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篇(1)

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

摘 要：2006年，我國頒布新企業(yè)會計準則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內(nèi)容，又明確了在基本理論和現(xiàn)實中面臨的兩個關(guān)系問題.本文通過對利得和損失具體概念和要素歸屬權(quán)益的分析，來闡述利得和損失在會計核算中要素屬性的界定.

關(guān)鍵詞 ：利得損失；會計核算；所有者權(quán)益

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）07-0041-02

近些年，國家經(jīng)濟發(fā)展迅速，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，加大了自身的投入和產(chǎn)出，在企業(yè)的利益計算中，也加大了難度.所以，在財務會計方面，財政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，這一準則中所界定的會計要素與國際慣例相一致，把利潤和所有者權(quán)益兩個要素定義為基本要素，其他要素還分為資產(chǎn)、收入、費用和負債.同時，新準則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國會計的基本準則里.這一要素的界定，對國內(nèi)企業(yè)會計的計算起到一定的規(guī)整的作用，促進了與國際會計核算的相接軌的速度，同時又把企業(yè)的會計核算細化，使企業(yè)賬務更加清晰和透明，有利于企業(yè)的整體發(fā)展.

1 利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會計準則——基本準則》中，新會計準則中明確了利得和損失的具體內(nèi)容.利得和損失是生產(chǎn)單位正常經(jīng)營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時影響著單位所有者權(quán)利和利益的上升或者下降.這里的日常活動包括產(chǎn)品的銷售，勞務輸出，企業(yè)機械設(shè)備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關(guān)系.同時這一部分經(jīng)濟利益的變化具有不確定性，隨機性，對于多少也是不可預測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會計核算中的會計要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權(quán)益.對于一個交易事項而言，所產(chǎn)生的利得和損失在會計核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權(quán)益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時成為一個交易事項的結(jié)果.根據(jù)新準則的規(guī)定，把利得和損失在會計核算中分為兩種.一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失.

新會計準則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項，其產(chǎn)生的利得和損失最終是計入利潤中，還是計入所有者權(quán)益中，沒有專門的教學科目和專業(yè)的核算人員進行區(qū)分，這給企業(yè)和會計工作者帶來很大困擾.

2 利得和損失與收入和費用之間的關(guān)系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費用進行明顯的界定和劃分.如果想準確的計算企業(yè)經(jīng)濟效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費用，真正了解這兩部分之間的關(guān)系.只有明確的分清其中的關(guān)系問題，才能更好的完成會計整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費用都是企業(yè)利潤的流出，他們構(gòu)成了企業(yè)的利潤和所有者權(quán)益的整體.

首先，利得和損失是非日常經(jīng)營活動的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產(chǎn)本金的直接影響.而收入和費用是經(jīng)營單位通過正常的生產(chǎn)所得的經(jīng)濟效益，具有常規(guī)性和反復性.收入和費用直接與企業(yè)經(jīng)營成本相關(guān)聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權(quán)益的增減.

其次，利得和損失核算結(jié)果不直接計入營業(yè)利潤中，核算結(jié)果要么計入企業(yè)所有者權(quán)益中，要么直接計入企業(yè)利潤總額中.而收入和費用的營業(yè)結(jié)果直接計入到營業(yè)利潤中.

最后，利得和損失與收入和費用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會計準則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內(nèi)容比較分散.而收入和費用的核算方式在會計準則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內(nèi)容也比較直觀和集中，可以直接作為財務報表出現(xiàn).

3 利得和損失的會計核算

一般的利得和損失的會計核算有兩種方式：一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構(gòu)成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應該加入到當時的利潤中，而利得和損失沒有產(chǎn)生并且還沒有構(gòu)成納稅金額的條件時，對企業(yè)納稅總額沒有產(chǎn)生影響的，把這一部分可以納進企業(yè)所有者權(quán)益里.

3.1 利得和損失直接計入所有者權(quán)益的會計核算

3.1.1 在持有股權(quán)比例的不變情況下，使用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當被投資的企業(yè)擁有者的權(quán)利和利益發(fā)生變化的時候（這部分權(quán)利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權(quán)益法進行計算長期的股權(quán)投入時，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤里.

3.1.2 屬于自己用的房屋資產(chǎn)或者已經(jīng)成為公允價值的投資性的房地產(chǎn).單位把自己的房屋資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房屋資產(chǎn)時，它的公允價值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計入資本公積.若產(chǎn)生的差額屬于借方的，計入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產(chǎn)進行分配時，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務收入.

3.1.3 用權(quán)利和利益的方式進行計算的股權(quán)份額的支付進行獲得其他部門或員工服務的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費用科目，貸記資本公積.在行使權(quán)利當天，依照現(xiàn)實的權(quán)益工具數(shù)量來進行數(shù)額的核算，借記其他項目的資本公積，依據(jù)納入的實際資金的數(shù)額，貸記實收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價科目.

3.1.4 金融資產(chǎn)種類重新劃分.依據(jù)相關(guān)規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產(chǎn)的進行處理，并重新調(diào)整與之相應的資本公積.對于有固定到期日的金融資產(chǎn)，在此項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，按照實際利率法計算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進行分配時，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應調(diào)整資本公積.

3.2 利得和損失直接計入當期利潤的會計核算

3.2.1 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換變動的利得和損失納入公允價值變動損益的核算.當自用房屋資產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換作為投資性房地產(chǎn)計量時，其在轉(zhuǎn)換日的公允比原有賬面價值低的，這部分的差額直接計入當前的損益，借記公允價值變動損益，貸記投資性房地產(chǎn)——公允價值變動.另外，對于投資性房地產(chǎn)利用公允價值進行后續(xù)計量時，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價值來調(diào)整賬面價值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價值損益，直接計入當期利潤中.相反，在其轉(zhuǎn)換日公允價值比原賬面價值高的，借記交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動，貸記公允價值損益.

3.2.2 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)變動的利得和損失直接計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)產(chǎn)生無法償還的債務、罰款，捐贈的接受和支出時，如政府補助，非流動資產(chǎn)處置，債務重組等，這些被確認為營業(yè)外收支.在債務重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產(chǎn)的方式進行清償債務時，債務人應該將重組的債務賬本表面上的價值與實際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價值的差額，直接計入當期損益中.而債權(quán)人應該將重組的債務賬面價值與受到現(xiàn)金或者受轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，也直接計入當期損益中.

3.2.3 利得和損失直接計入資產(chǎn)減值損失的核算.資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在對資產(chǎn)進行評估和減值測試時計算的可回收金額小于其原有的賬面價值而形成的差額，這部分差額被界定為資產(chǎn)減值損失，被直接計入當期損益中，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記與該資產(chǎn)相對應的減值準備.例如固定資產(chǎn)減值準備，投資性房地產(chǎn)減值準備等.資產(chǎn)減值損失直接反映到利潤報表中，直接計入當期損益.

3.2.4 長期股權(quán)投資的利得和損失直接計入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動中經(jīng)常發(fā)生的行為結(jié)果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權(quán)投資是其中之一.長期股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動時，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎(chǔ)的情況下，對長期的股權(quán)投資進行計算時，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價值來計算的金融資產(chǎn)，把這部分納入到當期的損益里.而產(chǎn)生的費用直接計入投資收益.一般情況下，對金融資產(chǎn)的經(jīng)營所得的利益和股份收益進行處理時，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進行最終的處理.

4 利得和損失會計處理涉及的賬戶

在利得和損失會計處理核算中，計入所有者權(quán)益確認利得和損失時的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉(zhuǎn)出已確認利得和損失時會涉及到“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價等賬戶”；而當利得和損失直接計入當期利潤時，確認利得和損失所涉及的賬戶有“公允價值變動損益”，“投資收益”，“營業(yè)外收入和支出”，“資產(chǎn)減值損失等賬戶”.在轉(zhuǎn)出時所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉(zhuǎn)出后，賬面歸零.

5 結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭機制的不斷完善，企業(yè)的業(yè)務類型也不斷增加.財政部要求企業(yè)在財務方面進一步透明化和合理化.為了趨同與國際會計準則的要求，提出了利得和損失相關(guān)內(nèi)容.我國新會計準則中，明確規(guī)定了利得和損失的概念和在會計中核算方式，加強了會計核算的嚴謹性，為企業(yè)經(jīng)營結(jié)果提供明確的劃分依據(jù)，完善了會計工作準則.但是，在其實施的過程中，也相應的產(chǎn)生了一些弊端.在我國現(xiàn)行的會計核算理論中，將利得和損失的會計核算只分為直接計入當期利潤和直接計入所有者權(quán)益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤和所有者權(quán)益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認實現(xiàn)的收益和為實現(xiàn)的收益，使財務崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財務報告的數(shù)據(jù)，影響了正確利潤報表的形成，所以，在對利得和損失會計核算進行分析和界定時，必須對其進行更深層次的研究，使其在會計行業(yè)中為會計崗位工作者提供更加準確的規(guī)則，從而促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展.

參考文獻：

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（3）張錚．利得與損失解析及會計處理[J]．財會通訊，2010（09）.

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（5）李燕能．新會計準則中的利得和損失辨析[J]．西部財會，2009（8）.

篇(2)

關(guān)鍵詞：行政；事業(yè)單位；會計

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01

由于行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在核算等方面存在著一定的差異，受一些原因的影響，在會計核算工作中出現(xiàn)了一些薄弱環(huán)節(jié)，影響了會計核算工作，阻礙了會計職能的有效運行，因此，有必要重新研究行政事業(yè)單位會計的核算工作。

一、行政事業(yè)單位會計核算的特點

行政事業(yè)單位的會計核算與企業(yè)會計核算相比存在著很大的區(qū)別，會計核算的基礎(chǔ)不同，事業(yè)單位會計根據(jù)實際情況選擇會計核算基礎(chǔ)，主要是采用收付實現(xiàn)制，企業(yè)基本是采用權(quán)責發(fā)生制；會計要素的構(gòu)成不同。事業(yè)單位會計要素主要由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出構(gòu)成，企業(yè)會計要素主要由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤構(gòu)成。即使兩種會計核算的會計要素名稱相同，其實質(zhì)內(nèi)容上也存在較大差異；會計核算內(nèi)容不同。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算不計提折舊額，一般不進行成本核算，不分配利潤等；會計報表構(gòu)成不同。一般地，會計報表由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及會計報表附注、財務狀況說明書構(gòu)成，而事業(yè)單位會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、會計報表附注以及收支狀況說明書。

二、行政事業(yè)單位會計核算存在的主要問題

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬目混亂

行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求，各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如：開票日期時常不填寫；開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確；項目內(nèi) 容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍；金額數(shù)字填寫模糊，常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符；有的原始憑證的填寫表面上看符合要求，但實際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不認真，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定，有的購買實物的原始憑證只有領(lǐng)導簽批，沒有驗收人或經(jīng)手人簽字，而且有的領(lǐng)導簽字不規(guī)范，白條入賬情況較普遍，這樣就給對方單位偷漏稅金 等違紀違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會計資料，影響了會計信息的準確性。

2.會計核算中內(nèi)控制度不健全

有些部門、單位缺乏相互制約的財務監(jiān)督機制，單位會計出納由一人兼任，移交不規(guī)范，內(nèi)部會計管理失控，給違法違紀行為造成可乘之機。賒賬過多、過濫，不能實行統(tǒng)一有效的管理。有些部門、單位為了地方利益，置國家政策法規(guī)于不顧，不僅擅立收費項目，而且隱瞞截留國家專項資金或單位應交財政的收入，有些部門、單位在法定賬冊之外另設(shè)賬冊，使資金體外循環(huán)，造成會計信息失真，也為一些人違法亂紀提供了可乘之機。有些部門、單位有章不循，利用虛列支出、“坐收坐支”等方式轉(zhuǎn)移預算外資金，致使“收支兩條線”管理不能落到實處。有些部門、單位借管理財政專項資金之便，侵占、挪用專項資金，嚴重影響了財政資金的使用效益。

三、完善事業(yè)單位會計核算的建議

1.充分發(fā)揮政府審計部門的作用

不斷加強政府審計部門對行政事業(yè)單位的審計工作，對行政事業(yè)單位的日常支付的合理性、法律性、高效性進行審查，規(guī)范財經(jīng)制度在事業(yè)單位的執(zhí)行落實情況，以對開支中存在的不合理現(xiàn)象進行糾正。加強事業(yè)單位領(lǐng)導對會計核算的認識，將會計核算當作一項重要的任務來完成，大力宣傳《會計法》，使單位領(lǐng)導明確其職責和法律責任，用法律的約束力來規(guī)范會計核算工作，這樣就可以很大程度上防止不法票據(jù)、虛假經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，保證會計核算內(nèi)容的準確完整，保證會計信息質(zhì)量的提高。

2.完善相關(guān)法律制度

國家立法機關(guān)要不斷對法律進行完善，確保行政事業(yè)單位會計核算有法可以依據(jù)，避免出現(xiàn)法律的盲區(qū)，當前事業(yè)單位會計核算法律法規(guī)與時展相脫離，缺乏與時俱進，特別是當前網(wǎng)絡(luò)化在行政事業(yè)單位的應用，政府采購等方面都進行了改革，對現(xiàn)有行政事業(yè)單位的會計核算都產(chǎn)生了很大的影響，因此，當前急需我國立法部門應該依據(jù)現(xiàn)在的實際情況，與時俱進，完善行政事業(yè)單位的會計核算制度，真正使行政事業(yè)單位的會計核算法律化和現(xiàn)代化。

3.加強對行政事業(yè)單位會計核算人員的培訓

無論是收付實現(xiàn)制下的會計核算，還是權(quán)責發(fā)生制下的會計核算，都需要專業(yè)會計人員來進行操作，并且會計人員的核算水平會對兩種會計基礎(chǔ)的運用產(chǎn)生較大的影響。如果會計人員在專業(yè)知識和道德水平的任一方面有問題，即使會計制度非常完善，也會因為會計人員的問題，使會計核算出現(xiàn)差錯，嚴重的會違反法律法規(guī)。因此加強對會計人員的培訓對于行政事業(yè)單位的會計核算有著非常重要的意義。對會計人員的培訓要從專業(yè)知識和道德素質(zhì)入手，提高會計人員的專業(yè)知識、道德水平和法律知識，增強會計人員的素質(zhì)。開展會計人員后續(xù)教育工作，加強會計人員隊伍建設(shè)。財政部門要加大對行政事業(yè)單位的會計人員進行后續(xù)教育的力度，進一步組織以《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會計制度》、《會計準則》、《會計職業(yè)道德教育》為主要內(nèi)容的培訓，使會計人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求，增強法制意識、增強道德自律意識、增強責任心和責任感，保持職業(yè)良知，提高會計信息質(zhì)量。

行政事業(yè)單位會計核算必須要進行改革，全面真實的反映財務情況，以適應社會的發(fā)展，政府應該給予充分的重視，以推進行政事業(yè)單位會計核算的改革。

參考文獻：

[1]甕小晶.淺議改進行政事業(yè)單位會計核算的要點[J].網(wǎng)絡(luò)財富,2009(12).

篇(3)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；會計核算規(guī)范

事業(yè)單位會計核算是一種具有綜合性、系統(tǒng)性特點的工程，工程運行時間較長，且具有復雜多變性特點。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位財務關(guān)系逐漸復雜，需要在積極學習新事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位的實際發(fā)展現(xiàn)狀進行分析，健全會計基礎(chǔ)工作，加強會計內(nèi)部控制與會計監(jiān)督檢查的管理，進而不斷提升事業(yè)單位會計管理的總體效果。文章將基于新事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容加以分析，提出會計核算與管理的相關(guān)建議，希望能夠為相關(guān)調(diào)查研究活動帶來一定的借鑒價值。

1新事業(yè)單位會計制度所發(fā)生的轉(zhuǎn)變

新事業(yè)單位會計制度所發(fā)生的變化，突出表現(xiàn)在會計主體與會計要素發(fā)生轉(zhuǎn)變，增加會計核算的內(nèi)容及轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的核算方式等方面。

1.1會計主體與會計要素發(fā)生轉(zhuǎn)變

原事業(yè)單位會計制度對會計要素的定義相對比較模糊，故而很多事業(yè)單位僅僅在會計核算的情況下，需要將會計科目與會計要素進行綜合分析。但是原本事業(yè)單位會計核算期間將會計科目劃分為資金來源類、資金應用類以及資金結(jié)算類等內(nèi)容。新的事業(yè)單位明確劃分了會計要求，事業(yè)單位需要基于資產(chǎn)、負債以及收入等情況進行綜合發(fā)內(nèi)心，對會計核算與財務管理的內(nèi)容進行綜合分析。傳統(tǒng)的會計制度將會計核算集中于預算資金管理方面，這種形式下難以真正彰顯事業(yè)單位財務管理與經(jīng)營的效果[1]。新事業(yè)單位財務管理制度中事業(yè)單位財務狀態(tài)能夠更加清晰的展現(xiàn)出來，故而對現(xiàn)代財務管理與會計核算工作的全面開展能夠產(chǎn)生重要影響。新事業(yè)單位會計制度管理模式下，能夠覆蓋事業(yè)單位財務管理的各個方面，在提升資金使用率的基礎(chǔ)上，也能夠保證會計信息的真實性與完整性。

1.2增加會計核算的內(nèi)容

原本會計制度與財政補助與非財政補助結(jié)余的劃算方式介紹不夠清晰，而新事業(yè)單位會計制度中則對上述內(nèi)容進行了補充，增加了會計核算中的相關(guān)內(nèi)容[2]。會計核算中增加了政府收支分類、部門預算以及國庫集中支付等相關(guān)內(nèi)容[3]。新事業(yè)單位會計制度中，增加了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)余分配賬戶，對非財政資金實施專項化核算，這種管理方式下有助于推動事業(yè)單位財政資金的精細化管理與發(fā)展。

1.3轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的核算方式

原本事業(yè)單位通過固定基金與固定資產(chǎn)賬戶的方式，對固定資產(chǎn)賬面予以核算，但是固定資產(chǎn)核算與計量的方式并不夠準確，故而會計信息的真實性有待考究[4]。新會計制度中則取消了固定基金項目，增加了固定資產(chǎn)、累計折舊等相關(guān)內(nèi)容。這種方式下能夠轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的核算方式，在計提折舊期間將非流動資產(chǎn)資金沖減掉，取消計入支出。

2新事業(yè)單位會計制度應用與會計核算規(guī)范的方式分析

新事業(yè)單位會計制度應用與會計核算規(guī)范期間，可以通過加強新事業(yè)單位會計制度宣傳，引入會計核算軟件與會計信息系統(tǒng)及做好新舊會計制度的銜接工作等方式，發(fā)揮會計制度管理的價值，提升會計核算的效果。

2.1加強新事業(yè)單位會計制度宣傳

財政部需要通過多種方式實施新事業(yè)單位會計政策的宣傳，使每一位工作人員均能夠積極學習新的事業(yè)單位會計政策，且結(jié)合事業(yè)單位的實際財務管理現(xiàn)狀加以分析，了解傳統(tǒng)事業(yè)單位財務管理制度與新事業(yè)單位管理之間的差異。事業(yè)單位會計人員需要及時分析新事業(yè)單位管理制度于原本事業(yè)單位管理制度之間的拆，而良好的宣傳與培訓活動能夠使新事業(yè)單位會計管理制度能夠更好的實施。事業(yè)單位需要加強財會人員培訓工作，了解新制度內(nèi)容以及精髓等，掌握新舊制度的差異，且在執(zhí)行期間對各類問題進行綜合分析。新事業(yè)單位會計制度是舊事業(yè)單位管理制度創(chuàng)新的重要方式，對事業(yè)單位財務管理與會計職能等均能夠產(chǎn)生重要影響。深刻反映出事業(yè)單位財會工作的實際情況，對事業(yè)單位財務管理水平的提升也能夠產(chǎn)生重要影響。新事業(yè)單位需要全面提升會計制度宣傳的重視程度，進而提升事業(yè)單位會計信息管理的質(zhì)量與財務管理的水平，降低財政資金管理期間的風險，實現(xiàn)事業(yè)單位財務管理水平的持續(xù)提升。

2.2引入會計核算軟件與會計信息系統(tǒng)

新事業(yè)單位需要積極引入會計核算軟件與會計信息系統(tǒng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)提升事業(yè)單位會計核算的質(zhì)量，保證各項數(shù)據(jù)的準確性與真實性，保證事業(yè)單位會計核算的效果[5]。事業(yè)單位需要在收付實現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際的事業(yè)單位財務管理現(xiàn)狀進行各類經(jīng)濟業(yè)務核算方式的分析，注重成本與資產(chǎn)的核算，且需要注意事業(yè)單位發(fā)展期間是否存在債務變動問題，為現(xiàn)代事業(yè)單位風險管理工作的全面開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3做好新舊會計制度的銜接工作

事業(yè)單位需要做好新舊會計制度的銜接工作，將本單位資產(chǎn)進行細致清算，保證賬目的真實性與準確性，基于新的會計制度對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進行分類核算，將財政補助與非財政資金的收入進行規(guī)范化處理，保證新會計政策的有效執(zhí)行。新舊制度的銜接期間需要注意單位中各項資產(chǎn)的清查，且對無形資產(chǎn)計提攤銷。在實際的管理過程中，需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進行準確分析，對財務補助收入支出資金和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余等內(nèi)容進行分類計算。基于新事業(yè)單位會計管理制度中相關(guān)要求進行細致分析，保證事業(yè)單位會計管理制度的全面落實。

結(jié)束語

新事業(yè)單位會計制度能夠改善傳統(tǒng)會計制度中的不足之處，對事業(yè)單位財務管理理念的創(chuàng)新與財務管理形式的轉(zhuǎn)變均能夠產(chǎn)生重要影響。事業(yè)單位需要在全面了解新事業(yè)單位財務管理制度基礎(chǔ)上，通過加強新事業(yè)單位會計制度宣傳，引入會計核算軟件與會計信息系統(tǒng)及做好新舊會計制度的銜接工作等方式，切實發(fā)揮現(xiàn)代新事業(yè)單位會計管理制度應用的價值，提升事業(yè)單位會計核算的質(zhì)量，在提升資金使用率的基礎(chǔ)上，也能夠保證會計信息的真實性與完整性，降低事業(yè)單位財務管理期間不良問題發(fā)生率，且預防事業(yè)單位財務危機問題的發(fā)生。

參考文獻：

[1]劉志君.新會計制度下我國事業(yè)單位財務管理存在的問題和對策研究[J].納稅,2017(36):71.

篇(4)

論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運營效益，運用會計學的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運動進行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。社會保險基金會計制度是加強社會保險基金管理的一項基礎(chǔ)性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點和會計核算體系等問題。

作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身活動的管理經(jīng)費相分離，社會保險基金會計與社會保險經(jīng)辦機構(gòu)自身的會計活動也要區(qū)別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監(jiān)督。

一、社會保險基金會計的性質(zhì)和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會保險經(jīng)辦機構(gòu)管理的社會保險基金與其自身活動的管理經(jīng)費區(qū)別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監(jiān)督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區(qū)別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經(jīng)濟業(yè)務會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據(jù)會計服務對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業(yè)會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會計主體，兩者的服務領(lǐng)域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構(gòu)的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業(yè)會計和預算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會計核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計核算，以企業(yè)和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。

第二，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。但是經(jīng)營活動，以內(nèi)部成本核算的，應以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會保險基金會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會保險基金會計之所以采用收付實現(xiàn)制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國預算會計的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業(yè)會計的要素包括資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費用。預算會計的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產(chǎn)、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會計、預算會計相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務制度和社會保險基金會計制度規(guī)定將社會保險基金視為財政資金納入預算進行管理。基金收入形成的資金按規(guī)定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現(xiàn)了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預算管理，納人社會保障預算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。

三、改進社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉(zhuǎn)。社會保險基金會計核算體系是指為實現(xiàn)會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設(shè)計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會保險基金業(yè)務信息變?yōu)闀嬓畔ⅲ鸵鶕?jù)會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟業(yè)務，并對這些經(jīng)濟業(yè)務進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內(nèi)容，而且對這些業(yè)務的性質(zhì)、特征有了進一步認識，它是設(shè)置會計賬戶、選擇會計方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。

參考文獻

[1]俞傳堯.社會保障理論與實務[M].中國財政經(jīng)濟出版社.2000;8

篇(5)

1.對會計確認標準的影響。會計確認是會計核算的起點，研究一個經(jīng)濟事項是否應當納入會計確認的范圍對整個會計核算程序是至關(guān)重要的，對會計核算的正確性起了決定性作用。會計確認的關(guān)鍵在于明確會計確認標準。在可持續(xù)發(fā)展觀指導下，人們對會計確認的標準有了新的要求。傳統(tǒng)的會計核算將企業(yè)與自然環(huán)境分隔開，單獨考慮企業(yè)在社會環(huán)境下的經(jīng)濟業(yè)務狀況。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，環(huán)境問題越來越受到重視，企業(yè)作為社會責任的一大承擔者，擔負著解決環(huán)境問題的責任，將環(huán)境因素納入到企業(yè)業(yè)績評價已是勢在必行，新形勢下會計確認標準的調(diào)整迫在眉睫。

2.對會計確認基礎(chǔ)的影響。會計確認基礎(chǔ)可分為收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制兩大類，不同的會計確認基礎(chǔ)在會計確認時間、會計科目的選擇等方面存在差異，我們應針對環(huán)境因素，謹慎選擇會計確認基礎(chǔ)。可持續(xù)發(fā)展視角下會計確認基礎(chǔ)的選擇也是一個亟需解決的問題。

3.對會計要素的影響。環(huán)境因素作為新增加的核算因素，在傳統(tǒng)會計要素中并不存在，為了更加準確地對環(huán)境因素進行核算，應擴大會計要素確認范圍，將會計要素細分，增加符合環(huán)境因素性質(zhì)的會計要素、會計科目，以提高會計確認的準確性和完整性。

4.對會計核算對象的影響。可持續(xù)發(fā)展視角下，會計核算引入了環(huán)境的內(nèi)容，對企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計對象的涵義進行了進一步擴充，各種自然資源、環(huán)保責任以會計核算對象的形式反映在會計報表之中，豐富了會計的核算對象。

5.對會計研究對象的影響。目前，環(huán)境會計仍處于研究階段，相關(guān)研究尚未形成一個完整的理論體系。非上市公司存在信息披露不完全，治理結(jié)構(gòu)相對不夠健全等問題，不適合開展環(huán)境會計研究。因此，當前環(huán)境會計的研究對象應當以治理結(jié)構(gòu)相對完善，信息披露符合標準的上市公司為主。

二、可持續(xù)發(fā)展對會計計量的影響

1.對計量尺度的影響。貨幣計量尺度是傳統(tǒng)會計核算程序中使用最廣泛的會計計量尺度，將日常經(jīng)濟業(yè)務量化成貨幣形式進行計量有助于企業(yè)準確核算收益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。在可持續(xù)發(fā)展觀要求下，企業(yè)追求的不僅僅是利益最大化，環(huán)境因素成為衡量企業(yè)效益的又一大因素，環(huán)境因素中包含難以用貨幣量化的環(huán)境資源。在環(huán)境會計核算中，如何合理地量化環(huán)境資源以及如何將非貨幣屬性計量和貨幣屬性計量有機結(jié)合，綜合考察企業(yè)經(jīng)營狀況將成為環(huán)境會計計量的一大難點。

2.對計量屬性的影響。傳統(tǒng)會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等，歷史成本計量的運用較為廣泛。而環(huán)境資源存在難以以貨幣計量，不能通過市場交易等缺陷，使得傳統(tǒng)會計計量屬性在核算環(huán)境資源價值時存在困難。以邊際成本、機會成本、替代成本為基礎(chǔ)的適應環(huán)境會計的新的計量屬性成為學術(shù)研究的重點。

3.對計量方法的影響。環(huán)境資源種類繁多，難以計量，造成了會計計量方法上的困難。寧福順、邵周元（2006）探討了以假想市場法、直接市場法和間接市場法為基礎(chǔ)的環(huán)境會計計量方法的體系。劉琨（2011）系統(tǒng)的介紹了環(huán)境會計的計量方法，主要介紹了人力資本法、市場價值法、市場替代法、機會成本法、恢復防護費用法、假想市場法這六種方法。目前，我國對會計計量方法的探究仍處在理論探索階段，我們相信通過不斷摸索最終可以找到適應環(huán)境會計的計量方法。

三、環(huán)境會計實際運用面臨的主要問題

在中國環(huán)境問題日益嚴重的情況下，企業(yè)以環(huán)境為代價尋求發(fā)展的道路已經(jīng)行不通了，環(huán)境問題成為了制約企業(yè)發(fā)展的一大問題。促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式已經(jīng)成為了當前經(jīng)濟發(fā)展的主要途徑。為了實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，探究可持續(xù)視角下我國會計確認計量存在的問題這一舉動顯得十分重要。雖然目前我國在環(huán)境會計核算領(lǐng)域具備了一定的理論基礎(chǔ)，但是在環(huán)境會計核算實際運用領(lǐng)域遭遇了瓶頸，環(huán)境會計實際運用面臨的主要問題有：

1.可持續(xù)發(fā)展進程中環(huán)境會計要素分類模糊不清。由于環(huán)境資源的復雜性，理論界對環(huán)境會計的會計要素存在不同理解，對于環(huán)境會計的會計要素具體分類存在爭論，意見難以統(tǒng)一，缺乏權(quán)威性，造成環(huán)境會計實務操作的理論依據(jù)存在不確定性，增加會計確認難度。

2.可持續(xù)發(fā)展進程中會計確認標準的暫時缺位。我國目前的會計準則僅對收入這一要素明確了會計確認標準，其它會計要素缺乏明確的會計確認標準，這對環(huán)境資源的核算造成了一定的困難。環(huán)境資源存在特殊性，我們不能直接應用他國會計確認標準，我國需因地制宜的吸收融合他國經(jīng)驗，推出具有中國特色的可持續(xù)發(fā)展觀下的會計確認標準。

3.可持續(xù)發(fā)展中會計計量的難度大大增強。環(huán)境資源難以可靠計量，在公開市場不能以貨幣表示，無法交易，不存在交易價格等缺陷制約了環(huán)境會計會計計量實務操作的發(fā)展。以機會成本、邊際成本、替代成本為主的新型計量方式又存在確認過于依靠會計人員主觀判斷等弊端，使得企業(yè)會計信息的橫向可比性被削弱，降低會計信息質(zhì)量，給環(huán)境會計的計量工作造成一定困難。

4.相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)督存在欠缺。一項制度的實施僅僅由政策推廣是遠遠不夠的，制度需要法律來保障。只有在法律規(guī)定懲罰措施之后制度才能高效、按要求實施。我國對于環(huán)境會計仍處于摸索階段，相關(guān)法律法規(guī)體系尚未健全，相應監(jiān)督、懲罰措施還未發(fā)揮實際作用。

5.政府及社會關(guān)于這方面的意識淡薄。政府出于經(jīng)濟發(fā)展的考量，忽視了對環(huán)境資源的保護，他們忽視了可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展之間的密切聯(lián)系，追求眼前利益、政績。政府及社會對可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展缺乏正確認識，關(guān)于這方面的意識仍需加強。

篇(6)

摘 要 為了適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，滿足醫(yī)療衛(wèi)生單位財務核算的需要，財政部會同衛(wèi)生部頒布了新的《醫(yī)院會計制度》，新《醫(yī)院會計制度》的頒布是醫(yī)療衛(wèi)生會計核算的一件大事，也是適應新醫(yī)改的需要而做出的會計核算的新嘗試，相對于舊《醫(yī)院會計制度》，新的《醫(yī)院會計制度》有許多亮點，本文就這些亮點進行了分析。

關(guān)鍵詞 新《醫(yī)院會計制度》 亮點 變化

舊的《醫(yī)院會計制度》于1999年1月1日期正式實施，在舊制度實施的這些年來，為規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，保證醫(yī)院會計信息的可靠性以及加強醫(yī)院的財務管理方面都起到了很大的作用，極大的促進了醫(yī)院會計核算的發(fā)展。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和新醫(yī)改的需要，舊制度在醫(yī)院的實際運行過程中的缺點和不足就逐漸的顯現(xiàn)了出來，因此，為了加強新形勢下醫(yī)院會計核算，滿足公立醫(yī)院財務管理和績效考核的需要，財政部于2010年 12月 31日制定了新的《醫(yī)院會計制度》，并規(guī)定于2011年 7月 1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自 2012年 1月 1日起在全國公立醫(yī)院施行。新的《醫(yī)院會計制度》相對于舊制度有許多亮點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、新制度擴大了適用范圍

舊制度的制定是為了各級獨立核算的公立醫(yī)院，在舊制度的實施過程中，一些企事業(yè)單位和社會團體以及由其他組織舉辦的醫(yī)院不斷涌現(xiàn)，但是這些非盈利性的醫(yī)療機構(gòu)應該采用什么樣的會計制度進行財務核算一直沒有明確的規(guī)定，導致了醫(yī)院核算方法的多樣性，不利于進行統(tǒng)一的管理，而這次的新《醫(yī)院會計制度》，明確規(guī)定了適用于我國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等。它的適用范圍不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)可參照《醫(yī)院會計制度》。這就為非盈利的醫(yī)療機構(gòu)指明了方向，有利于統(tǒng)一核算口徑，滿足統(tǒng)一管理的需要。

二、確立的以“權(quán)責發(fā)生制”作為醫(yī)院會計核算的基礎(chǔ)

《醫(yī)院會計制度》改變了過去以收付實現(xiàn)制為其會計核算基礎(chǔ)的會計基礎(chǔ)，提出了以權(quán)責發(fā)生制為主的核算基礎(chǔ)，兼有收付實現(xiàn)制會計核算方式。舊制度中公立醫(yī)院的會計核算均是按照事業(yè)單位會計準則規(guī)定執(zhí)行的，但是公立醫(yī)院不同于傳統(tǒng)的事業(yè)單位，它有著明顯的企業(yè)化特點，其收入與費用的配比，成本核算和成本管理的要求，都需要公立醫(yī)院采用權(quán)責發(fā)生制作為醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)，這就大大提高了權(quán)責發(fā)生制在醫(yī)院的使用范圍，促進了醫(yī)院收入、成本的可靠確認和計量，有利于醫(yī)院收入成本的配比，為醫(yī)院的財務分析打下良好的基礎(chǔ)。

三、明確規(guī)定了公立醫(yī)院的會計要素

新的《醫(yī)院會計制度》明確提出以“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用”等為醫(yī)院會計的五要素，舊的醫(yī)院會計要素是“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等五要素。新《醫(yī)院會計制度》改為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用”等五要素。“費用”要素的改變，決定了醫(yī)院會計核算不僅有取得收入的事實，也有成本補償?shù)男枰＜瘁t(yī)院會計核算對象有收入，也要有費用，要有成本補償機制。這一改變也直接導致了新制度將原來的收入支出總表改為收入費用總表，將原來的醫(yī)療收支明細表改為醫(yī)療收入費用明細表。這樣的變化表面上看沒有區(qū)分支出和費用的本質(zhì)，而實際上這是在凸顯公立醫(yī)院公益性本質(zhì)的同時，表明公立醫(yī)院不同于一般的事業(yè)單位，有著企業(yè)化的特點，需要按照企業(yè)化的經(jīng)營管理思路來管理醫(yī)院。

四、建立健全了醫(yī)院的會計科目體系，變更了會計處理方法

這次新的《醫(yī)院會計制度》中變化最大的就是會計科目，對舊制度的一些科目進行了刪減、整理并增加了一些新的會計科目，將舊制度的會計科目從四類43個改為五類52個。為了便于核算，增加了一些新的會計科目，比如累計折舊、待沖基金等，將藥品支出科目取消，合并入了醫(yī)療業(yè)務成本等。會計科目的變化導致了一些會計處理方法的變化，比如固定資產(chǎn)計提累計折舊，藥品成為了庫存物資的明細科目等，通過科目的增減，新制度為醫(yī)院的會計核算制定了比較完備的會計核算體系，從而滿足了新形勢下醫(yī)院會計核算的需要和公立醫(yī)院改革的需要。

五、財務會計報告的內(nèi)容有了新變化

新制度在財務報告上增加了會計報表附注，對會計報表相關(guān)項目進行說明，同時增加了現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表，取消了基金變動情況表。這一變化也和企業(yè)的會計報告體系相類似。規(guī)定醫(yī)院的財務報告要經(jīng)過注冊會計師的審計才具有法律效力。

總之，新《醫(yī)院會計制度》相對于舊制度有很多亮點，為我國公立醫(yī)院會計核算起到了非常重要的作用，它在為公立醫(yī)院核算的方式方法提供保障的同時也對醫(yī)院財務人員提出了更高的要求。

參考文獻：

[1]財政部.醫(yī)院會計制度.2011.

[2]張健.現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題及建議.合作經(jīng)濟與科技. 2009(23).

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關(guān)鍵詞:會計核算問題對策

隨著我國新醫(yī)改的進行，我國醫(yī)院財政管理體制改革也正在快速展開，這樣勢必導致醫(yī)院的會計核算環(huán)境發(fā)生變化。在改革的過程中，原來的會計核算制度逐漸暴露出許多的缺點。在這種情況下，醫(yī)院原來的會計核算制度也就越來越不適應形勢的發(fā)展，因此就會暴露出種種缺陷。因此認真分析醫(yī)院的會計核算問題，認真尋找其中的不足，并提出整改措施是必須解決的問題。

一、會計核算

會計核算也叫會計反映，它是以貨幣為主要的計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關(guān)會計信息使用者的需求具有重要意義。

二、醫(yī)院的會計核算制度的主要內(nèi)容

2010年12月31日財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合了新的《醫(yī)院會計制度》，并于2011年7月1日起實施。新實施的《醫(yī)院會計制度》是在企業(yè)財務會計改革和西方先進國家的財務管理制度上發(fā)展而來的，它主要包含下面的內(nèi)容：

(一)醫(yī)院會計的要素

和其它事業(yè)單位會計的要素一樣，醫(yī)院會計的要素也包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大部分。其平衡公式是：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。這種分類方法比將會計科目分成資金占用、資金來源更科學更明確，也可以更加真實地反映出醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

(二)醫(yī)院的收支管理

醫(yī)院的收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入。在支出上，醫(yī)院的支出包括財政支出、醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出。從醫(yī)院單位的性質(zhì)上來講，醫(yī)院的收入和支出都屬于事業(yè)性的收入和支出。

(三)醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)

新的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制是指凡是應屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

三、醫(yī)院會計核算的主要問題

(一)醫(yī)院的收入和負債之間的核算相互混淆

收入和負債都可以表示資金的來源。醫(yī)院的收入是指醫(yī)院在日常的活動中形成的能夠?qū)е箩t(yī)院權(quán)益增加的、和醫(yī)院投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。而醫(yī)院的負債是指醫(yī)院過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。收入和負債雖然都屬于資金的來源，但是收入不需要償還，而負債需要償還。由于收入和負債存在著上述關(guān)系，因此在很多醫(yī)院內(nèi)部將收入與負債核算相混淆。

例如：在2010-2011年度期間，某醫(yī)院收取繼續(xù)教育培訓費53萬元，并將這項費用計入“其它應付款”當中。在這種情況下進行的會計核算就混淆了收入與負債之間的界限，從而導致錯誤的會計信息，最終出現(xiàn)收入的減少。正確的處理方法應該是：借：銀行存款（現(xiàn)金）53萬元；貸：醫(yī)療收入53萬元。

(二)固定資產(chǎn)與固定基金

醫(yī)院除了融資租入固定資產(chǎn)之外，固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。也就是說，通常情況下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)增加時，固定基金也要相應增加，兩者的賬面余額也應該相應增加相同的數(shù)目，但是，在醫(yī)院的融資租賃固定資產(chǎn)業(yè)務中卻存在著兩者的賬面余額不相等、不同時增加的情況。

例如：某醫(yī)院于2011年6月融資租入設(shè)備一臺，按照協(xié)議規(guī)定設(shè)備價值40000元，租金每年10000元，按照4年平均方式支付，當付清最后一年的租金后，該醫(yī)院可以按照5000的優(yōu)惠價格購買該設(shè)備。2011年7月，醫(yī)院辦起了所有相關(guān)手續(xù)后，在會計核算時增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元。

很顯然，這個例子當中醫(yī)院租賃設(shè)備的同時增加固定資產(chǎn)和固定基金45000元的做法是錯誤的，在進行會計核算時根本沒有考慮到融資租入固定資產(chǎn)和固定基金不同步的問題。正確的會計核算應該是通過“其它應付款”來進行過渡。

四、醫(yī)院會計核算的對策

(一)加強組織管理，規(guī)范會計核算行為

在醫(yī)院的會計核算過程中，醫(yī)院要加強會計核算的組織管理，建立健全會計管理制度，建立總會計師負責制，逐層落實，責任到人。在會計行為上，要嚴格按照《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》規(guī)定的標準進行會計核算，對于違規(guī)進行會計核算的，或者因違規(guī)進行會計核算造成重大損失的，要嚴肅處理，追究個人的責任。

(二)加強對醫(yī)院財會人員的培訓

財會人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)是進行會計核算的基礎(chǔ)，是醫(yī)院財務管理的保障，也是醫(yī)院生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。因此，醫(yī)院一定要加大財會人員的培訓，在制度和資金上向財會人員的培訓上傾斜，鼓勵財會人員積極參加上級管理部門組織的財務人員培訓，鼓勵財會人員通過自學、集體學習、業(yè)務交流等方法不斷提高自己的業(yè)務水平和素質(zhì)。

(三)醫(yī)院要大力加強財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)

加強財會人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，也是保證醫(yī)院會計核算正確進行保證。醫(yī)院要定期組織財會人員進行政治學習，加強財會人員的政治思想修養(yǎng)和理論修養(yǎng)。同時醫(yī)院還要加強反面教育，通過具體事例教育財會人員，使財會人員自覺遵守財會紀律、財會規(guī)章制度。只有這樣，才能打造出一批素質(zhì)過硬，作風優(yōu)良的財務人員，才能保證醫(yī)院的會計核算朝著健康的方向發(fā)展。

總之，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，醫(yī)院的會計核算會遇到越來越多的新問題、新難題，在這種情況下，只有隨著時代的變革對醫(yī)院的會計核算制度進行改革，加大對財會人員的管理，才能提高醫(yī)院的會計核算水平，提高資金的使用效率。

參考文獻：

[1]褚迪.醫(yī)院會計核算存在的問題及對策.經(jīng)濟技術(shù)技術(shù)協(xié)作信息.2008.35