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序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇會計信息質量的作用范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。
轉移利潤是現代企業財務會計信息質量缺位的一個重要動機,尤其對那些集團公司、跨國公司等大型的企業組織,它們為了把分公司或者子公司所獲得的利潤轉移到其他地區,通常會采取這一作弊手段,使會計信息質量“大打折扣”。當然,在跨國背景下進行的利潤轉移往往是因為不同的國家和地區有著顯著的稅率差別。比如,在目前情況下,一些大型的跨國企業在我國投資設廠,就是部分地出于這一目的。這是因為,自加入到世界貿易組織之后,我國就已經成為了全球制造中心之一,我們不但能夠向世界提供必要的、廉價的勞動力,還可以把我國的工廠看做跨國企業的成本中心,那些國外關聯公司就能夠把原材料和半成品以較高的價格出售給我國工廠,完成利潤轉移。
2企業財務會計信息質量的影響因素
2.1制度因素隨著信息化技術和網絡技術的飛速發展,那些能夠對企業財務會計信息質量產生影響的因素并非都能夠通過貨幣進行計量,而在無法通過貨幣進行描述的因素中,制度因素就是其中需要重點關注的一環。比如,在人力資源管理問題方面,以現行會計體制為基礎,那些投資到人力資源方面的支出都會被當做“當期費用”,而無論其金額的多寡,這樣一來,人力資產就存在被嚴重低估的可能,所產生的費用也會明顯提高。比如,在一些企業或者行業中,淡出的通過財務會計報告是難以認清企業擁有的真正資源的,而這必將遭致外界對其進行的批評和質疑。
2.2人為因素在影響現代企業財務會計信息的諸多因素中,會計人員的職業道德和素質水平是最為關鍵的。在相關法律法規中,會計從業人員需以誠實守信、堅持準則、客觀公正、廉潔自律等為從業規范,堅持“不做假帳”,保證財務會計信息質量處于較高水平。但是,不可否認的是,因為種種動機的作用,會計從業人員進行財務會計信息造假的情況時有出現。比如,為了應付經營業績考核或者發行股票的需要,對財務會計信息進行造假,或者通過虛增利潤的形式粉飾企業業績。雖然這種方式主要在國有企業與上市公司中時有發生,但是也有向其他類型企業蔓延的趨勢。又如,一些企業為了獲取信貸資金或者提升商業信用的需要,會向銀行提供粉飾后的虛假財務報告,或者通過少計收入、多轉成本的方式,造成財務信息質量嚴重缺位。
3優化企業財務會計信息質量的策略
3.1強化會計信息質量考核在考核的過程中,應該發揮且有負責人的主體作用,對企業的財務會計信息質量擔負起最重要的職責。比如,通過制度的形式,對本企業的會計工作加以強化,使會計資料能夠最大限度地體現真實性和完整性。尤其在企業處于關鍵發展時期之時,更應該保證財務會計信息的質量;而對財務部門的負責人來說,需要要求會計人員按照崗位分工情況,將真實可靠的憑證交至財務部門,進行賬務處理。又如,在實際工作中,要對業務報銷費用認真正確地對待,尤其在購進材料時,要最大限度地獲得增值稅專用發票,并對其進行賬務處理等。
3.2提升會計信息披露的相關性相關性是企業財務會計信息質量的一個重要要求,因此,企業在向外界提供財務會計信息時,應使其和投資者等利益相關者的財務報告相一致,并能夠為經濟決策提供必要的幫助。這樣一來,不但能夠有利于投資者等利益相關者對企業的發展過程和未來發展態勢做出準確的預測,還能在遵照財務會計信息披露相關性原則的情況下,真實、完整地向其財務會計信息,使企業的經營運行狀況得到客觀反應,降低因信息不對稱而導致的道德風險和逆向選擇等。
3.3強化會計人員會計信息質量意識對現代企業來說,財務會計信息質量是其財務部門的重點工作,只有具備了可靠的會計信息質量,才能使財務部門體現其存在的價值和社會功效。為此,現代企業應該借鑒國外的先進經驗,全面實行預算管理制度,對財務會計信息的質量進行規制和優化,通過考核企業以及相關部門負責人的績效,使財務人員能夠重視會計信息質量,保證會計信息的真實性和有效性。
4結束語
關鍵詞:會計信息;質量特征;真實性
中圖分類號:F233 文獻標識碼:A 文章編號:1674-7712 (2014) 04-0000-01
會計信息質量指的是會計信息滿足信息使用者需求特征的總和。會計信息質量不同于普通產品,它很難利用技術來衡量。當前,世界各地都十分重視會計信息質量,經濟一體化與國際化步伐加快,我國的市場經濟體制建設正逐步展開,改革步入了全面、深化的重要階段,全社會都在呼吁“以誠信為本”、一致抵制“作假”,在這樣的國際形勢下,由政府有關職能部門聯合安排專家舉辦專題討論,意在設立我國的會計信息質量特征標準體系,非常必要。
一、財務會計信息質量特征體系
1989年,美國FASB提出了SFAC No.2會計信息質量的特征框架。該框架得到了我國學術界的肯定。因而,我國在建立管理會計信息質量特征體系時,借鑒了該框架的邏輯結構。此約束條件、總體質量特征、限制標準、關鍵質量特征以及次級質量特征等組成了此框架。
(一)財務會計信息質量特征體系的構成要素說明
1.真實性。會計信息是否真實決定著會計信息是否滿足使用者的需求。真實性是會計的靈魂,它包括真實反映客觀的意義。真實性亦是所有會計工作的基本標準。會計工作所提供的信息不只是公司投資者和其他利益相關者提出經濟對策的根據,還是國家進行宏觀經濟管理與維持市場秩序的主要信息出發點。若會計信息沒有真實客觀的反映企業的經濟狀況,不但不能滿足信息接收者的需求,而且會誤導信息使用者,從而做出錯誤的決定,使得經濟利益受損。因此,通過對信息進行統計分析、審計驗證、財務檢查后,信息質量才使人們放心。
2.合規性及其次級質量特征。合規性是會計生命的保證。在我國,法治的歷史經歷了漫長的時期,所以,“規矩”已成為中華民族文化的組成部分。因此,不管是鑒定會計信息質量或者是檢查評價會計工作,都需要法律法規的維護。
3.公正性及其次級質量特征。維持會計真實的另一基礎是公正性。會計信息的公正性也是會計信息生命的保證。企業是利益相關者的協議總體。不同的利益相關者有不同的利益目標。會計信息需要客觀反映企業的經營活動,不可以從主觀的角度出發來達到其要求,使得一些使用者受益、一些使用者受損。企業會計要兼顧不同的利益相關者,所以財務會計信息必須具有公正性的特點。
4.相關性及其次級質量特征。相關性是展現會計信息使用者需求的屬性,簡而言之,指會計人員給出的會計信息和接收者所作決策的關系,或者是會計信息對其使用者所作決策造成的影響力度。相關性還需要及時性、預測性、反饋性等特征來襯托。
5.經濟上收益須大于成本。因為所有的項目,只有收益比成本高時才值得實行,某個會計信息是否值得提供,首先要滿足此限制條件。
6.重要性。若某個會計信息的省略和誤報會對信息使用者做出決策造成影響,我們認為,它就具備重要性,并且重要性取決于造成錯誤的大小。可以看出,會計信息的重要性是非常關鍵的。
(二)財務會計信息質量特征體系中不同層次特征的作用與協調
建立以真實性特點為中心的財務會計信息質量特征體系,還取決于對會計選取的歷史演化做出的判斷:會計真實性歷經了個別選擇、社會選擇、行業選擇、國家與國際選擇五個階段。制度及文化的共同作用形成會計信息的真實性。制度運作與制度文化作用分別塑造了會計信息的合規性與公正性。
二、管理會計信息質量特征體系
(一)管理會計信息質量特征體系的構成要素
其約束條件和限制性標準與財務會計信息質量特征體系一樣,判斷管理會計信息是否值得供給,關鍵在于其經濟性與重要性程度。
1.相關性。相關性與決策有關,具有改變決策的能力。相關信息是指與正在進行的項目具有某種聯系的信息。信息的相關性有三種表現形式:影響目標、影響理解與影響決策。相關性也需要及時性、預測性、反饋性等特征來相襯。及時性指會計信息對決策有用時,能被使用者占有。會計信息預測性的作用在于供應提升決策水平所必需的發現、分析、解釋差別,從而減小不確定的信息。反饋性指的是會計信息可以讓決策者確定或改正以前決策時的預期成果。因此,及時性、預測性、反饋性都對決策者決策有幫助。
2.清晰性。清晰性注重信息的可理解性、組織性與綜合性。它要求財務報告要以簡潔明了的表達手法會計信息,來加強使用者對信息的理解能力。對于一些對使用者決策有利的復雜項目,不能因為使用者難以理解而將其從財務報告中除去,否則會破壞信息的完整性。
3.可比性。可比性要求不同的企業或者相同企業的不同階段進行會計信息的比對,比較的目的在于發現不同之處,來判斷優劣與發展方向。具有可比性的會計信息是經濟國際化與全球化的需求,會計的國際差異阻礙了經濟國際化的發展。因此,國際會計準則委員會建立了專門委員會著手探究與提升財務報表的可比性。這些都在證明,將會計信息的可比性作為質量特征,是完全符合標準的。
(二)管理會計信息質量特征體系中不同層次特征的作用與協調
相關性特征是會計信息質量特征體系中最核心的要素,是總體質量特征;及時性、預測性、反饋性是關鍵質量特征,用來保證相關性特征的實現;清晰性、可比性在一定程度上反映了管理會計信息的總體質量特征和關鍵質量特征。
三、結束語
會計信息質量特征與經濟活動、會計環境的變化密不可分。它能夠反映主體價值運動的經濟信息,是對經濟事項的解說,其基本形式是數據和定義或者數據與說明,其實質是會計管理性勞動的產品。會計信息符合信息使用者需要的特征總和就是會計信息質量。會計信息質量特征的動態性與相關性對合理利用會計信息,積極發揮會計信息的作用有深遠意義,同時,也提高了我們對會計信息質量特征研究的興趣。
參考文獻:
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【關鍵詞】投資效率 會計信息質量 逆向選擇 道德風險 沖突 信息不對稱
一、引言
投資活動是企業的一項非常重要的戰略決策,根據理論及信息不對稱理論,由于信息不對稱所導致的成本會導致企業的非效率投資,產生投資過度或投資不足問題,從而降低企業的價值。因此,公司必須尋求行之有效的治理機制及資本市場機制來降低成本,緩解信息不對稱導致的沖突。
高效的公司治理離不開高質量的會計信息披露,會計師事務所已審計的財務信息是企業產出的替代變量,是衡量控制權和剩余索取權是否匹配、激勵和監督是否相容的關鍵,某程度上會影響企業的治理效率。
國外學者研究顯示:會計信息具有定價和治理的功能,可以緩解信息不對稱和沖突。例如,Biddle(2009)認為:會計信息質量與企業投資效率的關系和企業與外部投資者的信息不對稱有關,會計信息質量與企業投資效率關系的機制源于道德風險和逆向選擇等摩擦的減少,具有高質量財務信息的公司會更少的偏離預計投資水平,從而抑制投資過度和投資不足,同時,這些公司對宏觀經濟環境的敏感性較小,在現金流充裕及低杠桿的企業中,會計信息質量與企業投資效率的正相關關系較弱,但在現金流匱乏及高杠桿的企業中,此正相關關系較強,此外,當一個企業的總投資水平較低時,高質量的會信息可增加企業的投資水平,而當總投資水平較高時,高質量的會計信息則會減少總投資水平。
那么,對我國企業而言,會計信息是否也能發揮相應的定價和治理功能,從而抑制企業的非效率投資呢?為此,本文對相關文獻進行了綜述。
二、文獻綜述
近年來的國內研究表明:高質量的會計信息在管理者報酬契約和債務契約中的運用,能夠監督管理者和股東的行為,減少道德風險和逆向選擇,提高企業的資源配置效率,進而抑制企業的非效率投資,緩解企業的投資不足和投資過度。
崔偉等(2008)通過研究中國證券市場的經驗數據發現:在公司的盈利能力、規模等得到控制時,高質量的會計信息可以降低企業的投資現金流敏感性,表明會計信息質量對企業的投資效率有積極影響。李青原(2009)認為:會計信息質量不僅與公司的投資不足呈現出負相關關系,也與投資過度呈現出負相關關系,其中,在具有較高審計質量的公司中,與投資過度的負相關關系更加明顯。袁建國等(2009)的實證研究發現:會計信息質量與企業過度投資存在顯著負相關,高質量的會計信息可抑制企業的過度投資行為,在自由現金流較多的上市公司中,負相關程度更強。潘立生等(2011)研究發現:高質量的會計信息能夠降低由于信息不對稱導致的沖突,抑制企業的投資非效率行為。蔣瑜峰等(2012)認為:會計信息質量與企業的投資不足存在顯著負相關關系,高質量的會計信息可以抑制企業的投資不足問題,從而提高投資效率,在融資約束較大的企業中,此負相關關系更強,高質量的會計信息對此類企業產生更大的治理效應。馬千棠(2012)研究發現:國內上市公司普遍存在投資非效率問題,但投資不足問題相比投資過度問題更加嚴重,高質量的會計信息對投資不足的抑制作用強于對投資過度的抑制作用,相比非國有上市公司,高質量的會計信息對投資不足的抑制作用在國有控股公司中表現的更加明顯。何熙瓊(2012)以國內制造業上市公司為樣本,通過實證研究發現高質量的會計信息能夠影響企業的非效率投資,但并非一定可以減少企業的非效率投資行為,國內企業的成本普遍較高,在成本較高的企業中,會計信息質量對投資效率的影響更加深遠。羅斌元(2012)通過實證與規范研究相結合的方法,發現我國上市公司的會計信息質量水平整體較低,但呈現出逐年提高的趨勢,同時,成本或者融資約束較高的企業,會計信息質量對非效率投資的抑制作用較明顯。Kevin Sun研究了27個國家和地區的財務報告質量與企業投資行為之間的關系,并揭示了企業的融資結構如何影響這種關系,其研究發現:相比主要來源是股權融資的行業,財務信息的透明度、披露質量及審計質量等對企業投資行為的作用高于主要來源是債務融資的行業;主要來源為股權融資的行業并非自愿披露更多的信息,而是受制于會計監管。郭琦等(2013)研究發現:高質量的會計信息對非效率投資的抑制作用有限,隨著會計信息質量的提高,對非效率投資的抑制作用越來越小。
三、結論
會計信息主要通過影響企業的融資約束程度、成本及投資機會識別能力等進而影響企業的投資效率,借助于公司治理及資本市場等機制來抑制企業的非效率投資;融資約束較大的企業,其融資成本較高,更可能產生投資不足問題;較低的投資機會識別能力或者信息不對稱導致的較高成本,則可能產生投資不足或投資過度問題。
國內研究結果顯示,在我國,會計信息也能發揮相應的定價與治理功能,緩解信息不對稱導致的沖突,從而提高企業的投資效率,其中,高質量的會計信息可以抑制企業的非效率投資,減少企業的過度投資及投資不足行為。此外,在成本或融資約束較高的企業中,會計信息質量對非效率投資的抑制作用較明顯。
參考文獻
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關鍵詞:民營企業;會計信息質量;提升路徑
我國市場經濟高速發展,與此同時民營企業作為我國經濟組織形式中重要的組成部分以前所未有的速度發展。隨著民營企業的經濟發展速度進一步加快,民營企業中普遍存在的會計信息質量低劣的問題更加明顯。與此同時,由于政府相關政策和法律體系的缺失、政府部門監督力度不夠以及社會監督不到位等因素導致我國的民營企業會計工作者專業素質較低,企業內部控制制度落后,財務管理混亂,進而導致會計信息失真現象嚴重,從而對民營企業未來的發展造成不利影響。從我國的實際國情出發,基于我國民營企業的經營特征,本文列示出相關的見解以及提升會計信息質量的部分措施。
一、會計信息含義概述及特征
1.會計信息含義概述
會計信息是會計人員通過對原始會計數據進行加工、處理后形成的較為專業化的數據信息,同時會計信息必須符合我國相關法律法規的規定標準。會計信息質量是指對會計信息提出質的要求,使之既要符合我國會計制度和相關規章的標準,又要將會計信息相關使用者對會計信息的使用要求考慮在內,使會計信息具有可理解性、決策有用性。所以,會計質量的高低在企業經營發展中以及社會經濟中發揮重要的作用,高質量的會計信息可以被信息使用者更好地利用,做出正確而合理的經濟決策,進而促使預期的經濟目標得以實現;相反,低質量的會計信息會使相關使用者在經濟規律面前發生混亂,最終導致做出不盡合理或者是完全錯誤的判斷。在市場經濟高速發展的時代背景下,企業提供的會計信息的質量倍受重視。因此,會計人員應該力求會計信息的各種特性的最佳組合,并在實踐中不斷的追求更高的標準。
2.會計信息質量的特征
會計信息質量的高低評定需要一種客觀的評價標準,因此會計信息質量特征便自然而然的承擔起評價會計信息質量高低的任務。會計信息質量特征可以分為基本特征、次要特征和約束條件。其中,作為會計信息質量基本特征的相關性和可靠性發揮著重要作用:相關性要求會計信息需要有助于使用者回憶過去、把握現在、預測將來,即要求會計信息具有預測價值,同時會計信息應該有助于使用者證實或者糾正已做出的決策,即要求其具有反饋價值;可靠性要求會計工作必須以實際發生的經濟業務事項作為依據,即反映要真實。其次,次要特征中的可比性要求會計信息必須具備同一企業不同時期縱向可比與不同企業同一會計期間的橫向可比的特性。最后,約束條件中的效益性要求會計信息所帶來的或者將會帶來的效益應該大于其付出的成本;而重要性要求會計信息的提供應該注重對相關信息使用者的利用價值方面。
二、民營企業會計信息質量影響因素
1.股東大會對會計信息質量的影響
股東是企業的投資者,企業經營業績的高低直接影響其個人經濟利益的實現。股東大會有權對企業決定經營方針和投資計劃,提高資源配置的總體效益,有權對企業合并、分立、解散等重大事項做出決策,同時股東大會有權檢閱企業章程、股東大會的會議記錄和企業財務會計報告,進而對企業的經營管理提出建議或者提出質詢。因此,企業股東大會對企業會計信息質量的影響作用不容忽視。
2.監事會對會計信息質量的影響
監事會在企業中往往擁有較高的法律地位,其在企業的經營發展中發揮著重要作用。第一,監事會有權行使對董事會和經理層的監督職能;第二,企業監事會有權對企業經營管理中出現的重大決策問題進行相應的戰略決策。然而,目前在我國民營企業中,監事會的獨立性較差,在經營管理中所發揮的監督作用是有限的,實際中往往無法實行對董事會和經理層的有效監督,從而無法對會計信息的質量進行有效地監督。我國民營企業中,監事會實際是有名無實的機構,在企業中未發揮應有職能,然而其會企業會計信息質量的提高卻具有重要的意義。
3.董事會對會計信息質量的影響
董事會在企業中是直接參加經營管理的機構,企業對外提供的財務會計報告需要經董事會批準才能報出,因此董事會對企業會計信息質量的提高具有關鍵作用。根據董事會的特征可以得知:較大規模的董事會有利于處理經營中發生的各種問題或者是危機,有助于防止企業內部的營私舞弊現象,利于提高董事會的經營管理效率,進而促進企業會計信息質量的提高;董事會與總經理兩種職位是否合一,將會影響企業進行經濟決策的效率和信息的交流溝通效率,同時也會對企業監督機制產生影響。研究表明,兩職的合一將會導致企業的內部監督機制功能降低,同時不利于企業會計信息質量的提高;董事會中的審計委員會是對企業會計信息進行審計的單位,其獨立性的高低以及專業性的強弱將會影響其對會計信息質量的提升效率。
三、提高民營企業會計信息的必要性
1.滿足信息使用者對會計信息的需要
經濟決策是否正確有效對我國民營企業的發展具有重要的影響,然而,正確決策的前提是收集到充足的具有準確性的會計信息。在民營企業的日常經營活動中,企業管理者只有獲取足夠的經過會計人員或機構加工處理的數據化的會計信息,并通過專業的會計技術分析,才能為管理者做出正確的、合理的、可執行的經濟決策打下堅實的基礎。由此可見,專注于會計信息質量的提高對民營企業的重要意義。民營企業會計信息質量的提高不僅可以促進本企業做出高效的經濟決策,同時伴隨企業會計信息質量的不斷提高,會計信息的利用效率也將隨之提升,進而促使會計信息能夠更好地為相關使用者使用,能夠更加準確地反映企業以及社會的實際經濟狀況。
2.提升民營企業經濟效益
經濟的高速發展離不開高效的經濟運行模式和合理的經濟體制,但目前我國的民營企業的發展狀況并非樂觀,在其經營過程中缺乏合理有效的體制與運行模式。企業會計信息是本企業經營狀況和財務狀況的反映;相反,如果企業的會計信息質量得到提高,將會對企業內部的經營管理產生積極的促進作用,同時企業的經濟業務核算也將更加準確。因此,企業應該致力于內部監督和內部審計工作,促使企業自身的體制能夠與提高會計信息質量的要求相符合,同時應加強企業外部調節機制的建設,建立起內外結合的經濟體制。
3.提高會計素質的需要
企業的發展需要建立在管理者利用正確有效的會計信息做出合理高效的經濟決策基礎之上,虛假、質量低劣的會計信息已經失去其反映經濟發展規律的效用,不利于企業長期戰略目標的實現,相反將會助長企業中的腐敗現象和不正之風。現階段,在我國經濟市場中,民營企業在經濟組織形式中占有較大的比例,此種情況增加了我國對民營企業的管理難度,實際生活中往往導致地方稅收機關的工作力不從心。而民營企業中的會計人員往往投機取巧,編制虛假的財務會計報告,反映虛假的會計信息。因此,提高企業中會計人員的素質,進而提升會計信息質量已是迫切需要解決的問題。
四、民營企業會計信息質量提升的路徑
1.建立健全外部法律體系
針對于我國民營企業會計信息失真現象嚴重進而導致會計信息質量低劣的現實狀況,我國政府應該加大與會計相關的法律、法規的改革和建立力度,建立起適合于民營企業的會計準則、會計制度,同時消除以往在會計概念中以及會計相關法律法規中存在模糊不清或定義界限不清的情形,通過對適合于我國民營企業發展的會計法律體系的不斷探索和建立健全,進而不斷的加強對民營企業會計信息質量的規范。我國政府應該基于民營企業的經營特點和我國市場經濟發展的趨勢,并結合世界各國在此方面的成功經驗,不斷對民營企業的會計法律體系進行探究,從而為我國民營企業量身定制一套會計規范,進而突出會計法律體系的針對性和可操作性,從法律的角度確保民營企業會計信息質量,為提高民營企業會計信息質量奠定良好的法律基礎。
2.完善會計監管體系
現階段,我國民營企業的會計人員由企業自行招聘,此種現象必然導致會計人員聽命與企業的管理者,從而出現部分企業管理者處于對自身利益的考慮而唆使會計人員編制虛假的會計信息,進而造成財務管理上的混亂、偷稅漏稅現象嚴重、會計信息失真等一系列社會不良現象。所以,為防止此種現象的繼續惡化,政府應該在不改變企業在經濟發展中的主體獨立性和不影響企業正常的經濟行為的前提下,對企業會計人員的進入方式進行有目的的改革,對企業中的會計人員實行政府委派制,以達到對企業會計信息質量進行監督和提升的目標。同時,作為社會監督機構的會計師事務長期以來始終未有相應的法律法規對其監督行為進行規范,此種情況導致社會審計工作失去應有的強有力的監督和審計功效,從而使得會計信息失真現象更加猖獗,助長了不正之風。所以,政府應該制定相關法律體系對會計師事務所進行規范和管理,進而完善會計監督體系,提高會計信息質量。
3.提高會計工作者專業素質
會計人員只有嚴格規范自身行為,遵守職業道德,才能保證企業會計信息的真實性與正確性,才能進一步保證會計信息質量的提高。所以,企業會計工作者專業素質的提高對于企業會計信息質量的提升具有重要作用,同時也是提升會計信息質量的基礎性工作。因此,企業應該建立會計人員定期審核制度,定期對會計人員的專業技能和綜合素質尤其是職業道德素質進行較為嚴格的審核;同時,企業需要儲備專項資金,用以對會計人員實行定期的培訓,促進企業會計工作者專業素質的提升。在會計工作中引入財務會計軟件,利用軟件系統對企業日常發生的經濟業務事項進行確認、計量、核算和處理,從而提高會計信息質量。企業需要加大對會計工作的監督檢查力度,做好會計檔案的管理工作,避免相關企業制度形同虛設,從而保證會計信息的安全性。只有通過不斷引導企業按準則建賬、按準則行事,才能逐步規范民營企業會計信息的質量要求。
4.完善企業內部管理制度
我國民營企業由于規模小、營運資金缺乏等原因導致企業在經營管理方面缺乏先進性,機器設備較為落后,生產技術較為低下。基于此種現實,民營企業應該積極尋求引進國內外先進管理理念的途徑,進而改進本企業的管理體制,加強內部控制制度的建設。由此,首先,企業需要鞏固財務管理在企業中的主導地位,利用適合本企業的高效率的會計核算方法,對本企業的會計信息質量進行提升;其次,企業需要設立會計稽核崗位,嚴格執行對經濟業務事項的事前、事中及事后的復核;再次,企業應該建立內部牽引機制,對企業的各個生產環節進行監督,對控制崗位采用專門的會計方法或手段進行設置,從而控制企業的經營;最后,會計人員必須明確職權、責任,實行崗位責任制,做到分工協作,相互制約和監督,達到減少差錯,防止舞弊,提高會計信息質量的目的。
五、結語
近些年來,我國經濟的飛速發展得益于民營企業的發展,但是民營企業在發展的同時卻存在諸多問題。較為突出的是民營企業會計信息失真現象嚴重,企業提供的會計信息其質量得不到保障,從而助長營私舞弊、偷稅漏稅的社會不正之風。對于民營企業會計信息質量進行提升,不僅是政府的任務,不僅需要政府加大相關制度改革或改進力度,最重要的是民營企業自身的改革,應該積極完善內部控制制度,努力提高會計工作者的專業素質,在會計工作中嚴格執行會計準則、會計制度以及相關的會計法律法規,最終實現提高會計信息質量的目的。
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會計信息是實際會計文化中的一種企業行為,并不是會計工作人員的行為,由此可以看出,即使會計從事人員有著很高的職業道德與行為規范,但是有時也會因為會計從事人員的知識度與實際的操作能力有限,而帶來一些會計信息質量的問題。因此,如果要更好地控制會計信息質量的問題應該優化企業的治理結構,提高會計從業人員的綜合能力等。而會計文化是會計從業者以及企業的一種內在的情感與必須要形成的一種職業道德。因此,會計文化對提高會計信息質量有著不可估計的重要作用。
2.會計信息概述
2.1會計信息的概念
所謂的會計信息主要包括財務會計信息以及管理會計信息,它是有助于對經濟進行管理以及做出經濟決策的信息。財務會計信息主要根據財務報告的那種形式生成,主要的形式是用貨幣的形式,這種信息對信息的使用者做出經濟決策十分有利。而管理會計信息主要是向管理者提供如何改善企業結構制度、以及人員管理等提供信息,同時它也可以為企業的經濟做出各種的預算等。
2.2會計信息的特征
會計信息是一種重要的經濟管理信息,主要有如下幾點特征:(1)具有準確性與真實性。會計信息所具有的真實性是會計信息本質屬性的基礎,也是從事會計監督與檢測的最終目的,是具體反映一個企業真實經濟狀況的一種客觀依據,因此在這里也必須要求會計信息是十分準確的,不可以存在任何一點誤差。(2)目的性。會計信息是從事會計人員經過核算、記錄而最終形成的,會計從事人員會根據企業不同的需要而整理出不同的會計信息,從而滿足信息需求者的目的,因此,每一次會計信息的整理、核算到最后的總結都是具有一定的目的性的,否則會計信息就失去了它本身所存在的目的。(3)社會性。會計信息作為一種社會信息,它所包含的所有內容都是與人類社會的經濟與生活密不可分的,因此社會公眾可以根據自己的需要來使用信息的使用權。(4)可計量性。所有會計信息都是以數字來顯示的,信息需求者可以根據數字來看出信息所要表達與披露的內容,因此,會計信息是可計量的,可以用貨幣來進行具體的測量。
3.如何規范會計信息質量,加強會計信息質量的管理
3.1構建良好會計文化,努力提高會計信息的質量
會計文化的建設是會計管理工作提升的前提,只有使會計從業者每個人都具備良好的會計文化,使他們具有深深的正直感與道德感,這樣才能從根本上加強會計信息質量的管理。而對我國目前的形式來講,會計信息質量處在一個相對于低下的情況,因此對于會計制度的管理應該采用法制和人制相結合的方式,由此在一定程度上來規范會計從業者的行為。另一方面,還要從思想上來教育會計從業者,來讓他們加強自身的道德建設,從而來提高他們的綜合素質。
3.2規范員工會計行為
為了更好地規范員工的會計行為,首先應該建立一個良好的會計行為文化。應該積極倡導以下幾個方面:首先,針對于會計的管理部門應該形成一種全新的,具有積極向上的管理模式,使員工能夠在管理部門的帶領下更好地進行會計工作;其次是針對于員工本身,應該用做事認真、愛崗敬業,真誠負責的條件來約束與鼓勵自己,使自身樹立一種全新的會計行為規范,將會計行為文化逐步形象化。
3.3努力協調企業會計文化與會計信息質量的關系
一個企業會計文化的制定具有一定的隨意性與不確定性,因為會計文化是由管理者來提出的,由于企業文化對于會計從業者有著一定的積極作用,可以使他們自身的道德、責任等來制約自己的行為,從而彌補我國法律在會計方面的缺漏。因此,管理者應該讓企業文化積極地發揮出它的作用,將員工的思想觀引導到會計工作的具體目標當中去。而會計信息質量也會在會計文化的提升中而得到進一步的提升。
4.結語
[關鍵詞]會計信息失真 度安排 理結構
一、制度安排與會計信息
1.制度
新制度經濟學把制度引入了經濟分析,從而解決了許多古典經濟學無法解釋的問題。新制度經濟學認為制度安排對于經濟的發展起著至關重要的作用,思拉恩?埃格特森指出,理性的個人追逐自身利益的強大沖動力,既是經濟衰退的主要原因,也是經濟增長和繁榮的主要源泉。無論這種結果是好是壞,均依賴于認為的社會制度結構,這種制度結構指限制人類行為并將他們的努力導入特定渠道的正式和非正式的規則(包括法律和各種社會規范)及其實施效果。
2.制度安排與會計信息
通過前面對新制度經濟學對制度的分析,可以看出個人都是在一定的制度安排下追求自身利益最大化。會計信息也是在一定制度下產生的,會計信息質量的高低與制度安排有著很大的相關關系,因此研究會計信息的質量離不開當時的制度安排,否則就會對會計信息的產生的質量有所誤解,“只見樹木,不見森林”,不能很好地理解會計信息產生的制度背景。可見,會計信息是一定制度安排的產物,若制度安排能夠確保會計人員的獨立性,并能夠激勵會計人員提供高質量的會計信息,也即說明,如果在制度安排下,提供會計信息的人員提供高質量的會計為其自身利益最大化,則說明這種制度安排可以引導高質量會計信息的產生。否則,若提供高質量的會計信息,并不是會計人員自身利益最大化,則就會使得會計人員有產生低質量會計信息的動機,從而使得會計信息質量不高。理解目前我國會計信息質量的高低,應該結合我國目前的制度安排來綜合理解會計信息。
二、會計信息失真的原因分析
1.有效制度的缺失
新制度經濟學的誕生,指出了制度在國家經濟發展中的重要地位。制度對經濟的發展起著至關重要的作用,如果制度的安排有利于經濟的發展,則會帶來國家經濟的迅速發展,否則,將制約經濟的發展。目前,會計信息存在著失真,在一定程度上說明是當前制度安排的后果,制度可能有促使會計信息失真的因素,缺乏有效的制度安排,或者說是缺乏對高質量會計信息的需求的制度安排,即目前的制度安排缺乏生產高質量會計信息的激勵,導致會計信息失真,同時也說明會計信息失真是當前制度安排下的產物。
2.公司治理結構不健全
許多實證研究表明,公司治理結構和會計信息質量之間有很強的相關關系。當公司治理結構不健全時,則就形成嚴重的人問題,即股東和經理層之間、經理層和員工之間存在嚴重的信息不對稱,無法解決好股東和經理層之間、經理層與員工之間的委托問題,即無法解決好決策權、經營權和監督權之間的相互制衡問題,導致經理層按其自身利益經營企業,并不追求公司價值或股東價值最大化,以及不能充分調動員工的積極性,導致經理層和員工都追求自身利益最大化,而我國目前對經理層的激勵大多依據會計信息,導致經理層對會計信息的操縱,使得會計信息失真。
3.資本市場發展不完善
根據有效市場假設,當市場為半強式有效市場時,企業的各種歷史信息和公開信息都能及時迅速地反映在證券的價格中。而我國資本市場發展不完善,一些實證研究證明我國的資本市場甚至都沒達到弱式有效,則對會計信息的要求不高,而且目前我國的許多個體投資者大多為投機者,進行投資決策時,大都只憑感覺,是不看會計報表的,有的甚至看不懂報表,這樣就導致高質量會計信息無用武之地,高質量的會計信息因為需求如此之少,也就沒有供給高質量會計信息的動力,使得會計信息嚴重的失真。
三、會計信息失真的解決對策
1.制定合理有效的制度
因為制度對于會計信息有很強的指導方向,應該制定合理有效的制度,來激勵企業提供高質量會計信息的動力,從而指導企業提供高質量的會計信息。合理有效的制度,比如,合理的債務條款,可以引導股東通過合法的渠道獲得資金,減少信息操縱來取得債權人的信任;合理的經理人報酬契約,引導經理人能以股東利益最大化思想指導其經營活動;減少委托人和人之間的信息不對稱,從而減少人操縱會計信息的動力,從而保障會計信息的真實可靠。
2.明確責任人
明確會計信息質量的責任人對于提高會計信息質量有著積極的意義,明確了責任人的責任,則會使得責任人面對著一定的壓力,能夠在一定程度上減少會計信息的操縱。《會計法》規定了企業的法人、財務負責人和會計人員應該對會計信息的質量富有責任,當企業提供的會計信息違反了法律法規時,相應的責任人應該承擔相應的民事責任、行政責任和刑事責任。這一規定有利于增強責任人的責任,從而有利于提供高質量的會計信息。
3.增大責任人的違約成本
明確了責任人的責任,還應該加大責任人的違約成本。如果責任人的違約成本很低,則即使明確了責任人,對責任人的警戒作用會很低,不能起到震懾作用,應該增大責任人的違約成本,對責任人起到一定的震懾作用,責任人才能認真按照會計準則和會計制度提供會計信息,有助于提高會計信息質量。
4.加強會計人員職業道德培訓
會計人員是提供會計信息的直接人員,如果能夠提高會計人員的職業道德,就可以從根本上直接控制會計信息操縱。如果會計人員具有很高的職業道德素質,就可以按照其職業道德提供會計信息,即使在上級部門領導和其上司要求其提供虛假信息時,則其可以依靠其職業精神加以抵制,在一定程度上可以阻礙主管人員操縱會計信息的動機,從而確保會計信息的真實性。
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[關鍵詞] 會計信息質量;會計信息質量特征;信息技術
一、 會計信息質量與會計信息質量特征
會計本質上是一個信息系統,會計信息質量,從字面上來理解,也就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。它就像產品質量一樣,如果不能符合既定的產品質量標準,這些產品就不能為消費者帶來應有的效益。會計學界對會計信息質量的關注早在20世紀50年代就開始了,利特爾頓在《會計理論結構》(1953)中提出“正因為財務報表能夠以通俗易懂的方式反映企業的大量經濟活動,所以人們通過財務報表就有可能了解企業經營活動的基本情況。……充分披露所有重要和重大的會計信息是財務報表的一個重要規則。”可見那時的會計學界已經意識到會計信息質量的問題并提出了充分披露和重要性兩項質量要求。在會計信息失真現象嚴重,會計舞弊和造假頻繁的現實社會環境下,會計信息的質量更加受人關注。
會計信息質量特征是指使會計信息有用的特征,它是確定信息有用的成分,因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。FASB在第二號概念公告中,第一次將會計信息質量作為一個專門的研究項目系統地加以闡述并提出會計信息質量特征應與會計目標相聯系。該公告認為會計目標應該是“決策有用性”,因此,相關性是保證信息對決策有用的最重要的質量特征,同時,會計信息還應具有可靠性、真實性、可核性、中立性、可比性和可理解性。英國會計準則委員會1990年布的“原則公告”中認為會計信息質量主要在于相關性和可靠性,同時還需要考慮可比性與可理解性、及時性和效益大于成本原則等。
我國的會計信息質量特征的系統性研究從20世紀80年代開始,1992年頒布的《企業會計準則》中以會計原則的方式闡明了十二項基本會計原則,與會計信息質量有關的基本原則包括:客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性等。2001年的《企業會計制度》,將原來的十二項會計原則擴展為十三項,增添了“實質重于形式原則”。目前,我國會計理論界對會計信息質量特征的爭論和探討也十分熱烈,葛家澍教授(2003)認為應當“將我國的會計目標定位于受托責任上,會計信息質量應首先滿足可靠性”,即向信息使用者提供真實可靠的會計信息,而認為“我國會計目標的現實選擇應定位于決策有用”的也大有人在。
盡管分歧和爭論仍然存在,但會計界對會計信息質量基本特征的認同是一致的,即會計信息質量的基本特征是相關性和可靠性。會計信息的相關性和可靠性程度越高,則會計信息質量越好,會計信息產品的可信賴程度越高。因此,如何提高會計信息質量,成為會計理論和實務界探討的又一熱門話題,尤其是自2001年以來,國際和國內資本市場連續爆發類似安然、銀廣夏等一系列上市公司會計欺詐案件,使得各方利益相關人對提高會計信息質量的要求更為強烈。
二、會計信息質量與信息技術的相關性
信息技術對會計的影響是不言而喻的,由于IT技術,特別是網絡技術在會計領域中的滲透和廣泛應用,信息技術對會計行業已經產生深刻影響,不僅涉及會計行業的技術手段、核算方式、管理風格等方面,更重要的是影響了會計信息的質量。同時,會計信息質量特征的不斷發展和完善,也對信息技術提出了新的要求和挑戰。
(一)信息技術的發展和運用影響會計信息質量
會計信息的質量特征首先表現為相關性和可靠性,FASB第二號概念公告中認為,一項信息是否具有相關性取決于三個因素:即預測價值(Predictive Value)、反饋價值(Feedback Value )和及時性(Timeliness),而可靠性則包含真實性(Representational Faithfulness)、可核性(Verfiability)和中立性(Neutrality),信息技術的發展為提高會計信息相關性和可靠性提供了充分的條件。
縱觀信息技術在我國會計領域中的推廣和應用,一般認為經歷了三個主要階段,將這三個階段與對提高會計信息質量所起的作用進行比較,不難發現信息技術的進步與會計信息質量有著密切的關系。如下表所示:
第一階段(會計電算化階段)被認為是手工會計系統的仿真階段。這一時期會計信息系統的主要特征是以計算機替代了傳統的手工操作,例如手工會計登賬工作需專門的人員花費一個月不間斷地進行統計和登賬處理,而電算化會計軟件基本都具備自動登賬功能,一個月的憑證登賬工作可在不超過一分鐘的時間內完成,大大縮短了信息生產成本,提高了會計工作的效率。因此,會計信息的提供更為及時,大大提高了披露會計信息的及時性。但由于會計電算化僅僅是手工操作的替代,除了提高核算速度,降低會計核算成本之外,本質上并沒有改變手工會計信息處理的內容,在手工完成交易與事項的確認和計量工作之后,計算機所執行的,不過是重復簡單的統計和匯總過程,因此,手工會計環境下存在的問題如確認計量錯誤、制造假賬、信息失真等在會計電算化系統中仍然存在,甚至由于計算機的使用,導致會計人員造假和從事會計舞弊的手段更加隱蔽,從這一點上來看,會計電算化系統對提高會計信息的可靠性和相關性并沒有起到明顯的推動作用。
第二階段(ERP信息系統推廣運用階段)中,ERP系統在會計信息化領域的推廣應用彌補了第一階段的不足。作為一種富含創新概念的管理技術和管理思想系統,ERP的價值鏈中包括相互協同作業的子系統,如財務、市場營銷、生產制造、維修服務、工程技術等,ERP不只是一個軟件系統,而是一個集組織模型、業務流程、企業規范和信息技術、實施方法為一體的綜合管理應用體系。與第一階段不同的是,ERP系統不再完全依賴手工完成會計信息的初次確認與計量過程,由于各子系統之間數據的共享和傳遞成為可能,大量的交易和事項直接通過系統內部傳輸完成。跳過了手工確認這一環節,人為操縱會計信息的可能性減少了,從而提高了會計信息的真實性與可靠性。
第三階段(網絡會計平臺的建立與應用階段)突破了前兩個階段沒有解決的組織內部與外部信息溝通的問題,在因特網技術的支持下,網絡會計系統能夠更好地實現會計信息的外部使用者參與和使用會計信息的功能。一方面,不僅會計憑證,大量的原始憑證業務也無需依賴手工操作,直接由系統內部產生或外部提供,從來源上杜絕了只選擇對企業有用的會計信息進行披露的可能,從而更有效地滿足了會計信息可靠性的要求;另一方面,網絡平臺的建立使得各方利益相關者都能及時地得到對自己有用的信息,大大提高了會計信息的及時性與相關性。
可見,信息技術的發展對提高會計信息質量的提高所起的作用是不可忽略的,薛云奎教授(1999)甚至認為現代技術對會計革命所起的作用猶如數字電視
“頻道與節目”一樣,給會計領域帶來了全新感受和不同尋常的反響。
(二) 會計信息質量特征挑戰信息技術水平
不僅信息技術水平影響會計信息質量,會計信息質量特征同樣對信息技術提出了更高要求。
1. 及時性和安全性要求更加穩定可靠的系統運行環境
在依賴電腦和網絡進行會計工作的情況下,一旦出現電腦故障——硬件的或軟件的,就會影響正常的會計核算工作。例如我們經常看到在銀行大廳里客戶排著長隊心急如焚地等待辦理業務,而窗口的提示牌上寫著“電腦故障,請諒解”,這雖然是金融企業的例子,但在會計領域同樣常見。雖然現代化的信息系統可以實現即時報表,但電腦也許會在你正需要報送報表或核對賬務的時候對你說不,原因可能是多方面的:系統錯誤、硬件問題、病毒感染、網絡中斷等。在這種情況下,及時性就受到影響,同時,電腦和網絡病毒的存在也使會計人員必須時刻警惕會計信息的安全性。
2. 可靠性要求建立成熟完善的信息化監督系統
由于我國目前尚未出臺相關法律規范電腦技術犯罪,會計信息化系統也缺乏成熟完善的監督機制,對于某些黯熟電腦技術和會計操作的人來說,篡改賬目和隱藏真實數據也許變得更加容易,這將使會計信息的可靠性受到影響。因此,為確保會計信息的真實可靠,需要更成熟的技術來建立信息化監督系統,比如系統應能識別采用非正常途徑操作軟件更改的信息數據或從系統中篩選出沒有經過任何更改的源數據,這需要成熟技術的支持和軟件開發經驗的累積,目前國內的軟件開發技術水平離達到這一要求尚有差距。
3. 相關性與多樣性的矛盾
網絡雖然為會計領域提供了更為靈活豐富的信息空間,但正如頻道多了,反而不知如何選擇電視節目一樣,網絡平臺提供的多角度多方位的會計信息可能使本來就缺乏會計知識的投資者更陷入無法甄別的境地,不知哪一種信息對自己有用,與投資決策更相關。那個時候,投資者可能會懷念起單一財務報表的時代,雖然其相關性有限,但省去了再次選擇的麻煩。因此,會計信息的相關性也對信息技術提出了挑戰,即系統應能幫助信息使用者從眾多的會計信息中找出與自己最相關的信息,目前現行的會計信息系統軟件在此項功能上還是空白。