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篇(1)

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述

為有效減輕市場(chǎng)主體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，我國(guó)開(kāi)始著手進(jìn)行增值稅改革。2016年5月，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”政策，2018年4月，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)文件將增值稅稅率下調(diào)1%，2019年3月，在兩會(huì)報(bào)告中明確提出將制造行業(yè)16%的增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)的增值稅稅率10%降至9%，并針對(duì)生活服務(wù)業(yè)推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實(shí)施共同構(gòu)成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關(guān)稅收法規(guī)政策的前提下，對(duì)企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅、降低稅負(fù)或者降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)價(jià)值最大化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，增值稅稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備四個(gè)基本特點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，即企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)因素；二是合法性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃必須以嚴(yán)格遵循國(guó)家稅收法規(guī)為前提；三是適應(yīng)性特點(diǎn)，即企業(yè)所制定的納稅籌劃方法和方案應(yīng)當(dāng)可以隨著稅收法規(guī)政策調(diào)整而不斷優(yōu)化改進(jìn)；四是規(guī)劃性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃需在業(yè)務(wù)發(fā)生之前提前進(jìn)行預(yù)測(cè)和方案設(shè)計(jì)。

二、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的積極意義

深化增值稅改革政策的實(shí)施，宏觀上能夠?yàn)楫a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)及降低企業(yè)稅負(fù)具有重要作用，但是從微觀角度來(lái)說(shuō)，卻從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現(xiàn)在：一是在深化增值稅改革背景下，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，只有實(shí)施科學(xué)合理的增值稅納稅籌劃，企業(yè)才能有效適應(yīng)新的納稅環(huán)境，降低各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動(dòng)較大，并且新的稅收優(yōu)惠政策細(xì)分類(lèi)較為復(fù)雜，在涉稅業(yè)務(wù)中一旦掌握不全或者不熟悉，企業(yè)面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機(jī)率增大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，只有實(shí)施科學(xué)的增值稅納稅籌劃才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是有利于改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平，隨著各項(xiàng)增值稅改革政策的實(shí)施，企業(yè)總體的稅務(wù)管理難度增加，增值稅作為企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行體系化的籌劃，可以有效改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

三、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施

如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極意義，那么在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以采用哪些方法和具體措施來(lái)進(jìn)行增值稅納稅籌劃呢？

（一）進(jìn)行增值稅納稅籌劃的一般方法在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過(guò)程中，企業(yè)可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策，即國(guó)家為了鼓勵(lì)和扶持特定行業(yè)或者區(qū)域時(shí)，會(huì)對(duì)該行業(yè)或區(qū)域制定和實(shí)施相應(yīng)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實(shí)務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)；二是推遲增值稅的繳稅時(shí)間以獲取該部分資金的時(shí)間價(jià)值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來(lái)延遲增值稅的繳納時(shí)間，從而來(lái)緩解自身的流動(dòng)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是通過(guò)扣除技術(shù)來(lái)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，以降低稅負(fù)，即在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以通過(guò)縮小增值稅計(jì)稅稅基的方式來(lái)調(diào)整納稅金額降低稅負(fù)；四是采用對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分割的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)稅種或稅負(fù)的計(jì)稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來(lái)降低稅負(fù)；五是通過(guò)強(qiáng)化發(fā)票管理的方式來(lái)進(jìn)行籌劃，即通過(guò)制定嚴(yán)格科學(xué)的發(fā)票管理制度來(lái)確保企業(yè)獲取足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來(lái)降低增值稅稅負(fù)。

（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結(jié)合增值稅納稅籌劃的一般方法，結(jié)合增值稅涉稅業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，建議企業(yè)從如下角度采取具體措施對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃：1.對(duì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃過(guò)程中，對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過(guò)縮小稅基來(lái)降低企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅。在實(shí)踐中結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。據(jù)此可以結(jié)合實(shí)際情況，當(dāng)企業(yè)的議價(jià)能力不強(qiáng)時(shí)，對(duì)方有可能會(huì)延遲多次支付貨款，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮避免一次全款開(kāi)票，而是結(jié)合對(duì)方支付款項(xiàng)的時(shí)間進(jìn)行多期開(kāi)票，這樣就可以將企業(yè)支付增值稅稅款的時(shí)間向后推遲至每次收到貨款的時(shí)點(diǎn)，獲取該部分資金的時(shí)間價(jià)值。二是通過(guò)降低稅率的方式來(lái)降低銷(xiāo)項(xiàng)稅。通過(guò)降低增值稅稅率的方式來(lái)降低銷(xiāo)項(xiàng)稅，可從兩個(gè)角度進(jìn)行籌劃：一方面是對(duì)于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)進(jìn)行區(qū)分，并進(jìn)行相互獨(dú)立的核算，以使用其各自的稅率，從而來(lái)降低企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅的總體稅率；另一方面則是對(duì)通過(guò)對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇來(lái)降低稅率，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，據(jù)此企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算二者銷(xiāo)項(xiàng)稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)計(jì)算平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c(diǎn)抵扣率，則可以考慮選擇小規(guī)模納稅人，反之則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。該無(wú)差別點(diǎn)的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷(xiāo)售額*征收率（小規(guī)模納稅人），套入企業(yè)適應(yīng)稅率即可計(jì)算出平衡點(diǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。2.對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在增值稅納稅籌劃過(guò)程中，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過(guò)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選來(lái)增加抵扣率。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業(yè)的增值稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵在于企業(yè)采購(gòu)原材料過(guò)程中能否從供應(yīng)商取得合格的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，因此要想從提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率角度來(lái)降低增值稅稅負(fù)，必須要對(duì)原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進(jìn)行仔細(xì)的篩選，對(duì)條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。二是通過(guò)強(qiáng)化發(fā)票管理來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。在日常的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)和優(yōu)惠政策，重新制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會(huì)議等日常的瑣碎業(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，以此降低增值稅稅負(fù)。三是通過(guò)加速對(duì)存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新速度來(lái)延遲納稅，降低短期內(nèi)的稅負(fù)。按照目前增值稅稅收法規(guī)政策的規(guī)定，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴(kuò)大規(guī)模或者設(shè)備的更新改造需求時(shí)，在資金條件允許的情況下，盡量提前進(jìn)行資產(chǎn)的采購(gòu)或者設(shè)備的更新改造，從而增加企業(yè)在短期內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的籌劃目標(biāo)。值得注意的是，采用該方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要關(guān)注企業(yè)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及留抵稅額，因?yàn)樵谠鲋刀惵蕛蛇B降的前提下，業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)一般會(huì)出現(xiàn)大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業(yè)的資金，不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，此時(shí)需要企業(yè)有效控制存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優(yōu)先及時(shí)抵扣完。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃研究

一、縱觀國(guó)內(nèi)對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念的界定，主要分為廣義稅務(wù)籌劃觀和狹義稅務(wù)籌劃觀。

廣義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切采用合法或者說(shuō)是非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)工作安排，認(rèn)為只要是事前合理合法安排的減輕稅負(fù)的方法都屬于稅務(wù)籌劃。

狹義稅務(wù)籌劃觀認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅籌劃，稅務(wù)籌劃行為不僅要符合稅法的規(guī)定，而且還要符合國(guó)家的立法精神，與國(guó)家制定稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和立法意圖相吻合。這種觀點(diǎn)也是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)目前所持的觀點(diǎn)。《中國(guó)稅務(wù)大辭典》將稅務(wù)籌劃定義為節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式去處理日常財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng)而制定的納稅計(jì)劃。

二、稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及騙稅相比，稅務(wù)籌劃具有以下七個(gè)特點(diǎn)：合法性、專業(yè)性、目的性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)收益均衡、適時(shí)調(diào)整。

三、隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，稅收籌劃己成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不可或缺的組成部分，企業(yè)需要通過(guò)選擇和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，求得經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，是指在一定生產(chǎn)資料所有制形式下，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的具體形式，它是企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)管理形式和生產(chǎn)成果分配形式等的綜合。換言之，經(jīng)營(yíng)方式是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所采取的方式和方法。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分成不同的類(lèi)型。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的品種等經(jīng)營(yíng)方式，一般由投資行為決定，此類(lèi)稅務(wù)籌劃可歸結(jié)為投資中的稅務(wù)籌劃。然而，并非所有的經(jīng)營(yíng)行為都由投資行為決定。在投資行為確定的情況下，企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售方式等，都存在較大的選擇余地。稅務(wù)籌劃在這種選擇中可發(fā)揮其重要作用。

（一）創(chuàng)業(yè)初期選擇科學(xué)的經(jīng)營(yíng)方式可節(jié)稅

企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段很少?gòu)谋芏惤嵌瓤紤]經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)際上選擇經(jīng)營(yíng)方式的不同對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響很大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)和稅務(wù)成本等因素進(jìn)行綜合考慮，權(quán)衡利弊，選擇適合自身的經(jīng)營(yíng)方式。

1.商品采購(gòu)商的選擇。我國(guó)現(xiàn)行增值稅依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者銷(xiāo)售商品可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，而后者不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。當(dāng)一般納稅人購(gòu)買(mǎi)一般納稅人的商品后，其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。而當(dāng)購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的商品時(shí)，因不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅時(shí)也就不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，一般情況下其增值稅稅負(fù)要比前者重。

2.產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)或出口的決策。按照國(guó)際慣例，出口商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)制造、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實(shí)行出口退稅制度。出口商品一般不需要負(fù)擔(dān)增值稅，而內(nèi)銷(xiāo)商品則要負(fù)擔(dān)17%的增值稅。盡管出口商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格可能會(huì)低于其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的價(jià)格，但只要其差價(jià)不是太大，而且在企業(yè)其他情況許可的情況下，對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)出口比內(nèi)銷(xiāo)更有利可圖。

（二）改變經(jīng)營(yíng)方式，尋求稅務(wù)籌劃最佳方案

如前所述，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式按不同標(biāo)準(zhǔn)可分為多種不同形式，現(xiàn)就以下經(jīng)營(yíng)方式的改變帶來(lái)的稅收方面的益處加以討論。

1.機(jī)構(gòu)分立

通過(guò)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅率不同或優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳或者免繳增值稅。例如，有銷(xiāo)售和安裝業(yè)務(wù)的公司把兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分部門(mén)獨(dú)立核算，對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)繳納增值稅，對(duì)于安裝業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)所，避免因混合銷(xiāo)售行為無(wú)法單獨(dú)認(rèn)定帶來(lái)的高稅負(fù)；對(duì)于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)可以享受免稅待遇，在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)按收購(gòu)額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.委托加工

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。委托加工時(shí)，由委托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或者同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。通常情況下，委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格，因此委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。作為消費(fèi)稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行生產(chǎn)方式之間做出合理選擇。在各相關(guān)因素相同的情況下，完全委托加工方式，即收回后不再加工直接銷(xiāo)售的消費(fèi)稅稅負(fù)比自行加工方式低。

3.代銷(xiāo)方式

代銷(xiāo)商品是銷(xiāo)售商品的一種方式，牽涉委托方和受托方兩個(gè)方面，處在委托方立場(chǎng)上的商品成為委托方的代銷(xiāo)商品，處在受托方立場(chǎng)上的商品成為受托方的代銷(xiāo)商品。按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷(xiāo)商品售價(jià)，代銷(xiāo)商品存在著兩種方式，第一種為收取手續(xù)費(fèi)方式，第二種為是視同買(mǎi)斷方式。

收取手續(xù)費(fèi)方式的特點(diǎn)是受托方通常按照委托方制定的價(jià)格銷(xiāo)售，而受托方無(wú)權(quán)決定商品的價(jià)格。委托方在受托方將商品售出后，按受托方提供的代銷(xiāo)清單確定收入；受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

視同買(mǎi)斷方式的特點(diǎn)是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照合同價(jià)格收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方在一定范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)和合同價(jià)格的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。受托方按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方按照代銷(xiāo)清單確認(rèn)收入。

在市場(chǎng)環(huán)境一定的情況下，對(duì)于委托方來(lái)說(shuō)，采取視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品稅負(fù)低于收取手續(xù)費(fèi)方式。

四、實(shí)際操作中，稅務(wù)籌劃方案在具體實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下三點(diǎn)：

（一）要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法的稅務(wù)籌劃理念，深入研究稅法規(guī)定，充分地領(lǐng)會(huì)稅法精神。

篇(3)

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境開(kāi)始發(fā)生變化，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始增多，如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會(huì)借此機(jī)會(huì)在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票的辦法進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開(kāi)，以獲得自己的既得利益。

“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達(dá)到逃稅和漏稅的目的。“營(yíng)改增”后隨之而來(lái)的代開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營(yíng)改增”后及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個(gè)方面來(lái)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個(gè)銀行進(jìn)行開(kāi)戶的，賬號(hào)是多少，包括納稅人的登記號(hào)，必須將這些核實(shí)清楚，并一一準(zhǔn)確的反映出來(lái)。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時(shí)還是納稅人進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣稅款。

3.詳細(xì)準(zhǔn)確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價(jià)款進(jìn)行分列，將稅款和價(jià)款二者相加，得出的結(jié)果就是價(jià)稅。

4.“營(yíng)改增”后納稅人必須嚴(yán)格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進(jìn)行，如果納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)?shù)奶幜P。當(dāng)納稅人擁有了虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票時(shí)，不可以充當(dāng)合法的扣稅憑證進(jìn)行抵扣稅額。如果虛開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)售收入越來(lái)越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)也會(huì)加劇風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴(yán)格按照國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求及時(shí)納稅。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

“營(yíng)改增”試點(diǎn)，虛增或者抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來(lái)越多，其中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，并用來(lái)充當(dāng)合法的扣稅憑證，然后進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進(jìn)行防偽的設(shè)備，來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

2.購(gòu)進(jìn)的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項(xiàng)目以及個(gè)人的消費(fèi)過(guò)程中，但是卻沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的貨物用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項(xiàng)目等，沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無(wú)法進(jìn)行銷(xiāo)售，同時(shí)也不可能出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此，對(duì)于這些貨物就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況，沒(méi)有對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期中進(jìn)行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開(kāi)始終止，其中還會(huì)出現(xiàn)開(kāi)票錯(cuò)誤的現(xiàn)象，遇到這種問(wèn)題應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

“營(yíng)改增”后納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣過(guò)程中，為了控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取以下幾點(diǎn)控制措施：

1.無(wú)論是從提供者還是從銷(xiāo)售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標(biāo)注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專用的繳款書(shū)上面標(biāo)注增值稅額。

3.如果購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票并且計(jì)算出產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅人必須詳細(xì)閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來(lái)約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算不合理，或者是不能提供真實(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即便進(jìn)項(xiàng)稅額在抵扣的要求下，也很難在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，同時(shí)在辦理資格認(rèn)證，卻沒(méi)有進(jìn)行有效申請(qǐng)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是很難在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

為了推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，避免納稅人承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項(xiàng)目。“營(yíng)改增納稅人在享受增值稅的政策時(shí)，一方面對(duì)增值稅項(xiàng)目實(shí)行免征處理，其中的內(nèi)容包括對(duì)個(gè)人的著作權(quán)實(shí)行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點(diǎn)納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓，另一方面對(duì)殘疾人單位進(jìn)行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營(yíng)改增”納稅人在享用稅收政策時(shí)，需要努力控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施如下：

1.認(rèn)真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒(méi)有從稅收的實(shí)際出發(fā)，而是利用比較簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理方法來(lái)接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)還要按照基本的流程進(jìn)行申報(bào)優(yōu)惠政策減免和獎(jiǎng)勵(lì)。

3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項(xiàng)目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時(shí)不能開(kāi)具專用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，往往會(huì)運(yùn)用少計(jì)算收入的方式，來(lái)達(dá)到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會(huì)開(kāi)具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒(méi)有將其在賬目上真實(shí)的反映出來(lái)，也就是說(shuō)這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營(yíng)改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒(méi)有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

對(duì)于一些試點(diǎn)企業(yè)，會(huì)經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會(huì)引發(fā)行政風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了避免試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)過(guò)程中應(yīng)該注意防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會(huì)計(jì)管理方法等。

從某種意義上來(lái)說(shuō)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)政策下進(jìn)行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見(jiàn)性，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國(guó)家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見(jiàn)性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見(jiàn)性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過(guò)程具有提前預(yù)見(jiàn)的能力。例如企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，才能產(chǎn)生繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)多種手段進(jìn)行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會(huì)計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個(gè)過(guò)程都具有可預(yù)見(jiàn)性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對(duì)性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

為了有效控制營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先必須找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，這樣才能做到具體問(wèn)題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來(lái)主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對(duì)與稅收相關(guān)的一些政策進(jìn)行深刻的理解，對(duì)政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動(dòng)會(huì)給稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動(dòng)，那么就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會(huì)帶來(lái)相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大變化時(shí)，稅務(wù)籌劃工作會(huì)很難進(jìn)行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，同時(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實(shí)施的過(guò)程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認(rèn)識(shí)不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面缺乏認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收法律的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果對(duì)稅務(wù)的籌劃方向沒(méi)有把握好方向，就會(huì)影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過(guò)程中常常出現(xiàn)問(wèn)題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的稅率會(huì)不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過(guò)程中，沒(méi)有將企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額分別標(biāo)注出來(lái)，因此，企業(yè)往往要承擔(dān)較高的稅負(fù)。

（三）營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進(jìn)行合理的減稅，這與營(yíng)改增相關(guān)政策相匹配，對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營(yíng)改增的政策中涉及了營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策時(shí)，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中要及時(shí)把握好優(yōu)惠政策，同時(shí)還要深刻的認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理選擇，然后再進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過(guò)程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對(duì)于那些不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅負(fù)比較的方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時(shí)，需要認(rèn)真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會(huì)計(jì)核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本增加，同時(shí)，一般納稅人增值稅的管理過(guò)程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財(cái)力和物力，這樣都會(huì)使納稅的成本不斷增加。因此，在營(yíng)改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實(shí)際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細(xì)，在生產(chǎn)鏈條中可能會(huì)涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購(gòu)買(mǎi)的材料，往往會(huì)涉及到增值稅。在營(yíng)改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來(lái)。

4.從企業(yè)的銷(xiāo)售行為方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。在營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國(guó)很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過(guò)這種外包的方式來(lái)加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時(shí)期，防止?fàn)I改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進(jìn)行開(kāi)源節(jié)流，適應(yīng)營(yíng)改增政策的改革，在營(yíng)改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè);土地增值稅;稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)02-0087-02

土地增值稅是對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收益影響較大的稅種之一。2006年12月28日國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定:從2007年2月1日起,房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的交納將由先前的“預(yù)征制”轉(zhuǎn)為“清算制”。當(dāng)前,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),如何進(jìn)行有效的土地增值稅稅收籌劃,減輕納稅負(fù)擔(dān),相應(yīng)增加企業(yè)的盈利,勢(shì)必成為當(dāng)前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。筆者認(rèn)為,可以從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行稅收籌劃。

一、 納稅籌劃的原則

1.事先籌劃原則。即稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前,通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的規(guī)劃與控制來(lái)進(jìn)行。

2.守法性原則。它規(guī)定了納稅人向國(guó)家納稅的義務(wù)和立法精神的宗旨,企業(yè)須以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排。

3.經(jīng)濟(jì)原則。即企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”,看是否經(jīng)濟(jì)可行,稅務(wù)籌劃不能只注重于納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的節(jié)稅而忽略該籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的其他費(fèi)用支出,需綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。

二、納稅籌劃的方法

(一)收入分散籌劃法

按相關(guān)稅法規(guī)定,土地增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。在扣除項(xiàng)目金額一定的情況下,轉(zhuǎn)讓收入越少,土地增值額就越小,當(dāng)然稅率和稅額就越低。因此,如何通過(guò)分散轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,就是一個(gè)著眼點(diǎn)。一般常見(jiàn)的方法是將可以分開(kāi)單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離,分次單獨(dú)簽定合同。

例如:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一棟精裝修的樓房,預(yù)計(jì)精裝修房屋的市場(chǎng)售價(jià)是1 800萬(wàn)元(含裝修費(fèi)600萬(wàn)元),該企業(yè)可以分兩次簽定合同,在毛坯房建成后先簽l 200萬(wàn)元的房屋買(mǎi)賣(mài)合同,等裝修時(shí)再簽600萬(wàn)元的裝修合同,則納稅人只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅,而第二份合同上注明的金額屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅,這樣就使得應(yīng)納稅額有所減少,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)臨界點(diǎn)籌劃法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目,總要獲得一定的利潤(rùn),但利潤(rùn)率越高,繳納的土地增值稅就越多,稅后利潤(rùn)可能反而越小。因此,如何做到使房?jī)r(jià)在同行中最低,應(yīng)繳土地增值稅最少,所獲利潤(rùn)最多是房地產(chǎn)公司應(yīng)認(rèn)真考慮的問(wèn)題。按照稅法有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的,免征土地增值稅;增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點(diǎn)”。根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng),可以對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。

實(shí)際工作中,首先要測(cè)算增值率(增值額與允許扣除項(xiàng)目金額的比率),然后設(shè)法調(diào)整增值率。改變?cè)鲋德实姆椒ㄓ袃煞N:一是合理定價(jià),如在銷(xiāo)售過(guò)程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率,通過(guò)適當(dāng)降低價(jià)格可以減少增值額,降低土地增值稅的適用稅率,從而減輕稅負(fù)。二是增加扣除額,主要是通過(guò)加大投入來(lái)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。按《土地增值稅暫行實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中包括可以扣除的項(xiàng)目有:土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。納稅人可以通過(guò)改善住房環(huán)境,提高房產(chǎn)的質(zhì)量來(lái)適當(dāng)增加扣除項(xiàng)目,以高質(zhì)低價(jià)來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)。

假如定價(jià)1 000萬(wàn)元,增值率為25%,應(yīng)納土地增值稅為90萬(wàn)元。假如不考慮其他因素,獲利為1000-800-90=110(萬(wàn)元)。但如果定價(jià)960萬(wàn)元(X一800/800=20%),增值率為20%。由于納稅人建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的,所以就可以免征土地增值稅,則獲利為960-800=160(萬(wàn)元),二者相比稅后利潤(rùn)增加50萬(wàn)元。通過(guò)這個(gè)例子可以看出,企業(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí),通過(guò)合理定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃,完全可以使自己保持較低價(jià)格并獲得較高的利潤(rùn)。當(dāng)然,企業(yè)并不是把價(jià)定得越低越好,當(dāng)所提高的售價(jià)帶來(lái)的收益大于提高售價(jià)而增加的稅費(fèi)支出就是值得的。

(三)費(fèi)用遷移籌劃法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用(管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用)不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,而是根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傋鳛橐欢l件,按房地產(chǎn)項(xiàng)目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過(guò)事前籌劃,把實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目直接成本中去,例如屬于公司總部人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍,由于它的實(shí)際發(fā)生數(shù)不能增加土地增值稅的扣除金額,因此,人事部門(mén)可以在不影響總部工作的同時(shí)把總部的一些人員安排或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中。那么這些人的有關(guān)費(fèi)用就可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中。期間費(fèi)用少了又不影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除,而房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本卻增大了。也就是說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在不增加任何開(kāi)支的情況下,通過(guò)費(fèi)用遷移法,就可以增大土地增值稅允許扣除項(xiàng)目的金額,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

(四)利息支出籌劃法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)屬于高負(fù)債的行業(yè),一般都會(huì)發(fā)生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額,其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的其他費(fèi)用還可按該項(xiàng)目地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本之和的5%再扣除;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按該項(xiàng)目地價(jià)款和開(kāi)發(fā)成本之和的l0%直接扣除成本,其實(shí)際利息支出就不能扣除了。這給納稅人提供了可供選擇的余地:如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中主要依靠借款籌資,利息費(fèi)用較高,則應(yīng)盡可能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明,并按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?實(shí)現(xiàn)利息據(jù)實(shí)扣除,降低稅額;反之,開(kāi)發(fā)過(guò)程中借款不多,利息費(fèi)用較低,則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С龌虿惶峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明,這樣就可多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

(五)建房方式籌劃法

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定:某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅。納稅人如果能注意運(yùn)用這些特殊政策進(jìn)行納稅籌劃,其節(jié)稅效果也是很明顯的。

第一種是代建房方式。稅法規(guī)定,代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍,而屬于建筑業(yè),是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。由于建筑行業(yè)適用的是3%的比例稅率,稅負(fù)較低,而土地增值稅適用的是30%―60%的四級(jí)超率累進(jìn)稅率,前者節(jié)稅明顯。因此,如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在開(kāi)發(fā)之初便能確定最終客戶,就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開(kāi)發(fā),而不采用先開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售方式。這種籌劃可以是由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以客戶名義取得土地使用權(quán)和購(gòu)買(mǎi)各種材料設(shè)備,也可以協(xié)商由客戶自己購(gòu)買(mǎi)和取得,其關(guān)鍵是房地產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移就可以了。為了使該項(xiàng)籌劃更加順利,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以根據(jù)市場(chǎng)情況,適當(dāng)降低代建房勞務(wù)收入的數(shù)額,以取得客戶的配合。

第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定,對(duì)于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅。比如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅,則該企業(yè)可以通過(guò)預(yù)收購(gòu)房者的購(gòu)房款作為合作建房的資金。這樣,從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。這樣,在該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前,各方都不用繳納土地增值稅,只有在建成后轉(zhuǎn)讓屬于房地產(chǎn)公司的那部分住房時(shí),才就這一部分繳納土地增值稅。

三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)國(guó)家應(yīng)盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作

完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從我國(guó)現(xiàn)階段完善稅收立法工作來(lái)看,筆者認(rèn)為應(yīng)解決以下問(wèn)題:1.健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;2.改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;3.稅收立法要貫徹透明、簡(jiǎn)明、操作性原則。

(二)增強(qiáng)企業(yè)納稅人的納稅意識(shí),樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念

企業(yè)納稅人自身的稅務(wù)籌劃意識(shí)和籌劃能力是成功開(kāi)展稅務(wù)籌劃,節(jié)約稅金支出的關(guān)鍵。這需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí),規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作,包括設(shè)立完善、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表,發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用,盡可能使納稅人稅收負(fù)擔(dān)降到最低。另外,企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān),提高經(jīng)濟(jì)效益,那么通過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)可以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化,但納稅人在取得稅收收益的同時(shí),還必須考慮稅收籌劃方案中的成本問(wèn)題,只有當(dāng)收益大于成本時(shí)這種方案才是可行的,所以企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的。企業(yè)要根據(jù)自身的情況,選擇合理的籌劃方法。

(三)企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員

稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),要求籌劃人員不僅具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識(shí),還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門(mén)學(xué)科,具備相當(dāng)專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。

參考文獻(xiàn):

[1] 莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2007.

篇(5)

Huang Xia

（Dazhou Radio and TV University，Dazhou 635000，China）

摘要：我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，相應(yīng)地也開(kāi)始研究納稅籌劃問(wèn)題。本文從企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式中的幾種特殊銷(xiāo)售行為方面對(duì)我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃工作進(jìn)行分析，以更好的促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的積極性，從而達(dá)到減輕稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

Abstract: Since the establishment of market economy system in China, enterprises have a further understanding on tax issues, also begin to study the tax planning issues accordingly. This article from the business in the way of some special sales to analyze the VAT tax planning work in enterprises in our country, to better promote the work of enterprise tax planning initiative, which reduce the tax burden, increasing enterprise's economic benefit purposes.

關(guān)鍵詞：增值稅 納稅籌劃 銷(xiāo)售行為 銷(xiāo)售折扣 代銷(xiāo)

Key words: VAT；tax planning；sales practices；sales discounts；consignment

中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）21-0125-01

0引言

自1954年法國(guó)率先推行增值稅之后，歐共體各成員國(guó)都先后采用了增值稅。增值稅以其特有的優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)今已被100多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價(jià)相同，其總稅負(fù)就必然相同，而與其經(jīng)過(guò)多少個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)。因而，增值稅是一個(gè)中性稅種，稅負(fù)合理。2009年，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅在在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接抵扣，只能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)逐年計(jì)提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，納稅人的增值稅稅負(fù)較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對(duì)企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有得鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

增值稅的稅務(wù)籌劃是在不違反增值稅法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及增值稅的事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕增值稅稅負(fù)的目的。增值稅納稅籌劃方法有很多，如：可以利用稅制要素、利用稅收優(yōu)惠政策、利用購(gòu)進(jìn)扣稅等，本文僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式中幾種特殊銷(xiāo)售行為的納稅籌劃作些分析。

1兼營(yíng)行為與混合銷(xiāo)售行為的合理安排

《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條明確指出，“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。”《細(xì)則》第六條明確指出“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”

從混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的兼營(yíng)行為的納稅規(guī)定可以看出，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)盡最采取措施，滿足稅務(wù)管理要求，對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。由于增值稅稅率為17%或13%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%或3%，因此一般情況下，大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。

增值稅只就增值額征稅，判斷增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，關(guān)鍵是看企業(yè)增值率的高低，當(dāng)實(shí)際的增值率大于營(yíng)業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時(shí)，納稅人籌劃營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際的增值率等于營(yíng)業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于營(yíng)業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅比較合算（注：前提均為不含稅銷(xiāo)售額）。根據(jù)上述結(jié)論，我們得出如下混合銷(xiāo)售增值稅節(jié)稅點(diǎn)的一覽表1。在計(jì)算出企業(yè)自身的增值率后，對(duì)照表1，即可知道企業(yè)應(yīng)采用何種納稅辦法。

2企業(yè)銷(xiāo)售中有關(guān)折扣的納稅籌劃

對(duì)于銷(xiāo)售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法相同），可以按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

在企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)中，為加快資金的流轉(zhuǎn)，盡快收回銷(xiāo)售貨款，現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售方式已經(jīng)日益被眾多企業(yè)采用。在企業(yè)采取現(xiàn)金折扣方式銷(xiāo)售時(shí)，折扣方式的選擇對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)于這些企業(yè)，可以用兩種方法進(jìn)行納稅籌劃：

方法一：企業(yè)在承諾給對(duì)方折扣的同時(shí)，將合同中約定的付款期縮短，這樣就可以在給對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。這種方法的缺點(diǎn)是，當(dāng)對(duì)方企業(yè)沒(méi)有按約定的時(shí)間付款時(shí)，企業(yè)會(huì)蒙受損失。

方法二：企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，相當(dāng)予對(duì)方折扣之后的金額。同時(shí)在合同中約定，對(duì)方企業(yè)超過(guò)付款期限加收滯納金。這樣如果對(duì)方在約定時(shí)間內(nèi)付款，可以按照壓低的價(jià)格給對(duì)方刑具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額如果對(duì)方?jīng)]有在約定時(shí)間內(nèi)付款，企業(yè)按合同向?qū)Ψ绞杖{金，并以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)增值稅，也符合稅法的要求。

在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，商業(yè)折扣銷(xiāo)售是一些企業(yè)銷(xiāo)售其商品或保持其商品市場(chǎng)份額所慣用的手段。納稅人降價(jià)銷(xiāo)售其商品，同樣銷(xiāo)售量的銷(xiāo)售額會(huì)隨之下降，流轉(zhuǎn)稅會(huì)相應(yīng)減少，也就是說(shuō)，降價(jià)銷(xiāo)售一方面會(huì)產(chǎn)生減少利潤(rùn)的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會(huì)產(chǎn)生促銷(xiāo)和的正面效應(yīng)。降價(jià)銷(xiāo)售能給企業(yè)帶來(lái)其所期望的營(yíng)業(yè)額增加，即薄利多銷(xiāo)效應(yīng)，但隨著薄利多銷(xiāo)效應(yīng)的逐漸增加，會(huì)逐漸抵消降價(jià)銷(xiāo)售的節(jié)稅效應(yīng)，因此，企業(yè)在做出折扣銷(xiāo)售或折讓的時(shí)候，應(yīng)注意將折扣數(shù)額限制在節(jié)稅數(shù)額之內(nèi)，以充分利用稅法提供的節(jié)稅空間。

依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的理財(cái)行為。正所謂“愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，睿智者去做納稅籌劃”。降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進(jìn)行籌劃外，在日常操作中，只要認(rèn)真按照增值稅減、免稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。

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[3]李大明.稅收籌劃[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司； 增值稅； 納稅籌劃

企業(yè)納稅籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發(fā)顯現(xiàn)，企業(yè)也愈加認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性。同時(shí)，有關(guān)納稅籌劃的社會(huì)培訓(xùn)火爆異常，注冊(cè)納稅籌劃師格外受寵。就我國(guó)企業(yè)納稅籌劃而言，在理論研究層面取得一定成果的同時(shí)，其實(shí)踐應(yīng)用層面也得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步；在系統(tǒng)化發(fā)展的過(guò)程中，市場(chǎng)化的趨勢(shì)亦愈發(fā)凸顯。企業(yè)為了在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存并不斷發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)的理念和方式、方法也在不斷的創(chuàng)新和提升，為了獲取收益，利用一切可以利用的方法來(lái)增收減支，降低成本。這樣，如何減輕稅收負(fù)擔(dān)就成了企業(yè)不得不認(rèn)真考慮的問(wèn)題，而納稅籌劃就成為理性企業(yè)管理者的最佳選擇。增值稅作為我國(guó)企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)稅收支出中占很大比重，對(duì)企業(yè)的收益水平有著舉足輕重的影響。加強(qiáng)對(duì)增值稅的研究和籌劃，有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)，同時(shí)還可以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

一、BY集團(tuán)公司基本情況

目前，BY集團(tuán)公司由5個(gè)公司和1個(gè)技術(shù)開(kāi)發(fā)中心組成，其中，核心企業(yè)——BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)。公司總部只負(fù)責(zé)管理業(yè)務(wù)。BY集團(tuán)公司的最初業(yè)務(wù)可以追溯到1990年在設(shè)立的BY食品機(jī)械廠（后更名為BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司），當(dāng)時(shí)主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售食品加工機(jī)械。1999年，BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司和某知名高校合作建立了BY機(jī)械技術(shù)開(kāi)發(fā)中心并研究開(kāi)發(fā)了一系列新型果品加工設(shè)備及加工工藝，隨后公司涉足食品原料加工和食品化工產(chǎn)業(yè)，設(shè)立了BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司，后又涉足果業(yè)生產(chǎn)和裝飾裝潢業(yè)務(wù)。2004年收購(gòu)了為其提供電子配件的某電子廠成立了BY機(jī)械電子有限公司。

BY集團(tuán)公司的主要產(chǎn)品是成套果品加工機(jī)械設(shè)備，包括多種分級(jí)機(jī)、清洗機(jī)、破碎機(jī)、過(guò)濾均衡器、分離機(jī)、破碎器、消毒器等。特別是新型的分級(jí)機(jī)、分離機(jī)和過(guò)濾均衡器屬高新技術(shù)產(chǎn)品，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率都在30%左右，年銷(xiāo)售額超過(guò)1億元。成套果品加工機(jī)械設(shè)備的銷(xiāo)售收入占到集團(tuán)公司銷(xiāo)售收入的60%以上。BY集團(tuán)公司的其他產(chǎn)品包括工業(yè)自動(dòng)控制元件、電熱控溫器等機(jī)械電子配件，天然色素、無(wú)水果糖、食品穩(wěn)定劑等食品化工產(chǎn)品，脫水果粒、果醬、濃縮果汁等食品原料。BY食品原料加工有限公司還擁有1 600余畝果園；BY裝飾工程有限公司提供裝飾設(shè)計(jì)和裝修服務(wù)；BY機(jī)械技術(shù)開(kāi)發(fā)中心除為本公司提供技術(shù)支持外還從事技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。在BY集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)方面，除BY機(jī)械技術(shù)開(kāi)發(fā)中心外，BY機(jī)械電子有限公司要保證對(duì)BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司的電子配件供應(yīng)；BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司之間也保持穩(wěn)定的相互提品的業(yè)務(wù)往來(lái)；BY食品化工有限公司為BY裝飾工程有限公司提供裝飾工程用新型環(huán)保涂料。

二、BY集團(tuán)公司增值稅納稅情況

2006—2010年BY集團(tuán)公司的營(yíng)業(yè)收入和增值稅數(shù)據(jù)見(jiàn)表1。出于為企業(yè)保密，相關(guān)數(shù)據(jù)做了處理，但不會(huì)影響研究結(jié)果。

從表1可以看出，2006年至2010年BY集團(tuán)公司的營(yíng)業(yè)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，同時(shí)增值稅負(fù)也呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。公司營(yíng)業(yè)收入2010年環(huán)比增長(zhǎng)45.30%，而增值稅環(huán)比增長(zhǎng)52.88%，增值稅增長(zhǎng)速度超過(guò)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)速度7.58個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)還可以看出，BY集團(tuán)公司增值稅稅負(fù)明顯高于行業(yè)平均水平3.65%，這在一定程度反映出公司在稅務(wù)管理方面可能存在漏洞，增值稅納稅籌劃應(yīng)有潛力可挖。

三、BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃的突破點(diǎn)

（一）尋找納稅籌劃突破點(diǎn)的方法

尋找納稅籌劃突破點(diǎn)通常采用的方法有兩種：一是稅務(wù)診斷分析法；一是魚(yú)骨圖法。稅務(wù)診斷是財(cái)務(wù)診斷的重要組成部分，財(cái)務(wù)診斷以預(yù)防、控制風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。由此而知，稅務(wù)診斷作為財(cái)務(wù)診斷的重要內(nèi)容之一，也應(yīng)該服從和服務(wù)于這一目標(biāo)。通常，稅務(wù)診斷是指依據(jù)國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，科學(xué)評(píng)估和判斷企業(yè)的納稅籌劃空間和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而發(fā)掘有效降低企業(yè)整體稅負(fù)，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益，以及有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種管理手段或者方法。魚(yú)骨圖法是通過(guò)頭腦風(fēng)暴法找出影響事物特性的相關(guān)因素，并與事物的特性值一起，按照相關(guān)關(guān)聯(lián)性整理形成條理清楚、層次分明，并且標(biāo)出了重要因素的圖形尋找特性要因的方法。因該圖形如魚(yú)骨，稱為魚(yú)骨圖，也叫特性要因圖。

（二）BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃的突破點(diǎn)

通過(guò)應(yīng)用稅務(wù)診斷分析法和魚(yú)骨圖法對(duì)BY集團(tuán)公司增值稅納稅情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：BY集團(tuán)公司已經(jīng)在利用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)和選擇有利結(jié)算方式等方法對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，但依然存在較大的籌劃空間。主要籌劃突破點(diǎn)如下。

1.自供原料無(wú)法抵扣

在分析和尋找BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃突破點(diǎn)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，BY食品原料有限公司兼營(yíng)1 600余畝的果園，自供果品原料不能按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠。如果這部分的增值稅能夠免除，那么增值稅稅負(fù)就會(huì)有所降低。

2.存在高人力成本環(huán)節(jié)

BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司果品加工機(jī)械的主體部件生產(chǎn)的打磨環(huán)節(jié)是勞動(dòng)密集型加工環(huán)節(jié)，人力成本很高。如果某個(gè)環(huán)節(jié)人力成本很高，那么其勢(shì)必對(duì)增值稅應(yīng)納稅額的貢獻(xiàn)就大。所以企業(yè)為了節(jié)約增值稅納稅支出，應(yīng)該想方設(shè)法降低人力成本。

篇(7)

關(guān)鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F81　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、對(duì)增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對(duì)增值稅的界定。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。我國(guó)目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

(二)對(duì)納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個(gè)方面的內(nèi)容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃

1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類(lèi)型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔(dān)的稅負(fù)也有所不同，可以通過(guò)選擇特殊的企業(yè)組織形式來(lái)減輕稅負(fù)。如，企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠，從而可按進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。

2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。通常認(rèn)為，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。可以通過(guò)運(yùn)用無(wú)差別平衡點(diǎn)和凈現(xiàn)金流量最大化理論進(jìn)行納稅籌劃。(表1)

在無(wú)差別平衡點(diǎn)上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人。

(二)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間。采購(gòu)時(shí)間往往具有不確定性，但市場(chǎng)是變化的，企業(yè)采購(gòu)所支付的價(jià)格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時(shí)，首先必須注意適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，充分利用市場(chǎng)的供求關(guān)系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時(shí)購(gòu)貨，壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。另外，在確定購(gòu)貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購(gòu)進(jìn)才是上策。

2、合理安排購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)時(shí)間的籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在驗(yàn)收入庫(kù)后，方能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不必支付利息，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)等于降低了稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。例如，企業(yè)通過(guò)合理安排貨物的入庫(kù)時(shí)間，將貨物盡可能在月底或年底入庫(kù)，就能延緩當(dāng)月或當(dāng)期的應(yīng)納稅款。

(三)企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

1、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃。兼營(yíng)是指納稅人除主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)。《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述規(guī)定對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑應(yīng)該分開(kāi)核算以減少納稅，但若對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為3％，其不分開(kāi)核算沒(méi)有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為5％，則不分開(kāi)核算反而更有利，因?yàn)樵鲋刀愓魇章拾葱乱?guī)定只有3％，而營(yíng)業(yè)稅率卻為5％。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)可能會(huì)考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開(kāi)核算的好。

2、混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃。混合銷(xiāo)售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。在納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，若年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)50％，征營(yíng)業(yè)稅(根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營(yíng)業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷(xiāo)售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅便達(dá)到目的了。