度上升到企業(yè)管理戰(zhàn)略的高度來實(shí)施;企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)擊鼓崗位責(zé)任控制意識(shí)薄弱,使會(huì)計(jì)事項(xiàng)事前審核、事中復(fù)核及事后監(jiān)督流于形式,甚至還有部分企業(yè)并未建立起內(nèi)部審機(jī)構(gòu)或者是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不能發(fā)揮實(shí)際的效用。

4.信息化程度有待提高電子通信以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在我國(guó)的大范圍普及與應(yīng)用,使得會(huì)計(jì)電算化、企業(yè)資源規(guī)劃、企業(yè)信息系統(tǒng)、企業(yè)財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)以及客戶關(guān)系管理、虛擬企業(yè)、電子商務(wù)等概念和技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)層出不窮。企業(yè)信息化的發(fā)展,自然會(huì)對(duì)企業(yè)的組織性形式、控制要點(diǎn)、管理體制等產(chǎn)生重要影響,這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度必須結(jié)合這一形式發(fā)生轉(zhuǎn)變。然而,我國(guó)卻有眾多企業(yè)尤其是中小企業(yè)在面對(duì)這一新情況時(shí),并未能及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善與改進(jìn),從而致使內(nèi)控制度信息化程度較低,從而影響了其監(jiān)督、監(jiān)管、檢查作用的高效發(fā)揮。

二、完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的對(duì)策與建議

1.管理者加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度,培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境基本而言,內(nèi)部控制運(yùn)行是否良好,很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是否良好。而在這些企業(yè)里,內(nèi)部控制環(huán)境的好壞取決于企業(yè)全員的共同參與,尤其是決策者與管理者的重視程度。因此,領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該重視內(nèi)部控制,培養(yǎng)現(xiàn)代企業(yè)的管理理念,不能鼠目寸光,只重視產(chǎn)品與市場(chǎng)。另外,企業(yè)管理者還應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度,并且主動(dòng)、自覺的遵守,為內(nèi)部控制環(huán)境的形成做好榜樣。還有,對(duì)于從事內(nèi)部控制的相關(guān)人員,企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者不能任人唯親,要從良、從優(yōu)選拔,并且對(duì)他們進(jìn)行完善、嚴(yán)格的培訓(xùn)與考核,擇優(yōu)選用。最后,對(duì)于管理者來說,還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳力度,使企業(yè)所有員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性與意義,從而營(yíng)造優(yōu)良的內(nèi)部控制氛圍與環(huán)境。

2.提高財(cái)會(huì)工作人員的綜合素質(zhì)財(cái)會(huì)工作人員在企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用,他們的思想道德水平、職業(yè)能力以及學(xué)習(xí)接受能力等都是決定內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵因素。因此,為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果,就需要保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。所以,企業(yè)既要引進(jìn)各種優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員,也需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。另外,會(huì)計(jì)人員也需要主動(dòng)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí),不僅從專業(yè)知識(shí)方面,還需要適時(shí)把握我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)態(tài),并且提高自身的思想道德素質(zhì),以便保證企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

3.進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督體系管理者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性,在企業(yè)內(nèi)部建立專門的審計(jì)部門。從事審計(jì)工作的審計(jì)人員要嚴(yán)格把關(guān),從事科學(xué)、有效的審計(jì)工作,以便達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管理,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。另外,我國(guó)的各級(jí)財(cái)政部門也需要進(jìn)一步完善有關(guān)法律法規(guī),嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審查審計(jì)工作,加大檢查、監(jiān)督以及執(zhí)法的力度,從而確保審計(jì)工作能夠有效實(shí)施與完成。最后,相關(guān)政府部門還需要協(xié)助企業(yè),幫助、督促其建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,從而幫助企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理行為。

4.加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè),提高管理信息系統(tǒng)控制能力在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)信息化程度對(duì)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升和持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)有著至關(guān)重要的作用,同時(shí)其也決定了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開展的效率和成果。因此,企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè),提高管理信息系統(tǒng)控制能力,具體的措施有:企業(yè)應(yīng)加大信息管理方面技術(shù)、人才的投入和財(cái)政支出,加快企業(yè)信息系統(tǒng)硬件和軟件方面的建設(shè)步伐,比如有信息系統(tǒng)的組織、信息系統(tǒng)的管理和控制、信息資源的共享控制、系統(tǒng)的設(shè)備更新、日常應(yīng)用的控制等等。有了完備的信息管理系統(tǒng),不僅加強(qiáng)了信息傳達(dá)的效率性、準(zhǔn)確性、廣泛性,而且還減少了人工在信息方面的操作,減少了 人力資源的浪費(fèi),可以更好的投入到其他的工作方面,使企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保障下實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析

摘要：對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展、內(nèi)容和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵等問題進(jìn)行分析后認(rèn)為：在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了極大的變化，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高職工素質(zhì)是管制會(huì)計(jì)信息失真的重大舉措。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)栴}措施總結(jié)

一，目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問題

(一)缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)大部分企業(yè)雖然實(shí)行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)。但在實(shí)際工作中，‘內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，董事會(huì)獨(dú)立性受到干擾，監(jiān)事會(huì)成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會(huì)，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。股份公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒有設(shè)置。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)的權(quán)限和責(zé)任。同時(shí)公司也沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)督，導(dǎo)致公司內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務(wù)兼任、崗位責(zé)任制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

(二)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還有許多誤解，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為麻煩。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，即使訂了制度也只是一種擺設(shè)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

目前我國(guó)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個(gè)別單位受利益驅(qū)動(dòng)重經(jīng)營(yíng)輕管理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本較高、收效甚微，也失去了應(yīng)有的效力。三是企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性也導(dǎo)致其管理滯后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員不能適應(yīng)這種要求，沒有能力制訂相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，或是制訂的制度環(huán)節(jié)過多、成本過高沒有操作性，在實(shí)踐中根本不能起到控制的作用，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了健全性。

(四)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

一般說來，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素?，F(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的獨(dú)立性，經(jīng)理和董事長(zhǎng)怎樣說，會(huì)計(jì)人員就怎樣辦，無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，從而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控在所難免。

(五)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查不力

制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會(huì)計(jì)控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，相當(dāng)一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各職能部門之間、(文秘站:)各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，己建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，同時(shí)，還有不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員兼任，這就造成了自己監(jiān)督自己的局面，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另一方面是外部監(jiān)督，目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)

不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線，發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)糾正處理，致使監(jiān)督嚴(yán)重弱化。

二、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

(一)把握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的原則

1．合法合規(guī)性原則：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，首先必須遵循合法合規(guī)性原則，力求將每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)展開。如一切會(huì)計(jì)憑證都必須由會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，把不合法合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)堅(jiān)決予以揭露和制止等。

2．權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)

原則：即對(duì)一個(gè)部門和一個(gè)人員，在授予其權(quán)力的同時(shí)，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，并且做到責(zé)任與利益掛鉤，過失與處罰對(duì)等。

3．不相容職務(wù)分離原則：即健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。這樣能使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為的目的。常見的不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

4．成本效益原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)置應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。但這樣并非意味著控制點(diǎn)越多越好，一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理當(dāng)局采用。因此，控制點(diǎn)的設(shè)置必須考慮成本與效益的關(guān)系，力爭(zhēng)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。不過，管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時(shí)還必須注意，控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。

(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容

1．建立貨幣資金管理制度：貨幣資金是企事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是企事業(yè)單位流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，也是惟一能夠轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。所以，貨幣資金是涉及面最廣、應(yīng)用最廣泛，并且極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，最容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為。因此，所有企事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免現(xiàn)金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象，不能因?yàn)閷?duì)貨幣資金的管理不善而導(dǎo)致企事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)效益。為此，財(cái)政部頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，對(duì)保護(hù)企事業(yè)資產(chǎn)的安全完整，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序具有重大的意義。

2．建立資產(chǎn)管理制度：它是指為了確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整所采用的各種方法和措施。對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等物資，很有必要進(jìn)行資產(chǎn)安全控制，企業(yè)實(shí)物控制具體而言應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

(1)限制接近，即只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近資產(chǎn)，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸；

(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后應(yīng)及時(shí)記賬，做到日清月結(jié)，確保賬實(shí)相符；

(3)對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的管理必須采用永續(xù)盤存的方法，隨時(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)入庫(kù)，發(fā)出和結(jié)存情況；

(4)建立安全、科學(xué)的保管制度，在選擇庫(kù)扯、庫(kù)防設(shè)施、安全保衛(wèi)方面都要有相應(yīng)的制度；

(5)建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，定期或不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題；

(6)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案資料管理工作。有關(guān)業(yè)務(wù)資料歸檔以后應(yīng)妥善保管。

3．建立財(cái)務(wù)管理控制制度：對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

4．建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度：充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師的職能，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，是內(nèi)部審計(jì)的一種職能。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。建議管理者建立一種健康積極的組織文化，使企業(yè)員工能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。

(三)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)注意的問題

建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)新的工作，不同企業(yè)由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等各不相同，內(nèi)部控制的內(nèi)容也不盡相同。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須關(guān)注以下問題：

1．明確設(shè)計(jì)主體：為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的權(quán)威性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的組織者必須是企業(yè)管理當(dāng)局。但由于制度設(shè)計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性和實(shí)用性很強(qiáng)，設(shè)計(jì)者既要熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策和業(yè)務(wù)性質(zhì)，了解經(jīng)營(yíng)理念和管理目標(biāo)，還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制原理和方法，有較強(qiáng)的綜合分析和文字表達(dá)能力。如果企業(yè)內(nèi)部具備這樣的人才，企業(yè)可自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，否則應(yīng)聘請(qǐng)外部專家來設(shè)計(jì)。

2．找出關(guān)鍵環(huán)節(jié)：在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度前，應(yīng)首先分析在企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理中存在問題多、漏洞最大的環(huán)節(jié)有哪些?在這些環(huán)節(jié)或問題中，哪些可以通過設(shè)置內(nèi)部控制制度加以預(yù)防或糾正。只有找出企業(yè)會(huì)計(jì)工作和管理工作中的這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能有針對(duì)性地設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部控制制度，做到防范于未然。

3．明確控制目標(biāo)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)覺和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。

4．加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督：企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)過程，這個(gè)過程必須通過納入管理制度及相應(yīng)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。因此，為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

5．關(guān)注人員素質(zhì)：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施是否有效，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)。因此，為使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。否則，即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身是完善的，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。所以財(cái)會(huì)人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，同時(shí)，要建立定期輪崗制度，避免一人長(zhǎng)期在同一個(gè)崗位上工作。這樣既可使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新業(yè)務(wù)、新知識(shí)，’進(jìn)一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動(dòng)因工作交接而揭示出來，收到良好的效果

總之，在新形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的 合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:淺談電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

摘 要 計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，給財(cái)務(wù)核算工作帶來了深刻的變革，同時(shí)也給單位的內(nèi)部控制制度的設(shè)置帶來了前所未有的問題。通過對(duì)手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的分析比較，就如何建立健全電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從制度控制和程序控制兩方面進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)指標(biāo) 會(huì)計(jì) 電算化 內(nèi)部控制

1 引言

會(huì)計(jì)電算化是應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來完成原來傳統(tǒng)手工完成的會(huì)計(jì)工作，與手工作業(yè)相比具有運(yùn)算速度快、存儲(chǔ)容量大、檢索查詢快捷、數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確等特點(diǎn)，可以減少重復(fù)性、機(jī)械性地勞動(dòng)，提高工作效率。但是，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化也為各單位的內(nèi)部控制帶來了許多新問題，對(duì)原有內(nèi)部控制制度造成極大沖擊，使其在新的環(huán)境下顯得落后于形勢(shì)。研究和建立電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題就十分重要和緊迫。

2 關(guān)于手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，應(yīng)取得和填制原始憑證，會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證審核無誤后，根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿，期末根據(jù)賬簿和其他資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，都有直接的責(zé)任人，因此，手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制一般都從以下三個(gè)方面實(shí)施：

（1）會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制。手工會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)部門按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各種會(huì)計(jì)工作的崗位分工，分成若干不同的智能組，如出納組、資金組、成本組、往來組等，這種分工使得各智能組成員只能負(fù)責(zé)一個(gè)特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理與核算工作，并接受有關(guān)人員的稽核，在這種組織形式下，各崗位和不同的會(huì)計(jì)人員均有特定的工作范圍，人員之間不得越權(quán)，在會(huì)計(jì)主管的監(jiān)督和指揮下，形成比較嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制網(wǎng)，因而不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和發(fā)生舞弊行為，即使是發(fā)生錯(cuò)誤，也可以通過核對(duì)會(huì)計(jì)記錄，在明確責(zé)任后能夠及時(shí)得到糾正。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批及復(fù)核。手工會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)分別確定管理者的授權(quán)范圍及執(zhí)行人的權(quán)限與責(zé)任，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都是經(jīng)過有關(guān)經(jīng)手人、證明人簽字，經(jīng)主管人員的審批，并由另外一個(gè)到多人進(jìn)行復(fù)核，以預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。

（3）賬簿體系的相互牽制。在手工會(huì)計(jì)中，憑證、賬簿、報(bào)表按一定的程度分別由不同的人員記錄、登記和編制，且定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款和往來賬項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，要求做到賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，并保證其相符。這樣，對(duì)各種資產(chǎn)管理與核算的相關(guān)人員無形中增加了控制功能，此外，會(huì)計(jì)主管和各職能組負(fù)責(zé)人隨時(shí)可以通過審查憑證、賬簿和報(bào)表，觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性。

3 關(guān)于電算會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制

在電算會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)完成，一定程度上減少了數(shù)據(jù)的差錯(cuò)，但會(huì)計(jì)工具、會(huì)計(jì)信息的載體發(fā)生了根本變化，網(wǎng)絡(luò)通訊代替了憑證和數(shù)據(jù)的傳遞。因此，有些手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制方法已難以發(fā)揮作用，產(chǎn)生了新的電算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，電算會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制包括兩方面：

（1）程序控制。這是指依靠計(jì)算機(jī)程序（軟件）對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)地自我保護(hù)。這種自我保護(hù)的內(nèi)部控制往往比通過各種管理制度實(shí)現(xiàn)的控制更為有效，主要包括：輸入控制，保證輸入到計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都經(jīng)過了嚴(yán)格的審核，并且所有的會(huì)計(jì)信息都是正確的。它還包括原始憑證錯(cuò)誤的拒絕輸入、更正和再輸入；輸出控制，輸出控制最重要的目標(biāo)是保證各種輸出結(jié)果的正確性、真實(shí)性、完整性，保證輸出的接觸人員僅限于經(jīng)過授權(quán)的人員。

（2）制度控制。制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)施的，即由主管部門制定一系列的規(guī)章制度，監(jiān)督會(huì)計(jì)部門實(shí)行，以保證會(huì)計(jì)軟件的正常、安全運(yùn)行，免遭外界干擾破壞。主要包括：組織和人事管理制度、操作管理制度、文檔管理制度、機(jī)房管理制度、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)制度等。但這些制度都不是一成不變的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)加以修改、完善。

4 分析比較手工會(huì)計(jì)與電算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，建立健全電算化系統(tǒng)管理的內(nèi)部制度

電算會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制相比，由于電算會(huì)計(jì)仍用復(fù)式記賬法，其內(nèi)部控制的目的沒有變，過去的一些行之有效、科學(xué)的管理制度和控制方法依然沒有變。但是，在手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)人員的分工和崗位責(zé)任制，其憑證、賬簿、報(bào)表都是由不同的人員審核和登記的，不經(jīng)授權(quán)的人想要瀏覽全部信息是比較困難的；電算化后，由于功能和知識(shí)高度集中，導(dǎo)致職能集中，原來手工操作中不宜合并的崗位，在電算會(huì)計(jì)中可以合并，某些會(huì)計(jì)人員既可以從事數(shù)據(jù)的輸入處理，又可以負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出報(bào)送，他們可能在數(shù)據(jù)的來源的相互關(guān)系、如何處理、分配及輸出的使用等方面具有詳細(xì)的知識(shí)，也熟悉內(nèi)部控制的缺陷，這就可能使他們?cè)谖磁鷾?zhǔn)的情況下直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行修改和操作處理，加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤與弊端的風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)手工會(huì)計(jì)中人員的職責(zé)分工，不同的賬簿由不同的人員登記，互相牽制，幾個(gè)人同時(shí)出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤的可能性是很小的，在對(duì)賬過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)記錄數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤；而電算會(huì)計(jì)的所有數(shù)據(jù)都來源于記賬憑證，只要一次輸入或轉(zhuǎn)入，系統(tǒng)就會(huì)一氣呵成，自動(dòng)進(jìn)行多項(xiàng)工作，雖然不存在賬證、賬賬、賬表不相符的情況，可一旦出錯(cuò)，將引發(fā)會(huì)計(jì)憑證、賬簿甚至報(bào)表的一系列錯(cuò)誤。另外，手工會(huì)計(jì)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)主要是用紙質(zhì)材料，電算會(huì)計(jì)中數(shù)據(jù)文件的存儲(chǔ)介質(zhì)大多是磁性材料，存儲(chǔ)在上面的數(shù)據(jù)文件只有經(jīng)過相應(yīng)的設(shè)備方可閱讀，其直觀性較差，并且修改、擦除和復(fù)制均不會(huì)留下痕跡。

此外，磁性介質(zhì)在受熱、受潮或強(qiáng)電磁場(chǎng)等的影響下，都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的丟失。手工會(huì)計(jì)在紙質(zhì)材料上記錄數(shù)據(jù)，每一步都有文字記錄，包括經(jīng)手人、審核人、負(fù)責(zé)人都要簽字，出現(xiàn)差錯(cuò)容易追查，電算化后集中于電腦系統(tǒng)，追查責(zé)任困難。這些導(dǎo)致系統(tǒng)不安全的因素必須在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理制度上加以控制，隨著電算會(huì)計(jì)的越來越普及，為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)控制：

（1）嚴(yán)格 機(jī)構(gòu)和人員的管理與控制。會(huì)計(jì)核算軟件投入正式使用后,對(duì)原有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整,對(duì)各類人員制定崗位責(zé)任制度，會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位，基本會(huì)計(jì)崗位可包括會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算各崗、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位；電算化會(huì)計(jì)崗位包括直接管理、操作、維修計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)等工作崗位，機(jī)構(gòu)調(diào)整必須同組織控制相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違法行為。

（2）嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理和控制系統(tǒng)。操作環(huán)境包括系統(tǒng)操作過程以及系統(tǒng)的維護(hù)，操作過程控制主要通過制訂一套完整而嚴(yán)格的操作規(guī)定來實(shí)現(xiàn)，操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)，操作程序和注意事項(xiàng)，并形成一套電算化系統(tǒng)文件。如規(guī)定交接班手續(xù)和登記運(yùn)行日志，規(guī)定數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范，規(guī)定軟盤專用以防病毒感染。系統(tǒng)維護(hù)包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)，硬件維護(hù)主要包括:定期進(jìn)行檢查并做好記錄；在系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)硬件故障要及時(shí)進(jìn)行故障分析并做好記錄。而軟件維護(hù)包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)3種。

（3）建立計(jì)算機(jī)房管理制度。具體措施包括:對(duì)進(jìn)入機(jī)房?jī)?nèi)的人員進(jìn)行嚴(yán)格審查；保證機(jī)房設(shè)備安全的措施，如機(jī)房防火規(guī)定等；保證計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行措施，如機(jī)房防潮、防磁及恒溫等方面的規(guī)定等；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件安全保密的措施，如數(shù)據(jù)備份規(guī)定及不準(zhǔn)在計(jì)算機(jī)上玩電腦游戲等規(guī)定；修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度，如規(guī)定會(huì)計(jì)核算軟件的修改需報(bào)經(jīng)單位總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)等。

（4）建立健全的檔案管理制度。這里的檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報(bào)表、憑證、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲(chǔ)介質(zhì)。系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中的各種文檔及其他會(huì)計(jì)資料的功能是負(fù)責(zé)系統(tǒng)內(nèi)各類文檔資料的存檔、安全保管和保密工作，而檔案管理一般通過制定與實(shí)施檔案管理制度來實(shí)現(xiàn)，一般包括:存檔的手續(xù)必須有會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管；各種安全保證措施，如備份軟盤應(yīng)貼上保護(hù)標(biāo)簽應(yīng)存放在安全、潔凈、防潮的地方；采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化。只有清楚地意識(shí)到這些變化，建立完善的內(nèi)部控制制度，才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)和經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)核算的新要求，建立完備的、嶄新的會(huì)計(jì)體系。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制思考

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)能顯著提升會(huì)計(jì)辦公效率,減少因人為疏忽造成的失誤與損失。極大的提高了會(huì)計(jì)核準(zhǔn)的精確性等問題。當(dāng)然,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著其他問題,也形成了由于在電算化會(huì)計(jì)管理過程中造成的一系列問題。因此,在確立電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的同時(shí),建立一套適應(yīng)電算化管理特征的電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)于減少因電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)造成的新問題是十分必要也十分有用的。

一、電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要特征

實(shí)施建立電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng),目的在于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確、有效,優(yōu)化升級(jí)。建立健全與其配套相關(guān)的內(nèi)部控制則是要貫徹我國(guó)的會(huì)計(jì)法以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等一系列相關(guān)性法律法規(guī),確保能使企業(yè)或單位的資產(chǎn)安全。并通過會(huì)計(jì)管理的升級(jí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的效率提升。因此,電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的特點(diǎn)如下:

(一)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作用

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中,企業(yè)的會(huì)計(jì)部門內(nèi)部之間彼此分工明確,沒人具有不同的職責(zé)與任務(wù),從而形成一個(gè)由會(huì)計(jì)人員組成的網(wǎng)絡(luò)式的內(nèi)部控制體系。這個(gè)體系對(duì)于內(nèi)部控制十分的嚴(yán)密,雖然在效率上沒有電算化效率高,但是在防止舞弊紕漏方面具有很好的效果。而電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在這一點(diǎn)上存在著其自身特有的弊病。由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作方式是首先將企業(yè)或單位的數(shù)據(jù)整合,將所有的信息集中在進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作中。使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員分工形成的內(nèi)部控制的模式無法發(fā)揮作用。取而代之的是電算化會(huì)計(jì)形成了數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)分組的方法,形成對(duì)于數(shù)據(jù)的收集、編審、處理、管理、系統(tǒng)維護(hù)等鏈條式的內(nèi)部控制體系。

(二)電算化會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)在自身的工作運(yùn)行中存在的復(fù)雜性的特征

由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理信息的方式上與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式也截然不同。這種性質(zhì)決定了對(duì)于電算化的內(nèi)部控制管理的方式也呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特征,其內(nèi)部控制的廣度與深度范圍也擴(kuò)大了。例如對(duì)于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)上,避免不了的存在著開發(fā)過程中的會(huì)計(jì)控制問題。以及在對(duì)于數(shù)據(jù)編碼的控制,這些都將增加對(duì)于內(nèi)部控制的工作難度。

(三) 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的模式造成在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中控制風(fēng)險(xiǎn)加大

從形式上而言,傳統(tǒng)的控制方式不能完全適應(yīng)電算化的需要,但是新的工作模式又存在著更多的問題與弊病。在控制手段和方式上,應(yīng)當(dāng)將傳統(tǒng)的控制模式與新的問題結(jié)合起來看,既要保留傳統(tǒng)控制模式中的有用手段,又要增設(shè)相應(yīng)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制手段。這樣從側(cè)面反映了電算化控制技術(shù)的復(fù)雜性特征。

二、電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

(一)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在具體運(yùn)用的時(shí)候是通過財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)其目的的,而往往這些由于不同公司開發(fā)的電算化的財(cái)務(wù)軟件之間缺乏數(shù)據(jù)的內(nèi)在銜接。造成在具體工作當(dāng)中的效率不高的問題。而管理性軟件的開發(fā)難度更高,存在的問題也就更多。

(二)電算化會(huì)計(jì)信息的安全性無法得到有效的保證。由于會(huì)計(jì)信息是以數(shù)據(jù)的形式集中儲(chǔ)存的,即使是通過加密等各種現(xiàn)代安全措施進(jìn)行保存,也存在著極大的安全隱患,這種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性保障難如人意。

(三)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員整體綜合能力不足,在逐步實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)管理的今天,單一只能完成會(huì)計(jì)操作已經(jīng)不能適應(yīng)其工作需要了。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的維護(hù)以及深度會(huì)計(jì)電算化管理問題也日益凸顯出來,高級(jí)電算化人才的需求量正在逐漸增多。

(四)由于目前處于電算化會(huì)計(jì)管理的起步階段,往往出現(xiàn)秩序混亂、責(zé)任不明的現(xiàn)象,在這個(gè)過程中,表現(xiàn)出來的問題主要是缺乏健全的相關(guān)管理制度。

三、電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

(一)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)極大的提高了信息數(shù)據(jù)處理的能力,但是存在著數(shù)據(jù)處理中隨意篡改而不易被察覺的漏洞;以及電子數(shù)據(jù)的天敵,計(jì)算機(jī)病毒的侵害會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造成不可挽回的損失。因此,電算化管理的首要方面是健全會(huì)計(jì)授權(quán)的制度以及對(duì)于數(shù)據(jù)處理的安全性檢查。

1.優(yōu)化健全組織結(jié)構(gòu),使會(huì)計(jì)人員職責(zé)與權(quán)能明確。嚴(yán)格管理會(huì)計(jì)處理信息的授權(quán)職能范圍,將能有力確保在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中對(duì)于數(shù)據(jù)的可控性操作。

2.重視對(duì)于會(huì)計(jì)人員的網(wǎng)絡(luò)安全信息意識(shí)的培養(yǎng),提高會(huì)計(jì)人員對(duì)于網(wǎng)絡(luò)安全預(yù)防能力,使會(huì)計(jì)人員不僅懂得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),同時(shí)還要能夠進(jìn)行計(jì)算機(jī)方面的管理與維護(hù)。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的職能管控,將阻礙電算化信息處理的不能融合的職責(zé)與管理制度進(jìn)行重新的優(yōu)化配置,使之發(fā)揮出應(yīng)有的作用。這種在實(shí)際操作中的監(jiān)督與檢查能夠防止錯(cuò)誤的發(fā)生以及查漏補(bǔ)缺。

1.從結(jié)構(gòu)上對(duì)數(shù)據(jù)信息處理部門與用戶之間的職責(zé)相關(guān)聯(lián)的分工問題,對(duì)于產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)在不兼容的情況下分離其職能達(dá)到有效控制的目的。

2.從職權(quán)范圍上對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職責(zé)發(fā)揮進(jìn)行可控性管理,能有效平衡部門之間的權(quán)責(zé)制約現(xiàn)象。使之在后臺(tái)操作中通過進(jìn)銷存方面業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)入賬中體現(xiàn)制約與監(jiān)督作用。

四、結(jié)語(yǔ)

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過運(yùn)用現(xiàn)代電子信息處理技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)日常工作當(dāng)中,通過實(shí)現(xiàn)電子報(bào)賬、記賬、核算等步驟,取代了傳統(tǒng)的人工會(huì)計(jì)工作步驟,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息處理的現(xiàn)代化辦公方式。社會(huì)的高速發(fā)展也需要會(huì)計(jì)工作從原來的方式中解脫出來,這不僅僅是節(jié)約了勞動(dòng)成本,也是企業(yè)發(fā)展中對(duì)于資源的優(yōu)化配置的需要和其進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析對(duì)于企業(yè)進(jìn)行決策管理的高效能力的發(fā)掘。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范縣級(jí)供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理

【摘要】 本文從建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性、關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定,內(nèi)部控制制度組織體系構(gòu)建、職責(zé)劃分,內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、報(bào)告,內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查、考核與評(píng)價(jià)等方面論述了如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,以規(guī)范縣級(jí)供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制; 財(cái)務(wù)管理; 風(fēng)險(xiǎn); 監(jiān)督檢查

企業(yè)內(nèi)部控制制度,是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制制度,是企業(yè)內(nèi)部為有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,能夠保護(hù)其資產(chǎn)的安全與完整,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,控制風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。如何實(shí)施和完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,應(yīng)做好以下幾方面的工作:

一、建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,以制度來制約企業(yè)的各種財(cái)務(wù)管理行為

“無規(guī)矩不成方圓”,按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等法律法規(guī),結(jié)合本單位的實(shí)際情況,制定包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、采購(gòu)與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。

二、確定關(guān)鍵控制點(diǎn),強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的可操作性和實(shí)用性以防范風(fēng)險(xiǎn)

(一)從貨幣資金控制入手,保證貨幣資金的安全完整

1.對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離,相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約,確保貨幣資金的安全。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德,忠于職守,廉潔奉公,遵紀(jì)守法,客觀公正,定期實(shí)行崗位輪換。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。

2.在貨幣資金業(yè)務(wù)過程中,應(yīng)當(dāng)按照“計(jì)劃申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付”程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

(1)計(jì)劃申請(qǐng)。辦理采購(gòu)、維修等業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)提前根據(jù)年度批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制帶有連續(xù)編號(hào)的計(jì)劃明細(xì)表,由責(zé)任部室領(lǐng)導(dǎo)簽字后按照審批權(quán)限呈主管局長(zhǎng)、主管財(cái)務(wù)局長(zhǎng)、局長(zhǎng)審批,責(zé)任部室將審批后的計(jì)劃報(bào)財(cái)務(wù)部備案,作為以后辦理款項(xiàng)結(jié)算的依據(jù)。(2)支付審批。報(bào)賬時(shí),填制報(bào)銷單,同時(shí)注明款項(xiàng)的用途、金額等內(nèi)容,并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù),審批人有權(quán)拒絕審批。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)票據(jù)及業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)。(3)支付復(fù)核。財(cái)務(wù)部對(duì)批準(zhǔn)后的支付憑證進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核支付憑證的批準(zhǔn)權(quán)限、程序是否正確,手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備,票據(jù)是否合法有效,金額計(jì)算是否準(zhǔn)確,支付方式是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后,交由出納人員辦理支付手續(xù)。(4)辦理支付。出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付憑證,按貨幣資金的管理規(guī)定辦理支付手續(xù)。

3.對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。建立定期對(duì)賬制度,由記賬員定期核對(duì)銀行賬戶,每月至少核對(duì)一次,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,將銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符,并對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)逐項(xiàng)進(jìn)行追查,查明原因,及時(shí)處理。同時(shí)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。

在實(shí)施貨幣資金控制時(shí),加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理,財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由出納人員保管,個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

(二)從實(shí)物控制方面入手,保證實(shí)物資產(chǎn)的安全完整

1.明確實(shí)物資產(chǎn)管理崗位的責(zé)任,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,并定期進(jìn)行崗位輪換。不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過程。審批人員根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行論證,同時(shí)實(shí)行集體決策和審批,防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

2.在實(shí)物控制方面按照“請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款”等程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù),并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證,建立完整的采購(gòu)登記制度,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)單、發(fā)票等項(xiàng)資料的相互核對(duì)工作。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,保證財(cái)務(wù)管理工作安全、穩(wěn)定運(yùn)行

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的授權(quán)人員、經(jīng)辦人員、審核人員、出納人員、會(huì)計(jì)核算人員、物資保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。

1.任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須有兩人以上參與,不應(yīng)有脫離監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)行為。

2.在開戶銀行的預(yù)留印鑒,不能由出納一人保管。

3.會(huì)計(jì)

工作崗位,可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作、銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)工作。

4.會(huì)計(jì)核算人員負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作,但不能管理貨幣資金、不能管理實(shí)物資產(chǎn)。

出納人員負(fù)責(zé)管理貨幣資金,但不管理賬簿(除現(xiàn)金、銀行存款日記賬外)、實(shí)物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

5.會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)及時(shí)與出納核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金余額,發(fā)現(xiàn)賬款不符,應(yīng)及時(shí)查明原因。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)每月將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì),對(duì)未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)逐筆核實(shí),并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

6.物資核算人員應(yīng)每月與倉(cāng)庫(kù)保管員核對(duì)物資收、發(fā)、存的數(shù)量,如有不符,應(yīng)及時(shí)查明原因。

三、建立內(nèi)部控制制度組織體系,進(jìn)行職責(zé)劃分,明確責(zé)任,使責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合

為預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為,應(yīng)做到辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確。一項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)、保管相關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)該指派給不同的部門或人員。一項(xiàng)交易執(zhí)行的各個(gè)步驟應(yīng)該指派給不同的個(gè)人或部門,從而實(shí)現(xiàn)各相關(guān)工作崗位的相互監(jiān)督與制約。

(一)不相容職務(wù)崗位相互監(jiān)督制約

不相容職務(wù)崗位主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等崗位。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制、相互監(jiān)督、相互制約,從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊,做到防患于未然。管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán),將某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分,使每一人的工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或者更多人的工作,使企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)權(quán)限的合理劃分,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全、規(guī)范、健康有序地運(yùn)行。

設(shè)置高效的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),為完成財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員,要求會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè),并具備良好的職業(yè)道德。

2.在符合內(nèi)部牽制制度的要求下,實(shí)行一人一崗、一人多崗,明確各崗位的職責(zé)分工,保證各會(huì)計(jì)崗位工作順利開展。根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納、收入及成本費(fèi)用管理與核算、存貨管理與核算、固定資產(chǎn)管理與核算、納稅管理與核算、社會(huì)保險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算管理、審核、會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)檔案管理等會(huì)計(jì)工作崗位

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)歷史性飛躍,它不但減輕了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度,提供了會(huì)計(jì)效率,而且大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,有助于企業(yè)加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。會(huì)計(jì)電算化在給企業(yè)單位帶來巨大效益的同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響。認(rèn)真探討會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響,對(duì)建立健全電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有重大的意義。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的條件下,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理,通過憑證傳遞程序,規(guī)定每個(gè)工作點(diǎn)完成的任務(wù),并在傳遞程序中選擇控制點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制。由于電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,所以電算化會(huì)計(jì)下的內(nèi)部控制還要包括系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、軟硬件環(huán)境控制、安全保密控制、會(huì)計(jì)軟件維護(hù)控制以及電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用過程中的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的正確性控制等,會(huì)計(jì)電算化擴(kuò)大了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范圍。

2.內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化

會(huì)計(jì)電算化改變了原有的會(huì)計(jì)組織體制,會(huì)計(jì)工作組織和崗位發(fā)生了很大變化。原來根據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)的性質(zhì)設(shè)置的各業(yè)務(wù)核算組已經(jīng)被撤銷,與之相聯(lián)系的各崗位之間的職權(quán)分離、相互制約的牽制制度也發(fā)生了改變或不復(fù)存在。大中型企事業(yè)單位新設(shè)置的會(huì)計(jì)部門由總會(huì)計(jì)師、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備組、操作維護(hù)組、財(cái)務(wù)管理組、會(huì)計(jì)檔案組和系統(tǒng)開發(fā)組等組成。其中,財(cái)務(wù)管理組是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心部門,崗位劃分比原來更細(xì),并提高了財(cái)務(wù)管理要求。所以在電算化會(huì)計(jì)條件下,必須構(gòu)建內(nèi)部牽制制度。

3.內(nèi)部控制的形式和重點(diǎn)發(fā)生了變化

會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化,一些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式已無存在的意義,如科目匯總、試算平衡、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)等。由于會(huì)計(jì)核算工作全部由計(jì)算機(jī)完成,整個(gè)處理過程分為數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三個(gè)環(huán)節(jié),從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,可以一氣呵成。如果系統(tǒng)安全可靠,沒有非法操作收稿日期、修回日期或計(jì)算機(jī)病毒的破壞,是不會(huì)出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的,所以數(shù)據(jù)正確性控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)。同時(shí),計(jì)算機(jī)的應(yīng)用也給我們提供了先進(jìn)的控制技術(shù),使內(nèi)部控制的許多方法和措施可以利用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行控制,如數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)、操作權(quán)限控制等。計(jì)算機(jī)控制比人工控制更嚴(yán)格、更可靠,它可以克服人工控制的隨意性?？傊?在電算化會(huì)計(jì)條件下,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式已部分被計(jì)算機(jī)所取代,由人工控制轉(zhuǎn)移為人機(jī)控制。

4.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了新問題

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)也迅速發(fā)展起來。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)不僅使會(huì)計(jì)核算從事后變?yōu)閷?shí)時(shí),而且使財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài),從財(cái)務(wù)部門走向整個(gè)企業(yè),走向企業(yè)外部,極大提高了財(cái)務(wù)管理效率。目前的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的功能主要包括網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)控制、遠(yuǎn)程報(bào)稅、遠(yuǎn)程報(bào)關(guān)、遠(yuǎn)程審計(jì)、在線資金調(diào)度、異地轉(zhuǎn)賬等。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會(huì)計(jì)介質(zhì)全面發(fā)生變化,出現(xiàn)各種電子單據(jù),如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)等。在新的形勢(shì)下如何加強(qiáng)這些功能的控制是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須面對(duì)的新問題。

二、建立電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)電算化使原有手工會(huì)計(jì)核算方法下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去作用,它對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。為了保證電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常進(jìn)行,預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊和故障,及時(shí)提供正確可靠地會(huì)計(jì)信息,這就要求我們建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度,以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和安全。

1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)控制

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,一般來說投資較大,對(duì)整個(gè)企業(yè)的影響也較大,往往需要對(duì)原有的管理體制進(jìn)行較大的變革。所以在開發(fā)前必須進(jìn)行可行性分析,從經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上、組織上論證開發(fā)新系統(tǒng)的必要性和可能性,進(jìn)行資本預(yù)算和效益評(píng)估,必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)和專家的批準(zhǔn)和認(rèn)可。在軟件的開發(fā)過程中,必須認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家和地方頒布的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,包括《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》等。在新系統(tǒng)使用的準(zhǔn)備階段要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)人員的培訓(xùn),提高系統(tǒng)操作和系統(tǒng)管理人員對(duì)新系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解,以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換過程中,要采取有效的控制手段,做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,如人員從新配置、清理賬目、準(zhǔn)備初始數(shù)據(jù)、規(guī)范電算化方式下的各種核算方法等。各單位可以根據(jù)本單位的情況選擇合適的轉(zhuǎn)換方法,一般可采取并行轉(zhuǎn)換,新舊系統(tǒng)并行一段時(shí)間,以檢驗(yàn)新系統(tǒng)的正確性。如果會(huì)計(jì)軟件在使用過程中發(fā)現(xiàn)問題,或者由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化,需要對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行維護(hù),就必須對(duì)會(huì)計(jì)軟件的維護(hù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一般來說,如果軟件本身錯(cuò)誤或軟硬件變化而需進(jìn)行維護(hù),由系統(tǒng)管理員提出申請(qǐng),如果需要擴(kuò)充系統(tǒng)功能或因會(huì)計(jì)核算制度方法變化而需要進(jìn)行維護(hù)由會(huì)計(jì)部門提出申請(qǐng),由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)軟件維護(hù)申請(qǐng)進(jìn)行審批。批準(zhǔn)后由專職會(huì)計(jì)軟件維護(hù)人員進(jìn)行修改維護(hù),其他人員不得進(jìn)行維護(hù)。對(duì)較大的修改變動(dòng)或功能擴(kuò)充性維護(hù),應(yīng)事先制訂具體的維護(hù)計(jì)劃。軟件修改后要進(jìn)行試運(yùn)行和組織驗(yàn)收,驗(yàn)收通過并正式下達(dá)使用通知后,修改后的軟件才能投入正式運(yùn)行。

2.組織控制

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電 算化后,會(huì)計(jì)部門的組織機(jī)構(gòu)和崗位分工必須進(jìn)行重新調(diào)整,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理將集中在計(jì)算機(jī)操作部門,要重新設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各部門之間和部門內(nèi)部各崗位之間的內(nèi)部牽制制度。一是要進(jìn)行部門之間的職責(zé)劃分控制,系統(tǒng)開發(fā)組、系統(tǒng)操作組、系統(tǒng)維護(hù)組、財(cái)務(wù)管理組等各級(jí)之間的不相容職責(zé)應(yīng)當(dāng)盡可能分離,劃清各自的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)處理范圍。如系統(tǒng)操作組負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理,而不能進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)、程序維護(hù),而系統(tǒng)開發(fā)組和系統(tǒng)維護(hù)組不能有會(huì)計(jì)軟件的操作權(quán)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決定權(quán)等。二是要進(jìn)行部門相鄰的崗位分工控制,建立崗位責(zé)任制,明確職責(zé),責(zé)任到人。其重點(diǎn)是系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工,同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)、專職會(huì)計(jì)員、檔案員等的控制,應(yīng)做到相互牽制、相互制約、防止出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。如系統(tǒng)操作組內(nèi)系統(tǒng)管理員、操作員、審核員及維護(hù)員的職權(quán)是不相容的,必須明確劃分工作范圍和職責(zé)權(quán)限,不能兼任。三是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的人事管理制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制,對(duì)某些關(guān)鍵崗位要實(shí)行定期輪換制度。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文:基于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討

醫(yī)院的內(nèi)部控制制度可以說是保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性、安全性的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)以及自我控制的機(jī)制。醫(yī)院的內(nèi)部控制以及醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。但是就目前狀況來看,醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)相對(duì)薄弱,醫(yī)院相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人以及負(fù)責(zé)人對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不夠重視,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相應(yīng)檢查以及執(zhí)行就只停留在表面和形式上,缺乏相應(yīng)的全面性以及完整性,這就會(huì)使得醫(yī)院的內(nèi)審部門不能真正發(fā)揮其功能。只有采取多種措施來提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的能力和水平,才能進(jìn)而使得醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到一定程度的提升,有助于醫(yī)院得到整體的不斷發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系

(一)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上

現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的一重要區(qū)別是現(xiàn)代審計(jì)要在評(píng)審內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上對(duì)審計(jì)重點(diǎn)加以明確,并不是對(duì)所有的賬目都進(jìn)行詳細(xì)的審查?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)就是要先對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審,然后在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說,醫(yī)院要想在內(nèi)部審計(jì)工作上做到事半功倍,就應(yīng)當(dāng)評(píng)審內(nèi)部控制。

(二)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院工作的兩條平行線

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)不是內(nèi)部控制上的一個(gè)環(huán)節(jié),其實(shí),內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院的內(nèi)部控制是醫(yī)院諸多工作的兩條平行線,其實(shí)這也是醫(yī)院內(nèi)審獨(dú)立性的部分體現(xiàn)。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)定期檢查或者是不定期的進(jìn)行抽查,抽查醫(yī)院各財(cái)務(wù)管理部門其內(nèi)控制度的相應(yīng)執(zhí)行狀況。并且要做到對(duì)于重要的工作崗位做到經(jīng)常性和日常性的審計(jì)。此外,對(duì)于醫(yī)院日常工作中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題,要進(jìn)行及時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)審,內(nèi)審部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)控制度的改進(jìn)和實(shí)施提出相應(yīng)的建設(shè)性意見。

(三)醫(yī)院內(nèi)控部門與審計(jì)部門是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分

從一定程度上講,醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是要減少或者防范醫(yī)院錯(cuò)弊損失的產(chǎn)生,醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制就應(yīng)當(dāng)要將可能的損失以及作弊控制在一定的范圍之內(nèi),醫(yī)院的內(nèi)部控制以及醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。但是卻并不是風(fēng)險(xiǎn)管理的全部,由于醫(yī)院的內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)尊有事后性、內(nèi)向型等特點(diǎn),在對(duì)政治風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)的控制層面,醫(yī)院的內(nèi)部控制與醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)就存在著一定的局限性和有限性。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制制度

就目前狀況來看,醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)相對(duì)薄弱,醫(yī)院相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人以及負(fù)責(zé)人對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不夠重視,有些醫(yī)院還是比較重視醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)、醫(yī)療技術(shù),但是對(duì)于財(cái)務(wù)的管理就不怎么重視,再加上醫(yī)院的自我機(jī)制還不夠健全,就會(huì)使得即使有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,其作用也得不到很好的發(fā)揮。另外,加上醫(yī)院對(duì)于外部環(huán)境以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在一定程度上疏于管理,就不能及時(shí)的制定出相應(yīng)的控制制度,進(jìn)而就會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的相應(yīng)業(yè)務(wù)無章可循,造成醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得不到健全。

(二)人員素質(zhì)不高、配備不夠

醫(yī)院內(nèi)部的內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查執(zhí)行者和主要負(fù)責(zé)人,但是在現(xiàn)實(shí)情況下,有一部分醫(yī)院根本就沒有內(nèi)審部門,有時(shí)候?yàn)榱藨?yīng)對(duì)上級(jí)醫(yī)院的需要,會(huì)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審部門,但是這些內(nèi)審部門以及科室也只不過是掛靠或者是兼職而已。這就會(huì)使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相應(yīng)檢查以及執(zhí)行就只停留在表面和形式上,缺乏相應(yīng)的全面性以及完整性,這就會(huì)使得醫(yī)院的內(nèi)審部門不能真正發(fā)揮其功能。

(三)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相應(yīng)認(rèn)識(shí)程度不高

當(dāng)前有些醫(yī)院以及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)程度不高,有些醫(yī)院甚至?xí)⑨t(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制當(dāng)成是醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,它的目的在于通過一定的效益指標(biāo)以及相應(yīng)的質(zhì)量指標(biāo)制度,進(jìn)一步提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益,提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核,但是卻不知道這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只能是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一種而已。有些醫(yī)院的管理者比較注重醫(yī)院的經(jīng)營(yíng),而忽視醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制。其實(shí),一套較為完整而有嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)部控制制度會(huì)涉及到醫(yī)院的多個(gè)部門,每一個(gè)科室、每一位員工,只有在醫(yī)院全體上下達(dá)成了共識(shí),才能進(jìn)一步確保醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的嚴(yán)肅性以及約束性。

三、完善和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)較強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,提升經(jīng)濟(jì)管理能力

作為服務(wù)單位的醫(yī)院,是社會(huì)生活中的公益事業(yè)部門。當(dāng)前因?yàn)槲覈?guó)的財(cái)力有限,這就使得國(guó)家對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的投入較少,在這種情況之下,醫(yī)院也只能依靠自身服務(wù)質(zhì)量的提高以及成本的降低來維持自身的生存與發(fā)展。所以說,在這種情形下,完善內(nèi)部的控制管理機(jī)制就會(huì)顯得格外重要。要做到這些,首先要以財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支狀況為主的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),其目的就是要通過這些進(jìn)一步掌握醫(yī)院的整體運(yùn)行狀況,進(jìn)而為領(lǐng)導(dǎo)作出正確的決策提供信息依據(jù)。其次,要進(jìn)一步檢查醫(yī)院各項(xiàng)管理制度落實(shí)狀況為主的效益審計(jì),這一目的主要是進(jìn)一步監(jiān)督醫(yī)院的管理制度落實(shí)狀況,通過此審計(jì),可以嚴(yán)格控制醫(yī)院各項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而可以使得醫(yī)院費(fèi)用降到醫(yī)院費(fèi)用的最低水平。再次,要不斷檢查以浪費(fèi)損失為主的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),其目的主要是將被審計(jì)部門浪費(fèi)的原因以及過程檢查清楚,進(jìn)而為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不斷完善提供依據(jù)。

(二)開源節(jié)流,重視日常審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)

醫(yī)院的審計(jì)工作主要是在醫(yī)院的一收一支上,這主要是由于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)行也主要是在一收一支上,所以,對(duì)于醫(yī)院來說,真正做好醫(yī)院的收支情況的監(jiān)督工作也并非易事。針對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)中不同專業(yè)的人員來說,應(yīng)當(dāng)使用法律、行政、經(jīng)濟(jì)等方式來對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督活動(dòng)。首先是對(duì)億元資產(chǎn)的負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。但是并不能只是審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的存在與否,還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步審查醫(yī)院的門診收費(fèi)室、掛號(hào)室以及出入院處三大窗口的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。掛號(hào)室要檢查掛號(hào)員對(duì)收據(jù)的管理以及對(duì)現(xiàn)金的上交情況。收費(fèi)窗口要仔細(xì)檢查所收到的現(xiàn)金是否足額、及時(shí)的上繳。對(duì)于入院處來說,要重點(diǎn)檢查相應(yīng)預(yù)交金的管理。只有仔細(xì)審查這三大窗口才能夠進(jìn)一步防止貪污以及挪用公款的現(xiàn)象發(fā)生。才能在發(fā)現(xiàn)不良狀況時(shí),及時(shí)地向相關(guān)部門進(jìn)行反映,進(jìn)而避免相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。其次,要對(duì)醫(yī)院低值易耗品以及衛(wèi)生材料進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。對(duì)于衛(wèi)生材料來說,要重點(diǎn)檢查高值耗材料的使用以及 購(gòu)買環(huán)節(jié)是否合法,是否有異常的情況存在。如若發(fā)現(xiàn)有異常情況存在的話,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行反應(yīng),以免對(duì)病人加重負(fù)擔(dān),對(duì)社會(huì)產(chǎn)生不良的影響等。再次,要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的敏感問題進(jìn)行審查。比如醫(yī)院內(nèi)的獎(jiǎng)金分配問題,就是一個(gè)較為敏感的問題。要組織相關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)檢查,力求檢查公正,從而進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院獎(jiǎng)金分配的公開化以及透明度,使得醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督工作及功能得到充分發(fā)揮。

(三)加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督,維護(hù)醫(yī)院財(cái)經(jīng)紀(jì)律

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,醫(yī)院的各種違規(guī)、違紀(jì)以及違法的現(xiàn)象也不斷地發(fā)生,并且其犯罪的方式以及手段也在不斷地變化和升級(jí),所以說,加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督就會(huì)顯得格外重要。只有這樣才能檢查出醫(yī)院內(nèi)部的各種違法案例。只有通過醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的事前以及事中參與,才能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的違紀(jì)苗頭,也只有這樣才能進(jìn)一步預(yù)防醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪問題,進(jìn)而使得醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到一定程度的提升,有助于醫(yī)院得到整體的不斷發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,醫(yī)院的內(nèi)部控制制度可以說是保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性、安全性的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)以及自我控制的機(jī)制。由于我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善,就應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制與之相匹配,但是其目前存在著嚴(yán)重的不足,比如缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制制度;人員素質(zhì)不高、配備不夠;對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相應(yīng)認(rèn)識(shí)程度不高等狀況。采取多種措施來提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)以及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的能力和水平,只有這樣才能進(jìn)一步確保和促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。