序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計技術方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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    審計技術和方法是審計實踐經驗的總結。現代審計技術方法體系是在原始的查賬基礎上從低級到高級,從不完備到較完備逐漸發展起來的。審計技術和方法變革的根本動力是基于評價內容日益復雜的受托經濟責任的客觀要求。歸納起來,審計技術和方法的發展大致經歷了三個階段:賬表導向審計(古代至20世紀四十年代末期);系統導向審計(20世紀五十年代初期至八十年代末期);風險導向審計(20世紀八十年代末期至現在)。

    (一)賬表導向審計。賬表導向審計是審計人員為了查錯防弊,以審查被審計單位會計事項為主要審計內容和過程的審計思路。在這種思路下,審計基本沒有重點或重點環節。顯然,審計工作的早期,這種思路是行得通的。

    隨著審計對象和內容的不斷復雜化,這種思路便越來越顯現出其局限性,主要表現在:1、這種審計技術和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關的各類會計文件的形成,及其在會計系統內的周轉過程,對此進行詳細檢查是一項繁重復雜的工作。在大型企業中即使進行10%的抽查,也意味著要進行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復性勞動的目標則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術性記賬錯誤;2、即使采用有限制的抽查技術,但由于對會計系統的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件;3、由于以交易為基礎的審計工作主要都是圍繞著交易開展的,因此不容易發現會計工作中的程序性錯誤,對于會計系統中的缺陷和不合理現象也很難發現,這樣即使查出了技術性錯誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

    (二)系統導向審計。系統導向審計是在評審被審計單位內部控制系統基礎上進行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上,目的是發現內部控制制度的薄弱之處,找出問題發生的根源,然后針對這些環節擴大檢查范圍;對內部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下,是否檢查憑證與經濟事項、檢查多少憑證與經濟事項都不再是毫無目的的大海撈針,而是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。

    系統導向審計是審計技術的一大突破,主要表現在:1、通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施,確定審計的重點,以提高審計效率;2、對內部控制制度的遵循情況進行測試,即實施“控制測試”程序,評價控制風險,對審計風險進行系統規劃和控制;3、對改善企業管理制度和業務處理程序提出建設性的意見,通常的做法是向管理當局提交管理建議書。

    由于內部控制系統本身所具有的局限性,系統導向審計方法也不是萬能。如它對無規律的業務就很難發揮作用。在實踐中,審計人員發現,以系統為導向的審計方法存在著一種危險的趨勢,即由于審計人員特別強調對于系統的檢查,因而給管理部門造成錯覺,認為控制方面的缺陷只能用控制來彌補,這就容易形成為了控制系統而加強控制的狀況,其結果是控制系統的確是加強了,但是系統所產生的結果并沒有得到改進,造成這種危險趨勢的根本原因是,在強調控制系統的同時忽略了人的因素。系統導向審計還存在一項更大的無法解決的致命弱點,那就是基于內部控制系統的審計模式沒有與審計風險聯系起來,沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助,而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統的作用范圍。在當今這個審計風險大爆炸的時代,降低審計風險已成為審計人員考慮的首要因素,因此系統導向審計必然要被更適合現代審計環境的新的審計模式所代替,那就是風險導向審計模式。

    (三)風險導向審計。在審計技術和方法從傳統的賬表導向審計向系統導向審計發展的過程中,風險的種子實際上已經埋下了。因為當時大多采用測試和抽查的方式進行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據來對財務報表整體發表意見,這就必然存在意見偏差的可能性,一旦不當的審計意見對財務報表使用者造成損失,審計人員就有可能承擔賠償責任,審計風險也由此產生了。為了將審計風險降低到可接受的低水平,風險導向審計應運而生。

    風險導向審計是審計人員以規避、控制和防范審計風險為出發點,確定審計性質、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風險進行評價,還要對形成風險的各種因素進行分析。

    風險導向審計按審計發展模式可以分兩個階段:傳統風險導向審計和經營風險導向審計。傳統風險導向審計和經營風險導向審計均以風險評估為起點,同時都將風險與控制方法貫穿運用于審計全過程,使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。因此,傳統風險導向審計和經營風險導向審計兩種審計模式在風險評估策略上存在一定的相同之處,但同時更多地體現出了差異。主要體現在以下四個方面:1、風險評估導向不同。傳統風險導向審計是以控制風險為導向的,而經營風險導向審計是以戰略經營風險為導向的;2、風險評估范圍不同。在實務中運用傳統風險導向審計時,審計人員往往忽略對固有風險的準確評估,而將固有風險簡單地確定為高水平。因此在傳統風險導向審計下審計人員往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境,而只關注企業的內部控制。因此,在傳統風險導向審計方法下,審計人員實際上只僅僅依賴對控制風險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。經營風險導向審計要比傳統風險導向審計站得更高,看得更遠,對企業了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統中,認為有效的審計需要對企業所處的宏觀經濟環境和行業環境、戰略目標和措施、影響企業目標實現的主要業務活動和關鍵經營環節以及剩余風險進行深入的了解;3、風險評估具體方法不同。風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統風險導向審計客觀上要求大量使用分析性程序來進行風險評估,但由于實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估,因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠,分析性程序主要適用在報表分析上。而在經營風險導向審計下,風險評估以分析性程序為中心,分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大,分析性程序開始走向多樣化,審計人員不僅對財務數據進行分析,同時也對非財務數據進行分析。

    二、我國審計技術和方法的現實選擇與趨勢

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一、政府效益審計的內涵 

（一）效益審計的概念 

效益審計是指審計機關對被審計單位財政收支和有關經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。 

效益審計的目標主要是經濟性、效率性和效果性。經濟性是指投入的節約，效率性是指投入與產出的關系，效果性是指產出是否達到預期目標。這三個目標緊密相聯，有時交叉在一起，并無明顯的區分界限，實際工作中更難把三者完全割裂開來。因此，在審計中可以對這三個目標有所側重，但為保證審計的客觀性，通常會將三者聯系起來統籌考慮。 

（二）效益審計的特點 

與財務報表審計相比，效益審計在設計的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現在以下幾個方面： 

1.審計目標不同 

一般來說，財務報表審計的目標是對財務報表的真實性、公允性發表審計意見，而效益審計是對被審計單位資源管理和使用情況發表審計意見。 

2.審計方向不同 

一般情況下，財務報表審計是對歷史的財務信息進行審查和評價，而效益審計有可能是對未來情況進行的分析和預測，多數情況下，效益審計要對未來提出改進建議。 

3.所依據的評價標準不同 

財務報表審計所依據的評價標準基本上是相同的，即一般公認會計原則及相關具體的會計制度，效益審計由于每個項目的具體目標不同，所依據的評價標準也各不相同。 

4.審計方法不同 

由于審計目標的相對固定，財務報表審計所運用的方法相對比較固化。而效益審計項目的目標是多樣化的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項目中為實現審計目標所采用的方法也是無法固定的，幾乎所有的社會科學研究方法，在效益審計中都有可能用到。 

（三）開展效益審計的意義 

1.開展效益審計是建立高效廉潔政府的需要 

高效廉潔的政府，是現代化民主社會的基本特征。在以市場經濟為中心的今天，在政府各部門以經濟工作為中心的情況下，如果能對工作中的經濟性、效率性和效果性進行經常性審計監督，那么，官僚主義和腐敗現象就會少一些，經濟決策就會更準確，國家的經濟損失就會更少，社會效益也會大大提高。目前在公共資金的使用上存在著不重視經濟效益，不算經濟賬，甚至嚴重浪費的現象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。盡快開展效益審計，有利于監督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。 

2.開展效益審計是有效利用有限資源的需要 

隨著國家在社會經濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔的經濟責任的范圍已大大擴展。國家公共開支的成倍增長和公營企業規模的不斷擴大，特別是我國眾多人口增長，經濟資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎和社會的發展機會愈來愈受限制。雖然目前我國的經濟增長速度依然令世界刮目相看，我們也擁有得天獨厚的自然資源和人力資源，但是如若按照可持續發展戰略的要求，在這種高經濟增長的背后，是否隱藏著對寶貴自然資源和人力資源的某種揮霍？對政府受托責任的考評應該定位在投資效益上。投資不僅包括經濟資源，也包括人力資源、自然資源等；效益不僅包括經濟效益，還包括環境的保護、社會的安定、民心的凝聚力等。 

3.開展效益審計是維護人民群眾利益的根本需要 

現代社會是民主化的社會，是人民當家作主的時代。政府受人民之托、用人民的錢，理所當然的為人民辦事。在民主社會，政府負有以最經濟、最有效的辦法使用管理各項資源，并使各項資源的使用最大限度地達到預期目的。因此，盡快開展效益審計，是維護民主與法制建設、建立現代化強國所必備的一個有力措施。 

二、政府效益審計的技術方法 

審計技術方法是為實現審計目標服務的，由于政府效益審計目標多樣化、審計對象范圍廣泛，因此審計項目中為實現審計目標所采用的技術方法也是無法固定的，幾乎所有的社會科學研究方法，在效益審計中都有可能用到。 

（一）審查和評價經濟性的技術方法 

經濟性是指投入的節約，即是否經濟節約地獲取和投入資源，資源包括人、財、物和信息等。審計人員在審查評價經濟性時要關注資源獲取和投入的時間、種類、數量、質量、成本和相關的決策、管理等方面。 

1.投入合理性的評價 

合理的投入要有助于產出，有利于產出結果。在投入合理性評價時，審計人員應重點關注被審計單位項目的設立和批準是否符合一定的立項和審批程序，是否嚴格按照規定的程序和制度辦事，防止不合理的投入。 

2.投入充分性的評價 

充分的投入是項目及時和高質量完成的保證，包括及時投入和足額投入兩個方面。在投入充分性評價時，審計人員應重點關注是否存在由于資金不充足、不到位而導致項目不能按時開工、工期拖長、逾期未建成、占壓資金、資產閑置等各種損失浪費的現象發生；是否存在由于投入的不充分而變更設計、降低質量、以次充好，造成嚴重的質量問題等。 

3.投入時機恰當性的評價 

準確地把握投入的時機是決定投入成功與否的關鍵因素之一。在投入時機恰當性評價時，審計人員應重點關注被審計單位在投入前是否進行過廣泛而深入的調查和研究，投入時機的選擇是否恰當。 

4.投入管理和控制的評價 

規范化、科學化的投入管理和控制有利于提高資金的使用效益。在投入管理和控制評價時，審計人員應重點關注，在項目管理方面，被審計單位是否建立健全有效的組織管理和內部控制制度，如基建項目中的招標投標制度、項目法人責任制度、工程監理制度、合同管理制度等；是否對資金實行了全面管理，制定了資金管理具體辦法和使用規定。

5.利用量本利關系對投入進行分析評價 

量本利關系是指數量、成本和利潤之間的關系。利用量本利關系對投入進行分析主要是利用盈虧平衡分析法，來分析處于盈虧平衡點的業務量水平，進而對項目的投入進行評價。盈虧平衡點是指不盈利也不虧損時的業務量水平，即收入等于成本時的業務量水平。 

（二）審查和評價效率性的技術方法 

效率性是指投入與產出的關系。一般用投入與產出的比例關系來反映投入資源的利用效率。高效率使用資源的特征是：一定產出條件下的投入最小化；一定投入條件下的產出最大化；更多的產出消耗更少的投入。審查評價效率性時可使用的技術方法主要有成本收益法、成本效果法、價值工程分析法。 

1.成本收益法 

成本收益法在分析計算成本與收益的基礎上，比較成本與收益之間的貨幣金額關系，目的是確定被審計單位或項目的收益是否超過成本。成本收益是評價資金使用效益的主要方法，適用于成本和收益均能以貨幣金額準確計量或估計的情況。 

評價效益性一般使用收益與成本的比值（收益/成本）。如果比值大于1，說明收益超過成本，比值越大收益越大；如果比值等于1，說明收益與成本相等；如果比值小于1，說明收益低于成本，比值越小資金的使用效率越低。 

2.成本效果法 

成本效果法分析成本和效果之間的關系，以每單位效果所消耗的成本來評價項目效益，尋找既定目標的最經濟成本，或既定成本的最好效果。與成本收益分析不同的是，成本效果分析的成果用實物數量表示而非貨幣金額，適用于成果不能用貨幣計量的情況。 

用成本效果分析法評價效率性時，一般有四種方式：一是直接將成本效果比值與標準相對比；二是當成本相同或較固定時，可以只比較效果；三是當效果相同或較固定時，可以只比較成本；四是當效果提高（降低）成本也加大（減少）時，可以比較每單位增加（減少）的效果所引起成本變化，即使用額外成本與額外效果的比值。 

3.價值工程分析法 

價值工程分析法是用成果的功能與成本的比值來衡量所得到的價值（價值=功能/成本），目標是用最低的成本來實現或獲取它所具備的必要功能。與成本效果分析不同的是，價值工程分析以功能分析為核心，目的是在滿足各種不同的功能需求的前提下，使資源得到充分合理的利用，達到成本最低價值最大。價值工程分析法適用于產出成果不能以貨幣金額和實物數量來計量，而可以按其實現的功能來分析的情況。 

應用價值工程分析法時要從以下五個方面進行分析：一是是否存在既提高功能，又降低成本的途徑；二是當功能相同或固定時，可以評價成本降低的可能性；三是當成本相同或固定時，評價功能提高的可能性；四是當成本與功能均提高時，評價功能的增加是否超過成本的變化；五是當成本與功能均降低時，評價成本的減少是否超過功能的變化。 

（三）審查和評價效果性的技術方法 

效果性是指產出是否達到預期目標，即產出的結果和影響達到或實現預期目標的程度。審查評價效果性時可使用的技術方法主要有目標評價法、目標成果法、標桿法、評分法。 

1.目標評價法 

在審查和評價效果性時，由于要將產出與預期的目標相對比，所以采用目標評價法時，審計人員應重點關注被審計單位或項目的目標是否科學、合理、可計量且符合實際情況。如果缺乏明確的目標或目標不具體，會導致許多損失浪費和效益低下的情況發生。 

2.目標成果法 

目標成果法是根據實際產出成果評價被審計單位或項目的目標是否實現。該方法將產出成果與事先確定的目標聯系起來，確定目標的實現程度，找出成果與目標的差距或成果的偏離程度，查找工作過程中的缺點、失誤和問題，分析其原因，挖掘提高效益的潛力。 

3.標桿法 

標桿法是將被審計單位的產品、服務和管理等方面與同類事項中一直領先或做得最好的其他同類單位或部門相對照并借鑒其實踐經驗。標桿法的核心是確定最佳實踐標準。 

標桿法適用于存在先進的類似單位或部門能夠作為基準，對這樣的單位或部門事先進行過詳細周密的考察，并且能夠確定需要對照或借鑒事項的情況。 

4.評分法 

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風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。這種方法最顯著的一個訴求就是降低審計風險，降低審計風險是對注冊會計師的最起碼要求。在接受委托之前，注冊會計師會對項目的審計風險進行確認，若是認為其風險多大，便不會答應聘請要求；若是確認之后，風險能?虺惺埽?注冊會計師便會簽訂審計聘約，占領風險“高地”，降低訴訟風險。

風險導向審計有兩個特點：一個就在于其強調審計的全過程風險性，另一個就是評估固有風險。明確了固有的風險，科學評估，能夠幫助注冊會計師確定財務報表發生錯弊的可能性，以便注冊會計師分配審計資源，集中主要力量解決主要矛盾，提高審計效率。

2風險導向審計模式的現狀

跨國企業的獨立審計建立在傳統審計風險模型的基礎上，傳統審計風險主要包括四個組成部分，其中不但包括審計風險、控制風險，還包括檢查風險、固有風險。基于這個模型的獨立審計有很大的局限，那就是注冊會計師是否實施審計程序以及在多大范圍內實施，完全取決于對檢查風險的評估，而評估檢查風險又依賴于對固有風險和控制風險的評估。

在實踐中，關于固定風險的研究雖然不少，但要對其進行準確評估卻并不簡單，在這樣的情況下進行風險評估，主要的精力需要集中在控制風險評估上。若是將控制風險控制得較低，實質性測試工作就可以減少許多，但這種做法顯然存在隱患。之所以會出現隱患是因為存在內部操縱的可能，一旦出現了員工、管理層操縱，之前所做的工作將失效，勢必對后續的審計工作產生消極影響，提高審計風險。此外，我們還需要看到，企業使社會經濟生活的一部分，企業的會計報表受到諸多因素的影響，其中不但包括行業狀況、企業性質、經營風險，還包括監管環境、經營及發展戰略等。在復雜的經濟活動中，若是出現了重大舞弊，且通過企業的內部控制難以有效對其進行控制，內部控制就會失效。對注冊會計師來說，在進行審計的時候，若是局限于內部控制，不能拓展審計視角，遭到蒙蔽、欺騙是在所難免的。

3現代風險導向審計模式的轉變

現代風險導向審計和傳統風險導向審計的本質區別于審計理念和審計技術方法的不同。傳統風險導向風險審計存在審計隱患，風險評估體系不夠完善，很難對高風險審計領域進行有效的識別，出現了審計過量或不足的情況，對后續的審計程序、結果產生了不利影響。相較于傳統風險導向審計，現代風險導向審計有如下幾點轉變。

31審計重心轉變

現代風險導向審計與以往的審計有了諸多的變化，其中最為明顯的要屬審計重心的轉變，在引入“重大錯報風險”概念之后，現代風險導向審計優化、調整了自身的審計風險模型。在傳統風險導向審計中，測試是整個審計的重心，風險評估效力偏弱；而調整之后，風險評估重新作為整個審計的重心。這個轉變并非形式上的改變，而是植根于風險導向理念的改變。在新的風險導向理念下，審計更注重對風險源的評估，將一切審計歸于本質，有效地避免了假象的迷惑，對做出正確的判斷和審計結論起到了積極的作用，真正實現了“主動審計”。

32風險評估重心轉變

在以往的風險導向審計中，控制風險評估是整個審計的重心，而調整之后的“現代審計”則確立了以重大錯報風險為重心的綜合分析評估方法。確立了現代企業制度的企業，若是出現了舞弊的情況，其中絕大部分要歸咎于管理層，因為制度的完善使員工舞弊的可能性無限降低，而管理層的舞弊“敞口”要大得多。企業出現的重大錯報風險，和企業管理舞弊關系緊密。之所以對風險評估的重心進行調整，就是為了更好地消除、應對重大錯報風險，積極應對、發現、整治企業的管理舞弊現象。現代風險導向審計將審計作為一個大系統，十分注重于管理當局、治理當局的溝通，對企業的管理舞弊出示了“警示牌”。

33風險評估結構轉變

傳統的風險導向審計風險評估比較零散，而調整之后的現代導向審計更為結構化。結構化的改變讓審計業務流程得到了優化，使審計能夠更好地貫徹現代風險導向審計理念。在傳統風險導向審計的審計體系中，源于審計對象的關鍵風險被分割，形成了固有風險、控制風險，分別對兩個風險進行分析評估，雖然看似更為明確，但是審計的整體性卻大為下降。為了更好地體現出審計的整體性，現代風險導向審計將其合并為重大錯報風險，在系統分析的基礎上，對其進行綜合評估分析。在這種新的評估分析結構中，更多的風險因素被引入，對宏觀、整體地評估、分析審計風險有重要意義。

4對完善跨國企業審計技術方法啟示

41調整跨國企業審計理念

相較于民間審計，跨國企業審計的職責具有很強的公共性，審計的范圍雖然也是經濟領域，但是審計的內容卻涉及跨國企業和民眾利益，跨國企業審計機構需要做的就是對涉及這些內容的權力運行過程進行監督。就目前的情況來看，跨國企業審計涉及四個重點，其中不但包括財政資金審計監督、金融資產審計監督，還包括國有資產審計監督、社保資金審計監督。這四個方面對跨國企業經濟領域影響重大，財政資金與經濟政策制定息息相關；金融資產關系直接關系到金融風險水平；社保關系則影響到社會福利制度建設和社會穩定；國有資產對跨國企業經濟基礎的重要性不言自明。如上幾個方面的內容都是跨國企業審計的重點，一旦與腐敗相連，勢必會對經濟領域產生嚴重的負面影響，為此，我們需要對重點內容加大審計力度。

審計監督的重點在于資金的審查，在審計的過程中，不但要了解審計資金的分配、支出情況，還需要對資金的使用情況、合規性等進行審查。一旦發現其中不符合規定程序的操作，要按照有關規定處理，只有如此，才能規避暗箱操作，起到抑制腐敗的作用。跨國企業已經進入市場經濟改革深水區，計劃經濟和市場經濟存在根本的區別，固有的經濟問題也不盡相同。在市場經濟轉軌時期，跨國企業出現了很多比較特殊的經濟現象，一些部分、單位，在利益的驅使下鉆了改革的“空子”，給跨國企業和人民造成了很大的損失。此外，部分權力制約失效問題也應該引起我們的關注，在權力未得到有效制約的情況下，難免會出現錢權交易的情況。總而言之，在市場經濟轉型的特殊背景下，跨國企業出現的腐敗問題是復雜的、多樣的、頑固的，若不開展前瞻性、全面性、系統性的審計，勢必會造成嚴重的負面影響。

42前移跨國企業審計重心

目前，跨國企業審計機構主要使用兩種審計模式，一種是制度基礎審計模式，另一種是賬戶基礎審計模式。這兩種模式側重的是對錯差風險的審計，對其他風險的關注較少，審計的局部性比較強，在財務報表整體審計及把握上存在很大的局限，只能由局部到整體。在這種審計模式下，審計人員對風險的認識會混亂，不能對風險進行全面、系統的人事，實施有力、有效的控制，勢必會影響審計效果。

現代風險導向審計模式則確立了新的審計模式，從風險源分析入手，以風險源為導向，結合被審計對象所處的環境進行分析并進行嚴密的邏輯推理，進而一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序，給審計人員把握、控制審計風險創造了良好的條件。在這種審計模式下，??計人員的審計可以從整體到局部，因為準確抓住了風險源，審計人員的思路更加清晰，對審計風險的認識、判斷更為清晰、準確，只要在接下來的審計程序中完成好取證、調查工作，就可以高質量、高效率完成審計工作。總的來說，跨國企業審計工作重心必須前移，只有樹立整體、系統觀點，確立以風險為導的審計模式，實施由整體到局部再由局部到整體的審計戰略，才能更好地促進跨國企業審計的發展。

43完善跨國企業審計程序機制

在新準則中，審計程序被重新確定，包括風險評估、控制測試、實質性測試三個方面，以下分別對這三個方面進行闡述：其一，風險評估程序。這個程序主要是對審計單位及其環境進行全面、翔實的了解，被審計單位的內部控制也包含其中。之所以確定這個程序，目的有兩點：一點是評估財務報表層次，另一點是確定重大錯報風險的等級。其二，控制測試程序。完成了風險評估程序后需要需要開展控制測試，所謂的控制測試就是對內部控制（目的是為了測試內部控制在防止、發現和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據此一并評估重大錯報風險）。三是實質性測試程序。完成了如上兩個程序，就需要進行實質性測試環程序，改程序是為了對前面認定的重大錯報風險進行檢查，并確定相應的審計程序。

傳統的審計建立在審計測試的基礎上，隨著風險導向審計模式的建立和應用，傳統審計暴露出很多的問題，風險評估為中心的審計模式體現出更大的優越性。該模式建立、應用之后，加強了風險評估程序，貫徹、執行了風險導向審計的理念。在跨國企業審計技術方法完善的過程中，可以借鑒民間審計的程序。上文已經提到，管理舞弊也是跨國企業審計的高風險區，在實際的審計程序確立過程中，跨國企業審計機構還是應該將管理舞弊風險評價作為切入點，開展全面的風險評估，并且對管理層的誠信度進行評價。完成評估評價流程的基礎上，要根據結果，判斷被審計單位內控風險、管理舞弊風險的層次和等級；依據確定的層次和等級，制訂審計計劃，審計計劃的制訂除了依據層次、等級認定，還需要考慮到管理層誠信度、內控效度，致力于實現審計資源配置利用最大化。在這里需要注意的是，管理舞弊風險屬于固有風險，在審計過程中，通過直接評估很難有所發現，所以應該將重點放在賬外，輔以必要的間接評估手段，只有如此，才能達到理想的效果。

篇(4)

【關鍵詞】經濟效益；審計；方法；運用

一、經濟效益審計現狀分析

我國自上世紀80年代恢復審計制度20多年來，國家審計和企業內部審計的主要工作仍是財務收支審計。雖在效益審計方面做了一些工作，取得了一定成績，但總的來說，經濟效益審計的開展情況很不理想，主要表現在：（1）大多數審計機關并未把效益審計作為一個獨立的審計類型來安排，而是在財務收支性審計過程中順帶關注經營管理和效益方面存在的問題，在財務審計報告中順帶提及效益評價和管理建議。（2）效益審計開展范圍小，層次低，手段落后，事后審計居多。（3）效益審計隨意性大，并沒有把審計效益作為法定審計任務，從而使《審計法》規定的審計效益的要求成為空話。（4）目前在各個地方普遍開展效益審計，但全國范圍內尚無經濟效益審計的專項準則或指南，使效益審計無規范性和先進性可言，審計質量也得不到保證。

造成效益審計發展滯后的原因很多，但主要原因有：（1）我國社會經濟發展仍處于較低水平，人們期望的是先解決財務合規性問題，再解決效益審計問題；（2） 財務合規性審計任務過分繁重，使各級審計機構難以顧及效益審計工作；（3）審計人員的知識結構和業務素質不能適應開展效益審計的需要；（4）政治體制尚不夠完善，反映到審計工作中，從而影響效益審計的開展。當然也存在認識方面的原因。改進我國各級審計部門重視財務合規性審計，輕效益審計的現狀，已成為歷史必然。在搞好財務審計的同時，大力開展經濟效益審計已成為審計的發展方向。

二、經濟效益審計組織實施方法及其運用

經濟效益審計從何入手？這就是經濟效益審計的組織實施問題。對此，經濟效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數據。然后，對于經濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據此提出改進措施和建議。

2、內控制度導向法。它是從內部控制制度入手進行經濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環境、會計系統和控制程序等內部控制制度進行健全性評估；然后，根據健全性評估結果對于部分內部控制制度進行符合性測試，并提出完善內部控制制度的意見建議。最后，根據內部控制制度的符合性測試結果，決定實質性測試的范圍重點，進行經濟效益審計的最后攻堅。

3、效益結果倒推法。它是從經濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結合問題提出提高經濟效益的建議對策。

三、經濟效益審計查證方法及其運用

經濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統技術方法和現代管理技術方法。這兩類方法的區分并不是很明顯的，因為傳統技術方法中也在不斷融入現代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應用天地。

傳統技術方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調查法與盤點法等。這些基本的審計技術方法在現代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統技術方法中的抽樣審計方法是經濟效益審計技術的重要方法，不斷完善抽樣技術將較大地提高經濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質性測試中都會應用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術即系統抽樣、停走抽樣和發現抽樣。

實質性檢查抽樣也主要包括均值估計抽樣、差異估計抽樣和分層抽樣三種：現代管理技術方法，是指經濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現代管理技術方法。相對于常規技術方法，它主要針對于經濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

1、預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經濟學方法在審計中的具體應用，需要的數學統計知識很高深，主要用于預測論證。

2、可行性研究審計。它是對工程投資、產品研發、技術改造等方面進行可行性研究的過程和結論進行審計，它用到的專門技術方法是適用于經濟效益審計的。

3.計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等。現代管理技術方法的融入，使得經濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結構水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現代管理技術方法是完善經濟效益審計的關鍵。

四、經濟效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經濟效益的依據和基礎，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析，審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

1、價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術方案的價值、功能、成本三者之間內在關系的方法。它的簡明數學表達式是價值（V）=必要的功能（F）/成本（C）。價值分析以V=F/C=1為標準，根據分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業決策是否科學，幫助企業提高經濟效益。

2、因素分析法。它是對影響經濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結果與前次計算結果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

3、對比分析法。它是通過對被審計單位的經濟活動和財務狀況數值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價，可以采用縱向對比分析和橫向對比分析兩種方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區與國內國際水平比，可以很好地分析經濟效益的高低。

五、經濟效益審計評價方法及其運用

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關鍵詞：抽樣技術　審計工作　判斷抽樣　統計抽樣　綜合應用

中圖分類號：F239　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)09-186-01

一、審計抽樣技術的應用現狀

審計抽樣是指審計人員按一定的抽樣方法從被審計的總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據樣本測試結論推斷總體特征的一種審計方法。審計抽樣有任意抽樣、判斷抽樣和統計抽樣三種類型。其中判斷抽樣是審計工作中應用較多的一種抽樣方法，特別是在目前非現場審計技術日益推廣和普及的情況下，判斷抽樣技術成為各級審計機構快速確定審計重點、提高審計效率、節約審計資源的重要工具。但由于判斷抽樣的成效取決于審計人員的經驗和判斷分析能力，在實際執行中往往因為主觀性強、判斷分析不準、抽樣結果可能代表審計人員個人的意愿等，而導致所抽取的樣本不能較好地代表總體，最終影響了審計工作的效果。利用統計抽樣技術抽取的樣本能較好地代表總體特征，并且能量化審計抽樣風險，但由于統計抽樣技術較為復雜，其操作起來有較大的難度，在實際工作中很少應用。如何在實際工作中更好地發揮判斷抽樣和統計抽樣的作用，筆者認為可以將兩者結合起來一起應用。

二、判斷抽樣技術的應用

判斷抽樣是審計人員憑經驗和主觀判斷確定樣本規模和選取樣本，測試樣本的結果并據以發表審計意見的審計抽樣方法。應用好判斷抽樣技術，應做好以下幾項工作：

1.熟悉被審單位內部控制狀況。審計人員應充分利用以往審計成果和被審單位內部控制專項評價資料，熟悉被審單位各項業務內部控制制度的建立和執行情況。

2.充分利用和發揮非現場審計的技術和作用，為判斷抽樣提供客觀依據。隨著非現場審計軟件的應用和推廣，審計人員應通過非現場審計定量分析被審單位業務數據，進行數據的多種對比，查找和確定審計重點和疑點。

3.合理確定抽樣規模。在前面的基礎上，審計人員還應結合審計目的和審計項目的重要性情況，根據被審單位內控狀況和非現場審計分析結果以及業務總量確定各審計分項的抽樣規模。

4.合理選用樣本的抽取方法。可根據不同情況選用樣本抽取方法：

(1)故意偏差選樣。按一定的判斷準則選取樣本：一是可能有錯誤的項目，如經過非現場審計分析發現有疑點的項目；二是金額較大的項目。

(2)區域選樣。將整體劃分為若干區域，將選中區域的項目作為樣本。

三、統計抽樣技術的應用

統計抽樣是審計人員運用現代數理統計理論，在被審計單位審計事項中隨機地抽出一定數量的樣本，通過對樣本的審查，用統計方法對審計事項總體作出審計結論的一種審計抽樣方法。統計抽樣有屬性抽樣和變量抽樣，前者應用于符合性測試，它主要通過測試內控制度是否有效執行來估計總體差錯的發生頻率；后者應用于實質性測試，主要通過測試賬戶數據的真實性和正確性來估計總體的差錯金額。兩者的最后審計結論只是對總體差錯的推斷，只能作為審計人員對總體評價的基礎，不能將其作為被審計單位的實際差錯，也不能據此提出審計意見。但統計抽樣技術中確定樣本規模和選取樣本的方法卻是科學的、規范的，將其應用到審計工作中，可以提高審計抽樣效果，規范審計抽樣行為。

(一)確定樣本規模

確定樣本規模是制定具體審計方案中一個必不可少也是較難確定的一個內容，樣本選擇過多，影響了審計效率；樣本選擇過少，將直接導致審計抽樣風險。確定樣本規模可從以下幾個步驟來進行：

1.確定預計差錯發生率。預計差錯發生率就是估計賬戶或內部控制制度出現差錯或異常的頻率，可從以下三個方面來確定：(1)參考前期審計工作底稿；(2)抽查少量樣本并在加以測試的基礎上確定；(3)根據審計人員的經驗判斷來確定。

2.確定精確度。確定精確度就是為抽樣誤差確定一個容許的界限。精確及的高低取決于審計事項的重要性，對重要的審計事項應提高精確度，對一般審計事項則可以放寬一些。

3.確定可靠程度。可靠程度表明了樣本性質代表總體性質的可靠性程度，它的大小主要取決于被審計單位的內部控制系統，一般在內部控制系統較健全有效時，選擇90％的可靠程度，在內部控制系統并不完善充分時，選擇95％甚至99％的可靠程度。

4.確定樣本數量。確定前三者以后，可以參照《樣本量確定表》確定應抽取的具體樣本量。

前述確定樣本規模的方法適用于屬性抽樣，由于變量抽樣確定樣本規模的方法是通過擬定所需精確度和可靠程度、計算測試樣本的標準差來估計總體的標準離差、確定標準正態離差系數，從而計算所需抽取的樣本規模，計算方法較為復雜。筆者認為在實質性測試中也可從簡參照屬性抽樣的方法來確定樣本規模。

(二)選取樣本的方法

統計抽樣技術中選取樣本的方法是隨機抽樣，它能夠使總體中每一個項目都有相同的被抽取機會，盡量避免人為的偏見，使抽取的樣本具有廣泛的代表性。隨機抽樣一般有隨機數表法、系統抽樣法、分層抽樣法、整群抽樣法等，較適合實際工作中應用的有隨機數表法和分層抽樣法。

1.隨機數表法。隨機數表法能保證總體中各項目都有同等的被抽取機會。利用隨機數表先要對總體各項目進行連續編號，其次是建立隨機數表與總體編號的對應關系，最后要確定一個或多個隨機起點和隨機路線，直到選足樣本為止。

2.分層抽樣法。分層抽樣法是根據總體項目的不同性質或特征，把總體中各項目按金額大小或其他特征分為若干層次，然后從每一層次中隨機抽取一定數量的樣本。

四、判斷抽樣和統計抽樣在審計抽樣工作中的綜合應用

筆者認為，在實際工作中還可將判斷抽樣和統計抽樣結合一起應用，往往會取得更好的效果，其確定樣本規模和選取樣本的方法可按如下步驟操作：

1.根據審計目的和審計內容，應用分層抽樣法，將審計內容按業務性質的不同合理地劃分為若干審計分項。

2.根據以往審計資料，分析被審單位相關審計分項的內部控制制度執行情況及以往審計中實際發生的差錯率，并結合非現場審計分析結果，確定各審計分項的預計差錯發生率。

3.根據各審計分項的重要性，分別確定各審計分項的精確度。

4.根據各審計分項內部控制的狀況，分別確定各審計分項的可靠程度。

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大型建設項目審計一直是我國審計的重點對象。早在20世紀80年代就開始開展施工企業財務收支審計。在20世紀90年代，開展過投資項目開工前審計。到了本世紀，大型建設項目審計逐步走向正軌，審計的內容包括項目前期管理、招標管理、合同管理、工程造價、竣工決算以及工程質量管理等。隨著我國國力的不斷增強，一些大型體育賽事，如奧運會、青奧會等不斷在我國舉辦，這些大型體育賽事加快了我國體育場館的建設。另外，在經濟穩步、健康發展的大背景下，我國許多地方政府也加快了體育場館的建設。這些體育場館不僅是開展競技體育的重要硬件設施，將來也是市民參加全民健身的重要活動場所。因此，為了加強這些大型體育項目的建設，開展大型體育建設項目審計具有重要意義。

對于建設項目審計，一般來說，在審計范圍確定之后，審計人員需要實施現場審計，獲取審計證據，進而給出審計結論。從審計機關開展建設項目審計的實踐來看，獲取審計證據的方法主要有審閱法、觀察法、調研法、簡單檢測法、專業檢測法等。在信息化環境下，由于與建設項目有關的活動是通過計算機進行處理的，其數據資料以電子數據形式存儲在工程管理數據系統之中。在這種情況下，審計人員要獲取證據，就需要采集工程管理數據系統的電子數據，然后再對采集來的電子數據進行數據分析，從而發現審計線索，獲得審計證據。為了更好地實現大型建設項目審計工作的三個轉變，即“從現場審計變為遠程審計，從靜態審計變為動態審計，從事后審計變為事中審計”，中國審計署正在探索適合我國國情的大型重點建設項目聯網審計實施方案。近年來，國內學術界也對聯網審計的一些理論和關鍵性問題進行了深入的研究，并針對云計算（cloud computing）環境下開展聯網審計的需要，探索了云計算環境下的聯網審計實現方法問題。綜上所述，研究大型體育建設項目聯網審計方法具有重要的應用價值。本文結合目前云計算技術的發展，針對已有聯網審計方法的不足，研究基于云計算的大型體育建設項目聯網審計方法。

二、研究大型體育建設項目聯網審計方法的必要性

（一）大數據時代開展聯網審計面臨的問題 聯網審計的實現原理一般來說可概括為圖1所示。概括來說，聯網審計在技術實現上可以分成4個步驟：第一、審計數據采集，審計數據采集主要是完成對被審計單位電子數據的采集。第二、審計數據傳輸，通過審計數據傳輸，把采集來的電子數據通過網絡傳輸到審計單位中去。第三、審計數據存儲，審計數據存儲用于把從被審計單位采集傳輸來的電子數據采取一定的方式存儲在審計單位的數據存儲系統中。第四、審計數據分析，審計數據分析主要是對從被審計單位采集來的電子數據進行分析，從而發現審計線索，獲得審計證據。

進入大數據（big data）時代，聯網審計實施與運行將會面臨以下問題：（1）聯網審計環境下，被審計單位的數據被采集過來集中存儲在審計單位建設的數據中心系統中，采集來的數據量大，因此審計單位建設的數據中心需要可擴展的數據存儲設施。（2）聯網審計環境下，審計數據被采集過來集中存儲，由于數據量大，為了能做到實時審計，需要高效的審計數據分析技術和處理設備。（3）現在正在應用的聯網審計實現方法實施與運行成本較高。

（二）使用云計算的優點 一般來說，云計算技術主要具有以下優點：（1）云計算平臺的數據存儲能力強大。云計算平臺可以提供海量數據存儲環境，能夠按照用戶的需要進行數據存取，支持海量數據的管理和存儲業務。（2）使用成本低。使用云計算能夠極大地提高硬件利用率，且可擴展能力強，云計算平臺能夠在極短時間內根據用戶的需要把數據存儲環境升級到巨大容量，另外，使用云計算平臺不需要用戶頻繁的升級相關軟件，不需要用戶自己投資構建新的基礎設施，從而減少了相關成本。（3）能夠提供高效、強大的數據分析處理能力。云計算在處理用戶需要的計算時可以將用戶的龐大數據分析程序分解成多個子數據分析程序，然后將這些數據分析任務交由云計算平臺中的多個服務器所組成的分析系統，由這些分析系統分別進行計算分析，最后再將分析結果匯總后回傳給用戶，云計算平臺可以使這一過程在極短時間內完成，因此使用云平臺能高效、快速地完成數據的分析處理。（4）云計算平臺能夠提供專業和相對安全的數據存儲服務。相對于用戶自己管理數據存儲，如果用戶選擇好的云計算供應商，將數據存儲在這些云計算供應商提供的云計算機平臺中，則能在一定程度上消除用戶自己因各種安全管理問題而導致的數據丟失以及其他風險。

（三）為研究大型體育建設項目聯網審計方法提供機遇 由以上分析可知：云計算技術的發展為研究云計算環境下的大型體育建設項目聯網審計方法提供了機遇，主要表現為：（1）云計算技術為降低大型體育建設項目聯網審計系統的實施與運行成本提供了條件，一般來說，如果審計單位采用云供應商提供的云計算平臺來開展聯網審計，則審計單位不需要任何基建投資，審計單位不用承擔機房空間、電力以及人力等成本，審計單位沒有硬件購置成本，審計單位也不需要軟件許可證或升級，以及雇傭新的員工或咨詢人員。因此，采用云計算技術實現的大型體育建設項目聯網審計系統在一定程度上可以降低系統的實施與運行成本。 （2）近年來云計算技術的普及應用為開展大型體育建設項目聯網審計系統提供了機遇。云計算技術是我國“十二五”規劃中重點發展的新一代信息技術，近年來全國各地政府以及很多供應商也建立了大量的云計算服務平臺，這為基于云計算技術開展大型體育建設項目聯網審計系統提供了機遇。 （3）應用云計算技術能更好地滿足大型體育建設項目聯網審計情況下大數據分析的需要。對于大型體育建設項目聯網審計，包含有大量的工程圖紙自動計算，為了更好地滿足云計算環境下大型體育建設項目聯網審計系統大數據分析的需要，應該充分利用大數據分析技術來提高審計效率，而云計算的出現為解決大型體育建設項目聯網審計系統大數據分析這一問題提供了機遇。

三、云計算環境下大型體育建設項目聯網審計方法

根據以上分析，可根據“審計單位采用云平臺”和“審計單位、被審計單位同時采用云平臺”這兩種情況來實施基于云計算平臺的大型體育建設項目聯網審計方法。

（一）審計單位采用云平臺 在這種情況下，基于云計算的大型體育建設項目聯網審計方法的原理如圖2所示。主要原理可描述為：審計部門利用云平臺提供的平臺服務和設施服務，開發運行于云平臺的審計作業系統，主要包括項目前期管理、招標管理、合同管理、工程造價、竣工決算等功能模塊。審計部門借助云平臺提供的軟件服務能夠完成以下任務： （1）審計單位利用云平臺提供的審計數據采集軟件把將審計單位應用系統的電子數據采集過來存儲在云平臺中，這些數據包括關系數據庫中的數據，也包括一些工程圖紙等文件，然后，借助云平臺提供的軟件服務（審計作業系統）對采集來的電子數據進行分析處理，獲得審計證據。（2）借助云平臺提供的軟件服務可以自動對工程圖紙計算工程量，并生成工程量清單，自動套定額，綜合單價分析，價差自動計算、計算含稅工程造價，生成工程量清單計價，識別、讀取、轉換工程預決（結）算編制軟件的數據文檔，進行驗算，生成差異對照表，實現對主流工程造價軟件數據文件的讀取、識別和轉換，并借助云平臺提供的軟件服務，設計審計工具進行審計取證作業，生成各種表格、審計工作底稿等。

（二）審計單位、被審計單位同時采用云平臺 當審計單位和被審計單位同時采用云平成自己的工作時，審計單位可以借助云計算平臺的強大計算能力，采用智能信息技術，在被審計單位的應用系統中嵌入一個審計監控模塊，并在審計監控模塊中定義相應的規則，該模塊用來檢查輸入到被審計單位應用系統中的每一筆數據，輸入的數據和定義的相應規則的任何差異都會被及時預警，并能跟蹤異常動向，及時發現問題。另外，審計人員可以根據需要靈活在傳感器和數字中定義相應的規則和參數，從而滿足實時審計的需要。這種方法的原理如圖3所示。

四、結論

本文根據目前開展大型體育建設項目聯網審計的需要，結合云計算技術的特點，研究了云計算環境下的大型體育建設項目聯網審計方法，為今后開展大型體育建設項目聯網審計提供了理論基礎。當然，并不是所有的大型體育建設項目都適合采用云計算技術開展聯網審計。相對于傳統的大型體育建設項目聯網審計實施方法，云計算環境下開展大型體育建設項目聯網審計一般具有較多的審計風險，因此，在云計算環境下實施大型體育建設項目聯網審計時，應該充分利用云計算技術帶來的優點，同時注意采取相關措施，防范云計算環境帶來的風險，這就要求在實施基于云計算技術的大型體育建設項目聯網審計時，應根據實際情況和需要選擇最佳的聯網審計實施方案。

[本文系2009年度國家自然科學基金項目“聯網審計取證技術及其泛化能力研究”（編號：70971068）和2013年度江蘇省社科基金項目“大數據環境下的審計理論與方法研究”（編號：13GLC016）階段性研究成果]

參考文獻：

[1]陳偉、Smieliauskas W：《聯網審計的績效評價方法：基于RC和AHP的組合應用》，《系統工程理論與實踐》2012年第8期。

[2]陳偉、Smieliauskas W：《云計算環境下的聯網審計實現方法探析》，《審計研究》2012年第3期。

[3]陳偉、尹平：《基于成本效益視角的聯網審計可行性分析》，《審計與經濟研究》2007年第1期。

[4]陳偉、劉思峰、邱廣華：《計算機審計中一種基于孤立點檢測的數據處理方法》，《商業研究》2006年第17期。

[5]陳偉：《聯網審計技術方法與績效評價》，清華大學出版社2012年版。

[6]陳偉：《計算機輔助審計原理及應用》（第二版），清華大學出版社2012年版。

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隨著計算機信息技術的迅猛發展，大型企業和信息型產業大多都正在使用供應鏈管理（Supply Chain Management，SCM）系統或企業資源計劃（EnterpriseResource

Planiling，ERP）系統或客戶關系管理（Customer RelationshipManagement，CRM）系統或財務管理（Financial Management）系統等，使企業的管理制度更加完善，同時企業所有運營環節都充斥著信息資源（包含各個部門大量財務數據和經營管理數據的數據倉庫）。審計人員從被審計單位的信息系統數據倉庫中獲取大量審計數據，面對被審計單位海量數據中蘊含著極其豐富信息的挑戰，僅僅依靠只是將傳統手工的審計流程計算機化的信息技術，如結構化查詢語言（SQL）等，很難滿足信息時代審計的需求。

計算機輔助審計技術的不斷發展，數據挖掘技術為被審計單位在面對海量數據時提供了新的思路，在審計工作中引入對海量數據進行“輕松處理”的數據挖掘技術（如決策樹算法、聚類算法、關聯規則發現算法等），是對計算機審計方法的補充，“減弱”傳統審計方法的限制條件，為現代審計開拓了便捷的路徑。可以說是現代計算機審計方法一個里程碑式的突破，也是計算機審計方法探索的悄然趨勢。審計人員在面對存在著復雜的審計環境和海量的財務數據時，若利用數據挖掘技術，可以在短時間內發現異常數據（因它在發現審計線索特征方面可以發揮其特有的功能），有助于對被審計單位進行系統全面的審計，把風險盡可能降低，進而拓寬審計領域。

本文基于數據挖掘技術中的孤立點分析方法來發現一些異常的審計現象，孤立點分析方法先對這些大量的審計數據進行預處理（除噪），然后建立數據挖掘模型，運用此模型分析出具有一定特征且小比例的異常數據，供審計人員決策分析時參考。

二、孤立點分析方法

孤立點分析是數據挖掘技術中用來檢測審計數據中異常數據的一項重要技術。由于審計分析中的疑點數據往往表現為孤立點，通常情況下，在對被審計數據進行分析時，常常選擇孤立點分析技術。

（一）孤立點

孤立點是數據集中與眾不同的數據，使人懷疑這些數據并非隨機偏差，而是產生于完全不同的機制。在聚類分析中，有的數據對象不屬于任何的類或簇，這樣的數據對象在聚類中稱為噪聲，而在孤立點分析中，則稱為孤立點。孤立點是個相對的定義，特別地，在審計領域，審計數據初始分布模型假設的不同，或研究者在不同的檢測背景下，都會得出不同的結論。

鑒于很多人為或非人為的原因都會導致孤立點的產生，如人為執行錯誤或人為故意操縱數據為達到某種目的而致使孤立點的產生，再如儀器測量錯誤、系統故障、數據總體中的自然偏差或固有的數據變異都會導致孤立點的產生，我們要對孤立點產生的原因進行全面分析。但最重要的是，審計人員要對這些孤立點保持敏感性，并分析出孤立點背后產生的深層次原因，來獲取有價值的審計信息。

（二）孤立點分析方法

1.孤立點分析方法的概念

孤立點分析方法可簡述為：給定一個有n個數據點或對象的集合及預期的孤立點數目k，發現與剩余的數據相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個對象的過程。因此，孤立點分析實際上可以被看作兩個子問題：

（1）在給定的數據集合中定義什么樣的數據是不一致的；

（2）找到一個有效的方法來檢測這樣的不一致數據。

2.孤立點分析方法介紹

（1）基于統計的方法

當數據集的概率分布及參數（如正態分布、泊松分布等，均值、方差）已知或需經多次驗證并試圖得出數據真實的概率分布或參數特征時，一般使用基于統計的方法。此方法尤其用于數值型數據。孤立點的確定主要是通過檢驗偏離統計模型的不一致數據，并統計出其個數，分析其性態。

（2）基于距離的方法

Knorr和Ng提出了一種體現孤立點本質的定義，即若一個數據對象與數據域中大多數對象之間的距離（相異度）都大于某個閾值，將此數據對象確認為一個孤立點。閾值的設定是在對被審計數據清洗，并檢驗其有效性之后，據審計數據所屬行業的特點，將行業常規值預先設定為閾值，或經公式計算得出閾值。此方法有效的避免了基于統計方法中數據分布特征確定的問題。

（3）基于偏離的方法

基于偏離的孤立點挖掘是通過檢查一組對象的主要特征來確定孤立點。與給出的描述“偏離”的對象被認為是孤立點。此孤立點挖掘有兩種常用的技術：第一種序列異常技術，是一種基于相異度函數（往往是審計數據集的總方差）的有效方法，預先定義樣本集的一般特征，其余“偏離”這些特征的樣本屬于異常樣本。第二種OLAP數據立方體技術，在審計時，對那些標為異常的單元下鉆，可能會發現更細節或較低層次的異常。

（4）基于密度的方法

Breuning等人基于密度聚類思想的啟發，于2000年提出了一種基于局部密度來檢測孤立點的新方法，通過該數據對象周圍區域的局部密度，與它鄰近的局部密度之比來確定該對象的局部孤立點因子（Locai OutlierFactor，LOF），LOF的值越大說明該對象越可能是孤立點，需引起審計人員多加注意。該方法對發現局部孤立點有很好的效果。

（5）基于距離和密度的聚類和孤立點檢測方法

基于距離和密度的聚類和孤立點檢測算法（Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm，簡稱DDBCOB），是將基于距離和密度這兩種方法融合來確定聚類和孤立點。經過反復驗證，證明融合了兩者優點的DDBCOB算法可以對任意形狀的聚類進行識別，可以有效地識別出高維數據中的孤立點。

（6）基于人工神經網絡模型的孤立點

Williams等提出的人工神經網絡孤立點檢測算法（Repntor Neural Networks，RNN），數據源往往使用通用統計數據集（一般較小）和專用數據挖掘數據集（較大，并且是現實的數據集），RNN算法對大的或小的數據集的孤立點檢測結果都達到了預期效果，但它不適于檢測含有放射狀的孤立點數據集。

孤立點分析技術在審計中的具體應用在兩方面：一是審計數據預處理過程中，審計人員對審計數據清理和檢測之后，通過規則集中預定義的孤立點識別規則，來識別此類數據是否為孤立點。二是異常檢測（即讓經驗豐富的審計人員判別孤立點是否可疑）。

審計人員在進行審計時，對可用的原始數據進行采集、清洗以及驗證，使之達到建模的需求，然而最關鍵的一步是在明確了挖掘任務之后，據數據的類型和特征，尋找與之相適應的孤立點算法，則審計人員選取以上介紹的孤立點分析方法的一種或幾種的組合，來滿足客戶對尋求異常數據的審計需求。

三、孤立點分析方法在審計運用中的一般流程

圖1是孤立點分析方法在審計中運用的一般流程，具體流程如下：

①審計人員提出需求，此需求往往是據審計人員的經驗和敏銳的洞察力識別出被審計單位財務數據或經營業務有些異常，需找出數據或業務中的噪點（孤立點），數據挖掘人員通過和審計人員的溝通來加深對審計需求的理解。在此進行的理解具體有業務理解和數據理解，其中業務理解包括據需求確定審計項目目標、評估審計目標的資源和審計人員的假設、確定數據挖掘目標、生成項目計劃，數據理解包括對被審計單位的信息系統和業務流程進行理解、采集原始數據并分析、初步檢測數據質量、探索數據變量。

②數據挖掘人員在理解需求的前提下檢驗此需求能否用孤立點分析方法解決。一般情況下都是可以采用孤立點分析方法來分析疑點數據的，首先對孤立點檢測算法的參數和孤立點識別規則進行預定義，然后調用數據清理算法對被審計數據進行清理，來提高定位孤立點的精準度。

③數據挖掘人員提出挖掘模型，并向審計人員詳細的介紹此模型的功能和作用，進而他們可以對模型的算法細節進行商討并加以確認，最后對數據挖掘模型進行試用；

④審計人員在理解挖掘模型的基礎上，對模型所產生的挖掘結果進行評價。

⑤審計人員對所試用的數據挖掘模型得出的結果進行評價時，若此數據挖掘模型不符合審計需求，此時，要對模型以及模型的輸入參數值等進行反復的修正和完善，即不斷調試模型的輸入參數值，不斷完善模型來迎合審計需求。

⑥若數據挖掘結果是異常并且是重要的，則符合審計需求。

⑦若數據挖掘結果是異常但是合理的（若由于固有數據變異性引起的結果等），或異常但影響較小，達不到重要性水平，此時審計人員對原來假設審計數據有異常的情況不予處理。此重要性水平，主要依據審計人員的職業判斷和對審計項目的了解情況等。

另外，在建立數據挖掘模型初期，審計人員對審計數據的理解與把握程度，審計人員提出的需求與孤立點算法的融合程度，這兩個方面的因素對數據挖掘模型的建立起著決定性的作用。因此，審計人員和數據挖掘人員對審計需求的理解、孤立點分析算法及數據挖掘模型的確定、算法與審計需求的融合，這些過程將是一個不斷反饋、不斷論證的過程，以確保最終形成針對性強、實時的、最優的挖掘模型及方案。

綜上所述，建立數據挖掘模型是一個與或的過程，需要進行不斷的論證，通過分析提出的不同特征的數據或目標，來確定最佳孤立點分析的算法，從而達到審計的目的。當然，最佳算法只是相對的，只是符合當前挖掘出的數據、目標及審計環境。對于實時的用戶需求及實際的審計目標，作為審計人員要深刻理解各類算法的相似點和相異點，集各類算法之所長，合理的組合或改進，形成符合審計需求的孤立點分析算法。可以說，在數據挖掘過程，人的因素是最重要的，在算法選擇和模型建立時都需要人的參與，同時需要具備扎實的專業技能和經驗豐富的審計人員和數據挖掘人員，需要他們時時溝通和配合。對于挖掘得出的結果，審計人員還需結合自己對審計項目的了解程度，并證實先前的孤立點假設，尋找出疑點，并分析出現這些異常現象的原因，給客戶一個滿意的、可以正常使用的數據挖掘模型。對于挖掘結果可能是審計問題線索證據的，需要審計人員進一步追蹤、查閱相關資料進行延伸調查，對新的疑點運用恰當的孤立點算法進行深入挖掘，探尋異常問題的本質。

四、總結