序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)稅務(wù)與納稅籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險；解決對策

一、納稅籌劃的概念和意義

1．納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫做稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國家規(guī)定的相關(guān)要求下，以法律法規(guī)和政策為前提，利用稅法的優(yōu)惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、籌劃企業(yè)的融資、投資和日常經(jīng)營等涉稅事項，通過合理避稅實現(xiàn)企業(yè)最少繳納稅金，最終達到利潤最大化的目標(biāo)。納稅籌劃有著合法性、預(yù)見性的特點，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)模、性質(zhì)和實際經(jīng)營情況對納稅做出合理的謀劃［1］。

2．納稅籌劃的意義

首先，可以樹立納稅意識，提升業(yè)務(wù)水平。企業(yè)是國家稅收的主要來源，而企業(yè)本身是納稅主體，需要熟練掌握納稅籌劃涉及的相法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策，同時也需要了解最新的政策變動，這樣納稅籌劃活動才會有效開展。企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員要始終把企業(yè)的實際利益放在首位，在做好本職工作的同時需要樹立納稅意識，密切關(guān)注稅收政策的變化，對國家頒布的最新稅收制度和政策進行深入分析，在此過程中，會提升企業(yè)的納稅意識，也讓稅收業(yè)務(wù)水平提升，保證國家的財政收入以及合理分配［2］。其次，完善稅收法規(guī)，提高稅收征管。對于企業(yè)來說，其開展稅收的籌劃工作是基于國家稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策的變動而及時進行調(diào)整的，所以，其本質(zhì)就是以《稅法》為政策導(dǎo)向的籌劃行為。稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生規(guī)范作用的同時，還可以督促稅務(wù)部門對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)存在不足進行規(guī)范，這樣制定出的政策會更加有利于稅收征管，實現(xiàn)國家稅收的增加。最后，降低納稅風(fēng)險，減少納稅成本。企業(yè)的發(fā)展是以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化為發(fā)展導(dǎo)向的，其繳納稅金的多少和企業(yè)經(jīng)營情況以及成本的高低有著重要關(guān)聯(lián)，納稅是企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任，而繳稅的多少也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益。科學(xué)、合理的繳稅可以讓企業(yè)減少納稅或延緩繳納稅金，還可以避免納稅風(fēng)險問題［3］。

二、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因

1．企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險目前主要包括以下四種形式：（1）經(jīng)營風(fēng)險；（2）政策風(fēng)險；（3）操作風(fēng)險；（4）違法風(fēng)險，通過納稅籌劃風(fēng)險的形式可以看出，納稅籌劃的風(fēng)險就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃、實施過程中面臨稅務(wù)責(zé)任的不確定性，所以需要規(guī)避風(fēng)險。比如說企業(yè)接受稅務(wù)機關(guān)檢查時承擔(dān)的稅務(wù)責(zé)任，或者引發(fā)企業(yè)補稅、罰款，甚至由于刻意隱瞞和暗箱操作被追究刑事責(zé)任等問題，這樣不僅對企業(yè)的發(fā)展十分不利，也對國家的稅收造成不利影響，沒有達到稅務(wù)籌劃的初衷。企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險主要和以下因素相關(guān)：（1）管理層的認(rèn)知；（2）稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)；（3）國家的相關(guān)政策［4］。

2．企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

首先，對納稅籌劃的意義和重要性沒有深刻的認(rèn)識。納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展和國家財務(wù)都益處良多，但是部分企業(yè)的管理人員卻沒有高度重視該問題，通常認(rèn)為只要減輕稅收負擔(dān)就可以稅收收益，很少思考稅收籌劃問題。同時，還有部分企業(yè)的管理人員認(rèn)為開展納稅籌劃活動會投入大量的成本、人力和物力，并且籌劃的過程較為復(fù)雜，容易達不到預(yù)期的籌劃效果，這些思想會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃積極性不高，在實施過程中不能深入分析其中存在的危險因素。部分企業(yè)管理層甚至對納稅籌劃理解不足，將稅務(wù)籌劃和避稅偷稅的概念混淆，沒有科學(xué)的指導(dǎo)納稅籌劃，主要有利可圖就套用籌劃案例，使得企業(yè)容易面臨較大的風(fēng)險。其次，納稅籌劃人員素質(zhì)不高。人員的素質(zhì)問題已經(jīng)成為企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵因素，需要企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員懂得財務(wù)管理、會計操作的相關(guān)知識，對稅法知識有深入的掌握，同時還需要懂得法律，由此可見，納稅籌劃需要高素質(zhì)的復(fù)合型人才。然而目前我國的企業(yè)尤其是中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模、成本等因素，對稅務(wù)籌劃的專業(yè)能力不足，難以滿足企業(yè)的納稅籌劃需求。其次，企業(yè)內(nèi)部如果稅務(wù)籌劃意識淡薄，會直接導(dǎo)致財務(wù)人員思想上不重視納稅籌劃，在工作中會分工不明確，不能落實全責(zé)，更多的認(rèn)為這是管理層的工作，這種思想就會導(dǎo)致納稅籌劃工作不能順利的開展。再次，納稅籌劃政策風(fēng)險問題。稅務(wù)籌劃工作的開展基于國家的政策，可以合理減少企業(yè)稅務(wù)支出。企業(yè)為減少稅負會承擔(dān)一定風(fēng)險，在納稅籌劃的過程中，如果稅務(wù)籌劃人員沒有及時、深刻、全面的了解國家稅法政策，可能會導(dǎo)致籌劃結(jié)果與預(yù)期發(fā)生偏差，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險，致使稅收方案籌劃失敗。具體說來，納稅籌劃的政策風(fēng)險包括：政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。從政策選擇風(fēng)險分析，在不同地區(qū)，地方政府為發(fā)展經(jīng)濟會出現(xiàn)競爭，而稅收競爭就是直接體現(xiàn)，各省市在稅收政策上會存在差異性。企業(yè)在納稅籌劃時往往會認(rèn)為采取的政策是符合國家要求和地方政策精神的，然而事實往往并非如此，這種思想上的偏差會受到懲罰，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。從政策變化風(fēng)險分析，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的環(huán)境下，需要我國的稅法和制度與時俱進，不斷更新、完善。我國在2007年頒布了《新會計準(zhǔn)則》，在2008年更新了《新企業(yè)所得稅法》，這說明舊稅收法律制度在完善，新的稅收法律制度在滿足時展需要，體現(xiàn)出稅收法律制度的時效性和不穩(wěn)定性。而企業(yè)原有的納稅籌劃方案是科學(xué)合理的、適合企業(yè)發(fā)展的，隨著新制度的頒布會逐漸導(dǎo)致方案不合理，進而出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險［5］。

三、如何預(yù)防和應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險

納稅籌劃風(fēng)險是客觀存在的，因此企業(yè)進行納稅籌劃時，自身需要具有風(fēng)險意識，同時也要對風(fēng)險產(chǎn)生的根源進行分析，采取有效的應(yīng)對策略，降低風(fēng)險發(fā)生的概率，完成籌劃的目標(biāo)。要想預(yù)防和應(yīng)對納稅籌劃的風(fēng)險，具體說來需要做好以下幾點：

1．管理者提升對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識

企業(yè)管理層作為企業(yè)發(fā)展的核心成員，需要強化稅務(wù)籌劃意識，具有正確的稅務(wù)籌劃思想。具體說來：需要在遵守國家稅法和相關(guān)管理制度的前提下加強稅金管理，以此提升企業(yè)財務(wù)管理水平，減少稅收風(fēng)險，進而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)管理層不僅要意識到納稅籌劃的作用性，還要在具體操作中給予支持，比如積極參加稅務(wù)籌劃的知識培訓(xùn)，掌握籌劃的要求和具體方法，進而開闊視野，更新管理觀念，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實際情況制定出整體戰(zhàn)略目標(biāo)，同時完善財務(wù)管理制度，為企業(yè)的納稅籌劃營造良好環(huán)境［6］。

2．提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

要想成功制定和執(zhí)行企業(yè)籌劃方案，稅務(wù)籌劃人員需要發(fā)揮出重要的作用，其中籌劃人員需要具備專業(yè)素質(zhì)。優(yōu)秀的籌劃人員不僅具有高度負責(zé)的責(zé)任意識，還有專業(yè)的操作技能，根據(jù)企業(yè)的需要制定出最合理的籌劃方案，這樣企業(yè)就可以付出最少的成本代價換取最大的經(jīng)濟效益。籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)體現(xiàn)在具備稅收、財務(wù)管理、會計、法律等知識的掌握上，而保證人才隊伍的質(zhì)量，需要企業(yè)不斷提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，加強相關(guān)的培訓(xùn)，因此，企業(yè)需要聘請稅務(wù)、法律等的資深專家和學(xué)者定期培訓(xùn)，讓稅務(wù)籌劃人員及時了解政策的動向，對政策深刻理解，同時也能不斷更新專業(yè)知識。企業(yè)也可以為稅務(wù)籌劃人員提供分批外派進修的機會，進而組建出素質(zhì)過硬的隊伍，為企業(yè)今后的發(fā)展儲備人才。企業(yè)還要合理利用激勵機制，這是由于納稅籌劃行為和稅務(wù)籌劃人員需要承擔(dān)一定的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃成功固然可以為企業(yè)帶來效益，所以需要把收益按照一定的比例向稅務(wù)籌劃人員分發(fā)，以此提升籌劃人員工作積極性，這對于企業(yè)今后的納稅籌劃活動都是十分有利的［7］。

3．樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

常言道：“無規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作基于稅收法律制度，企業(yè)如果選擇違背法律的稅務(wù)籌劃，會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。在具體的稅務(wù)籌劃工作中，對于部分企業(yè)急于求成，沒有全面理解稅法、套用方案、和中介機構(gòu)鉆稅法律空子等，都是缺乏對法律和稅法了解的表現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險問題較為嚴(yán)重。因此，為解決這一問題，企業(yè)必須強化稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營實際情況分析稅法，要關(guān)注制度的變動，以此保證正確選擇出稅務(wù)籌劃方案，遵循嚴(yán)格遵守稅收法律制度，達到良好的企業(yè)利益。

4．關(guān)注政策的變化和發(fā)展

國家的稅收法律制度是根據(jù)市場經(jīng)濟的變化以及國家宏觀調(diào)控調(diào)整變動的，所以需要企業(yè)實時關(guān)注信息動態(tài)，只有根據(jù)實際的政策變化才能對各種方案進行比較，制定正確的稅務(wù)籌劃方案，找到風(fēng)險最小的籌劃決策。同時，企業(yè)為降低風(fēng)險，需要建立稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，一旦稅收政策發(fā)生較大變化時，系統(tǒng)可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動情況去分析比對，涉及到稅務(wù)籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵要素就會觸發(fā)預(yù)警系統(tǒng)，提醒企業(yè)及時關(guān)注市場中潛在的風(fēng)險，分析風(fēng)險的類型和根源，進而制定出具體的預(yù)防措施，保證納稅籌劃工作順利的進行。

5．增強與稅務(wù)機關(guān)部門的溝通

稅務(wù)部門的認(rèn)可是判定稅務(wù)籌劃方案能否成功的指標(biāo)，企業(yè)為了達到節(jié)稅的目的，也需要稅務(wù)籌劃人員加強和稅務(wù)機關(guān)的溝通，這是由于對稅收政策的理解存在差異，不能把握其界限，如果在相關(guān)的稅收政策以及納稅籌劃上理解不深入，可能會讓企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要積極為企業(yè)利益著想，加強和稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢，得到稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可，科學(xué)的完成納稅籌劃工作，進而有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

篇(2)

關(guān)鍵詞：納稅 籌劃 風(fēng)險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門 

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范 

納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:

1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。 

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。  

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。 

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。 

5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。 

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻: 

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇(3)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范

納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:

1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險分析 博弈 風(fēng)險規(guī)避

一、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險分析

納稅籌劃風(fēng)險，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風(fēng)險增強。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1、對增值稅稅收政策掌握不透

“營改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發(fā)票使用及管理機構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來習(xí)慣按營業(yè)稅征收條例進行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關(guān)注政策的變化或?qū)业姆煞ㄒ?guī)認(rèn)識不到位，這種風(fēng)險會加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項“技術(shù)”含量較高的活動，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進“營改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運用不當(dāng)，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當(dāng)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。

3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的波動

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進項稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現(xiàn)了稅負增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能為了實現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營規(guī)模的變動，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營上的風(fēng)險。

4、征納雙方的認(rèn)定差異

我國法律條文，對相關(guān)涉法事項起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會存在認(rèn)定偏差。如稅務(wù)部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關(guān)稅收條款的解讀會傾向于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認(rèn)定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定。當(dāng)然，不能否認(rèn)由于個別執(zhí)法人員的個人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險，甚至被誤認(rèn)為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但達不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽和經(jīng)濟上的損失。

5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時難以確定

任何一項經(jīng)濟活動都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當(dāng)然新的方案能否給企業(yè)帶來預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認(rèn)定，但要經(jīng)過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風(fēng)險因素之一。

二、納稅籌劃中的風(fēng)險博弈

如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動具有風(fēng)險性。有些籌劃活動的風(fēng)險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營活動的改變會產(chǎn)生變動;有些籌劃活動對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進行鑒定認(rèn)可的，如轉(zhuǎn)讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)博弈的模型

基本假設(shè)：

（1）模型當(dāng)中的雙方均為理性的“經(jīng)濟人”，即企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，稅務(wù)部門追求的目標(biāo)是稅收最大化。

（2）企業(yè)所處的是一個相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。

（3）企業(yè)進行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風(fēng)險成本（納稅籌劃失誤未實現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當(dāng)而承擔(dān)的法律責(zé)任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務(wù)機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。

（4）R―企業(yè)進行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機關(guān)進行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。

分析：從企業(yè)角度而言，當(dāng)不進行納稅籌劃時，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當(dāng)進行稅收籌劃，而稅務(wù)機關(guān)不進行檢查時，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，若被認(rèn)定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-

C2-C32;若認(rèn)定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務(wù)部門的收益會產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當(dāng)（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務(wù)機關(guān)得到最優(yōu)解。此時可計算出P=R/（R+C32）。

結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會被認(rèn)定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認(rèn)為自己的籌劃活動有可能被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅行為時，只有當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風(fēng)險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。

2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型

在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實際當(dāng)中，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營活動等會隨著經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進行納稅籌劃勢必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環(huán)境因素的變動對企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計其發(fā)生變動的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進行籌劃的收益為Y2=0。當(dāng)Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結(jié)論：當(dāng)企業(yè)認(rèn)為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業(yè)才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險規(guī)避

通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險評估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風(fēng)險，謀求籌劃收益。

1、內(nèi)部因素

內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達到增值稅一般納稅人的認(rèn)定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據(jù)國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任”。為了平穩(wěn)推進“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，現(xiàn)行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風(fēng)險，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。

當(dāng)然納稅籌劃過程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時俱進，加強對財務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團隊，豐富和優(yōu)化籌劃隊伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風(fēng)險降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項的關(guān)注、風(fēng)險評估及監(jiān)控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機關(guān)在博弈過程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認(rèn)定差異，應(yīng)及時、盡早與稅務(wù)機關(guān)溝通，得到他們的認(rèn)可，并且與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當(dāng)然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預(yù)先安排，當(dāng)相關(guān)事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設(shè)計單位是按5%繳納營業(yè)稅（價內(nèi)稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負不增加是勘察設(shè)計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。

（3）風(fēng)險評估及監(jiān)控。風(fēng)險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評估籌劃風(fēng)險。根據(jù)增值稅的特點，當(dāng)價格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動時，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應(yīng)考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業(yè)的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實時監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風(fēng)險控制在有限的范圍內(nèi)，增強方案的執(zhí)行力度。

總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。

【參考文獻】

[1] 李嘉明：非對稱信息條件下企業(yè)稅收籌劃的博弈分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2004（1）.

篇(5)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險 規(guī)避 對策

中圖分類號：F810.42

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-144-04

一、對企業(yè)納稅籌劃的理性思考

稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財政收入的主要來源，企業(yè)有依法納稅的義務(wù)。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無疑是一項支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個不爭的事實是，不少企業(yè)都在想方設(shè)法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤最大化。關(guān)于什么是納稅籌劃，比較公認(rèn)的觀點是，企業(yè)為減輕稅收負擔(dān)，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風(fēng)險，對自身涉稅業(yè)務(wù)或行為進行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內(nèi)涵，對于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風(fēng)險，實現(xiàn)節(jié)稅目的具有重要意義。

1.企業(yè)通過納稅籌達到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現(xiàn)行國家稅收法律規(guī)定和政策導(dǎo)向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現(xiàn)行稅法中難免出現(xiàn)的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機會，實施合理避稅，取得節(jié)稅效益。

2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進行納稅籌劃。有些人認(rèn)為，要做到守法，就難以進行納稅籌劃，達到節(jié)稅目的。也有人認(rèn)為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實施的節(jié)稅行為，必然損害國家利益。這些觀點顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實質(zhì)的表現(xiàn)。在稅收上國家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財政收入而一味強行向企業(yè)收錢，它還具有引導(dǎo)經(jīng)濟運行，促進經(jīng)濟健康發(fā)展的杠桿功能和導(dǎo)向作用，這些都是稅收立法的根基。基于多種功能和作用而產(chǎn)生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策所實施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實現(xiàn)企業(yè)和國家雙贏。因為其籌劃的結(jié)果雖然會使國家一時減少稅收，但從長遠來看，發(fā)展了國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項目，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。

3.企業(yè)通過納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機會和空間很大。在經(jīng)濟發(fā)達的當(dāng)今社會，稅收無處不在，無時不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個企業(yè)從成立之初到停業(yè)關(guān)閉，稅收始終如影隨從，日常營運中涉及的稅種多達數(shù)十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務(wù)或行為。可以說，一個企業(yè)無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經(jīng)營、分配，每一項涉稅業(yè)務(wù)或行為都有一定的可選擇性，都蘊藏著節(jié)稅機會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調(diào)整、改革和完善之中，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟運行的杠桿功能日益增強。在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機會，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務(wù)，以達到節(jié)稅目的。再說，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機會。總之，納稅籌劃的內(nèi)容是十分廣泛的，機會和空間是很多的，企業(yè)應(yīng)高度重視納稅籌劃，謹(jǐn)防與節(jié)稅機會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內(nèi)盡量減少稅金支出。

4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長遠利益。納稅籌劃是一門科學(xué)，也是一項復(fù)雜的決策工程，必須樹立全局和長遠觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個別稅負的多少上，而應(yīng)著眼于整體稅負的輕重，力求整體稅負和長期稅負最輕。其次，一個納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負減少時，還要考量是否會帶來企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負減輕時，稅后利潤會隨之增大，但事實并非完全如此，有時稅收支出的減少并不一定必然帶來企業(yè)總體收益增加。再次，一個納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠發(fā)展，因為一時的企業(yè)總體利益最大化，很可能會限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對納稅籌劃方案三個方面的考量是遞進的，在實施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時應(yīng)尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項稅收優(yōu)惠政策，一時取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢和前景，以犧牲企業(yè)做大做強和長遠發(fā)展為代價，人為壓縮經(jīng)營規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。

5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前。籌劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前進行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務(wù)或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才計算繳納各種流轉(zhuǎn)時；在收益或所得額實現(xiàn)之后，才計算繳納所得稅；在財產(chǎn)取得或擁有之后，才計算繳納財產(chǎn)稅，等等。總之，企業(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務(wù)或行為之后，才有依法納稅的義務(wù)和責(zé)任。如果沒有發(fā)生，自然無需納稅，這在客觀上為企業(yè)進行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權(quán)利選擇自己的行為或業(yè)務(wù)是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內(nèi)盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務(wù)或行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)和數(shù)額已經(jīng)存在，企業(yè)為了減輕稅負，逃避納稅義務(wù)和責(zé)任，再去想方設(shè)法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當(dāng)然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現(xiàn)行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。

二、對企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險分析

納稅籌劃的風(fēng)險是指因納稅籌劃方案錯誤或失當(dāng)給企業(yè)造成的財務(wù)風(fēng)險或經(jīng)濟損失。防范納稅籌劃風(fēng)險，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風(fēng)險的表現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達到節(jié)稅目的具有重要意義。

1.納稅籌劃風(fēng)險的主要表現(xiàn)。納稅籌劃風(fēng)險主要表現(xiàn)在違法風(fēng)險、機會風(fēng)險和計算風(fēng)險三個方面。（1）違法風(fēng)險。所謂違法風(fēng)險，是指企業(yè)在進行納稅籌劃時，因違反稅法規(guī)定而承擔(dān)的風(fēng)險。比如，因為對稅法規(guī)定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結(jié)果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰等。企業(yè)必須清醒認(rèn)識到，稅收具有強制性，不當(dāng)或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔(dān)法律責(zé)任的。稅務(wù)部門為了完成不斷增長的稅收任務(wù)，稅務(wù)人員的征稅目標(biāo)一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當(dāng)雙方對稅法規(guī)定的理解和認(rèn)識上出現(xiàn)差異或分歧時，稅務(wù)人員無疑占有法律解釋權(quán)和處罰權(quán)等優(yōu)勢，企業(yè)一旦對稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導(dǎo)致納稅籌劃不當(dāng)，就會招致懲罰，不僅不會獲得預(yù)期效果，而且會產(chǎn)生比不進行納稅籌劃更大的經(jīng)濟損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任。（2）機會風(fēng)險。所謂機會風(fēng)險，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時，因未選擇最優(yōu)方案而承擔(dān)的風(fēng)險。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠利益等給企業(yè)帶來的損失。機會風(fēng)險也可以理解為機會成本，機會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機會成本在納稅籌劃分析和決策時都能夠考慮進去，而隱性機會成本往往很難預(yù)料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導(dǎo)致的潛在的或因未來條件變化難以預(yù)料的企業(yè)整體利益和長遠利益的損失。比如，在“營改增”試點工作實施后，從事交通運輸?shù)囊话慵{稅企業(yè)，由原來按3%稅率繳納營業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進項稅額可以抵扣。為了減少稅負，他們在尋找交通企業(yè)的合作伙伴時，一般會選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進項稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因為只能抵扣3%的進項稅。顯然，這也是稅制改革的導(dǎo)向所在，其顯性機會成本不難測算。但是，其隱性機會成本或風(fēng)險則很難預(yù)料，因為與小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進項稅要大的多。（3）計算風(fēng)險。所謂計算風(fēng)險，是指企業(yè)在納稅籌劃數(shù)據(jù)測算時，因計算錯誤而承擔(dān)的風(fēng)險。如因為計算錯誤導(dǎo)致多計稅，使企業(yè)承擔(dān)過多的稅金支出或其他費用等。無需贅言，這種風(fēng)險在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導(dǎo)致事與愿違，不僅達不到節(jié)稅目的，而且會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。

2.產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產(chǎn)生上述風(fēng)險的原因主要緣于以下三個方面：（1）現(xiàn)行稅收法律制度的復(fù)雜性和動態(tài)性所致。首先，現(xiàn)行稅法體系是非常復(fù)雜的，主要由稅收實體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、減免稅、納稅時間、納稅地點等要素內(nèi)容的法律規(guī)范，可分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財產(chǎn)行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)繳納什么稅？計稅依據(jù)是什么？稅率是多少？如何計算應(yīng)納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時繳納？主要依據(jù)稅收實體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務(wù)登記、征收管理、納稅申報、票證管理、稅務(wù)法律責(zé)任和權(quán)益保護等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進行稅務(wù)登記？采用何種納稅申報方式、如何進行票證管理？違法責(zé)任應(yīng)如何承擔(dān)？如何保護權(quán)益？主要依據(jù)稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開放和經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時地掌握各個稅種要素內(nèi)容和有關(guān)規(guī)定是非常不易的，在對稅法規(guī)定的認(rèn)識和理解上很容易與國家稅務(wù)部門之間產(chǎn)生偏差和分歧，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或行為的復(fù)雜性和未來發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)或行為是非常復(fù)雜的，從時間上看，包括從企業(yè)設(shè)立、營運到企業(yè)清算止業(yè)的全過程；從運營內(nèi)容看，包括企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面活動，從涉及日常業(yè)務(wù)看，包括采購、生產(chǎn)、銷售、租賃、提供或接受勞務(wù)、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項。而且，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內(nèi)在因素都處在不斷變化之中，一個單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術(shù)性納稅籌劃，無論是流轉(zhuǎn)稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業(yè)的整體利益和長遠利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運用何種計算方法，都會導(dǎo)致籌劃效果各不相同，從而產(chǎn)生違法風(fēng)險、機會風(fēng)險和計算風(fēng)險。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤所致。納稅籌劃是一項復(fù)雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個企業(yè)要制定和抉擇一個科學(xué)的、縝密的、經(jīng)得起實踐檢驗的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應(yīng)具有高度的法律意識、責(zé)任意識和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學(xué)，引起判斷或計算失誤，甚至出現(xiàn)違法方案，導(dǎo)致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟損失和法律責(zé)任。同時，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營的自始至終和各個方面，不同時期、不同交易或事項、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯(lián)系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設(shè)計和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤，是帶來納稅籌劃各種風(fēng)險的又一重要原因。

三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的對策

規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，是企業(yè)在進行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個原則問題，筆者認(rèn)為應(yīng)著重從以下幾個方面入手：

1.加強對國家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅收法律變化。現(xiàn)行稅法體系和內(nèi)容較為復(fù)雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時刻關(guān)注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的基礎(chǔ)。不僅要熟悉稅收實體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應(yīng)尤其重視稅收實體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務(wù)院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實施細則”，財政部的“財稅字”或“財字”涉稅規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”和“國稅內(nèi)電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規(guī)定。從內(nèi)容角度看，主要包括全國統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對一般性規(guī)范的規(guī)定、針對個別納稅人的規(guī)定和某些請示問題的批復(fù)等。同時，要樹立應(yīng)變觀念，關(guān)注稅法改革，尤其是一些修訂性、補充性和即時性稅收規(guī)定。

2.科學(xué)慎重選擇納稅籌劃項目，把準(zhǔn)納稅籌劃方向。在實際工作中，并不是任何涉稅交易和事項都必須進行納稅籌劃。納稅籌劃人員應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和捕捉籌劃時機，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學(xué)地、慎重地選擇納稅籌劃項目，把準(zhǔn)納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對整體稅負的影響，更要著眼于對企業(yè)長期稅負、綜合收益和長期發(fā)展的考量。因此。科學(xué)慎重地選擇納稅籌劃項目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利益持久最大化的重要手段。

3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經(jīng)營特點，也是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的重要舉措之一。要做到這一點，最好的方式就是深入調(diào)查，認(rèn)真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關(guān)系。納稅籌劃人員應(yīng)通過調(diào)（下轉(zhuǎn)第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、經(jīng)營能力、經(jīng)營潛力，以及股東、供應(yīng)商、購買者、債權(quán)人、債務(wù)人的需求傾向和利益訴求。總之，熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實施能夠具備天時、地利和人和的基本條件。

4.努力掌握納稅籌劃技術(shù)方法，提高實務(wù)操作水平。納稅籌劃技術(shù)方法使用的正確與否，是有效進行納稅籌劃，達到節(jié)稅目的的技術(shù)因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風(fēng)險的一個非常重要的核心條件。在實際工作中，人們使用的納稅籌劃技術(shù)方法是多種多樣的，目前理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃的技術(shù)方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費用調(diào)整籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、納稅臨界點籌劃法、稅務(wù)平衡點籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術(shù)性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術(shù)方法的技術(shù)性較強，實際操作和因時因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強化練習(xí)，才能在實際工作中準(zhǔn)確、靈活地運用，降低納稅籌劃的各種風(fēng)險。

5.加強與稅務(wù)部門之間的溝通，避免發(fā)生認(rèn)識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結(jié)果遲早會被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)千方百計、想方設(shè)法瞞天過海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實施前最好能夠通過稅務(wù)機關(guān)的判斷和認(rèn)定，以免遭受違法之責(zé)，減少違法風(fēng)險。這就要求企業(yè)應(yīng)加強與稅務(wù)部門的溝通和交流，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系，吸收稅務(wù)人員的意見和建議，爭取得到稅務(wù)部門的理解、認(rèn)可和支持。

最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務(wù)報》稅收籌劃研討會上，國家稅務(wù)總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)以不違法為準(zhǔn)繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風(fēng)險，一旦籌劃范圍超越了稅法默認(rèn)界限，出現(xiàn)偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實，企業(yè)將為此付出代價。在目前人們對納稅籌劃業(yè)務(wù)范圍和運作技術(shù)等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策有重點地進行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。

參考文獻：

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篇(6)

摘 要：從古至今，稅收都是作為公民必須要履行的義務(wù)的形式出現(xiàn)，不管是個人還是企業(yè)。在納稅的過程中，因為納稅行為的強制性以及與自身利益相違背的特點，導(dǎo)致納稅人雖然能夠明白納稅的重要性，但卻沒有自覺納稅的主動性。這種情況普遍的存在于很多的企業(yè)當(dāng)中。如何平衡自身利益與納稅之間的關(guān)系，使得一些不必要的納稅情況得到避免，則需要企業(yè)進行納稅籌劃的工作來幫助自身減免稅負。本文將對企業(yè)如何進行納稅籌劃以及有效的防范稅務(wù)風(fēng)險進行論述。

關(guān)鍵詞 會計 會計管理 財務(wù) 財務(wù)管理

納稅籌劃最開始是由英國的湯姆林爵士提出的，他在一次訴訟按中明確了“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以減少繳稅。為了保證從這個安排中謀到利益……不能強迫他多繳稅”的觀念。隨后，得到了社會各界以及國家的廣泛認(rèn)可，納稅籌劃開始得到發(fā)展。直到今天，納稅籌劃已經(jīng)是每個企業(yè)在發(fā)展的過程中所必須要研究的課題。

一、將納稅籌劃納入企業(yè)的會計管理當(dāng)中

納稅籌劃屬于企業(yè)會計管理當(dāng)中的一個分支，它與財務(wù)管理是不相同，各自具有著不同的規(guī)則和規(guī)范。所以在進行納稅籌劃工作的時候，需要單獨的設(shè)立稅收會計，不能與財務(wù)會計混淆。如果企業(yè)想要將納稅籌劃有效的應(yīng)用到企業(yè)的管理中，則必須要將企業(yè)的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分開進行管理，共同配合企業(yè)的管理需要。

（一）稅務(wù)會計職責(zé)與財務(wù)會計相區(qū)別

可以說，不管是財務(wù)會計還是稅務(wù)會計在企業(yè)當(dāng)中都是為了企業(yè)能夠獲得更大的經(jīng)濟利益而存在的。二者之間通過互相的配合對企業(yè)的財務(wù)情況能夠有效的進行核算和監(jiān)督，但卻要保證各自的獨立性。

管理目標(biāo)的不同以及服從對象的不同，需要稅務(wù)會計具有獨立性。首先，稅務(wù)會計主要是要服從于稅法的，其次才是服從于企業(yè)自身。稅務(wù)會計需要根據(jù)稅法的規(guī)定對企業(yè)的財務(wù)情況進行了解以及核算，再通過國家的一些政策來幫助企業(yè)有效的實現(xiàn)減免稅收的職能。而財務(wù)管理從根本上就是單純的服務(wù)于企業(yè)，將企業(yè)的財務(wù)情況清晰化，保證企業(yè)在發(fā)展和進行規(guī)劃時能夠有明確的方向。

（二）企業(yè)財務(wù)問題合一管理的危害

現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中，普遍存在著將企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)進行合一管理的問題。因為企業(yè)財務(wù)管理使服務(wù)于企業(yè)的，所以財務(wù)管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。如果將納稅籌劃管理并入企業(yè)的財務(wù)管理當(dāng)中，勢必會因為目標(biāo)的不同而導(dǎo)致納稅籌劃管理失去自身的目標(biāo)，從而導(dǎo)致納稅籌劃失去其作用，甚至是觸犯稅法，使企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險。所以，企業(yè)若想將納稅籌劃工作做好，并為企業(yè)減免不必要的稅負，則必須建立完整的、和與財務(wù)管理相區(qū)別的稅務(wù)管理機制，保證納稅籌劃工作的有效實施。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具體應(yīng)用策略

企業(yè)在進行納稅籌劃的工作時，主要是通過籌資籌劃、投資籌劃以及運營籌劃等方面來具體的應(yīng)用納稅籌劃工作的。

（一）納稅籌劃在籌資籌劃中的應(yīng)用

在企業(yè)進行籌資活動的過程中，籌資的方式主要分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。因為籌資的方式不同，在稅法中所要繳納的稅收的多少也不相同，需要根據(jù)實際情況以及籌劃來進行籌資方式的選擇。譬如，負債籌資在稅法的規(guī)定中具有一定的抵稅作用，可以有效地為企業(yè)減免稅負。但相應(yīng)的，負債籌資會為企業(yè)帶來很大的財務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的整體收益，而權(quán)益籌資是企業(yè)以發(fā)行公司股票的方式來籌集資金，采用這種方式具有很多優(yōu)點，例如可以最大限度地降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，不用償還本金，也不用承擔(dān)資金的利息，可以在短時間內(nèi)為企業(yè)積聚經(jīng)濟實力。所以在進行籌資方式選擇時應(yīng)該進行納稅籌劃，以選擇與實際適用的籌資方式。

（二）納稅籌劃在投資籌劃中的應(yīng)用

在企業(yè)進行投資的時候，需要根據(jù)稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策來界定投資的規(guī)模、投資的形式等來幫助企業(yè)減免稅負。譬如說對投資規(guī)模進行界定，國家稅法對于小型企業(yè)所得稅稅收有明確的優(yōu)惠政策。若企業(yè)想要享受這個優(yōu)惠政策則需要進行納稅籌劃，在一定的時間內(nèi)來控制投資的規(guī)模以保證企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)。其次，企業(yè)在進行新技術(shù)、新產(chǎn)品等的研發(fā)過程中，也享有稅法的優(yōu)惠政策。但在納稅籌劃的過程中，需要企業(yè)對于納稅籌劃工作做長遠的計劃，以保證企業(yè)不會因為短期的利益而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。

（三）納稅籌劃在運營籌劃中的應(yīng)用

在企業(yè)運營過程中，在折舊方式的選擇上可以有效的為企業(yè)減少稅負。但不一定一味的縮短折舊年限就能夠真正的為企業(yè)起到減免稅負的作用。在這個過程中，需要企業(yè)進行納稅籌劃工作，以根據(jù)實際的情況來選擇正確的折舊方式來幫助企業(yè)獲取最適合的減免賦稅的方式。其次，在員工的選擇上，國家稅法也有相關(guān)的優(yōu)惠政策。譬如殘疾員工的安置可以使企業(yè)享受稅法的優(yōu)惠政策，并同時可以使企業(yè)能夠造利社會。

三、稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險相比來說，稅務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險性要小得多。其風(fēng)險方面不想財務(wù)風(fēng)險那么寬泛，只是存在于納稅的過程當(dāng)中。稅務(wù)風(fēng)險根據(jù)情況來分，主要是由盲目性、主觀性、客觀性以及預(yù)估性四個方面組成的。

（一）企業(yè)稅務(wù)存在稅務(wù)風(fēng)險

首先，企業(yè)對于稅法并不清楚，納稅過程具有盲目性，只是根據(jù)稅務(wù)局和企業(yè)自身的財務(wù)情況進行納稅。企業(yè)應(yīng)該繳納的稅務(wù)的項目都不清楚，從而導(dǎo)致企業(yè)存在納稅的風(fēng)險。

其次，企業(yè)為追求利益的最大化，鉆稅務(wù)管理的空子，故意主觀的將企業(yè)稅務(wù)的信息作假，從而導(dǎo)致稅務(wù)局在獲取企業(yè)稅務(wù)信息的過程中失真，從而為企業(yè)稅務(wù)情況埋下稅務(wù)風(fēng)險，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主觀性。

再次，也是由于企業(yè)對于稅法的盲目性，以及稅務(wù)局無暇對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息進行細致的審核，導(dǎo)致企業(yè)在繳稅過程中出現(xiàn)多繳稅或少繳稅的情況，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理中存在稅務(wù)風(fēng)險，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的客觀性。

最后，企業(yè)需要針對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)情況進行有效的合理的稅務(wù)繳納情況的預(yù)先估計，以保證企業(yè)不會因為繳稅而導(dǎo)致一些發(fā)展項目出現(xiàn)擱淺的情況。也就是說，事先對企業(yè)的稅務(wù)情況作出預(yù)先估計，在預(yù)估的情況下在進行企業(yè)的發(fā)展決策。否則就會使企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)估性。

（二）企業(yè)完善稅務(wù)管理機制，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險不像財務(wù)風(fēng)險一樣，存在著不確定的風(fēng)險因素。稅務(wù)風(fēng)險只需要完全的服從于稅法的要求，就可能規(guī)避稅務(wù)給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

首先，企業(yè)需要建立正確的稅務(wù)管理思維，確定稅務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理需要服從于國家稅法，其次才是服務(wù)于企業(yè)自身。所以，在稅務(wù)的管理當(dāng)中，應(yīng)該讓稅務(wù)管理的人員明確管理的目標(biāo)和方向。保證企業(yè)不會存在主觀性的稅務(wù)風(fēng)險。

其次，完善企業(yè)稅務(wù)管理機制。建立單獨的稅務(wù)會計管理，與財務(wù)管理相區(qū)別。財務(wù)管理自身要清晰化，且稅務(wù)會計管理對財務(wù)管理也起到監(jiān)督管理的作用，為企業(yè)清晰化企業(yè)的整體財務(wù)管理，為企業(yè)在進行發(fā)展規(guī)劃和決策做有力的后備保證。清晰化的稅務(wù)管理和監(jiān)督機制，可以有效的為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

最后，需要企業(yè)的稅務(wù)管理對企業(yè)的稅務(wù)進行預(yù)估，以保證企業(yè)在進行決策的時候，稅務(wù)不會影響到企業(yè)的決策。這樣做可以有效的規(guī)避稅務(wù)的風(fēng)險。

四、總結(jié)：

如果企業(yè)想在市場競爭中實現(xiàn)長足的發(fā)展，則必須要在發(fā)展的過程中完善企業(yè)內(nèi)部的各項機能，各項機能中不可忽略的就是納稅籌劃的管理。企業(yè)需要建立一個納稅籌劃的正思維，根據(jù)國家的稅法政策來有效的實現(xiàn)為企業(yè)自身減免稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益與國家利益的雙贏，從而獲得企業(yè)利益真正的最大化。企業(yè)內(nèi)部完善納稅籌劃的工作則必須要求企業(yè)有完善的稅務(wù)會計管理機制，只有完善的稅務(wù)會計管理機制才能夠為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)長足發(fā)展。

參考文獻：

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篇(7)

企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接稅，對企業(yè)利潤有重要影響，內(nèi)容廣泛、計算復(fù)雜。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的基數(shù)，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅額乘以相應(yīng)的稅率后，減去減免稅額和免抵稅額所得，而應(yīng)納稅額以應(yīng)稅收入為基礎(chǔ)，扣除不征稅收入、免稅收入及各項準(zhǔn)予扣除的費用后的余額構(gòu)成。企業(yè)所得稅納稅籌劃也以其為切入點，進行稅收籌劃設(shè)計。納稅籌劃的理解，分為兩個層面，其一是針對納稅人而言，即企業(yè)或個人在上繳稅款方面的籌劃，其二是針對稅務(wù)機關(guān)而言，即征收稅款方面的籌劃。本文講述的是前者，即納稅人的稅務(wù)籌劃。

一、企業(yè)納稅籌劃的必然性

（一）企業(yè)追求利潤最大化

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃由股東財富最大化決定，通過制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，找出適合自身的節(jié)稅途徑，在充分考慮企業(yè)財務(wù)環(huán)境和發(fā)展目標(biāo)繼承上，合理配置資金，實現(xiàn)利益最大化。追求利潤最大化的根本目標(biāo)使得企業(yè)增加收入、降低成本。在收入不變的前提下，稅金作為凈收入的抵減項，減少了股東收益，與企業(yè)目標(biāo)相悖，因此，納稅籌劃是企業(yè)生存、發(fā)展、盈利所必須的。

（二）法律具有嚴(yán)肅性、規(guī)范性、強制性

符合法律規(guī)范是稅務(wù)籌劃的首要特征，是企業(yè)開展任何經(jīng)營、投資、分配等經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須遵循的原則，要減少稅負，需使籌劃具有合法性，而非偷稅、漏稅等違法亂紀(jì)行為。當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時，若少交或不交稅款，必將受到法律處罰，合理合法及時的納稅籌劃，既降低企業(yè)成本費用，增加凈利，增強企業(yè)活力，提高效益，又使企業(yè)遵紀(jì)守法。

（三）納稅是義務(wù)，納稅籌劃是權(quán)利

在法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)進行納稅籌劃無可厚非，這是企業(yè)的一項基本權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的態(tài)度，對各種籌劃方案對比分析，根據(jù)測算的預(yù)期效果找出最適用方案，使凈利潤達到最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論及實踐是在具體環(huán)境中開展的，無論是稅收政策、稅收執(zhí)行環(huán)節(jié)，還是籌劃意識、管理層決策、財務(wù)會計行為，都存在各種問題。

（一）偏重稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的強化

當(dāng)前我國稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而稅法體制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得納稅人不通過合法手段進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，而是偏重于稅收機關(guān)放寬標(biāo)準(zhǔn)，由此引起一系列行賄受賄問題，如果稅務(wù)機關(guān)在法律允許之外放寬了某些企業(yè)的納稅限額，使合理的納稅籌劃變?yōu)橥刀悺⒙┒悾瑒t不利于市場經(jīng)濟良好氛圍的形成和稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

（二）財務(wù)人員運作稅收籌劃存在風(fēng)險

在節(jié)稅意識方面，部分企業(yè)對納稅籌劃工作存在理解誤區(qū)，將納稅籌劃和非法逃避稅款混為一談，或者心存偷稅漏稅的僥幸心理；會計人員技術(shù)水平參差不齊，素質(zhì)低的財會人員不按照準(zhǔn)則規(guī)定計量業(yè)務(wù)活動，出現(xiàn)賬實不符、出具虛假會計報告的情況屢見不鮮。扭曲了納稅籌劃合法性特征，不僅使會計人員和主管人員面臨受到法律制裁的風(fēng)險，還使企業(yè)形象受損，得不償失。另外，我國的稅務(wù)機構(gòu)、稅務(wù)籌劃人員的水平還有待提高。

（三）企業(yè)所得稅制度有待調(diào)整

隨著經(jīng)濟全球化進程速度的提升，國內(nèi)稅法變化速度驚人，各種稅收條款在短短幾年內(nèi)發(fā)生不斷的變更，根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展出臺相應(yīng)的解釋公告，若不加注意，對該稅種相關(guān)法律制度的使用就會出現(xiàn)偏差的情況。近幾年我國的稅法立法水平有所提高，但仍然需要因時制宜、因地制宜。再者，稅法對偷稅、漏稅、騙稅等涉稅案件打擊力度偏輕，不利于構(gòu)建和諧社會。

四、實施企業(yè)所得稅納稅籌劃的改進意見

（一）加快稅收法律法規(guī)的完善

企業(yè)所得稅稅收籌劃最直接的影響來自經(jīng)濟制度環(huán)境，必須因時制宜地修訂稅收政策。一方面，國家需對已發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法存在歧義和不恰當(dāng)之處進行修訂，防止企業(yè)的理解和稅務(wù)機關(guān)的運用出現(xiàn)偏差的情況，為企業(yè)、稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)提供一個判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)提供正確的導(dǎo)向作用。另一方面，規(guī)范法律責(zé)任，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅違法亂紀(jì)行為，使違法企業(yè)或稅務(wù)機構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟和法律責(zé)任，加大不正當(dāng)?shù)耐刀惵┒惤?jīng)濟行為的成本，增強其依法籌劃的自覺性，構(gòu)建良好的市場風(fēng)氣。

（二）營造穩(wěn)定的稅收行政環(huán)境

首先，稅務(wù)行政人員要對企業(yè)所得稅政策法規(guī)及其變動非常熟悉，便于指導(dǎo)納稅人依法繳納所得稅，引導(dǎo)正確的籌劃方式，做好征管查處工作。其次，作為人民的公仆，稅務(wù)機關(guān)自身也要嚴(yán)格自律，保證執(zhí)法的公平公正，不貪贓枉法，營造公平公正的稅收環(huán)境。嚴(yán)禁貪污受賄現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保做到不偏不倚，大公無私。

（三）規(guī)范企業(yè)所得稅稅收籌劃工作