序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計核算一致性原則范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;企業(yè)化;會計

    隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業(yè)單位進(jìn)行了改制，與市場的關(guān)系越來越密切，將會直接面對來自國際國內(nèi)市場的激烈競爭.事業(yè)單位走向市場，實行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求，因此事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢。根據(jù)新的仕業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》進(jìn)行會計一核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位原有的一些財務(wù)、會計管理理念需要重新認(rèn)識，有些財務(wù)、會計內(nèi)容需要進(jìn)一步完善和創(chuàng)新。

    一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性

    1、企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系，事業(yè)單位會計屬于預(yù)算會計的一種.隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，預(yù)算會計的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展，預(yù)算單位會計主體地位不斷地變化和加強(qiáng)，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

    2、事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致，例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會計科目的設(shè)置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務(wù)分析方法的應(yīng)用上具有一致性。

    3、隨著我國經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費(fèi)收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報表要素確認(rèn)和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看，其對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的.所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計量方法上也有一致性的原則。

    二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題

    1、資產(chǎn)核算方式方面.在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計提  折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細(xì)的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際狀況。由于成本不包括折日費(fèi)用，使得成本核算不完整.一方面事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出一設(shè)備購置費(fèi)”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業(yè)成本;另一方面固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

篇(2)

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;企業(yè)化;會計

    隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業(yè)單位進(jìn)行了改制，與市場的關(guān)系越來越密切，將會直接面對來自國際國內(nèi)市場的激烈競爭.事業(yè)單位走向市場，實行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求，因此事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢。根據(jù)新的仕業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》進(jìn)行會計一核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位原有的一些財務(wù)、會計管理理念需要重新認(rèn)識，有些財務(wù)、會計內(nèi)容需要進(jìn)一步完善和創(chuàng)新。

    一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性

    1、企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系，事業(yè)單位會計屬于預(yù)算會計的一種.隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，預(yù)算會計的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展，預(yù)算單位會計主體地位不斷地變化和加強(qiáng)，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

    2、事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致，例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會計科目的設(shè)置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務(wù)分析方法的應(yīng)用上具有一致性。

    3、隨著我國經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費(fèi)收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報表要素確認(rèn)和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看，其對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的.所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計量方法上也有一致性的原則。

    二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題

    1、資產(chǎn)核算方式方面.在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計提  折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細(xì)的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際狀況。由于成本不包括折日費(fèi)用，使得成本核算不完整.一方面事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出一設(shè)備購置費(fèi)”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業(yè)成本;另一方面固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

    2、會計核算基礎(chǔ)方面.《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”.在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算不能真實完整地反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如，事業(yè)單位在一些非經(jīng)常性的費(fèi)用支出方面，在發(fā)生費(fèi)用的時期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比，

計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實不符，不能真實反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).

 3、成本核算方面.目前，在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會計基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下，事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算，對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅斐沙杀静荒軠?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此，經(jīng)營性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

    三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務(wù)制度改進(jìn)措施

    1、設(shè)置合理、統(tǒng)一的會計科目。在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段，從會計核算的規(guī)范要求來看，經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會向兩邊分化經(jīng)營性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進(jìn)一步向預(yù)算會計靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后，可以對國家撥付的事業(yè)費(fèi)管理采取事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，事業(yè)單位在會計科目的設(shè)置上，應(yīng)按照新會計制度的要求，結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務(wù)活動的，但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì)，通過設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行核算。如，“所有者權(quán)益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目，則可以根據(jù)其資金來源的特點，設(shè)置一個科目“實收資金”，以反映一個事業(yè)單位實際收到的各種資金。此外，還可以根據(jù)需要設(shè)置“事業(yè)公積”科目，屬于“所有者權(quán)益類’翎于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的，用來發(fā)展本單位建設(shè)的自有資金。以及在“財務(wù)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”之外，還可以加一個“事業(yè)費(fèi)用”科目，以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

    2、建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式.事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會討一制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費(fèi)用，對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是，在每一個財務(wù)年度末填報決算表時，要認(rèn)真填列一份詳細(xì)地反映固定資產(chǎn)增減情況報表，并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實際折舊總額，填報第一年度的預(yù)算報表，申列折舊基金計劃，申報預(yù)算撥款中取得折舊基金，并列入專款專用的科目，以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時，同樣需報請上級主管單位批準(zhǔn)，經(jīng)審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用.

篇(3)

然而，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹(jǐn)慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強(qiáng)。事實上，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還存在問題，導(dǎo)致上述會計信息要求無法實現(xiàn)：(1)固定資產(chǎn)核算方面。首先，固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計折舊”科目，無法對資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準(zhǔn)確把握，不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產(chǎn)。其次，醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，也不能按重置價值調(diào)整賬面價值，這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴(yán)重背離。其別是電子設(shè)備，由于其技術(shù)含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹(jǐn)慎性原則。(2)接受外部投資核算方面。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫(yī)院會計制度下未設(shè)置接受投資的會計核算科目，也未對該類業(yè)務(wù)的會計處理作出相應(yīng)規(guī)定，以致醫(yī)院在收到投資時所作會計處理不一致；在按協(xié)議分派投資所得時，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權(quán)的不同性質(zhì)，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界線，人為調(diào)節(jié)了營業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，不但可能使醫(yī)院會計信息喪失可比性，還將直接導(dǎo)致醫(yī)院會計信息失真。(3)成本核算不準(zhǔn)確。管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠恚芾碣M(fèi)用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費(fèi)用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門費(fèi)用及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)偅⒉荒軠?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。(4)成本費(fèi)用核算約束力不強(qiáng)。目前，醫(yī)院的成本項目標(biāo)準(zhǔn)不一，不僅造成會計信息失真，且可能使行業(yè)間的會計信息失去可比性；同時，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的成本開支范圍，也使醫(yī)院支出具有較大隨意性，可能會導(dǎo)致產(chǎn)生侵吞國有資產(chǎn)的腐敗行為，使醫(yī)療收費(fèi)價格的測算和制定喪失客觀和公平。

在此，筆者提出如下完善現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度的對策：

第一，完善利息費(fèi)用的會計處理方法。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應(yīng)醫(yī)院成本核算和醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)狀，規(guī)范期間費(fèi)用核算范圍，客觀反映債務(wù)資金的利息負(fù)擔(dān)情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設(shè)置的“財務(wù)費(fèi)用”科目核算。

第二，建立科學(xué)的期末資產(chǎn)會計核算計價方法。會計核算的基本前提是會計從業(yè)人員對會計核算所處環(huán)境作出合理判斷，在不能準(zhǔn)確判斷時，要求其采取謹(jǐn)慎性原則對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。因此，基于企業(yè)會計經(jīng)驗及市場競爭和供求關(guān)系的變化，醫(yī)院應(yīng)對存貨類資產(chǎn)采取成本與凈現(xiàn)值孰低法提取存貨跌價損失；對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；對占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，以應(yīng)對市場風(fēng)險，避免資產(chǎn)實減虛增。

篇(4)

關(guān)鍵詞：財務(wù)核算；會計電算化；會計核算

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02

一、發(fā)展期企業(yè)會計核算體系不完整面臨的問題

核算是會計最基礎(chǔ)的兩大職能之一，能否作好會計核算，是財務(wù)管理的基石。隨著電子信息技術(shù)在會計核算的運(yùn)用――即會計電算化使用，在前期極大的解放了財務(wù)的生產(chǎn)力，使財務(wù)人員從大量、繁雜的手工計算中解脫出來，能夠有更多的時間去做財務(wù)分析、財務(wù)管理。電子技術(shù)發(fā)展到今天，大部分財務(wù)人員已經(jīng)不需要手工進(jìn)行T型賬戶歸集、試算平衡、編制報表等基礎(chǔ)核算過程，只需要錄入會計分錄，所有過程電腦搞定，最后報表出來。會計電算化在給財務(wù)人員帶來方便的同時，也帶來了些不利因素，很多財務(wù)人員不再把核算當(dāng)成工作重點，不再花時間和精力思考會計核算的基礎(chǔ)工作、體系化工作。會計核算事實上在很多企業(yè)弱化，大家都在談財務(wù)管理，其實這是舍本逐末。于是乎很多由于不重視會計核算的共性問題也就冒了出來：

1.會計科目運(yùn)用不合理：會計科目的設(shè)置隨意，使用混亂，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于專業(yè)能力及理解差異，不同的財務(wù)人員有可能在不同的會計科目核算，造成財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏一致性、可比性差。

2.會計核算規(guī)則不完整：會計核算是資金流、物流、單據(jù)流、數(shù)據(jù)流、信息流的統(tǒng)一體，原始憑證之間要形成證據(jù)鏈的閉環(huán)，相互印證、相互制衡！但現(xiàn)在很多財務(wù)人員對會計核算基礎(chǔ)工作不重視，造成各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)的運(yùn)用、單據(jù)的簽收、單據(jù)的傳遞、單據(jù)歸集、直至單據(jù)的核算缺乏統(tǒng)一的規(guī)則；同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于核算規(guī)則缺失或不完整，可能核算方式不一樣。如：直接付款的材料采購，有的通過往來科目作為中轉(zhuǎn)科目，有的直接通過銀行存款，不通過往來科目，那對賬的時候，就有可能往來信息不全，加大對賬的工作量；關(guān)聯(lián)企業(yè)間既有資金的往來，也有業(yè)務(wù)往來，如何界定？如何進(jìn)行核算，等等

3.財務(wù)數(shù)據(jù)失真：由于科目設(shè)置及運(yùn)用不合理、會計核算規(guī)則不完整就容易造成資金賬實不符、成本核算不準(zhǔn)、庫存商品、資產(chǎn)賬實不符、往來賬不符……等等。月度結(jié)賬之時如果信息系統(tǒng)各模塊間沒有系統(tǒng)自動核對功能，又不進(jìn)行人工的各模塊月底結(jié)賬的核對，出來的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)就有可能不能真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。

4.會計電算化系統(tǒng)基礎(chǔ)信息混亂：由于核算缺乏體系建設(shè)，信息系統(tǒng)內(nèi)的核算基礎(chǔ)信息：客戶信息、商品信息、價格信息等的建立、使用缺乏全局性，有可能同一客戶、同一商品在系統(tǒng)內(nèi)有多個信息。系統(tǒng)內(nèi)的重復(fù)、無用信息越來越多，占據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存、信息系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)效率下降，給使用者帶來很大的不便。

……等等不一而足。

那么如何建立高效的會計核算體系呢？答案就是從會計科目、會計分錄、直至財務(wù)報表編制的全過程、全流程設(shè)計與實務(wù)操作。

二、會計核算體系的功能模塊及信息化運(yùn)用

會計核算體系，包括下面幾個方面的內(nèi)容：

1.會計科目設(shè)置及核算內(nèi)容及信息化運(yùn)用

2.會計賬務(wù)處理原則及會計分錄

3.財務(wù)口徑報表

下面將一一論述各模塊的建立及信息化運(yùn)用

（1）會計科目設(shè)置、核算內(nèi)容

會計科目設(shè)置是會計信息非常重要的環(huán)節(jié)，是財務(wù)管理的基石。會計核算的一致性、可比性、財務(wù)分析能否取得有效的數(shù)據(jù)、各報表能否直接生成，都與會計科目設(shè)置及核算內(nèi)容有關(guān)，會計科目設(shè)置要根據(jù)各部門管理思路及管控點設(shè)置。會計科目的設(shè)置從以下幾個方面進(jìn)行：

①總則

②會計科目設(shè)置

③費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置

④一級科目核算內(nèi)容規(guī)范

⑤費(fèi)用明細(xì)科目核算內(nèi)容規(guī)范

（2）信息化運(yùn)用

信息化運(yùn)用是根據(jù)公司管理及財務(wù)分析要求，對相應(yīng)的會計科目，進(jìn)行輔助核算，以直接從信息系統(tǒng)中取得需要的報表，進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)分析，提供給相關(guān)部門。

目前通用的會計軟件都提供本功能，財務(wù)人員可以根據(jù)公司的情況，按需要設(shè)置。

下面以重點科目為例說明輔助核算：

2.會計賬務(wù)處理原則及會計分錄

（1）會計處理原則

大的原則主要是按照《會計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等國家的法律、法規(guī)的要求，根據(jù)企業(yè)實際涉及的業(yè)務(wù)，參照制定。如：存貨計價原則、固定資產(chǎn)及折舊原則、各種準(zhǔn)備計提原則等等。

（2）會計分錄

可以參照《企業(yè)會計制度》，對企業(yè)所有涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，編制詳細(xì)會計分錄，并延伸編制會計分錄時需要提供的單據(jù)、表格等原始憑證信息，原始憑證的審核要求，需要經(jīng)歷的相關(guān)崗位的流程信息等。特別是根據(jù)企業(yè)管理需要，具有企業(yè)行業(yè)特性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，尤其需要突出標(biāo)注并進(jìn)行培訓(xùn)。

（3）信息化運(yùn)用

原則及分錄編制好后，在信息運(yùn)用方面，一是編制模式憑證，可以對每月都要重復(fù)編制的分錄，建立模式憑證，每月直接調(diào)用。二是流程設(shè)計，編制、審核。三是月底結(jié)算對賬，系統(tǒng)各模塊間如果沒有自動對賬功能的，月底結(jié)算前，對于需要對賬的科目，要進(jìn)行人工對賬，確保各模塊數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系。

3.財務(wù)口徑報表

（1）報表口徑

每月對外提供的《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》、《現(xiàn)金流量表》不足以讓管理層全面了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財務(wù)需要根據(jù)公司的特點，提供補(bǔ)充財務(wù)報表。比如銷售類的《銷售月報》、《資金月報》、《存貨月報》、這三張表存在相應(yīng)勾稽關(guān)系。財產(chǎn)類的《固定資產(chǎn)變動報表》、《往來報表》。費(fèi)用類的《費(fèi)用明細(xì)表》、損益類的《分部門損益表》等等。這個根據(jù)企業(yè)的特性、企業(yè)管理需要，自行制定。

（2）信息化運(yùn)用

選擇相應(yīng)報表之后，在報表模塊，設(shè)立報表取數(shù)的會計科目及取數(shù)路徑，每月報表就可以自動生動。取數(shù)的科目的定義及取數(shù)路徑，可能需要軟件服務(wù)商，提供相應(yīng)的幫助，也可以由專門的電算化人員完成。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.企業(yè)會計制度.2000.

[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.2012年版企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解.立信會計出版社.

篇(5)

一、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題

主要有如下方面：在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固 定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出等會計事項規(guī)定了詳細(xì)的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際狀況。由于成本不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出―設(shè)備購置費(fèi)”或“專用基金―修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業(yè)成本；另一方 面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

另外，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算，不能真實完整的反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如事業(yè)單位的在一些非經(jīng)常性的費(fèi)用支出方面，在發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用的時期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的帳實不符，不能真實反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

目前在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會計基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下，事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行成本核算對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅斐沙杀静荒軠?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此經(jīng)營性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金，提高運(yùn)行效率。

二、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性

首先企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系，事業(yè)單位會計屬于預(yù)算會計的一種，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，預(yù)算會計的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展，預(yù)算單位會計主體地位不斷的變化和加強(qiáng)，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

其次事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點，主要有兩種制度的會計前提 相同；在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性、相關(guān)性原則等；會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致。

當(dāng)然隨著我國經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費(fèi)收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報告方法和內(nèi)容等 方面來看，其對資產(chǎn)、負(fù)債、收入等方面的規(guī)定也是大同小異；各項核算原則、方法基本一 致，報表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計量方法上也有一致性的原則。

三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務(wù)制度改進(jìn)措施

（一）設(shè)置合理、統(tǒng)一的會計科目

在事業(yè)單位企業(yè)化后，可以對國家撥付的事業(yè)費(fèi)管理采取事業(yè)單位事務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，在會計科目的設(shè)置上，應(yīng)按照新會計制度的要求，結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務(wù)活動的，但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì)，通過設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（二）建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式

事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況，在成本核算中列支折舊費(fèi)用，對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。

（三）構(gòu)建合理的成本核算模式

事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但一些業(yè)務(wù)出于管理要求和成本核算的考慮，比較適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)，兼顧國家撥付事業(yè)費(fèi)的管理仍采用事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，建立可行的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性收入和財政收入。

四、事業(yè)單位需要根據(jù)實際的問題作出相應(yīng)的改革與創(chuàng)新

首先要不斷完善我國事業(yè)單位財務(wù)管理相關(guān)法律法規(guī)，加快事業(yè)單位財務(wù)管理制度的建設(shè)。可根據(jù)自身的條件，多方面的尋找適合的資金來源，擺脫僅僅依靠國家財政支持的窘境，使得自身在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)中能夠有著足夠的競爭力。國家對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)審查應(yīng)該不斷地加強(qiáng)，切實保證國有資產(chǎn)的正確、合理、有效地使用，提高國有資產(chǎn)的利用價值，嚴(yán)格控制事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊。

其次提高事業(yè)單位預(yù)算制定水平，同時不斷地分析與研究使財政預(yù)算能夠真實的反應(yīng)資金所需情況。在日常的工作當(dāng)中，要根據(jù)實時信息發(fā)掘財政預(yù)算中所存在的新問題，及時的解決。通過不斷地培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高單位制定財政預(yù)算的水平，保證財政預(yù)算的切實有效性。

最后完善單位內(nèi)部的財政收支明細(xì)表。單位領(lǐng)導(dǎo)要定期進(jìn)行單位財政收支審查，對于出現(xiàn)的問題要及時找到相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行核實，根據(jù)不同的情況作出相應(yīng)的處罰規(guī)定。單位的獨立審查部門要加強(qiáng)審查力度，切實做到有問題就上報，有錯誤就懲罰。

篇(6)

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式 原則 會計核算

我國經(jīng)濟(jì)社會經(jīng)過長期的發(fā)展，各項經(jīng)濟(jì)制度得到不斷完善。但在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，與國際經(jīng)濟(jì)制度接軌的過程中，表現(xiàn)出我國經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，比如會計核算制度。會計核算對企業(yè)發(fā)展，對國民經(jīng)濟(jì)來說非常重要。為了順應(yīng)時代潮流，與國際會計發(fā)展接軌，我國引入了實質(zhì)重于形式的原則，完善我國的會計核算體系。堅持實質(zhì)重于形式原則，會計核算能夠更好的為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)。

一、實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵

實質(zhì)重于形式原則是存在于國際會計行業(yè)的一個基本原則，在促進(jìn)會計核算發(fā)展的過程中發(fā)揮了重要的作用。實質(zhì)重于形式原則指出會計核算時應(yīng)該依據(jù)交易或事項的法律表現(xiàn)形式，但這不能是會計核算的唯一依據(jù)，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)應(yīng)該成為更重要的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因為社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，變得越來越復(fù)雜，其法律變現(xiàn)形式也越來越多樣化。在這種情況下，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律表現(xiàn)不一致的現(xiàn)象時有發(fā)生，有時候會出現(xiàn)很大的矛盾。這時候要保證會計信息的真實性和相關(guān)性，會計核算就不能單單依靠經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律表現(xiàn)形式來進(jìn)行。堅持實質(zhì)重于形式原則，有利于在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中保證獲得會計信息是真實客觀的，從而全面真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在新的經(jīng)濟(jì)形勢和時代背景下，堅持實質(zhì)重于形式原則是十分必要的。

二、會計核算對實質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用

（一）確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用和收入

企業(yè)在核算自己的收入和支出的時候，需要堅持實質(zhì)重于形式原則，是自己的收入就是自己的收入，不是自己的收入就不是自己的。在實質(zhì)重于形式原則的指導(dǎo)下，企業(yè)在確定收入時會堅持以下的標(biāo)準(zhǔn)：一是成本和收入計算都能找到有效的方法;二是企業(yè)的商品一旦被銷售出去，企業(yè)就喪失對商品的控制權(quán)和管理權(quán);三是商品交換過程中，不僅轉(zhuǎn)移了所有權(quán)，而且報酬和風(fēng)險都發(fā)生了轉(zhuǎn)移，前者轉(zhuǎn)移到企業(yè)，后者轉(zhuǎn)移到買家;四是企業(yè)商品被賣出以后會產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)效益，這些經(jīng)濟(jì)效益可以進(jìn)入企業(yè)的收入。只有滿足以上的標(biāo)準(zhǔn)，才能確定是企業(yè)的收入。舉一個例子，企業(yè)把賣出的商品租借回來，從表面看，因為商品已經(jīng)賣出，所以報酬、風(fēng)險和所有權(quán)都發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是按照規(guī)定資產(chǎn)的售價和租金是不能分開計算的，必須在一起進(jìn)行計算，那么賣出的東西以支付租金的形式租回來，這不是普通的商品銷售，可以看成是一種融資行為，肯定不能計入收入，這就堅持了實質(zhì)重于形式的原則。一般企業(yè)的支出有兩種形式，分別是直接支出和間接支出，按照實質(zhì)重于形式原則應(yīng)該具體問題具體分析。

（二）融資租賃固定資產(chǎn)核算

在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的時候會遇到融資租賃的情況。所謂融資租賃，指承租人對出租人說好了租賃某一物件，但出租人手里還沒有這一物件，于是以融資為目的在別的地方購買這一物件，然后再把這個物件出租出去，收取租金。融資租賃具有以下的特點：一是租賃的物件在一定意義上成為承租人的資產(chǎn)，承租人對其可以進(jìn)行選擇;二是取消合同的前提是取消融資租賃租約;三是一般租約規(guī)定的租期越長，租賃物件使用的壽命越長;四是租金包括租賃的利息，也包括固定資產(chǎn)的利息。依據(jù)融資租賃的特點可知，它的目的是把租賃資產(chǎn)從出租人轉(zhuǎn)入到承租人，承租人對其享有使用權(quán)。融資租賃中，沒有改變資產(chǎn)的所有權(quán)，承租人在租約有效期內(nèi)可以充分使用租賃資產(chǎn)，但利益與風(fēng)險是并存的。按照實質(zhì)重于形式的原則，必須對承租的固定資產(chǎn)進(jìn)行責(zé)任明確。

（三）會計政策變更

在會計政策進(jìn)行變更時，也要用到實質(zhì)重于形式的原則。在對相同的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行會計核算時，由于時間不同，相關(guān)的政策也發(fā)生了變化，要采用不同的方法來進(jìn)行會計核算。從表面現(xiàn)象看，這不符合一致性會計核算原則。但應(yīng)該透過事物認(rèn)識事物的本質(zhì)，在實質(zhì)重于形式原則的影響下，會計政策會不斷發(fā)生變化。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境處在不斷的變化之中，為了反映市場經(jīng)濟(jì)的變化，更好為企業(yè)服務(wù)，會計政策會相應(yīng)的進(jìn)行變更。企業(yè)在做會計核算時，一定要考慮經(jīng)濟(jì)和政策的變化，選擇合適的準(zhǔn)則進(jìn)行計算，否則影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）核算企業(yè)壞賬損失

在對企業(yè)的壞賬進(jìn)行核算時，也會用到實質(zhì)重于形式的原則。通常情況下，判斷企業(yè)的賬目是否是壞賬，必須滿足一下幾個條件：一是承擔(dān)債務(wù)的人已經(jīng)破產(chǎn)，這種情況下要變賣清算債務(wù)人的財產(chǎn)以償還債務(wù)，即使這樣也不能收回所有債務(wù);二是債務(wù)償還債務(wù)的義務(wù)是不能推卸的，但他長時間不履行，收回欠款已被證明是不可能的了;三是債務(wù)人發(fā)生了死亡，即使對他的財產(chǎn)進(jìn)行清償收回全部款項也是不能的。這些判斷壞賬的必要條件，滿足上述條件就可認(rèn)定為壞賬。但在我國的會計法規(guī)中指出，當(dāng)明確賬款收回的可能性不大時，比如因遇到重大自然災(zāi)害而不能償清債務(wù)時，應(yīng)該全額計提壞賬準(zhǔn)備。從表面看上述情況并不具備判定壞賬的必要條件，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，這種情況也認(rèn)定為壞賬，應(yīng)該計入管理費(fèi)用。

三、結(jié)束語

綜上所述，在會計核算中方方面面都可以體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則，這一原則體現(xiàn)的道理比較簡單，但在實際工作中用好這一原則并不是很容易。會計工作人員應(yīng)該牢記這一原則。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王培嫻.實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運(yùn)用[J].企業(yè)家天地下半月刊（理論版），2008，02：245-246

[3]黃曉麗.談實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運(yùn)用[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2008，12：48-49

篇(7)

摘 要 本文從施工企業(yè)分包工程核算存在問題與缺陷入手,根據(jù)施工企業(yè)分包工程的特點,通過對比兩種不同核算辦法,進(jìn)一步探討完善施工企業(yè)分包工程的核算辦法。

關(guān)鍵詞 新稅制 分包工程 核算

2009年1月1日起施行的新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第(三)款規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”本文作者根據(jù)新稅制的要求,結(jié)合現(xiàn)行會計核算辦法在執(zhí)行過程中的實際狀況,提出如下幾點不同的看法:

一、存在問題與缺陷

根據(jù)《施工企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――建造合同》、《施工企業(yè)會計核算辦法》等會計制度,結(jié)合新稅制的要求,建安企業(yè)對分包工程的核算通常采用以下方法(以下通稱新稅制核算辦法):即分包工程結(jié)算收入直接通過“應(yīng)付賬款”科目的貸方核算,應(yīng)由總承包單位代扣代繳的稅金與應(yīng)收分包工程的取費(fèi)差(或管理費(fèi))通過本科目的借方核算,現(xiàn)對新稅制下分包工程會計核算辦法存在缺陷,提出如下幾點不同的看法:

1.所謂的分包工程:是指具有總承包資格的單位即總承包人,在承包建設(shè)工程后,根據(jù)承包工程的特點與需要,在征得發(fā)包方的同意后,將工程相對不重要的一些項目通過書面合同形式,委托給其他有資格的專業(yè)工程商(分包人)實施工程項目的行為。總承包企業(yè)根據(jù)經(jīng)營的需要,把部分專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)發(fā)包出去,并負(fù)責(zé)與相關(guān)各方的溝通和協(xié)調(diào),據(jù)之向分包企業(yè)收取分包合同總價一定比例的總包管理費(fèi)。就建設(shè)單位而言,與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的只有一個總承包單位,不論總承包單位采取的是何種經(jīng)營方式,其計算單月工程價款收入的依據(jù)是根據(jù)總承包合同的條款及單月實際完成的工程量來計算。就某一工程而言,其主營收入的來源與按總承包合同規(guī)定計算的工程價款始終是保持一致的,因此,就有必要用一個總賬科目來歸集與反映總承包單位當(dāng)期從建設(shè)單位所取得的工程價款收入,若把分包部分工程價款收入直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算,“工程結(jié)算”科目就不能總概地反映某一已完工程實現(xiàn)的全部價款總額。在分包單位較多時,采用此辦法核算,就把本應(yīng)記入“應(yīng)收賬款――××建設(shè)單位”借方已完工程應(yīng)收的價款,與相對應(yīng)的貸方科目的借貸關(guān)系復(fù)雜化,使本應(yīng)相互勾稽的“應(yīng)收賬款”與“工程結(jié)算”科目的借貸方失去了內(nèi)在平衡。

2.新稅制核算辦法,對分包工程稅金的提取,直接記入“應(yīng)付賬款――××分包單位”科目的借方,只有自行完成工程提取的稅金,才通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算,從而使“應(yīng)交稅金”科目所對應(yīng)借方科目多重性,同樣也無法用一個總賬科目來反映已完工程實際已提取的應(yīng)交稅金的總額,會計在核算過程中出現(xiàn)的錯誤也無法直接通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”借方累計數(shù)與“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款”科目貸方反映總額直接進(jìn)行對比與分析,從中發(fā)現(xiàn)錯誤。

3.新稅制核算辦法,無法劃定總包單位收取分包工程的取費(fèi)差(或管理費(fèi))在收入與費(fèi)用上的歸屬,同時對此部分收入應(yīng)采用什么會計科目進(jìn)行歸集也沒有統(tǒng)一規(guī)定,因此,企業(yè)在執(zhí)行過程中各顯神通,由于核算辦法規(guī)定不清晰,必將給匯編報表帶來了麻煩,尤其在編制損益表時,將無法把此部分收入?yún)R入何項欄目,在損益表中主營業(yè)務(wù)稅金及附加欄,按新稅制核算辦法只能編制計算自行完成工程所提取的稅金,因此,也就要求工程結(jié)算收入欄相應(yīng)只能編制自行完成工程的結(jié)算收入部分,只有這樣才能使工程結(jié)算收入欄數(shù)與主營業(yè)務(wù)稅金及附加欄數(shù)計算的口徑一致,若把此部分收入?yún)R入工程結(jié)算收入欄,那么此欄目數(shù)乘以相應(yīng)的稅率必然與主營業(yè)務(wù)稅金及附加欄數(shù)不符,若把此部分收入以負(fù)數(shù)形式匯入工程結(jié)算成本欄而作為減少企業(yè)的成本,這樣又違背會計核算真實性原則,及收入與相關(guān)的成本費(fèi)用相互配比的原則,現(xiàn)有的損益表不論從格式或內(nèi)容都不能滿足這種核算的要求。

二、根據(jù)分包工程的特點,進(jìn)一步完善分包工程的核算辦法

1.根據(jù)會計制度規(guī)定“工程結(jié)算”科目,核算企業(yè)(建造承包商)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主(建設(shè)單位)辦理結(jié)算的累計金額。“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算建筑安裝企業(yè)從事經(jīng)營活動取得工程價款結(jié)算收入,而按稅法規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅,以及隨同營業(yè)稅一并計算繳納的教育費(fèi)附加等。分包工程只是針對總包單位而言,而就其業(yè)主(建設(shè)單位)來說,對分包單位并沒有直接的法律與經(jīng)濟(jì)的制約關(guān)系,一個施工期間已完工程價款不論總包單位是以何種形式完成,并不能因此而改變總包單位與建設(shè)單位之間固有的合同關(guān)系,從這個意義上說,已完工程價款在記入“應(yīng)收賬款――××建設(shè)單位”借方的同時,其所對應(yīng)的貸方科目應(yīng)將是:“工程結(jié)算”這個科目。對分包已完工程提取的稅金以“主營業(yè)務(wù)稅金及附加――××分包工程”的借方來歸集。把應(yīng)付給分包單位的款項,借方記入“工程施工――分包工程(××分包單位)”科目,貸方記入“應(yīng)付賬款――××分包單位”,把實際支付給分包單位的款項記入“應(yīng)付賬款――××分包單位”科目的借方,“應(yīng)付賬款――××分包單位”科目余額表示總包單位欠付或多付給分包單位的款項。舉例如下:某施工企業(yè)本月完成工程款為100萬元,其中工程稅金4萬元(分包工程占1/5),根據(jù)與分包單位簽訂的合同計算應(yīng)付給分包單位的款項為15萬元(不含稅)。則分錄為:

(1)結(jié)轉(zhuǎn)工程價款收入(由總包單位向建設(shè)單位提供工程進(jìn)度發(fā)票100萬元)

借:應(yīng)收賬款――××建設(shè)單位100萬

貸:工程結(jié)算――自行完成80萬元

貸:工程結(jié)算――分包完成20萬元

(2)提取稅金

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加――自行完成 3.2萬元

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加――分包完成0.8萬元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――自行完成3.2萬元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――分包完成0.8萬元

(3)計提應(yīng)付給分包工程的款項

借:工程施工――分包工程15萬元

貸:應(yīng)付賬款――××分包單位 15萬元

(4)支付給分包單位的款項

借:應(yīng)付賬款――××分包單位15萬元

貸:銀行存款 15萬元

2.修訂現(xiàn)有的損益表,以保證賬表的一致性

根據(jù)上述核算的要求,在原有損益表的縱向欄中的本月數(shù)欄與本年累計數(shù)欄分別增設(shè)自行工程欄,分包工程欄及小計欄,橫向欄目的格式與內(nèi)容,與原表格保持不變,修訂后的損益表簡表如下:

三、前后兩種核算辦法的對比

后者的核算辦法(指筆者新闡述的辦法)無論是從會計核算的內(nèi)涵和外延,還是從會計核算一致性與可比性原則的角度來看,都比前者更具科學(xué)性,前者的核算辦法使收入與費(fèi)用含混不清,不論從賬務(wù)上還是從會計報表中都無法全面總括地反映總包單位收到分包工程的取費(fèi)差(或管理費(fèi))的實際收入數(shù),它僅僅強(qiáng)調(diào)應(yīng)付給分包單位已完工程的總價,從而忽視了同一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的一致性與可比性。在稅金賬務(wù)處理上,既然分包單位完成工程的稅金最終得由總包單位代扣代繳,那么自行完成工程與分包完成工程在稅金業(yè)務(wù)的核算上為何不能統(tǒng)一起來?前者核算辦法的優(yōu)點在于可以清楚地從“應(yīng)付賬款――××分包單位”賬戶的余額直接反映多付或欠付分包單位的款項,后者的核算辦法在具備前者核算辦法優(yōu)點的同時,又保持了同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的共同性,它劃清了收入與費(fèi)用的界定,直接勾稽相互聯(lián)系科目之間的量化關(guān)系,按收入、成本、稅金的先后秩序詳細(xì)反映了分包工程業(yè)務(wù)發(fā)生的全部過程和實際收取分包工程取費(fèi)差(或管理費(fèi))的總額,它遵循了會計核算的基本原則――明晰性原則。

對一種核算辦法,由于政策、制度的限定有其固然的屬性,但在執(zhí)行過程中,仁者見仁,智者見智,一種核算辦法是否最為科學(xué)合理,其檢驗的唯一標(biāo)準(zhǔn)是其核算的方法是否能最規(guī)范、全面而又系統(tǒng)地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程。在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)采取多種經(jīng)營方式,因此進(jìn)一步規(guī)范分包工程的核算辦法,使其更符合分包工程業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)屬性已勢在必行。

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