序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇商業(yè)銀行管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

在金融業(yè)迅速發(fā)展的時期，商業(yè)銀行要想更好地提高自己的業(yè)務(wù)量，就必須要適時地做出改革，提高相關(guān)金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，來吸引更多的客戶，同時還要進行商業(yè)銀行的管理審計工作的改革，促進商業(yè)銀行的發(fā)展。但是在商業(yè)銀行進行管理審計的時候，出現(xiàn)了一系列的問題，例如，管理審計人才的問題、管理審計風(fēng)險防范的問題以及管理審計創(chuàng)新的問題等等，這些問題的存在將會嚴(yán)重制約商業(yè)銀行的長期發(fā)展。因此在這樣的發(fā)展背景下，商業(yè)銀行必須要改善目前的基本管理審計的發(fā)展現(xiàn)狀，然后進一步推進業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展。因此，本文將主要從進行商業(yè)銀行管理審計分析的重要性、商業(yè)銀行管理審計中存在的問題以及商業(yè)銀行管理審計策略等三個主要方面進行分析，促進商業(yè)銀行的管理審計工作的進一步發(fā)展。

二、進行商業(yè)銀行管理審計分析的重要性

進行商業(yè)銀行管理審計分析，不僅僅對于商業(yè)銀行的發(fā)展具有重要的作用，而且對于整個金融業(yè)的發(fā)展而言，同樣具有積極的作用。因為對于商業(yè)銀行來說，開展相關(guān)的銀行財務(wù)審計工作，可以調(diào)高銀行審計工作的基本效率，推動商業(yè)銀行發(fā)展；除此之外，進行商業(yè)銀行管理審計分析的研究，可以針對目前銀行審計工作的問題進行分析，然后根據(jù)這些問題提出科學(xué)的解決策略，推進商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、商業(yè)銀行管理審計中存在的問題

（一）商業(yè)銀行管理審計缺乏專業(yè)的審計人員合理配置

對于部分商業(yè)銀行而言，尤其是位于一些經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)的商業(yè)銀行來說，他們在進行內(nèi)部財務(wù)管理審計的時候，并沒有十分專業(yè)的審計人員。而這些審計人員的不專業(yè)，往往會對銀行的審計工作造成嚴(yán)重的影響，甚至還會對銀行的財務(wù)管理造成嚴(yán)重的損失。因此，面對部分商業(yè)銀行在審計人員的安排和配置方面的不合理的問題，必須要進行合理地解決。

（二）商業(yè)銀行管理審計缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范

在進行銀行審計工作的時候，如果沒有遵循一定的風(fēng)險防范機制，那么同樣也會出現(xiàn)一些問題，嚴(yán)重影響商業(yè)銀行的正常運行。尤其是很多商業(yè)銀行的管理人員缺乏必要的風(fēng)險管理意識，這就使得很多風(fēng)險管理部門在風(fēng)險管理機制上存在較大的問題，進一步弱化了商業(yè)銀行資金審計管理。所以，商業(yè)銀行管理審計缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范的現(xiàn)狀，需要采取措施進行解決和處理。

（三）商業(yè)銀行管理審計工作缺乏創(chuàng)新性

商業(yè)銀行審計工作，還需要結(jié)合時代的發(fā)展，進行一定的改革與創(chuàng)新。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，銀行的審計管理工作同樣需要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，來實現(xiàn)進一步的發(fā)展和改進。但是對于目前的銀行審計管理工作而言，由于對互聯(lián)系統(tǒng)的設(shè)置以及管理不到位，所以導(dǎo)致了銀行審計管理工作的缺乏創(chuàng)新性的問題，并且這不利于銀行的審計工作與社會發(fā)展接軌。因此，面對商業(yè)銀行管理審計工作缺乏創(chuàng)新性的問題，需要采取合理的解決措施進行處理。

（四）商業(yè)銀行管理審計系統(tǒng)不完善

對于商業(yè)銀行來說，審計系統(tǒng)的發(fā)展和完善同樣對銀行的審計管理工作有著至關(guān)關(guān)重要的影響。因為銀行審計管理系統(tǒng)的不完善，就非常有可能造成銀行工作的失誤，或者是一些審計的紕漏，這些對于銀行審計管理工作而言，是非常不利的，并且還會嚴(yán)重影響商業(yè)銀行的管理審計問題。因此，面對商業(yè)銀行管理審計系統(tǒng)不完善的現(xiàn)狀，需要進行科學(xué)的分析和處理。

四、商業(yè)銀行管理審計策略

（一）優(yōu)化商業(yè)銀行管理審計人員的專業(yè)配置

為了推進商業(yè)銀行的管理審計工作的發(fā)展，就必須要優(yōu)化商業(yè)銀行管理審計人員的專業(yè)配置。首先，對于銀行審計管理人員來說，必須要進行相關(guān)的職業(yè)技能培訓(xùn)以及銀行業(yè)務(wù)管理培訓(xùn)，提高這些銀行審計人員的基本工作素質(zhì)；之后，銀行就要對這些人員進行一個合理的審計工作安排，保證商業(yè)銀行管理審計人員的優(yōu)化配置，提高銀行審計管理工作的發(fā)展效率。通過銀行審計人員基本工作素質(zhì)的提升以及合理的崗位安排，就可以推進銀行審計工作的科學(xué)發(fā)展。

（二）建立完善的商業(yè)銀行管理審計風(fēng)險防范機制

商業(yè)銀行在開展審計工作時，必須要建立完善的審計風(fēng)險防范制度。首先，要建立相關(guān)的工作監(jiān)督約束機制，通過建立風(fēng)險防范機制來約束工作人員的工作行為，提高工作人員的工作效率，減少工作問題的出現(xiàn)。除此之外，還要建立和完善審計風(fēng)險防范機制。通過對各種金融風(fēng)險進行一定的規(guī)范和處理，來提高銀行業(yè)的發(fā)展和進步，減少審計問題的出現(xiàn)。

（三）促進商業(yè)銀行管理審計工作的創(chuàng)新發(fā)展

審計工作不僅僅需要銀行審計人員的專業(yè)素質(zhì)，還需要通過審計工作的創(chuàng)新發(fā)展，來推動審計的改革。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，銀行的審計工作也需要隨之做出改變，提高互聯(lián)網(wǎng)背景下的銀行審計工作的進步和發(fā)展，只有這樣才能提高銀行的經(jīng)濟效益。所以，為了實現(xiàn)銀行審計工作的科學(xué)發(fā)展，就必須要促進商業(yè)銀行管理審計該工作的創(chuàng)新發(fā)展。

（四）完善商業(yè)銀行管理審計系統(tǒng)

在電子科技的發(fā)展背景下，銀行的審計管理系統(tǒng)需要進行定時的更新處理，通過不斷更新審計工作的相關(guān)設(shè)備，來減輕審計人員的工作負(fù)擔(dān)，從而更好地提高銀行審計工作的基本效率，推進審計系統(tǒng)的升級與創(chuàng)新，促進銀行審計工作的科學(xué)進行。

篇(2)

1.1發(fā)掘“辯證”一詞的含意

按《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，“辯證”有兩層意思。第一層意思是：作動詞，意為“辨析考證”：如反復(fù)辯證。也作“辨證”。第二層意思是：作形容詞，表示“合乎辯證法的”：如辯證關(guān)系、辯證的統(tǒng)一。在理解這兩層意思時，我們應(yīng)注意如下幾點：

首先，“辯證”作“辨析考證”理解時，“辯證”同“辯證”。從哲學(xué)角度分析，“辯證”所指的“辨析考證”，是人們對自然界、人類社會與人的精神三大領(lǐng)域的人或事物自身進行直接地或通過相關(guān)文獻資料進行間接地反復(fù)辨別、分析和研究以探求事實的過程，是主觀見之于客觀、客觀又見之于主觀的“實踐、認(rèn)識、再實踐、再認(rèn)識”的螺旋式上升的認(rèn)識過程。可見，“辯證”一詞背后隱含的是在可知論基礎(chǔ)上的唯物主義認(rèn)識論。

其次，“辯證”是直接與辯證法相聯(lián)系的。“辯證法”是希臘語“dialego”的漢語譯文，原意為談話、論戰(zhàn)的技藝。后指與形而上學(xué)相對立的、專門研究世界普遍聯(lián)系和發(fā)展變化規(guī)律的哲學(xué)學(xué)說。辯證法在發(fā)展演變過程中先后出現(xiàn)了古代樸素辯證法、以黑格爾為代表的唯心辯證法和馬克思的唯物辯證法三種基本歷史形式。其中，只有唯物辯證法是客觀物質(zhì)世界的發(fā)展規(guī)律和認(rèn)識發(fā)展規(guī)律的正確反映。

1.2透視辯證管理觀

當(dāng)前學(xué)術(shù)界對管理的研究大多是沿著美英等國的管理思路進行的，而對辯證管理方面的研究很少。總體來說，關(guān)于辯證管理現(xiàn)有的論述主要可概括為三類觀點：

第一類觀點是從管理實踐中挑出幾個諸如“疏”與“堵”、“寬”與“嚴(yán)”、“剛”與“柔”等具有辯證關(guān)系的詞并加以簡略分析，于是便稱之為辯證管理。如果這能夠稱為辯證管理的話，那么中國古代《管子·正世》篇中所言“不慕古，不留今，與時變，與俗化”反映出的“變革”與“穩(wěn)定”之間的關(guān)系也可稱為辯證管理。實際上，管理過程中偶然閃現(xiàn)出的辯證管理思想火花并不等于辯證管理。

第二類觀點是從中國傳統(tǒng)中醫(yī)學(xué)“辨證論治”或“辨證施治”理論延伸出辯證管理，并認(rèn)為“醫(yī)人醫(yī)國”，“其道一也”。按傳統(tǒng)中醫(yī)學(xué)觀點，“證”通“癥”，“辯證”的意思就是根據(jù)中醫(yī)學(xué)理論，運用四診、八綱等方法，辨別各種不同的癥候，以做出正確的診斷。“施治”或“論治”，即根據(jù)辨證的結(jié)果，針對病情，確定治療原則，選擇恰當(dāng)?shù)闹委煼椒ā？梢姡孀C施治在診斷和治療上體現(xiàn)了原則性和靈活性相結(jié)合的特點，也在一定程度上再現(xiàn)了上文所分析出的“辯證”的兩層含義。但值得注意的是，辨證論治本身并不是辯證法和認(rèn)識論，更不是辯證管理的思想源頭與方法論基礎(chǔ)。

第三類觀點是從馬克思辯證唯物論和管理二重性原理出發(fā)，認(rèn)為辯證唯物論是辯證管理學(xué)的方法論基礎(chǔ)，管理二重性原理是辯證管理學(xué)的思想淵源，并且辯證管理學(xué)是以管理過程中的一般性（自然技術(shù)關(guān)系）和特殊性（社會關(guān)系）及其對立統(tǒng)一關(guān)系為研究對象的綜合性管理學(xué)。仔細(xì)推敲后，很容易發(fā)現(xiàn)這種觀點有兩點不足需要指證。

首先，該觀點所提出的“辯證唯物論是辯證管理學(xué)的方法論基礎(chǔ)”的論斷具有一定片面性。因為唯物主義是研究世界物質(zhì)本性的，而辯證法是研究世界的聯(lián)系、運動、變化、發(fā)展的一般規(guī)律的，這兩部分結(jié)合起來才會形成科學(xué)、完整的世界觀和方法論。按唯物主義和辯證法的結(jié)合方式可以形成側(cè)重點不同的世界觀和方法論，其中，一個是辯證唯物主義，另一個是唯物主義辯證法。前者在承認(rèn)世界普遍聯(lián)系、運動和變化、發(fā)展條件下研究世界的客觀物質(zhì)本性，后者在堅持世界客觀物質(zhì)本性基礎(chǔ)上研究客觀物質(zhì)世界的普遍聯(lián)系和運動、變化、發(fā)展的規(guī)律。作為一種客觀存在，管理所應(yīng)該研究的是如何通過認(rèn)識、把握和利用管理主體、客體及管理中介的普遍聯(lián)系、運動、變化與發(fā)展的規(guī)律以實現(xiàn)既定目標(biāo)，而不是在普遍聯(lián)系、運動、變化和發(fā)展中研究管理主體、客體與管理中介的本性是物質(zhì)的還是精神的。從這個意義上講，與其說辯證唯物論是辯證管理學(xué)的方法論基礎(chǔ)，還不如說唯物辯證法是辯證管理的世界觀和方法論的重要基石。這是其一。其二是，該理論雖然以辯證唯物論為方法論基礎(chǔ)，但沒有意識到唯物主義認(rèn)識論和唯物主義歷史觀也是構(gòu)成辯證管理的世界觀與方法論基礎(chǔ)的另外兩塊重要基石。因為管理作為一種人類特有的社會現(xiàn)象，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性。所以，這就決定了我們必須在唯物主義認(rèn)識論指導(dǎo)下透過現(xiàn)象把握本質(zhì)，必須在唯物主義歷史觀指導(dǎo)下用唯物辯證法三大規(guī)律及相關(guān)范疇對管理二重性，即管理的自然屬性和社會屬性進行辯證分析和研究，從而才有可能使管理走出令管理學(xué)界千夫所指的管理理論的“叢林”、擺脫管理中的困惑。

其次，該觀點僅僅是對創(chuàng)建辯證管理學(xué)的一種理論構(gòu)想，并未涉及如何建立辯證管理學(xué)、如何把辯證管理理論應(yīng)用于具體的管理實踐等內(nèi)容，所以，其對具體管理實踐的指導(dǎo)性和實用性較差。

商業(yè)銀行欲在激烈的競爭中生存發(fā)展，首先要改變原有觀念，并樹立商業(yè)銀行辯證管理觀，即在堅持辯證唯物主義與唯物史觀基礎(chǔ)上，以唯物主義認(rèn)識論和唯物主義辯證法作為方法論基礎(chǔ)，認(rèn)識、把握和利用管理與生產(chǎn)力相聯(lián)系的自然技術(shù)屬性方面的規(guī)律、與生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系的社會屬性方面的規(guī)律，以及管理與上述兩大規(guī)律之間的辯證規(guī)律，從管理二重性的辯證關(guān)系角度研究提高管理效率的管理方法，以保證管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

2商業(yè)銀行傳統(tǒng)管理因缺乏辯證管理的優(yōu)勢而陷入雙重困境

客觀地說，無論是對一般企業(yè)進行管理，還是對商業(yè)銀行進行管理，都具有對生產(chǎn)力進行管理和對生產(chǎn)關(guān)系進行管理的二重性。若在管理過程中能夠堅持辯證管理觀，即在兼顧對自然技術(shù)屬性進行管理的同時，兼顧對社會關(guān)系屬性進行管理，并處理好二者的辯證關(guān)系，則這種管理才是科學(xué)的。否則，管理在理論或?qū)嵺`方面很容易陷入這樣或那樣的困境。

2.1商業(yè)銀行管理思想的三次革命沒有使銀行真正擺脫理論方面的困境

隨著商業(yè)銀行的不斷發(fā)展變化，在不同時期的銀行家對安全性、流動性和營利性的認(rèn)識和取舍也不斷發(fā)生變化，從而引起商業(yè)銀行的管理思想與管理理論也隨之發(fā)生變革和更新。在此過程中，商業(yè)銀行管理雖然經(jīng)歷了以商業(yè)貸款理論、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換理論和預(yù)期收入理論等為代表的資產(chǎn)管理理論、20世紀(jì)60-70年代出現(xiàn)并占統(tǒng)治地位的負(fù)債管理理論和20世紀(jì)70年代中期出現(xiàn)并延續(xù)至今的資產(chǎn)負(fù)債綜合管理（以下簡稱為資產(chǎn)負(fù)債管理）理論三次管理思想的革命，但是這三種理論都是從管理的自然技術(shù)屬性角度分析銀行管理的，也都不約而同地忽視了從管理的社會屬性角度對銀行管理的研究，所以是具有片面性的。不僅如此，這種銀行管理思想與管理理論上的片面性，導(dǎo)致資金池法、線性規(guī)劃法和財務(wù)規(guī)劃模型等以資產(chǎn)或負(fù)債為內(nèi)容的具體管理方法也會加強和延伸這種片面性。其實，這只是商業(yè)銀行管理理論的困境之一。

商業(yè)銀行管理理論的另一個困境就是，現(xiàn)行的諸多商業(yè)銀行（經(jīng)營）管理方面的教科書不只是單方面從管理的自然技術(shù)屬性來研究銀行管理，而且還把銀行經(jīng)營運作中技術(shù)性聯(lián)系很強的業(yè)務(wù)人為分割開來并機械地加以研究。比如，商業(yè)銀行（經(jīng)營）管理教科書中常見的情形就是，把資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和流動性管理分別分成不同章節(jié)講述；還有就是把商業(yè)銀行貸款管理和企業(yè)信貸風(fēng)險管理也分別分成不同章節(jié)進行研究，諸如此類，不一而足。作為一種研究方法，對某個論題像“解剖麻雀”般地“分而析之”本無可厚非。但是，如果僅僅是把“解剖麻雀”形而上學(xué)地加以運用，并且對“解剖麻雀”觀點背后的“個別到一般，特殊到普遍”的哲學(xué)要義全然不知的話，那么就有可厚非了。實際上，除了上述資產(chǎn)、負(fù)債和流動性管理之間以及貸款管理與企業(yè)信貸風(fēng)險管理之間密切相關(guān)以外，商業(yè)銀行管理中還有其它很多管理項目之間的關(guān)系都是密不可分的。我們需要用普遍聯(lián)系和變化、發(fā)展的觀點對這些項目進行辯證研究，機械的“解剖麻雀”觀是要不得的。

2.2商業(yè)銀行管理實踐方面的困境

從管理二重性角度來看，如果說現(xiàn)在的一般企業(yè)管理由于在自然技術(shù)屬性與社會屬性方面偏倚重于一方、缺乏把兩者有機聯(lián)系在一起的科學(xué)管理理論指導(dǎo)而被稱為“瘸腿管理”的話，那么目前的商業(yè)銀行管理就可以被稱為“單腿管理”。因為當(dāng)前商業(yè)銀行不僅缺乏像一般企業(yè)管理中人際關(guān)系學(xué)說和行為科學(xué)那樣專門研究人與人際關(guān)系的管理理論，而且也沒有反映管理二重性辯證關(guān)系的科學(xué)理論的指導(dǎo)，在此情況下，經(jīng)濟中出現(xiàn)以巴林銀行為代表的銀行倒閉事件以及人們發(fā)出“不斷下降的競爭力和沉重的監(jiān)管負(fù)擔(dān)，正在將商業(yè)銀行推向死亡”的感慨，都是不足為奇的。這恰恰是銀行管理實踐方面困境的寫照。

與西方發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理相比，盡管它們正在奉行的資產(chǎn)負(fù)債管理有“單腿性”，但是，我國的資產(chǎn)負(fù)債管理依然不可與之同日而語。正如我國有些學(xué)者所言：“我國銀行的內(nèi)部管理基本上還處于資產(chǎn)管理和負(fù)債管理階段，沒有真正進入全面資產(chǎn)負(fù)債管理階段。”具體說來，我國商業(yè)銀行管理實踐中的困境主要體現(xiàn)為目前尚無法有效得到解決的一些矛盾。比如，實行能夠體現(xiàn)管理二重性辯證關(guān)系的科學(xué)管理與缺乏這種科學(xué)管理理論指導(dǎo)之間的矛盾，實行全面資產(chǎn)負(fù)債管理與某些銀行職員因素質(zhì)差而讀不懂資產(chǎn)負(fù)債表之間的矛盾，實行全面資產(chǎn)負(fù)債管理與商業(yè)銀行資產(chǎn)管理部門和負(fù)債管理部門內(nèi)部各自為政的矛盾，實行全面資產(chǎn)負(fù)債管理對員工群策群力和團隊精神的要求與銀行職工在現(xiàn)有獎懲機制下工作積極性不足的矛盾等等。

3商業(yè)銀行實行辯證管理的基本思路和原則

商業(yè)銀行要逐步擺脫管理實踐中的困境，應(yīng)該把辯證管理觀落實到具體的管理中工作，通過具體的銀行業(yè)務(wù)及相關(guān)管理踐行辯證管理觀。在此過程中應(yīng)遵循如下思路和原則：

3.1商業(yè)銀行應(yīng)該從其自身形成和發(fā)展的歷史過程中把握自己的生存規(guī)律及將來的發(fā)展趨向

構(gòu)成人類社會的各種要素大致可分為三類。第一類是由生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑、社會存在和社會意識構(gòu)成的人類社會基本要素。第二類是由氏族部落、民族、家庭、企業(yè)、國家與政黨等組成的人群共同體或社會組織。第三類是包括需要、利益、社會分工和社會交往等在內(nèi)的運籌性因素。作為一種社會組織，商業(yè)銀行應(yīng)該用普遍聯(lián)系和變化、發(fā)展的辯證眼光，在人類社會基本要素構(gòu)架下，在商業(yè)銀行與其他人群共同體和社會組織共同發(fā)展的歷史長河中，考察商業(yè)銀行與其他社會組織與人群共同體如何通過選擇、調(diào)動、處置、分工、匹配等手段來發(fā)揮運籌性因素的作用，從而由商業(yè)銀行發(fā)展的歷史軌跡中概括、總結(jié)并發(fā)現(xiàn)規(guī)律，以便為自身的發(fā)展提供規(guī)律性指導(dǎo)。

3.2建立商業(yè)銀行辯證管理的雙中心制

客觀經(jīng)濟活動過程的辯證二重性決定了商業(yè)銀行管理的辯證二重性和辯證管理的雙中心制。如圖1所示，銀行管理自然技術(shù)關(guān)系和人與人際間的社會關(guān)系決定了銀行必須同時以人和工作為辯證管理的中心，處理好以工作為管理中心和以人為管理中心的辯證關(guān)系，才能確定科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)方式和領(lǐng)導(dǎo)行為，才能做好管理工作。

3.3商業(yè)銀行應(yīng)在不同環(huán)境下確定自己的行為準(zhǔn)則和行為模型

無論在確定性還是不確定性條件下，商業(yè)銀行應(yīng)該能夠處理好營利性、流動性和安全性三者之間辯證關(guān)系，處理好銀行偏好與銀行效用的辯證關(guān)系，在此基礎(chǔ)上確定銀行理性選擇行為、行為準(zhǔn)則和行為模型。這決定了商業(yè)銀行生存和發(fā)展的現(xiàn)狀和前景。

3.4在綜合權(quán)衡各個管理主體不同管理特征的基礎(chǔ)上合理確定商業(yè)銀行的最佳管理策略

商業(yè)銀行負(fù)債經(jīng)營和經(jīng)營對象的特殊性決定了商業(yè)銀行管理的特殊性。在一定程度上，銀行的經(jīng)營對象是銀行重要的管理客體，同時也可能是不同特征的另外其它管理主體的管理客體。例如，商業(yè)銀行給生產(chǎn)性企業(yè)發(fā)放的貸款，既是商業(yè)銀行的管理客體，又是作為借款人的生產(chǎn)性企業(yè)的管理客體，同時還成為銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管等部門的管理客體。如圖2所示，銀行對貸款的貸前、貸中和貸后管理的二重性與銀行信貸客戶使用信貸資金進行生產(chǎn)的管理二重性融合在一起，增加了銀行管理的復(fù)雜性。這也正是我們研究和倡導(dǎo)商業(yè)銀行進行辯證管理的主要原因之一。

（1）按銀行業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度或重要性不同，把銀行業(yè)務(wù)分為不同的業(yè)務(wù)群，研究同一業(yè)務(wù)群內(nèi)部和不同業(yè)務(wù)群之間的辯證關(guān)系，在堅持“兩點論”和“重點論”前提下，把重要的業(yè)務(wù)群管理與銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)管理結(jié)合起來，對重點業(yè)務(wù)群的管理交由相關(guān)部門進行專項管理。比如，可以把商業(yè)銀行市場營銷與金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)合并成為一個業(yè)務(wù)群，并建立金融產(chǎn)品創(chuàng)新推廣部專門負(fù)責(zé)這一業(yè)務(wù)群對老產(chǎn)品的改良和新產(chǎn)品的創(chuàng)造、原有市場的鞏固和新市場的開拓等業(yè)務(wù)的辯證管理。

（2）處理好以工作對象的銀行業(yè)務(wù)績效管理與以人為對象的人力資源管理之間的辯證管理關(guān)系，在此基礎(chǔ)上建立良好的激勵與約束機制，充分發(fā)揮人的主觀能動性與積極性。

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篇(3)

一、中小商業(yè)銀行與企業(yè)管理會計實踐差異

（一）產(chǎn)品認(rèn)定與資金轉(zhuǎn)移定價

工商企業(yè)最初引入“內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價”主要解決生產(chǎn)規(guī)模擴張后企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品流轉(zhuǎn)中的利益分配問題。與企業(yè)引入FTP不同，商業(yè)銀行最初應(yīng)用FTP是為了應(yīng)對利率市場化沖擊下準(zhǔn)確衡量不同產(chǎn)品的盈利貢獻并相應(yīng)配置資源的內(nèi)生管理要求。與企業(yè)提供普通產(chǎn)品不同，銀行作為金融媒介經(jīng)營貨幣，資金運作來源于吸收的存款和金融債券等其他主動負(fù)債，其本身就是銀行重要的產(chǎn)品。銀行引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價實現(xiàn)了產(chǎn)品的認(rèn)定，解決了多維度盈利核算的基本問題。FTP在銀行實踐的過程中除了分割利差的基本功能還派生出分離利率風(fēng)險、公平績效考核、優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)產(chǎn)品定價等主要職能，可以說脫胎于工商企業(yè)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價在銀行得到了更為廣泛和深入的應(yīng)用。

（二）風(fēng)險成本與資本成本

商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，面臨著諸如信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險等各類風(fēng)險，這也是銀行區(qū)別于一般企業(yè)的本質(zhì)特征。如何有效管控風(fēng)險對商業(yè)銀行實現(xiàn)盈利至關(guān)重要，只有當(dāng)經(jīng)營風(fēng)險取得的收入能夠覆蓋包括預(yù)期損失和非預(yù)期損失耗費的風(fēng)險成本和資本成本仍有盈余，才能獲得過濾風(fēng)險的真實收益。因此商業(yè)銀行必須建立一套完善的風(fēng)險控制體系以識別、計量、控制、化解風(fēng)險。

（三）運營成本

實施運營成本劃分是商業(yè)銀行推行多維度盈利核算的重要環(huán)節(jié)，目前我國商業(yè)銀行大多實行條塊結(jié)合的管理架構(gòu)，與之相適應(yīng)的運營成本劃分需要將成本核算或分?jǐn)傊翙C構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶、員工（客戶經(jīng)理）、渠道等多個維度并涵蓋總分支行等多個層級，因此商業(yè)銀行的成本分?jǐn)傒^一般工商企業(yè)更為復(fù)雜。此外，工商企業(yè)在經(jīng)歷了傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偤笳鸩綄嵺`作業(yè)成本法，以便按照產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的模式明確成本承擔(dān)責(zé)任。但是商業(yè)銀行由于交易的多樣和流程的復(fù)雜決定了其難以像工商企業(yè)一樣全面推行作業(yè)成本法，但近年來商業(yè)銀行實施的流程銀行和前后臺分離改造實質(zhì)上應(yīng)用了作業(yè)成本法管理的理念以加強價值鏈管理。

（四）數(shù)據(jù)的復(fù)雜性

與傳統(tǒng)工商企業(yè)不同，銀行動輒千萬級的客戶量和上億級的交易量、交易的復(fù)雜性和縝密要求以及對信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得銀行實施管理會計時普遍面臨難以逾越的數(shù)據(jù)處理難題，這一問題在中小商業(yè)銀行尤其突出。科技實力較強的大中型銀行普遍建立了數(shù)據(jù)倉庫，匯總處理各類源系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，清洗后對外輸出供多維度盈利核算需要；部分科技實力薄弱的中小商業(yè)銀行尚未建立數(shù)據(jù)倉庫等統(tǒng)一的全行級數(shù)據(jù)處理平臺，建設(shè)管理會計系統(tǒng)時需要同時面對數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊的各類源系統(tǒng)，數(shù)據(jù)清洗難度巨大。此外，即使已經(jīng)建立數(shù)據(jù)倉庫，也面臨著源頭數(shù)據(jù)缺失、終端數(shù)據(jù)要素衰減等問題：由于優(yōu)先保障財務(wù)會計核算完成交易的想法根生蒂固，導(dǎo)致交易源頭不重視保留客戶、部門等信息，匯總記賬的情況普遍存在，難以滿足多維度盈利核算的需要，且隨著數(shù)據(jù)在系統(tǒng)間的多次存儲，賬戶級核算要素逐級衰減。

二、中小商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)

（一）利率市場化加速推進

隨著2012年不對稱降息和央行首次允許存款利率執(zhí)行上浮開始，我國利率市場化推進進入“最后一公里”沖刺階段。在此背景下，受經(jīng)濟下行壓力以及銀行資產(chǎn)規(guī)模擴張放緩的影響，銀行凈息差面臨較大的縮窄壓力，倒逼銀行在負(fù)債端通過豐富場景化交易手段降低負(fù)債成本并提高資產(chǎn)端運作和定價能力。

（二）金融脫媒和互聯(lián)網(wǎng)+浪潮

隨著我國多層次資本市場的完善，企業(yè)直接融資渠道更趨多樣化，優(yōu)質(zhì)企業(yè)不限于銀行提供間接融資支持更多希望銀行提供綜合化金融服務(wù)。此外，受“影子銀行”、互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，商業(yè)銀行在存款、貸款和中間業(yè)務(wù)上的“強勢不再”。銀行必須從傳統(tǒng)的資金中介迅速向服務(wù)中介轉(zhuǎn)型，建立多元化的產(chǎn)品和服務(wù)體系。

（三）資本約束不斷加強

2013年執(zhí)行的《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》確立了銀行業(yè)資本和流動性監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門對資本的定義以及資本充足率、杠桿率、流動性比率、撥備率提出更加嚴(yán)格的監(jiān)管要求。資本作為銀行最核心的資源，國內(nèi)主流商業(yè)銀行都在積極探索優(yōu)化資本配置，提升資本回報率的可持續(xù)、輕資產(chǎn)發(fā)展道路。站在挑戰(zhàn)和機遇并存的風(fēng)口，商業(yè)銀行為應(yīng)對外部環(huán)境的變化，亟待建立起以客戶為中心的組織架構(gòu)體系。內(nèi)部管理在支撐銀行轉(zhuǎn)型的過程中需要加強對業(yè)務(wù)線、產(chǎn)品、客戶等維度“規(guī)模、效益、質(zhì)量”的準(zhǔn)確計量。管理會計工具的應(yīng)用可以滿足商業(yè)銀行預(yù)算、核算、考核等方面的量化衡量需求，商業(yè)銀行尤其是管理基礎(chǔ)較為薄弱的中小商業(yè)銀行需要加快推進管理會計工具的應(yīng)用，以順應(yīng)價值管理的大潮，提升自身核心競爭力。

三、中小商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價機制建設(shè)

我國商業(yè)銀行自2005年開始陸續(xù)引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價管理（FTP），通過分割利差解決了銀行多維度盈利核算分析的核心問題。目前，大型商業(yè)銀行以及多數(shù)中型股份制銀行和城商行普遍采取了全額資金計價模式，實現(xiàn)了對不同機構(gòu)的產(chǎn)品按期限和幣種分別計價，同時其導(dǎo)向作用延伸至資源配置和產(chǎn)品定價等方面。如工商銀行已實現(xiàn)將計價結(jié)果納入核心系統(tǒng)賬務(wù)核算用于績效考核，上海銀行于2005年引入FTP管理，2008年上線FTP系統(tǒng)并將結(jié)果納入機構(gòu)考核利潤。同時，部分中小型城商行尚未實施全資產(chǎn)負(fù)債定價，存在無法公平績效考核并剝離利率風(fēng)險等問題。

（二）資本和風(fēng)險約束

隨著《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》自2013年1月1日正式實施，國內(nèi)主要商業(yè)銀行都在積極探索通過優(yōu)化資本配置強化資產(chǎn)負(fù)債管理。部分中型銀行近年來將經(jīng)濟資本應(yīng)用于績效考核，根據(jù)風(fēng)險偏好策略，適時調(diào)整授信業(yè)務(wù)風(fēng)險加權(quán)系數(shù)，通過差異化的經(jīng)濟資本占用成本引導(dǎo)經(jīng)營機構(gòu)優(yōu)化資源配置，正確把握各類風(fēng)險，加強經(jīng)濟資本計量，促進客戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和盈利結(jié)構(gòu)的改善，以提高銀行綜合競爭力。

（三）定價能力

貸款定價方面，隨著一年以上（不含）定期存款利率浮動上限的放開，商業(yè)銀行付息負(fù)債成本不斷提高，要維持一定的利差水平需要不斷提升資產(chǎn)端收益水平，加大高風(fēng)險高收益資產(chǎn)的配置將倒逼銀行風(fēng)險定價能力的提升。目前大中型銀行陸續(xù)開發(fā)以風(fēng)險定價為原則的貸款定價模型，如RAROC或EVA為基礎(chǔ)的定價模型。而對于小型銀行，由于管理手段和技術(shù)支撐較為薄弱多采取基準(zhǔn)利率加點法，無法針對不同客戶實施差別化的風(fēng)險定價。存款定價方面，大中型銀行按照資產(chǎn)負(fù)債匹配原則，采取量化定價模型測算不同期限存款定價底線，各行的存款定價差異性和競爭性步入常態(tài)化。相較之下，小型城商行和農(nóng)信社等地域性銀行的負(fù)債定價能力較為薄弱，為此，人民銀行專門印發(fā)《中小金融機構(gòu)存款利率定價模板》指導(dǎo)中小金融機構(gòu)按照市場化原則，參考經(jīng)營管理存款的成本和所獲取的收益確定存款利率定價，這無疑將促使中小商業(yè)銀行加強對不同期限資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品盈利的經(jīng)細(xì)化核算。

（四）多維度盈利核算

商業(yè)銀行傳統(tǒng)的沖規(guī)模粗放發(fā)展模式不可持續(xù)，如何有效提升風(fēng)險過濾后的盈利水平刻不容緩。建設(shè)以多維度盈利分析為支撐的現(xiàn)代銀行管理會計體系，提升算賬能力成為商業(yè)銀行繼FTP、經(jīng)濟資本等管理工具后的又一重大管理舉措，將有助于管理會計進入系統(tǒng)化、體系化階段，通過統(tǒng)一的價值指標(biāo)實現(xiàn)全要素、多維度精細(xì)計量和全閉環(huán)管理。目前大型商業(yè)銀行以及部分中型銀行均已構(gòu)建統(tǒng)一價值標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一系統(tǒng)平臺、統(tǒng)一評價模型、統(tǒng)一度量方法的多維度核算分析體系，建立起以經(jīng)濟增加值為核心的統(tǒng)一價值評價標(biāo)準(zhǔn)，覆蓋營業(yè)毛利、運營成本、稅務(wù)成本、風(fēng)險成本以及資本成本的統(tǒng)一價值評價模型，支持對機構(gòu)、產(chǎn)品、條線（部門）、客戶、員工（客戶經(jīng)理）等多維度進行核算分析。同時，多維度盈利核算結(jié)果正逐漸對接資產(chǎn)負(fù)債管理，戰(zhàn)略層面為規(guī)模收益的條線擺布提供參考，戰(zhàn)術(shù)層面為信貸資源的客戶間分配提供依據(jù)。

（五）成本分?jǐn)?/p>

近年來隨著我國金融體制改革的不斷推進，市場競爭加劇，利潤市場化進程提速，全面成本管理的迫切性日益凸現(xiàn)。眾多上市銀行和中型銀行正全面加強成本管理，優(yōu)化成本收入比。如股份制銀行和大型城商行在精細(xì)化成本核算明確成本承擔(dān)責(zé)任的基礎(chǔ)上，廣泛引入成本分?jǐn)倷C制，將直接成本核算到網(wǎng)點、部門，將間接成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、客戶和客戶經(jīng)理。

四、中小商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用對策建議

（一）統(tǒng)一認(rèn)識是管理會計深入應(yīng)用的根本前提

目前多數(shù)中小商業(yè)銀行尚未建立健全統(tǒng)一的價值評價體系，實踐過程中運用過報表利潤、考核利潤（責(zé)任利潤）等多種評價工具。商業(yè)銀行推行多維度盈利核算的核心就是建立以經(jīng)濟增加值為核心指標(biāo)的統(tǒng)一價值評判體系，因此如何有效統(tǒng)一各級人員的認(rèn)識成為管理會計在銀行深入應(yīng)用的關(guān)鍵。建議從戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行兩個層面推進。中小銀行加快實施管理會計工具首先要在全行戰(zhàn)略層面明確其必要性和重要性，做好頂層設(shè)計并制定必要的推進路線圖，并嚴(yán)格執(zhí)行。在戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行層面，要本著責(zé)任清晰易于推廣的思路，從制度配套、隊伍建設(shè)、多層次培訓(xùn)等方面入手，在實施管理會計的初期就建立起涵蓋主要業(yè)務(wù)條線和分行級計財條線業(yè)務(wù)骨干的管理會計人才隊伍，計財部門要切實承擔(dān)引領(lǐng)全行協(xié)同推進管理會計的職責(zé)，做好知識轉(zhuǎn)化，延伸計財工作觸角。

（二）邊完善邊應(yīng)用是發(fā)揮管理會計效能的可行途徑

多維度盈利分析的深入推進既涉及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)又涉及財務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量巨大。數(shù)據(jù)質(zhì)量上，由于中小商業(yè)銀行系統(tǒng)設(shè)計的前瞻性不夠，業(yè)務(wù)系統(tǒng)在交易和核算層面維度信息存不同程度的缺失，存在產(chǎn)品無法細(xì)分和損益識別不到客戶的情況。工具端建設(shè)上，不少中小商業(yè)銀行尚未建成風(fēng)險和資本管理系統(tǒng)，造成多維度盈利分析中的風(fēng)險成本和資本成本精細(xì)數(shù)據(jù)缺失；部分中小商業(yè)銀行尚未實現(xiàn)全資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價，已經(jīng)計價的業(yè)務(wù)也還存在兼顧風(fēng)險、考核等因素，無法拆分提供基礎(chǔ)資金定價的問題。上述問題對多維度盈利數(shù)據(jù)的全面應(yīng)用造成不同程度的制約。管理會計系統(tǒng)是內(nèi)部分析管理支撐系統(tǒng)，在現(xiàn)有核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要，采用管理分析工具，計算測度多種維度盈利數(shù)據(jù)，提供管理層決策參考。面對數(shù)據(jù)質(zhì)量和工具端建設(shè)上的滯后，建議采取大類分析、比率、標(biāo)準(zhǔn)等管理會計常用的模擬測算分析工具進行過渡處理。隨著源系統(tǒng)業(yè)務(wù)識別度的細(xì)化，多維度盈利核算的細(xì)度將隨之拓展。

（三）強化直接成本治理、簡化成本分?jǐn)偭鞒淌敲鞔_成本責(zé)任的基本途徑

全面成本管理的基礎(chǔ)是成本的精細(xì)化核算，這也是明確成本承擔(dān)和實施成本分?jǐn)偟谋匾疤帷３杀竞怂阒卫淼耐緩桨ㄖ苯雍怂愫烷g接分?jǐn)偅诙嗑S度成本核算中，通過成本直接核算和分割核算可以有效提升機構(gòu)、部門維度直接成本占比。對于中后臺部門提供服務(wù)消耗的間接成本可通過成本分?jǐn)偨鉀Q，建議中小商業(yè)銀行實施成本分?jǐn)偝跗诓扇ν耆杀景磳嶋H成本分?jǐn)偟姆绞剑员忝鞔_各級責(zé)任中心成本承擔(dān)和成本分?jǐn)偟谋M快推行，待成本治理到一定程度可以逐步推進中后臺部門成本中心建設(shè)，將部門為經(jīng)營活動提供的支持如科技服務(wù)、集中核算運營服務(wù)、渠道服務(wù)的成本采取標(biāo)準(zhǔn)成本計價的方式核算至受益機構(gòu)，從而實現(xiàn)間接成本直接化。成本分?jǐn)偛皇悄康模謹(jǐn)偡绞絼?wù)求簡明可接受，有效提升直接成本占比才是判斷成本核算結(jié)果可靠性的重要標(biāo)準(zhǔn)，其目的是提升各級機構(gòu)對成本的可控性，從而調(diào)動其管理成本的能動性。

（四）加強閉環(huán)應(yīng)用是體現(xiàn)管理會計成效的核心

篇(4)

一、管理會計的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理我國已在20世紀(jì)80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓(xùn)告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。管理會計不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。（一）管理會計的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測活動是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。（二）管理會計的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進。分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類預(yù)算進一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經(jīng)營管理結(jié)果。分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預(yù)算確定的方向運行，這就是管理會計事中管理的基本內(nèi)涵。（三）管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進行分析與評價，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。（四）管理會計是以責(zé)任制為核心。無論是分級預(yù)算管理、分部門預(yù)算管理，還是分客戶預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實與管理。分級預(yù)算管理的責(zé)任人是各級機構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部門預(yù)算管理的責(zé)任人是部門的主要負(fù)責(zé)人，分客戶預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶經(jīng)理（個人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責(zé)任管理為核心，通過責(zé)任主體的落實，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過對責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實核算，實施預(yù)算控制，最后對責(zé)任體的業(yè)績進行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。綜上可見，預(yù)算是企業(yè)未來發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評價與考核業(yè)績好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會計，是企業(yè)管理流程再造的一項系統(tǒng)工程，是一項管理機制，而不是一項管理技術(shù)。

二、分級管理、分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理和分貨幣管理推行管理會計應(yīng)以引入一項管理機制為認(rèn)識上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機制下的具體應(yīng)用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實時調(diào)控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡要探討如下：（一）分級管理。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級管理的主要內(nèi)容是實施按管理級次確定責(zé)任主體、按管理級次分解預(yù)算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標(biāo)，按級次進行核算，按級次進行預(yù)算控制，按級次進行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實施按部門確定責(zé)任主體、按部門分解預(yù)算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標(biāo)、按部門進行核算、按部門進行預(yù)算控制、按部門進行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該部門員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。（三）分產(chǎn)品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實施按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進行核算、按產(chǎn)品進行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進行分析并進行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評價每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來，商業(yè)銀行一直在進行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實質(zhì)性的進展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認(rèn)為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點客戶進行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點客戶分解預(yù)算并確定每一重點客戶的經(jīng)營管理目標(biāo)，按重點客戶進行核算，按重點客戶進行預(yù)算控制，按重點客戶進行分析并對客戶經(jīng)理（個人、科組或處室）進行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評價和進一步開發(fā)重點客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。（五）分貨幣管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的貨幣幣種進行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實施按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營目標(biāo)、按幣種進行核算、按幣種進行預(yù)算控制、按幣種進行分析并進行經(jīng)營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風(fēng)險進行管理和提供數(shù)據(jù)。（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動的，任一預(yù)算項下的項目金額變動，都會影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營管理目標(biāo)。另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。

三、還應(yīng)研究分渠道管理問題該渠道是指銀行經(jīng)營產(chǎn)品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業(yè)銀行來說是非常重要的。西方國家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進行面對面營銷服務(wù)的渠道，叫做有人機構(gòu)網(wǎng)點；另一類是非面對面營銷服務(wù)的渠道，包括ATM機營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機銀行（Wap）營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機構(gòu)網(wǎng)點向客戶提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。

四、會計核算從一維核算發(fā)展到多維核算按照會計科目進行核算，是人們對會計核算特征的常規(guī)認(rèn)識，當(dāng)計算機廣泛應(yīng)用于會計工作時，一些人對會計科目產(chǎn)生懷疑，進而又對會計核算產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為進入計算機時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進入計算機時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。（一）會計科目的實質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的分類。會計是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，而觀念的總結(jié)和過程的控制是以對經(jīng)營活動進行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟內(nèi)容。所以說，傳統(tǒng)的會計科目定義是指對企業(yè)經(jīng)營活動按照經(jīng)濟內(nèi)容的分類，而對企業(yè)經(jīng)營活動按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統(tǒng)計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經(jīng)濟內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進行分類。（二）計算機時代，會計科目可以實現(xiàn)多重分類。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟內(nèi)容分類，它已擴展到按部門分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風(fēng)險分類。人們對會計科目的認(rèn)識也不能停留在按照經(jīng)濟內(nèi)容分類的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時俱進。同時，會計核算也不再局限于按照經(jīng)濟內(nèi)容分類標(biāo)準(zhǔn)進行的財務(wù)會計核算，它已發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動進行的事后反映，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動按照管理需要設(shè)定的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟內(nèi)容分類的財務(wù)會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會計核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風(fēng)險分類的分風(fēng)險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務(wù)會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會，無論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實現(xiàn)會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結(jié)，更值得實務(wù)界搶抓戰(zhàn)機。

五、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎(chǔ)在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的實務(wù)中有一項重要的邏輯關(guān)系，即管理會計是一種管理機制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計的全部內(nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。這里還需指出，分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務(wù)上是有害的。

六、內(nèi)部資金價格在管理會計應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內(nèi)部資金價格問題，也可以稱為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格問題。內(nèi)部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格，二是在一個企業(yè)集團內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價格。這里討論的是前者。（一）內(nèi)部資金價格的重要作用1.內(nèi)部資金價格是定價的依據(jù)。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價不得低于從“內(nèi)部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場”的價格。2.內(nèi)部資金價格是衡量內(nèi)部機構(gòu)業(yè)績的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價高，存款部門的業(yè)績會受益，但貸款部門的業(yè)績會受損；相反，如內(nèi)部資金定價低，存款部門的業(yè)績會受損，但貸款部門的業(yè)績會受益。3.內(nèi)部資金價格是實施銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略的工具之一。4.內(nèi)部資金價格是進行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場”時存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內(nèi)部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內(nèi)部資金交易的過程既可以進行量化缺口風(fēng)險的工作，也可以進行缺口風(fēng)險的轉(zhuǎn)移和控制工作。上述四點列舉了內(nèi)部資金價格的作用，然而內(nèi)部資金價格發(fā)揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實體的“內(nèi)部資金市場”。（二）內(nèi)部資金定價方法在虛擬的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進高出、平進平出和高進低出三種交易方式：1.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的低進高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準(zhǔn)價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以高于基準(zhǔn)價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門和資金使用部門的部分業(yè)績，容易挫傷各部門的積極性。2.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的平進平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準(zhǔn)價格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準(zhǔn)價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。3.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的高進低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準(zhǔn)價格強行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時是以低于基準(zhǔn)價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營管理部門讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴張型戰(zhàn)略取向的定價交易選擇。在實體的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價都是通過內(nèi)部各經(jīng)營管理單位（部門）與內(nèi)部資金市場實際交易完成的，內(nèi)部資金價格隨著期限、風(fēng)險、外部市場價格、經(jīng)營戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時內(nèi)部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內(nèi)部資金定價的步驟和原則內(nèi)部資金價格在推廣、應(yīng)用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認(rèn)為，要解決內(nèi)部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內(nèi)部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機構(gòu)設(shè)置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點，銀行要結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內(nèi)部資金市場交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價格在應(yīng)用管理會計方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中缺口風(fēng)險量化和缺口風(fēng)險轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式則無法實現(xiàn)這些功能。其次，在確定的交易方式下研究內(nèi)部資金定價問題。概括起來，內(nèi)部資金定價時要注意以下幾個問題：1.定價要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場為依據(jù)，要么以經(jīng)營管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價。2.定價政策要有相對穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。3.定價政策要透明。因為定價政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營管理決策。4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。

篇(5)

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標(biāo)來實現(xiàn)企業(yè)一定時期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益

通過實施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責(zé)任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制

通過實施管理審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。

（四）防范和控制經(jīng)營風(fēng)險

管理審計可以在企業(yè)任何需要的時候進行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險、控制風(fēng)險，發(fā)揮事前的防護性作用。

二、正確認(rèn)識管理審計

自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。

管理審計的概念

英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構(gòu)（人員）進行的一種活動。就管理審計產(chǎn)生的原因而言，管理審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計一樣，都產(chǎn)生于審計委托人與被審計人之間的受托經(jīng)濟責(zé)任。這種以財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，是管理審計最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財務(wù)審計的必要，也不會產(chǎn)生管理審計。筆者認(rèn)為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任。”

管理審計的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴大化和管理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計的有關(guān)問題。

三、管理審計在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題

管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計目前雖然仍以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實性等主要目標(biāo)，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計嘗試，實施經(jīng)濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計的認(rèn)識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長

由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度

管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項目，也會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計單位進行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計評價的難度。

（三）審計證據(jù)的較高要求增加審計取證的難度

管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務(wù)報表審計可以依據(jù)一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則和對財務(wù)報表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。

（五）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿(mào)易的國標(biāo)化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力、審計程序相關(guān)知識、管理控制活動之間關(guān)系的理解。除需要會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，有充分的專業(yè)知識進行必要的實地調(diào)查和對具體業(yè)務(wù)審核的評估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。

（六）管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作的需求。

四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計的對策

管理審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發(fā)展。

（一）隨著經(jīng)濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計的作用。

中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)審計署4號令制訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計要以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)，把內(nèi)部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應(yīng)加強對《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。

（二）正確認(rèn)識管理審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生，增強了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計發(fā)展。

（三）加強管理審計績效準(zhǔn)則和審計技術(shù)方法研究，盡快出臺管理審計的審計準(zhǔn)則。

推動管理審計的深入開展審計準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計活動的基本原則，國家審計機關(guān)應(yīng)加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計協(xié)會或注冊會計師協(xié)會應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準(zhǔn)則，特別是制定管理審計績效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見，同時加強對審計取證方法指導(dǎo)，減少審計的盲目性，提高管理審計的質(zhì)量。

（四）不斷拓寬管理審計的領(lǐng)域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發(fā)展。

當(dāng)前可以重點圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，也可以逐步拓展行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。

（五）不斷充實和提高審計人員的素質(zhì)。

企業(yè)一方面要加強管理審計的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機構(gòu)，強化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵機制和外部約束機制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計的有效途徑。

【參考文獻】

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8、王光遠(yuǎn)，《內(nèi)向型管理審計研究》，《財會月刊》，P3，2002、06；

篇(6)

管理會計（MA）是企業(yè)管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。管理會計以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益為核心。在商業(yè)銀行應(yīng)用和推廣管理會計，以及完善商業(yè)銀行管理會計的理論和實踐，應(yīng)該是商業(yè)銀行的必然選擇。目前，我國商業(yè)銀行都已認(rèn)識到了現(xiàn)代管理會計的重要性，而且也正在探索如何應(yīng)用管理會計之路。市場競爭迫使商業(yè)銀行不斷提高管理水平、增強競爭能力。那么如何能夠?qū)崿F(xiàn)商業(yè)銀行財務(wù)資源的有效配置，完善國有商業(yè)銀行的會計核算體制，建立有效的會計體系管理模式和切實提高銀行的經(jīng)營效益和抗風(fēng)險能力，成為我國商業(yè)銀行的緊迫問題。因此，在我國商業(yè)銀行推行管理會計，對于我國商業(yè)銀行適應(yīng)市場競爭需求，控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計，提高經(jīng)營效益服務(wù)，強化管理與科學(xué)決策啟著重要的作用。

【關(guān)鍵詞】

管理會計；商業(yè)銀行；應(yīng)用

一、管理會計概述

（一）管理會計的概念與職能

管理會計產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，是以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)說為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經(jīng)濟信息，采用各種有效的方法和措施，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。管理會計將現(xiàn)代管理與會計融為一體，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。管理會計的對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。管理會計的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。

（二）對商業(yè)銀行管理會計的認(rèn)識

完善的管理會計系統(tǒng)是業(yè)績優(yōu)良銀行的重要特征。會計按職能可以劃分為兩大體系，即財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計履行核算和監(jiān)督職能，而管理會計則執(zhí)行規(guī)劃、組織、控制、評價等管理職能。財務(wù)會計主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等外部決策者，而管理會計是為進行決策的內(nèi)部管理者提供信息，管理會計的作用在于利用決策、計劃和控制技術(shù)來提供信息以幫助管理者履行計劃和控制公司活動的任務(wù)。

二、國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的意義

（一）在我國商業(yè)銀行中推行管理會計的必要性與緊迫性

商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，這種性質(zhì)決定了商業(yè)銀行必須以盈利做為經(jīng)營目標(biāo)，通過資產(chǎn)的安全性、流動性及效益性三者的最佳組合，實現(xiàn)利潤的最大化。而管理會計就是這種管理機制的重要組成部分。推行管理會計是商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平的需要。西方企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗表明，作為內(nèi)部控制的支柱一一管理會計體系，可以有效地控制企業(yè)人的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的監(jiān)督機制，使企業(yè)充滿活力和效率。我國國有商業(yè)銀行實行的是統(tǒng)一法人領(lǐng)導(dǎo)下的“統(tǒng)一計劃、統(tǒng)負(fù)盈虧”的分層經(jīng)營、分層管理、分層核算的體制。在這種體制下，必須建立管理會計體系，在經(jīng)營管理及核算中劃分責(zé)任中心，實施對各層各級核算單位的業(yè)績考核與評估。對內(nèi)部各責(zé)任部門甚至員工個人進行全方位、多層次的考核。以引導(dǎo)各責(zé)任單位根據(jù)本部門的經(jīng)營狀況及責(zé)任目標(biāo)及時調(diào)整工作策略，提高經(jīng)營效益。

隨著金融體制改革的深化，同業(yè)競爭的日趨激烈，商業(yè)銀行必須從資金、裝備、人才、技術(shù)、營業(yè)網(wǎng)點布局、業(yè)務(wù)品種等方面提高自身競爭能力。要想在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經(jīng)營效益，就要運用管理會計的方法，進行投入產(chǎn)出的分析，以實現(xiàn)預(yù)期的收益。因此，推行管理會計是商業(yè)銀行當(dāng)前提高競爭力的迫切需要。

（二）商業(yè)銀行推行管理會計的可行性

隨著企業(yè)管理理論的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者越來越重視對企業(yè)的有效管理，作為為企業(yè)提供有效信息的管理方式，管理會計也越來越受到人們的重視。國有商業(yè)銀行構(gòu)建銀行管理會計體系的不斷探索，從長遠(yuǎn)來看，為其在改革的深入階段積累了豐富的經(jīng)驗、奠定扎實的基礎(chǔ)；在不斷地改革中，各國有商業(yè)銀行的重點還必將轉(zhuǎn)向全面關(guān)注金融產(chǎn)品創(chuàng)新、完善金融服務(wù)、提升銀行業(yè)的核心競爭力，以使得我國銀行業(yè)能夠在世界金融舞臺上立于有利的競爭地位。自管理會計形成以來，一直在不斷地探索管理會計的實際應(yīng)用，作為企業(yè)管理中一個重要的經(jīng)濟信息來源，管理會計體系也在各個企業(yè)內(nèi)部建立起來，從而使得管理會計理論在經(jīng)過實踐檢驗后不斷地完善。伴隨著與國際大環(huán)境不斷融合的總體趨勢，國內(nèi)銀行業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到競爭的緊迫性以及與國外先進銀行的巨大差距，意識到銀行業(yè)改革的必然性。

三、商業(yè)銀行管理會計的主要內(nèi)容

（一）決策會計

決策會計，是依據(jù)一定的決策理論，采用專門的決策方法，為商業(yè)銀行決策層提供決策方案信息的行為過程，是商業(yè)銀行管理會計的主要組成部分。

決策內(nèi)容主要有：（1）信貸規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策；（2）負(fù)債規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策；（3）資金合理運用的決策；（4）利率決策；（5）長、短期投資的決策。

（二）控制會計——全面預(yù)算

全面預(yù)算，即由商業(yè)銀行的管理會計中心根據(jù)銀行所擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債情況編制，是采用貨幣計量的方法，把銀行的全部經(jīng)濟活動過程用數(shù)字形式反映出來，并報經(jīng)決策者批準(zhǔn)的未來一定時期財務(wù)收支及效益的詳細(xì)計劃。全面預(yù)算是以利潤為最終目標(biāo)，并把確定下來的目標(biāo)利潤作為編制全面預(yù)算的前提和基礎(chǔ)條件。

（三）責(zé)任會計

責(zé)任會計，就是在商業(yè)銀行內(nèi)部按各部門所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，劃分成若于不同種類、不同層次的責(zé)任中心，并對他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、核算、控制和考核的過程。責(zé)任會計的目的，在于通過劃分責(zé)任單位來規(guī)范內(nèi)部管理，有利于貫徹銀行經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制，有利于保證銀行各分支機構(gòu)與全行經(jīng)營目標(biāo)的一致性。

四、我國商業(yè)銀行大力推行管理會計的原因

目前，我國金融市場不斷發(fā)展完善，隨著利率市場化和混業(yè)經(jīng)營的全面推行，未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會計系統(tǒng)。

（一）宏觀經(jīng)濟方面的因素

商業(yè)銀行通過實施管理會計系統(tǒng)，構(gòu)建以資金轉(zhuǎn)移價格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應(yīng)對利率市場化挑戰(zhàn)必需的準(zhǔn)備。通過探索構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價機制，將利率風(fēng)險從日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門的利率風(fēng)險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營銷和信用風(fēng)險。因而，通過實施管理會計系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的基本框架，通過利率風(fēng)險和流動性風(fēng)險的量化，將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負(fù)債保持相對平衡，爭取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，保持足夠的資本充足性，以應(yīng)對利率市場化和銀行競爭加劇的形勢。

（二）商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時間，對本國商業(yè)銀行的保護期已經(jīng)結(jié)束，國有商業(yè)銀行面臨著國內(nèi)和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)。國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構(gòu)強烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產(chǎn)品和重點地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該加強內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強對財務(wù)資源的管理。對財務(wù)資源的管理可以簡化為兩個方面：一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進行合理定價，控制成本，才能達(dá)到利潤最大化的目標(biāo)。

因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。

五、國有商業(yè)銀行實施管理會計的現(xiàn)狀

（一）實施財務(wù)集中

我國國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)遍布全國，雖然對外來看各個機構(gòu)屬于一個整體，但由于規(guī)模較大，統(tǒng)一的財務(wù)核算不可能實施，只能將財務(wù)核算權(quán)限分散到各個階層中來。財務(wù)權(quán)限的過度分散直接影響：一是造成資源的浪費，二是在獲取商業(yè)銀行整體的財務(wù)信息時只能采用逐級匯總的方式，這勢必會影響到結(jié)果的精確性和及時性。因此，國有商業(yè)銀行財務(wù)集中改革是建設(shè)管理會計體系的首要任務(wù)。通過實施財務(wù)集中，進一步規(guī)范了財務(wù)收支行為，節(jié)省了財務(wù)資金，同時能夠更加及時可靠地取得財務(wù)數(shù)據(jù)，為實施業(yè)績評價打下基礎(chǔ)。

（二）建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價體制

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價的基本考慮是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心，獲取存款的責(zé)任中心在獲取存款后將存款按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格賣給內(nèi)部資金交易中心，貸款責(zé)任中心進行貸款發(fā)放時所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場機制引入銀行內(nèi)部，能提高對貸款發(fā)放的約束，同時調(diào)動存款的積極性。

六、商業(yè)銀行推行管理會計的突破點

（一）正確認(rèn)識管理會計的作用和地位

國外商業(yè)銀行的實踐已經(jīng)提示我們，管理會計有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績，完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機制。明確管理會計的重要作用和地位，是開展管理會計工作的前提。

（二）有計劃地推行責(zé)任會計制度

責(zé)任會計制度的推行可以采取先試點后推廣的做法，先在一家分支機構(gòu)運行，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)全面的管理會計制度。

（三）實行全面預(yù)算，強化預(yù)算控制

在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個分支機構(gòu)和部門強化對管理會計工作的認(rèn)同和支持。強化預(yù)算管理，一個重要的工作是把預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算的監(jiān)督和控制作用。

（四）通過計算機技術(shù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造

當(dāng)前，國外掀起了所謂的“流程再造技術(shù)”，即通過引人計算機、通信等現(xiàn)代手段，以完善計算機應(yīng)用流程為目標(biāo)，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，來提高整個系統(tǒng)的工作效率，進而提高經(jīng)濟效益。在我國，有類似趨勢，即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢。管理會計工作不妨也可以利用這種“潮流”，借鑒流程再造的思想，將實現(xiàn)管計會計功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開始的計算機系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱，及原始信息極度欠缺的困境。

（五）嚴(yán)格項目投資評價，施行系統(tǒng)化的管理制度

管理會計有必要利用其信息優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢，發(fā)揮其規(guī)劃和控制的作用，建立起系統(tǒng)化的項目投資評估制度，從經(jīng)濟效益的角度嚴(yán)格對項目投資的可行性分析。同時，對獨立核算的分支機構(gòu)，在推行管理會計的過程前期，可以通過對經(jīng)營收益與成本的配比分析來加以考核，以引導(dǎo)提高對成本控制的重要性認(rèn)識，從而有助于實現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。

總之，管理會計作為一種科學(xué)有效的管理方法，越來越受到商業(yè)銀行管理層的重視，它通過對銀行內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進行收集、分析和再加工，進而找出商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中存在的問題并及時加以解決，起到強化銀行內(nèi)部管理的作用，最終增強國有商業(yè)銀行的競爭力，實現(xiàn)銀行效益最大化。

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篇(7)

論文關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行；扁平化管理；組織結(jié)構(gòu)；市場競爭

個別國有銀行雖然在部分分支機構(gòu)試點進行了扁平化管理的改革，取得了一些經(jīng)驗。但由于中國經(jīng)濟本身發(fā)展不平衡、市場經(jīng)濟體制與法律不完善、固有企業(yè)文化根深蒂固的特點，就十分有必要對全面推行扁平化管理改革進行深人細(xì)致和審慎的預(yù)先研究。

1國有商業(yè)銀行現(xiàn)行管理組織結(jié)構(gòu)的形成

四大國有商業(yè)銀行現(xiàn)行管理組織結(jié)構(gòu)形式的形成是與計劃經(jīng)濟密不可分的。當(dāng)初的設(shè)置是伴隨著國家行政機構(gòu)的設(shè)置而并行設(shè)置的，完全沒有經(jīng)濟角度的考慮，是標(biāo)準(zhǔn)的總分制商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)，從理論上講也是標(biāo)準(zhǔn)的直線—職能式的組織結(jié)構(gòu)。雖然1995年《商業(yè)銀行法》的頒布實施標(biāo)志著專業(yè)銀行向商業(yè)銀行的根本轉(zhuǎn)軌，也為商業(yè)銀行的經(jīng)營提供了法律保障并由此開辟廣闊的發(fā)展前景，但由于國有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)體制等根本問題上的改革幾乎沒有什么進展，幾年時間過去了，這種管理組織結(jié)構(gòu)模式一直延續(xù)至今。

2現(xiàn)行結(jié)構(gòu)的特點及利弊

2.1國有商業(yè)銀行現(xiàn)行管理組織結(jié)構(gòu)主要特點

機構(gòu)龐大，覆蓋面廣；管理層次多，權(quán)力相對集中，等級明顯，管理幅度較窄；職能部門林立，相對獨立；黨政不分，存在不少與經(jīng)營無關(guān)的內(nèi)設(shè)部門。

2.2國有商業(yè)銀行現(xiàn)行管理組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)點

由于網(wǎng)點覆蓋廣，易于采用現(xiàn)代化設(shè)備，形成服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，具有為客戶提供全面、高質(zhì)量的金融服務(wù)、實現(xiàn)規(guī)模效益的潛能；由于分支機構(gòu)眾多，易于吸收存款以及在全系統(tǒng)內(nèi)調(diào)劑和使用資金，使資金能夠得到有效、合理地使用；有利于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的統(tǒng)一指揮和內(nèi)部實行高度分工，利于發(fā)揮職能部門的專業(yè)化指導(dǎo)和參謀作用；在經(jīng)濟和市場條件比較穩(wěn)定的時期運行比較順暢。

2.3現(xiàn)行管理組織結(jié)構(gòu)的問題

管理上條塊分割，職能部門之間橫向聯(lián)系不理想，容易產(chǎn)生脫節(jié)和矛盾，協(xié)調(diào)與協(xié)作不理想。

由于管理層次過多，企業(yè)上下信息溝通路線較長，容易導(dǎo)致上傳下達(dá)的信息傳遞不暢，影響決策反應(yīng)速度和執(zhí)行效果，導(dǎo)致有令難行、有禁難止等等間題；在當(dāng)今經(jīng)濟和市場條件變幻莫測的情況下，這種傳統(tǒng)的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，已經(jīng)明顯表現(xiàn)出笨重、遲緩、缺少靈活性的弊端；現(xiàn)行管理組織結(jié)構(gòu)要求總行對分支機構(gòu)具備較強的控制能力，要求總行有完善的信息系統(tǒng)和嚴(yán)密的成本控制手段，否則會導(dǎo)致嚴(yán)重的效益下降，尤其是在我國地域遼闊、行政區(qū)劃眾多、地區(qū)經(jīng)濟和人文狀況差別很大的情況下，就更增加了控制上的難度；人員管理上也存在問題，如果調(diào)動頻繁，則會導(dǎo)致新人對市場、環(huán)境和客戶了解不夠；如果一些人員長期呆在一個地方不動，上級行的控制能力將會下降；最基本營業(yè)機構(gòu)數(shù)量眾多，但功能單一，投人產(chǎn)出比不合理，人均勞動生產(chǎn)效率和效益偏低，尤其以經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)最為突出；在業(yè)務(wù)職能管理上層次過多、分工過細(xì)，重復(fù)勞動及冗員問題突出。

3國有商業(yè)銀行推行扁平化管理條件分析

3.1必須清醒地認(rèn)識這項改革的必要性

首先，推行扁平化管理是形勢發(fā)展的需要，中國加人WTO以后，根據(jù)有關(guān)資料的統(tǒng)計，將有135家外資銀行立即可獲準(zhǔn)開辦人民幣業(yè)務(wù)，還有430家設(shè)立了代表處等待升為支行，而后隨著金融市場的逐步開放，五年后外資銀行將享受國民待遇，就會不斷大量涌人，到那時國有商業(yè)銀行既使足不出戶，也將直接面臨激烈的國際、國內(nèi)市場競爭。

其次，國有商業(yè)銀行作為一個機構(gòu)、人員龐大的總分制商業(yè)銀行，存在著上面所述的諸多問題，也只有通過逐步的改革才能解決問題，建立起更加靈活、適應(yīng)市場變化的管理組織形式。

3.2具備推行扁平化管理的基本條件

扁平化的管理組織形式本身對企業(yè)現(xiàn)實的經(jīng)營水平和人員素質(zhì)要求是相對較高的，尤其是企業(yè)本身的行業(yè)經(jīng)營特點應(yīng)對扁平化管理更具有適應(yīng)性和發(fā)揮管理效能。一些知名管理學(xué)者更加推薦扁平化管理在一些個性化服務(wù)要求較高的行業(yè)如銀行業(yè)先行，已經(jīng)從理論上解決了銀行業(yè)采取扁平化管理的適應(yīng)性問題。在其他方面國有商業(yè)銀行經(jīng)過多年由專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的努力，已經(jīng)形成幾大資源優(yōu)勢:一是服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋優(yōu)勢；二是現(xiàn)有客戶資源優(yōu)勢；三是人才儲備優(yōu)勢；四是已形成的企業(yè)形象優(yōu)勢；盡管這些資源優(yōu)勢還未能充分轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力而形成競爭優(yōu)勢，但使國有商業(yè)銀行的改革具備了堅實的基礎(chǔ)條件，正是因為有了這些條件才有可能采用扁平化管理等先進管理法對這些資源進行合理地配置和充分地利用，達(dá)到興利除弊的改革目標(biāo)。

4國有商業(yè)銀行扁平化管理改革的建議

如果說國有商業(yè)銀行推行扁平化管理是可行的，那么還存在如何實踐扁平化管理并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的改革策劃、組織與實施問題，這是一個相當(dāng)復(fù)雜的問題，也是一項相當(dāng)艱巨的工作。這一改革必須遵照現(xiàn)代企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)計的程序，科學(xué)、謹(jǐn)慎地開展。

4.1必須明確推行扁平化管理所應(yīng)追求的目標(biāo)

(1)扁平化管理必須促進各種資源的合理配置、投人產(chǎn)出比的提高、人均勞動生產(chǎn)率和效益的提高，增強對市場變化的反應(yīng)和適應(yīng)能力，提高對客戶需求的滿足水平。

(2)扁平化管理所要達(dá)到的目標(biāo)不能過多、過高，重點應(yīng)放在解決因傳統(tǒng)的管理組織結(jié)構(gòu)而導(dǎo)致的問題和矛盾上面，而不能把國有商業(yè)銀行存在的諸多突出問題統(tǒng)統(tǒng)歸結(jié)于管理組織問題而企望通過扁平化管理統(tǒng)一加以解決。

4.2必須因地制宜地推行扁平化管理

國有商業(yè)銀行的眾多分支機構(gòu)遍布全國各地其個性差別可想而知。就拿省內(nèi)來說，其經(jīng)營環(huán)境也千差萬別，同級機構(gòu)的經(jīng)營規(guī)模和效益更是相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)營管理上存在的問題既有共性又有各自的特殊性，所以在推行扁平化管理過程中不可能存在一個放之四海而皆準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)模式。必須結(jié)合本地區(qū)、本行的實際推進這項改革。

4.3與國際上扁平化管理的區(qū)別

國有商業(yè)銀行推行的扁平化管理在減少管理層次、增加管理幅度、建立全功能、小規(guī)模的經(jīng)營單位等方面與國際標(biāo)準(zhǔn)的扁平化是相一致的，但是更應(yīng)該注意因所處環(huán)境和行業(yè)特點及自身條件的差距所產(chǎn)生的差別，國際上扁平化管理強調(diào)分權(quán)、要求員工都能成為企業(yè)家，但對于國有商業(yè)銀行而言，由于員工的綜合素質(zhì)還普遍無法達(dá)到那樣高的標(biāo)準(zhǔn)，絕對不可以照搬照套，關(guān)鍵是要能夠借鑒扁平化管理思想的精髓推行特色的扁平化管理。

4.4扁平化管理必須全面、系統(tǒng)地實施

為了取得良好的效果，扁平化管理的實施必須講求系統(tǒng)化地配合。同其它面的根本性改革配套進行，諸如產(chǎn)權(quán)形式、用工制度、分配制度等等；同扁平化管理相配套的業(yè)務(wù)流程的改革；同扁平化管理相適應(yīng)的各項內(nèi)部規(guī)章制度的改革。

4.5確定扁平化管理的層次及運行模式

國有商業(yè)銀行現(xiàn)有的規(guī)模比較大，而中國的經(jīng)濟地理情況又比較復(fù)雜，所以現(xiàn)行的總分制組織形式是比較切合實際的，至于說是采取管轄行模式還是區(qū)域型模式效果更好，可以通過改革實踐來探索和檢驗，但是總行直隸型應(yīng)該說更近于國外一些大公司的扁平化，但對象國有商業(yè)銀行這樣的剛剛起步、問題還很復(fù)雜的商業(yè)銀行是不宜采用的。國有商業(yè)銀行的扁平化改革必須確定一個初步的范圍，是在二級分行先推開，其他管理層次保持不變；還是在一級分行以下全面推行，這是一個必須預(yù)先確定的扁平化幅度的問題。

4.6解決扁平化管理與中央銀行監(jiān)管之間的矛盾

國有商業(yè)銀行推行扁平化管理還必須解決在機構(gòu)設(shè)置上受中央銀行監(jiān)管限制的問題。我國屬于中央銀行監(jiān)管比較嚴(yán)格的國家，商業(yè)銀行的機構(gòu)撤并、升級、遷址、更名等所有活動都要履行嚴(yán)格的審批程序，而能否得到批準(zhǔn)又是一個未知數(shù)，由二級分行自己操作起來難度較大。所以，總行應(yīng)向中央銀行提交一個整體方案和計劃，才能有利地促進扁平化管理的深人。

4.7扁平化管理需要技術(shù)支撐和服務(wù)保障

扁平化管理的實施必須依靠強有力的技術(shù)支持才能正常地運轉(zhuǎn)，一個是信息技術(shù)支持，使管理信息、業(yè)務(wù)信息、市場信息等能夠準(zhǔn)確、及時、完整地上傳下達(dá)，以靈活地應(yīng)對市場變化、積極創(chuàng)新，最大限度地滿足客戶需求，同時又能進行有效控制以防范風(fēng)險。另一個是業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持，使每一個營業(yè)機構(gòu)能夠提供全功能、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，尤其是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持，把網(wǎng)點覆蓋優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為服務(wù)優(yōu)勢、競爭優(yōu)勢。