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淺談企業(yè)成本會計的應(yīng)用:企業(yè)成本會計的應(yīng)用現(xiàn)狀及改善對策

一、企業(yè)中現(xiàn)代成本會計的職能介紹

在企業(yè)的經(jīng)營管理中,傳統(tǒng)的成本會計主要可以體現(xiàn)出企業(yè)在社會經(jīng)濟活動中的作用,反映以及監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程各種的費用支出,其中包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本以及生產(chǎn)期間的費用[1];然而在現(xiàn)代成本會計中,它不僅是成本核算同生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,而且還將會運用科學(xué)的管理技術(shù)方法,以貨幣作為主要的計量單位,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的勞動耗費,從預(yù)測、決策、計劃、控制以及核算、分析等進(jìn)行一系列的價值管理活動。現(xiàn)代成本會計符合當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟運行條件,可以隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而及時反映出企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)價值的變化,有著高度的決策相關(guān)性[2]。并且在現(xiàn)代成本會計中,其主要職能包括成本預(yù)測、成本計劃以及成本控制、成本決策等,不僅為企業(yè)的計劃制定提供良好的決策,還將提高企業(yè)的成本管理水平,促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟收益。

二、當(dāng)前企業(yè)成本會計應(yīng)用中的不足

(一)企業(yè)成本會計方法落后

在當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)代成本會計工作中,會計電算化已取代傳統(tǒng)的記賬方式,增加了成本會計的預(yù)測以及決策功能,以適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求。在企業(yè)內(nèi)部開展信息化環(huán)境建設(shè),并制定標(biāo)準(zhǔn)化、實時化的財務(wù)管理報告,針對企業(yè)的成本會計核算工作中,要求做到統(tǒng)一、全面對其企業(yè)生產(chǎn)全過程中的成本控制與管理工作,這樣才可以建設(shè)流通中不必要的資源消耗,降低生產(chǎn)成本,有效提高企業(yè)的成本管理控制。

(二)市場環(huán)境適應(yīng)不足

隨著企業(yè)制造工藝和環(huán)境的改變,使得企業(yè)的成本會計管理日趨國際化趨勢,不僅在管理理念以及方式創(chuàng)新中,更加強調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)成本會計的影響,并且對企業(yè)的成本會計核算工作提出了更高的要求。需要改善企業(yè)的成本管理效率,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,借鑒有效的生產(chǎn)管理理念,提高企業(yè)的成本會計管理水平,這樣才可以有效應(yīng)對市場中宏觀環(huán)境的變化。

(三)成本會計范圍存在局限

對于現(xiàn)代企業(yè)的成本會計工作中,成本會計不僅關(guān)注市場環(huán)境中的成本控制,而且也對產(chǎn)品的質(zhì)量以及顧客的滿意度,生產(chǎn)中的效益進(jìn)行管理,更加有效的強化成本管理效益,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、改善企業(yè)成本會計應(yīng)用的對策

(一)健全成本會計組織結(jié)構(gòu)

為適應(yīng)我國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)成本會計的發(fā)展,在企業(yè)中需要完善自身成本會計的組織結(jié)構(gòu),健全成本會計管理中的相應(yīng)規(guī)章制度,提高企業(yè)現(xiàn)代成本會計執(zhí)行中上級主管機關(guān)部門的配合。完善企業(yè)的會計體制,規(guī)范了會計從業(yè)人員的成本會計流程,合理地組織企業(yè)的成本核算工作,提高企業(yè)內(nèi)成本會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),加強對成本會計人員的培訓(xùn)工作,并采用先進(jìn)的成本管理辦法,有效改善企業(yè)內(nèi)的成本會計結(jié)構(gòu)。

(二)完善成本會計的實施對策

在我國企業(yè)的發(fā)展中,推廣現(xiàn)代成本會計方法,采用先進(jìn)有效的成本會計管理理念,借鑒國外先進(jìn)理念[3],應(yīng)該考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā),結(jié)合國情完善現(xiàn)代成本會計體系。在企業(yè)現(xiàn)代成本會計中,改善企業(yè)的自身狀況,減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響,定期進(jìn)行向戶調(diào)查,通過客戶信息反饋實施成本質(zhì)量的優(yōu)化配置,較低成本,完善售后服務(wù),為企業(yè)樹立良好的形象。

(三)完善管理對策

從成本的角度考慮問題,企業(yè)管理者應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度,聯(lián)系企業(yè)的綜合競爭力,以質(zhì)量求生存,強化會計體制規(guī)范,完善會計體制,優(yōu)化部門結(jié)構(gòu),有效地提高會計部門的工作效率。提高企業(yè)內(nèi)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展。

(四)重視成本控制

在企業(yè)的現(xiàn)代成本會計應(yīng)用中,應(yīng)該樹立全員的成本控制意識,重視企業(yè)內(nèi)的成本效益控制工作。在實際中工作中,成本會計工作人員應(yīng)該提高成本控制意識,應(yīng)分析成本升降對企業(yè)今后效益的影響,并以此判斷產(chǎn)生費用對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的影響,在企業(yè)的成本會計人員中樹立正確的成本效益思想,強化工作人員的成本控制意識,重視企業(yè)生產(chǎn)中的成本控制。

(五)建立會計考核機制

在企業(yè)的現(xiàn)代成本會計應(yīng)用中,深化員工的會計理論實踐工作,建立完善成本會計理論考核激勵機制,形成完整全面的成本會計考核體系。根據(jù)企業(yè)的實際情況,提高企業(yè)的成本效益,借鑒國外先進(jìn)的管理體系,形成適合我國企業(yè)現(xiàn)代成本會計的宏觀環(huán)境,改善企業(yè)的成本會計核算方法以及成本控制流程,強化培訓(xùn)會計工作者務(wù)實的工作作風(fēng),切實提高企業(yè)成本會計的實施水平。

(六)強化企業(yè)中ERP系統(tǒng)的應(yīng)用

對于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的改變,在企業(yè)的現(xiàn)代會計成本管理方面,應(yīng)該提高企業(yè)的信息化水平,采用通過先進(jìn)的管理理念以及技術(shù),在ERP系統(tǒng)環(huán)境下實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)的有效管理。采用ERP系統(tǒng)對企業(yè)的信息流、物流以及資金流集成管理,整合企業(yè)中的人力、財力、物理以及在供產(chǎn)銷方面的管理整合,對企業(yè)發(fā)展中的業(yè)務(wù)成本費用進(jìn)行管理,在現(xiàn)代企業(yè)中推廣應(yīng)用ERP系統(tǒng),提高企業(yè)的資金運作效率,提高企業(yè)現(xiàn)代成本會計的應(yīng)用水平。

四、結(jié)論

綜上所述,在當(dāng) 前企業(yè)成本會計應(yīng)用中,不斷完善企業(yè)的會計工作,完善成本會計組織工作,健全企業(yè)內(nèi)的成本會計管理制度,重視管理中的成本意識,提高成本會計人員的工作素質(zhì),有效提高企業(yè)成本會計工作的效率,適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代成本會計發(fā)展趨勢。

淺談企業(yè)成本會計的應(yīng)用:成本會計中工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用分析

摘要：市場經(jīng)濟的快速發(fā)展使得企業(yè)之間的競爭日益激烈，提高市場競爭力、加強企業(yè)成本核算管理成為企業(yè)管理的核心問題之一，企業(yè)的成本會計研究面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。本文對成本核算在工業(yè)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策，提升成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用效率。

關(guān)鍵詞：成本會計；工業(yè)企業(yè)；應(yīng)用；對策

在愈演愈烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)必須盡快適應(yīng)發(fā)展節(jié)奏，通過一系列的手段提升企業(yè)管理水平，以助于更加有效地控制企業(yè)的生產(chǎn)及運營成本。成本核算是管理的重要組成部分，有效的成本核算可以減少不必要的浪費，擴大企業(yè)的市場份額，從而增加收益。伴隨著市場大環(huán)境的改變，企業(yè)成本核算及制度完善成為一個亟待解決的問題。

一、成本會計的含義及具體職能

1.成本會計含義

所謂成本，就是在產(chǎn)品的生產(chǎn)或者經(jīng)營活動中所耗費的全部資金，它是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，同時也是組成價值的重要部分。成本會計源自管理會計，是企業(yè)在進(jìn)行成本管理和控制過程中的一個重要手段，它是為了計算產(chǎn)品的總成本及單位成本從而對企業(yè)的全部生產(chǎn)成本及費用進(jìn)行核算的會計。成本會計是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)之一，它對產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行了準(zhǔn)確地估計和有效地控制。

2.成本會計的具體職能

現(xiàn)代成本會計的主要職能有成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，成本核算可以更好地幫助會計人員有效地進(jìn)行成本控制。通過對企業(yè)成本進(jìn)行核算，不僅可以為企業(yè)提供最佳的財務(wù)解決方案，而且可以優(yōu)化企業(yè)成本，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營十分有利。同時，成本核算可以幫助企業(yè)的管理者進(jìn)行科學(xué)的判斷和決策，尤其對工業(yè)企業(yè)來說，可以實現(xiàn)減少成本耗費、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、提高經(jīng)濟效益。

二、成本會計在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.成本會計與企業(yè)的全面質(zhì)量管理體系相融合

成本會計在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面有著很廣泛的運用，企業(yè)所需的產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)過程都體現(xiàn)著成本費用的控制。現(xiàn)代成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用和企業(yè)的全面質(zhì)量管理系統(tǒng)有機地結(jié)合起來，全面、有效的控制整個企業(yè)的成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的綜合影響。隨著生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自動化水平的不斷提高，機械生產(chǎn)企業(yè)對質(zhì)量管理的要求也在日漸增長，這就造成了傳統(tǒng)的質(zhì)量管理體系無法與如今的企業(yè)需求相匹配的局面。企業(yè)的質(zhì)量管理系統(tǒng)是一個全面的綜合性的系統(tǒng)，它不僅包括對產(chǎn)品質(zhì)量的復(fù)雜評價，而且還要考慮和產(chǎn)品的質(zhì)量有關(guān)的各種因素，如人員、設(shè)備、材料和技術(shù)等。同時一個全面的管理系統(tǒng)的質(zhì)量還包括生產(chǎn)成本和客戶服務(wù)質(zhì)量，控制在生產(chǎn)過程的管理質(zhì)量。成本管理會計作為基于企業(yè)生產(chǎn)成本動態(tài)控制的全面質(zhì)量管理系統(tǒng)的一個重要組成部分對企業(yè)管理水平的提高有著不可小覷的作用。

2.成本核算技術(shù)與高新技術(shù)無法同步

在科學(xué)技術(shù)不斷創(chuàng)新、市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，現(xiàn)代成本會計必須與高新技術(shù)相結(jié)合，形成較為系統(tǒng)、科學(xué)、高效的成本核算系統(tǒng)，才能真正發(fā)揮作用。但是很多工業(yè)企業(yè)一味重視在高新技術(shù)方面的研究和對科研的投入，反而忽視了對會計中成本核算技術(shù)的革新，導(dǎo)致其會計核算方法無法與技術(shù)發(fā)展齊頭并進(jìn)，甚至可能造成成本核算工作依然滯留在報賬型會計核算方法的狀態(tài)下，影響了成本核算的效果，可能導(dǎo)致企業(yè)喪失在工業(yè)技術(shù)和創(chuàng)新方面取得的優(yōu)勢地位。

三、成本會計在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用問題

1.企業(yè)管理者缺乏對成本會計的重視

很多管理者沒有認(rèn)識到成本核算的重要性，缺乏科學(xué)的成本核算方法，使成本會計未能充分地發(fā)揮作用。正是這種不重視導(dǎo)致了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本居高不下，無法對企業(yè)運作等方面的成本進(jìn)行控制，從而造成了不必要的浪費。

2.缺少完善的成本會計管理系統(tǒng)

對一個企業(yè)來說，全面、完善的質(zhì)量管理系統(tǒng)能有效降低企業(yè)成本、提高經(jīng)濟效益，這關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。工業(yè)企業(yè)往往缺乏這樣完善的成本會計管理體系，在各個方面對企業(yè)的生產(chǎn)成本都有著重要的影響，導(dǎo)致了工業(yè)企業(yè)無法整合企業(yè)資源，不能發(fā)揮資源的作用，再加之各部門之間缺乏信息的交流和協(xié)調(diào)，使得企業(yè)成本的控制更加困難。

3.成本會計在工業(yè)企業(yè)中缺乏良好的運用環(huán)境

成本會計正面臨重大變革。首先，成本會計的記賬方法不斷改變，技術(shù)不斷革新，同時成本會計的應(yīng)用也越來越廣泛。想要發(fā)揮成本會計的重要作用，就必須營造適宜的發(fā)展環(huán)境。然而對于大多數(shù)中小型工業(yè)企業(yè)來說，在自身企業(yè)規(guī)模的限制下，成本會計無法獲得更好地成長和運用環(huán)境，很可能阻礙限制企業(yè)的發(fā)展。

4.成本會計核算范疇過窄

工業(yè)企業(yè)的成本會計核算不全面，核算范疇過窄，不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。隨著改革的深入和市場經(jīng)濟的繁榮，越來越多工業(yè)企業(yè)不再僅僅只是一個單一的生產(chǎn)工廠，企業(yè)所面對的成本核算也不再只是生產(chǎn)制造成本，伴隨著市場多樣性而來的還有產(chǎn)品的設(shè)計成本、市場營銷成本等等。在這種環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)的成本會計核算無法與時俱進(jìn)，如果只注重生產(chǎn)成本和制造成本，就會導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)測決策的失誤，影響企業(yè)發(fā)展。

四、成本會計應(yīng)用中存在的問題的對策

1.加強管理者對成本會計應(yīng)用的重視

現(xiàn)代成本會計不僅是財務(wù)信息管理的手段，而且關(guān)系到企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益起著越來越重要的作用。企業(yè)管理者應(yīng)加強自身對成本會計的理解，運用科學(xué)的成本控制理論和方法來控制企業(yè)的成本運作。同時，可以制定獎勵機制來調(diào)動員工的積極性，讓企業(yè)所有員工都能夠重視成本，意識到成本對企業(yè)的影響。在遵守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，員工應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理有一定的熟悉，全面掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，對企業(yè)的發(fā)展有合理的預(yù)測，協(xié)助管理者制定能對企業(yè)成本進(jìn)行有效控制的決策，并且學(xué)會通過計算機處理有關(guān)信息，有效地發(fā)揮成本會計在企業(yè)中的職能作用。

2.建立和完善成本會計管理體系

建立和完善成本會計管理體系，首先對企業(yè)整體的成本核算方法進(jìn)行管理，成本核算是成本會計管理系統(tǒng)運行的基礎(chǔ)；其次，管理者應(yīng)增強企業(yè)預(yù)測、計劃等方面的科學(xué)性以及合理性，只有正確預(yù)測才能為有效的決策提供保障；除此之外，還應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)成本核算的理論研究的投入，從而更加科學(xué)、全面、有效地對企業(yè)在經(jīng)營運作方面的成本進(jìn)行控制。在對成本會計管理體系進(jìn)行完善的同時，可以幫助企業(yè)的管理者進(jìn)行科學(xué)有效的預(yù)測，加強他們的成本控制意識，確保成本會計相關(guān)機制的有效進(jìn)行，使企業(yè)生產(chǎn)成本得到有效地控制。

3.營造良好的成本會計應(yīng)用環(huán)境

第一，政府可以制定一些優(yōu)惠政策，對中小型企業(yè)的發(fā)展給予幫助，改善社會環(huán)境。其次，企業(yè)本身應(yīng)對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行改造，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息流通的暢通和資源的共享，可以通過一系列培訓(xùn)和教育，加強內(nèi)部員工的整體素質(zhì)，使他們意識到成本核算對企業(yè)發(fā)展的重要性，為成本會計管理系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造了有利的條件。當(dāng)然，對成本會計核算的踐行情況的監(jiān)督也是營造良好環(huán)境所不可或缺的，只有當(dāng)成本會計工作落實到企業(yè)生產(chǎn)運營的每一處，企業(yè)的成本才能得到控制，成本會計的作用才能充分地發(fā)揮出來。

4.拓寬企業(yè)的會計核算成本范圍

工業(yè)企業(yè)必須認(rèn)識到自身會計核算工作的不足，并積極采取手段，不斷地對會計核算范疇進(jìn)行擴展。在企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、制造、銷售等各個方面都應(yīng)該有健全的成本核算方法，以應(yīng)對新環(huán)境的發(fā)展，同時對企業(yè)在經(jīng)濟市場中占據(jù)優(yōu)勢地位有很大的幫助。

5.提高認(rèn)識轉(zhuǎn)變思想，樹立成本效益觀念

經(jīng)濟效益對企業(yè)的發(fā)展和市場競爭力有著巨大的影響。企業(yè)既想要生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量有所提高，其市場價值和銷量有所保障，又希望降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，就需要運用成本效益控制方法，在投入和產(chǎn)出之間找到一個最優(yōu)的利益平衡點。同時還可以通過有效的成本決策為產(chǎn)品的研發(fā)、技術(shù)革新創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的條件，使得企業(yè)得到更高的經(jīng)濟效益。在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展、市場競爭日漸激烈的環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，對成本核算方面的要求越來越高。企業(yè)想要取得市場優(yōu)勢，就必須在成本會計的運用上多下功夫，通過科學(xué)合理的成本核算將企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化。

作者:徐秋悅 單位:安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

淺談企業(yè)成本會計的應(yīng)用:工業(yè)企業(yè)成本會計的發(fā)展應(yīng)用

摘要：成本是整個經(jīng)濟學(xué)大廈中最核心的部分，它是企業(yè)永遠(yuǎn)的關(guān)注點，是企業(yè)的核心競爭力。成本會計在企業(yè)生存發(fā)展競爭中不僅是財務(wù)會計體系下的成本核算，更是管理會計體系下的成本控制、成本分析和成本戰(zhàn)略決策。本文從成本會計的發(fā)展來探討成本會計在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與應(yīng)用及存在的不足，應(yīng)把財務(wù)會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論相結(jié)合，即成本核算與成本控制相結(jié)合，做到既符合企業(yè)會計準(zhǔn)則-外部財務(wù)報告的要求，又能提高企業(yè)成本管理的水平。

關(guān)鍵詞：成本；會計；財務(wù)會計；管理會計

一、成本會計在工業(yè)企業(yè)現(xiàn)代管理中的核心地位

成本是經(jīng)濟學(xué)中的重要概念，是工業(yè)企業(yè)的核心競爭力，由此而誕生和發(fā)展的成本會計在企業(yè)的會計體系中具有非常基礎(chǔ)和重要的地位。成本會計作為企業(yè)內(nèi)部核算與控制的一種技術(shù)方法，不單是財務(wù)會計層面上的內(nèi)容，它貫穿了企業(yè)的整個運作流程。從生產(chǎn)作業(yè)層面上的具體分析，到管理層的成本控制，再上升到企業(yè)的成本戰(zhàn)略地位，關(guān)系企業(yè)的存亡延續(xù)，這就決定了成本會計在工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)代管理中的核心地位。

二、成本會計的發(fā)展

成本會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在的發(fā)展經(jīng)歷了四個不同時期。

(一)早期的成本會計是隨著英國工業(yè)革命的完成，機器制造業(yè)不斷發(fā)展，為了滿足工廠管理上的需要而產(chǎn)生的。在這個階段，成本會計以核算為主。(二)近代成本會計的發(fā)展在19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，標(biāo)準(zhǔn)成本制度誕生并日趨成熟。成本預(yù)測開始應(yīng)用到生產(chǎn)過程中，開始有了成本控制的理念。(三)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展以作業(yè)成本法為代表，更細(xì)致地分解了生產(chǎn)過程，不僅對成本進(jìn)行事中控制，事后分析，把對成本的控制提前到了事前預(yù)測，決策，形成了以管理為主的現(xiàn)代成本會計。(四)從20世紀(jì)80年代開始，成本管理的視角由生產(chǎn)經(jīng)營過程管理，擴展到包括產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)和使用的整個生命周期的管理，成本會計已提升到戰(zhàn)略性地位。在成本會計發(fā)展的過程中，成本會計的理論體系在其發(fā)展中形成兩個不同的分支，即財務(wù)會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論。

三、成本會計財務(wù)體系下成本理論在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與不足

財務(wù)會計在工業(yè)企業(yè)會計中占主導(dǎo)地位，成本會計也要先適用于財務(wù)會計的首要目標(biāo)。財務(wù)體系下的成本理論，主要受會計準(zhǔn)則的約束，在會計準(zhǔn)則的框架下，形成主要為對外報告中的資產(chǎn)計價和利潤計算的成本理論。工業(yè)企業(yè)在財務(wù)體系下的成本會計主要體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則或制度下的產(chǎn)品核算。在我國會計準(zhǔn)則和制度中，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算一直采取完全成本法，即產(chǎn)品成本主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構(gòu)成，是產(chǎn)品成本會計核算的依據(jù)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理要求的提高，我國的會計準(zhǔn)則與制度也在不斷地探索與更新，新企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對工業(yè)企業(yè)的成本核算，在一定程度上更新了傳統(tǒng)的成本會計觀念，更明確了產(chǎn)品成本核算是在生產(chǎn)過程中的成本核算，理清生產(chǎn)環(huán)節(jié)與運營管理環(huán)節(jié)的成本管理，更符合現(xiàn)代管理的要求。但制造費用在產(chǎn)品成本歸集的核算上有很大的爭議。制造費用的合理分配是產(chǎn)品成本核算上的難點，因為制造費用中有很大一部分是固定費用，不管企業(yè)有無生產(chǎn)，這部分的費用都是會發(fā)生的，如廠房的房租，設(shè)備的折舊，生產(chǎn)管理人員的工資。在我國的企業(yè)產(chǎn)品核算制度中，提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。以此分配與歸集的方法是在企業(yè)正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)下的成本核算方式，并未考慮到企業(yè)非正常生產(chǎn)能力水平下的情況。如企業(yè)在剛開業(yè)時或在生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生困難時，由于訂單不足，產(chǎn)能剩余，產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到正常生產(chǎn)能力時的水平，這時采用以上的方法把所有的固定制造費用分配到產(chǎn)品中去的制造費用就會失真。這種訂單不足導(dǎo)致的產(chǎn)能剩余，產(chǎn)量低下，歸因于管理的因素，而不是生產(chǎn)的問題。在我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則與會計制度中沒有規(guī)范出在此情況下的固定制造費用的成本核算，而在國際會計準(zhǔn)則中，明確提出固定制造費用的分配是在正常生產(chǎn)能力水平下的分配。在非正常生產(chǎn)能力水平下，分配進(jìn)入單個產(chǎn)品的制造費用不能超出正常生產(chǎn)能力水平下單個產(chǎn)品的制造費用，超出的部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。這種理念值得我們借鑒。以此方式的核算，不會虛增庫存產(chǎn)品的資產(chǎn)計價，形成的對外報告也會更好地顯示毛利計算，因管理原因而導(dǎo)致的剩余固定費用進(jìn)入當(dāng)期損益更好地體現(xiàn)了配比原則。以此理念而制定的準(zhǔn)則不僅符合財務(wù)會計體系下的成本核算思維，而且契合管理會計體系下的成本管理思維。

四、跨財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合的成本會計在企業(yè)的應(yīng)用探討

在成本會計的誕生與發(fā)展初期，其主要目的在于解決成本核算問題。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以成本核算為主的成本會計不能滿足成本管理的需求，成本會計逐漸進(jìn)入控制角色。而至現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展階段，成本會計發(fā)生根本性變化，由核算型向管理控制型轉(zhuǎn)變，成本控制逐步成為占據(jù)主導(dǎo)地位的職能。各種成本管理方法被廣大的企業(yè)所采用。包括以成本性態(tài)分析和量本利分析為基礎(chǔ)的成本管理方法，預(yù)算控制引入成本會計領(lǐng)域，標(biāo)準(zhǔn)成本法，目標(biāo)成本法以及作業(yè)成本法。視角進(jìn)一步擴展上升為產(chǎn)品生命周期的成本理念，甚至圍繞戰(zhàn)略思想的戰(zhàn)略管理會計理念。成本管理是企業(yè)管理的一個重點，是難點，也是弱點。因財務(wù)會計在企業(yè)會計中仍占主導(dǎo)地位，往往影響大多的企業(yè)財務(wù)人員關(guān)注點在于成本核算，要適用會計準(zhǔn)則下的外部財務(wù)報告系統(tǒng)。而此系統(tǒng)往往會偏離成本控制的需求。目前的成本核算多數(shù)還是在傳統(tǒng)的模式計量下的成本會計，數(shù)據(jù)的來源取決于賬戶，不能滿足把成本核算上升到成本控制。另一方面，有的企業(yè)對成本控制有著迫切的管理需求，想引入新的成本計量方式來達(dá)到成本控制的目的，從而忽略了成本核算要遵守的準(zhǔn)則要求，脫離了新的會計理念體系，這往往也是企業(yè)ERP上線失敗的一個重要原因。從本質(zhì)上來看，成本會計是成本核算與成本控制的聚合體，應(yīng)把財務(wù)會計體系下的成本理論與管理會計體系下的成本理論相結(jié)合。企業(yè)的財務(wù)人員要提高成本理論水平，轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)思維，在對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，財務(wù)部門不僅要提取符合會計準(zhǔn)則下的成本信息到會計系統(tǒng)中，同時把成本控制的信息引入到管理系統(tǒng)中。會計準(zhǔn)則的制定者也應(yīng)把成本會計下的兩支理論體系更有效地結(jié)合，讓企業(yè)符合會計準(zhǔn)則的要求對外報告，同時滿足企業(yè)的管理需求。這樣才能更好更有效地提高企業(yè)的管理水平和對外報告的水平。

五、總結(jié)

成本是企業(yè)的核心，是企業(yè)永久探索的關(guān)注點。成本會計包括核算與控制，形成的財務(wù)會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論，為企業(yè)的成本核算提供了理論基礎(chǔ)與技術(shù)體系，為企業(yè)的成本管理提供了系統(tǒng)的科學(xué)管理的方法。成本會計發(fā)展下的這兩個體系，都是為企業(yè)的成本管理，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，應(yīng)要把這兩個體系相結(jié)合，相輔相成。無論是企業(yè)的財務(wù)人員，還是制定會計準(zhǔn)則的相關(guān)部門，都應(yīng)把這兩個體系相結(jié)合，才能更好地理解成本核算與控制，才能更好地把理論用到實踐上，又從實踐的管理經(jīng)驗來推動理論的發(fā)展。

作者:陳芬 單位:法福來廈門醫(yī)療器具有限公司

淺談企業(yè)成本會計的應(yīng)用:戰(zhàn)略成本會計中企業(yè)價值鏈的應(yīng)用

摘要：戰(zhàn)略成本會計是可以形容企業(yè)發(fā)展的重要財務(wù)語言,為企業(yè)管理層進(jìn)行價值鏈管理提供基礎(chǔ)。本文在對戰(zhàn)略成本會計進(jìn)行描述的同時闡述這一概念在企業(yè)價值鏈管理上應(yīng)用價值，探討如何對接企業(yè)價值鏈管理與戰(zhàn)略成本會計，對戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)發(fā)展過程中起到的指向性作用。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；企業(yè)會計管理；管理模式戰(zhàn)略

成本會計相比于傳統(tǒng)的財務(wù)成本會計更能幫助企業(yè)管理層俯瞰企業(yè)經(jīng)營的實際情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略決策,以此為基礎(chǔ)建立企業(yè)內(nèi)部與外部的信息獲取系統(tǒng)和動態(tài)的會計信息資源。這對于預(yù)測企業(yè)未來獲得成本優(yōu)勢的渠道并幫助企業(yè)在調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略起到了重要助益。

一、戰(zhàn)略成本會計概述

戰(zhàn)略成本會計是一項系統(tǒng)性概念，其概念的分布與傳統(tǒng)的會計模式存在有顯著的區(qū)別，因此下文從不同方面出發(fā)，對戰(zhàn)略成本會計的不同方面進(jìn)行了論述。

(一)戰(zhàn)略成本會計定義

戰(zhàn)略成本會計的概念應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)而明確。通常概念上的戰(zhàn)略成本會計是指企業(yè)財務(wù)人員采取不同的財務(wù)工具對企業(yè)內(nèi)外部情況進(jìn)行分析，然后為企業(yè)管理提供必要的數(shù)據(jù)支持。這種提供分析材料的模式可以在最大限度上為企業(yè)的發(fā)展提供戰(zhàn)略上的幫助。此外，戰(zhàn)略成本會計的基礎(chǔ)層面還包括了企業(yè)所處市場及宏觀環(huán)境中的成本信息，通過將其傳遞到企業(yè)戰(zhàn)略管理體系中來幫助企業(yè)構(gòu)筑實用、可靠的中長期戰(zhàn)略。即通過選擇與企業(yè)發(fā)展相符合的戰(zhàn)略會計模式來讓企業(yè)在市場競爭過程中能夠處于顯著性的優(yōu)勢和競爭實力。

（二）戰(zhàn)略成本會計特點

戰(zhàn)略成本的特點重要而顯而易見。例如這一會計模式最為鮮明的特點是戰(zhàn)略性。這意味著戰(zhàn)略成本會計的關(guān)注目標(biāo)不會僅限于短期財務(wù)信息和成本控制，并可以從長期到企業(yè)戰(zhàn)略成功進(jìn)行因素的多樣化發(fā)展。其次，戰(zhàn)略成本會計的特點還表現(xiàn)在信息多樣性，即戰(zhàn)略成本會計可以比財務(wù)會計提供更加廣泛的信息。傳統(tǒng)意義上的財務(wù)信息,并且還會涉及到更多關(guān)鍵的財務(wù)信息之外的內(nèi)容，例如企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水平、生產(chǎn)成本、市場占有率、客戶渠道等，這些信息對于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略預(yù)判有著與財務(wù)信息不同但同等重要的作用。

（三）戰(zhàn)略成本會計優(yōu)越性

戰(zhàn)略成本會計的優(yōu)勢可以在市場競爭中得到淋漓盡致地體現(xiàn)。戰(zhàn)略成本會計通過突破傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)運營的主要制約因素，獲得了市場、客戶和競爭對手的成本信息和非財務(wù)信息。信息方面有著天然優(yōu)勢。其次，戰(zhàn)略成本會計能夠有效克服傳統(tǒng)成本會計在信息獲取方面的缺陷,從而幫助企業(yè)管理人員根據(jù)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)外部情況來采取適當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略。其次，戰(zhàn)略成本會計的優(yōu)越性還體現(xiàn)在強調(diào)內(nèi)外兼顧和這一概念在企業(yè)的立項、調(diào)研、分析、采購、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、售后的方方面面，來進(jìn)一步強化企業(yè)與產(chǎn)品上下游終端之間的信息交互。此外，戰(zhàn)略成本會計可以依據(jù)獲取到的信息并考慮到企業(yè)自身的優(yōu)點與缺陷，來采取盡可能的財務(wù)優(yōu)勢，并做好自身的戰(zhàn)略調(diào)整工作，就能夠進(jìn)一步適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境無時無刻的變化。實際上在強化企業(yè)管理能力的同時也有效的提升了企業(yè)財務(wù)管理的實際水平。

（四）與傳統(tǒng)會計模式區(qū)別

戰(zhàn)略成本會計與傳統(tǒng)會計模式的區(qū)別也是明顯的。動態(tài)性是戰(zhàn)略成本會計與傳統(tǒng)的會計模式是最明顯的差異之一。例如，企業(yè)實施戰(zhàn)略成本會計時，可以控制企業(yè)生產(chǎn)要素的日變化。其次，戰(zhàn)略成本會計與大數(shù)據(jù)技術(shù)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)天然相性也是其相比傳統(tǒng)會計的優(yōu)越性所在。舉例來說傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理多選擇靜態(tài)性的財務(wù)分析模式，并且著眼點多集中在企業(yè)的直接成本與各項支出方面，這種分析的動態(tài)性不足,因此屬于事后財會管理范疇并且強調(diào)對資產(chǎn)價值變化的反映。而戰(zhàn)略成本會計則是通過站在更高的戰(zhàn)略角度去探究企業(yè)的上游供應(yīng)商、下游分銷商與自身的動態(tài)關(guān)系,然后對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)動態(tài)成本分析，從而降低成本，提高企業(yè)在行業(yè)中的地位，使管理及時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，提高成本優(yōu)勢，能夠為管理層提供基于經(jīng)營結(jié)果的決策依據(jù)。

二、戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)價值鏈管理上應(yīng)用的價值

戰(zhàn)略成本會計在不同方面上的應(yīng)用價值很高，以下從提升企業(yè)競爭力、為價值鏈管理提供依據(jù)、增強企業(yè)管理連貫性等方面出發(fā)，對于戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)價值鏈管理上應(yīng)用的價值進(jìn)行分析。

（一）提升企業(yè)競爭力

戰(zhàn)略成本會計的合理應(yīng)用能夠顯著提升企業(yè)的競爭力。戰(zhàn)略成本會計的應(yīng)用能夠讓難以適應(yīng)新常態(tài)下激烈競爭的企業(yè)更明確的為自身的發(fā)展進(jìn)行定位,并根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)需要提出合理的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型模式。企業(yè)的管理層如果想要為了成功地實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，既要立足于全球企業(yè)層面，著眼于企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，又要把所有企業(yè)的價值鏈放在戰(zhàn)略成本核算的基礎(chǔ)上，分析和解決每一個問題和每一個財務(wù)細(xì)節(jié)。

（二）為價值鏈管理提供依據(jù)

戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)價值鏈管理上的應(yīng)用實際上也為企業(yè)的價值鏈管理提供依據(jù)。戰(zhàn)略成本會計的出現(xiàn)給企業(yè)經(jīng)營管理的變革創(chuàng)新提供了必要的工具，因此在邏輯層面上給予了企業(yè)更多的財務(wù)選擇。正是因為傳統(tǒng)企業(yè)會計模式難以及時提供企業(yè)管理層決策分析時所需要的財務(wù)信息，因此使得許多企業(yè)發(fā)展決策缺乏及時性、相關(guān)性與前瞻性。而戰(zhàn)略成本會計可以讓企業(yè)的管理者將企業(yè)管理中的財務(wù)管理方法、戰(zhàn)略邏輯、信息系統(tǒng)、人力資源構(gòu)架、產(chǎn)品銷售渠道等內(nèi)容有機結(jié)合起來,更加高效實現(xiàn)企業(yè)全面的動態(tài)經(jīng)營管理,實際上為企業(yè)管理層的價值鏈分析提供必不可少的決策依據(jù)。

（三）增強企業(yè)管理連貫性

戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)價值鏈管理上的應(yīng)用對于增強企業(yè)管理的連貫性有著很大幫助。戰(zhàn)略成本會計的核心是動態(tài)管理的強調(diào)與執(zhí)行,因此這使得企業(yè)在經(jīng)營信息獲取上具有更強連貫性。因此可以在企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機、管理危機之前就做到事前預(yù)測風(fēng)險,為企業(yè)管理層進(jìn)行價值鏈管理決策提供可行性,并給國內(nèi)企業(yè)的管理層制發(fā)展戰(zhàn)略時提供了更加合理的財務(wù)手段和會計工具。

三、對接企業(yè)價值鏈管理與戰(zhàn)略成本會計

對接企業(yè)價值鏈管理與戰(zhàn)略成本會計需要從多方面著手，以下從深化企業(yè)價值鏈管理、持續(xù)鞏固市場地位、增強企業(yè)運營連續(xù)性、提升戰(zhàn)略邏輯合理性等方面出發(fā)，對于對接企業(yè)價值鏈管理與戰(zhàn)略成本會計進(jìn)行分析。

（一）深化企業(yè)價值鏈管理

對接兩者之間的核心內(nèi)容有助于對于企業(yè)價值鏈管理的持續(xù)性深化。企業(yè)在深化價值鏈管理時應(yīng)當(dāng)將企業(yè)之前的企業(yè)價值鏈進(jìn)行優(yōu)化，然后將鏈條上的產(chǎn)品研發(fā)、確定合作企業(yè)、購買原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)品銷售與售后等環(huán)節(jié)結(jié)合起來，并串成一條具有整體性和銜接性的價值鏈。這些鏈條的每一個環(huán)節(jié)都是決定企業(yè)整體價值的生產(chǎn)性活動,因此提高運行效率可以在整體上強化企業(yè)在面對風(fēng)險時的應(yīng)對能力。企業(yè)管理層對于價值鏈分析來制定的大多數(shù)決策都能夠幫助企業(yè)及時控制和調(diào)整企業(yè)成本發(fā)展和戰(zhàn)略發(fā)展，因此具有更強的靈活性優(yōu)勢。

（二）持續(xù)鞏固市場地位

對接企業(yè)價值鏈管理與戰(zhàn)略成本會計對于持續(xù)鞏固企業(yè)市場地位有著很大益處。戰(zhàn)略成本會計與行業(yè)價值鏈分析的對接可以讓其企業(yè)對上游供貨商依賴程度大幅度降低，這實際上增強企業(yè)在進(jìn)行討價還價時的調(diào)整能力，并為企業(yè)建立更多外部合作伙伴奠定良好基礎(chǔ)。其次，戰(zhàn)略成本會計與企業(yè)價值鏈管理相結(jié)合，可以提高和下游分銷商的價格討論余地，讓企業(yè)能夠在財務(wù)自由的前提下選擇最為合理的利潤分配模式，從而在最大程度上鞏固自身的市場地位。

（三）增強企業(yè)運營連續(xù)性

增強企業(yè)運營連續(xù)性是一件需要貫徹到每一個細(xì)節(jié)中。戰(zhàn)略成本會計運用于企業(yè)價值鏈管理能夠讓雙方在信息獲取要求和邏輯運用上保持一致。舉例來說，在信息獲取要求方面價值鏈管理更加強調(diào)動態(tài)性和連續(xù)性，這可以幫助企業(yè)提升獲取信息的能力，并促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)的分析管理工作。而戰(zhàn)略成本會計則強調(diào)獲取內(nèi)部生產(chǎn)活動中可能產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)在價值，并將其與市場上的競爭伙伴的內(nèi)在價值進(jìn)行對比，然后優(yōu)化自身。其著眼點是讓企業(yè)的財務(wù)信息與戰(zhàn)略分析機制更加協(xié)調(diào)，最終讓企業(yè)價值鏈的運作可以更加和諧有效。

（四）提升戰(zhàn)略邏輯合理性

戰(zhàn)略成本會計與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的吻合有助于提升企業(yè)管理層的戰(zhàn)略邏輯合理性。戰(zhàn)略成本會計旨在為讓企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略具有更強的合理性與邏輯性，這實際上需要建立在相應(yīng)的戰(zhàn)略框架與分析工具的前提下。因此戰(zhàn)略成本會計必須做到充分吸收戰(zhàn)略理念，然后財務(wù)管理人員才能夠站在戰(zhàn)略高度上，構(gòu)建企業(yè)自身的財務(wù)框架。而與之相對的則是企業(yè)管理層在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的運用上往往更加強調(diào)戰(zhàn)略性與全局性。而戰(zhàn)略成本會計則更加注重挖掘企業(yè)價值并對其進(jìn)行提升。例如通過成本費用管理就能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)在價值的增長情況有所了解，然后將獲得的信息投放到企業(yè)財務(wù)管理中，這能夠幫助企業(yè)的管理層構(gòu)建出更加符合企業(yè)戰(zhàn)略情況的財務(wù)模式。

四、戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)價值鏈管理上的應(yīng)用

成本會計的戰(zhàn)略性應(yīng)用是一項系統(tǒng)性工作，以下從建立戰(zhàn)略成本會計體系、滲入企業(yè)價值鏈子部門、培養(yǎng)專業(yè)財會人員等方面出發(fā)，對于戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)價值鏈管理上的應(yīng)用進(jìn)行分析。

（一）建立戰(zhàn)略成本會計體系

戰(zhàn)略成本會計的全面性應(yīng)用的第一步需要建立戰(zhàn)略成本會計體系。企業(yè)為了能夠獲得更加健全的財務(wù)管理模式，則需要根據(jù)自身情況、競爭對手情況、市場規(guī)模等因素來建立精細(xì)的系統(tǒng)從而能夠精確評估企業(yè)的財務(wù)模式核心。其次，企業(yè)建立戰(zhàn)略成本核算體系，建立會計部門的主要分支機構(gòu)，負(fù)責(zé)收集動態(tài)數(shù)據(jù)收集過程的各個階段，并將數(shù)據(jù)首次上傳到核心核算系統(tǒng)，來指導(dǎo)子部門執(zhí)行管理層運營決策。

（二）滲入企業(yè)價值鏈子部門

戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)價值鏈管理上應(yīng)用需要著眼于滲入企業(yè)價值鏈子部門。企業(yè)在強化價值鏈子部門的過程中應(yīng)當(dāng)清醒的認(rèn)識到企業(yè)各個子部門財務(wù)運營的人工費用會隨著技術(shù)的進(jìn)步和財務(wù)理念的革新而日趨降低，并且在這一過程中電算化、信息化會讓企業(yè)的財務(wù)費用出現(xiàn)新一步的變化，則滲入戰(zhàn)略成本會計的應(yīng)當(dāng)有選擇和目的性。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好成本費用核算技術(shù)的升級維護工作,應(yīng)當(dāng)站在全局立場上來衡量包括采購原材料在內(nèi)的各項子部門工作費用，并增強費用核算之間的聯(lián)系，增強企業(yè)價值鏈子部門之間的聯(lián)系緊密性。

（三）培養(yǎng)專業(yè)財會人員

戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)價值鏈管理上應(yīng)用離不開對于專業(yè)財會人員的培養(yǎng)。企業(yè)在培養(yǎng)專業(yè)財會人員時應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到跨部門的動態(tài)信息交流的必要性，因此由企業(yè)需要培養(yǎng)專業(yè)人才來做好企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財務(wù)與產(chǎn)品方面的調(diào)查研究工作。其次，企業(yè)在培養(yǎng)專業(yè)財會人員的過程中還應(yīng)當(dāng)讓專業(yè)的財會人員可以將財務(wù)信息、成本信息與盈利能力信息反饋到內(nèi)部會計系統(tǒng),然后在內(nèi)部會計系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)分析后上呈管理層進(jìn)行分析，制定出更加具有動態(tài)性的戰(zhàn)略。

五、結(jié)束語

戰(zhàn)略成本會計的應(yīng)用本質(zhì)上來說就是數(shù)據(jù)的分析與信息的利用。在這一過程中這一先進(jìn)的財務(wù)理念與會計工具能夠讓企業(yè)的管理層更好地認(rèn)識企業(yè)與注視企業(yè)內(nèi)部。此外，戰(zhàn)略成本會計的應(yīng)用在幫助企業(yè)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢和實現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境的優(yōu)化上也有著很大益處，并且戰(zhàn)略成本會計在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用能夠給企業(yè)管理層帶來更加明確的發(fā)展方向，并對企業(yè)財務(wù)會計與新信息技術(shù)、新金融模式對接有促進(jìn)措意。因此能夠在實現(xiàn)企業(yè)價值不斷增長的同時幫助現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)營管理水平并不斷適應(yīng)新的企業(yè)競爭方式。

作者:胡文明 單位:山西金融職業(yè)學(xué)院

淺談企業(yè)成本會計的應(yīng)用:物料流量成本會計在中小企業(yè)的應(yīng)用

摘要：成本控制是中小企業(yè)在市場上能否獲得核心競爭和能否長久發(fā)展下去的決定性因素，因此成本控制是中小企業(yè)決策的重中之重。此外，近年來政府對環(huán)境保護的要求也越來越嚴(yán)格。物料流量成本會計結(jié)合了成本控制和環(huán)境保護兩方面的優(yōu)勢，將之運用于中小企業(yè)將會大大有利于中小企業(yè)的發(fā)展。文章運用吉林省通暢標(biāo)牌制作有限公司的案例說明物料流量會計在中小企業(yè)運用的可行性和重要性，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；物料流量成本；成本控制；環(huán)境保護

中國作為一個持續(xù)多年經(jīng)濟高速增長的發(fā)展中國家，經(jīng)濟成就引起世界的矚目，同時也帶來了一系列環(huán)境問題。近年來，國家和政府對環(huán)境保護的要求越來越嚴(yán)格。但是，環(huán)境管理在我國仍處于初步發(fā)展階段，環(huán)境成本會計還處于探索階段。在實際操作過程中，我國中小企業(yè)對環(huán)境成本計量十分簡單，只考慮到顯性的環(huán)保污染罰款和因污染導(dǎo)致的額外稅款等支出，而將隱形的環(huán)境保護成本支出忽視了，因此一定程度上虛增了企業(yè)利潤，間接地鼓勵了中小企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價來謀取利益的行為。正是因為中小企業(yè)規(guī)模小、效益低，加之市場競爭激烈，中小企業(yè)要想在市場是獲得市場份額并長期發(fā)展下去，必須進(jìn)行成本控制。物料流量成本會計可以一定程度上幫助中小企業(yè)解決這個難題，它可以提高有關(guān)物料使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量，并且能夠識別低效率的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過程，從而有助于減少浪費和污染[1]。

1物料流量成本會計的運行原理

物料流量成本會計通過對企業(yè)制造過程中的某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)物料流動情況的分析，從實物量和價值量兩個維度關(guān)注產(chǎn)品和廢棄物的形成情況[2]。物料流量成本會計將企業(yè)在生產(chǎn)過程中投入的全部成本分為物料成本（MC）、系統(tǒng)成本（SC）、能源成本（EC）和廢棄物處理成本四種[3]。它將包含了所有成本費用的產(chǎn)品劃分為“正產(chǎn)品”和“負(fù)產(chǎn)品”。MFCA就是將從初始原材料投入起至最終產(chǎn)成品止的一個生產(chǎn)過程劃分為若干個物量中心，從原材料進(jìn)入物量中心開始，在每一個物量中心都會產(chǎn)生“正產(chǎn)品”和“負(fù)產(chǎn)品”，“正產(chǎn)品”會繼續(xù)流入下一個物量中心，但是“負(fù)產(chǎn)品”就會通過固體廢棄物、廢氣、廢液等形式退出該生產(chǎn)系統(tǒng)[4]。

2公司簡介

吉林省通暢標(biāo)牌制作有限公司成立于2012年12月28日，位于長春市凈月經(jīng)濟開發(fā)區(qū)。經(jīng)營面積3000平方米左右，有員工35名，是吉林省公安廳交通警察總隊授權(quán)生產(chǎn)機動車牌照半成品的唯一企業(yè)，主要經(jīng)營吉林省內(nèi)機動車牌照半成品及部分成品的生產(chǎn)與制作。其工藝流程如圖1所示。所涉及到的原材料有：鋁帶、反光膜、藍(lán)油墨、稀釋水、打包帶等材料；涉及的主要輔助材料有酒精、冰絲棉、水、45號抗磨液壓油、一次性手套、掛膠手套、防毒面具、醫(yī)用面罩、抹布、透明膠等材料。因為該公司的產(chǎn)品是國家要求生產(chǎn)的產(chǎn)品，質(zhì)量要求比較高。眾所周知，車牌具有不能偽裝、不能被覆蓋、不能反光等要求，所以對原材料的質(zhì)量要求比較嚴(yán)格，如果原材料質(zhì)量不過關(guān)，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品合格率就低，會造成很大的物料損失。因此，該案例研究對產(chǎn)品質(zhì)量要求高的企業(yè)有很大的借鑒作用。

3物料流量成本會計在通暢公司的運用分析

3.1物料流量成本會計在通暢公司的運用特點。在通暢公司這一個制造企業(yè)，由于公司統(tǒng)計了每個工藝步驟產(chǎn)品的合格率和次品率，可以以此為依據(jù)對損失加以確認(rèn)。因為，酒精等輔助性材料最終能夠100%回收再利用，因此對它的成本不作損失的確認(rèn)。該公司生產(chǎn)過程中涉及的能源成本主要是水、電和蒸汽這些方面的耗費，將這些成本按照不同部門的實際耗用量在物量中心以機器工時作為分配率進(jìn)行分配，之后通過原材料的重量之比來確認(rèn)損失。我們假設(shè)通暢公司對成本的分配與計算有按照機器工時和人工工時兩個標(biāo)準(zhǔn)，其中人工費用和機器費用按照機器工時來進(jìn)行分配。在系統(tǒng)成本當(dāng)中，以通過人工勞動時間確定的不同的物量中心來確認(rèn)勞務(wù)費用，而損失則按照原材料的重量比來進(jìn)行確認(rèn)。其他的費用，從間接制造費用中扣除勞務(wù)費、能源費、廢棄物處理成本中求出其差額。對于廢棄物處理成本，該公司現(xiàn)行成本核算體系中并未對其進(jìn)行核算，在MFCA中，可以依據(jù)不同的物料中心中的廢料處理量和廢料處理單價來計算求得。3.2物料流量成本會計在通暢公司的運用流程及分析。根據(jù)該公司提供的資料可知，該公司的生產(chǎn)流程中有各種各樣的物料損失發(fā)生。因此，在該公司的流量模式中可以設(shè)計有回收的再利用工程。比如在平直機和沖壓過程中使用到的酒精，就可以回收再利用，從而減少成本。根據(jù)通暢公司給出的資料，產(chǎn)品合格率為99%（覆膜99%，沖壓機99%，輥涂99.8%），次品率為2%（反光膜接頭1.0%，鋁帶0.2%，雜質(zhì)0.2%人為操作、設(shè)備原因0.6%），可用來計算合格品的物料成本。2017年3月生產(chǎn)了60500副小車藍(lán)牌，根據(jù)所給的各種原材料和輔助材料用量及單價，以及人工工資、水、電、蒸汽等費用計算得出，MFCA實施結(jié)果可概括成表1所示:由表1可知，在該生產(chǎn)中，流量成本包括物料成本、系統(tǒng)成本以及能源成本、廢棄物處理成本、物料損失、合格品、（內(nèi)、廢棄物）等。將該公司的具體改善目標(biāo)設(shè)定為：實施再利用工程前的物料損失為32000元，再利用工程實施后的廢棄物可減少為25000元，廢棄物的處理成本為16000元。結(jié)合表1具體分析如下：首先，分析物料成本。物料損失成本率是指不能一次性成為合格品的物料損失的投入成本所占成本總額的比例[5]。則表1當(dāng)中的物料損失成本率為34.75%（123590元/355682元），它表明，如果不利用回收工程，有34.75%的物料作為損失被廢棄掉了。然而，實施再利用回收工程后，這一比率變?yōu)?1.8%，表明其中差額的22.95%的廢棄物得到了再一次的利用，降低了成本，也減少了廢棄物的排放從而起到了環(huán)保的作用。此外，工人的工作效率還需進(jìn)一步提高，因為除了回收能起到的節(jié)約能源的作用外，降低人工費用和輔助原材料費用也是十分必要的。其次，分析廢棄物。廢棄物的目標(biāo)金額是控制在25600元，根據(jù)前文已經(jīng)提到的，通暢公司的生產(chǎn)工藝流程中，損失基本發(fā)生在平直機、覆膜、沖壓和輥涂這幾個工藝中。且結(jié)合表1可知，從平直開始到打包的機動車牌照生產(chǎn)公司的廢棄物損失還是很大的，是不容忽視的。從表2中具體分析可知，最終廢棄物處理成本的目標(biāo)額16300元大都發(fā)生在覆膜和沖壓環(huán)節(jié)。根據(jù)MFCA系統(tǒng)，就能得知每個工序中產(chǎn)生的物料損失是多少，哪個工序中存在比較大的物料浪費問題，哪個工序中的廢棄物可以回收利用從而降低了產(chǎn)品成本，比如平直和沖壓這兩道工序中因輔助材料含有酒精，通過回收再利用工程可以減少的物料損失為5399元（2242元+3157元）。此外，平直、覆膜和沖壓工藝中的系統(tǒng)成本和能源成本都比較高，分別占總系統(tǒng)成本的86.32%（19280+10234+18097/55159）和能源成本的87.97%，因此可以從這三道工序入手，尋找降低成本的方法，比如更換更高效的設(shè)備或者改進(jìn)工藝，或者對工人進(jìn)行培訓(xùn)提高他們的生產(chǎn)效率等。

4中小企業(yè)運用物料流量成本會計的建議

4.1對物料投入和物料流量成本進(jìn)行事前控制。對物料流量的事前控制就是指在物料投入之前，結(jié)合物料流量成本核算系統(tǒng)對控制體系和物料計量進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，并且對生產(chǎn)效率低下的生產(chǎn)工序進(jìn)行技術(shù)方面的改造[6]。因為核算系統(tǒng)能夠提供成本控制的方向，對負(fù)產(chǎn)品生產(chǎn)較多的物量中心有一個整體性的事前把握，這樣對物料流量成本再進(jìn)行控制時就有了針對性和目的性，可以節(jié)約時間和成本。此外，對影響產(chǎn)品成本的關(guān)鍵物料中心與關(guān)鍵的設(shè)施設(shè)備進(jìn)行深入的研究分析，對物料流量成本實施控制時掌握好原材料的配比。4.2對動態(tài)物料流量成本進(jìn)行事中控制。對物料流量成本進(jìn)行事中控制主要是要注意結(jié)合企業(yè)具體的生產(chǎn)實際情況，從而對生產(chǎn)設(shè)備的操作參數(shù)進(jìn)行不斷的調(diào)試，以求能夠達(dá)到生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)效率最大化和產(chǎn)品產(chǎn)出最大化的目標(biāo)。4.3對物料流量成本進(jìn)行事后控制。對物料流量成本的事后控制要注意與物料損失的定量分析相結(jié)合，并且要與技術(shù)改進(jìn)體系相協(xié)調(diào)，只有如此才能達(dá)到控制物料成本的目標(biāo)。首先，對物料損失進(jìn)行定量分析是指結(jié)合物料流量成本核算系統(tǒng)，對系統(tǒng)生產(chǎn)的負(fù)產(chǎn)品即損失進(jìn)行定量的分析，得出每個物量中心當(dāng)中負(fù)產(chǎn)品成本占總成本的比重，從而能夠有針對性地對負(fù)產(chǎn)品進(jìn)行一個物料流量成本的控制。其次，對物料流量成本的進(jìn)行事后控制是要與生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)相結(jié)合，因為想要提高生產(chǎn)效率、資源利用率，降低負(fù)產(chǎn)品的成本，都必須改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)。為了對物料流量成本實施控制，除了要熟悉物料流量成本核算體系之外，對生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造也是控制物料流量成本的必要方式。

5結(jié)論

中小企業(yè)由于不像大型企業(yè)有多種渠道籌集資金，無法通過多元化經(jīng)營分散風(fēng)險，也無法通過規(guī)模效應(yīng)獲得市場競爭力，所以在日益激烈的市場競爭中，中小企業(yè)要想降低企業(yè)成本，就必須運用有效的手段進(jìn)行成本控制。物料流量成本會計正是一種符合條件的非常有效的管理工具，它可以幫助中小企業(yè)的管理層實現(xiàn)加強環(huán)境保護和提高經(jīng)濟效益的雙贏局面。對于產(chǎn)品質(zhì)量要求高、生產(chǎn)工序明確的制造企業(yè)和會產(chǎn)生大量廢棄物、物料損失嚴(yán)重的中小企業(yè)來說，物料流量成本會計可以幫助管理層識別出有問題的工序從而進(jìn)行改進(jìn)，能夠提高企業(yè)生產(chǎn)效率，有助于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。但是當(dāng)前物料流量會計在我國仍只處于理論研究狀態(tài)，實踐探究少之又少，該方法應(yīng)用和推廣還有漫漫長路要走。

作者：許立蕓 肖康元 單位：上海海事大學(xué)