序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇簡(jiǎn)述稅收的經(jīng)濟(jì)職能范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、相關(guān)概念簡(jiǎn)述

漢語(yǔ)詞典將稅務(wù)定義為關(guān)于稅收的工作。很明顯，稅務(wù)的范疇是依托于稅收的范疇而界定的，因此，有必要先了解稅收的范疇。下面是一組稅收范疇的典型概括：定義一：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式；定義二：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，參與一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括組織收入活動(dòng)、調(diào)控活動(dòng)、監(jiān)督管理活動(dòng)等。可以看出，定義一側(cè)重于將稅收界定為一種財(cái)政收入，我們稱之為狹義稅收；定義二則側(cè)重將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，我們稱之為廣義稅收。很顯然二者的描述有很大區(qū)別，對(duì)稅收范疇的理解尚有如此大的分歧，那么，以稅收為依托而界定的稅務(wù)范疇又怎么容易搞清楚呢？

二、稅務(wù)與稅收的區(qū)別與聯(lián)系

（一）二者使用存在分歧的一個(gè)例證。先看下面一組概念：稅務(wù)管理是國(guó)家以憲法、稅法和其他相關(guān)法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)控，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的全部活動(dòng)和過(guò)程。稅收管理是國(guó)家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)，也是政府通過(guò)稅收滿足自身需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化的一種活動(dòng)，包括法制管理、征收、計(jì)劃管理、稅務(wù)行政管理等。當(dāng)然，也有很多學(xué)者將此定義為稅務(wù)管理。這兩個(gè)概念似乎大同小異，只是第二個(gè)概念的范圍稍微廣了些。

（二）存在分歧的原因分析。通過(guò)分析比較，我們認(rèn)為存在分歧的原因在于：下定義者是基于對(duì)稅收范疇不同的理解而進(jìn)行概念界定的。分析發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理與狹義稅收范疇，稅收管理與廣義稅收范疇似乎是一組相對(duì)應(yīng)依托的關(guān)系，狹義稅收將稅收界定為一種財(cái)政收入，根據(jù)稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作的定義，則可得出稅務(wù)就是組織財(cái)政收入的相關(guān)工作的結(jié)論，因此，在這種理解前提下，稅務(wù)管理就等同于稅收（狹義）管理。而廣義稅收范疇將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括組織收入活動(dòng)、調(diào)控活動(dòng)、監(jiān)督管理活動(dòng)等。由此，稅收管理的范疇除了包括對(duì)組織收入活動(dòng)進(jìn)行管理，還必須對(duì)調(diào)控、監(jiān)督等活動(dòng)進(jìn)行管理。至此，可以看出廣義的稅收管理比稅務(wù)管理（狹義稅收管理）的范疇更加寬廣。

（三）一個(gè)表象：稅務(wù)涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵。根據(jù)現(xiàn)有稅務(wù)的概念，似乎稅務(wù)涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵，亦即對(duì)稅務(wù)的理解受制于對(duì)稅收內(nèi)涵的把握，即若以狹義稅收范疇為依托，稅務(wù)的范疇就比較窄，若以廣義稅收范疇為依托，稅務(wù)的范疇就比較寬泛。我們這只是錯(cuò)誤前提下的邏輯表象，實(shí)際情況并非如此。

三、稅務(wù)與稅收關(guān)系新認(rèn)識(shí)

（一）對(duì)稅務(wù)概念的新認(rèn)識(shí)

1、稅務(wù)的字面定義過(guò)于寬泛。有的定義表明，凡是與稅收相關(guān)的工作都應(yīng)該屬于稅務(wù)的范疇。事實(shí)上，稅收相關(guān)工作的范圍非常廣，遠(yuǎn)非籌集財(cái)政收入那么狹隘，它還包括：稅收的立法、稅收收入的創(chuàng)造、稅收收入的使用、稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等活動(dòng)，后面這些工作是不是都屬于稅務(wù)的范疇呢？

2、現(xiàn)存含稅務(wù)稱謂的啟示。本文列舉了常見(jiàn)的一些含稅務(wù)稱謂，我們?cè)賮?lái)對(duì)他們稍作分析。諸如：受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)稱為稅務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅情況檢查、監(jiān)督稱為稅務(wù)稽查；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)是否履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他納稅事項(xiàng)進(jìn)行審查稱為稅務(wù)檢查；納稅人在業(yè)務(wù)開(kāi)始、結(jié)束或變更時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書(shū)面登記稱為稅務(wù)登記；對(duì)納稅活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員設(shè)置的工作稱為稅務(wù)行政。仔細(xì)分析這些含稅務(wù)的稱謂不難發(fā)現(xiàn)，它們無(wú)不與稅款的征收有關(guān)，大都圍繞組織收入活動(dòng)而命名，很少涉及稅收立法、創(chuàng)稅、調(diào)控、監(jiān)督管理等活動(dòng)，同時(shí)，這些稱謂大多與稅款征收的行政主體（稅務(wù)機(jī)關(guān)）有聯(lián)系。

篇(2)

關(guān)鍵詞 建賬 偷稅 稅收核定 逃稅

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、案情簡(jiǎn)述

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍為某區(qū)皮革皮具城項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，批發(fā)，零售貿(mào)易等，由于涉嫌偷逃稅款，稅收稽查機(jī)關(guān)對(duì)該公司進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年至2006年期間為查賬征收期間，但公司該建賬而未建賬，一直拒絕提供賬簿，檢查人員從五個(gè)方面確認(rèn)了企業(yè)的商鋪銷售收入，一是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的商鋪銷售合同原件，二是由當(dāng)?shù)貒?guó)土局提供的商鋪銷售合同復(fù)印件，包括合同，契稅完稅證，發(fā)票復(fù)印件，三是銀行提供的商鋪業(yè)主按揭記錄復(fù)印件，四是地方稅務(wù)分局提供的企業(yè)稅控機(jī)開(kāi)票記錄，五是檢查人員從企業(yè)調(diào)取的五本手寫(xiě)記錄商鋪銷售的筆記本原件，通過(guò)這些數(shù)據(jù)的逐步對(duì)碰，確認(rèn)收入，同時(shí)，通過(guò)調(diào)取的一些數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該公司虛報(bào)成本，遂根據(jù)這些數(shù)據(jù)嚴(yán)格依照法定程序重新核定其成本，最后發(fā)現(xiàn)，該公司在2004年-2006年間企業(yè)所得稅的偷稅比例分別達(dá)到了73.34%，68.44%，79.06%，對(duì)此稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了補(bǔ)繳稅款和滯納金的決定，但在是否將本案移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的問(wèn)題上出現(xiàn)了分歧。

二、不支持移送司法機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)的解讀

有觀點(diǎn)認(rèn)為，本案不應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，因?yàn)?997 年《刑法》第201條規(guī)定： “納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款……”只有符合上述四種罪狀的行為才構(gòu)成偷稅罪，而該建賬未建賬并不符合上述任何罪狀，未建賬也不是銷毀賬簿的行為。根據(jù)刑法的罪行法定原則，即行為時(shí)法無(wú)明文規(guī)定不為罪，法無(wú)明文規(guī)定不處罰，我們應(yīng)嚴(yán)格按刑法的規(guī)定來(lái)出入人罪。但是理想和現(xiàn)實(shí)往往出現(xiàn)不同程度的背反，如果放任企業(yè)不建賬，而采取檢查時(shí)用核定稅額的方法來(lái)補(bǔ)繳稅款，那么可以斷言，人們會(huì)選擇不建賬，因?yàn)楦鶕?jù)他們的成本效益分析，不建賬要比建賬風(fēng)險(xiǎn)小的多，隨著不建賬的納稅人的不斷增加，偷逃稅款的口子將越開(kāi)越大，這對(duì)一直強(qiáng)調(diào)要健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)疑是致命的打擊，也會(huì)給稅收的征收造成極大的困難，這是每個(gè)人都不愿看到的。

三 、稅收核定的合理性分析

實(shí)質(zhì)課稅原則的經(jīng)典闡釋是有應(yīng)稅事實(shí)就應(yīng)當(dāng)繳納稅款，當(dāng)納稅人該建賬而未建賬，拒絕提供賬簿的情況下，我們無(wú)法了解納稅人的事實(shí)，但根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，哪怕納稅人未建賬，我們也要向納稅人征稅，如果我們不能采取核定的方式來(lái)追繳稅款，必然使國(guó)家的稅款流失嚴(yán)重，不利于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而且也不符合稅收公平的原則，對(duì)其他納稅人而言是十分不公平的。現(xiàn)實(shí)生活中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的水平千差萬(wàn)別，稅收的核定的質(zhì)量有高優(yōu)低，但這并不影響稅收核定的合理與合法性的存在，同時(shí)我們可以制定更加詳細(xì)的操作流程和執(zhí)法程序來(lái)提升我們核定的準(zhǔn)確度，現(xiàn)實(shí)中納稅人也有提出異議，進(jìn)行聽(tīng)證的權(quán)利，當(dāng)納稅人覺(jué)得稅務(wù)機(jī)關(guān)核定過(guò)高時(shí)，他可以提出證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于擔(dān)心稅收稽查機(jī)關(guān)產(chǎn)生惰性的擔(dān)憂我們也可以通過(guò)完善稅收核定程序的方法來(lái)避免。

四、完善建議

在追繳稅款的過(guò)程中，如果出現(xiàn)《征管法》第35條的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法采取核定的方式，但是對(duì)于是否可以以核定的稅款作為衡量當(dāng)事人偷逃稅額的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)而追究其刑事責(zé)任目前的法律沒(méi)有明確的規(guī)定，這是立法的一大漏洞，亟待我們加以完善。但是，2009年新修訂的《刑法修正案（七）》將偷稅罪修改為逃稅罪，一字之改不但體現(xiàn)了對(duì)人權(quán)的尊重，更加重要的是改變了過(guò)去采用列舉罪狀的方式，而是采取了更加明智的歸納概括的方式，將逃稅罪的罪狀規(guī)定為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款” 的行為，這樣我們就能夠?qū)⒑芏嗳招略庐惖奶佣愋袨闅w入其中，并追究納稅人的刑事責(zé)任。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在《稅收征管法》中規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)建賬，并按照查賬征收方式的納稅人，如果其涉稅信息只為納稅人本人掌握時(shí)，當(dāng)其拒絕提供時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已盡最大限度履行檢查義務(wù)后仍然不能查清應(yīng)稅事實(shí)的，在查處違法行為時(shí)，可以采取核定方式確定逃稅數(shù)額并進(jìn)而追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。當(dāng)然我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)，由于刑事制裁是最為嚴(yán)厲的制裁，因而在核定的精確性上應(yīng)當(dāng)有所保證，應(yīng)當(dāng)建立健全稅收核定的各項(xiàng)制度，完善稅收核定的程序，通過(guò)嚴(yán)密的法律程序來(lái)限制核定權(quán)實(shí)施主體的權(quán)利濫用，同時(shí)也要給予納稅人異議權(quán)，通過(guò)納稅人的異議或聽(tīng)證來(lái)糾正稅收核定的失誤。

五、結(jié) 語(yǔ)

“哪里有行政活動(dòng)，哪里就有財(cái)政的影子”可見(jiàn)國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)需要財(cái)政的支持，而稅收作為最重要的財(cái)政收入形式，是國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力所在，強(qiáng)調(diào)行政法治，要求保護(hù)行政相對(duì)人的權(quán)利，但是我們不能顧此失彼，也應(yīng)當(dāng)保護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)利。要通過(guò)各種途徑，加大對(duì)未建賬公司的處罰力度，提升其違法風(fēng)險(xiǎn)，讓他們?cè)跈?quán)衡利弊之后作出建立健全會(huì)計(jì)制度的選擇，這樣國(guó)家的稅收環(huán)境才會(huì)向著好的方面發(fā)展，國(guó)家利益才會(huì)得到更加全面的保護(hù)，最重要的是我們納稅人的納稅意識(shí)才會(huì)最終建立起來(lái)。

（作者：中國(guó)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法專業(yè)在職碩士研究生）

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

學(xué)習(xí)和研究好比爬梯子，要一步一步地往上爬，企圖一腳跨上四五步，平地登天，那就必須會(huì)摔跤了。下面小編給大家分享一些高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納2021，希望能夠幫助大家，歡迎閱讀!

高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納1投資的選擇

1、投資方式有哪幾種?怎樣投資才是科學(xué)的?

投資方式有：

(1)存款儲(chǔ)蓄：特點(diǎn)是靈活方便，比較安全，收益低。(商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)是存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。)

(2)購(gòu)買(mǎi)股票：高風(fēng)險(xiǎn)、高收益

(3)購(gòu)買(mǎi)債券：穩(wěn)健的投資

(4)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投資

(5)直接投資等。

注意：(1)要注意投資的回報(bào)率，也要注意投資的風(fēng)險(xiǎn)性。

(2)要注意投資的多樣化，不應(yīng)只局限在銀行儲(chǔ)蓄上，我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善給我們帶來(lái)了跟多的投資機(jī)會(huì)。

(3)投資要根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力量力而行。

(4)投資既要考慮個(gè)人利益，也要考慮國(guó)家利益，做到利國(guó)利民，不違反國(guó)家法律、政策。

2、儲(chǔ)蓄存款的含義

儲(chǔ)蓄存款是指?jìng)€(gè)人將屬于其所有的人民幣或者外幣存入儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)開(kāi)具存折或者存單作為憑證，個(gè)人憑存折或者存單可以支取本金和利息，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)依照規(guī)定支付存款本金和利息的活動(dòng)。

3、利息的含義與計(jì)算方法

利息是銀行因?yàn)槭褂脙?chǔ)戶存款而支付的報(bào)酬，是存款本金的增值部分。

利息的計(jì)算方法：利息=本金×利息率×存款期限-利息所得×利息稅率。

4.簡(jiǎn)述商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)、分類、原則和作用?

主要業(yè)務(wù)：

(1)存款業(yè)務(wù)：這項(xiàng)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，無(wú)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行就沒(méi)有足夠的資金和基礎(chǔ)開(kāi)展其他業(yè)務(wù)。沒(méi)有存款，就沒(méi)有商業(yè)銀行。

(2)貸款業(yè)務(wù)：貸款是指商業(yè)銀行以一定的利率和期限向借款人提供貨幣資金，并要求償還本金和利息的行為。它是我國(guó)商業(yè)銀行的主體業(yè)務(wù)，也是商業(yè)銀行盈利的主要來(lái)源。

(3)結(jié)算業(yè)務(wù)：結(jié)算業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行位社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的貨幣收支提供手段與工具的服務(wù)。銀行對(duì)此收取一定的服務(wù)費(fèi)用。

商業(yè)銀行還提供債券買(mǎi)賣(mài)及兌付、買(mǎi)賣(mài)外匯、保險(xiǎn)、提供保管箱等其他服務(wù)。

分類：可劃分為工商業(yè)貸款和消費(fèi)者貸款。

原則：真實(shí)性、謹(jǐn)慎性、安全性

5、股票的含義和特點(diǎn)

股票是股份有限公司在籌集資本時(shí)向出資人出具的股份憑證。

股票的特點(diǎn)：股東的出資不可返還性，除非公司破產(chǎn)清盤(pán)或者將股票轉(zhuǎn)售給第三人;股票可以在股票市場(chǎng)上流通買(mǎi)賣(mài);股票是高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資方式。

6、債券的含義、分類和特點(diǎn)

債券是籌資者給投資者的債務(wù)憑證，承諾在一定時(shí)期支付約定利息，并到期償還本金。

債券的分類和特點(diǎn)：

區(qū)別政府債券金融債券公司債券

發(fā)行主體國(guó)家(各級(jí)政府)金融機(jī)構(gòu)，主要是商業(yè)銀行公司(企業(yè))

風(fēng)險(xiǎn)情況風(fēng)險(xiǎn)最小風(fēng)險(xiǎn)比政府債券高，比公司債券低風(fēng)險(xiǎn)最大

收益情況收益比同期銀行存款利率略高，低于其它債券收益高于政府債券，低于公司債券收益最高

7、商業(yè)保險(xiǎn)的含義和種類

商業(yè)保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的行為。

商業(yè)保險(xiǎn)的種類：人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。人身保險(xiǎn)以人的壽命和身體為保險(xiǎn)對(duì)象。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)對(duì)象。近幾年出現(xiàn)了諸如分紅保險(xiǎn)等新險(xiǎn)種。分紅保險(xiǎn)在具有人壽保險(xiǎn)的保障功能之外，還可以分配保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)盈余，使投保人的資金保值增值。分紅保險(xiǎn)仍然屬于人身保險(xiǎn)。

8、儲(chǔ)蓄、債券、股票、商業(yè)保險(xiǎn)幾種投資方式的比較

投資

方式特點(diǎn)

收益風(fēng)險(xiǎn)

儲(chǔ)蓄

便捷的投資方式。可以獲得利息，在這幾種投資方式中收益最低。在這幾種投資方式中風(fēng)險(xiǎn)最低。

債券

穩(wěn)健的投資方式。可以獲得利息，其中國(guó)債的收益略高于同期銀行儲(chǔ)蓄存款利率。風(fēng)險(xiǎn)高于儲(chǔ)蓄。

股票高收益和高風(fēng)險(xiǎn)同在的投資方式。可以獲得股息和紅利以及購(gòu)買(mǎi)股票的差價(jià)，但收益不穩(wěn)定。風(fēng)險(xiǎn)較高。

商業(yè)保險(xiǎn)

規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投資方式。保險(xiǎn)事故沒(méi)有發(fā)生時(shí)，投保人的投資沒(méi)有回報(bào);保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人賠付的保險(xiǎn)賠償金就是投保人的投資回報(bào)。本身就是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的投資。

9、投資理財(cái)產(chǎn)的原則

投資理財(cái)認(rèn)清各種投資方式的特點(diǎn)，要考慮投資的收益，也要考慮投資的風(fēng)險(xiǎn)。

投資理財(cái)要根據(jù)自己的家庭實(shí)際情況(如家庭收入、節(jié)余、存款、消費(fèi)等實(shí)際)和經(jīng)濟(jì)承受能力進(jìn)行投資選擇。

投資理財(cái)要注意投資渠道的多樣化，各種投資要堅(jiān)持適度原則。

投資理財(cái)要通過(guò)合法渠道進(jìn)行投資，不合法的投資不能做。

高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納2個(gè)人收入的分配

1、我國(guó)實(shí)行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來(lái)的分配制度的客觀必然性

生產(chǎn)決定分配，生產(chǎn)資料所有制決定分配方式。

在社會(huì)主義初級(jí)階段，實(shí)行公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度，相應(yīng)地必然實(shí)行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來(lái)的分配制度。

2、按勞分配的基本內(nèi)容和作用

按勞分配的基本內(nèi)容：在公有制經(jīng)濟(jì)中，在對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品作了各項(xiàng)必要扣除之后，以勞動(dòng)者向社會(huì)提供的勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量為尺度分配個(gè)人消費(fèi)品，多勞多得，少勞少得。

實(shí)行按勞分配的作用：實(shí)行按勞分配，勞動(dòng)者的個(gè)人收入與勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量直接聯(lián)系在一起，有利于充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性和創(chuàng)造性，從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展。實(shí)行按勞分配，是消滅剝削和消除兩極分化的重要條件，它體現(xiàn)了勞動(dòng)者共同勞動(dòng)、平等分配的社會(huì)地位。

3、按個(gè)體勞動(dòng)者勞動(dòng)成果分配和按生產(chǎn)要素分配

按個(gè)體勞動(dòng)者勞動(dòng)成果分配。個(gè)體勞動(dòng)者的勞動(dòng)成果在扣除成本和稅款后直接歸勞動(dòng)者所有，構(gòu)成他們的個(gè)人收入。他們既是勞動(dòng)者，又是經(jīng)營(yíng)者、投資者。

按生產(chǎn)要素分配。生產(chǎn)要素所有者憑借對(duì)生產(chǎn)要素的所有權(quán)參與收益分配。參與收益分配的生產(chǎn)要素主要有勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理等。

實(shí)行按生產(chǎn)要素分配的作用：確立按生產(chǎn)要素分配的原則是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各種生產(chǎn)要素所有權(quán)存在的合理性、合法性的確認(rèn)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)勞動(dòng)、知識(shí)、人才、創(chuàng)造的尊重;確立按生產(chǎn)要素分配的原則有利于讓一切勞動(dòng)、知識(shí)、技術(shù)、管理和資本的活力競(jìng)相迸發(fā)，讓一切創(chuàng)造財(cái)富的源泉充分涌流。

4、效率和公平的辯證關(guān)系是什么?怎樣實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一(如何貫徹“效率優(yōu)先、兼顧公平”)?

效率和公平是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。第一，兩者有一致性。一方面，效率是公平的物質(zhì)前提，另一方面，公平是提高經(jīng)濟(jì)效率的保證。第二，兩者又是一對(duì)矛盾。提高效率必然犧牲一些公平或保證公平必須放棄一些效率。

如何：①要允許和鼓勵(lì)一部分地區(qū)和個(gè)人通過(guò)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)和合法經(jīng)營(yíng)先富起來(lái)，帶動(dòng)其他地區(qū)和個(gè)人致富，最終達(dá)到共同富裕。

②既要反對(duì)平均主義，又要防止收入差距過(guò)分懸殊;既要落實(shí)分配政策，又要提倡奉獻(xiàn)精神;在鼓勵(lì)人們創(chuàng)業(yè)致富的同時(shí)，倡導(dǎo)回報(bào)社會(huì)和先富幫后富。

③要正確處理初次分配注重效率與再分配注重公平的關(guān)系，國(guó)家要對(duì)收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，保障低收入者的基本生活。

5、效率與公平的含義及意義

效率=產(chǎn)出/投入，它表示資源有效利用的程度。提高效率就意味著資源的節(jié)約和社會(huì)財(cái)富的增加。

收入分配的公平，要求社會(huì)成員之間的收入差距不能過(guò)于懸殊，要求保證人們的基本生活需要。維護(hù)公平有助于協(xié)調(diào)人們的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧;有助于激發(fā)勞動(dòng)者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效率的積極性。

6、效率與公平的關(guān)系

效率與公平存在著矛盾。一定時(shí)期內(nèi)，社會(huì)財(cái)富總量一定。個(gè)人收入分配中，用于激勵(lì)效率的多了，用于體現(xiàn)公平的就少了。

效率是公平的物質(zhì)前提。社會(huì)公平的逐步實(shí)現(xiàn)只有在發(fā)展生產(chǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效率、增加社會(huì)財(cái)富的基礎(chǔ)上才有可能。

實(shí)現(xiàn)公平是提高經(jīng)濟(jì)效率的保證。只有維護(hù)勞動(dòng)者公平分配的權(quán)利，保證勞動(dòng)者的利益，才能激發(fā)勞動(dòng)者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效率的積極性。

7、在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平的分配原則

允許和鼓勵(lì)一部分地區(qū)和個(gè)人通過(guò)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)、合法經(jīng)營(yíng)先富起來(lái)，帶動(dòng)其他地區(qū)和個(gè)人致富，最終達(dá)到共同富裕。

既要反對(duì)平均主義，又要防止收入差距懸殊;既要落實(shí)分配政策，又要提倡奉獻(xiàn)精神;在鼓勵(lì)人們創(chuàng)業(yè)致富的同時(shí)，倡導(dǎo)回報(bào)社會(huì)和先富幫后富。

初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平。初次分配要將個(gè)人收入與其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貢獻(xiàn)掛鉤，提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入。在由國(guó)家參與的再分配中，要加強(qiáng)政府對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)，提高低收入者的收入水平，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入。通過(guò)完善稅收和社會(huì)保障制度把收入差距控制在一定范圍之內(nèi)，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的兩極分化，保障低收入者的基本生活。

高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納3國(guó)家收入的分配

1、財(cái)政的含義

為了履行國(guó)家的對(duì)內(nèi)對(duì)外職能，國(guó)家必須占有和消費(fèi)一定的社會(huì)財(cái)富。國(guó)家的收入和支出就是財(cái)政。

財(cái)政收入與支出是國(guó)家參與社會(huì)分配的兩個(gè)方面。財(cái)政本質(zhì)上是以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。

2、財(cái)政收入的含義及其來(lái)源

財(cái)政收入是國(guó)家通過(guò)一定的形式和渠道籌集起來(lái)的資金。

財(cái)政收入的來(lái)源：稅收收入——稅收在財(cái)政收入中占主導(dǎo)地位，是征收面最廣、最穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入形式。利潤(rùn)收入——國(guó)家憑借投資者的身份獲得利潤(rùn)，主要包括國(guó)有企業(yè)稅后利潤(rùn)中按規(guī)定上繳國(guó)家的部分，國(guó)家從參股企業(yè)中取得的股金分紅收入。債務(wù)收入——包括內(nèi)債(政府公債)和外債。其

他收入——統(tǒng)稱為“費(fèi)”。

3、影響財(cái)政收入的因素

財(cái)政收入主要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和分配政策的制約。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)財(cái)政收入的影響是基礎(chǔ)性的。因此，只有加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大力增加社會(huì)財(cái)富總量，才能保證國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)。

財(cái)政收入還受分配政策的制約。在社會(huì)財(cái)富總量一定的前提下，如果國(guó)家財(cái)政集中的財(cái)富過(guò)多，會(huì)直接減少企業(yè)和個(gè)人的收入，不利于企業(yè)生產(chǎn)的擴(kuò)大和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)力的增加，最終將對(duì)財(cái)政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國(guó)家財(cái)政集中的收入太少，將直接影響國(guó)家職能的有效發(fā)揮，尤其會(huì)降低財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持和調(diào)控的力度，最終也不利于企業(yè)的發(fā)展和個(gè)人收入的增加。因此，國(guó)家應(yīng)制定合理的分配政策，既保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，又促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。

4、財(cái)政支出的含義及其種類

財(cái)政支出是國(guó)家對(duì)集中起來(lái)的財(cái)政資金進(jìn)行分配和使用的過(guò)程。

財(cái)政支出的種類：經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科學(xué)教育文化衛(wèi)生事業(yè)支出、行政管理和國(guó)防支出、社會(huì)保障支出。

5、財(cái)政收支平衡和財(cái)政赤字

財(cái)政收支相等是最理想的狀態(tài)。但財(cái)政收支是在動(dòng)態(tài)中實(shí)現(xiàn)的，這種狀態(tài)幾乎不存在。

財(cái)政收支平衡有三種情況：收入等于支出;收入大于支出略有節(jié)余;支出大于收入略有赤字。

財(cái)政赤字是指當(dāng)年的財(cái)政支出大于財(cái)政收入的部分，赤字意味著要靠借債過(guò)日子，財(cái)政赤字必須控制在一定范圍之內(nèi)。

6、財(cái)政的巨大作用有哪些?

(1)集中力量辦大事：①支持基礎(chǔ)設(shè)施和工程建設(shè)，具有促進(jìn)資源合理配置的作用。②通過(guò)對(duì)財(cái)政收支水平的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)社會(huì)總供給和社會(huì)總需求的平衡，促使經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

③通過(guò)對(duì)財(cái)政收支方向、結(jié)構(gòu)的調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，支持高科技研究開(kāi)發(fā)，發(fā)展科技教育事業(yè)。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(2)人民生活有保障：①財(cái)政是鞏固國(guó)家政權(quán)的物質(zhì)保證。②財(cái)政是建立和完善社會(huì)公共服務(wù)體系的物質(zhì)保證。③財(cái)政是實(shí)現(xiàn)收入公平分配、健全社會(huì)保障體系、改善人民生活提供物質(zhì)保障。

高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納4征稅與納稅

1、稅收的含義

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財(cái)政收入的基本形式。

2、稅收的基本特征

稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征稅。

稅收的無(wú)償性是指國(guó)家取得稅收收入后，既不需要返還給納稅人，也不需要對(duì)納稅人直接付出任何代價(jià)。

稅收的固定性是指國(guó)家在征稅之前就以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅的對(duì)象和稅率，不經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)不能隨意變更。

稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的關(guān)系：稅收的無(wú)償性要求它具有強(qiáng)制性，強(qiáng)制性是無(wú)償性的保障。強(qiáng)制性和無(wú)償性又決定了它必須具有固定性。如果國(guó)家可以隨意征稅，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，最終危及國(guó)家利益。

3、個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象——個(gè)人所得額。

個(gè)人所得稅的納稅人——一我國(guó)居民來(lái)源于境內(nèi)外的所得和非我國(guó)居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得。

個(gè)人所得稅的稅率——個(gè)人所得稅分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率的計(jì)稅辦法。

個(gè)人所得稅的作用——個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源;是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段。

4、稅收的作用

稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入最理想、最普遍的形式。

稅收是實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。

5、納稅人和負(fù)稅人的含義

納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是實(shí)際或最終承擔(dān)稅款的的單位和個(gè)人。

當(dāng)納稅人所繳稅款由自己負(fù)擔(dān)時(shí)，納稅人就是負(fù)稅人。當(dāng)納稅人通過(guò)一定途徑將稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)時(shí)，納稅人就不是負(fù)稅人。

6、為什么要依法納稅?怎樣做到?

(1)原因：①稅收的性質(zhì)：取之于民，用之于民。

②國(guó)家：在我國(guó)，國(guó)家利益、集體利益、個(gè)人利益在根本上是—致的。國(guó)家的興旺發(fā)達(dá)，繁榮富強(qiáng)與每個(gè)公民息息相關(guān);而國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)，必須以社會(huì)各界繳納的稅收為物質(zhì)基礎(chǔ)。

③個(gè)人：根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原理，公民在享有國(guó)家提供服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺(jué)誠(chéng)信納稅。人民是國(guó)家的主人，稅收的征管和使用關(guān)系到國(guó)家的發(fā)展和納稅人的利益。

因此，在我國(guó)依法納稅是公民的基本義務(wù)。

2)要求：①個(gè)人：增強(qiáng)納稅人的權(quán)利與義務(wù)意識(shí)，自覺(jué)依法誠(chéng)信納稅，積極行使納稅人權(quán)利。公民要增強(qiáng)對(duì)國(guó)家公職人員及公共權(quán)力的監(jiān)督意識(shí)，以主人翁的態(tài)度積極關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收的征管和使用，對(duì)貪污和浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)男袨檫M(jìn)行批評(píng)和檢舉，以維護(hù)人民和國(guó)家的利益。增強(qiáng)納稅人的義務(wù)意識(shí)：公民在享受國(guó)家提供的各種服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺(jué)誠(chéng)信納稅。

②國(guó)家：完善稅收和財(cái)政制度;加大稽查處罰力度，嚴(yán)懲違反稅法的行為;規(guī)范稅收征收管理，堵塞漏洞;加強(qiáng)稅收宣傳，教育人們要自覺(jué)依法納稅。

7、違反稅法的行為有哪些?(偷稅、欠稅、騙稅、抗稅)38、為什么要建立社會(huì)信用制度?怎么樣建立?

(1)原因：重要性：誠(chéng)實(shí)守信是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行必不可少的條件。

必要性：誠(chéng)信缺失會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)秩序混亂、坑蒙拐騙盛行，進(jìn)而導(dǎo)致投資不足、交易萎縮、經(jīng)濟(jì)衰退。

(2)要求：①國(guó)家：形成以道德為支撐、法律為保障的社會(huì)信用制度，是規(guī)范市場(chǎng)秩序的治本之策。要切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)信用建設(shè)，大力建立健全社會(huì)信用體系，尤其要加快建立信用監(jiān)督和失信懲戒制度。

②經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者：對(duì)生產(chǎn)者的要求，提高自身素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平，自覺(jué)規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)行為;對(duì)消費(fèi)者的要求，增強(qiáng)維權(quán)意識(shí)，依法維護(hù)自己的合法權(quán)益，遵守社會(huì)公德。

③社會(huì)：充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用。④公民：規(guī)范行為規(guī)則。第四單 元面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納5走進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟(jì)。

市場(chǎng)通過(guò)價(jià)格、供求及競(jìng)爭(zhēng)等市場(chǎng)信號(hào)來(lái)配置生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力等資源。

2、市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用

市場(chǎng)價(jià)格漲落能及時(shí)、靈活反映供求變化，傳遞供求信息，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)技術(shù)、改善經(jīng)營(yíng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。

3、市場(chǎng)調(diào)節(jié)的局限性

市場(chǎng)調(diào)節(jié)不是萬(wàn)能的。市場(chǎng)解決不了國(guó)防、治安、消防等公共物品的供給問(wèn)題。槍支彈藥及危險(xiǎn)品、麻醉品等涉及公共安全的物品不能讓市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)。

市場(chǎng)調(diào)節(jié)存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弱點(diǎn)和弊端。市場(chǎng)調(diào)節(jié)的自發(fā)性是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為了自身的眼前利益，損害他人利益，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。市場(chǎng)調(diào)節(jié)的盲目性是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不可能完全掌握市場(chǎng)各方面的信息，也無(wú)法控制經(jīng)濟(jì)變化的趨勢(shì)，而盲目作出經(jīng)濟(jì)決策。市場(chǎng)調(diào)節(jié)的滯后性是指從價(jià)格形成、價(jià)格信號(hào)傳遞到商品生產(chǎn)的調(diào)整有一定的時(shí)間差。

后果：如果僅有市場(chǎng)調(diào)節(jié)，會(huì)導(dǎo)致資源配置效率低下，資源浪費(fèi);社會(huì)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定，發(fā)生經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和混亂;收入分配不公平，收入差距拉大，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的兩極分化。

4、規(guī)范市場(chǎng)秩序的必要性和措施

規(guī)范市場(chǎng)秩序的必要性：只有具備公平、公正的市場(chǎng)秩序，市場(chǎng)才能合理配置資源。

規(guī)范市場(chǎng)秩序的措施：①良好的市場(chǎng)秩序依賴市場(chǎng)規(guī)則來(lái)維護(hù)。通過(guò)制訂和完善市場(chǎng)準(zhǔn)入規(guī)則、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則和市場(chǎng)交易規(guī)則等，對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行的方方面面作出具體的規(guī)定。②形成以道德為支撐、法律為保障的社會(huì)信用制度，是規(guī)范市場(chǎng)秩序的治本之策。切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)信用建設(shè)，大力建立健全社會(huì)信用體系，尤其要加快建立信用監(jiān)督和失信懲戒制度。③運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、法律的和必要的行政手段，嚴(yán)厲打擊擾亂市場(chǎng)健康運(yùn)行的行為，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)秩序的規(guī)范和管理。④經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者必須學(xué)法、懂法、守法、用法，在全社會(huì)形成誠(chéng)信為本、操守為重的良好風(fēng)尚。

5、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的含義

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是同社會(huì)主義基本制度結(jié)合在一起，是市場(chǎng)在國(guó)家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟(jì)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既要發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，又要發(fā)揮國(guó)家宏觀調(diào)控輔手段的作用，把“無(wú)形的手”和“有形的手”結(jié)合起來(lái)。

6、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征：堅(jiān)持公有制主體地位是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本標(biāo)志。實(shí)現(xiàn)共同富裕是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本目標(biāo)。實(shí)行強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。

國(guó)家宏觀調(diào)控不是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征。國(guó)家宏觀調(diào)控是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的共同特征，但社會(huì)主義國(guó)家的宏觀調(diào)控更加強(qiáng)有力。

7、國(guó)家宏觀調(diào)控的重要性

(1)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的不足，存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弊端。

(2)由我國(guó)的社會(huì)主義性質(zhì)決定的。

(3)社會(huì)主義公有制及共同富裕的目標(biāo)要求。

(4)能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力。

8、國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo)與手段

國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、穩(wěn)定物價(jià)、平衡國(guó)際收支、增加就業(yè)。

國(guó)家宏觀調(diào)控的手段：經(jīng)濟(jì)手段(國(guó)家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策和計(jì)劃，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)整來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。國(guó)家在宏觀調(diào)控中最常用的經(jīng)濟(jì)政策包括財(cái)政政策、貨幣政策、價(jià)格政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、貿(mào)易政策等等。)法律手段(國(guó)家通過(guò)制定和應(yīng)用經(jīng)濟(jì)法規(guī)來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。)行政手段(國(guó)家通過(guò)行政機(jī)構(gòu)，采取帶強(qiáng)制性的行政命令、指示、規(guī)定，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。)

國(guó)家宏觀調(diào)控應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的總體功能。

市場(chǎng)調(diào)節(jié)與宏觀調(diào)控

(1)發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用和加強(qiáng)宏觀調(diào)控，都是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要求，二者缺一不可，絕不能把它們割裂開(kāi)來(lái)，更不能對(duì)立起來(lái)。它們都是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的重要組成部分。

(2)發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用，實(shí)際上就是發(fā)揮價(jià)值規(guī)律的調(diào)節(jié)作用。價(jià)值規(guī)律的作用可歸結(jié)為一點(diǎn)，即優(yōu)化資源配置。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，以市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行資源配置，會(huì)給整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)高效率。

篇(4)

一、文獻(xiàn)綜述

“管理問(wèn)題是稅制改革的核心而非輔助的問(wèn)題”( Richard M. Byrd，1989) ，［1］( P213)精細(xì)化管理是在稅收常規(guī)管理基礎(chǔ)上對(duì)管理工作的進(jìn)一步深化，是提高稅收征管效率和稅收服務(wù)質(zhì)量的必然要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的稅收管理部門(mén)，隨著社會(huì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，需要不斷引入新的管理方法和理念，以降低管理成本，提高管理效率和服務(wù)質(zhì)量。如何有效評(píng)估過(guò)去一段時(shí)期我國(guó)稅收征管水平，以及未來(lái)如何進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理工作，建立全新的精細(xì)化管理目標(biāo)與模式，己成為當(dāng)前稅務(wù)研究中的熱點(diǎn)問(wèn)題。在國(guó)外，稅收精細(xì)化管理問(wèn)題很早就引起了學(xué)者的重視，如威廉•配第、亞當(dāng)•斯密和瓦格納等人，在他們提出的課稅原則中，從稅制行政成本最小化角度討論稅收管理優(yōu)化問(wèn)題。而將稅收征管作為一個(gè)獨(dú)立的研究對(duì)象始于 20 世紀(jì) 70 年代，美國(guó)財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫( Musgrave，1973)［2］( P85 －97)提出稅收管理的有效性與一國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、收入水平及分配結(jié)構(gòu)、納稅遵從度、稅收管理部門(mén)與法院對(duì)稅法執(zhí)行程度等有關(guān)。美國(guó)學(xué)者詹姆斯•沃麥克和丹尼爾•魯斯( James P. Womack，Daniel Roos，1999)［3］( P247 －289)主要探討了精細(xì)化管理的起源、原則及應(yīng)用范圍，認(rèn)為精細(xì)化管理主要來(lái)源于企業(yè)管理，是為了防止工業(yè)化大生產(chǎn)出現(xiàn)浪費(fèi)而應(yīng)運(yùn)而生的。卡洛斯•西爾法尼和凱瑟琳•巴爾( Carlos Sizvani，Katherine Baer，1997)［4］根據(jù)稅收差距大小，將稅收管理水平按稅收差距分為四個(gè)區(qū)間，分別是小于 10%、10% ～ 20%、20% ～ 40% 和 40% 以上，對(duì)應(yīng)的稅收管理效率分別為很高、相對(duì)有效、相對(duì)無(wú)效和非常無(wú)效，并指出了對(duì)應(yīng)的征管目標(biāo)和方法。國(guó)外已經(jīng)對(duì)稅收管理進(jìn)行了多年的理論研究和實(shí)踐探索，積累了大量經(jīng)驗(yàn)和方法，為我國(guó)稅收精細(xì)化管理提供了很好的借鑒。“理論是實(shí)踐的先導(dǎo)”，但在國(guó)內(nèi)，相對(duì)于理論研究，稅收精細(xì)化管理實(shí)踐探索起步更早，發(fā)展更快。從 20世紀(jì) 80 年代開(kāi)始，稅務(wù)部門(mén)從征管實(shí)踐中摸索出許多改革經(jīng)驗(yàn)，如稅收征管模式、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化征管、人力資源管理等方面。在理論分析中，首次從精細(xì)化視角分析稅收管理的是葉崢、藏顯文( 1994)［5］，但他們主要是對(duì)我國(guó)涉外稅收政策進(jìn)行探討，所提精細(xì)化管理是對(duì)“宜粗不宜細(xì)”立法模式的檢討和揚(yáng)棄，并未對(duì)稅收精細(xì)化管理方法進(jìn)行深入分析。之后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與法制化進(jìn)程的不斷加快，理論與實(shí)務(wù)界對(duì)稅收精細(xì)化管理研究逐步深入。在對(duì)精細(xì)化內(nèi)涵的理解方面，汪中求( 2008)［6］指出精細(xì)化管理是一種管理理念和管理技術(shù)，是通過(guò)對(duì)規(guī)則的系統(tǒng)化和細(xì)化，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化、程序化和信息化的手段，使各組織單元精確、協(xié)同和持續(xù)運(yùn)行;在稅收征管現(xiàn)狀方面，張?jiān)佁O(píng)( 2004)［7］( P89 －138)認(rèn)為當(dāng)前稅收管理瓶頸在于負(fù)責(zé)稅收征收管理的一線機(jī)構(gòu)偏少且過(guò)于集中、稅收管理員制度不夠科學(xué)、征管流程不夠合理、納稅服務(wù)不夠改善; 在稅收管理改革取向方面，許月剛( 2002)［8］提出應(yīng)實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)“扁平化”、征管程序“簡(jiǎn)易化”、管理手段“多樣化”、管理方式“人本化”和人員素質(zhì)“專業(yè)化”。黃澤勇( 2006)［9］提出我國(guó)個(gè)人所得稅管理中，由于缺乏個(gè)人納稅代碼，使個(gè)人所得稅征收困難，存在個(gè)人收入與納稅不對(duì)稱的情況。應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，建立健全個(gè)人納稅代碼制度，制定《個(gè)人納稅代碼法》，以更好地堵塞偷、漏稅現(xiàn)象。曾國(guó)祥( 2002)［10］( P67 －98)提出稅收征管改革中機(jī)構(gòu)設(shè)置要遵循精簡(jiǎn)、高效和便利原則，不能增加機(jī)構(gòu)，增加成本。2004 年全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上，謝旭人指出，要加強(qiáng)精細(xì)化管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。［11］雖然目前對(duì)稅收精細(xì)化管理的研究如火如荼，但其在稅收管理領(lǐng)域仍是一個(gè)較新概念，眾多學(xué)者并未對(duì)稅收精細(xì)化管理的內(nèi)容、方法和改革路徑形成共識(shí)。國(guó)家稅務(wù)總局提出的精細(xì)化管理，僅僅是針對(duì)“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)實(shí)提出的治稅理念，尚未形成一套系統(tǒng)的促進(jìn)稅收精細(xì)化管理貫徹落實(shí)的制度體系，甚至對(duì)“稅收精細(xì)化管理”亦未曾進(jìn)行準(zhǔn)確定義。有鑒于此，本文試圖對(duì)稅收精細(xì)化管理進(jìn)行進(jìn)一步探討，追溯其理論淵源，定量分析稅收征管因素在我國(guó)稅收增長(zhǎng)中的作用，并針對(duì)我國(guó)征管現(xiàn)狀提出改進(jìn)建議。

二、稅收精細(xì)化管理的理論基礎(chǔ)

稅收精細(xì)化管理就是基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和納稅人實(shí)際狀況，將企業(yè)管理與公共管理相融合，在依法治稅的前提下，提高稅收管理水平和服務(wù)質(zhì)量。稅收精細(xì)化管理目標(biāo)包括管理對(duì)象精細(xì)化、管理手段精細(xì)化、管理內(nèi)容精細(xì)化和考核評(píng)價(jià)精細(xì)化等。從理論淵源上講，稅收精細(xì)化管理是在汲取現(xiàn)代西方管理中的流程再造理論、精益生產(chǎn)理論、納稅遵從理論和公共管理理論等理論成果而逐漸演化發(fā)展起來(lái)的，并與稅務(wù)部門(mén)工作實(shí)際相結(jié)合產(chǎn)生的一種管理辦法，稅收精細(xì)化管理是對(duì)加強(qiáng)稅收征管、提高納稅服務(wù)質(zhì)量的必然要求。

( 一) 流程再造理論

流程再造理論是美國(guó)首創(chuàng)的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式的一種新的理論和方法。簡(jiǎn)而言之就是以生產(chǎn)流程為中心，重新設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式及運(yùn)作方式。為了能夠適應(yīng)新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)必須摒棄已成慣例的運(yùn)營(yíng)模式和管理方式，以生產(chǎn)流程為中心，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理方式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)諸環(huán)節(jié)進(jìn)行全面調(diào)查和細(xì)致分析，將其不合理、不必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行徹底之變革。根據(jù)流程再造理論在稅收精細(xì)化管理中的運(yùn)用，需要對(duì)稅務(wù)部門(mén)的外部征管流程和內(nèi)部控制流程，按精細(xì)化的要求，徹底改造、剔除不必要的稅收管理環(huán)節(jié)，以稅收工作流程為中心，重新整合設(shè)計(jì)外部征管及內(nèi)部控制方式。

( 二) 精益生產(chǎn)理論

稅收精細(xì)化管理發(fā)軔于精益生產(chǎn)理論。精益生產(chǎn)源于豐田生產(chǎn)方式( TPS) ，豐田公司認(rèn)為，在等待、搬運(yùn)、工藝流程、安排庫(kù)存等環(huán)節(jié)及由于生產(chǎn)過(guò)量、產(chǎn)品缺陷等原因，如果管理不當(dāng)均會(huì)造成浪費(fèi)，這些浪費(fèi)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展足以致命。要有效減少浪費(fèi)，需要在生產(chǎn)、庫(kù)存、作業(yè)再分配等各環(huán)節(jié)精益求精，實(shí)行精細(xì)化管理。實(shí)行精細(xì)化管理給豐田公司帶來(lái)了巨大的回報(bào)，其生產(chǎn)與管理方式也引起了理論界的高度關(guān)注，美國(guó)麻省理工學(xué)院組織了 14 個(gè)國(guó)家的專家學(xué)者歷時(shí) 5 年，對(duì)豐田制造方式進(jìn)行探索、總結(jié)及提煉，并將該生產(chǎn)方式稱之為精益生產(chǎn)。精益生產(chǎn)的理論和方法隨著環(huán)境的變化而不斷變遷、廣為傳播，并跨出了制造業(yè)領(lǐng)域，作為一種先進(jìn)的管理理念在交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、軟件開(kāi)發(fā)等行業(yè)得以應(yīng)用與發(fā)展。稅收精細(xì)化管理將精細(xì)化管理理念應(yīng)用到稅收工作中，吸收精益生產(chǎn)理論的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低稅收成本。

( 三) 納稅遵從理論

納稅遵從是指納稅人按照稅收法律法規(guī)的要求，使自身行為符合稅收政策意圖和稅收立法精神，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，自覺(jué)履行納稅義務(wù)的行為。納稅遵從理論源自美國(guó)，主要包括對(duì)稅收遵從度的研究和對(duì)遵從成本的研究。按納稅遵從度理論，納稅遵從主要分為三類［12］，包括由于擔(dān)心因逃稅而受到處罰的防衛(wèi)性遵從、由于稅收制度和稅收管理十分嚴(yán)密而無(wú)機(jī)可逃的制度性遵從、由于對(duì)履行納稅義務(wù)的正確認(rèn)知及獲得高質(zhì)量納稅服務(wù)而產(chǎn)生的忠誠(chéng)性遵從。納稅遵從度可用四個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量( 理查德•伯德、米卡爾•卡薩內(nèi)格拉•韓舍爾，1994)［13］( P136 －204): 包括潛在納稅人和登記納稅人之間的差額、登記注冊(cè)的納稅人與實(shí)際申報(bào)的納稅人之間的差額、納稅人申報(bào)稅額與根據(jù)法律應(yīng)繳納稅額之間的差額、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額與納稅人實(shí)際繳納的稅額之間的差額。西方學(xué)者研究認(rèn)為，影響納稅人遵從的因素有很多，其中之一就是稅收征管水平。稅收征管水平越高，就越會(huì)對(duì)納稅人形成威懾力。納稅遵從理論對(duì)稅收精細(xì)化管理具有以下啟示意義: 稅務(wù)部門(mén)要通過(guò)提高稅收征管水平，對(duì)納稅人進(jìn)行有力的監(jiān)控，增加納稅不遵從的風(fēng)險(xiǎn)成本，促進(jìn)納稅人自覺(jué)遵守稅收法規(guī)，提高納稅遵從度，形成誠(chéng)信納稅的良好氛圍。

( 四) 公共管理理論

公共管理是以政府為核心的公共部門(mén)整合社會(huì)的各種力量，綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等手段，強(qiáng)化政府的治理能力，提升政府工作績(jī)效和公共服務(wù)質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務(wù)重要組成部分，以公共利益為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)政府、公民、企業(yè)多方主體的互動(dòng)以及在公共問(wèn)題上的收益共享、責(zé)任共擔(dān)。公共管理理論既重視制度、法律的前提作用，更關(guān)注管理戰(zhàn)略、管理方法的合理運(yùn)用。稅收管理是公共管理的一部分，公共管理的理論是稅收精細(xì)化管理的基石，為稅收精細(xì)化管理指明了原則和方向。

三、我國(guó)稅收精細(xì)化管理現(xiàn)狀的實(shí)證分析———以稅收征管對(duì)稅收收入增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率為例

影響一國(guó)稅收增減變動(dòng)的因素有很多，如 GDP 規(guī)模、價(jià)格水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)與稅收政策、稅收征管能力等。其中，稅收征管是影響稅收增減變動(dòng)的重要一環(huán)，其對(duì)稅收變動(dòng)的影響分析在稅制設(shè)計(jì)、稅負(fù)分析、稅收征管水平測(cè)定等方面都具有重要意義。此處通過(guò)分析和分解影響稅收收入的各種因素，測(cè)算稅收征管因素對(duì)我國(guó)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。

( 一) 實(shí)證分析思路及方法

在稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率的實(shí)證分析中，首先描述稅收變化量計(jì)算公式，并在此基礎(chǔ)上對(duì)引起稅收變動(dòng)的因素進(jìn)行分解，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算出各因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，稅收直接取決于經(jīng)濟(jì)規(guī)模、價(jià)格變動(dòng)和稅收占名義 GDP 的比例。據(jù)此，可設(shè)定如下關(guān)系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的稅收收入; Gi表示第 i 期實(shí)際 GDP( 按上年價(jià)格計(jì)算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 價(jià)格平減指數(shù); Ri表示第期稅收收入占名義 GDP 的比重; i =1，0 分別表示本期與上期。對(duì)( 1) 進(jìn)行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名義 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，稅收增長(zhǎng)率等于本期實(shí)際 GDP 增長(zhǎng)速度、GDP 價(jià)格平減指數(shù)與稅收收入占名義 GDP 比重變化的連乘積。對(duì)( 2) 式兩邊取對(duì)數(shù)可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示為稅收增長(zhǎng)率的影響因素，若考慮影響稅收絕對(duì)額變動(dòng)的影響因素，則可作以下轉(zhuǎn)化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 稅收收入變化量 = 由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)增加的稅收收入 + 由于價(jià)格上漲增加的稅收收入 + 由于稅收占 GDP比重變化增加的稅收。根據(jù)上述影響稅收的各因素可知，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要指 GDP 的增長(zhǎng)，表現(xiàn)為上期名義 GDP 到本期實(shí)際 GDP 的變動(dòng)( N0G1) ; 價(jià)格變動(dòng)主要指 GDP 平價(jià)指數(shù)變動(dòng)，表現(xiàn)為本期實(shí)際 GDP 到名義 GDP 的變動(dòng)( G1N1) ; 稅收占 GDP 比重變化主要是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)、稅收制度和稅收征管因素變化等，表現(xiàn)為上期到本期稅收占名義GDP 的變動(dòng)( R0R1) 。特別指出的是，雖然稅收占 GDP 比重變化因素包括因素較多，但通過(guò)具體考察某一產(chǎn)業(yè)的稅收增長(zhǎng)情況可剔除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響，而且稅收制度變化一般較為緩慢，在實(shí)際分析中予以忽略，此時(shí)可將稅收占 GDP 比重變化因素簡(jiǎn)述為征管因素對(duì)稅收變化的影響。如果我們分別計(jì)算稅收增長(zhǎng)額、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)和價(jià)格變化對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，就可以匡算出稅收占 GDP 比重變化對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。這樣就為分析稅收征管因素對(duì)稅收的影響程度提供了一種計(jì)算思路。

( 二) 數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。按照 2001 －2010 年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》及《中國(guó)財(cái)政年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)前述稅收增量因素分解方法計(jì)算得到結(jié)果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 顯示了影響我國(guó)稅收收入變動(dòng)的因素變化趨勢(shì)。從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、價(jià)格變動(dòng)和征管能力三個(gè)因素比較來(lái)看，近十年來(lái)價(jià)格變動(dòng)因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)最大，2008 年前價(jià)格變動(dòng)因素所引致的稅收增長(zhǎng)呈逐年上升趨勢(shì)，并在最近兩年維持高位震蕩格局。2010 年由于價(jià)格因素導(dǎo)致的稅收增加占稅收總增量的一半以上( 58. 15%) ，即有過(guò)半的稅收增長(zhǎng)是由于價(jià)格上升導(dǎo)致的“名義性增長(zhǎng)”; 除價(jià)格因素外，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素和征管能力因素在促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率的重要性上處于交替變化趨勢(shì)。從稅收征管能力提高對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率來(lái)看，近十年來(lái)呈現(xiàn)出先升后降再升的“M”型變動(dòng)趨勢(shì)，隨著稅收管理手段和信息化水平的逐步提高，稅收征管對(duì)促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的影響日益凸顯，在 2007 年最高峰時(shí)貢獻(xiàn)了 3364 億元的稅收增長(zhǎng)，但由于稅收增長(zhǎng)的長(zhǎng)期性因素在于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的稅源增加，稅收征管效應(yīng)在征管能力沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的突破前難免“后勁不足”，在2007 年后呈現(xiàn)緩慢遞減趨勢(shì)，這就要求我們應(yīng)高度重視稅收征管因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管力度，提高征管水平，以保證稅收的健康、可持續(xù)增長(zhǎng)。

四、稅收精細(xì)化管理目標(biāo)

強(qiáng)化稅收征管是促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的重要因素。從上述分析可知，雖然我國(guó)稅收征管水平較之以往有了較大幅度提升，但總體仍處于粗放式管理狀態(tài)，具體表現(xiàn)之一是稅收征管因素對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率不高。2002 －2010 年間稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率最低年份不到 5% ，最高年份也僅為三分之一左右，平均貢獻(xiàn)率為21. 34% ( 表 2) ，明顯低于價(jià)格因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，大部分年份也低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率; 其二是稅收征管因素對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率在年度間波動(dòng)較大，且呈現(xiàn)震蕩下降趨勢(shì)。從表 2 可知，稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率在年度間呈現(xiàn)劇烈震蕩格局，年度標(biāo)準(zhǔn)差為 9. 80，分別高于 7. 12 和 8. 80 的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素和價(jià)格因素對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的年度標(biāo)準(zhǔn)差值，在稅收增長(zhǎng)的三種因素中是最不穩(wěn)定的，表明稅收征管力度不穩(wěn)定、不連續(xù)，無(wú)法形成對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的合理預(yù)期。此外，稅收征管貢獻(xiàn)率在近年來(lái)呈緩慢下降趨勢(shì)，從 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明稅收征管水平提高乏力，對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響式微。稅收征管因素對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)不大，表明稅收征管某些環(huán)節(jié)可能存在缺陷，需要借助更先進(jìn)的稅收管理理念和方法來(lái)提升。此時(shí)學(xué)界提出的“精細(xì)化管理”概念應(yīng)運(yùn)而生，精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)稅收管理集約化、信息化的內(nèi)在要求，是克服粗放式管理的必然選擇。根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，稅收精細(xì)化管理目標(biāo)主要包括管理對(duì)象、管理手段、管理內(nèi)容和考核評(píng)價(jià)的精細(xì)化等方面:

( 一) 實(shí)行科學(xué)分類，實(shí)現(xiàn)管理對(duì)象的精細(xì)化

管理對(duì)象精細(xì)化就是針對(duì)不同情況的納稅人實(shí)施不同的管理方式，即對(duì)納稅人實(shí)施分級(jí)、分類管理。為此，需制定切實(shí)可行的納稅人分類管理辦法，根據(jù)納稅對(duì)象規(guī)模大小、行業(yè)類型、稅種、經(jīng)營(yíng)方式、組織方式、信用記錄等情況，在納稅信用分級(jí)管理基礎(chǔ)上，制定和實(shí)施納稅人分級(jí)分類管理辦法，集中力量解決矛盾主要方面，特別是對(duì)稅收流失相對(duì)嚴(yán)重的行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)及信用等級(jí)較差的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)管理，以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。［14］以企業(yè)規(guī)模分類為例，對(duì)大型企業(yè)，應(yīng)根據(jù)大企業(yè)信息化程度較高優(yōu)勢(shì)，充分利用電子報(bào)稅、稅控裝置等現(xiàn)代化管理工具，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算以及物流、資金流信息，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和納稅能力; 對(duì)中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用信息化手段，在屬地管理的基礎(chǔ)上，實(shí)行行業(yè)分類管理。從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及涉稅信息的分析入手，分行業(yè)確定監(jiān)控指標(biāo)體系，并運(yùn)用合理的分析方法和模型對(duì)納稅人納稅申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評(píng)定; 對(duì)個(gè)體工商戶，要深入推行電腦定稅和定稅公示制度，并進(jìn)一步推行重點(diǎn)監(jiān)控，特別是重點(diǎn)行業(yè)( 如移動(dòng)通訊、建材、家具等) 和個(gè)體工商大戶的稅收管理，嚴(yán)格限制沒(méi)達(dá)到起征點(diǎn)的情況，以保證稅收收入，公平稅負(fù)。

( 二) 提高科技含量，實(shí)現(xiàn)管理手段的精細(xì)化

以信息化為導(dǎo)向的手段精細(xì)化是管理精細(xì)化的前提。要提高稅收管理精細(xì)化水平，應(yīng)將信息技術(shù)引入稅收監(jiān)管，充分發(fā)揮稅收征納系統(tǒng)、稅收征管數(shù)據(jù)庫(kù)和信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)的作用。有幾項(xiàng)工作需要深入研究: 一要拓寬信息來(lái)源渠道。注重通過(guò)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票使用等環(huán)節(jié)收集納稅人的基本信息，保證納稅人涉稅信息的完整和準(zhǔn)確。同時(shí)應(yīng)廣泛推行納稅人網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證等電子申報(bào)方式，擴(kuò)大信息采集的渠道和范圍。二是做好與其他職能部門(mén)的信息情報(bào)交流交換工作，建立統(tǒng)一入口的納稅人信息系統(tǒng)平臺(tái)，加快建立同銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等部門(mén)的信息交換和共享。三要適時(shí)對(duì)涉稅信息進(jìn)行檢查更新，確保涉稅信息質(zhì)量。定期對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行清理，將“失真數(shù)據(jù)”、“垃圾數(shù)據(jù)”及時(shí)從信息管理系統(tǒng)中予以清除，保證涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性。

( 三) 強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，實(shí)現(xiàn)管理內(nèi)容的精細(xì)化

稅源管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查和出口退稅管理是稅收精細(xì)化管理的重點(diǎn)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)流程再造理論，加強(qiáng)和規(guī)范稅收的基礎(chǔ)性管理，夯實(shí)稅收征管的基礎(chǔ)。一是強(qiáng)化稅源管理。制定納稅人稅源管理實(shí)施辦法，明確責(zé)任，規(guī)范操作，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人納稅登記前、中、后的全程監(jiān)控管理，定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進(jìn)行清理檢查; 二是完善納稅評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定“納稅評(píng)估管理辦法和操作規(guī)程”，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)明確納稅評(píng)估的工作職責(zé)和規(guī)范管理，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核; 稅務(wù)調(diào)研部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況提供評(píng)估模型、評(píng)估參數(shù)，具體指導(dǎo)評(píng)估工作; 三是根據(jù)納稅遵從理論，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，建立納稅人納稅誠(chéng)信檔案，對(duì)違反稅收法律法規(guī)的納稅人進(jìn)行約談和勸誡，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)予以通報(bào)。

篇(5)

一、會(huì)計(jì)管理體制解讀

會(huì)計(jì)管理體制是指一個(gè)國(guó)家依據(jù)法律法規(guī)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織和管理的方式，是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度和方針、政策得以貫徹落實(shí)的組織保障和制度保障，包括管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)范圍的確定和管理職權(quán)的劃分。會(huì)計(jì)管理體制涉及的內(nèi)容十分廣泛，在不同社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)制度、文化背景、歷史階段，其內(nèi)容都有所不同。會(huì)計(jì)管理體制是會(huì)計(jì)規(guī)模管理體制、會(huì)計(jì)人員管理體制、會(huì)計(jì)規(guī)范的總稱。

二、我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理體制的缺陷

1　相關(guān)的法律體系不完善。(1)缺乏對(duì)虛假信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定；(2)會(huì)計(jì)法律責(zé)任難以界定；(3)在司法實(shí)踐中，一項(xiàng)虛假信息的披露，從原始憑證直至報(bào)表的公布，中間有著非常多的環(huán)節(jié)，涉及到公司的財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理、公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)信息的媒介等，如何確定這不同環(huán)節(jié)的法律責(zé)任，現(xiàn)行法律法規(guī)沒(méi)有明確的規(guī)定。

2　從業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有待加強(qiáng)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一再?gòu)?qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要配備持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的會(huì)計(jì)人員。未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。然而，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)的偏差，導(dǎo)致很多私營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求不高，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)整體偏低。

3　會(huì)計(jì)監(jiān)管沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的監(jiān)督機(jī)制還存在許多問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)執(zhí)法地位、會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位不為社會(huì)所廣泛承認(rèn)，仍然把會(huì)計(jì)人員視為法人代表的私有產(chǎn)，會(huì)計(jì)工作聽(tīng)命于單位負(fù)責(zé)人的隨意指揮，會(huì)計(jì)工作沒(méi)有執(zhí)法獨(dú)立性。

三、會(huì)計(jì)管理體制的創(chuàng)新

1　會(huì)計(jì)管理體制與相關(guān)法律法規(guī)要協(xié)調(diào)統(tǒng)一。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求會(huì)計(jì)管理制度的創(chuàng)新必須與國(guó)家有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。中國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家但隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，對(duì)以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)組織的管理和調(diào)控，改直接管理為間接管理，主要通過(guò)法律的、經(jīng)濟(jì)的手段來(lái)進(jìn)行間接管理。其中包括通過(guò)統(tǒng)一匯總的會(huì)計(jì)資料，作為管理經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)。這就要求進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，必須使特定主體所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)符合經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等國(guó)家法規(guī)。

2　會(huì)計(jì)管理體制要與核算工具相適應(yīng)。會(huì)計(jì)使用的核算工具，由手工作業(yè)到使用機(jī)械以至現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)，使用不同的核算工具，一般是不會(huì)因此改變會(huì)計(jì)工作的基本方法。但是，不同的核算工具記入賬簿的方法則有所不同。如在采用erp的條件下，記入賬簿的數(shù)據(jù)，是使用計(jì)算機(jī)能識(shí)別的語(yǔ)言，并通過(guò)一定的介質(zhì)才記入帳簿(即輸入存儲(chǔ)器)等。由于erp計(jì)算速度快、存儲(chǔ)量大等優(yōu)點(diǎn)，在手工作業(yè)下無(wú)法采用的

轉(zhuǎn)貼于

核算方法或核算要求，它都能采用，如運(yùn)用編制合并報(bào)表，因而會(huì)計(jì)制度的就有所不同。因此，會(huì)計(jì)管理制度的創(chuàng)新要考慮如何在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化制度設(shè)計(jì)，具體包括會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)電算化操作管理制度、計(jì)算機(jī)硬件軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度等會(huì)計(jì)電算化制度的設(shè)計(jì)。逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息管理化、會(huì)計(jì)工作電算管理智能化，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

3　會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)要不斷提高。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求財(cái)會(huì)人員的能力也能與時(shí)俱進(jìn)。為了提高自身素質(zhì)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)積極參加繼續(xù)教育，以助于對(duì)新的會(huì)計(jì)政策和財(cái)會(huì)制度的學(xué)習(xí)和貫徹，有利于及時(shí)了解實(shí)際執(zhí)行中遇到的各種問(wèn)題，有利于了解中外會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。只有嚴(yán)格執(zhí)行事前培訓(xùn)資格審查制、事中培訓(xùn)工作檢查制和事后培訓(xùn)工作評(píng)估制，不斷提高在職人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能更好適應(yīng)新世紀(jì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

篇(6)

摘要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣化，企業(yè)納稅管理與會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜。就拿建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，其營(yíng)業(yè)稅納稅管理和會(huì)計(jì)核算具有一定的難度。本文就從建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算入手，結(jié)合營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的理論和實(shí)踐進(jìn)行論述，并對(duì)建筑安裝企業(yè)如何更好地進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算管理談?wù)勛约旱目捶ǎ岢隽艘恍┣袑?shí)可行的建議，旨在推進(jìn)我國(guó)建筑安裝企業(yè)健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)持續(xù)有效發(fā)展，以供借鑒參考。

關(guān)鍵詞建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算實(shí)踐加強(qiáng)管理

隨著建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的更加靈活，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日趨增多，如何對(duì)其營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，已經(jīng)成為建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一個(gè)比較重要的問(wèn)題。概括地說(shuō)，只有在深入了解并掌握營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)核算程序的基礎(chǔ)上，采取行之有效的方法和手段加以準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，才能更好地實(shí)現(xiàn)建筑安裝企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，從而更好、更全面地促進(jìn)建筑安裝企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，使其在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中永立于不敗之地。

一、營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)述

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（非銷售商品、加工修理、修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。為實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅的具體征管，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的劃分作出明確規(guī)定，對(duì)符合條件的納稅人，其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅，可以說(shuō)這是納稅人的義務(wù)和義不容辭的責(zé)任。

2009年1月1日，國(guó)家施行了新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)一些規(guī)定進(jìn)行了修訂，如：對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。同時(shí)特別值得注意的是，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

針對(duì)以上國(guó)家營(yíng)業(yè)稅暫行條列的規(guī)定，對(duì)建筑行業(yè)總包方營(yíng)業(yè)稅的繳納產(chǎn)生了很大的影響。由此，建筑安裝企業(yè)必須按照營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)核算程序，科學(xué)合理地核算企業(yè)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅。下面根據(jù)建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐，對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)地分析與探討。

二、建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

（一）建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)理論

首先，納稅人將建筑工程分包給其它單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其它單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率。其次，根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款，但總包方可以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅。

總的來(lái)說(shuō)，建筑安裝企業(yè)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的核算，就應(yīng)該在熟練掌握營(yíng)業(yè)稅及其會(huì)計(jì)處理的相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，按照上述方法加以核算，以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，從而達(dá)到建筑安裝企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。

（二）建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐

某建筑安裝公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為5000 000元，其中將1000 000元土建工程分包給A施工企業(yè)。工程完工時(shí)，該建筑安裝公司取得工程收入5000 000元。該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項(xiàng)后，A施工企業(yè)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅稅款。對(duì)于開(kāi)票問(wèn)題，處理模式為：建筑安裝公司向建設(shè)單位開(kāi)具5000 000元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，A施工企業(yè)向建筑安裝公司開(kāi)具1000 000元的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后建筑安裝公司以A施工企業(yè)開(kāi)來(lái)的發(fā)票金額進(jìn)行營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅。下面對(duì)該建筑安裝公司和A施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行總結(jié)。

1．該建筑安裝公司營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

當(dāng)該建筑安裝公司取得工程收入時(shí)，借記“銀行存款”為5000000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為5000000元。其次，該建筑安裝公司的借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加收入”為120000元，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)額”為120000元。最后，收到A施工企業(yè)發(fā)票時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”為1000000元，貸記“銀行存款”為1000000元。

2．A施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

當(dāng)A施工企業(yè)收到該建筑安裝公司分項(xiàng)工程款后，A施工企業(yè)應(yīng)自行繳納營(yíng)業(yè)稅稅款。首先，該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項(xiàng)時(shí)，A施工企業(yè)的借記“銀行存款”為1000000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為1000000元。其次，計(jì)算A施工企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，A施工企業(yè)的借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加收入”為1000000?3%，即30000元；貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”為30000元。

綜上所述，為確保建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅交納的合理，必須按照上述這些方法來(lái)準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)稅。可當(dāng)前，建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算方式存在許多問(wèn)題，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅交納不合理現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為此，必須在正視問(wèn)題的基礎(chǔ)上，全面分析建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算行為，不斷加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算管理。

三、對(duì)建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算管理的幾點(diǎn)建議

建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算行為導(dǎo)致的一些不合理現(xiàn)象具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是偷稅漏稅和粉飾業(yè)績(jī)。對(duì)于偷稅漏稅來(lái)說(shuō)，通常行為是納稅人偽造、編造、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，以達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款的目的；而粉飾業(yè)績(jī)，主要是為了保“名”而造假。粉飾業(yè)績(jī)的特點(diǎn)主要有少列費(fèi)用，虛列資產(chǎn)，多計(jì)收入，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。二是為了逃避納稅而造假。主要是采用隱蔽的辦法和一些不合法的手段，制造虛假的工程收入，對(duì)投資者進(jìn)行欺詐和欺騙，致使不能準(zhǔn)確合理地核算企業(yè)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅。這些現(xiàn)象都嚴(yán)重影響了建筑安裝企業(yè)納稅管理和會(huì)計(jì)核算，需要盡早采取一些切實(shí)可行的對(duì)策加以制止和完善。這里就針對(duì)以上這些現(xiàn)象，對(duì)如何全面加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算管理提出了自己的幾點(diǎn)看法。認(rèn)為除了稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅納稅審查外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的意識(shí)，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)稅收征管，全面加強(qiáng)人員的管理。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅的審查

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人不同的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅情況進(jìn)行有效審查。具體地說(shuō)，需要重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：一是審查應(yīng)稅收入是否全額納稅，審查中應(yīng)參照納稅申報(bào)表，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，看納稅人“工程價(jià)款結(jié)算賬單”中確認(rèn)的價(jià)款是否全額申報(bào)納稅。二是全面加強(qiáng)對(duì)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來(lái)明細(xì)賬的審查，嚴(yán)格控制無(wú)合同條款的預(yù)付款，并對(duì)發(fā)票的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算中還需注意一定保留授權(quán)書(shū)和收據(jù)。三是仔細(xì)審查核對(duì)記賬憑證及原始憑證，注重原始憑證的規(guī)范，看有無(wú)將已結(jié)算的工程價(jià)款長(zhǎng)期掛賬不計(jì)收入的，從而確保建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅審查工作發(fā)揮應(yīng)有的職能，促使?fàn)I業(yè)稅納稅的準(zhǔn)確性。通過(guò)這些，保證建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅整個(gè)核算過(guò)程的規(guī)范化、合理化。

（二）企業(yè)要樹(shù)立依法納稅的意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

取得工程項(xiàng)目并簽訂工程項(xiàng)目合同后，企業(yè)要主動(dòng)、及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)備。對(duì)所取得的工程收入，要建立行之有效的核算和管理機(jī)制，將營(yíng)業(yè)款項(xiàng)納入企業(yè)的賬戶體系，并由企業(yè)統(tǒng)一管理，按照會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)的要求，同時(shí)根據(jù)雙方合同約定，采用完工百分比法等方法，確認(rèn)、計(jì)量建筑安裝工程應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。要參照建筑定額管理方法，要求項(xiàng)目管理者如實(shí)、及時(shí)地提供真實(shí)、合法的工程項(xiàng)目的材料票據(jù)、人工工資和其他相關(guān)成本費(fèi)用資料。確認(rèn)工程收入時(shí)，相應(yīng)地計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅。另外，財(cái)務(wù)人員和技術(shù)人員要依據(jù)工程施工合同、施工圖紙、結(jié)合市場(chǎng)信息價(jià)格，對(duì)施工項(xiàng)目的成本費(fèi)用進(jìn)行核算，確定一個(gè)合理的目標(biāo)成本，然后再根據(jù)利潤(rùn)=工程項(xiàng)目收入-工程項(xiàng)目目標(biāo)成本-工程項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅金以及附加費(fèi)，測(cè)算出合理的目標(biāo)利潤(rùn)。所有的工程收入款項(xiàng)同樣要納入企業(yè)的賬戶體系，由企業(yè)統(tǒng)一管理，確保企業(yè)納稅核算的準(zhǔn)確性。

（三）企業(yè)要全面加強(qiáng)稅收征管，實(shí)現(xiàn)依法納稅

項(xiàng)目掛靠一般很少能夠提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)核算憑證，因此要準(zhǔn)確地核算收入、成本、費(fèi)用難度較大。如果企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的可控性不強(qiáng)或者無(wú)法控制，則不能根據(jù)工程項(xiàng)目目標(biāo)成本控制方法進(jìn)行管理核算。為履行扣繳義務(wù)人職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管，建筑安裝企業(yè)需將相關(guān)的資料分別向所在地和經(jīng)營(yíng)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)互相配合，實(shí)行源泉控制、以票管稅的辦法，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)目核定的征收率，扣繳掛靠人、承包人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行嚴(yán)格管理。此外，要對(duì)工程項(xiàng)目開(kāi)設(shè)專戶進(jìn)行控制，確保應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅能及時(shí)足額入庫(kù)。如果企業(yè)按照上述的方法進(jìn)行管理和核算存在困難，則應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，并參照“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收營(yíng)業(yè)稅”的管理規(guī)定，對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)此時(shí)作為扣繳義務(wù)人，也必須嚴(yán)格按照營(yíng)業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，履行扣繳義務(wù)人的職責(zé)。對(duì)建筑安裝企業(yè)所取得的收入，依法征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）企業(yè)要加強(qiáng)人員的管理，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有力保障

不斷加強(qiáng)人員的管理，主要說(shuō)的是規(guī)范工作人員的行為并提升工作人員的綜合水平，特別值得注意的是，企業(yè)要注重提高工作人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)。具體而言，建筑安裝企業(yè)相關(guān)工作人員需要認(rèn)真理解和掌握納稅相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)核算的理念、原則和計(jì)算方法，并密切關(guān)注營(yíng)業(yè)稅法的變動(dòng)，不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，從而為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)奠定人力基礎(chǔ)，以促進(jìn)建筑安裝企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)講，企業(yè)無(wú)論采用何種方式對(duì)建筑安裝營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算，都必須將工程項(xiàng)目的所有收入款項(xiàng)納入企業(yè)控制的賬戶體系進(jìn)行統(tǒng)一管理，并及時(shí)了解、記錄、監(jiān)控工程的進(jìn)度，按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)收入和成本，合理、準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，建筑安裝企業(yè)必須在堅(jiān)持一定原則的基礎(chǔ)上，樹(shù)立依法納稅的意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；全面加強(qiáng)稅收征管，實(shí)現(xiàn)依法納稅，并始終以提升工作人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)為依據(jù)和保障，以此來(lái)促進(jìn)建筑安裝企業(yè)更加準(zhǔn)確地核算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，從而全面推進(jìn)建筑安裝企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張建彬.談?wù)劷ㄖ惭b業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅審查.中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2005(12).

[2]周瑩祥.談建筑安裝企業(yè)小稅種的稅收政策和會(huì)計(jì)處理.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2009(16).

[3]曾華鋒.生產(chǎn)安裝企業(yè)的增值稅稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理.商業(yè)會(huì)計(jì).2010(4).

篇(7)

會(huì)計(jì)集中核算是指財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的前提下，取消單位會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過(guò)會(huì)計(jì)委派，對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的核算形式。具體特點(diǎn)為：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者的分離；財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離；會(huì)計(jì)憑證的存放管理與單位分離；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的過(guò)程公開(kāi)。

會(huì)計(jì)集中核算制在加強(qiáng)財(cái)政資金收支管理、改變會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已顯示出會(huì)計(jì)集中核算制的優(yōu)越性。一是強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督力度，增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力。二是夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督。三是推動(dòng)了會(huì)計(jì)人員管理體制改革，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。四是核算中心的成功運(yùn)行為部門(mén)預(yù)算和政府采購(gòu)改革、國(guó)庫(kù)集中支付縱深發(fā)展起到極大的推動(dòng)作用。五是監(jiān)督效果顯著，財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范。

二、目前會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

目前實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在一些亟待解決的問(wèn)題，主要是會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)主體地不明確、內(nèi)部監(jiān)督管理弱化、審計(jì)中責(zé)任難以劃分等。

1.會(huì)計(jì)主體及責(zé)任的定位不明確。一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上相脫離，核算中心難以控制各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合理性和合法性，從而產(chǎn)生支付風(fēng)險(xiǎn)。另一方面被核算單位不少單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為本單位沒(méi)有了賬戶及會(huì)計(jì)人員，不愿承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任甚至推諉，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不再重視，只管用錢(qián)。

2.核算單位的財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化。被核算單位所有資金收支往來(lái)的核算，都由會(huì)計(jì)核算中心完成，加上很多預(yù)算單位將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等同起來(lái)，導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)管理工作弱化。

3.核算中心對(duì)被核算單位的資金收繳動(dòng)態(tài)難以全面掌握。大多數(shù)單位也沒(méi)有建立各類資金臺(tái)賬，對(duì)非稅收入資金和罰沒(méi)款的收、繳、存情況無(wú)賬可查。

4.被核算單位對(duì)資產(chǎn)管理工作弱化。單位會(huì)計(jì)核算工作移至?xí)?jì)核算中心，而財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理，這種資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況，導(dǎo)致被核算單位資產(chǎn)管理薄弱的問(wèn)題更加突出，重買(mǎi)輕管現(xiàn)象明顯。

5.增加了被核算單位的審計(jì)監(jiān)督新難題。由于審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間增加了“中間人”——核算中心，核算中心與被審計(jì)單位之間可能就一些會(huì)計(jì)責(zé)任問(wèn)題出現(xiàn)真空，往往是單位報(bào)賬會(huì)計(jì)一問(wèn)三不知，說(shuō)賬不是他做的具體不清楚，使得資料提供不及時(shí)，使得審計(jì)部門(mén)對(duì)責(zé)任認(rèn)定難度加大。

6.被核算單位規(guī)避監(jiān)督。在單位購(gòu)買(mǎi)需要進(jìn)行政府采購(gòu)的物品或工程時(shí)，有很多單位為了規(guī)避政府采購(gòu)而采取的是化整為零的辦法，就是把一臺(tái)電腦變成了電腦配件，一個(gè)大型工程變成了零星工程。

7.會(huì)計(jì)集中核算形式下，中心核算人員脫離了各具體單位的實(shí)際業(yè)務(wù)工作，不了解情況。而且，核算中心一個(gè)核算人員同時(shí)要負(fù)責(zé)多個(gè)單位賬務(wù)，無(wú)力掌握每個(gè)單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的難度過(guò)大。

三、會(huì)計(jì)集中核算的改革與完善對(duì)策

會(huì)計(jì)集中核算制作為一種制度并非完美無(wú)缺，還存在一些問(wèn)題，但關(guān)鍵是要結(jié)合形勢(shì)和任務(wù)的發(fā)展，從實(shí)際出發(fā)，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算制的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化建設(shè)。

1.抓緊制訂集中核算的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則

構(gòu)建完善的涉及會(huì)計(jì)集中核算的具體會(huì)計(jì)法律和準(zhǔn)則體系，使得會(huì)計(jì)集中核算有法可依、有法必依，解決當(dāng)前會(huì)計(jì)核算過(guò)程中急需明確的問(wèn)題。

2.轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。目前會(huì)計(jì)核算中心的主要工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算，如果將會(huì)計(jì)核算中心僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。

3.完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)政資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全。由于財(cái)政性資金集中管理后，財(cái)政資金管理的風(fēng)險(xiǎn)也大為集中，必須加強(qiáng)內(nèi)控，建立內(nèi)部制約機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)實(shí)物清查，保障財(cái)產(chǎn)物資的安全。核算中心應(yīng)對(duì)資產(chǎn)管理執(zhí)行有效的控制手段，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)清查和核銷管理，定期和不定期的對(duì)資產(chǎn)使用部門(mén)進(jìn)行檢查，保障國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)物資的安全。

5.加強(qiáng)審計(jì)，規(guī)范行為，明確責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)集中核算的主體是政府，憑借的職能是政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)。只有強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)一步明確責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員上崗、任期和離任前的定期及不定期審計(jì)力度，才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保會(huì)計(jì)人員清正廉潔和健康成長(zhǎng)。

6.建設(shè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化核算，增強(qiáng)相互制約，開(kāi)通遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查帳系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算中心要建立一個(gè)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，必須立足于電算化和網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來(lái)處理日常工作。

7.加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和交流力度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。當(dāng)前，隨著財(cái)務(wù)管理工作的日益加重，預(yù)算編制、資產(chǎn)管理等改革措施的陸續(xù)實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，如何培養(yǎng)和造就一支政治思想過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、具有開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)干伍，是迫切需要研究解決的問(wèn)題。

為降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，核算中心必須從核算型逐步向管理型轉(zhuǎn)變。核算職能解決的是會(huì)計(jì)信息規(guī)范化的問(wèn)題，管理職能是如何應(yīng)用會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行分析、判斷，如何為決策提供有用信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策。會(huì)計(jì)集中核算的目標(biāo)是會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化，建立財(cái)會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以現(xiàn)代化的方式提供真正及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)會(huì)信息，是時(shí)展的一大趨勢(shì)，也是今后我國(guó)財(cái)會(huì)界面臨的一大課題。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏明海 龔凱頌：《會(huì)計(jì)理論》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005年8月.