序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部影響因素

1.1內(nèi)部審計(jì)缺乏完整的法規(guī)、準(zhǔn)則體系

國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在工作中不像國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障。

1.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的日益復(fù)雜化和審計(jì)范圍的多樣化

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、衍生市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等應(yīng)運(yùn)而生，證券期貨交易、債務(wù)重組、非貨幣易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，增資擴(kuò)股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來(lái)越普遍。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)己不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界有一句名言:總經(jīng)理關(guān)注的問(wèn)題均可成為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性使審計(jì)范圍自然擴(kuò)大，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部影響因素

2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經(jīng)理。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，同時(shí)這種設(shè)置還保持了內(nèi)部審計(jì)在一定程度上的獨(dú)立。但這種設(shè)置不利于對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門(mén)的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門(mén)的檢查可能會(huì)在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會(huì)。這種設(shè)置有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的地位，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù)，又便于與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于為管理層加強(qiáng)管理，提高服務(wù)效益。（3）隸屬于監(jiān)事會(huì)。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，不利于其評(píng)價(jià)、服務(wù)職能的發(fā)揮。

現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況無(wú)法保持足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:（1）大量的內(nèi)部審計(jì)工作仍以手工審計(jì)為主。這一現(xiàn)狀已嚴(yán)重滯后于財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致審計(jì)成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮；（2）審計(jì)時(shí)主要采用抽樣審計(jì),必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。

2.3內(nèi)部審計(jì)缺乏合理的質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量控制體系是對(duì)審計(jì)質(zhì)量全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。它明確審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該作些什么、應(yīng)該用哪些基本審計(jì)技術(shù)和方法、為支持審計(jì)結(jié)論應(yīng)該用哪些審計(jì)證據(jù)。目前，內(nèi)審部門(mén)尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目從實(shí)踐到程序還缺乏具體、詳細(xì)的管理監(jiān)督、評(píng)價(jià)措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能保證審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤，同時(shí)由于一部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，只求快速完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，不深入仔細(xì)地開(kāi)展檢查，從而使得相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或根本沒(méi)有得到運(yùn)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1加快內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)

完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。隨著計(jì)算機(jī)的普及，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)要求越來(lái)越高，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用離不開(kāi)審計(jì)人員素質(zhì)的提高。全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。內(nèi)部審計(jì)人員要提高素質(zhì)：

（1）要吸收高學(xué)歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計(jì)隊(duì)伍，完成內(nèi)審隊(duì)伍的吐故納新。

（2）要改變觀念，不要只從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，造成知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，還應(yīng)包括稅務(wù)、法律、工程、計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，做到多渠道、多專(zhuān)業(yè)的選拔審計(jì)人員，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

3.3完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，有效保證審計(jì)工作的獨(dú)立性

為了確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的順利開(kāi)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)遵循如下原則:

（1）獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專(zhuān)業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠(chéng)實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中不做出重大的妥協(xié)。

（2）效率性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)是精練和高效的，能夠滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所提出的有關(guān)要求。

（3）靈活性原則。根據(jù)委托理論，內(nèi)部審計(jì)能夠約束委托人和人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托人解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，監(jiān)督人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說(shuō)，大規(guī)模企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度具有強(qiáng)烈的要求，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督各部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。相對(duì)而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，內(nèi)部審計(jì)組織是否存在，以何種方式存在等一系列問(wèn)題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。

參考文獻(xiàn)

［1］姜海鷹.英國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)工作概覽［J］.中國(guó)審計(jì),2003,(13).

［2］管亞梅.英國(guó)績(jī)效審計(jì)對(duì)我國(guó)的借鑒與思考［J］.陜西審計(jì),2005,(03).

篇(2)

1、淺議內(nèi)部審計(jì)的重要性和存在的問(wèn)題

2、審計(jì)失敗的成因及規(guī)避

3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行

4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的思考

5、財(cái)務(wù)欺詐的成因及防范

6、淺議內(nèi)部控制制度審計(jì)

7、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的方式及審計(jì)策略

8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

9、如何進(jìn)行貨幣資金審計(jì)

10、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

11、識(shí)查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

13、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督

15、試論會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

篇(3)

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)作為一種自我診斷，自我約束制度，是管理與控制鏈條中重要環(huán)節(jié)，是管理與控制的基礎(chǔ)。文章分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用和地位，針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，提出了改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：管理制度內(nèi)部審計(jì)公司治理

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是濟(jì)全球化背景下的一大趨勢(shì)。良好的公司治理提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提高投資回報(bào)的重點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)、提升內(nèi)部控制和管理理念，是完善公司治理機(jī)制的重要一環(huán)。

一、內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用很不容易，特別是民營(yíng)企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)工作并不樂(lè)觀，與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，需要加大力度予以引導(dǎo)。

1．內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有財(cái)務(wù)工作重視，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能或沒(méi)有開(kāi)展實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)大量存在，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作履行財(cái)務(wù)職能，或者只限于費(fèi)用控制業(yè)務(wù)的審批。

2．內(nèi)部審計(jì)工作一般是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來(lái)，審計(jì)隊(duì)伍全是財(cái)會(huì)人員，缺乏經(jīng)營(yíng)管理復(fù)合人才，很難獨(dú)立全面地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，得不到企業(yè)的認(rèn)可，工作難度大。

3．內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；內(nèi)部審計(jì)工作只有財(cái)務(wù)稽查，分析、確認(rèn)、咨詢(xún)、評(píng)價(jià)能力不足，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。

4．一些民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受老板、老板娘及其親屬的控制，成為維護(hù)“家族集團(tuán)”利益的工具，往往使審計(jì)工作抓小放大，失去內(nèi)部審計(jì)的客觀、公正的基本原則，很難獨(dú)立地、全面地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

5．對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)如何確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，更好地改善企業(yè)管理，維護(hù)全體股東的利益，缺乏統(tǒng)一的組織定位。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)工作，充分發(fā)揮作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式的確立應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)按照管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的關(guān)系，力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書(shū)面的形式形成章程，得到管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可，及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問(wèn)題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴(lài)，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。

2．明確內(nèi)部審計(jì)工作思路，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外，在審計(jì)方式上，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)，做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。

3．改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)組成，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)上，關(guān)鍵是注重審計(jì)人員的構(gòu)成，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。要求審計(jì)人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4．完善管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，督促有關(guān)部門(mén)或所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改。

5．拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，拓展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破，要重要的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。如財(cái)務(wù)收支審計(jì)，實(shí)施內(nèi)部控制制度的評(píng)審、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造審計(jì)等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)，公司治理的逐步完善，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)

綜上所述，公司治理離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)創(chuàng)新理念，與時(shí)俱進(jìn)，積極參與公司治理，為優(yōu)化公司治理，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，創(chuàng)造一個(gè)良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

[1]王洋玲．現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)[J]．遼寧經(jīng)濟(jì)，2007，(3).

篇(4)

[論文摘要]本文對(duì)我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了闡述，分析了我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了建議。 

 

一、內(nèi)部管理審計(jì)概述 

內(nèi)部管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)經(jīng)理改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任。 

從定義可知，內(nèi)部管理審計(jì)的核心是幫助經(jīng)營(yíng)者提高生產(chǎn)效率和獲利能力，職能是咨詢(xún)性和建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)過(guò)程。審計(jì)師必須是獨(dú)立的，其職能應(yīng)有外部的性質(zhì)即審計(jì)師不能成為受審部門(mén)的一員。 

 

二、我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)存在的問(wèn)題 

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主流，但在我國(guó)仍屬于新生事物，存在如下問(wèn)題： 

1．沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。許多企業(yè)模仿國(guó)外實(shí)行了管理審計(jì)，但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。而管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。 

2．內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系缺失。政府審計(jì)和民間審計(jì)分別有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，而關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的法規(guī)卻是一片空白。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。 

3．內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的特性對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)形成挑戰(zhàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善， 企業(yè)集團(tuán)、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理層次增加使得內(nèi)部管理審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化。同時(shí)由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購(gòu)、改制和重組等問(wèn)題，為審計(jì)對(duì)象開(kāi)拓了新領(lǐng)域。凡是對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的難度，使內(nèi)部審計(jì)人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系密切，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計(jì)人員取證難度較大。 

4．審計(jì)程序和方法的不確定性影響管理審計(jì)結(jié)果的正確性。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這可能導(dǎo)致管理審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，有可能誤導(dǎo)管理層的決策。 

5．審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿(mǎn)足管理審計(jì)需要。（1）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，不能滿(mǎn)足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。（2）審計(jì)人員的獨(dú)立性不夠，影響了其發(fā)揮管理審計(jì)作用的積極性。審計(jì)人員在參與企業(yè)管理活動(dòng)，開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計(jì)人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來(lái)的后果，這必將使審計(jì)的效果和評(píng)價(jià)大打折扣。（3）審計(jì)人員在數(shù)量上還不能滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)的需要。有些企業(yè)審計(jì)人員本來(lái)就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學(xué)習(xí)，又得不到及時(shí)補(bǔ)充，因此，在數(shù)量上就明顯不足。

6．審計(jì)信息的不足導(dǎo)致內(nèi)部管理審計(jì)的廣度和深度不夠。當(dāng)今的企業(yè)日益集團(tuán)化，管理層次化，其參與企業(yè)管理活動(dòng)的范圍必將受到限制，從而難以實(shí)現(xiàn)對(duì)管理信息的占用，更無(wú)從提出改善管理的建議和措施了。 

7．企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱。所謂內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素，主要由三方面構(gòu)成：客觀因素、主觀因素和審計(jì)方法的選擇。在企業(yè)內(nèi)部管理不斷市場(chǎng)化的今天，隨著內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，重新評(píng)估內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分必要。 

 

三、幾點(diǎn)建議 

1．管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部管理審計(jì)的作用，認(rèn)識(shí)到這是一種面向未來(lái)的，以改進(jìn)管理為導(dǎo)向，以審查受托管理責(zé)任為己任，有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)類(lèi)型。 

2．盡快建立健全內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系，開(kāi)發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。國(guó)家可以制定一個(gè)指導(dǎo)所有行業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)框架體系，企業(yè)可以在大框架體系內(nèi)，由內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)自行開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后，才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。 

3．對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在人員、經(jīng)費(fèi)方面予以支持。有條件的企業(yè)，可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師，并且在經(jīng)費(fèi)上予以?xún)A斜。在人員的配備上，各種專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)的人員都應(yīng)齊全，以便全面監(jiān)督企業(yè)的管理活動(dòng)，服務(wù)于企業(yè)。確立內(nèi)部管理審計(jì)的周期。目前，我國(guó)的內(nèi)部管理審計(jì)工作可以每?jī)赡赀M(jìn)行一次，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分散在平時(shí)，分期分批的進(jìn)行，以便避免審計(jì)工作過(guò)分集中。 

4．不斷充實(shí)和提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、建立管理審計(jì)師考核或考試制度，形成高素質(zhì)的管理審計(jì)師隊(duì)伍。首先，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)包括對(duì)其進(jìn)行后續(xù)教育。其次，在機(jī)制上、制度上保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。可從社會(huì)上聘請(qǐng)外審人員參與企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，以保證審計(jì)的高度獨(dú)立性。或者，可以建立一個(gè)內(nèi)部管理審計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，為那些沒(méi)有實(shí)力的企業(yè)提供服務(wù)。 

5．靈活運(yùn)用審計(jì)方法，提高審計(jì)效果。在審計(jì)過(guò)程中，要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法，多角度地分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的信息，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。 

6．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部管理審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)控制和防范內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有至關(guān)重要的作用。在審計(jì)的計(jì)劃階段，要認(rèn)真評(píng)估管理控制的控制風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)的實(shí)施階段，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，并且盡最大努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計(jì)的報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對(duì)化的語(yǔ)言等。 

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，有效利用內(nèi)部管理審計(jì)為增加本企業(yè)價(jià)值作服務(wù)。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]王光遠(yuǎn)，關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的外部化問(wèn)題，財(cái)會(huì)月刊，2002.04，3-4. 

[2]程業(yè)炳，關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)若干問(wèn)題的研究，技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2005.02，36-37 

[3]崔志華，加強(qiáng)內(nèi)部管理審計(jì) 提升內(nèi)部審計(jì)職能，會(huì)計(jì)之友，2006.06，54 

篇(5)

關(guān)鍵詞：民營(yíng)；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F121文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）10-0197-03

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)的民營(yíng)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90%以上，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)超過(guò)60%,對(duì)稅收的貢獻(xiàn)超過(guò)50%，提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，民營(yíng)中小企業(yè)無(wú)論是在促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加財(cái)政稅收、緩解就業(yè)壓力等等方面，都發(fā)揮著積極的作用。但從總體上看，雖然民營(yíng)中小企業(yè)具有市場(chǎng)化程度高、經(jīng)營(yíng)靈活、社會(huì)負(fù)擔(dān)輕等優(yōu)勢(shì)，但其平均壽命只有2.9年，由于其在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化等方面的欠缺使其過(guò)于追求資本積累而忽視內(nèi)部控制建設(shè)，這成為影響民營(yíng)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要原因之一。

隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織和全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐加快，特別是近兩年全球金融危機(jī)的影響，中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，對(duì)中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)：如何同國(guó)際、 國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)?如何提高企業(yè)自身管理水平？本文主要探討中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)的狀況，為防范經(jīng)營(yíng)管理中的舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、維護(hù)資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

1.內(nèi)部控制國(guó)外研究現(xiàn)狀。內(nèi)部控制在美國(guó)、加拿大等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的研究較早。1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，第一次對(duì)內(nèi)部控制作了定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。

1958年l0月該委員會(huì)《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1988年了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS55），以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”，提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制，并將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。

1992年，應(yīng)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（TreadwayCommittee）要求，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等多個(gè)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織聯(lián)合并潛心研究近四年時(shí)間的COSO報(bào)告――《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control ――Integrated Framework）終于誕生，它無(wú)疑是當(dāng)今世界上最權(quán)威、應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制研究成果。報(bào)告指出內(nèi)部控制包括五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。

2004年4月，美國(guó)COSO委員會(huì)針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》（Enterprise Risk Management Integrated Framework，ERM-IF）。該框架是在1992年COSO的內(nèi)部控制框架報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯―奧克斯利法案》在報(bào)告方面的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究而得。該框架將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理，新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素――“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”，并提出一個(gè)新的觀念――“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，要求企業(yè)從總體的、組合的角度理解風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的研究起步比較晚，1986年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次對(duì)內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。1996年12月財(cái)政部《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容（包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序）等做出了規(guī)定，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1999頒布的《會(huì)計(jì)法》是中國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律，該法律明確提出，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。2000年11月證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，在招股說(shuō)明書(shū)中專(zhuān)設(shè)一部分，用來(lái)說(shuō)明其內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式做出報(bào)告。2001年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定會(huì)計(jì)師必須出具內(nèi)部控制審核報(bào)告，在審計(jì)規(guī)范中明確了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求。2001年6月22日財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》，隨后又相繼頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――銷(xiāo)售與收款（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――采購(gòu)與付款（試行）》等具體規(guī)范。2002年9月中國(guó)人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，用以防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。

2010年4月26日，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“五部委”）召開(kāi)會(huì)，正式根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)部控制配套指引”）。《基本規(guī)范》于2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司首先實(shí)施，自2012年1月1日起在上海證券交易所上市的公司及深圳證券交易所主板上市的公司實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前實(shí)施。對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司沒(méi)有規(guī)定執(zhí)行具體時(shí)間，同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

二、民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

目前，中國(guó)尚未正式提出專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的權(quán)威性的內(nèi)部控制框架體系，理論與法律法規(guī)建設(shè)也不完善，中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)由于自身對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)或能力水平限制及外部環(huán)境的影響，中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題比較突出。

1.內(nèi)部控制環(huán)境欠佳。控制環(huán)境包括管理者的管理理念、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方式、人力資源政策、企業(yè)文化等。中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠(chéng)待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會(huì)影響組織內(nèi)部成員的不信任感。不少民營(yíng)企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來(lái)的，而不是由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理管出來(lái)的；認(rèn)為市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛自己及員工的發(fā)展。認(rèn)識(shí)上的偏差，使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架擴(kuò)充了內(nèi)部控制整合框架。首先表現(xiàn)在目標(biāo)類(lèi)別,內(nèi)部控制整合框架確定了三類(lèi)目標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架除了明確了以上三類(lèi)目標(biāo)，還增加了另一類(lèi)目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)，它處于比其他目標(biāo)更高的層次。戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)自一個(gè)主體的使命或者愿景，因而經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)必須與它相協(xié)調(diào)。其次是構(gòu)成要素的不同，由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，因此拓展了內(nèi)部控制框架的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，擴(kuò)展成了四個(gè)構(gòu)成要素，即目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了生存和發(fā)展，就必須重視各種可能的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有自然風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，前兩種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)而言是不可控風(fēng)險(xiǎn)，后兩種是可控風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)往往風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，沒(méi)有對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，從而不能把各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

3.控制活動(dòng)不到位。控制活動(dòng)是指管理者為了保證管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種控制政策和程序。控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)階層和所有的職能部門(mén)，包括授權(quán)控制、不相容職務(wù)分離控制、文件記錄控制、資產(chǎn)與記錄保護(hù)控制、內(nèi)部稽核控制等多種活動(dòng)。中小企業(yè)一般規(guī)模較小，在實(shí)踐中通過(guò)不斷摸索積累，對(duì)日常的一些主要業(yè)務(wù)流程如銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)形成一套“行之有效”的操作規(guī)范，能較快應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求變化或管理需求，但也存在控制方面的缺失，特別是一些不相容職務(wù)未分離。例如，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用由一人完成；出納負(fù)責(zé)取銀行對(duì)賬單；支票和印鑒由一人保管；銷(xiāo)售人員負(fù)責(zé)銷(xiāo)售、收款、核對(duì)應(yīng)收賬款等。

4.信息與溝通渠道不暢。盡管中小企業(yè)規(guī)模較小，信息流沒(méi)有大企業(yè)復(fù)雜，信息流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)也沒(méi)有大企業(yè)多，很多中小企業(yè)的管理層并沒(méi)有這種意識(shí)信息溝通渠道的構(gòu)建，往往認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是企業(yè)自己的事情，并不需要讓“外人”知道，甚至故意向員工隱瞞各種信息，以免泄漏了商業(yè)秘密，擔(dān)心企業(yè)員工一旦跳槽就可能對(duì)自己造成威脅。既然管理層不樂(lè)意把企業(yè)的問(wèn)題透露給員工，而員工也懶得將經(jīng)營(yíng)中暴露出來(lái)的問(wèn)題報(bào)告給管理者，這導(dǎo)致了中小企業(yè)信息溝通渠道的堵塞。

5.缺乏持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，需要建立一個(gè)監(jiān)督機(jī)制，但中小企業(yè)出于人力成本等方面的考慮，往往沒(méi)有建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。例如，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有真正發(fā)揮它的作用。企業(yè)所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性很差，甚至有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員，從而使監(jiān)督制度形同虛設(shè)，形成隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力的局面。同時(shí)。部分內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的只掌握了某一方面的知識(shí)，有的甚至對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一知半解，根本難以發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題。

三、中國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

由于內(nèi)控制度具有很強(qiáng)的“特色性”，不同企業(yè)之間的內(nèi)控制度差別很大，沒(méi)有一套標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控制度是可以用之任何企業(yè)而皆靈的。因此民營(yíng)中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制必須杜絕“拿來(lái)主義”，認(rèn)真分析自身的特點(diǎn)，從而制定出適合本企業(yè)的內(nèi)控制度。

1.優(yōu)化控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以建設(shè)和執(zhí)行的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就的。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)管理層是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。中小企業(yè)管理層應(yīng)更新管理理念，認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性；建立良好的組織結(jié)構(gòu)；完善公司治理結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)員工培訓(xùn)；建設(shè)健康的企業(yè)文化。

2.重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，一般包括風(fēng)險(xiǎn)的判斷、分析、管理、控制等環(huán)節(jié)。每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)面臨來(lái)自?xún)?nèi)部或外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)、主管機(jī)關(guān)、營(yíng)運(yùn)環(huán)境的變化而變化。中小企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立應(yīng)對(duì)變化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，變被動(dòng)為主動(dòng)，減少風(fēng)險(xiǎn)的影響。

3.規(guī)范控制活動(dòng)。中小企業(yè)規(guī)范控制活動(dòng)最重要的是應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，如建立正規(guī)的財(cái)務(wù)部門(mén)和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度等。尤其是要重視內(nèi)部牽制制度的實(shí)施，保證不相容職務(wù)的分離。根據(jù)內(nèi)部牽制原則，中小企業(yè)應(yīng)做到：首先，明確規(guī)定每一位員工的崗位職責(zé)；其次，建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同，確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，并針對(duì)每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定不同的審批程序；再次，實(shí)行預(yù)算控制，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下須由相關(guān)人員根據(jù)管理目標(biāo)編制預(yù)算，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因，并追究當(dāng)事人的責(zé)任；最后，中小企業(yè)應(yīng)采取崗位輪換制，以更好地達(dá)到牽制的效果，防止內(nèi)部串通，造成舞弊。

4.改進(jìn)信息溝通。有效的溝通必須普遍進(jìn)行，自上而下、自下而上地貫穿整個(gè)企業(yè)。所有人員都能從管理層獲得明確的信息，都認(rèn)真對(duì)待自身的控制責(zé)任。他們必須了解各自在內(nèi)部控制體系中擔(dān)任的角色以及個(gè)人行為與他人工作的相互關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)也要與顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等外部人員之間建立有效的溝通渠道。

5.建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。從內(nèi)部審計(jì)的作用來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的一種最有效的監(jiān)督，即是對(duì)內(nèi)部控制的控制。中小企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上直接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接聘任，而且必須被賦予足夠的權(quán)力，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。

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篇(6)

全面質(zhì)量管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用與研究 總結(jié)大全 /html/zongjie/

近年來(lái)，甘肅移動(dòng)面臨公司在大力借助流量經(jīng)營(yíng)、互聯(lián)網(wǎng)全面發(fā)展的時(shí)刻，內(nèi)部審計(jì)如何在高投資、高成本的壓力下防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，如何將管理理念和戰(zhàn)略構(gòu)思落地，已經(jīng)成為審計(jì)人員亟需思考的主要課題。全面質(zhì)量管理——曾經(jīng)締造了無(wú)數(shù)企業(yè)輝煌的西方管理文化，能夠給甘肅移動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)帶來(lái)怎樣的啟示呢？筆者擬通過(guò)這種全面質(zhì)量管理方法對(duì)甘肅移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究，探索提高審計(jì)質(zhì)量的模式，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出對(duì)策。

一、全面質(zhì)量管理的基本含義

全面質(zhì)量管理（total quality management）是指在社會(huì)的推動(dòng)下，企業(yè)中所有部門(mén)，所有組織，所有人員都以產(chǎn)品質(zhì)量為核心，把專(zhuān)業(yè)技術(shù)、管理技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)集合在一起，建立起一套科學(xué)嚴(yán)密高效的質(zhì)量保證體系，控制生產(chǎn)過(guò)程中影響質(zhì)量的因素，以?xún)?yōu)質(zhì)的工作、最經(jīng)濟(jì)的辦法提供滿(mǎn)足用戶(hù)需要產(chǎn)品的全部活動(dòng)。全面質(zhì)量管理在管理上的意義超出了統(tǒng)計(jì)意義，它不是單純技術(shù)方法的引用，而是一種全新的管理模式，代表著一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的主要問(wèn)題 作文 /zuowen/

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與企業(yè)的發(fā)展之間存在一定的戰(zhàn)略匹配關(guān)系，重視審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作永恒的主題，是企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。目前，甘肅移動(dòng)審計(jì)質(zhì)量管理工作還存在以下問(wèn)題：

1.質(zhì)量管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，是制約審計(jì)質(zhì)量管理水平提升的直接原因

目前，甘肅移動(dòng)在審計(jì)本文由收集整理質(zhì)量管理控制中的主要問(wèn)題表現(xiàn)在計(jì)劃和實(shí)施階段。審計(jì)計(jì)劃方案是審計(jì)的工作大綱，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程具有約束力，是審計(jì)工作不可缺少和簡(jiǎn)化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。由于時(shí)間和審計(jì)資源的限制，有些項(xiàng)目未開(kāi)展縝密的審前調(diào)查，造成制定的審計(jì)方案操作指導(dǎo)性不強(qiáng)。

2.缺乏量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是制約審計(jì)質(zhì)量管理水平提升的關(guān)鍵因素

由于缺乏科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧炕笜?biāo)體系來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平，甘肅移動(dòng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制手段依然主要靠定性的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，難以運(yùn)用現(xiàn)代的管理科學(xué)技術(shù)、it技術(shù)等來(lái)實(shí)現(xiàn)精確控制和管理。具體表現(xiàn)為：評(píng)價(jià)指標(biāo)難以量化，控制體系難以標(biāo)準(zhǔn)化，考核體系執(zhí)行力度不夠、客戶(hù)需求重視不夠等，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)效率較低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高等問(wèn)題。

因此，甘肅移動(dòng)目前的審計(jì)質(zhì)量管理水平還不能滿(mǎn)足公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)防范和把控能力需進(jìn)一步提高，運(yùn)用新的模式強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制迫在眉睫。/

三、全面質(zhì)量管理理論在內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)用的可行性分析

1.兩種學(xué)科在管理特質(zhì)的要求上具有一致性

一般來(lái)說(shuō)，適合進(jìn)行質(zhì)量管理的通常是那些技術(shù)要求比較復(fù)雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、各類(lèi)資源有限的管理項(xiàng)目。而審計(jì)項(xiàng)目本身具有工作強(qiáng)度較大、處理關(guān)系復(fù)雜、承擔(dān)責(zé)任重大、審計(jì)資源緊缺等特征，完全與全面質(zhì)量管理的特質(zhì)相吻合。

2.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部外部監(jiān)管環(huán)境的要求

公司內(nèi)外大量的違規(guī)腐敗案例表明，企業(yè)的內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了重大漏洞，或內(nèi)部的監(jiān)督防控體系形同虛設(shè)。因此，一旦發(fā)生重大的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量事故，對(duì)企業(yè)造成的后果和影響都不堪設(shè)想。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅是企業(yè)加強(qiáng)反腐倡廉體系建設(shè)的需要，也是社會(huì)、國(guó)家健康發(fā)展的需要。

四、基于全面管理模式的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

1.選取關(guān)鍵質(zhì)量特性指標(biāo)，建立“以數(shù)字說(shuō)話”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)全面質(zhì)量管理方法論的要求，可采用流程圖分析、因果矩陣、帕累托等多種工具，通過(guò)訪談、調(diào)查問(wèn)卷、測(cè)試等多種方式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客戶(hù)需求進(jìn)行篩選、計(jì)算和確定。筆者認(rèn)為，可選取審計(jì)報(bào)告完整性（y1）、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性（y2）、審計(jì)評(píng)價(jià)適當(dāng)性（y3）、審計(jì)建議操作性（y4）、審計(jì)流程規(guī)范性（y5）、審計(jì)結(jié)果信息化程度（y6）6個(gè)關(guān)鍵質(zhì)量特性（ctq，criticalto-quality）指標(biāo)作為定量評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化評(píng)分。//zuowen/

以“審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性”這一評(píng)價(jià)指標(biāo)為例，可以將其細(xì)分為三種類(lèi)型的數(shù)據(jù)：

a型數(shù)據(jù)：定義為十分重要的數(shù)據(jù)，不允許出現(xiàn)錯(cuò)誤。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵結(jié)論數(shù)據(jù)、竣工決算審計(jì)結(jié)論性數(shù)據(jù)等；

b型數(shù)據(jù)：定義為一般數(shù)據(jù)，即使出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)于審計(jì)報(bào)告整體而言影響不大。如內(nèi)控審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等審計(jì)項(xiàng)目中非關(guān)鍵數(shù)據(jù)；

c型數(shù)據(jù)：定義為允許在一定誤差范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)。如工程施工結(jié)算中審計(jì)結(jié)論數(shù)據(jù)誤差在5%內(nèi)均可視為可接受。

針對(duì)每種不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)，又制定了相應(yīng)的計(jì)算公式和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，具體得分為y2=y21*y22*y23，計(jì)算公式見(jiàn)下表：

從上表可以看出，通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的分級(jí)、量化和建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就成功地將以往無(wú)法量化的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性指標(biāo)予以量化，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。最終通過(guò)評(píng)價(jià)“有效性系數(shù)”k1-k6來(lái)具體衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量（y），從而達(dá)到運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)工具來(lái)研究和分析問(wèn)題的目的，尋找解決方案和改進(jìn)空間，全面提供審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

篇(7)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值；EVA

引言

當(dāng)今，企業(yè)最大化已經(jīng)成為企業(yè)的核心目標(biāo)，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)必須具有其價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標(biāo)保持一致，才能為企業(yè)帶來(lái)增值效果。增值型內(nèi)部審計(jì)以“增加組織價(jià)值”為目標(biāo)，使自身目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)保持一致。

在經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的視角下，增值內(nèi)部審計(jì)一方面可以為管理層提供咨詢(xún)服務(wù)，改善工作績(jī)效，進(jìn)而使得企業(yè)價(jià)值的增加；另一方面，增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提高審計(jì)效率，最小化審計(jì)成本，從而間接為企業(yè)帶來(lái)增值。

雖然以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能為極大的促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，但目前我國(guó)對(duì)于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的研究較少，且在實(shí)施過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，如何解決這些問(wèn)題成了我們關(guān)注的焦點(diǎn)。

1.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的簡(jiǎn)介

在最新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”從以上的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)不僅是要對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，更需要將評(píng)估的結(jié)果反饋給機(jī)構(gòu)，以幫助其實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。

EVA與增值型內(nèi)部審計(jì)具有思想的同源性，且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能為EVA績(jī)效考核提供充足的信息和專(zhuān)業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用變成可能。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能中評(píng)價(jià)，鑒證和建議，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)股東的長(zhǎng)期利益。

通過(guò)對(duì)EVA的計(jì)算公式進(jìn)行分解，企業(yè)可以從以下方式來(lái)實(shí)現(xiàn)以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑：增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值；加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少價(jià)值損失；改善公司治理，促進(jìn)企業(yè)增值；降低審計(jì)成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

2.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但我們也要看到，我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用，還存在著一些問(wèn)題。

2.1機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)威性和獨(dú)立性缺失

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置將直接影響以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性的前提下合理設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理的過(guò)程中積極開(kāi)展工作，提供權(quán)威高效的保證與咨詢(xún)服務(wù)，最終幫助企業(yè)達(dá)到增加價(jià)值的目標(biāo)。而我國(guó)的多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式不合理，其領(lǐng)導(dǎo)體制存在較大的隨意性，增值型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)問(wèn)題沒(méi)有處理權(quán)，在企業(yè)組織內(nèi)沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)。這些問(wèn)題都影響了增值型內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，限制了以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值的作用。

2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與復(fù)核的功能不同，以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)咨詢(xún)和確認(rèn)服務(wù)來(lái)達(dá)到其增值目標(biāo)，但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)仍然停留在查錯(cuò)防弊的階段，大多數(shù)審計(jì)部門(mén)只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價(jià)值增值的目標(biāo)相違背①。另外，目前對(duì)于增值效果并沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，無(wú)法有效地衡量以EVA為核心增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國(guó)的以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)尚處于摸索階段，很多企業(yè)對(duì)于以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清，使得其增值功能的實(shí)現(xiàn)受到了較大的阻礙。

3.以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的實(shí)現(xiàn)

以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種最新的內(nèi)部審計(jì)理念，通過(guò)對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等領(lǐng)域提供咨詢(xún)服務(wù)，最終為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值，但在我國(guó)，由于特殊的經(jīng)濟(jì)背景，我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用過(guò)程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問(wèn)題有待解決，所以，對(duì)于我國(guó)企業(yè)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用過(guò)程中存在的具體問(wèn)題進(jìn)行分析，提出以下幾點(diǎn)建議。

3.1 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能得到實(shí)現(xiàn)。目前，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)仍不健全。應(yīng)當(dāng)盡快制定適合我國(guó)國(guó)情的法律法規(guī)來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容，使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中有法可依，有章可循，同時(shí)保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。其次，在我國(guó)，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展還處于初始階段，并未有相關(guān)的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內(nèi)部審計(jì)的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)，轉(zhuǎn)變對(duì)傳統(tǒng)觀念上內(nèi)部審計(jì)的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中的獨(dú)立性和權(quán)威性，需要在法律上明確增值型內(nèi)部審計(jì)在組織的地位。

3.2 提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者充分意識(shí)到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的增值作用。首先，提升內(nèi)部審計(jì)人員自身理論知識(shí)和綜合素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)人員自身先充分認(rèn)識(shí)到以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能，才能在實(shí)際工作中積極開(kāi)展并發(fā)揮其作用。同時(shí)，要增值功能的實(shí)現(xiàn)，離不開(kāi)管理當(dāng)局的配合。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)不再將管理當(dāng)局視為內(nèi)部審計(jì)的“審計(jì)對(duì)象”，而是作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重要“客戶(hù)”。通過(guò)向管理層提供相關(guān)的咨詢(xún)、建議來(lái)實(shí)現(xiàn)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值功能。此外，在提高對(duì)以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其人員應(yīng)積極向企業(yè)中的各個(gè)階層推廣增值型內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值這一認(rèn)識(shí)，使得今后內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作能夠變被動(dòng)為主動(dòng)。

3.3 拓展內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域

IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的最新定義表明了最新的增值型內(nèi)部審計(jì)理念，即以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供在公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)領(lǐng)域全方面的保證和咨詢(xún)服務(wù)。因此，要開(kāi)展以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)，必須突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限，將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍拓展至企業(yè)管理過(guò)程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。目前我國(guó)企業(yè)中大多數(shù)開(kāi)展的是進(jìn)行事后監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)，要使得以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展，達(dá)到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計(jì)方式，變事后審計(jì)為事前審核、事中控制的動(dòng)態(tài)審計(jì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)以減少企業(yè)損失，同時(shí)能提高運(yùn)營(yíng)效率，更好的為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值服務(wù)。

3.4 建立適合國(guó)情的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式

以EVA核心的增值型內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的設(shè)置顯得至關(guān)重要。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性是影響內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果的兩個(gè)關(guān)鍵性因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況并充分考慮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行單獨(dú)設(shè)立。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立要與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。

對(duì)于規(guī)模較大、建立了獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)匯報(bào)工作。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)下常設(shè)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，在企業(yè)組織中具有應(yīng)有的權(quán)威性和獨(dú)立性，其成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、審計(jì)執(zhí)行官組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)②。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的匯報(bào)能完全獨(dú)立于管理當(dāng)局，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理等方面提供保證與咨詢(xún)服務(wù)，更好地發(fā)揮其價(jià)值增值的作用與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。另外，對(duì)于規(guī)模較小、不具備設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來(lái)考慮，可以不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就是采取在國(guó)外很普遍的內(nèi)部審計(jì)外包的方式③。內(nèi)部審計(jì)外包在符合成本效益原則與保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)之上提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會(huì)資源以及規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力將影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)領(lǐng)域決定了內(nèi)部審計(jì)人員除了具備內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)等基本專(zhuān)業(yè)知識(shí)外還應(yīng)具備在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)。所以，在我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用中，首先應(yīng)培養(yǎng)出綜合能力素質(zhì)高的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，才能使以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其增值功效。

提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)配置。以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)回和多元化的服務(wù)決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員上需要科學(xué)合理的配置，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源，以確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所要求的整體素質(zhì)。第二，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的不斷變化要求內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要相應(yīng)提高，以便更好的完成內(nèi)部審計(jì)的工作。另外，對(duì)于參加并順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際內(nèi)審師等各種職業(yè)資格考試的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。只有不斷提高的內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，才能使增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中達(dá)到為企業(yè)增值的效果。

4.結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在歷史的演進(jìn)過(guò)程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)了與公司治理目標(biāo)的一致，增值型內(nèi)部審計(jì)的在當(dāng)今也扮演著越來(lái)越重要的角色，以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)必將在未來(lái)得到極大的推廣。目前，我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用中還存在著一些問(wèn)題影響了其增值作用的發(fā)揮。

本文從價(jià)值增值的角度針對(duì)目前以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題提出了相關(guān)建議：建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，積極拓展內(nèi)部審計(jì)的增值領(lǐng)域，建立適合國(guó)情的增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，培養(yǎng)復(fù)合型的增值型內(nèi)部審計(jì)人員。

由于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，提出的建議難免會(huì)缺乏全面性。希望以后能夠?qū)σ訣VA為核心的增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進(jìn)其在我國(guó)的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

基金項(xiàng)目：大學(xué)生創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：121042115）

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄒娟.《增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀及對(duì)策》[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（31）：43-44

[3]李亮亮.《我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題探析》[D]. [碩士學(xué)位論文].南昌 ：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012

[4]劉玉艷.《基于EVA的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究》[J].中國(guó)管理信息化，2006（2）：66-67

[5]劉娟.《企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的探索》[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（27）：197-199

注解：

①鄒娟. 增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀及對(duì)策[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（31）：42