序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)稅收所得稅籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)管理 節(jié)稅

一、所得稅籌劃的意義

稅收籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。

在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃對企業(yè)，國家和社會(huì)都具有十分重要的意義：

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為又效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力

1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費(fèi)用開支，同時(shí)也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤直接增加。

2.稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，通過一些可選擇條款的合理充分運(yùn)用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國家獲得一筆無息貸款，無形中增加了企業(yè)資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。

3.稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重大影響。

4.稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，減少額外的稅務(wù)支出。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。

1.有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。

2.有利于增加財(cái)政收入。

3.有利于增加國家外匯收入。

4.有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

我們所說的成功的稅收籌劃，往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對政府、對企業(yè)都有利。

二、所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.稅收籌劃具有長期性的特點(diǎn).

2.稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人整體效益的最大化.

三、所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮的問題

近年來，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》兩稅合并的問題正成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)界討論的重點(diǎn)，并被社會(huì)各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開展競爭。

稅收的基本職能主要是組織財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府通過開征各種稅收來組織收入，并通過設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。

（1）降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得稅稅率。

目前，我們都有目共睹的是，要使我國的財(cái)政收入增長，就須盡快建立健全社會(huì)保障機(jī)制，只有如此才能啟動(dòng)健康消費(fèi)、拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)。

（2）使用累進(jìn)制稅率，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的公平。

（3）隨著國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。

四、所得稅稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃策略

（1）投資地點(diǎn)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對較低地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。

（2）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，對相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，為鼓勵(lì)發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵(lì)吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠；

（3）投資方式的選擇

一般情況下，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就需要企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合經(jīng)營決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。如我國稅法規(guī)定，股票投資分取的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，而國庫券利息收入在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以扣除。

2.企業(yè)籌資過程中稅收籌劃策略

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。

（1）籌資渠道籌劃

一般來說，企業(yè)籌資渠道主要有財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。

（2）還本付息籌劃

利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化比較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付（不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率），減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

五、所得稅稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。

2.充分領(lǐng)會(huì)立法精神，靈敏感知稅法內(nèi)涵，合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。

4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

篇(2)

［關(guān)鍵詞］組織形式；扣除項(xiàng)目；稅收籌劃

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）22-0081-02

1 企業(yè)組織形式的籌劃

企業(yè)組織形式分為三類,即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。從法律角度講,公司企業(yè)屬法人企業(yè),獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是非法人企業(yè)。我國2008年1月1日開始實(shí)施的新所得稅法采取了國際上通行的法人所得稅制。也就是說法人企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)所得稅的納稅人,非法人企業(yè)即獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人而是個(gè)人所得稅的納稅人。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇,其投資收益也將產(chǎn)生差別,進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此,在企業(yè)設(shè)立之時(shí),很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。此外,公司在設(shè)立下屬公司時(shí),選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人,如果贏利,其利潤不能并入母公司利潤,應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí),子公司可以少納企業(yè)所得稅,使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅,無論其所在地稅負(fù)高低,均不能增減公司的整體稅負(fù)。再者公司稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅,又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

1.1 公司制企業(yè)和合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)的比較選擇

［案例一］李鋒欲投資辦一個(gè)小型微利企業(yè),預(yù)計(jì)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)年贏利20萬元,請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

［籌劃分析］方案1：成立有限責(zé)任公司

企業(yè)所得稅=20×20%=4(萬元)

個(gè)人所得稅=(20-4)×20%=3.2(萬元)

稅后收益=20-4-3.2=12.8(萬元)

方案2：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

個(gè)人所得稅=20×35%-0.675=6.325(萬元)

稅后收益=20-6.325=13.675(萬元)

［籌劃結(jié)果］應(yīng)選擇方案2,納稅人李鋒的這一舉動(dòng)是法律規(guī)定所許可的,在納稅行為之前進(jìn)行籌劃,并達(dá)到了一定的節(jié)稅效果。

1.2 子公司與分公司的比較選擇

所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在,在國家稅收中,它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時(shí),常見的做法就是在其他地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu),即開辦子公司或分公司,從法律上講,子公司屬于獨(dú)立法人,而分公司則不屬于獨(dú)立法人,它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同,在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司,需要辦理許多手續(xù),設(shè)立程序復(fù)雜,開辦費(fèi)用也較大,而設(shè)立分公司的程序比較簡單,費(fèi)用開支比較少；二是核算和納稅形式不同,子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡,而分公司不是獨(dú)立法人,由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅,如有盈虧,分公司和總公司可以相互抵扣后才繳納所得稅；三是稅收優(yōu)惠不同,子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù),分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人,則不能享受這些優(yōu)惠政策。

［案例二］田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司,2009年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤4000萬元,其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤700萬元,分公司乙實(shí)現(xiàn)利潤500萬元,該企業(yè)所得稅率為25%。

［籌劃分析］將甲、乙設(shè)立為分公司,則該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額=(4000+700＋500)×25%=1300(萬元)。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司,該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額也是1300萬元。

［案例三］田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司,2009年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤4000萬元,其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤700萬元,分公司乙損500萬元,該企業(yè)所得稅率為25%,則該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額=(4000+700-500)×25%=1050(萬元)

［籌劃分析］如果上述甲、乙兩家公司換成子公司,總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25%。公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元),甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=700×25%=175(萬元),乙公司由于2009年度發(fā)生虧損,則該年度不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。那么,田園公司2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1000+175＝1175(萬元),高出總分公司整體稅收：1175-1050=125(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同,則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。

［案例四］若上例中田園公司和甲的企業(yè)所得稅率為25%,甲、乙均為15%。2009年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤4000萬元；甲、乙兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤200萬元和300萬元。

［籌劃分析］則2009度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元)

甲子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30(萬元)

乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15％=45(萬元)

藍(lán)天公司總體稅收=1000+30+45=1075(萬元)

若將上述兩家子公司改成分公司,則田園公司整體稅收=(4000+200+300)×25%=1125(萬元)

［籌劃結(jié)果］這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1125-1075=50(萬元)。可見,設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體,因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體,其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此,當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),在生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況,考慮設(shè)立分公司,從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減,以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以贏利時(shí),應(yīng)考慮設(shè)立分公司,可以在贏利時(shí)保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。

2 銷售收入的籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說,最主要的收入是銷售商品的收入,因此，推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國稅法規(guī)定,在企業(yè)銷售商品方式中,分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間,而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式,即使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅,又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外,對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入,企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃,推遲收入的確認(rèn)時(shí)間,使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。例如對于分期收款銷售商品來說,對于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可在訂立合同時(shí)約定在次年1月支付,從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。

篇(3)

一、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。

1、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會(huì)影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。

2、利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。

在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能。總的來說，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。

在實(shí)踐中，對于符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)＂母機(jī)＂的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對于企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的

目的。

二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實(shí)際成本對存貨進(jìn)行收發(fā)核算包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，納稅人可以任選一種，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià)，在實(shí)行比例稅率環(huán)境下，對存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢因素的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

低值易耗品屬于特殊存貨，計(jì)價(jià)方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費(fèi)用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。

三、利用壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品折價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許在應(yīng)稅所得額中扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對企業(yè)的應(yīng)稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即便兩種方法計(jì)算的應(yīng)稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)部分利潤后移，達(dá)到延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營資金的目的。

四、利用其他資產(chǎn)攤銷的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。按稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷，但未強(qiáng)制要求按平均法攤銷。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達(dá)到延緩納稅的效果。

五、利用投資核算和投資方式的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)，投資企業(yè)就選擇成本法核算長期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)，“節(jié)稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)產(chǎn)生滯納稅款的現(xiàn)象。一般而言，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在實(shí)際收到股利當(dāng)期才繳納所得稅。

篇(4)

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法　企業(yè)所得稅　稅收籌劃

一、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

(一)統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法的公平性還體現(xiàn)在對稅前扣除政策的統(tǒng)一上。即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，成本費(fèi)用扣除方面又有新的變動(dòng)。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出。包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(二)稅收優(yōu)惠的范圍與方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式上，除了對特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個(gè)行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

(三)新稅法基本稅率的改變

新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25％，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競爭。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％；三是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用于20％的預(yù)提稅率。新稅法實(shí)施后，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％，但同時(shí)規(guī)定了許多優(yōu)惠稅率。這些都是稅收籌劃的重要空間。

二、建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則

(一)可行性原則

稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過程中，無論是會(huì)計(jì)憑證的獲取、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。

(二)有效性原則

對納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃。一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇。這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。

(三)合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。

(四)成本效益原則

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟

(一)搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料

進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人，必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。

(二)制定稅收籌劃計(jì)劃

稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如：1，案例分析2，可行性分析3，稅務(wù)計(jì)算4-各因素變動(dòng)分析5，敏感性分析等。

(三)稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施

一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1，選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案；2，選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3，選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。

四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃策略

(一)選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法

企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。

從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。而快速折舊法較差。這是因?yàn)橹本€攤銷法使折舊平均攤?cè)顺杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中。適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少。納稅少：后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計(jì)算方法時(shí)應(yīng)首先遵守稅法和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。

(二)選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會(huì)直接影響成本的大小。同樣，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來計(jì)算成本。但是，采用何種費(fèi)用攤銷方法，必須符合稅法和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計(jì)算并征收應(yīng)納稅額。

(三)選擇就業(yè)人員

現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后。當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。

因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達(dá)到減免征收所得稅的目的。

(四)從投資上來講

1、選擇投資地區(qū)

雖然與之前的所有稅優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法更注重產(chǎn)業(yè)性目標(biāo)，但由于所得稅過渡優(yōu)惠政策的存在，稅收負(fù)擔(dān)仍有地域上的區(qū)別。因此企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營對外投資時(shí)，可根據(jù)不同的稅收政策。相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。

2、選擇投資項(xiàng)目

國家稅收政策在對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁、國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得都有優(yōu)惠政策。因此企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，相應(yīng)的選擇這些項(xiàng)目進(jìn)行投資。

(五)選擇材料計(jì)價(jià)方法

材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分。材料價(jià)格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么。材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。因此，企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)人成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅額的大小。目前，按我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定。企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。而不同的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計(jì)算方法既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。

比如說當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高：而先進(jìn)先出法勢必使計(jì)人成本的費(fèi)用較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。

篇(5)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；稅收籌劃；分析

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的提升，人們對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的關(guān)注度變得越來越高。企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而變化的，稅收籌劃作為企業(yè)有效應(yīng)對所得稅法律的手段，其籌劃質(zhì)量的高低將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。因此，在新時(shí)期加強(qiáng)對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的研究，是當(dāng)前人們熱衷研究的一大課題。

一、關(guān)于稅收籌劃的概述

所謂稅收籌劃，就是指納稅人在國家法律與稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇個(gè)人或者企業(yè)稅收利益最大化的納稅計(jì)劃與方案處理自身的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財(cái)?shù)榷囗?xiàng)內(nèi)容的企業(yè)籌劃行為。

稅收籌劃具有以下思想特征：一是事前的籌劃性，即稅收籌劃行為在納稅人履行納稅義務(wù)之前發(fā)生，是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營管理以及投資理財(cái)?shù)倪^程中所進(jìn)行的選擇，通過一些有計(jì)劃性的規(guī)劃與設(shè)計(jì)來盡量減輕企業(yè)的稅負(fù)；二是目的性，即企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中進(jìn)行納稅籌劃，其最終目的是獲得最大化的利潤；三是合法性，即稅收籌劃是在國家法律與稅法允許的范圍內(nèi)發(fā)生的一種行為； 四是風(fēng)險(xiǎn)性，即由于外界因素的不確定性，使得納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，會(huì)存在預(yù)期目標(biāo)與稅收籌劃結(jié)果存在差距的問題。

二、針對新企業(yè)所得稅變化的研究

針對新企業(yè)所得稅產(chǎn)生變化的研究，其內(nèi)容包括以下五點(diǎn)：

一是在基本稅率方面，《新企業(yè)所得稅》將當(dāng)前企業(yè)所得稅的基本稅率規(guī)定為25%。其中國家扶持的一些高新技術(shù)企業(yè)按照降低15%的稅率進(jìn)行稅收的征收，小型微利的企業(yè)基本稅率為20%。在新企業(yè)所得稅中，企業(yè)的整體稅負(fù)有下降的趨勢。

二是在納稅主體的制度方面，《新企業(yè)所得稅》中將在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)組織規(guī)定為企業(yè)所得稅征收過程中的納稅主體。同時(shí)將納稅人劃分成非居民的納稅義務(wù)人與居民的納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)有限的納稅義務(wù)與無限的納稅義務(wù)。但新企業(yè)所得稅法取消了以獨(dú)立核算為納稅主體界定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定。

三是在稅收方式與優(yōu)惠范圍方面，《新企業(yè)所得稅》將原有的區(qū)域優(yōu)惠為核心轉(zhuǎn)化為區(qū)域優(yōu)化為輔，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為核心，對區(qū)域中重點(diǎn)扶持的企業(yè)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式方面，不再限制產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)與范圍，不管是安置殘疾人所支付的工資，還是新產(chǎn)品新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用，都可以納入稅收籌劃的范圍，都可以享受到抵扣應(yīng)納的稅額、加計(jì)扣除、稅額抵免以及減計(jì)收入等政策優(yōu)惠。

四是在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，《新企業(yè)所得稅》中在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、薪酬待遇等一系列費(fèi)用的扣除方面與以往具有很大的差異性。費(fèi)用、成本、損失、稅金以及其他方面的支出，都可以在應(yīng)納的稅額中扣除。

五是在折舊優(yōu)惠方面，《新企業(yè)所得稅》中將折舊優(yōu)惠的政策從原來的適用于外資企業(yè)擴(kuò)大到適用于所有的企業(yè)，并對折舊方法與加速折舊處理的使用狀況進(jìn)行了明確的規(guī)定。

三、針對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的分析與研究

（一）措施之一——調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以改變企業(yè)的納稅方式

要科學(xué)調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以改變企業(yè)的納稅方式，需要做到以下兩點(diǎn)：一是《新企業(yè)所得稅》中將法人作為統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，不具有法人資格的企業(yè)或者組織需要執(zhí)行法人匯總納稅的制度，同時(shí)小型的微利企業(yè)需要減按20%的基本稅率來征收企業(yè)的所得稅；二是企業(yè)要充分了解并掌握新企業(yè)所得稅的實(shí)施細(xì)則，充分把握所得稅法對小型微利企業(yè)的納稅認(rèn)定條件，有效應(yīng)用其中的臨界點(diǎn)，在不違反國家相關(guān)稅法規(guī)定的前提下降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）措施之二——稅收籌劃的立足點(diǎn)發(fā)生變化

稅收籌劃的立足點(diǎn)發(fā)生變化的主要表現(xiàn)是：《新企業(yè)所得稅》法將傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為核心的納稅優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)橐詤^(qū)域優(yōu)惠為輔，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策，這使得一些高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)逐步失去了以往的稅收優(yōu)惠所帶來的優(yōu)勢。同時(shí)國家對于一些重點(diǎn)扶持發(fā)展的項(xiàng)目與產(chǎn)業(yè)，給予了多種所得稅優(yōu)惠，比如說國家扶持的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅基本稅率是減按15%來征收的，對購置設(shè)備用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)以及安全生產(chǎn)的投資額，可以按照一定稅收優(yōu)惠比例來抵免應(yīng)納的稅額。

（三）措施之三——科學(xué)選擇納稅人身份

要科學(xué)選擇納稅人的身份，需要做到以下兩點(diǎn)：一是充分了解并掌握《新企業(yè)所得稅》中對納稅人身份的表述，新企業(yè)所得稅法有效規(guī)范了非居民企業(yè)與居民企業(yè)的概念以及兩者需要承擔(dān)義務(wù)的范圍；二是要明確《新企業(yè)所得稅》法中的這一規(guī)定對外資企業(yè)的影響最大，外資企業(yè)要想避免成為中國境內(nèi)的居民企業(yè)，需要進(jìn)行科學(xué)性的籌劃，比如說企業(yè)的董事會(huì)會(huì)議不在中國境內(nèi)舉行，這對中國資本控制、外國注冊的企業(yè)的稅收籌劃相當(dāng)重要。

（四）措施之四——逐步擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間

要想逐步擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要明確企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中會(huì)受到企業(yè)業(yè)務(wù)量大小、市場供求關(guān)系、企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力以及原材料價(jià)格等一系列因素的影響，在科學(xué)合理的范圍內(nèi)擴(kuò)大企業(yè)的稅收籌劃空間；二是《新企業(yè)所得稅》的頒布實(shí)施既給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造力良好的外部條件與機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對企業(yè)稅收籌劃的監(jiān)督與管理，凡是符合規(guī)定的居民企業(yè)之間的紅利、股息等一些權(quán)益性質(zhì)的收益都可以納入免稅收入的范疇內(nèi)，這使得集團(tuán)的母公司可以將集團(tuán)的利潤轉(zhuǎn)移到可以享受低稅率的子公司中，從而有效降低集團(tuán)公司的稅負(fù)。

（五）措施之五——科學(xué)選擇折舊的方法

要想科學(xué)選擇折舊的方法，需要做到以下兩點(diǎn)：一是要明確企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)的利潤，進(jìn)而使得企業(yè)應(yīng)納的稅額大為減少；二是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，需要選擇一種折舊抵稅的金額現(xiàn)值最大的方法，盡可能的充分利用國家給予企業(yè)的稅收籌劃優(yōu)惠政策，采用加速折舊的科學(xué)方法，以盡量降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

結(jié)語：

稅收籌劃作為企業(yè)制定稅收利益最大化的納稅計(jì)劃與方案的重要手段，其籌劃質(zhì)量的高低將直接影響企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)利益的獲得。伴隨著新企業(yè)所得稅法的變化，在其中的稅收籌劃的方法與內(nèi)容也需要隨之改變，從中找出最適合企業(yè)發(fā)展的籌劃方案。因此，在新時(shí)期加強(qiáng)對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃研究，是當(dāng)前擺在人們面前的一項(xiàng)重大而又緊迫的任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪斌.淺談新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].金融經(jīng)濟(jì)，2009（02）

[2]左濤.基于我國新企業(yè)所得稅法的稅收籌劃研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2009（01）

[3]曾靖.基于新企業(yè)所得稅法稅收籌劃的研究[J].商場現(xiàn)代化，2008（15）

[4]徐佳妮.基于新企業(yè)所得稅法的稅收籌劃研究[J].科技廣場，2009（06）

篇(6)

［關(guān)鍵詞］所得稅；稅收籌劃；會(huì)計(jì)制度

1所得稅的背景

稅收對于如今的世界而言已經(jīng)不再是一個(gè)新鮮的詞了，對于稅收的概念、含義已經(jīng)有越來越多的人對其有所了解。至于它為什么能這么深入人心，不得不說這就是因?yàn)槎愂赵谏钪谐霈F(xiàn)的頻率太高以至于想不知道都難。而在這么多的稅制中，最為受到重視的就是所得稅。對于我國來說，所得稅也是一個(gè)不可或缺的必要環(huán)節(jié)。近年來我國在稅制改革的過程中對于所得稅的部分進(jìn)行過多次的調(diào)整，其主要的目的就是讓所得稅可以更加地貼合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況和人民的生活水平。所得稅之所以扮演如此重要的角色，不得不提到這一項(xiàng)稅種對于經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的調(diào)節(jié)作用。無論是經(jīng)濟(jì)過熱抑或是衰退，我們都可以通過調(diào)節(jié)所得稅的措施來進(jìn)行有效平衡。簡單來說，所得稅為目前眾多稅種中最為重要的一個(gè)，它的存在自然有自身的必然性。稅收的最終目的是為了公眾。稅收從誕生之初就是為了大眾而存在的，因?yàn)楣姷暮芏喾矫娴慕⑹切枰ㄥX的。稅收從根本定義中理解其實(shí)就是拿著納稅人的資金為公眾辦事，為公眾營造他們想要擁有的生活環(huán)境。這甚至可以看成是眾籌最初的模式。只不過發(fā)起人是政府而已。這樣一來稅收的公平性就非常重要。沒有公平的話，又怎么能說成是為公眾辦事呢。

2企業(yè)所得稅的背景與現(xiàn)狀

2.1企業(yè)所得稅的背景

在現(xiàn)行稅收制度的中國，所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，其中企業(yè)所得稅是最重要的。在1994的第一次稅制改革中，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政需要，可以減少稅收改革的難度，使稅制改革更加順利，同時(shí)，為了最大程度上不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，為此，中國想出了一個(gè)最有效的辦法，就是采取“兩步走”的方式。第一步是鞏固所有內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，第二步是保留外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及國內(nèi)企業(yè)所得稅，最后在未來某一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)對于上述兩步的方法進(jìn)行有效的統(tǒng)一，也就是將內(nèi)外不同的所得稅稅率合并統(tǒng)一。使用這樣的方法主要是為了配合當(dāng)時(shí)中國內(nèi)外企業(yè)的狀況而特別設(shè)置的。隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步成型，與其他國家的經(jīng)濟(jì)交集越來越多，兩步法的稅制漸漸影響了國內(nèi)外企業(yè)的公平競爭，對于我國建立更加先進(jìn)的稅制也有影響，決定調(diào)整當(dāng)前的稅制，選擇將內(nèi)外不同的稅收制度進(jìn)行合并，同時(shí)對所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整將現(xiàn)有的優(yōu)惠政策清理完善。

2.2企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀

通過1994年的稅收改革，我國的企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重在11%-21%之間，維持了較長一段的時(shí)間，平穩(wěn)且持續(xù)地發(fā)展著。2008年，中國開始了第二次稅收改革，這一次時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟了，我國決定首次將內(nèi)外資企業(yè)所得稅進(jìn)行一次大的合并與統(tǒng)一。這一次改革之后，我國的企業(yè)所得稅收入占稅收收入比重有了大幅度的提升，較上次來說上升了10%左右。最終達(dá)到了20%左右。這樣的比重超越了大部分的發(fā)達(dá)國家。為了能夠在眾多的國家之中占據(jù)更大的優(yōu)勢，我國降低了企業(yè)所得稅的稅率，將其降低為25%。上述我國所出臺(tái)的一系列的政策促使我國在盡可能長的時(shí)間在世界市場之中擁有了一些領(lǐng)先地位。但是隨著大部分的國家都開始調(diào)整稅率之后，原來的優(yōu)勢也消失了。

3稅收籌劃的起源

稅收籌劃，如果用一種簡單明了的語言，那就是“合理避稅”。這一概念最初出現(xiàn)在1935年度稅務(wù)大臣溫斯特的案件中。當(dāng)時(shí)案中所涉及的英國上議院議員湯姆林爵士第一次對稅收籌劃做出了定義。任何人都有權(quán)安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交稅，你就不能強(qiáng)迫他多付錢。對于議員所說的這種理論，在不久經(jīng)過其他部門的討論得到了法律上的許可。如今已經(jīng)過去了一百多年，現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)較之當(dāng)初的狀態(tài)已經(jīng)有了很大的不同，現(xiàn)今對于稅收籌劃的定義已經(jīng)有了較為正規(guī)化的定義。即，在法律允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)、投資、金融活動(dòng)事先的規(guī)劃和安排，盡可能地獲得稅收優(yōu)惠。

4稅收籌劃的內(nèi)涵

如今，在中國不同學(xué)者對稅收籌劃的內(nèi)涵有不同的意見。但是總結(jié)來說就是一句話，稅收籌劃主要是指納稅主體需要在我國國家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行合理的籌劃。使在企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅負(fù)。在稅收籌劃的過程中，甲方是納稅人，乙方為征稅人。作為甲方的納稅人，針對他自己的權(quán)利和義務(wù)要求，在進(jìn)行納稅義務(wù)的過程不可忽略的是作為企業(yè)本身，他最先要保證的是自身企業(yè)價(jià)值，同時(shí)必須要保證自己利潤最大化。在追求這些條件的基礎(chǔ)上，企業(yè)依舊需要在法律允許的情況下盡可能地對稅收項(xiàng)目進(jìn)行籌措與規(guī)劃，以此達(dá)到能夠?yàn)槠髽I(yè)省下不必要支出的資金的目的。而對于征稅人來說正好相反。他所需要做的就是更好地監(jiān)督納稅人完成自己的納稅義務(wù)。并且要盡可能快地發(fā)掘納稅人是否在納稅過程中有舞弊的行為。

5企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

5.1納稅人

企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅的主體。對于一個(gè)企業(yè)最為重要的就是獲得利益維持企業(yè)長期的發(fā)展。在這一點(diǎn)上，不難考慮企業(yè)在稅收征管過程中需要思考很多的因素。在納稅過程中，企業(yè)要對納稅項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)篩選，并認(rèn)真了解現(xiàn)行稅收政策，通過以上兩個(gè)步驟鋪墊，制定出一個(gè)納稅的最優(yōu)政策，以此幫助自身減少不必要的資金流出，為企業(yè)以后的發(fā)展騰出更多的資金，使企業(yè)流動(dòng)資金能夠得到最大程度的應(yīng)用。

5.2國家稅制及法規(guī)

我國現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，適用于不同類型的企業(yè)在中國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法降低稅率、稅收減免等方面的措施也可以適用于所有的企業(yè)。這些方法體現(xiàn)了我國對于企業(yè)納稅的政策的完善性。這些政策的頒布促進(jìn)了不同類型企業(yè)之間，在納稅過程中具有公平性，這也促進(jìn)了我國不同企業(yè)的合理化進(jìn)程發(fā)展。從企業(yè)納稅人的角度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)。企業(yè)的相關(guān)部門會(huì)時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，一旦有新的稅收政策出臺(tái)，企業(yè)勢必會(huì)仔細(xì)研究政策，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而尋求更好的納稅方法。無形之中國家所頒布的法律法規(guī)潛移默化的影響著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中地指南針。

6企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

6.1稅收優(yōu)惠方面

6.1.1研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在經(jīng)營過程中需要不斷擴(kuò)大市場，需要開發(fā)自己的新產(chǎn)品，以增加市場份額。在研發(fā)新產(chǎn)品的過程中是需要進(jìn)行投入的，這一部分資金投入是非常巨大的。企業(yè)必須認(rèn)真思考如何能將這么大的一部分資金減小。對于技術(shù)研發(fā)過程中，當(dāng)研究無形資產(chǎn)未完全完成時(shí)，無形資產(chǎn)的收益和損失可以在合理的范圍內(nèi)對于這一筆損益進(jìn)行合理的抵扣。對于研發(fā)過程中所發(fā)生的費(fèi)用支出可以在費(fèi)用的基礎(chǔ)上加計(jì)50%進(jìn)行抵扣。6.1.2殘疾人安置工資。為了幫助殘疾人的生活，鼓勵(lì)企業(yè)吸收殘疾人，中國已經(jīng)加入了制定稅收制度的過程中對殘疾人相關(guān)的項(xiàng)目。有關(guān)稅收條例包括企業(yè)在安置殘疾人和支付殘疾人工資方面的稅前收入扣除。在已支付薪金的基礎(chǔ)上可以加計(jì)100%進(jìn)行扣除。上述政策無疑是為了減少企業(yè)繳納的所得稅，增加企業(yè)的資金流動(dòng)。6.1.3加速折舊。在加速折舊的過程中，企業(yè)通常采用兩種方法，即縮短固定年限法和加速折舊法。縮短年限法要求企業(yè)的最低折舊年限是不可以低于法定折舊年限的60%。這種方法可以幫助企業(yè)加快回收成本。在成本回收的同時(shí)，卻不同步增加當(dāng)期的利潤，甚至當(dāng)期的利潤還是呈現(xiàn)下降的趨勢。在稅率不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)將有助于以后繳納所得稅。增強(qiáng)了企業(yè)的時(shí)間成本。但是如果該企業(yè)最早享受了一些稅收優(yōu)惠或者是稅收減免政策，當(dāng)這些政策結(jié)束的時(shí)候，企業(yè)希望購買一些固定資產(chǎn)，但是又想要減少自己所需要繳納的所得稅的時(shí)候，縮短年限法就不是一個(gè)好的選擇了。對于加速折舊法來說，當(dāng)你使用的時(shí)候所要注意的一個(gè)重點(diǎn)就是你必須能夠確認(rèn)未來適用于你的企業(yè)的稅率是不會(huì)發(fā)生上漲的。

6.2稅收扣除方面

篇(7)

(1)利用稅收遞延條款

我國稅法明確規(guī)定，如果在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中發(fā)生了虧損現(xiàn)象，該企業(yè)不但可以免于繳納當(dāng)年的企業(yè)所得稅，并且還可以將下一年度，甚至以后該企業(yè)連續(xù)若干年的經(jīng)營收益最先用于彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損和虧欠國家的稅收，最后再以彌補(bǔ)虧損后的收益來計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額，直至到達(dá)彌補(bǔ)期限或者是在企業(yè)彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額還存在。所以，在當(dāng)下存在虧損現(xiàn)象但仍然具有一定盈利潛力的企業(yè)通常會(huì)成為其他大企業(yè)并購的目標(biāo)對象，或者是由虧損企業(yè)主動(dòng)并購盈利企業(yè)，以便于有效發(fā)揮并購企業(yè)雙方稅收方面的互補(bǔ)優(yōu)勢，獲取避免稅收利益。

(2)利用資產(chǎn)的重估增值

資產(chǎn)稅基的折舊提取可以作為稅前扣除的項(xiàng)目條款，因而造成了降低企業(yè)利潤利益，從而大量減少企業(yè)的現(xiàn)金量流出和納稅義務(wù)，企業(yè)在進(jìn)行并購行為的過程中總會(huì)同時(shí)進(jìn)行著資產(chǎn)，尤其是重新評估的固定資產(chǎn)，對于長期低估固定資產(chǎn)被或者比較低的折舊率的企業(yè)而言，企業(yè)通過實(shí)行并購行為可以取得提升資產(chǎn)的計(jì)價(jià)水平的時(shí)機(jī)，進(jìn)而提升企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)來達(dá)到獲取更加多的企業(yè)稅收扣除。

(3)利用支付工具

支付工具的方式多樣，其一是現(xiàn)金支付，現(xiàn)金支付是指以現(xiàn)金的方式購買被并購方的資產(chǎn)或者是股權(quán)的方式。這種方式對于被并購方而言是稅負(fù)最沉重的，被并購方一定繳納與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅款，沒有給被并購留下籌劃的余地。另外，對于被并購企業(yè)的股東而言，這種現(xiàn)金支付方?jīng)]有節(jié)稅利益。但從并購方的角度而言，如果并購方使用的是自有資金支付，會(huì)給企業(yè)形成非常大的負(fù)擔(dān)，如果并購方自主提高負(fù)債率，向銀行借款支付，可以有效地能分解現(xiàn)金支付造成的壓力，還能降低企業(yè)所得稅額的支出。由于我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)由于負(fù)債而造成的利息支出可以在稅前扣除，進(jìn)而減輕當(dāng)時(shí)企業(yè)的納稅義務(wù)，使那些利用負(fù)債進(jìn)行經(jīng)營而比自身擁有資本經(jīng)營而在稅法上更加有益。并購是一種資本經(jīng)營行為，并購方企業(yè)在進(jìn)行并購活動(dòng)時(shí)資金的融資計(jì)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿力度，通過適合的負(fù)債融資活動(dòng)籌集并購所需要資金，提升整體負(fù)債水平，以求取得最大化的利息抵稅效益。其二是股票交換的方式，是指并購方發(fā)行企業(yè)股票去交換獲取被并購方股票的方式。同時(shí)還要適應(yīng)特殊性稅務(wù)處理的其他要求，被并購企業(yè)不需要明確轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得收入，因而也不需要向政府繳納稅款。從被并購企業(yè)股東的角度而言，使用股票交換方式實(shí)行并購活動(dòng)，因?yàn)槟繕?biāo)企業(yè)的股東沒有收到并購方企業(yè)的現(xiàn)金，未能達(dá)成資本利得，所以這種并購行為造成的所得可以持續(xù)延期直到企業(yè)股東售出其股票時(shí)才需要征稅，因此股東能夠取得延期納稅的利益。其三是承擔(dān)債務(wù)方式，并購方以主動(dòng)承擔(dān)被并購方的債務(wù)來達(dá)到肖購的方式。因?yàn)楸徊①彿绞琴Y產(chǎn)不能抵債務(wù)，不計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所以就不必繳納所得稅，并且這是一種產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)，也不必繳納營業(yè)稅和增值稅等相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。所以，對并購企業(yè)雙方而言，這種方式的稅負(fù)壓力是和其他兩種方式最輕的。

2.對稅收籌劃的建議

(1)完善各個(gè)部門的預(yù)算編制

企業(yè)依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，應(yīng)該將企業(yè)所有部門的費(fèi)用都編制到各個(gè)預(yù)算部門中去。之后再由各個(gè)部門的職能來明確劃分編制預(yù)算的領(lǐng)域，例如，銷售部門承擔(dān)負(fù)責(zé)銷售費(fèi)用預(yù)算和銷售預(yù)算，人力資源和生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)承擔(dān)生產(chǎn)預(yù)算。不同的行業(yè)或是企業(yè)處于的階段不同，企業(yè)預(yù)算編制也應(yīng)該做出相應(yīng)變動(dòng)，通過預(yù)算來預(yù)估企業(yè)的整體運(yùn)營發(fā)展的方向以及重點(diǎn)，以期逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

(2)建立全面的嚴(yán)格的預(yù)算控制和執(zhí)行體系

企業(yè)通過實(shí)行編制預(yù)算，可以把企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)分化成為各個(gè)部門的目標(biāo)和責(zé)任，細(xì)化的任務(wù)指標(biāo)就成為檢核各個(gè)部門工作業(yè)績和成效的具體標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格考核既是對企業(yè)各個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行成果的評估和考察，肯定取得的成績，找出存在問題，改進(jìn)日后的工作，還是對企業(yè)員工和預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，以達(dá)到充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，激發(fā)員工共同拼搏，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.結(jié)論