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篇(1)

[關(guān)鍵詞]管理會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；區(qū)別；相互關(guān)系

1管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的概念

1.1管理會計(jì)的概念

管理會計(jì)又稱作“內(nèi)部會計(jì)”，管理會計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的，在科學(xué)管理理念基礎(chǔ)上，將管理理念和會計(jì)進(jìn)行融合統(tǒng)一，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、存儲和利用等，為企業(yè)管理層提供科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理信息，幫助企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)營情況做出預(yù)測[1]。管理會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理體系在財(cái)務(wù)控制和決策方面的主要構(gòu)成部分，管理會計(jì)的基本職能包括評價、計(jì)劃、控制、確保資源有效利用和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析報(bào)告，企業(yè)管理層通過發(fā)揮這五項(xiàng)職能，為管理層進(jìn)行管理和決策提供重要信息，幫助企業(yè)管理層更好的掌握各項(xiàng)經(jīng)營動態(tài)信息，幫助企業(yè)管理層對經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營決策和控制措施做出合理調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部管理的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1.2財(cái)務(wù)會計(jì)的概念

財(cái)務(wù)會計(jì)又稱作“外部報(bào)告會計(jì)”，主要以報(bào)表的形式定期向企業(yè)外部與企業(yè)經(jīng)濟(jì)有利害關(guān)系的投資方、債權(quán)方、債務(wù)方、稅務(wù)部門和政府部門等提供企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況等企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息，以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以貨幣形式，利用復(fù)式記賬原理[2]，采用相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理程序與會計(jì)方法，對企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的經(jīng)營活動予以會計(jì)計(jì)量、會計(jì)確認(rèn)和會計(jì)報(bào)告，并最終形成會計(jì)報(bào)表，為用戶提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，為會計(jì)信息用戶進(jìn)行決策提供幫助，在開展財(cái)務(wù)會計(jì)工作時，必須嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)信息編制，會計(jì)信息的形式必須規(guī)范，所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息必須保證信息使用者能夠理解，通過財(cái)務(wù)會計(jì)工作所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

2管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

2.1職能不同

管理會計(jì)主要發(fā)揮對內(nèi)管理職能，主要是為企業(yè)內(nèi)部職能部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，目的在于監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營效率，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。財(cái)務(wù)會計(jì)提供財(cái)務(wù)信息的對象不僅包括內(nèi)部職能部門，也包括與企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)狀況有利害關(guān)系的外部對象，其職能不側(cè)重于企業(yè)職能部門對數(shù)據(jù)分析和管理，而主要反映企業(yè)的整體經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)狀況，

2.2工作方法不同

管理會計(jì)工作方法比較靈活，不僅以現(xiàn)代數(shù)據(jù)方法處理信息，也以貨幣計(jì)量形成數(shù)據(jù)，并且形成的內(nèi)部報(bào)告和核算表格不再局限于固定形式，財(cái)務(wù)會計(jì)則必須遵循嚴(yán)格的工作流程與方法，并嚴(yán)格按照會計(jì)循環(huán)和計(jì)算方法監(jiān)督的原則，計(jì)算內(nèi)容則以貨幣為主。

2.3遵循準(zhǔn)則不同

管理會計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部活動，不受任何會計(jì)制度和準(zhǔn)則的約束，凡是有利于企業(yè)提升效益和改進(jìn)管理的方法都能作為管理會計(jì)的工作準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會計(jì)則具有很強(qiáng)的規(guī)范性，必須嚴(yán)格遵照會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)法規(guī)和國家法律。

3財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的相互關(guān)系

3.1會計(jì)系統(tǒng)一致

管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是組成會計(jì)系統(tǒng)有機(jī)整體的兩個分支，兩者聯(lián)系緊密，財(cái)務(wù)會計(jì)通過記錄和整理已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行核算和監(jiān)督，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷復(fù)雜，單一計(jì)量方式導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)無法全面適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要，管理會計(jì)能很好適應(yīng)這種情況，管理會計(jì)能夠滿足企業(yè)管理層與各部門之間的各種需要，在決策規(guī)劃和選擇方面使得會計(jì)信息的全面性和針對性更強(qiáng)，所以，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)體系發(fā)展的共同產(chǎn)物，兩者相互依存并相互制約。

3.2最終目標(biāo)一致

管理會計(jì)主要向企業(yè)內(nèi)部人員提供企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的信息，并對原信息進(jìn)行進(jìn)一步分析，目的在于使企業(yè)管理層和各部門共同參與到企業(yè)的方案和決策制定中，通過對方案和決策的規(guī)劃和控制，保證企業(yè)的經(jīng)營效益最大化。財(cái)務(wù)會計(jì)主要向企業(yè)外部人員提供企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況等信息，目的在于反映企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力、資金實(shí)力和獲利能力等，吸引企業(yè)外部人員進(jìn)行決策，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益提升。

3.3基礎(chǔ)信息來源一致

財(cái)務(wù)會計(jì)在對每一筆經(jīng)營活動進(jìn)行填制憑證、登記賬簿和編制報(bào)表等一系列會計(jì)程序時，都必須嚴(yán)格按照時間先后順序連續(xù)不斷的進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告。而管理會計(jì)則是在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)之上，通過對這些財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析研究后編制出相應(yīng)的報(bào)表，為企業(yè)內(nèi)部管理層和各部門提供相應(yīng)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息，所以，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的原始資料基本相同，都是企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)營活動。

4結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)系統(tǒng)的兩大分支，兩者既有聯(lián)系也有不同，在不斷完善兩者的同時關(guān)注兩者的相互關(guān)系和區(qū)別對企業(yè)發(fā)展有著重要意義，只有充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢和重視人才培養(yǎng)，才能滿足不同群體對會計(jì)信息的需求，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營模式的完善，使得企業(yè)向著健康和多元化的方向發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

篇(2)

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金制度 財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)會計(jì)

一、我國企業(yè)年金制度發(fā)展簡述

所謂的企業(yè)年金指的是企業(yè)及企業(yè)職工在參與養(yǎng)老保險的前提下，自愿建立的一種養(yǎng)老保險的補(bǔ)充制度。我國企業(yè)年金制度的發(fā)展主要由如下三個階段組成。即初步建立、試點(diǎn)以及全面推行階段。具體來說，首先企業(yè)年金制度建立于一九九一年至二零零零年。這一概念首次被提出是在九一年的六月，為了進(jìn)一步加快制度的建立步伐，國家勞動部通過對各地實(shí)際情況的了解，在結(jié)合國外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在九五年提出了相關(guān)建立意見，并依此初步構(gòu)建了我國企業(yè)年金制度的基本框架。然后，試點(diǎn)階段是零一年至零三年，于零零年十二月，國務(wù)院頒布了“試點(diǎn)方案”，并能于遼寧省范圍內(nèi)開始試點(diǎn)工作的開展。最后，全面推行階段始于零四年，我國企業(yè)年金制度基本建立的標(biāo)志是零四年出臺并實(shí)施的“試行辦法”以及相關(guān)管理辦法。之后，我國勞動部及社會保障部又陸續(xù)制定、出臺了“管理運(yùn)作程序”、“管理規(guī)范方法”以及“資質(zhì)評審規(guī)則”等等。我國勞動部及社會保障部于零五年首次公開第一批經(jīng)認(rèn)定的管理機(jī)構(gòu)，這意味著我國企業(yè)年金制度正式進(jìn)入市場化管理、運(yùn)行階段。

二、年金制度對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）年金計(jì)劃對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營資金的影響

隨著企業(yè)年金制度的逐漸完善，參與企業(yè)年金計(jì)劃的管理機(jī)構(gòu)以及企業(yè)也會隨之發(fā)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)變化，從而促使年金基金方面財(cái)務(wù)管理的產(chǎn)生。對于企業(yè)而言，若是符合年金制度的相關(guān)制定條件，則應(yīng)設(shè)立年金計(jì)劃，就其費(fèi)用來說，需要企業(yè)與職工共同承擔(dān)，其中企業(yè)所繳納費(fèi)用的最大值為上季度企業(yè)職工工資總和的1/12，大概為8%。對于每年企業(yè)所繳納的費(fèi)用可以作為稅前成本的一項(xiàng)進(jìn)行扣除，然目前我國并未出臺相關(guān)的政策標(biāo)準(zhǔn)。從各地區(qū)新頒布的政策法規(guī)來看，企業(yè)每年所繳納費(fèi)用列入成本的相關(guān)比例應(yīng)保持在企業(yè)職工工資總和的3%-12%之內(nèi)。其中規(guī)定比例在4%這一范圍的企業(yè)近一半，其主要依據(jù)是國務(wù)院出臺的關(guān)于“所得稅”問題的相關(guān)通知。此外，企業(yè)年金制度的設(shè)立還可以根據(jù)各賬戶，包括企業(yè)及個人賬戶，每月小于等于5元的標(biāo)準(zhǔn)另外繳納企業(yè)基金的賬戶管理費(fèi)用。

對于各地區(qū)企業(yè)而言，企業(yè)年金制度中費(fèi)用繳納的列支途徑主要可以分為如下兩種情況，即：一，在一定的比例范圍內(nèi)，一部分由企業(yè)進(jìn)行成本列支；二，對于超出規(guī)定比例的那部分，應(yīng)由企業(yè)通過福利費(fèi)或者是自有資金進(jìn)行列支。一般而言，企業(yè)年金繳費(fèi)時間是分期或分年進(jìn)行繳納。

其他條件保持不變的情況下，通過對上述制度規(guī)定的執(zhí)行，將會導(dǎo)致設(shè)立年金計(jì)劃的企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營成本上漲、所得稅降低、凈利潤減少以及現(xiàn)金支出增加等等情況，甚至還可能促使企業(yè)福利費(fèi)用及自有資金減少。面對由于年金計(jì)劃設(shè)立而產(chǎn)生的后果，就需要企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的相關(guān)方面，如成本控制、利潤目標(biāo)等積極探索出創(chuàng)新性的對策及措施。

（二）年金基金對各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

目前，我國企業(yè)年金制度的法律依據(jù)為勞動法、合同法及信托法等，而年金基金運(yùn)營及管理具有市場化特征，所采用的管理模式為信托及分拆。而所謂的信托管理指的就是委托人與受托人通過簽定信托合同，并由受托人按照既定的合同事項(xiàng)，對信托財(cái)產(chǎn)即企業(yè)年金基金實(shí)施受托的一種管理行為，并依此形成委托人與受托人之間的一種信托法律關(guān)系。所謂的分拆管理指的是賬戶管理人、托管人與投資管理人等通過書面合同的簽訂，并再由三者根據(jù)既定的合同事項(xiàng)，對年金基金賬戶、年金基金財(cái)產(chǎn)以及投資運(yùn)營實(shí)施專業(yè)性的一種管理行為，最后再一次形成三者之間的委托關(guān)系。在這種模式下，各管理當(dāng)事人除了企業(yè)、職工這一委托人以及年金理事會這一受托人外，其他當(dāng)事人均所屬于相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)，如證公司、商業(yè)保險公司、信用評估公司、律師事務(wù)所以及會計(jì)師事務(wù)所等等，這些機(jī)構(gòu)企業(yè)法人都具有盈利性質(zhì)。

在企業(yè)年金基金的市場化運(yùn)營中，相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)在提供管理服務(wù)的過程中可以按照規(guī)定收取一定的管理費(fèi)用。其中，收取的管理費(fèi)用最高值約為企業(yè)年金基金凈利潤的2.0%，賬戶管理人員收取的管理費(fèi)用為每年每賬戶60元。此外，各類中介性質(zhì)的服務(wù)類機(jī)構(gòu)在為企業(yè)提供專業(yè)時，也可以根據(jù)規(guī)定收取一定費(fèi)用。由此可知，企業(yè)年金制度的實(shí)施將會為各類專業(yè)機(jī)構(gòu)帶來豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）年金基金財(cái)務(wù)管理

現(xiàn)階段，在我國財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)管理已逐漸成為一種特殊類型。根據(jù)“信托法”以及相關(guān)法規(guī)顯示，年金基金是信托財(cái)產(chǎn)的一部分，因此其存址應(yīng)為企業(yè)年金專戶，并在財(cái)會核算中，其應(yīng)被當(dāng)作一個獨(dú)立性的會計(jì)主體。年金基金與委托人、受托人以及托管人等等之間皆存在極為緊密的關(guān)系，但是即便如此，在財(cái)產(chǎn)處理過程中，還是應(yīng)該將當(dāng)事人的固有財(cái)產(chǎn)與所管理的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。根據(jù)年金管理相關(guān)制度的規(guī)定，年金基金中的部分環(huán)節(jié)如資金籌集、收益分配以及薪酬支付等等形成了一個獨(dú)立性、完整性的財(cái)務(wù)活動體系，而對這一財(cái)務(wù)活動進(jìn)行管理的便是我國財(cái)務(wù)管理中的一種特殊類型，即年金基金財(cái)務(wù)管理。因?yàn)槠髽I(yè)年金基金并屬于企業(yè)法人，所以，從實(shí)質(zhì)上而言，年金基金財(cái)務(wù)與傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)管理存在很大的區(qū)別。

三、年金制度對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響

作為信托財(cái)產(chǎn)的企業(yè)年金基金，由于其自身的法律特性就使得企業(yè)年金的會計(jì)出現(xiàn)了兩個差異化明顯的會計(jì)主體，即年金計(jì)劃的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)以及年金基金會計(jì)。而所謂的企業(yè)年金會計(jì)實(shí)質(zhì)上指的就是這兩類主體的總和。以下是筆者的具體探討。

（一）年金計(jì)劃的財(cái)務(wù)會計(jì)

我國出臺的關(guān)于職工薪酬的“準(zhǔn)則9號”中明確規(guī)定，養(yǎng)老保險費(fèi)屬于職工薪酬的范疇。此外，這一準(zhǔn)則在對養(yǎng)老保險費(fèi)用所涵括的項(xiàng)目進(jìn)行充分闡述的同時，也將企業(yè)年金計(jì)劃納入到職工薪酬中。這類主體所體現(xiàn)的年金行為主要有：企業(yè)年金的計(jì)量、企業(yè)年金的確認(rèn)以及信息披露等。企業(yè)年金這一會計(jì)行為具有日常性、永續(xù)性的特點(diǎn)，但是前提必須是企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)性。企業(yè)年金確認(rèn)及計(jì)量的內(nèi)容主要指：根據(jù)年金計(jì)劃方案，企業(yè)通過職工工資總和的規(guī)定比例，或者是各職工的金額，對年金繳納費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，并將企業(yè)應(yīng)付的年金列入到企業(yè)負(fù)債一項(xiàng)中，再根據(jù)受益對象將企業(yè)年金費(fèi)用列入到企業(yè)運(yùn)營成本、企業(yè)資產(chǎn)以及期間費(fèi)用中。若是企業(yè)繳納的年金費(fèi)用總數(shù)超出了國家規(guī)定的比例范圍，即3%-12%，那超出部分則應(yīng)與企業(yè)此期間所支付的福利費(fèi)進(jìn)行沖減，或者是減少企業(yè)此期間內(nèi)的自有資金。此外，部分省份在繳納企業(yè)年金時，還可利用多繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)用進(jìn)行一定的沖抵。而信息披露則指的是企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露為職工繳納的年金費(fèi)用以及應(yīng)付但還未付的年金金額等相關(guān)信息。

（二）年金基金財(cái)務(wù)會計(jì)

在我國，“準(zhǔn)則10號”即企業(yè)年金基金屬于特殊行業(yè)的一種具體性會計(jì)準(zhǔn)則，其規(guī)定，企業(yè)年金基金是一種具有獨(dú)立性的會計(jì)主體。在企業(yè)會計(jì)主體中，年金基金財(cái)務(wù)會計(jì)是其中一個極為特殊的類型，它應(yīng)與相關(guān)企業(yè)法人，如委托人、受托人以及投資管理人等在形式、實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立。就嚴(yán)格意義上看，企業(yè)年金基金屬于信托財(cái)產(chǎn)范疇，其本身并不具備法人資格，也不是法人所包含的一部分，因此將年金基金會計(jì)納為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)的這一做法屬于較為特別的制度安排。

企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)會計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量的具體內(nèi)容包括資產(chǎn)、收入及負(fù)債等等。其中，資產(chǎn)投資是通過公允價值的采用進(jìn)而確定的；其使用的會計(jì)準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則22號”；年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表以及其他附注等等。其中，對于附注而言，其主要應(yīng)披露企業(yè)年金計(jì)劃中的重點(diǎn)內(nèi)容及變化情況；年金基金投資類型、資金以及公允價值等的確定方法；企業(yè)各類投資在年金基金投資額中所占的比例等信息。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)根據(jù)企業(yè)職工的績效，通過差異化年金制度的制定，能在充分調(diào)動企業(yè)職工的工作主動性、積極性的同時，形成企業(yè)內(nèi)部公平、和諧的競爭關(guān)系。從某種程度上來看，企業(yè)年金制度的制定不僅有利于對企業(yè)人力資源配置的優(yōu)化，還能為企業(yè)樹立良好的外部形象。本文從我國企業(yè)年金制度的具體實(shí)際出發(fā)，從財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)會計(jì)這兩個方面，簡述了年金制度對其產(chǎn)生的影響，以促進(jìn)企業(yè)年金制度的建立和完善，從而為企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]李海峰.我國企業(yè)年金制度對財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（04）

[2]楊軍.我國企業(yè)年金財(cái)務(wù)風(fēng)險及監(jiān)管研究[D].太原理工大學(xué)，2010

篇(3)

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，了解會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以及會計(jì)的一些基本概念。理解會計(jì)假設(shè)與會計(jì)核算的基礎(chǔ)。掌握會計(jì)信息質(zhì)量的要求、會計(jì)對象和會計(jì)要素。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、會計(jì)的產(chǎn)生

二、會計(jì)的發(fā)展

三、會計(jì)的概念和職能

四、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

五、會計(jì)法規(guī)

第二節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)核算基礎(chǔ)

一、會計(jì)基本假設(shè)

1．會計(jì)主體

2．持續(xù)經(jīng)營

3．會計(jì)分期

4．貨幣計(jì)量

二、會計(jì)核算基礎(chǔ)――權(quán)責(zé)發(fā)生制

第三節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量的要求

一、可靠性

二、相關(guān)性

三、可理解性

四、可比性

五、實(shí)質(zhì)重于形式

六、重要性

七、謹(jǐn)慎性

八、及時性

第四節(jié) 會計(jì)對象和會計(jì)要素

一、會計(jì)對象

二、會計(jì)要素

第二章 會計(jì)核算方法

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，掌握復(fù)式記賬的基本概念、借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)；掌握會計(jì)憑證、賬簿的概念、種類及運(yùn)用；掌握錯賬的更正方法。了解賬務(wù)處理程序。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 記賬方法

一、會計(jì)核算方法

二、會計(jì)科目與賬戶

三、復(fù)式記賬

第二節(jié) 會計(jì)憑證

一、會計(jì)憑證的含義和種類

二、會計(jì)憑證的填制和審核

第三節(jié) 會計(jì)賬簿

一、賬簿的意義和種類

二、日記賬的設(shè)置和登記方法

三、分類賬的設(shè)置和登記方法

四、登記賬簿的規(guī)則

五、對賬和結(jié)賬

第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的意義

二、會計(jì)報(bào)表的種類

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)要求

第五節(jié) 賬務(wù)處理程序

一、賬務(wù)處理程序的意義和種類

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序

三、科目匯總表賬務(wù)處理程序

四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

第三章 貨幣資金

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，了解現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算方式。掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算方法。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 庫存現(xiàn)金

一、庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

二、庫存現(xiàn)金的核算

第二節(jié) 銀行存款

一、銀行結(jié)算方式的種類

二、銀行存款的核算

第三節(jié) 其他貨幣資金

一、外埠存款的核算

二、銀行匯票存款的核算

三、銀行本票存款的核算

四、信用卡存款的核算

五、信用證保證金存款的核算

六、存出投資款的核算

第四章 應(yīng)收款項(xiàng)

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收款項(xiàng)的有關(guān)內(nèi)容。理解應(yīng)收票據(jù)的概念、種類及應(yīng)收賬款的確認(rèn)。掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算方法及應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)量。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計(jì)價

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

第二節(jié) 應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價

二、應(yīng)收賬款的核算

第三節(jié) 其他應(yīng)收款項(xiàng)

一、預(yù)付賬款的核算

二、其他應(yīng)收款的核算

第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)量

一、壞賬損失的確認(rèn)

二、壞賬損失的核算

第五章 存貨

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解存貨的概念和確認(rèn)條件。理解存貨的計(jì)價方法。掌握材料按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算的方法；掌握周轉(zhuǎn)材料、庫存商品的核算方法；掌握存貨清查的核算及期末計(jì)量。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 存貨的分類和計(jì)量

一、存貨的概念及確認(rèn)條件

二、存貨的分類

三、存貨的計(jì)量

第二節(jié)　原材料

一、原材料的核算內(nèi)容

(一) 材料按實(shí)際成本計(jì)價的核算

(二) 材料按計(jì)劃成本計(jì)價的核算

第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料

一、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容

二、周轉(zhuǎn)材料的核算

第四節(jié) 庫存商品

一、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算

二、商品流通企業(yè)庫存商品的核算

第五節(jié)　存貨清查

一、存貨的清查

二、存貨的期末計(jì)量

第六章 投資

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，了解對外投資包含的內(nèi)容及理解它們的含義。掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的核算方法。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

二、交易性金融資產(chǎn)成本的確定

三、交易性金融資產(chǎn)的核算

第二節(jié) 持有至到期投資

一、持有至到期投資的概念

二、持有至到期投資成本的確定

三、持有至到期投資的核算

四、持有至到期投資的期末計(jì)價

第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的概念

二、可供出售金融資產(chǎn)成本的確定

三、可供出售金融資產(chǎn)的核算

第四節(jié) 長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資成本的確定

二、長期股權(quán)投資的核算

第七章 固定資產(chǎn)

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的概念、分類和計(jì)量。掌握固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的核算方法。理解固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和租賃的核算方法。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類和計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

二、固定資產(chǎn)的分類

三、固定資產(chǎn)的計(jì)量

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

一、購入固定資產(chǎn)的核算

二、自建固定資產(chǎn)的核算

三、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算

四、接受捐贈固定資產(chǎn)的核算

五、融資租入的固定資產(chǎn)的核算

六、盤盈固定資產(chǎn)的核算

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊

一、影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素

二、固定資產(chǎn)折舊范圍

三、固定資產(chǎn)折舊方法

四、固定資產(chǎn)折舊的核算

第四節(jié) 固定資產(chǎn)的租賃

一、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算

二、融資租賃固定資產(chǎn)的核算

第五節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

一、費(fèi)用化的后續(xù)支出

二、資本化的后續(xù)支出

第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

一、出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的核算

二、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算

三、捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算

第七節(jié)固定資產(chǎn)的清查與期末計(jì)量

一、固定資產(chǎn)清查的核算

二、固定資產(chǎn)期末計(jì)量

第八章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解無形資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件。掌握無形資產(chǎn)的取得、攤銷及轉(zhuǎn)讓的核算。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的分類和計(jì)量

一、無形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

二、無形資產(chǎn)的分類

三、無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出

四、無形資產(chǎn)的計(jì)量

第二節(jié) 無形資產(chǎn)的取得和處置

一、無形資產(chǎn)取得的核算

二、無形資產(chǎn)攤銷的核算

三、無形資產(chǎn)處置的核算

第三節(jié) 無形資產(chǎn)的期末計(jì)量

第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)及非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計(jì)量的前提條件。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念與確認(rèn)

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

一、非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計(jì)量的核算

二、非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價值計(jì)量的核算

第十章 負(fù)債

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解負(fù)債的概念及包括的內(nèi)容。掌握主要流動負(fù)債如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等核算；掌握長期負(fù)債如長期借款、應(yīng)付債券的核算；掌握借款費(fèi)用的核算；掌握債務(wù)重組的核算

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款

一、應(yīng)付賬款的核算

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

三、預(yù)收賬款的核算

第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

二、應(yīng)付職工薪酬的核算

第三節(jié) 應(yīng)付債券

一、應(yīng)付債券的概念及種類

二、應(yīng)付債券的核算

第四節(jié) 其他負(fù)債

一、短期借款的核算

二、長期借款的核算

三、應(yīng)交稅費(fèi)的核算

四、應(yīng)付股利的核算

五、其他應(yīng)付款的核算

六、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

七、長期應(yīng)付款的核算

第五節(jié) 借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用的概念

二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

三、借款費(fèi)用資本化條件

四、資本化金額的計(jì)算

五、資本化暫停和停止

第六節(jié) 債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的概念及方式

二、債務(wù)重組確認(rèn)與計(jì)量原則

三、債務(wù)重組的核算

第十一章 費(fèi)用與成本

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解費(fèi)用和成本的含義。了解費(fèi)用的分類及劃分費(fèi)用的界限。理解成本計(jì)算的程序。掌握期間費(fèi)用的核算。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 費(fèi)用與成本概述

一、費(fèi)用與成本核算的內(nèi)容

二、費(fèi)用的分類

三、劃分費(fèi)用的界限

第二節(jié) 成本計(jì)算程序及賬戶設(shè)置

一、成本計(jì)算的程序

二、成本計(jì)算應(yīng)設(shè)置的賬戶

第三節(jié) 期間費(fèi)用

一、期間費(fèi)用的概述

二、期間費(fèi)用的核算

第十二章 所有者權(quán)益

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解所有者權(quán)益的含義及包括的內(nèi)容。掌握實(shí)收資本（股本）、資本公積、留存收益的核算。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 實(shí)收資本（股本）

一、實(shí)收資本（股本）的概念

二、實(shí)收資本（股本）的核算

三、企業(yè)資本（股本）增減的核算

四、庫存股的核算

第二節(jié) 資本公積

一、資本公積的概念

二、資本公積的核算

第三節(jié) 留存收益

一、留存收益的概念

二、留存收益的核算

第十三章 收入與利潤

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解收入的含義及收入確認(rèn)和計(jì)量。掌握所得稅費(fèi)用和利潤的計(jì)算；掌握收入、利潤及利潤分配的核算方法。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 收入

一、收入的概念

二、收入的確認(rèn)與計(jì)量

三、收入的核算

第二節(jié) 利得和損失、公允價值變動損益

一、利得和損失的核算

二、公允價值變動損益的核算

第三節(jié) 所得稅費(fèi)用

一、所得稅會計(jì)概述

二、計(jì)稅基礎(chǔ)

三、暫時性差異

四、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

第四節(jié) 利潤

一、利潤的核算

二、利潤分配的核算

第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解財(cái)務(wù)報(bào)告及包含的內(nèi)容。掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的結(jié)構(gòu)及其編制方法。了解現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容；了解所有者權(quán)益變動表的有關(guān)內(nèi)容。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

第二節(jié) 利潤表

一、利潤表的概念和作用

二、利潤表的內(nèi)容和格式

三、利潤表的編制

第三節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

三、現(xiàn)金流量表的基本格式

四、現(xiàn)金流量表的編制

第四節(jié) 所有者權(quán)益變動表

一、所有者權(quán)益變動表的概念和作用

二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和格式

三、所有者權(quán)益變動表的編制

考試題型：

一、單項(xiàng)選擇題

二、多項(xiàng)選擇題

三、計(jì)算題

四、綜合業(yè)務(wù)題

五、簡述題

參考教材：

1．劉菁主編，《會計(jì)學(xué)》，浙江人民出版社，2007年9月

2．趙敏主編，《財(cái)務(wù)會計(jì)》，浙江人民出版社，2007年9月

篇(4)

關(guān)鍵詞：會計(jì)權(quán)益理論；所有權(quán)理論；主體理論

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

會計(jì)觀是對權(quán)益主體的范圍及歸屬的認(rèn)識，并由此涉及對企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識、對相關(guān)會計(jì)事項(xiàng)和會計(jì)信息進(jìn)行最基本的記錄、計(jì)量和報(bào)告的觀點(diǎn)。會計(jì)權(quán)益理論不僅影響企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價、權(quán)益內(nèi)涵和財(cái)務(wù)報(bào)表，還決定誰是企業(yè)凈收益的受益者。

復(fù)式記賬理論是會計(jì)權(quán)益理論的的起源，西方對會計(jì)觀已進(jìn)行了長期的研究，并認(rèn)為其占有會計(jì)理論的重要地位。但在中國的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對會計(jì)權(quán)益理論的探討卻很少。然而，對有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)問題若從權(quán)益理論的角度來解釋和操作，則既可以對實(shí)務(wù)事項(xiàng)的本質(zhì)有更深入的理解，又可以使相關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)處理更具嚴(yán)謹(jǐn)性和系統(tǒng)性，也便于對有關(guān)實(shí)務(wù)處理方法的掌握。

一、所有權(quán)理論

所有權(quán)理論即業(yè)理論，該理論認(rèn)為所有者與企業(yè)是一致的，企業(yè)所有者單獨(dú)享有企業(yè)權(quán)益，會計(jì)活動是為了滿足業(yè)主的需要而展開，會計(jì)是用來反應(yīng)業(yè)益的增減變動的。所有權(quán)理論是最早的會計(jì)權(quán)益理論。

1.基本原理

所有權(quán)理論的會計(jì)等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)益。業(yè)理論以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，以現(xiàn)值為計(jì)量屬性，資產(chǎn)是業(yè)主的私有財(cái)產(chǎn)，收入增加了業(yè)主的權(quán)益，費(fèi)用減少了業(yè)益，業(yè)主的所有投資減去業(yè)主提取和分派的款項(xiàng)再加上企業(yè)累計(jì)凈收入即為業(yè)益，業(yè)益實(shí)際上就等于企業(yè)凈值。留存收益被認(rèn)為是業(yè)益的一部分，發(fā)放的現(xiàn)金股利則是業(yè)主撤出的一部分投資。股票股利不是股東的收益，而是業(yè)益之間的轉(zhuǎn)移。業(yè)主的費(fèi)用包括債務(wù)利息和公司所得稅，決定業(yè)主凈收益之前應(yīng)予以扣除。

2.評價

所有權(quán)理論對相關(guān)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了很大影響?？傮w來說，所有權(quán)理論在企業(yè)規(guī)模較小并以合伙或獨(dú)資為主要企業(yè)組織形式的時期是可以適應(yīng)相關(guān)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)要求的，但隨著現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸取代了合伙或獨(dú)資企業(yè)，業(yè)理論的局限性漸漸顯露出來。從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，業(yè)理論有意或無意地忽略了人力資本所有者的權(quán)益。

所有權(quán)理論從應(yīng)用看，最具代表性的就是FASB的概念框架及具體準(zhǔn)則公告，隨處可見體現(xiàn)業(yè)理論思想的蹤跡，包括會計(jì)要素的表述、一些會計(jì)處理方法的規(guī)定等。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是企業(yè)的發(fā)展，業(yè)理論的部分原理也面臨創(chuàng)新。

二、主體理論

主體理論，又稱實(shí)體理論，企業(yè)與其業(yè)主為兩個獨(dú)立的主體是其主要觀點(diǎn)，業(yè)主是企業(yè)的權(quán)益持有人但不是唯一的，會計(jì)是為企業(yè)服務(wù)的，公正和平等地向債權(quán)人和股東反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況是會計(jì)的主要目的。

1.基本原理

主體理論的會計(jì)等式為：資產(chǎn)=權(quán)益。主體理論以利潤表為中心，計(jì)量屬性是歷史成本。資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務(wù)或其他利益的權(quán)利，負(fù)債是企業(yè)自身的特定義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營成果被認(rèn)為是企業(yè)的收入，企業(yè)以獲得收入為目地而消耗的物品和服務(wù)被視為企業(yè)的費(fèi)用，收入減費(fèi)用代表公司收益，公司收益主要用來分給股東和再投資給企業(yè)。嚴(yán)格的主體理論認(rèn)為利息和所得稅也應(yīng)作為收益的分配而不是費(fèi)用。

2.評價

主體理論主要適用于現(xiàn)代企業(yè)制度特別是公司制組織形式，以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)為中心。但主體理論主體概念的不確定和抹殺不同利益主體的區(qū)別使其具有一定的局限性。與所有權(quán)理論不同的是，在主體理論中，債務(wù)利息和公司所得稅被當(dāng)做收益分配而不是作為費(fèi)用，這體現(xiàn)了兩者在企業(yè)中的利益關(guān)系和契約關(guān)系。然而，主體理論對企業(yè)經(jīng)營者與資本提供者關(guān)系的理解還不夠深刻。主體理論為會計(jì)研究者提供了一個不同以往的會計(jì)思路，即以企業(yè)為對象來構(gòu)建會計(jì)的理論框架。

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，企業(yè)獨(dú)立的法人地位日益被社會所接受，實(shí)體理論的影響也越來越大。但是，兩種理論仍然共同影響著會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)實(shí)務(wù)并沒有一貫地遵守業(yè)理論或?qū)嶓w理論。例如，利息是費(fèi)用的一部分而不是被當(dāng)作收益分配，體現(xiàn)了業(yè)理論；而合并報(bào)表的主體觀將母子公司視為一個整體，權(quán)益除包括母公司股東權(quán)益外，還包括子公司的少數(shù)股東權(quán)益，為內(nèi)部管理設(shè)置利潤中心、成本中心及投資中心等，這些都是主體理論的體現(xiàn)。兩種理論相互滲透、融合，并對我國當(dāng)前權(quán)益理論的構(gòu)建、完善和實(shí)務(wù)上的具體操作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

三、其他理論

基金理論下會計(jì)等式是：資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制。在基金理論中，資產(chǎn)代表基金或經(jīng)營單位在未來可以提供的服務(wù)，全部的權(quán)益就代表來自法律、合同、管理、財(cái)務(wù)因素等方面的限制。基金是具有不同目的的特定領(lǐng)域，是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動劃分形成的。不同基金具有獨(dú)立的會計(jì)系統(tǒng)，會計(jì)就是為這種不同的基金服務(wù)的，資金的流動信息是會計(jì)的核心。在政府和非盈利組織中引用了基金的基本原理。

剩余權(quán)益理論會計(jì)等式為：資產(chǎn)－特定權(quán)益＝剩余權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和優(yōu)先股股東權(quán)益是特定權(quán)益，剩余權(quán)益為普通股股東所持有，普通股股東只對公司剩余資產(chǎn)具有索取權(quán)，會計(jì)主要為普通股股東提供服務(wù)。該理論是對業(yè)理論和主體理論進(jìn)行了折衷處理?，F(xiàn)在會計(jì)報(bào)告中的每股收益和每股現(xiàn)金流量就體現(xiàn)了剩余權(quán)益理論的觀點(diǎn)。

企業(yè)理論是以整個社會為背景，會計(jì)主要反映與企業(yè)有利益關(guān)系的各類個體的利益。該理論以增加值概念為基點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)的市場價值減去從其他企業(yè)獲取產(chǎn)品和服務(wù)而轉(zhuǎn)移的價值即為企業(yè)的總增值。企業(yè)理論最適用于現(xiàn)代大公司，但是，在目前，企業(yè)理論尚不夠成熟，增值的概念是以市場價值為導(dǎo)向的，而當(dāng)今是以歷史成本為主要計(jì)量屬性的，導(dǎo)致企業(yè)理論在實(shí)際應(yīng)用中受到限制，因此其對會計(jì)理論的影響還不大。

指揮者理論認(rèn)為會計(jì)應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部不同層次管理者的控制責(zé)任權(quán)限來確認(rèn)收入和費(fèi)用，或者說應(yīng)當(dāng)根據(jù)責(zé)任會計(jì)模式來設(shè)置會計(jì)報(bào)表，借以反映不同控制層次管理者對企業(yè)整體利潤的貢獻(xiàn)。由于企業(yè)內(nèi)部政策是該理論的關(guān)注重點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營活動不能被全面的反映出來，因此該理論對實(shí)務(wù)的影響不大。從其應(yīng)用看，該理論更適用于管理會計(jì)而非財(cái)務(wù)會計(jì)，只是應(yīng)用時要將“指揮者”換位為投資者。

四、總結(jié)

以上幾種權(quán)益理論分別從不同的角度分析企業(yè)會計(jì)行為的基本問題，并對一系列會計(jì)概念和方法進(jìn)行評價，但它們都強(qiáng)調(diào)了權(quán)益的持有者有哪些、會計(jì)信息主要為誰服務(wù)、凈收益的受益者是誰等。這些理論多是為適應(yīng)不同時期會計(jì)發(fā)展的需要而提出的，各理論均對當(dāng)代會計(jì)理論產(chǎn)生了不同程度的影響。

不同類型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體有著各自適應(yīng)的理論基礎(chǔ)，且同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體在不同的發(fā)展時期適用的理論基礎(chǔ)也不同。在這些理論中，業(yè)理論和主體理論分別起源于復(fù)式記帳的實(shí)際業(yè)主和虛擬業(yè)主兩種擬人化記帳理論；基金理論則主要面向政府機(jī)構(gòu)和非盈利組織，側(cè)重于資金運(yùn)動的預(yù)算管理；剩余權(quán)益理論是為適應(yīng)公司的產(chǎn)權(quán)特征而對業(yè)理論和主體理論的折衷處理；企業(yè)理論則著眼于企業(yè)的價值增值，在范圍和應(yīng)用上缺乏準(zhǔn)確界定；指揮者理論致力于企業(yè)內(nèi)部的政策，不能全面地說明企業(yè)的經(jīng)營活動，它更適用于管理會計(jì)而不是財(cái)務(wù)會計(jì)。因此，兩大傳統(tǒng)權(quán)益理論對會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的影響仍居于主導(dǎo)地位，但其他權(quán)益理論也對其起到一定的影響作用。不論從理論界還是從實(shí)務(wù)界來看，會計(jì)權(quán)益理論必然是向著“多元利益相關(guān)者權(quán)益理論”發(fā)展。

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篇(5)

關(guān)鍵詞：云計(jì)算 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)信息化

數(shù)據(jù)時代背景下，信息化的浪潮已經(jīng)席卷各行業(yè)領(lǐng)域，企業(yè)在享受信息化帶來的便利化、高效化的同時，也受到市場競爭的沖擊。中小企業(yè)資金薄弱、管理水平不高、抵抗風(fēng)險能力低，財(cái)務(wù)管理信息化步伐較慢。云計(jì)算是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用，為中小企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化提供了途徑。

一、云計(jì)算在財(cái)務(wù)管理信息化中的應(yīng)用

（一）云計(jì)算與財(cái)務(wù)管理信息化

云算是以計(jì)算機(jī)為媒介，通常涉及通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動態(tài)、易擴(kuò)展、虛擬化的資源?！霸啤笔菍ヂ?lián)網(wǎng)一種形象的說法，數(shù)據(jù)上傳云端后，由云服務(wù)商儲存管理，云計(jì)算就是云服務(wù)商利用網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)媒介，為服務(wù)需求者提供普通的或者特色的處理服務(wù)。云計(jì)算具有規(guī)模大、廣泛的訪問性、擴(kuò)散性、自助按需提供服務(wù)等多種特點(diǎn)。云計(jì)算服務(wù)功能的實(shí)現(xiàn)包括服務(wù)平臺、應(yīng)用軟件和計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)施三個方面。

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理信息化誕生。上世紀(jì)50年代，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)為工人發(fā)工資，標(biāo)志著企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的開始。大量財(cái)務(wù)管理應(yīng)用軟件的開發(fā)和應(yīng)用提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化水平。大型企業(yè)基本具備了自主開發(fā)財(cái)務(wù)軟件的能力，在會計(jì)日常管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)等都引入了計(jì)算機(jī)處理技術(shù)。中小企業(yè)不具備自主研發(fā)軟件、獨(dú)立操作的技術(shù)和實(shí)力，推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息化困難多，影響中小企業(yè)管理水平提升。

（二）在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化中應(yīng)用云計(jì)算的優(yōu)勢

1.改變傳統(tǒng)的操作模式。中小企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化是趨勢，云計(jì)算徹底改變企業(yè)財(cái)務(wù)管理的傳統(tǒng)模式，促使日常會計(jì)核算管理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)決策在網(wǎng)絡(luò)端進(jìn)行，提高處理效率。同時，云計(jì)算可以幫助企業(yè)管理者實(shí)時掌控會計(jì)數(shù)據(jù)，管理指令、審核審批，特別對跨國業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，云計(jì)算可以極大提高引用效率。

2.降低中小企業(yè)費(fèi)用成本壓力。中小企業(yè)之所以推動財(cái)務(wù)管理信息化緩慢，最主要受到成本的限制。云計(jì)算改變服務(wù)提供模式，由企業(yè)自主研發(fā)、維護(hù)、管理轉(zhuǎn)向由服務(wù)商提供，企業(yè)只需根據(jù)自身需求，一次性購買實(shí)施費(fèi)用或者軟件租賃費(fèi)用，就可以享受云服務(wù)，無需承擔(dān)開發(fā)、硬件設(shè)施建設(shè)、維護(hù)等費(fèi)用。節(jié)約成本是中小企業(yè)選擇云服務(wù)的最大吸引力。

3.促進(jìn)中小企業(yè)管理水平提升。云計(jì)算是與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式截然不同的新模式，對中小企業(yè)會計(jì)工作是一次徹底的管理創(chuàng)新，對改變中小企業(yè)傳統(tǒng)管理模式起到“牽一發(fā)而動全身”的作用，可以促進(jìn)中小企業(yè)整體管理水平的提升。同時，云計(jì)算是網(wǎng)絡(luò)開放的系統(tǒng)，便于廣大客戶加強(qiáng)對服務(wù)提供商行為的監(jiān)督，促進(jìn)服務(wù)提供商行為規(guī)范。

二、云計(jì)算應(yīng)用財(cái)務(wù)管理信息化的模式

（一）軟件即服務(wù)模式（SaaS）

軟件即服務(wù)模式以軟件為服務(wù)載體，向需求方提供軟件附有的應(yīng)用程序功能。SaaS提供商為企業(yè)提供所有的基礎(chǔ)設(shè)施和軟硬件平臺，企業(yè)不需要購買軟硬件及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，就可以通過互聯(lián)網(wǎng)使用信息系統(tǒng)。云計(jì)算下SaaS模式為中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化提供解決方案，利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)云端操作，降低企業(yè)信息化成本，以較小的成本使企業(yè)生命周期的價值達(dá)到最大化，根據(jù)企業(yè)需求購買，服務(wù)企業(yè)更靈活，同時培訓(xùn)和維護(hù)成本也降低了，提高企業(yè)運(yùn)行效率和管理水平。對于中小企業(yè)而言SaaS模式較經(jīng)濟(jì)實(shí)用，是比較好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化的途徑。

（二）平臺即服務(wù)模式（PaaS）

平臺即服務(wù)模式是指將軟件研發(fā)的平臺作為一種服務(wù)，以SaaS模式提交給用戶來使用。所用的開發(fā)語言和工具開發(fā)的（或收購的）應(yīng)用程序部署到供應(yīng)商的云計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)施上去，用戶不需要維護(hù)管理底層的基礎(chǔ)設(shè)施，但可以控制其應(yīng)用程序。它是業(yè)務(wù)定制的模式，是軟件即模式的一種拓展，擴(kuò)大了云計(jì)算在中小企業(yè)適用范圍。平臺即服務(wù)模式為企業(yè)提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)處理功能，不能滿足中小企業(yè)多樣化的需求。PaaS采用企業(yè)定制的模式提供服務(wù)，企業(yè)業(yè)務(wù)專家成為服務(wù)功能的設(shè)計(jì)者，增強(qiáng)了服務(wù)功能的靈活性，促進(jìn)云計(jì)算的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)（IaaS）

IaaS就是將云計(jì)算硬件基礎(chǔ)設(shè)施資源和相關(guān)資源租賃給客戶，包括處理器、存儲、網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)資源，客戶可以部署運(yùn)行任意軟件。云計(jì)算硬件設(shè)施資源價格昂貴，中小企業(yè)無力購買，但可根據(jù)短期內(nèi)特殊需求，租賃基礎(chǔ)設(shè)施資源。IaaS模式有兩種服務(wù)供給模式，按需租賃和外包，按需租賃滿足中小企業(yè)對IT資源需求不均衡的特點(diǎn)，外包在云計(jì)算平臺上輸入自身應(yīng)用，降低企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施投入成本。

三、云計(jì)算下中小企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化存在的問題

（一）中小企業(yè)用戶接受程度低

思想認(rèn)識決定行動，中小企業(yè)“重業(yè)務(wù)、輕管理”的思想普遍存在，對如何發(fā)展業(yè)務(wù)保持熱情，而對如何通過加強(qiáng)管理提高競爭力較為冷淡。試想，對企業(yè)內(nèi)部管理都不夠重視，對財(cái)務(wù)管理信息化就更加忽視。沒有認(rèn)識財(cái)務(wù)管理信息化的作用，不愿意將更多的成本投入到短期內(nèi)難以見效益的財(cái)務(wù)管理信息化上，導(dǎo)致云計(jì)算在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化領(lǐng)域的普及難度增加。同時，在社會誠信體系缺失的條件下，誠信危機(jī)加劇，企業(yè)間信任感降低，云計(jì)算打破了會計(jì)信息存儲的時間和空間界限，脫離“面對面”的線上交易，改變了傳統(tǒng)的交易模式，企業(yè)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性存在擔(dān)憂，內(nèi)心產(chǎn)生抵觸情緒。

（二）云計(jì)算服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)能力低

我國云計(jì)算模式還處于發(fā)展的初級階段，中小企業(yè)用戶的需求還未激發(fā)，服務(wù)商供給能力也比較低下。目前，我國云計(jì)算服務(wù)商的功能相對單一，比如現(xiàn)行的阿里巴巴開發(fā)的錢掌柜、在線管理軟件偉庫等，主要為用戶提供財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)金管理、在線記賬、營銷等基本功能，服務(wù)未縱深到企業(yè)會計(jì)核算、日常管理、財(cái)務(wù)決策分析、風(fēng)險防范等領(lǐng)域，限制了云計(jì)算的發(fā)展。

（三）云計(jì)算法律法規(guī)體系建設(shè)滯后

任何行業(yè)的健康發(fā)展都離不開法律法規(guī)的約束和規(guī)范。我國云計(jì)算行業(yè)處于發(fā)展初期，市場活力還不足，一系列的法律法規(guī)體系還未健全，還未對云計(jì)算的網(wǎng)絡(luò)安全問題和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，在一定程度上導(dǎo)致云計(jì)算發(fā)展混亂。作為新興的行業(yè)，云計(jì)算的發(fā)展更需要法律法規(guī)的約束，避免因標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、監(jiān)管不嚴(yán)格，導(dǎo)致一系列隱患和問題，阻礙云計(jì)算行業(yè)的發(fā)展。

（四）用戶財(cái)務(wù)信息的隱私性和安全性存在隱患

云計(jì)算是以互聯(lián)網(wǎng)為媒介連接用戶和服務(wù)商。互聯(lián)網(wǎng)在推進(jìn)信息化的同時，必然Ю賜絡(luò)安全問題，網(wǎng)絡(luò)安全是網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的永恒話題，特別是云計(jì)算可能是眾多用戶共享一朵“云”，信息數(shù)據(jù)可能會紊亂。財(cái)務(wù)會計(jì)信息是企業(yè)最核心的信息資源，關(guān)系到企業(yè)的核心機(jī)密，企業(yè)對信息安全高度重視，在云計(jì)算存在黑客攻擊、篡改數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)缺失等網(wǎng)絡(luò)安全的問題下，不愿意將財(cái)務(wù)會計(jì)信息置于危險的地位。同時，服務(wù)提供商作為云端數(shù)據(jù)的搜集管理者，需通過加密的方式確保云端數(shù)據(jù)安全可靠，而云端數(shù)據(jù)量龐大，數(shù)據(jù)的加密和密鑰保管極大地增加了服務(wù)商的工作量，容易造成泄密事件。

四、云計(jì)算推進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的對策

（一）引導(dǎo)中小企業(yè)轉(zhuǎn)變認(rèn)識

在日益激烈的市場競爭大環(huán)境下，中小企業(yè)面臨的生存和發(fā)展環(huán)境相對惡劣，苦于尋找出路。政府應(yīng)加大對中小企業(yè)的引導(dǎo)力度，鼓勵企業(yè)通過改變傳統(tǒng)思想，引入先進(jìn)理念和技術(shù)，重視企業(yè)內(nèi)部管理等途徑，提升自身競爭力。加強(qiáng)社會誠信建設(shè)，進(jìn)一步加大對違法亂紀(jì)企業(yè)的懲罰力度，提高違法成本，重塑社會誠信。促進(jìn)服務(wù)商和用戶之間的聯(lián)系，規(guī)定云計(jì)算服務(wù)商向中小企業(yè)用戶提供企業(yè)賬號瀏覽情況，讓用戶參與到賬戶企業(yè)賬戶管理，減少信息不對稱。規(guī)范云計(jì)算服務(wù)商管理，探索建立認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，由國家統(tǒng)一對云計(jì)算服務(wù)商資質(zhì)進(jìn)行評定，強(qiáng)化云計(jì)算數(shù)據(jù)安全監(jiān)管，消除中小企業(yè)用戶對服務(wù)供應(yīng)商的擔(dān)憂。

（二）提高云計(jì)算服務(wù)商產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)能力

政府應(yīng)進(jìn)一步加大對云計(jì)算服務(wù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度，通過金融扶持、稅收優(yōu)惠等政策，為云計(jì)算服務(wù)商提供良好的發(fā)展環(huán)境。云計(jì)算服務(wù)商應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品推廣，推出我國中小企業(yè)更加適用的軟件、平臺和設(shè)施，刺激中小企業(yè)用戶實(shí)際需求。注重對會計(jì)管理功能的開發(fā)，ERP是云計(jì)算發(fā)展的一個趨勢，應(yīng)按照ERP的理念，進(jìn)一步拓展服務(wù)范圍，既注重云計(jì)算軟件會計(jì)日常服務(wù)功能，也注重研發(fā)具有決策分析、風(fēng)險防范等財(cái)務(wù)管理功能的軟件，為中小企業(yè)提供在線財(cái)務(wù)分析、管理決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)測等方面的服務(wù)。

（三）規(guī)范行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)政府監(jiān)管

加快建立完善云計(jì)算服務(wù)行業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全管理標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)，依據(jù)法律規(guī)定加強(qiáng)對云計(jì)算服務(wù)商的監(jiān)管和評價，從源頭上把好安全和管理問題，維護(hù)中小企業(yè)的核心利益。加強(qiáng)優(yōu)勝劣汰選擇機(jī)制，嚴(yán)把行業(yè)準(zhǔn)入關(guān)和淘汰關(guān)，對誠信度低、技術(shù)實(shí)力不過關(guān)的企業(yè)實(shí)施嚴(yán)厲的制裁措施，建立安全可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“云環(huán)境”。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息安全防護(hù)

隨著云計(jì)算的發(fā)展和普及，網(wǎng)絡(luò)安全問題會日益突出。服務(wù)商應(yīng)加強(qiáng)日常安全防護(hù)，加大網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)研發(fā)投入，不斷創(chuàng)新安全防護(hù)方法，加強(qiáng)身份認(rèn)證管理，身份認(rèn)證密鑰由企業(yè)指定專人負(fù)責(zé)，服務(wù)商不享有秘鑰知情權(quán)，防止不相干人竊取信息，保障財(cái)務(wù)會計(jì)信息存儲、傳輸、遷移安全。服務(wù)商應(yīng)加強(qiáng)技術(shù)攻關(guān)，加強(qiáng)對惡意軟件、黑客、病毒監(jiān)測，建立虛擬防護(hù)網(wǎng)。加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，定期備份會計(jì)數(shù)據(jù)，防止發(fā)生意外情況。建立完善數(shù)據(jù)恢復(fù)檢測體系，定期指派專人對云計(jì)算數(shù)據(jù)恢復(fù)性進(jìn)行檢測，保障數(shù)據(jù)恢復(fù)功能完好。

中小企業(yè)面臨著財(cái)務(wù)管理信息化的窘狀，一方面需要通過財(cái)務(wù)管理信息化促進(jìn)管理水平和競爭能力的提升，另一方面又欠缺所需的資金和技術(shù)。因此，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)信息化過程中要充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求，選擇經(jīng)濟(jì)實(shí)用的方式。另外中小企業(yè)應(yīng)加快轉(zhuǎn)變觀念，尋求合作途徑和解決辦法，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)。Z

參考文獻(xiàn)：

篇(6)

[關(guān)鍵詞]衍生金融工具確認(rèn)難點(diǎn)解決方案

衍生金融工具作為防范風(fēng)險的一種契約，起初并未在表內(nèi)確認(rèn)。我國原有會計(jì)準(zhǔn)則體系中沒有金融工具方面的準(zhǔn)則。隨著我國金融業(yè)提速發(fā)展、全球金融創(chuàng)新浪潮沖擊以及中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化，相關(guān)金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的制定便應(yīng)運(yùn)而生。我國近期頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》新準(zhǔn)則中將衍生金融工具納入表內(nèi)，在衍生金融工具的確認(rèn)方面，不但規(guī)定了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還將確認(rèn)細(xì)化為初始確認(rèn)與終止確認(rèn)，改變了我國長期以來僅在表外披露的做法。但有關(guān)衍生金融工具的會計(jì)問題學(xué)術(shù)界還需要進(jìn)一步進(jìn)行探究與思考。本文以會計(jì)的基礎(chǔ)理論為切入點(diǎn),對衍生金融工具會計(jì)確認(rèn)問題提出了相應(yīng)的解決思路，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)和國際發(fā)展趨勢等方面進(jìn)行了分析，提出擴(kuò)充現(xiàn)有會計(jì)要素定義外延的解決方案。

一、問題的提出

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，以交易價格和歷史成本為主線，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，僅對已發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，提供的是面向過去的財(cái)務(wù)信息；認(rèn)為衍生金融工具簽訂的合約所體現(xiàn)的簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)，不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義中的三個基本特征，然而衍生金融工具有著極高的風(fēng)險性，一旦市場發(fā)生了不利的變動，就可能造成巨大的“浮動盈虧”，會計(jì)有“反映性”的要求，如果不在報(bào)表中反映就會增加衍生金融工具的會計(jì)潛在風(fēng)險，而要在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融工具，則會碰到兩個難點(diǎn)：是否滿足“過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果”是否滿足“該項(xiàng)目所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量”的問題，對傳統(tǒng)會計(jì)要素的確認(rèn)觀念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生沖擊，所以在國際上無論是FASB還是IASB都采取了慎重的態(tài)度。

二、衍生金融工具確認(rèn)問題的三種解決思路

發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，所有關(guān)于衍生金融工具會計(jì)問題的爭論，最終都將落腳到一些會計(jì)基本理論上，需要對會計(jì)的基本概念進(jìn)行深入研究。所以，解決衍生金融工具確認(rèn)問題，本文強(qiáng)調(diào)從理論基礎(chǔ)方面進(jìn)行歸結(jié),主要有以下三種基本解決思路：

（一）第一種解決思路是“增設(shè)衍生金融工具資產(chǎn)和衍生金融工具負(fù)債會計(jì)要素”，即把衍生金融工具作為一個新的、單獨(dú)的會計(jì)要素納入會計(jì)報(bào)表體系。用會計(jì)恒等式表示：“資產(chǎn)+衍生金融工具資產(chǎn)=負(fù)債+衍生金融工具負(fù)債+所有者權(quán)益”，認(rèn)為衍生金融工具不能滿足現(xiàn)有會計(jì)要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債作為一個新的、單獨(dú)的會計(jì)要素納入會計(jì)報(bào)表體系中。（二）第二種解決思路是“擴(kuò)充現(xiàn)有會計(jì)要素定義的內(nèi)涵”，使之能夠包容衍生金融工具。認(rèn)為衍生金融工具經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上已為企業(yè)所擁有或控制，與之相關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，那么確認(rèn)資產(chǎn)和收益中包括的不確定性就相對較小，高估收益的可能性也隨之減少，因而，現(xiàn)在的問題是衍生金融工具具有未來性，在合約簽訂時交易并未發(fā)生，而傳統(tǒng)會計(jì)要素則強(qiáng)調(diào)“過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果”就不再是確認(rèn)會計(jì)要素的必要條件，即會計(jì)要素定義中解除了“過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果”這一基本要素。（三）第三種解決思路是“擴(kuò)充現(xiàn)有會計(jì)要素定義的外延”，即增加要素定義的條件，使之能容納衍生金融工具。將資產(chǎn)的條件擴(kuò)充為“兩個固定的基本特征+一個可選擇的基本特征”的方式。就是將“由于過去交易或事項(xiàng)”這一基本特征擴(kuò)充成平行的四個“相當(dāng)?shù)摹笨蛇x擇的基本特征，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在滿足“為企業(yè)所擁有或控制”和“未來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出”兩個基本特征下，在滿足擴(kuò)充后可以選擇的四個基本特征中的任意一個即可確認(rèn)，即：“資產(chǎn)是可能的未來利益，它是通過下列條件之一由特定主體取得或加以控制的：1．由于過去交易或事項(xiàng)（包括產(chǎn)權(quán)交易）；2．由于簽訂了不可更改的合約，其風(fēng)險和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；3．由于其市場價值(有公開標(biāo)價或獨(dú)立公正的中介機(jī)構(gòu)評估)長期高于賬面價值并在可以預(yù)見的將來不會有基本上的改變，在己取得或控制的未來經(jīng)濟(jì)利益上的增值部分；4．由于環(huán)境和自然原因，在可靠計(jì)量并極可能實(shí)現(xiàn)的前提下，未來經(jīng)濟(jì)利益的增值”。即擴(kuò)充現(xiàn)有會計(jì)要素定義的外延后，資產(chǎn)不僅包括過去交易或事項(xiàng)引起的資產(chǎn)，還包括合約產(chǎn)生的資產(chǎn)。衍生金融工具因滿足基本特征的第2條，從而能夠確認(rèn)衍生金融工具。

三、解決思路的多視角分析

對于上述的三種基本解決思路方案，我們從經(jīng)濟(jì)學(xué)、哲學(xué)、會計(jì)基礎(chǔ)理論和國際發(fā)展趨勢等方面，從不同視角進(jìn)行闡述和對比，具體內(nèi)容如下：

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)角度：會計(jì)學(xué)從本質(zhì)上看帶有經(jīng)濟(jì)學(xué)的屬性，屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)，這種屬性決定了會計(jì)學(xué)的改進(jìn)和發(fā)展目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是一個減少不確定性的過程。心理學(xué)家蓋爾特分析：人們追求確定性較大的事物，并要維持確實(shí)可靠的防范措施。任何一門學(xué)科，它都經(jīng)歷從描述性到形式化再到精確化這么三個基本層次。會計(jì)隨著法律、市場等環(huán)境條件的完善及計(jì)量手段和信息傳遞技術(shù)的發(fā)展，將衍生金融工具等不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有表外披露納入到會計(jì)報(bào)表中也是“會計(jì)的發(fā)展是反映性的”要求，那么第三種解決思路以不確定性在一定條件下可以轉(zhuǎn)化或者視為確定性為理論基礎(chǔ)，將不確定性有效地納入到會計(jì)要素確認(rèn)中來，有利于前瞻性的財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系的建立。

（二）哲學(xué)角度：哲學(xué)原理中理論具有層次性：表層理論、中層理論和深層理論。結(jié)合會計(jì)理論的層次關(guān)系表現(xiàn)歸結(jié)如下表：

最高理論層次深層理論：世界觀方法論理論

指導(dǎo)反作用

會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用層次理論：基本理論、基本結(jié)構(gòu)、基本原則，深層理論的具體化

指導(dǎo)反作用

會計(jì)準(zhǔn)則指南表層理論：應(yīng)用層次的理論，中層理論的進(jìn)一步具體化

指導(dǎo)反作用

會計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐

因此，一種理論不僅應(yīng)能指導(dǎo)當(dāng)前的實(shí)踐，而且還應(yīng)該具有前瞻性，否則理論的指導(dǎo)作用就會被削弱。會計(jì)要素的定義作為會計(jì)基本理論的一部分，也應(yīng)該能夠適用于未來的業(yè)務(wù)。第一種解決思路僅靠增加新要素的方法，是一種隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新事物的不斷出現(xiàn)而不斷變動會計(jì)核算體系，是一種權(quán)宜之計(jì)，只能解決眼前的問題，不能適應(yīng)未來的變化，具有"時滯性"，對實(shí)務(wù)缺乏指導(dǎo)性。因此，不是理想之舉。第二種解決思路中擴(kuò)充后的資產(chǎn)和負(fù)債定義將資產(chǎn)與負(fù)債的邊界模糊化，可能將一些不符合會計(jì)要素定義的項(xiàng)目納入到會計(jì)報(bào)表中；對現(xiàn)有會計(jì)體系變動太大,不易為人們所接受,具有隨意性,沒有一個理論體系支撐。

（三）會計(jì)基礎(chǔ)理論角度：關(guān)于衍生金融工具確認(rèn)，起源于應(yīng)否確認(rèn)履行中合約的國際理論爭論，結(jié)果有三種觀點(diǎn)：1．全面確認(rèn)履行中合約的主張；2．反對確認(rèn)履行中合約的主張；3．只應(yīng)該確認(rèn)符合一定條件下的履行中合約。爭論的結(jié)果本質(zhì)是根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，探討“不確定性”是否符合在現(xiàn)實(shí)條件下滿足會計(jì)確認(rèn)的“確定性”。分析認(rèn)為衍生金融工具確認(rèn)滿足FASB和IASB所強(qiáng)調(diào)的權(quán)利和義務(wù)的“確定性”，可以在簽約時可以進(jìn)行初始確認(rèn)：衍生金融工具的“不確定性”主要表現(xiàn)在交易結(jié)果的“不確定性”，但是這種交易結(jié)果的“不確定性”與交易是否得到履行并完成并沒有太大的關(guān)系；在實(shí)踐中人們?yōu)榱吮苊膺@種交易結(jié)果的“不確定性”，設(shè)計(jì)了有助于保證衍生金融工具合同得到正常履行的市場制度，如：市場上的間接結(jié)算制度和定期的保證金制度，以使合同履行受高信用擔(dān)保的保障，使權(quán)利和義務(wù)具有會計(jì)確認(rèn)條件的“確定性”，所以第三種解決思路將衍生金融工具確認(rèn)的“不確定性”納入會計(jì)要素的定義中是有理論和實(shí)踐依據(jù)的。

（四）國際借鑒角度：FASB在SFAS133中主張衍生金融工具符合要素定義是在資產(chǎn)的三個基本特征中，突出預(yù)期“獲取或犧牲未來經(jīng)濟(jì)”和“為企業(yè)所擁有或控制”這兩個基本特征，并不是否定“過去的交易或事項(xiàng)形成的”這一基本特征；IASC也有相類似的見解。事實(shí)上，IASC從詮釋負(fù)債的定義入手，把“合約”列為導(dǎo)致法定義務(wù)的事項(xiàng)，以相當(dāng)于“過去交易或事項(xiàng)形成的”這一特征。IASC明確地提出，合同是形成確定性義務(wù)（負(fù)債）的法定事項(xiàng)。IASC在IAS37中提出“負(fù)債，是指企業(yè)因過去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這項(xiàng)義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。義務(wù)事項(xiàng)，指形成法定義務(wù)或推定義務(wù)的事項(xiàng)，這些法定義務(wù)或推定義務(wù)使企業(yè)別無現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該義務(wù)。法定義務(wù)，指因以下任何一項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)：1．合約；2．法規(guī)；3．法律的其他司法解釋。推定義務(wù)，指因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的義務(wù)，其中：1．由于以往實(shí)務(wù)中的習(xí)慣做法、公開的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前申明，企業(yè)已向其他各方表明它將承擔(dān)特定的義務(wù)；2．結(jié)果，企業(yè)使其他各方形成了對企業(yè)將履行該義務(wù)的合理預(yù)期?！盜ASC這樣定義，較“周到”的將衍生金融工具代表的義務(wù)（和權(quán)利）代表的“確定性”納入到會計(jì)要素的定義中，第三種解決思路的指導(dǎo)思想與國際做法如出一轍。

四、結(jié)束語

擴(kuò)充現(xiàn)有會計(jì)要素定義外延的解決思路是一種可取的方法，它能有效解決衍生金融工具的會計(jì)確認(rèn)問題，具有理論基礎(chǔ)和哲學(xué)指引，能夠“反映”經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)展，也將有助于推動我國會計(jì)的國際協(xié)調(diào)。

[參考文獻(xiàn)]：

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3．葛家澍、陳箭深，《略論金融工具創(chuàng)新及其對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響》，《會計(jì)研究》，1995年，第8期.

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AccountingRecognitionfortheDerivativeFinancialInstruments

LiyanChengTaolin

篇(7)

關(guān)鍵詞：環(huán)境不確定性；管理會計(jì)；核心競爭力

在全球經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的當(dāng)今社會，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制改革正在有序進(jìn)行中。市場競爭日益激烈的環(huán)境之下，企業(yè)的管理會計(jì)工作也面臨著巨大挑戰(zhàn)，對此企業(yè)必須對不確定的環(huán)境進(jìn)行確切評估，有效規(guī)避企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，為社會的進(jìn)步與發(fā)展貢獻(xiàn)出更大的力量。

一、管理會計(jì)的定義與職能簡述

（一）管理會計(jì)的定義所謂管理會計(jì)，即是指企業(yè)為了提升自身價值，借助信息技術(shù)和內(nèi)部管理機(jī)制所設(shè)計(jì)的各種管理活動，管理會計(jì)通常有助于企業(yè)預(yù)判市場風(fēng)險，同時為科學(xué)決策提供理論依據(jù)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代悄然到來，企業(yè)所處的市場環(huán)境愈加復(fù)雜，環(huán)境的不確定性要求企業(yè)的管理會計(jì)更為合理且有效。對企業(yè)而言，適應(yīng)多變的市場環(huán)境應(yīng)始終遵循市場的發(fā)展規(guī)律，秉承服務(wù)理念提升企業(yè)的信譽(yù)度[1]。以行政事業(yè)單位為例，其在國內(nèi)歸屬于非營利性的政府機(jī)構(gòu)，但正是這種服務(wù)理念使得許多事業(yè)單位單純將社會效益作為運(yùn)營目標(biāo)，造成大量資源被白白浪費(fèi)，究其原因主要是機(jī)構(gòu)的管理方面存在疏漏，管理會計(jì)作為企業(yè)、機(jī)構(gòu)運(yùn)營過程中的重要環(huán)節(jié)，管理人員應(yīng)做好統(tǒng)籌規(guī)劃，合理設(shè)計(jì)管理方案，促使企業(yè)、機(jī)構(gòu)發(fā)揮最大的社會價值。

（二）管理會計(jì)的職能在企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)當(dāng)中，管理會計(jì)的重要地位逐漸顯現(xiàn)。管理會計(jì)主要可劃分為兩個獨(dú)立系統(tǒng)，即企業(yè)自身的管理系統(tǒng)以及科技發(fā)展所創(chuàng)生的信息系統(tǒng)。管理系統(tǒng)是指企業(yè)在常年的實(shí)踐當(dāng)中逐漸積累的管理經(jīng)驗(yàn)，并被日益完善成為企業(yè)的管理規(guī)范，比如績效管理、風(fēng)險管理以及會計(jì)核算的工作流程等均歸屬于管理系統(tǒng)[2]。信息系統(tǒng)則是指企業(yè)用以收集財(cái)務(wù)信息的計(jì)算機(jī)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)終端等，進(jìn)而分析企業(yè)是否存在較大的經(jīng)營風(fēng)險，利于企業(yè)制定后續(xù)的發(fā)展策略。大數(shù)據(jù)時代背景之下，會計(jì)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)為不同的兩種財(cái)務(wù)管理活動，財(cái)務(wù)會計(jì)的主要工作為核算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，管理會計(jì)則主要對已有的數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步分析，確定企業(yè)某一階段的發(fā)展?fàn)顟B(tài)[3]。總之，管理會計(jì)能為企業(yè)的管理提供大量有效信息，利于企業(yè)科學(xué)謀劃未來的發(fā)展之路。

（三）管理會計(jì)的發(fā)展階段就當(dāng)前的情況來看，國內(nèi)的管理會計(jì)主要經(jīng)過以下幾個大的發(fā)展階段：1950年之前，我國大環(huán)境為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，各個企業(yè)普遍處于管理會計(jì)的執(zhí)行期，所有的經(jīng)濟(jì)活動均由國家統(tǒng)一安排，企業(yè)組織活動的整個過程都離不開政府部門的指導(dǎo)與參與；1950～1980年間，國際貿(mào)易日益頻繁，對外開放的程度逐漸加深使得西方先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念傳入國內(nèi)，各行各業(yè)開始了內(nèi)部管理機(jī)制的改革創(chuàng)新，不少企業(yè)啟用責(zé)任制度旨在調(diào)動內(nèi)部員工的工作積極性，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力[4]；進(jìn)入20世紀(jì)80年代之后，管理會計(jì)的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，信息技術(shù)讓系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能得到優(yōu)化，企業(yè)的管理更為全面而規(guī)范。

二、何為環(huán)境的不確定性

（一）環(huán)境不確定性的概念經(jīng)濟(jì)全球化為企業(yè)的國際交易帶來巨大的發(fā)展機(jī)會，但也讓企業(yè)處于更為復(fù)雜的市場環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險大大增加。環(huán)境的不確定性有兩層含義，對企業(yè)來說即包含市場環(huán)境的復(fù)雜性與動態(tài)變化，是企業(yè)不得不面對的外部因素。一般情況下，外部的影響因素越少，環(huán)境的不確定性越小[5]。環(huán)境的復(fù)雜性是指企業(yè)所處的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及社會環(huán)境，企業(yè)為了在復(fù)雜的環(huán)境下生存，就必須主動預(yù)測行業(yè)的發(fā)展動態(tài)并積極做出改變，讓自身在市場中立足。環(huán)境的動態(tài)變化是指外界環(huán)境是否穩(wěn)定，環(huán)境趨于穩(wěn)定則不確定性越小，反之則越大[6]。外部環(huán)境的共同作用將企業(yè)暴露于不確定的環(huán)境中，企業(yè)需要不斷分析內(nèi)部的管理質(zhì)量、分析外部的市場變化，從而削弱環(huán)境的不確定性為企業(yè)帶來的消極影響。

（二）環(huán)境不確定性對企業(yè)的影響環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的前提條件，也是企業(yè)進(jìn)行決策之前需要充分考量的重要因素。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的當(dāng)代社會，國外的資金不斷流入國內(nèi)，企業(yè)之間的競爭異常激烈，市場環(huán)境變得更加不確定，這也使得企業(yè)不得不面對難以預(yù)測的市場環(huán)境。有些企業(yè)為了獲取足量的信息只能被迫增加資金投入，像重大決策當(dāng)中，管理層人員一再謹(jǐn)慎，他們的每一個決策都可能會給企業(yè)帶來巨大的利潤，但相應(yīng)的投資風(fēng)險也大大增加。還有一些較為保守的企業(yè)，決策之時猶豫不決，很可能與巨大的發(fā)展機(jī)遇擦肩而過。因此，企業(yè)若想在這場世紀(jì)之戰(zhàn)中取勝，必須明晰環(huán)境因素，為投資、融資的決策提供可靠依據(jù)，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新水平。

三、基于環(huán)境不確定性的管理會計(jì)對策

（一）增強(qiáng)管理會計(jì)的意識現(xiàn)階段許多企業(yè)對管理會計(jì)工作的重視度不夠，尤其是中小型企業(yè)，往往只關(guān)心企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)收益，并沒有以長遠(yuǎn)的眼光謀劃企業(yè)的發(fā)展之路，容易導(dǎo)致企業(yè)遭遇資金流斷裂的問題。企業(yè)的管理層是內(nèi)部決策的直接參與者，基于管理會計(jì)的重要作用，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理者管理會計(jì)的意識，讓管理層的人員充分認(rèn)識到管理會計(jì)的應(yīng)用價值，進(jìn)而大力支持管理會計(jì)的相關(guān)工作。與此同時，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極主動地投入企業(yè)的管理過程中，為企業(yè)的決策提供更為全面的數(shù)據(jù)資料，為管理層的正確決策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）搜集、整理環(huán)境信息管理會計(jì)的工作質(zhì)量需要以大量合理有效的數(shù)據(jù)信息為理論依據(jù)，在環(huán)境不確定性的前提之下，企業(yè)應(yīng)形成搜集環(huán)境信息、整理環(huán)境信息的制度。搜集的信息應(yīng)符合準(zhǔn)確性、全面性與實(shí)效性的要求，即對企業(yè)自身的經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析與總結(jié)，并且與同一時期的競爭者互相交換管理經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)共贏。需要注意的是，企業(yè)搜集、整理內(nèi)部環(huán)境資料時，一方面要涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)類信息，如銷售部門的季度業(yè)績、財(cái)務(wù)部門的核算數(shù)據(jù)等，另一方面必須考慮企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[7]。就外部環(huán)境來說，當(dāng)時的國家政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及人們的消費(fèi)觀念等也需要按照一定順序予以整理，為企業(yè)儲備可以借鑒和學(xué)習(xí)的有效信息。

（三）優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)管理會計(jì)工作容易受到外界、內(nèi)部環(huán)境的影響，對企業(yè)而言，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的控制可以有效降低企業(yè)遭受運(yùn)營風(fēng)險的可能性。首先企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，建議設(shè)立外聯(lián)部門，專門負(fù)責(zé)市場環(huán)境的對接，增強(qiáng)企業(yè)與外部環(huán)境之間的粘性，輔助生產(chǎn)經(jīng)營過程的有序進(jìn)行。其次，優(yōu)化企業(yè)的管理制度，明確人員的具體責(zé)任，做好管理權(quán)力的平衡，促使管理會計(jì)發(fā)揮最大的作用。另外，在充分考慮外界環(huán)境的基礎(chǔ)之上，利用信息技術(shù)降低內(nèi)部影響因素的不確定性。

（四）發(fā)揮管理會計(jì)的功能管理會計(jì)職能的發(fā)揮需要企業(yè)管理層的大力支持，但許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對管理會計(jì)缺乏正確的認(rèn)識，基于此種問題考慮，首先企業(yè)應(yīng)主動構(gòu)建積極向上的企業(yè)文化，促使所有人員能客觀看待管理會計(jì)的重要性，促進(jìn)工作的順利開展。其次全方位調(diào)查財(cái)務(wù)人員的工作狀態(tài)，圍繞調(diào)查結(jié)果完善管理會計(jì)的評價體系，讓企業(yè)的管理制度更為合理規(guī)范。此外引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的人員定期進(jìn)行工作總結(jié)，組織經(jīng)驗(yàn)分享交流會，為企業(yè)員工的互相學(xué)習(xí)、共用進(jìn)步創(chuàng)造機(jī)會，確保管理會計(jì)的有效落實(shí)。

（五）提高數(shù)據(jù)信息的安全性網(wǎng)絡(luò)的透明化使得數(shù)據(jù)信息的安全性受到威脅，企業(yè)也存在商業(yè)信息泄露的風(fēng)險，政府部門和企業(yè)應(yīng)共同努力，全面提高數(shù)據(jù)信息的安全性。一方面，政府部門應(yīng)建立完善的法律制度保障行業(yè)的健康發(fā)展，但凡發(fā)現(xiàn)侵犯企業(yè)信息安全的不法分子，務(wù)必進(jìn)行嚴(yán)厲打壓，同時加強(qiáng)監(jiān)督力度[8]。另一方面，企業(yè)應(yīng)該與信譽(yù)度良好的服務(wù)商合作，企業(yè)的重要信息由專人管理并簽訂保密協(xié)議，避免因信息泄露使企業(yè)的正常運(yùn)營受到影響。

（六）增強(qiáng)管理會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)現(xiàn)階段，管理會計(jì)方面的高素質(zhì)人才需求量大，但高校實(shí)際輸出的人才數(shù)量嚴(yán)重不足，對此企業(yè)應(yīng)對在職員工進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，尤其對擁有多年工作經(jīng)驗(yàn)的老員工加強(qiáng)信息技術(shù)的培訓(xùn)工作，讓他們充分發(fā)揮個人優(yōu)勢，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的無窮智慧。同時將培訓(xùn)并入日常管理當(dāng)中，完善培訓(xùn)的考核方式，為能力突出的人員提供物質(zhì)獎勵或者給予其晉升的機(jī)會。各個高校則應(yīng)繼續(xù)培養(yǎng)全面發(fā)展的應(yīng)用型人才，細(xì)化每個專業(yè)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，促使會計(jì)人才不僅全面了解專業(yè)知識，同時精通計(jì)算機(jī)的相關(guān)操作。

四、結(jié)語

環(huán)境的不確定性無形中讓企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險增加，為了提升企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，企業(yè)應(yīng)充分重視管理會計(jì)工作，主動搜集、整理內(nèi)部、外部的環(huán)境信息，并不斷優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，促使管理會計(jì)發(fā)揮既定的職能，降低企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險。同時關(guān)注內(nèi)部信息的安全性，借助培訓(xùn)提高人員的專業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

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