序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇供應(yīng)商審計方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、引言

審計作為一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是國家經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，組織的運行越來越依賴于信息技術(shù)。信息化環(huán)境下信息技術(shù)不但成為審計的對象，同時也成為審計的工具。為了適應(yīng)我國審計信息化建設(shè)的需要，審計署已經(jīng)成功開展了“金審工程”一期和二期的建設(shè)工作。同時，為了更好地實現(xiàn)審計工作“從單一的事后審計變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合”這三個轉(zhuǎn)變，國家審計署還成功開展了相關(guān)課題研究，探索了適合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計實施方案。云計算技術(shù)的出現(xiàn)為今后開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇，因此，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計具有重要意義。本文結(jié)合云計算技術(shù)的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法。

二、研究云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計的必要性

（一）聯(lián)網(wǎng)審計的特點

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為，是一種“全新的審計理念與審計模式”（王剛，2005）。聯(lián)網(wǎng)審計的原理如圖1所示（國家863計劃審計署課題組，2006；王智玉，2010）。從圖1可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計在技術(shù)實現(xiàn)上主要分成四個部分：

1．數(shù)據(jù)采集：主要是完成對被審計單位電子數(shù)據(jù)的采集。目前，聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)采集的實現(xiàn)是通過在被審計單位數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端放置一臺稱之為“數(shù)據(jù)采集前置機”的服務(wù)器，通過安裝在“數(shù)據(jù)采集前置機”中的審計數(shù)據(jù)采集軟件完成聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)采集工作。

2．數(shù)據(jù)傳輸：把采集來的電子數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲媶挝唬怨徲嫹治鍪褂谩?/p>

3．數(shù)據(jù)存儲：對于采集到的電子數(shù)據(jù)采取一定的方式進行存儲。

4．數(shù)據(jù)分析處理：主要是對采集來的電子數(shù)據(jù)進行分析處理，發(fā)現(xiàn)審計線索。

基于以上分析，我國正在研究與實施的聯(lián)網(wǎng)審計也可以看成是面向數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計，其原理可以看成是一個基于對采集來的審計數(shù)據(jù)進行分析，獲取審計證據(jù)的過程。概括來說，我國的聯(lián)網(wǎng)審計主要有以下特點：

1．聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲，數(shù)據(jù)量大，需要可擴展的數(shù)據(jù)存儲設(shè)施。

2．某一行業(yè)的數(shù)據(jù)集中，為數(shù)據(jù)的比較分析提供了基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)信息全面，隱藏的或未知的信息較多，采集來的大量數(shù)據(jù)為審計數(shù)據(jù)分析提供了基礎(chǔ)。為了能做到事中審計，或者是實時審計，需要強大、高效的數(shù)據(jù)處理設(shè)施。

3．在聯(lián)網(wǎng)審計的各個環(huán)節(jié)，影響數(shù)據(jù)真實性和完整性的因素很多，為了能得到正確、可靠的審計證據(jù)，必須保證被采集來的數(shù)據(jù)是真實的和完整的，以減少審計風(fēng)險。

（二）云計算的原理及特點

云計算是基于互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，通常涉及通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動態(tài)、易擴展、且經(jīng)常是虛擬化的資源。云計算包括的三個層次的服務(wù)模式如下：軟件服務(wù)（SoftwareasaService，SaaS）：為很多用戶提供應(yīng)用軟件服務(wù)，用戶不需要日常的IT操作人員。平臺服務(wù)（PlatformasaService，PaaS）：為很多用戶提供運行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要維護自己的應(yīng)用軟件。設(shè)施服務(wù)（InfrastructureasaService，IaaS）：為很多用戶提供運行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要有自己的技術(shù)人員，如系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫人員、開發(fā)人員等。

概括來說，使用云計算主要具有以下優(yōu)點（Armbrust等，2010）：

1．可提供動態(tài)變化的計算環(huán)境。云計算平臺能夠按需對服務(wù)進行配置和管理，可以支持多種不同類型不同需求的應(yīng)用；云平臺能夠根據(jù)需要分配資源，具有可伸縮性，對業(yè)務(wù)具有靈活性。

2．數(shù)據(jù)存儲能力強大。云計算平臺可提供海量存儲環(huán)境，能夠按需進行數(shù)據(jù)存取，支持海量數(shù)據(jù)管理和存儲業(yè)務(wù)。

3．減少成本。使用云計算能夠極大地提高硬件利用率，并能夠在極短時間內(nèi)升級到巨大容量，而不需要用戶自己頻繁地投資構(gòu)建新的基礎(chǔ)設(shè)施、培訓(xùn)新員工，不需要頻繁地升級軟件，從而減少成本。

4．具有強大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。云計算在處理用戶需要的信息計算處理時可將龐大的計算處理程序拆分成無數(shù)個子程序，然后將這些子程序交給由多部服務(wù)器組成的龐大系統(tǒng)進行搜索及計算分析，最后直接將處理結(jié)果回傳給用戶，這一過程可在極短時間內(nèi)完成，因此具有強大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。

5．能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲。好的云計算供應(yīng)商能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲，用戶運用云計算技術(shù)將數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，相對于自己管理數(shù)據(jù)存儲，能在一定程度上消除因各種安全問題導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的顧慮。

然而，由于云計算環(huán)境下，所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，用戶對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，不論什么樣的云計算模式，都具有可控制性差的缺點，本文第四部分將分析應(yīng)用云計算技術(shù)存在的風(fēng)險。

（三）云計算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇

云計算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇，主要表現(xiàn)為以下四個方面：

1．云計算技術(shù)在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計的實施與運行成本

針對目前聯(lián)網(wǎng)審計的實施方法，聯(lián)網(wǎng)審計的成本可分成一次性成本和經(jīng)常性成本兩部分（陳偉和尹平，2007；尹平和陳偉，2008）。一次性成本是指聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)開發(fā)和執(zhí)行的初始投資，主要包括：硬件成本、軟件成本、人員培訓(xùn)費用、場地成本；經(jīng)常性成本是指在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)整個生命周期內(nèi)反復(fù)出現(xiàn)的運行和維護成本，主要包括：人員成本、硬件維護成本、軟件維護成本、耗材成本、風(fēng)險控制費用、其它費用等。現(xiàn)有的信息技術(shù)手段造成目前的聯(lián)網(wǎng)審計模式實施與運行成本較高，這影響了我國聯(lián)網(wǎng)審計的進一步發(fā)展。一般來說，采用云計算技術(shù)則沒有任何基建投資，沒有硬件購置成本、沒有需要管理的軟件許可證或升級、不需要雇傭新的員工或咨詢?nèi)藛T，也不用承擔機房空間、電力以及人力等成本。因此，采用云計算技術(shù)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計的實施與運行成本。

2．計算技術(shù)的應(yīng)用使得研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計成為必然

近年來，云計算的概念已經(jīng)普遍被人們接受，越來越多的信息系統(tǒng)將運行在云計算平臺上，在我國“十二五”規(guī)劃中云計算技術(shù)是重點發(fā)展的新一代信息技術(shù)。將來會有更多的被審計單位開始采用云計算平臺運行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，這使得云計算平臺成為審計單位的審計對象，因此，研究云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計將成為我國開展聯(lián)網(wǎng)審計的一個重要部分。

3．政府信息化建設(shè)為開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇

近年來，各地政府投入了大量的資金用于信息化建設(shè)，有些政府已經(jīng)建設(shè)了自己的云平臺，在我國“十二五”規(guī)劃中云計算技術(shù)是重點發(fā)展的新一代信息技術(shù)，這為開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計提供了機遇。

4．用云計算技術(shù)能更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要

為了更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要，應(yīng)該充分利用新的信息技術(shù)提高審計效率，而云計算的出現(xiàn)為解決這一問題提供了機遇。

（四）云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究不多

云計算成為目前學(xué)術(shù)界研究的熱點問題，一些國際重要學(xué)術(shù)會議，如2011IEEEInternationalConferenceonSystems,Man,andCybernetics等，還專門設(shè)立了關(guān)于云計算研究的專題。Armbrust等（2010）對云計算的研究情況進行了綜述，國內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于云計算方面的研究多集中在云技術(shù)本身的研究，如黃汝維等人（2011）針對云計算中的隱私保護問題，提出了支持隱私保護的云計算模型，并設(shè)計了一種支持隱私保護的基于矩陣和向量運算的可計算加密方案；李強等（2011）針對云計算基礎(chǔ)設(shè)施中大規(guī)模虛擬機的放置問題，提出了云計算中虛擬機放置的自適應(yīng)管理框架，提出了帶應(yīng)用服務(wù)級目標約束的虛擬機放置多目標優(yōu)化遺傳算法，用于制定框架中的虛擬機放置策略。國內(nèi)外關(guān)于云計算在審計領(lǐng)域的研究與應(yīng)用較少，Ernst和Young（2009）和Luann（2009）分析了云計算給審計帶來的風(fēng)險。盡管國內(nèi)外已有較多的關(guān)于持續(xù)審計和聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究（Rezaee等，2002；Debreceny，2005；Du和Roohani，2006；Chou等，2007；國家863計劃審計署課題組，2006；王智玉，2010；陳偉等，2008，2011；RutgersAccountingWeb，2012），但國內(nèi)外尚缺少關(guān)于云計算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計方面的研究。

三、云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法

基于目前我國聯(lián)網(wǎng)審計的實現(xiàn)原理，本節(jié)從被審計單位使用云平臺、審計單位使用云平臺、審計單位和被審計單位都使用云平臺這三種情況出發(fā)，研究云計算環(huán)境下適合我國聯(lián)網(wǎng)審計特點的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法。審計單位在應(yīng)用云計算技術(shù)時，至于采用SaaS、PaaS還是IaaS，將由審計單位根據(jù)自己的實際情況和需要來決定。

（一）被審計單位使用云平臺

在這種情況下，由于被審計單位在云平臺上運行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，存儲自己的電子數(shù)據(jù)，審計單位在對被審計單位實施聯(lián)網(wǎng)審計時，將被迫開展云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計。在這種情況下審計單位可采用的兩種可行的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法如下。

1．審計部門可以借助被審計單位使用的云平臺安裝審計數(shù)據(jù)采集軟件，完成聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)采集工作，然后把采集到的被審計數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲媶挝坏臄?shù)據(jù)存儲系統(tǒng)中去，供審計人員分析處理，從而發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)。其原理如圖2所示。審計單位也可以在自己的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端安裝運行數(shù)據(jù)采集軟件，通過網(wǎng)絡(luò)遠程采集被審計單位云平臺中的電子數(shù)據(jù)。

2．在條件許可的情況下，審計單位也可以借助被審計單位使用的云平臺，運行審計數(shù)據(jù)分析軟件，根據(jù)審計單位的審計請求，直接利用云平臺強大的計算能力完成對被審計單位的審計數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)，并把審計證據(jù)返回給審計端，從而完成聯(lián)網(wǎng)審計的審計工作。其原理如圖3所示。

（二）審計單位使用云平臺

目前一些地方已建成用于電子政務(wù)的云計算平臺，這為審計單位應(yīng)用云計算技術(shù)提供了機遇。在這種情況下，審計單位利用云平臺提供的平臺服務(wù)和設(shè)施服務(wù)，把從被審計單位采集來的電子數(shù)據(jù)存儲在云平臺中，然后可以借助云平臺提供的軟件服務(wù)對采集來的電子數(shù)據(jù)進行分析取證。其原理如圖4和圖5所示。

（三）審計單位和被審計單位都采用云平臺

在這種情況下，審計單位和被審計單位都采用云平成自己的工作。審計單位和被審計單位可能采用同一個云平臺供應(yīng)商，也可能采用不同的云平臺供應(yīng)商。其原理如圖6和圖7所示。

四、云計算環(huán)境下實施聯(lián)網(wǎng)審計存在的風(fēng)險

云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計可以充分利用云計算的優(yōu)勢，但在實際的應(yīng)用中，應(yīng)充分認識云計算給聯(lián)網(wǎng)審計帶來的風(fēng)險，本節(jié)從基于云平臺整體控制與應(yīng)用控制的視角、基于云平臺選擇的視角、基于云平臺服務(wù)的視角這三個方面出發(fā)，分析云計算環(huán)境下實施聯(lián)網(wǎng)審計存在的風(fēng)險。

（一）基于云平臺整體控制與應(yīng)用控制的視角

云計算環(huán)境下，審計單位和被審計單位所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，審計單位和被審計單位對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，云平臺的整體控制與應(yīng)用控制是風(fēng)險控制的關(guān)鍵。基于云平臺的整體控制與應(yīng)用控制的視角，存在的主要風(fēng)險包括：

1．災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)

云計算環(huán)境下，云計算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)策略對聯(lián)網(wǎng)審計有著重要的影響，主要表現(xiàn)為：云計算供應(yīng)商如何考慮災(zāi)難恢復(fù)計劃（DisasterRecoveryPlan）與業(yè)務(wù)持續(xù)計劃（BusinessContinuityPlan）？審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)是否有備份？當發(fā)生災(zāi)難事故時，審計單位和被審計單位如何訪問自己的備份數(shù)據(jù)？數(shù)據(jù)恢復(fù)的時間有多長？

2．數(shù)據(jù)安全問題

云計算環(huán)境下，審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)存儲、傳輸和處理都由云供應(yīng)商管理。所使用信息系統(tǒng)的物理控制和邏輯控制取決于云計算供應(yīng)商，審計單位和被審計單位缺少對數(shù)據(jù)的物理控制。另外，審計單位和被審計單位對云計算供應(yīng)商的工作人員情況缺少了解，有時候云計算供應(yīng)商內(nèi)部惡意或者是善意的工作人員可能會濫用權(quán)力訪問審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)及應(yīng)用系統(tǒng)。這會產(chǎn)生以下風(fēng)險：在云計算供應(yīng)方，誰可以訪問你的數(shù)據(jù)？云計算供應(yīng)商對自己的工作人員采取了哪些控制措施？云計算供應(yīng)商如何管理自己的工作人員？云計算供應(yīng)商是否具有職責分離控制措施？

3．數(shù)據(jù)隔離問題

云計算環(huán)境下，多個用戶之間共享計算環(huán)境，缺少隔離，特別是公用云，一個應(yīng)用系統(tǒng)可能會影響其他應(yīng)用系統(tǒng)。云計算供應(yīng)商如何保證審計單位和被審計單位的數(shù)據(jù)不被其他用戶看到？數(shù)據(jù)如何加密？密鑰如何管理？

4．數(shù)據(jù)完整性問題

云計算環(huán)境下，特別是公共云時，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，有可能缺少防范數(shù)據(jù)修改的控制措施，不正確的訪問控制或弱加密會導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)風(fēng)險，不能有效檢測數(shù)據(jù)的修改。另外，云計算供應(yīng)商采取的不正確的加密方法也會造成對審計單位和被審計單位數(shù)據(jù)的破壞，這都會影響審計單位和被審計單位數(shù)據(jù)的完整性。

5．監(jiān)管規(guī)范問題

審計單位和被審計單位所采用的云計算平臺是否有政府監(jiān)管？是否符合相應(yīng)的監(jiān)管規(guī)范？是否有第三方審計或認正？被審計單位應(yīng)用云平臺是否會影響執(zhí)行SOX（Sarbanes-OxleyAct）等。

（二）基于云平臺選擇的視角

目前，云計算供應(yīng)商的數(shù)目繁多，許多傳統(tǒng)的服務(wù)供應(yīng)商也更名為云計算供應(yīng)商。因此，審計單位和被審計單位在采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時如何選擇合適的云平臺非常重要，審計單位和被審計單位應(yīng)該根據(jù)自己的服務(wù)需求，嘗試多個云供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施，測試應(yīng)用程序，選擇最佳云供應(yīng)商。關(guān)于云平臺的選擇，存在的主要風(fēng)險分析如下：

1．經(jīng)營狀況

云計算供應(yīng)商持續(xù)發(fā)展能力不確定。審計單位和被審計單位選擇云計算供應(yīng)商時應(yīng)該考慮：云計算供應(yīng)商的經(jīng)營狀況如何？如果云計算供應(yīng)商破產(chǎn)，可能會造成數(shù)據(jù)的丟失，因此，如果云計算供應(yīng)商破產(chǎn)，審計單位和被審計單位如何收回自己的數(shù)據(jù)？

2．服務(wù)水平協(xié)議（SLA）

服務(wù)水平協(xié)議（SLA）是一種衡量云供應(yīng)商服務(wù)平臺舒適度的方法。審計單位采用云計算技術(shù)開展聯(lián)網(wǎng)審計時，要確保自己的服務(wù)水平協(xié)議（SLA）有一些保護條款。萬一出現(xiàn)服務(wù)中斷，云供應(yīng)商能提供優(yōu)厚的回報補償。

3．性能

由于地理位置和云平臺架構(gòu)的不同，云供應(yīng)商供應(yīng)的應(yīng)用程序性能結(jié)果也不同，因此，審計單位在選擇云供應(yīng)商時應(yīng)該考慮云平臺的地理位置和實際架構(gòu)。

4．安全與保障

在選擇云供應(yīng)商時有沒有考慮這些云供應(yīng)商采取什么保障措施來保護客戶的數(shù)據(jù)。

5．數(shù)據(jù)的存儲與歸屬

云計算環(huán)境下，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計算供應(yīng)商，審計單位和被審計單位不清楚自己的數(shù)據(jù)會被存儲在什么地方，甚至都不知道數(shù)據(jù)位于哪個國家，也許會被存儲在國外。因此，審計單位和被審計單位采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時有沒有考慮：自己的數(shù)據(jù)是如何被保護的？這些數(shù)據(jù)的存放地點在哪里？數(shù)據(jù)的歸屬問題？如果審計單位或被審計單位需要更換云計算供應(yīng)商時，自己的數(shù)據(jù)是否可以轉(zhuǎn)移到另一家云計算供應(yīng)商。因此，審計單位和被審計單位采用云計算開展聯(lián)網(wǎng)審計時，如果缺少數(shù)據(jù)存儲與歸屬方面的考慮，將會給將來的聯(lián)網(wǎng)審計運行造成潛在風(fēng)險。

（三）基于云平臺服務(wù)的視角

關(guān)于云平臺的服務(wù)，存在的主要風(fēng)險主要有：

1．服務(wù)支持

審計單位和被審計單位在使用云平臺時，有沒有考慮遇到了問題應(yīng)該如何聯(lián)系云供應(yīng)商？聯(lián)系哪些人？

2．服務(wù)可靠性

審計單位和被審計單位使用的云平臺網(wǎng)絡(luò)連接是否可靠？數(shù)據(jù)傳輸是否可靠？當網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障時，云計算服務(wù)會出現(xiàn)中斷，這會影響服務(wù)的可靠性。特別是對于一些規(guī)模小的審計單位和被審計單位在使用云平臺時，由于采用較慢的因特網(wǎng)接口，相比于使用自己內(nèi)部的軟件平臺，使用云計算平臺速度會較慢。另外，審計單位和被審計單位對云計算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)過程依賴性強。

3．云平臺的友好性

云平臺的友好性是指審計單位和被審計單位選擇的云平臺的操作界面容易使用，人機交互性好，審計單位和被審計單位在使用云平臺時，有沒有考慮：云平臺界面操作起來是否方便？云平臺操作是否容易學(xué)習(xí)？云平臺是否能防止審計單位和被審計單位用戶的輸入錯誤？審計單位和被審計單位用戶的輸入錯誤是否會對聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)造成破壞？

篇(2)

關(guān)鍵詞：消防部隊 物資采購 審計工作

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-155-02

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，各級政府不斷加大對消防部隊裝備經(jīng)費投入，消防部隊物資采購審計在規(guī)范采購程序，提高消防部隊裝備資金使用效益發(fā)揮了日益重要的作用，切實維護了消防部隊合法權(quán)益和形象。

物資采購審計，是指公安消防部隊審計部門依照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，運用適當?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢σ欢ㄏ揞~以上的物資采購活動的真實性、合法性、效益性等進行的監(jiān)督、鑒證和評價行為。審計部門對物資采購活動全過程實施審計監(jiān)督，突出審計重點，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強監(jiān)督時效性，保證了采購活動公平、公正、公開，防止和糾正損失浪費、違紀違規(guī)行為，確保采購活動規(guī)范、有序進行。

一、物資采購審計的主要程序及方法

物資采購審計主要對采購計劃編制、采購預(yù)算保障、采購組織方式、采購合同簽訂、采購資金結(jié)算、采購結(jié)果實現(xiàn)等環(huán)節(jié)實施監(jiān)督審查。審計部門應(yīng)根據(jù)單位年度物資采購計劃，編制物資采購審計項目計劃，經(jīng)批準后，列入年度審計工作計劃組織實施。審計部門對采購部門所提供的物資采購項目技術(shù)資料和市場信息等做好審前調(diào)查，為實施審計監(jiān)督做好充分準備。物資采購審計應(yīng)注重前移關(guān)口，切實強化事前審計監(jiān)督，審計部門應(yīng)在招標前一個月對物資采購活動相關(guān)資料實施審計。為確保物資采購審計工作的順利開展，審計部門要及時要求物資采購管理部門和后勤財務(wù)部門將批準列入年度采購計劃、采購預(yù)算以及特殊任務(wù)需要臨時安排的采購項目有關(guān)資料及時抄送審計部門。

二、物資采購審計各環(huán)節(jié)重點內(nèi)容

1.采購計劃和采購預(yù)算審計的主要內(nèi)容。重點審查采購計劃編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否詳實，資料是否完備，規(guī)范標準運用是否適當，數(shù)據(jù)測算是否準確，調(diào)研論證是否可靠;采購預(yù)算保障是否與采購計劃相協(xié)調(diào)，有無缺項、漏項或與計劃相悖，有無背離市場公允，有無高估、低算等問題;采購計劃編制和采購預(yù)算安排是否經(jīng)過正常程序履行審核和審批手續(xù)。

2.采購組織方式審計的主要內(nèi)容。重點審查選用招標方式（公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價等采購方式）是否符合有關(guān)法律法規(guī)要求，有無降低標準、簡化程序任意選擇招標方式，有無將集中采購化整為零或者以其他方式規(guī)避公開招標;審核招投標程序是否符合“公開選購、公平競爭、公正交易”原則;對于按規(guī)定采取自行組織招投標的，應(yīng)重點審核招標人是否具備標書制作條件與能力、評標委員會是否符合法定構(gòu)成和法定資格。

3.采購合同簽訂審計的主要內(nèi)容。重點審查訂立合同的當事人是否具有法定資格;合同內(nèi)容是否符合國家法律法規(guī)和有關(guān)制度規(guī)定要求，有無違背法定原則、立約本意或損害合法權(quán)益;采購合同與補充協(xié)議是否相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)一致，有無相互矛盾或背離合同基本精神;合同主要條款（標的、價格、數(shù)量、質(zhì)量、付款方式、違約責任等）是否完備齊全，是否表達準確，有無歧義或有悖采購內(nèi)容要求等問題;合同標的與評審結(jié)果是否一致，有無超越范圍或擅自增減變動等問題;合同訂立是否符合批準的采購計劃（預(yù)算）及有關(guān)要求，有無超計劃、超預(yù)算的問題，有無違背質(zhì)量擇優(yōu)和價格擇低通則。

4.采購資金結(jié)算審計的主要內(nèi)容。主要審查資金結(jié)算依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備;支付方式是否符合合同約定;涉及違約責任引起的經(jīng)濟糾紛，是否依照有關(guān)規(guī)定條款予以妥善解決;質(zhì)量保證金是否按約定預(yù)留、抵扣、使用和到期退還。

5.采購結(jié)果實現(xiàn)審計的主要內(nèi)容。采購品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、配置和有關(guān)技術(shù)要求等是否符合采購合同約定;物資驗收、入庫是否及時，手續(xù)是否完備;合同執(zhí)行結(jié)果有無其他遺漏或偏差。

三、集中采購審計中應(yīng)重點關(guān)注的問題

1.采用公開招標采購方式應(yīng)重點關(guān)注的問題。對達到公開招標限額的物資采購項目，除符合具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的或者采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值比例過大的條件之一的以外，必須采用公開招標方式進行采購。要審查是否在通過國家指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介采購公告，審查投標保證金是否從同一單位賬戶劃出，投標單位進行串標的情況，公開招標文件是否存在指定品牌，以特定區(qū)域的獎項作為加分條件等排斥潛在供應(yīng)商的情況，例如在某次防護器材公開招標過程中，對公開招標文件進行審計發(fā)現(xiàn)評標標準中產(chǎn)品的技術(shù)指標與某一品牌技術(shù)指標完全一致，若按照招標文件制定的標準進行評標，與招標文件中指標一致的裝備品牌將中標，審計及時提出修改采購產(chǎn)品技術(shù)指標的意見，確保了公開招標的公正性和合理性。在開標過程中，對投標單位在價格、保修等方面作出的優(yōu)惠承諾，一定要求投標單位寫出書面承諾，要審查在合同履行過程中優(yōu)惠承諾是否落實。例如在某次裝備器材采購中，投標單位書面承諾若中標贈送中標價值5%的裝備器材，該公司中標后，經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)未按照承諾贈送中標價值5%的裝備器材，提出審計意見后中標單位按照承諾贈送了裝備器材，為單位挽回了經(jīng)濟損失。

2.采用競爭性談判采購方式應(yīng)重點關(guān)注的問題。要審查項目是否符合采用競爭性談判采購的條件，符合下列條件之一的采用競爭性或者談判采購方式：招標后沒有供應(yīng)商投標或者沒有合格標的或者重新招標未能成立的，技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細規(guī)格或者具體要求的，采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的，不能事先計算出價格總額的。競爭性談判采購過程中要重點審查談判小組要從符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商名單中確定不少于三家的供應(yīng)商，供應(yīng)商少于三家的不得組織進行競爭性談判。要重點審查是否按照符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報價最低的原則確定成交供應(yīng)商。例如在某次防護器材競爭性談判采購過程中，采用綜合評分法，得分最高的供應(yīng)商報價不是最低，經(jīng)過競爭性談判現(xiàn)場審計監(jiān)督，最終確定符合要求且報價最低的供應(yīng)商為成交供應(yīng)商。

3.采用單一來源采購方式應(yīng)重點關(guān)注的問題。對單一來源采購方式采購應(yīng)重點審查采購項目是否符合下列條件之一：只能從唯一供應(yīng)商處采購的;發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的，必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的。要重點審計，單一來源采購是否在國家指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介公告，在規(guī)定期限內(nèi)若有供應(yīng)商投標，該采購項目就不適用于單一來源采購。要審查采購人在采購活動開始前，是否進行市場調(diào)查，確定技術(shù)規(guī)格和市場價格。要審查是否成立了采購小組，采購小組是否由采購人代表及有關(guān)專家共3人以上的單數(shù)組成，其中專家人數(shù)不得少于成員總數(shù)的2/3。例如在某次防護服裝采購項目中，因只能從唯一供應(yīng)商處采購，采用單一來源采購方式，對該項目審計發(fā)現(xiàn)，未成立采購小組，提出審計意見后成立了由2名專家和1名采購人代表組成的采購小組，經(jīng)過采購小組與供應(yīng)商進行談判，成交價格較供應(yīng)商報價降低了10%，為單位節(jié)約了采購資金。

4.采用詢價采購方式應(yīng)重點關(guān)注的問題。要重點審查采用詢價方式采購的項目是否符合采購的貨物規(guī)格、標準統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價格變化幅度小的條件要求。要重點審計供應(yīng)商是否一次報出價格，不得更改，并對詢價采購文件或詢價函所列出的全部技術(shù)、商務(wù)要求作出承諾。為確保詢價采購方式采購的貨物價格合理，審計人員可以通過查詢、測算等方法確定合理、公允的價位，根據(jù)采購物品的不同情況可采用不同的詢價方法，例如分別詢價法、交叉詢價法、網(wǎng)上詢價法等。一般情況下，審計人員要對擬采購的貨物要事先進行市場詢價，先從網(wǎng)上篩選商家，上百度地圖搜索商家位置，再到實地進行實地詢價，詢價過程中要注意貨物的性能、技術(shù)標準等是否達符合采購要求，要記錄商家報價并與從網(wǎng)上查詢貨物價格相結(jié)合，確保采購的貨物價格合理。

參考文獻：

[1] 蔡春紅，萬一.公共資金管理使用的法律規(guī)范――《政府采購法》實施.經(jīng)濟管理，2003（5）

[2] 汪才華.期刊課堂（一）招標采購基本術(shù)語（上）.招標采購管理，2013（2）

篇(3)

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；購風(fēng)險；全程跟蹤審計

一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀

采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購物資具有品種多、價值高、專業(yè)強的特性。采購品目多達成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設(shè)備高效、精密、先進，要求公立醫(yī)院有相當高的采購管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購相關(guān)制度實施采購，采購方式包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、競爭性磋商、單一來源采購、詢價等。對于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。

二、公立醫(yī)院采購的主要風(fēng)險點

1.盲目采購的風(fēng)險有些醫(yī)院在申請預(yù)算時，需求部門故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對設(shè)備產(chǎn)生的效益估計編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯誤評定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒有調(diào)研臨床的實際需求，對設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來的設(shè)備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請預(yù)算時一味貪大求洋，實際上國產(chǎn)設(shè)備都能實現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國家對國產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費，使醫(yī)院甚至國家蒙受經(jīng)濟損失。2.暗箱操作的風(fēng)險有些醫(yī)院有長期合作或私下早已屬意的供應(yīng)商，為了達到自己的目的，往往會采取先試用后的方式，招標實為走過場、拆分項目“化整為零”規(guī)避招投標、招標文件設(shè)置歧視性條款等方式避免招標，想方設(shè)法變相直接指定供應(yīng)商，導(dǎo)致公開招標不公、不正、不透明。這種風(fēng)險可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購過程中，如出現(xiàn)單位與個人接受供應(yīng)商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈或科室醫(yī)務(wù)人員、采購人員接受供應(yīng)商的紅包、回扣等，勢必加大了采購人員向該供應(yīng)商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應(yīng)商參與競爭。3.成本失控的風(fēng)險公立醫(yī)院采購缺乏專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備采購管理人員和監(jiān)管人員會導(dǎo)致醫(yī)療器械招標不力。主要體現(xiàn)在采購過程中的信息不對稱。一般對于設(shè)備性能、使用壽命、價格價值、售后服務(wù)等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢。采購方如果在價格談判前沒有做好充分的市場調(diào)研，談判時很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達成口頭協(xié)議的供應(yīng)商，在談判時會不利于談判。此外，低價中標高價維保的情況也屢見不鮮。醫(yī)療設(shè)備、信息系統(tǒng)等供應(yīng)商為了搶占醫(yī)院的市場份額，往往投標報價相當?shù)停罄m(xù)的封閉式耗材試劑、設(shè)備系統(tǒng)維保費用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費15%~20%的維護費用，導(dǎo)致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風(fēng)險醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對醫(yī)院所用的包括設(shè)備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會是致命的。但目前招標的評標機制并不健全，綜合評分法評標價格仍占主導(dǎo)地位，“價低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應(yīng)商無利不為，價格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)、售后服務(wù)不及時、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對醫(yī)院而言價格不應(yīng)成為唯一或居多的評判標準，醫(yī)院的供應(yīng)商如果未對其產(chǎn)品進行時刻跟蹤和評價，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會給醫(yī)院帶來巨大的損失。5.合同違約的風(fēng)險對醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應(yīng)商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒有獨立的法務(wù)部門，有些供應(yīng)商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對維保范圍和后續(xù)維修費用加以明確，導(dǎo)致產(chǎn)品維護需另外收取零配件費用、上門費甚至人工費和稅費，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對到貨時間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應(yīng)商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的延誤等。醫(yī)院對采購合同審核不嚴或?qū)Σ少徍贤芾聿患?，會造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對方追責的結(jié)果。

三、針對采購風(fēng)險的審計對策

加大對醫(yī)院采購項目全程跟蹤審計的力度，包括對預(yù)算論證、招標文件、評標程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時反饋、及時整改，有效降低醫(yī)院采購風(fēng)險，使醫(yī)院采購能規(guī)范、透明、健康、高效地運作。1.加強采購執(zhí)行前期審計，降低閑置風(fēng)險一是立項的合理性。內(nèi)審要對影響采購項目的因素進行分析，知曉醫(yī)院的采購意向，請購理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設(shè)備或耗材的庫存和使用情況，請購數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實際庫存擬定；向財務(wù)部門了解設(shè)備耗材所涉及的業(yè)務(wù)收入及費用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購前的論證，主要是對需購置的醫(yī)療設(shè)備及耗材的特點、用途、臨床應(yīng)用價值的論證情況，實際利用率和成本回收期等指標，申請論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準確性等方面進行審計，了解項目的開展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟效益及社會效益。三是程序的合規(guī)性。了解項目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項目，是否提交黨委會會議同意；物資的準入是否經(jīng)委員會集體討論通過；項目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請購報告、立項報告、項目可行性論證報告、績效評價報告、各項審批手續(xù)、預(yù)算批復(fù)文件，項目撥款情況、相關(guān)會議記錄等。2.加強采購招標過程審計，降低流于形式風(fēng)險一是市場調(diào)研是否充分。采購部門在執(zhí)行采購前應(yīng)充分了解市場，政府采購項目若沒有公開調(diào)研這一步驟，那其招標的公平性將會被質(zhì)疑?？稍儐柌少彶块T了解其市場調(diào)研的方式，對產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場供給、同類采購項目歷史成交信息，以及對運行維護、升級更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對象是否不少于3家且具代表性。二是招標文件是否合理。《政府采購需求管理辦法》財庫〔2021〕22號文中，明確應(yīng)將采購需求管理作為政府采購內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機制，成員應(yīng)當包括內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應(yīng)當參與招標文件的制定，并給出合理的建議，商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購項目的需求，包括資格條件的設(shè)置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標、品牌等從而限制潛在投標人；評審因素設(shè)置是否具有傾向性，采購進口產(chǎn)品是否必要，是否落實支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購政策要求。三是招標信息是否公開。要確保充分競爭，必須選擇正確的采購方式，并依法進行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)媒體中披露采購信息，財政項目是否在財政網(wǎng)上進行政府采購意向公開，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開采購意向滿30天后正式啟動等，使?jié)撛诠?yīng)商都有渠道知曉采購信息并有足夠時間作準備。相關(guān)審查資料包括：采購計劃、市場調(diào)研記錄（咨詢、論證、問卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標（需求）文件、公示信息等。3.加強供應(yīng)商報價的審核，降低成本失控風(fēng)險一是對投標人提前進行審核。為了防止泄密，供應(yīng)商的投標文件要統(tǒng)一收取，“串標”行為的遏制雖然在實際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標文件就開始介入監(jiān)督會降低其發(fā)生的可能性，如審查投標文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實報價依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應(yīng)通過參與價格談判會、審查投標文件和報價明細等方式對價格進行全過程監(jiān)督，關(guān)注采購報價的依據(jù)是否充分，投標報價是否合理，是否存在投標單位相互串通故意抬高價格的情況，包括信息來源的真實可靠性、價格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費”的強制性，尤其關(guān)注不平衡報價，縱向、橫向多角度比較價格，如報價高于原合同的采購價格，需進一步核實分析具體原因。三是注重對價格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因為專業(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設(shè)備或耗材的質(zhì)量、價格、使用及售后服務(wù)等情況，同時應(yīng)注重采購信息的記錄和積累，醫(yī)院采購的品種基本不會有太大的變化，建立“價格大數(shù)據(jù)”進行比較、分析和評價，可供日后采購價格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標文件（包括電子版）、價格談判資料、供應(yīng)商授權(quán)委托書、報價明細、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強供應(yīng)商管理的審計，降低醫(yī)療安全風(fēng)險一是供應(yīng)商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標環(huán)節(jié)應(yīng)仔細審核醫(yī)療器械注冊證、權(quán)是否過期等，確保供應(yīng)商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應(yīng)商的誠信也很重要，應(yīng)關(guān)注中標商納稅、社保、廉政等多方面信息，對經(jīng)核實有商業(yè)行賄行為的供應(yīng)商，及時納入不良記錄，不得購買其產(chǎn)品。二是是否建立供應(yīng)商考核機制。采購部門應(yīng)參考使用部門的意見，對供應(yīng)商進行考核，內(nèi)審對考核結(jié)果給予合理評價，評價其是否按時、定期、綜合各科室意見進行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價格、有效期、交貨及時性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵機制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購部門完成采購后，內(nèi)審對采購后期管理進行評價，對采購的設(shè)備或耗材的運行成本和使用效益進行分析；依據(jù)供應(yīng)商考核和臨床反饋、患者體驗和投訴等對產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商服務(wù)進行綜合評價，發(fā)現(xiàn)運行中存在的問題并及時反饋給采購部門，采購部門采納審計建議并運用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商弄虛作假給醫(yī)院帶來的醫(yī)療安全風(fēng)險。相關(guān)審查資料包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明等應(yīng)標文件、評標報告及中標通知書、企查查等信息平臺、供應(yīng)商不良事件登記表、供應(yīng)商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強合同條款簽訂審核，降低合同違約風(fēng)險一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內(nèi)容，是否包括：標的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時間（期限）、交付地點和方式、包裝方式、價款，付款進度，支付方式，驗收、交付時間、質(zhì)保范圍和期限、違約責任與解決爭議的方法等。特別是醫(yī)療設(shè)備型號是否準確、附件清單是否齊全、運費和保險費由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購項目的上述合同要素是否與招標文件、投標文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)會簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時，是否在中標結(jié)果公布后一個月內(nèi)簽訂，防止項目被人為擱淺，發(fā)生中標不應(yīng)標的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會提供對自己有利的模板進行簽訂，內(nèi)審應(yīng)關(guān)注合同條款是否保護了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應(yīng)商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗收標準，對于如家具類貨物運輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責任方等；對于長期運行的項目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場風(fēng)險；是否在合同中約定成本補償、風(fēng)險分擔等事項。同時，要關(guān)注合同變更問題，維護自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標文件、投標文件、合同審批流程、合同原件、上會記錄等。

四、結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購風(fēng)險，內(nèi)審部門就要對采購項目的各個環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計方法，從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲?，?guī)范采購行為的同時也為醫(yī)院控制價格當好參謀，及時糾正問題，使采購從計劃到實施全過程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購風(fēng)險的產(chǎn)生。

參考文獻

1.任曉蕊.開展醫(yī)院采購審計的關(guān)鍵點.中國內(nèi)部審計，2016（03）.

篇(4)

摘要：降低采購成本是企業(yè)實現(xiàn)利潤增長的有效途徑，尤其在當前資源緊張。環(huán)境惡化的情勢下，加強物資供應(yīng)企業(yè)的節(jié)能采購，環(huán)保采購，以經(jīng)濟的投入獲得理想的產(chǎn)出回報，是物資供應(yīng)企業(yè)所面臨的嚴峻形勢，從內(nèi)部審計的角度談?wù)剷r物資供應(yīng)企業(yè)績效評價，以提高物資供應(yīng)企業(yè)的管理水平，從而增強企業(yè)的盈利能力和核心競爭力。

關(guān)鍵詞：物資供應(yīng)；采購

1對物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計應(yīng)遵循的原則

據(jù)現(xiàn)代供應(yīng)管理運行機制的基本特征和目標，供應(yīng)企業(yè)績效評價指標應(yīng)該能夠恰當?shù)胤从彻?yīng)企業(yè)整體運營狀況，而不是孤獨地評價某一供應(yīng)商的運營情況。

傳統(tǒng)的企業(yè)績效內(nèi)部審計主要是基于部門職能的績效評價指標。為了科學(xué)、客觀地反映供應(yīng)企業(yè)的運營情況，應(yīng)采用與之相適應(yīng)的供應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計方法，并確定相應(yīng)的績效內(nèi)部審計評價體系。為了建立能有效評價供應(yīng)企業(yè)績效的指標體系，應(yīng)遵循如下原則；

(1)應(yīng)突出重點，要對關(guān)鍵績效指標進行重點分析。

(2)應(yīng)采用能反映供應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的績效內(nèi)部審計體系。

(3)企業(yè)內(nèi)部審計體系要能反映整個企業(yè)的運營情況。

(4)應(yīng)盡可能采用適時分析與評價的方法，要把績效度量范圍擴大到能反映供應(yīng)企業(yè)適時運營的信息上去。

(5)在衡量供應(yīng)企業(yè)績效時．要采用能反映供應(yīng)商、生產(chǎn)部門之間關(guān)系的績效評價指標，把內(nèi)部審計的對象擴大到與供應(yīng)企業(yè)相關(guān)的部門和企業(yè)。

2物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計指標體系

2.1物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計的一般性評價指標

(1)產(chǎn)銷率指標。

產(chǎn)銷率是指在一定時間內(nèi)已銷售出去的物資與已采購的物資數(shù)量的比值。該指標反映供應(yīng)企業(yè)在一定時間內(nèi)的產(chǎn)銷經(jīng)營狀況，其時間單位可以是年、月、日。該指標也反映供應(yīng)企業(yè)資源(包括人、財、物、信息等)的有效利用程度，產(chǎn)銷率越接近1，說明資源利用程度越高。同時。該指標也反映了供應(yīng)企業(yè)庫存水平和產(chǎn)品質(zhì)量，其值越接近1．說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越小。

(z)平均產(chǎn)銷絕對偏差指標。

該指標反映在一定時間內(nèi)供應(yīng)企業(yè)總體庫存水平，其值越大，說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越大，庫存費用越高。反之，說明供應(yīng)企業(yè)成品庫存量越小，庫存費用越低。

(3)產(chǎn)需率指標。

產(chǎn)需率是指在一定時間內(nèi)，供應(yīng)企業(yè)已采購的物資數(shù)量與其用戶對該產(chǎn)品的需求量的比值。

該指標反映上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系。產(chǎn)需率越接近1，說明上、下層企業(yè)之間的供需關(guān)系協(xié)調(diào)，準時交貨率高，反之，則說明下層節(jié)點企業(yè)準時交貨率低或者企業(yè)的綜合管理水平較低。

(4)供應(yīng)企業(yè)總運營成本指標。

供應(yīng)企業(yè)總運營成本包括供應(yīng)企業(yè)通訊成本、供應(yīng)企業(yè)庫存費用及企業(yè)外部運輸總費用。它反映供應(yīng)企業(yè)運營的效率。具體分析如下：

①供應(yīng)企業(yè)通訊成本包括通訊費用，如EDI、因特網(wǎng)的建設(shè)和使用費用；供應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)開發(fā)和維護費等。

②供應(yīng)企業(yè)總庫存費用包括各企業(yè)物資庫存費用、在途庫存費用。

③供應(yīng)企業(yè)外部運輸總費用各等于供應(yīng)企業(yè)上下層之間運輸費用總和。

(5)供應(yīng)企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品成本指標。

供應(yīng)企業(yè)所服務(wù)對象的產(chǎn)品成本是供應(yīng)企業(yè)管理水平的綜合體現(xiàn)。根據(jù)核心企業(yè)產(chǎn)品在市場上的價格確定出該產(chǎn)品的目標成本，再向上游追溯到各供應(yīng)商，確定出相應(yīng)的原材料、配套件的目標成本。只有當目標成本小于市場價格時，各個企業(yè)才能獲得利潤，供應(yīng)企業(yè)才能得到發(fā)展。

(6)準時交貨率是指下層供應(yīng)商在一定時間內(nèi)準時交貨的次數(shù)占其總交貨次數(shù)的百分比。供應(yīng)商準時交貨率低，說明其協(xié)作配套的生產(chǎn)能力達不到要求，或者是對生產(chǎn)過程的組織管理跟不上供應(yīng)企業(yè)運行的要求；供應(yīng)商準時交貨率高，說明其生產(chǎn)能力強，生產(chǎn)管理水平高。

(7)成本利潤率是指單位產(chǎn)品凈利潤占單位產(chǎn)品總成本的百分比。

在市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品價格是由市場決定的，因此，在市場供需關(guān)系基本平衡的情況下，供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品價格可以看成是一個不變的量。按成本加成定價的基本思想，產(chǎn)品價格等于成本加利潤，因此產(chǎn)品成本利潤率越高，說明供應(yīng)商的盈利能力越強，企業(yè)的綜合管理水平越高。在這種情況下，由于供應(yīng)商在市場價格水平下能獲得較大利潤，其合作積極性必然增強，必然對企業(yè)的有關(guān)設(shè)施或設(shè)備進行投資和改造，以提高生產(chǎn)效率。

(8)產(chǎn)品質(zhì)量合格率是指質(zhì)量合格的產(chǎn)品數(shù)量占產(chǎn)品總產(chǎn)量的百分比，它反映了供應(yīng)商提供貨物的質(zhì)量水平。

質(zhì)量不合格的產(chǎn)品數(shù)量越多，則產(chǎn)品質(zhì)量合格率就越低，說明供應(yīng)商提品的質(zhì)量不穩(wěn)定或質(zhì)量差，供應(yīng)商必須承擔對不合格的產(chǎn)品進行返修或報廢的損失，這樣就增加了供應(yīng)商的總成本，降低了其成本利潤率。因此．產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標與產(chǎn)品成本利潤率指標密切相關(guān)。同樣，產(chǎn)品質(zhì)量合格率指標也與準時交貨率密切相關(guān)，因為產(chǎn)品質(zhì)量合格率越低，就會使得產(chǎn)品的返修工作量加大，必然會延長產(chǎn)品的交貨期，使得準時交貨率降低。

2.2物資供應(yīng)企業(yè)績效內(nèi)部審計的具體性評價指標

采購績效評估的指標應(yīng)以“5R”為核心，即適時、適質(zhì)、適量、適價、適地，并用量化指標作為考核之尺度。

2.2.1時間績效指標

由以下指標考核時間管理績效：

(1)停工斷料影響工時。

(2)緊急采購(如空運)的費用差額。

對停工斷料影響工時的內(nèi)部審計要注意停工斷料影響工時給企業(yè)帶來的損失。停工斷料影響工時所造成的損失來自兩方面，一方面是直接經(jīng)濟損失，直接經(jīng)濟損失表現(xiàn)在費用發(fā)生而沒有利益流入以及因停工斷料帶來的經(jīng)濟補償；另一方面是間接經(jīng)濟損失，因停工斷料使客戶對公司的信譽度產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的市場占有率。

對緊急采購費用差額的內(nèi)部審計主要關(guān)注對供貨商的選擇，對供貨商的選擇不僅考慮質(zhì)量、價格、服務(wù)。還要考慮供貨商供貨時間的及時性，如果供貨商不能滿足及時供貨，企業(yè)需增加緊急采購費用，從而增加企業(yè)的費用支出。

2.2.2品質(zhì)績效指標

由以下指標考核品質(zhì)管理績效：

(1)進料品質(zhì)合格率。

(2)物料使用的不良率或退貨率。

通過對進料品質(zhì)合格率及物料使用的不良率或退貨率的內(nèi)部審計，可以評價供貨的產(chǎn)品質(zhì)量及管理水平，從而為供貨商的選擇提供依據(jù)。

2.2.3數(shù)量績效指標

由以下指標考核數(shù)量管理績效：

(1)呆滯物料金額。

(2)呆滯處理損失金額。

(3)庫存金額。

(4)庫存周轉(zhuǎn)率。

通過對呆滯物料金額、呆滯處理損失金額、庫存金額、庫存周轉(zhuǎn)率等指標的內(nèi)郝審計可以評價企業(yè)有關(guān)部門自身的管理水平，從而為企業(yè)內(nèi)部考核及提供管理水平提供依據(jù)。

2.2.4價格績效

由以下指標考核價格管理績效：

(1)實際價格與標準成本的差額。

(2)實際價格與過去移動平均價格的差額。

(3)比較使用時之價格和采購時之價格的差額。

(4)將當期采購價格與基期采購價格之比率同當期物價指數(shù)與基期物價指數(shù)之比率相互比較。

通過對上述價格績效指標的內(nèi)部審計可以對采購價格進行量化分析，從而為采購招標價格提供依據(jù)，實現(xiàn)采購價格效益最大化。

2.2.5效率指標

其他采購績效內(nèi)部審計指標有。

(1)采購金額。

(2)采購金額占銷貨收入的百分比。

(3)采購部門的費用。

(4)新開發(fā)供應(yīng)產(chǎn)商的數(shù)量。

(5)采購?fù)瓿陕省?/p>

(6)錯誤采購次數(shù)。

(7)訂單處理的時間。

(8)其他指標。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】EPC；成本管理；設(shè)計；采購；施工

一、EPC總承包模式概述

EPC(Engineering，Procurement，Construction)總承包模式是總承包單位依據(jù)工程合同的條款，統(tǒng)一管理施工項目的設(shè)計、采購、施工各個階段，同時對總承包的工程項目的工期、安全、質(zhì)量、造價等總負責的一種承包模式。其中，設(shè)計工作貫穿了EPC總承包項目從項目設(shè)計到運行投產(chǎn)的全部環(huán)節(jié)，可以說，設(shè)計工作是三個階段最關(guān)鍵的部分，它決定了工程項目的成敗。

二、EPC總承包模式下各階段成本管理的控制方法

（1）設(shè)計階段。設(shè)計階段要采取限額設(shè)計，就是依據(jù)審批通過的投資估算以及設(shè)計任務(wù)書，控制初步設(shè)計并且依據(jù)審批通過的初步設(shè)計總概算來設(shè)計施工圖紙。從總體上，限額設(shè)計的過程要確保工程竣工結(jié)算不超過總投資限額。（2）采購階段。第一，健全項目采購制度。EPC項目經(jīng)理部必須完善一系列的采購管理制度并在采購過程中確保嚴格執(zhí)行，這就打好了控制項目采購成本的良好的基礎(chǔ)。組織結(jié)構(gòu)和分工上，在EPC項目經(jīng)理部成立開始，就必須規(guī)范物料采購的流程，并對相關(guān)人員的權(quán)力和責任明確劃分，合理分工，權(quán)責分明。第二，設(shè)定合理的采購預(yù)算和限價指標。在EPC項目采購環(huán)節(jié)，由預(yù)算人員依據(jù)項目審批通過的概算價，此外也要參照同時間市場的穩(wěn)定價格以指導(dǎo)價位，對需要采購的物資分門別類核算采購預(yù)算，從而核定采購限價指標。要以限價指標作為采購的標準，假如出現(xiàn)超出，有關(guān)部門必須查明原因并制定相應(yīng)的對策。第三，材料供應(yīng)商的選擇。一是確定合格供應(yīng)商名單，確定采購方式。在物資采購目錄列出后，必須充分考慮配送、倉儲等因素，建立EPC項目的合格供應(yīng)商名單。采購方式包括公開競爭性招標、詢價采購、邀請招標、直接采購幾種方式，EPC項目部可以依據(jù)相關(guān)的規(guī)定和結(jié)合項目實際，選擇采購方式。二是確定合同供應(yīng)商。EPC項目部要以質(zhì)量優(yōu)良、價格優(yōu)惠、信譽良好為標準選擇合同供應(yīng)商，最重要的是關(guān)注物資的質(zhì)量，在保證物資質(zhì)量可靠的情況上，最大程度地對采購成本進行控制。此外，在供應(yīng)商的數(shù)量選擇環(huán)節(jié)中，一方面要避免貨源單一，要合理選擇多家供應(yīng)商供應(yīng)；另一方面要考慮所選供應(yīng)商的物資數(shù)量，從而使供應(yīng)商對價格進一步優(yōu)惠，最終降低了項目的采購成本。三是供應(yīng)商的動態(tài)管理。EPC項目部要對供應(yīng)商進行動態(tài)管理，把對供應(yīng)商的管理納入項目采購管理中，及時剔除或加入供應(yīng)商。第四，做好物資利舊工作。由于設(shè)計工作總存在余量，所以EPC項目不可避免的會剩余一定數(shù)量的物資。所以做好剩余物資的利舊，可以有效控制EPC項目的采購成本。EPC項目可以由物資主管負責整個項目的材料平衡工作，在編制物資采購清單時，要充分核算庫存物資的數(shù)量、種類、規(guī)格、型號等，與相關(guān)人員認真核算是否可以用于新項目，從而盡可能的物資利舊，減少采購支出。（3）施工階段。第一，加強施工全過程的審計。加強審計是加強EPC 項目施工階段成本控制水平的一個重要途徑，審計管理同成本管理、全面預(yù)算管理相同，必須重視全過程的管理。通過加強審計管理來加強EPC項目的成本管理，要加強事前審計、事中審計和事后審計三個階段的審計工作。第二，總承包項目施工過程中各部門協(xié)調(diào)工作。一是EPC項目部的計劃部門要落實好施工計劃管理工作，及時編制和修訂施工計劃，審查分承包商的施工計劃。當發(fā)生工程變更、設(shè)計變更的時候，EPC項目部計劃部門必須協(xié)助處理好工程變更、設(shè)計變更時候產(chǎn)生的費用的相關(guān)問題，加強合同管理，完善合同臺賬管理。二是EPC項目部的財務(wù)部門要及時與計劃部門溝通，做好項目部計劃財務(wù)部內(nèi)部組織成員之間的協(xié)調(diào)管理工作，將信息流通化，做好收款、付款計劃，及時將工程進度款撥放給具體分承包商，同時對EPC項目實行全過程成本動態(tài)控制，從而能保證整個工程項目的進度、質(zhì)量、成本的有序和諧進行。

從長期來看，隨著全球一體化進程的加快，以及我國進一步開放市場，EPC總承包項目管理模式在我國的建筑項目管理行業(yè)將得到進一步的發(fā)展。EPC總承包模式的優(yōu)勢非常明顯，然而，EPC總承包模式對建筑施工企業(yè)的成本管理能力也提出了更高的要求。在EPC總承包項目中成本控制最有效的是在設(shè)計階段，因為該階段的成本控制體現(xiàn)了事前控制的原則，所以EPC工程總承包的項目人員尤其是設(shè)計員必須高度重視設(shè)計階段的造價控制，采取限額設(shè)計，最終使EPC總承包的成本可控。

參考文獻

[1]相杰．EPC工程總承包項目的成本管理研究[J]．城市建設(shè)理論研究（電子版）．2012（3）

篇(6)

關(guān)鍵詞：旅游供應(yīng)鏈 理論 旅游服務(wù) 管理機制

旅游服務(wù)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)是指，由供應(yīng)鏈成員按照旅游產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)方向排列起來并表明各級供應(yīng)商和顧客之間關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成。在旅游供應(yīng)鏈中，組團社擔當著委托人的角色，委托地接社向旅游者提供住宿、旅游講解等一攬子服務(wù)，此時，地接社則擔當著人的角色；同時，地接社也擔當著委托人的角色，委托酒店、景區(qū)、交通等提供相應(yīng)的服務(wù)，理論主要關(guān)注的是關(guān)系。如果當事人雙方，當委托人委托人代表自身的利益行使某些決策權(quán)時，關(guān)系就隨之產(chǎn)生。理論是建立在非對稱信息博弈論的基礎(chǔ)上，通常假設(shè)當事人雙方存在潛在的目標沖突、利益沖突，在一定約束條件下各自追求效用最大化；此外，人更傾向于風(fēng)險規(guī)避。那么，這就帶來兩個問題：問題和風(fēng)險共擔問題。人應(yīng)代表其主體的利益，但事實上他們趨于將自己的利益放在其所應(yīng)代表的人的利益之上，當兩者之間的目標不一致，且委托人很難驗證人是否有能夠恰當實施委托工作（即，道德危機）；另一方面，人聲稱有能力完成委托任務(wù)，但是委托人很難驗證人是否具有專業(yè)知識（即，逆向選擇），這就產(chǎn)生了問題。若委托人和人對待風(fēng)險的態(tài)度不同，從而導(dǎo)致采取行動的不同，這就產(chǎn)生了風(fēng)險分擔問題。

在管理旅游供應(yīng)商質(zhì)量的過程中，處于關(guān)系中的買者會面臨很多問題。出于自身利益考慮，買方期望供應(yīng)商能夠提供質(zhì)量好的產(chǎn)品和服務(wù)，期望供應(yīng)商能夠改進所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。但是，旅游產(chǎn)品的獨特屬性使得簽訂契約后旅游委托方很難對方進行監(jiān)控，因此方有可能不履行原先的承諾，不愿意在質(zhì)量上投資，甚至在運作中通過降低服務(wù)水平和質(zhì)量來降低工作成本， 追求自身利益的最大化（道德風(fēng)險）。旅游者無法提前獲得或者體驗旅游產(chǎn)品，在信息不對稱的情形下，旅游者基于個人理性會對市場中旅游產(chǎn)品的組合按照中間價格進行選擇，這可能會導(dǎo)致高質(zhì)量的旅游產(chǎn)品競爭不過低質(zhì)量的旅游產(chǎn)品，從而退出市場（逆向選擇）。訪談發(fā)現(xiàn)，組團社與地接社及其供應(yīng)商之間，在實際運作的過程中，基本上都是按照價低者得，這樣就造成了逆向選擇的問題。

為解決上述問題，理論提出兩種管理機制（表1）：①基于結(jié)果的管理機制。在此機制中，強調(diào)的是結(jié)果，委托人根據(jù)結(jié)果對人進行獎懲，但忽略了人為得到某種結(jié)果而付出的努力（即過程）；②基于行為的管理機制。在此機制中，委托人關(guān)注人的過程行為，并參與此過程中。由于結(jié)果的不確定性、風(fēng)險偏好的不同以及信息的不對稱等，應(yīng)如何選取上述的兩種管理機制呢？當然，管理者在作出決策時，需權(quán)衡以下兩點：①獲取所需信息以監(jiān)控人行為所耗費的成本；②測量結(jié)果、轉(zhuǎn)移風(fēng)險的成本。

基于結(jié)果的方法主要關(guān)注減少供應(yīng)風(fēng)險的不利影響而非不利事件發(fā)生的可能性[7]。管理供應(yīng)商質(zhì)量的過程中，顧客接觸到的設(shè)備等有形產(chǎn)品可通過質(zhì)量檢查等方法；對于無形的服務(wù)可通過定性的測量方法，如服務(wù)提供者問題解決能力、服務(wù)績效、響應(yīng)性、可靠性以及顧客抱怨。兩種典型的基于結(jié)果的方法：①對供應(yīng)商提供的產(chǎn)品/服務(wù)的質(zhì)量檢查；②與質(zhì)量相關(guān)的契約條款。在購買契約中詳細列明質(zhì)量要求，包括獎懲條例、質(zhì)量檢測規(guī)則等。這些條款的制定對雙方的運營策略、績效及關(guān)系有顯著影響。

基于行為的方法關(guān)注的是上游供應(yīng)商的過程而不是結(jié)果。Robison和Malhotra[1]指出“供應(yīng)鏈質(zhì)量管理是以過程為中心的，包括買賣雙方業(yè)務(wù)流程的協(xié)作和整合，以測量、分析、改進產(chǎn)品、服務(wù)及過程的質(zhì)量”。公開交流、信息共享、監(jiān)控供應(yīng)商的過程及活動、與供應(yīng)商建立長期密切的關(guān)系等方法可以促進供應(yīng)商改進內(nèi)部過程，最終提高質(zhì)量績效?；谛袨榈墓?yīng)鏈質(zhì)量管理方法包括供應(yīng)商質(zhì)量認證、供應(yīng)商質(zhì)量審計、供應(yīng)商過程管理及供應(yīng)商質(zhì)量開發(fā)。上述方法旨在改進供應(yīng)商的行為和過程，注重企業(yè)間的信賴關(guān)系與合作。在進行供應(yīng)商選擇時，質(zhì)量認證是需要的，據(jù)此買方可以斷定供應(yīng)商已經(jīng)建立了恰當?shù)馁|(zhì)量管理體系。供應(yīng)商審計通常用來評估供應(yīng)商質(zhì)量體系的有效性。例如，確定供應(yīng)商是否遵循買者所期望的過程和程序。供應(yīng)商過程管理是一種系統(tǒng)的方法，通過質(zhì)量管理體系的應(yīng)用提高供應(yīng)商的能力以及滿足買者的需求和期望。長期、有計劃的實施供應(yīng)商質(zhì)量開發(fā)能夠提高供應(yīng)商在質(zhì)量保證和改進方面的能力，充分利用供應(yīng)管理的杠桿效率，創(chuàng)造出能勝任的供應(yīng)基地。供應(yīng)商的過程管理關(guān)注供應(yīng)商內(nèi)部過程；供應(yīng)商質(zhì)量開發(fā)關(guān)注的是旨在維持雙發(fā)穩(wěn)定關(guān)系以保證長期穩(wěn)定的供應(yīng)需求。

參考文獻：

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[3] Zhang X， Song H， Huang G Q. Tourism supply chain management： A new research agenda[J]. Tourism management， 2009， 30（3）： 345-358.

[4] 舒波. 國內(nèi)外旅游服務(wù)供應(yīng)鏈及復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)相關(guān)研究綜述與啟示[J]. 旅游科學(xué)，2010，24（6）：72-82.

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 供應(yīng)商―客戶關(guān)系; 會計行為; 財務(wù)行為; 公司價值

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0008-06

供應(yīng)商和客戶是公司重要的非財務(wù)利益相關(guān)者，他們分別作為企業(yè)原材料的提供方和企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營流程的一頭一尾，對企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營等各個方面都有決定性的影響（Freeman，1984）。由買賣關(guān)系形成的涉及企業(yè)與供應(yīng)商和客戶之間的利益分配關(guān)系稱之為供應(yīng)商―客戶關(guān)系。供應(yīng)商―客戶關(guān)系對公司行為及公司價值的影響已得到學(xué)術(shù)界和理論界的廣泛認同。

近年來，世界各國證券監(jiān)管部門對上市公司供應(yīng)商和客戶信息披露的重視程度不斷增強。例如，美國SEC要求上市公司披露占公司10%銷售額以上客戶的信息以及對公司經(jīng)營具有重要影響的客戶的信息①。我國2005年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告的內(nèi)容與格式》規(guī)定：“公司應(yīng)當披露主要供應(yīng)商和客戶的情況，以匯總方式披露公司向前5名供應(yīng)商采購金額占年度采購總額的比例和向前5名客戶銷售額占年度銷售總額的比例?！?011年，中國證監(jiān)會進一步鼓勵公司分別披露前5名供應(yīng)商/客戶的名稱和采購額/銷售額。

在會計學(xué)和財務(wù)學(xué)文獻中，大量有關(guān)供應(yīng)商―客戶關(guān)系經(jīng)濟后果的研究也不斷涌現(xiàn)（Hertzel，Li，Officer and Rodgers，2008）。本文追蹤、梳理了國內(nèi)外供應(yīng)商―客戶關(guān)系的相關(guān)文獻，總結(jié)了供應(yīng)商―客戶關(guān)系影響公司行為的理論基礎(chǔ)，分別從會計行為、財務(wù)行為和公司價值三方面闡述供應(yīng)商―客戶關(guān)系的經(jīng)濟后果，在此基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有研究成果的不足作了簡要評論，并對未來研究進行展望，以期為我國學(xué)者進行相關(guān)研究提供參考。本文有助于投資者從非財務(wù)利益相關(guān)者視角理解公司會計與財務(wù)行為的成因及對公司價值的影響，并對公司會計和財務(wù)行為的相關(guān)實踐有一定指導(dǎo)作用。

一、供應(yīng)商―客戶關(guān)系影響公司行為的理論基礎(chǔ)

目前，學(xué)術(shù)界主要從“關(guān)系專用性投資理論”和“談判力理論”兩個視角解讀供應(yīng)商―客戶關(guān)系對公司行為的影響。

（一）關(guān)系專用性投資理論

“關(guān)系專用性投資”概念由交易成本理論衍生而來，它是指合作成員為了強化雙方的合作關(guān)系而進行的相關(guān)投資。關(guān)系專用性投資投入的資產(chǎn)用于特定交易時具有極高的價值，但用于其他交易關(guān)系就會大大貶值（Williamson，1975）。企業(yè)與其供應(yīng)商/客戶之間通常會依靠關(guān)系專用性投資維系（Raman & Shahrur，2008），尤其是生產(chǎn)異質(zhì)性產(chǎn)品的企業(yè)，對關(guān)系專用性投資的需求更大（Titman，1984）。如果公司破產(chǎn)，供應(yīng)商/客戶的專用性投資會失去價值，這意味著關(guān)系專用性投資一旦形成，就會被鎖定在某一特殊的交易關(guān)系中，不能被轉(zhuǎn)移或中止。

除了企業(yè)破產(chǎn)會使供應(yīng)商和客戶的關(guān)系專用性投資失去價值外，企業(yè)的機會主義行為同樣會使供應(yīng)商和客戶蒙受損失（Williamson，1985）。因此，在供應(yīng)商―客戶關(guān)系中，進行關(guān)系專用性投資越多的一方，面臨的風(fēng)險越大，也越可能使自己處于不利地位，這種風(fēng)險使得投資方不會輕易進行關(guān)系專用性投資或者會尋求保護措施。

（二）談判力理論

“談判力”概念在20世紀50年代由Schelling首次提出。Schelling（1956）將談判力定義為談判雙方通過不同的談判策略與對方達成協(xié)議或者影響談判結(jié)果的能力，也稱為議價能力。Porter于1980年首次提出五力模型，提出將企業(yè)談判力與業(yè)績掛鉤的分析范式，此后理論界才逐步對談判力進行系統(tǒng)性的應(yīng)用。在《競爭戰(zhàn)略》一書中，Porter對供應(yīng)商和經(jīng)銷商（客戶）議價能力的影響因素進行了詳細描述，包括行業(yè)集中度、替代商數(shù)量、企業(yè)從供應(yīng)商處的采購量和對經(jīng)銷商的銷售量及轉(zhuǎn)換成本等。他將供應(yīng)商和經(jīng)銷商（客戶）的議價能力作為影響企業(yè)競爭力的兩大因素，指出議價能力對企業(yè)利潤率和戰(zhàn)略定位具有重要作用，并定性地分析了議價能力對公司業(yè)績的影響。此后，基于Porter的研究，學(xué)者們逐步開始關(guān)注議價能力在供應(yīng)鏈上下游企業(yè)博弈中的作用，議價能力逐步被引入到供應(yīng)鏈管理的研究中。

現(xiàn)有文獻認為，在供應(yīng)商―客戶關(guān)系中，擁有相對議價能力的一方能夠獲得談判優(yōu)勢，從而賺取更多剩余利潤。如Suutari（2000）認為，議價能力能夠影響企業(yè)采購成本和銷售價格;Gal-Or（2004）認為，企業(yè)通過兼并收購等方式擴大企業(yè)規(guī)模，形成壟斷以利于企業(yè)提高議價能力，進而提高獲利能力;王卓（2005）通過利潤分享合同模型分析認為，供應(yīng)商的品牌力度、零售商的網(wǎng)絡(luò)規(guī)模都是影響企業(yè)議價能力和利潤分成的重要因素。另外，議價能力也會影響企業(yè)的經(jīng)營策略。如Murray等（1995）利用供應(yīng)商數(shù)量、替代品數(shù)量和轉(zhuǎn)移成本水平三項指標來衡量供應(yīng)商的議價能力，發(fā)現(xiàn)議價能力會影響企業(yè)全球采購策略及策略績效;Battiglli等（2006）認為零售商的議價能力會使供應(yīng)商降低產(chǎn)品質(zhì)量，從而削減整條供應(yīng)鏈的利潤。

二、供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)會計行為

Bowen等（1995）首次提出，供應(yīng)商/客戶等重要非財務(wù)利益相關(guān)者與企業(yè)之間的隱性契約關(guān)系會影響企業(yè)盈余管理活動，他們檢驗了供應(yīng)商和客戶對公司會計政策選擇的影響，發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商和客戶會影響經(jīng)理人員存貨計價方法和折舊方法的選擇，如，長期來看公司會選擇增加收益的先進先出法進行存貨計價以迎合供應(yīng)商/客戶的需要。隨后，Raman & Shahrur（2008）和Dou，Hope

& Thomas（2013）實證檢驗了供應(yīng)商―客戶關(guān)系對公司盈余管理行為的影響。Raman & Shahrur（2008）發(fā)現(xiàn)，公司會通過增加可操控應(yīng)計額來吸引供應(yīng)商和客戶進行關(guān)系專用性投資，并且認為公司的這種盈余管理行為是機會主義的，將導(dǎo)致公司與供應(yīng)商/客戶契約關(guān)系的終止。Dou，Hope & Thomas（2013）認為，如果公司利潤波動較大，意味著現(xiàn)金流或經(jīng)營狀況不穩(wěn)定甚至惡化，可能導(dǎo)致公司違約成本低于履約成本。一旦公司違約，供應(yīng)商就會被迫在交易條款上作出妥協(xié);在公司清算的極端情況下，供應(yīng)商將失去其專用性投資的全部價值。而公司穩(wěn)定的利潤可以降低供應(yīng)商對公司未來現(xiàn)金流和經(jīng)營狀況的預(yù)期風(fēng)險，增強對公司前景的信心。因此，在需要供應(yīng)商進行關(guān)系專用性投資的經(jīng)營環(huán)境中，公司更可能進行利潤平滑，并且利潤平滑的屬性是決策有用的;在法律環(huán)境較差的國家，關(guān)系專用性投資與決策有用性利潤平滑的正相關(guān)關(guān)系更明顯。

Chen（2008）和Hui，Klasa & Yeung（2012）探討了供應(yīng)商―客戶關(guān)系對會計穩(wěn)健性的影響。Chen（2008）發(fā)現(xiàn)，供應(yīng)商/客戶的關(guān)系專用性投資會促使企業(yè)會計穩(wěn)健性增加;并且，當企業(yè)和供應(yīng)商/客戶之間存在垂直整合或延伸關(guān)系時，關(guān)系專用性投資與企業(yè)會計穩(wěn)健性之間表現(xiàn)出更強的關(guān)系。Hui，Klasa & Yeung（2012）則從供應(yīng)商/客戶議價能力角度探討了會計穩(wěn)健性的成因。他們發(fā)現(xiàn)，供應(yīng)商/客戶有相對談判優(yōu)勢時，公司的財務(wù)報告就會表現(xiàn)出較大的穩(wěn)健性，即，供應(yīng)商/客戶的談判優(yōu)勢與公司較快報告壞消息的程度具有正相關(guān)關(guān)系。隨后，他們進一步檢驗供應(yīng)商/客戶談判力和公司會計穩(wěn)健性之間是否會受到公司對供應(yīng)商/客戶依賴程度的影響。發(fā)現(xiàn)當公司經(jīng)營用的物料成本大于勞動力成本時，供應(yīng)商/客戶談判力與公司會計穩(wěn)健性之間的關(guān)系就更加顯著;當公司屬于高進入壁壘行業(yè)，供應(yīng)商/客戶談判力與公司會計穩(wěn)健性的正相關(guān)關(guān)系就會減弱;當供應(yīng)商/客戶更可能與公司簽訂長期合同時，供應(yīng)商/客戶的談判力與公司會計穩(wěn)健性之間的正相關(guān)關(guān)系就更加顯著。

Cao et al.（2013）和Cen et al.（2014）則探討了供應(yīng)商―客戶關(guān)系對公司自愿性信息披露的影響。Cao et

al.（2013）以盈利預(yù)測作為自愿性信息披露的衡量，研究了主要客戶對公司盈余預(yù)測的影響。他們發(fā)現(xiàn)，具有主要客戶的公司更可能進行盈余預(yù)測，特別是在公司對客戶公司隱性要求權(quán)及由此導(dǎo)致的關(guān)系專用性投資較為明顯的時候，具有主要客戶的公司更可能進行盈余預(yù)測。另外，對主要客戶的依賴程度越大，公司的盈余預(yù)測越及時并越頻繁，但這一關(guān)系僅僅在關(guān)系專用性投資比較重要的時候存在。Cen et al.（2014）研究了供應(yīng)商―客戶關(guān)系對企業(yè)或有訴訟損失信息披露的影響。他們發(fā)現(xiàn)，公司或有訴訟損失會引起主要客戶對供應(yīng)鏈風(fēng)險的關(guān)注，當公司可能被時，客戶會削弱或終止與供應(yīng)商的關(guān)系以對沖供應(yīng)鏈風(fēng)險。因此，面臨被的公司會在財務(wù)報表中披露或有損失的信息以避免與客戶的關(guān)系中斷。與沒有主要客戶的公司相比，具有主要客戶的公司會更迅速地披露好消息而戰(zhàn)略性持有壞消息，特別是當客戶有較大的轉(zhuǎn)換成本時，這種關(guān)系更顯著。

我國學(xué)者張敏、馬黎B和張勝（2012）檢驗了客戶集中度對公司審計師聘用決策的影響，發(fā)現(xiàn)公司會通過聘用高質(zhì)量的審計師向客戶發(fā)送信號。具體而言，對于非國有公司來說，客戶集中度越高，公司聘用大所進行審計的概率越低;對于國有公司而言，隨著客戶集中度的上升，公司聘用大所進行審計的概率先逐漸下降，隨后又逐漸上升，呈現(xiàn)U型關(guān)系，但這種U型關(guān)系只存在于國有股比例較高的公司中。

三、供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)財務(wù)行為

（一）供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)

目前，學(xué)術(shù)界對供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的關(guān)系在理論觀點與實證結(jié)論上存在截然相反的結(jié)論。一方面，根據(jù)關(guān)系專用性投資理論，公司財務(wù)杠桿越高，客戶進行關(guān)系專用性投資的意愿就越低，因此，公司會降低財務(wù)杠桿吸引客戶進行關(guān)系專用性投資。客戶關(guān)系與企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)關(guān)系的理論最早由Titman提出，Titman（1984）認為，客戶對企業(yè)進行了關(guān)系專用性投資，一旦公司進入清算過程，客戶的專用性投資就會失去價值。由于客戶承擔了企業(yè)破產(chǎn)清算后的轉(zhuǎn)換成本，企業(yè)會通過選擇財務(wù)杠桿來向客戶承諾清算政策，也就是說，企業(yè)的融資決策就會受客戶關(guān)系專用性投資的影響。他發(fā)現(xiàn)，在生產(chǎn)異質(zhì)性產(chǎn)品的行業(yè)和耐用品行業(yè)中，客戶投入了更多的關(guān)系專用性投資，導(dǎo)致其面臨的清算成本也更高，因此會要求企業(yè)選擇較低的財務(wù)杠桿。Maksimovic & Titman（1991）進一步研究發(fā)現(xiàn)，高財務(wù)杠桿會降低公司對其聲譽和產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)注，因此，客戶會要求企業(yè)降低財務(wù)杠桿以保持其專用性投資的價值。Kale & Shahrur（2007）發(fā)現(xiàn)，公司會使用較低的財務(wù)杠桿作為一種承諾機制以促使客戶進行關(guān)系專用性投資。當客戶屬于R&D密集型企業(yè)時，公司的財務(wù)杠桿較低;另外，當公司和客戶為戰(zhàn)略聯(lián)盟或合資企業(yè)時，公司的債務(wù)水平會更低。

另一方面，根據(jù)談判力理論，公司會通過提高財務(wù)杠桿來提升自己在客戶關(guān)系中的談判優(yōu)勢。Sarig（1988）認為債務(wù)能夠提高企業(yè)的議價能力，因為企業(yè)破產(chǎn)的損失將由債權(quán)人承擔，使得股東在和客戶談判時握有相對較大的威脅籌碼，從而解釋了企業(yè)為何不會無限制地降低杠桿。Kale & Shahrur（2007）發(fā)現(xiàn)，當公司的客戶擁有較高談判力時，公司就會提高財務(wù)杠桿以提升自身談判力;并且，公司財務(wù)杠桿會隨著客戶行業(yè)集中度的提高而提高，如果公司市場份額比較高，這種關(guān)系會適當減弱。Chu & Wang（2012）研究了客戶公司的財務(wù)杠桿如何影響供應(yīng)商公司財務(wù)杠桿的選擇，他們認為，客戶公司會通過增加財務(wù)杠桿來提高議價能力，供應(yīng)商為了提升自身議價能力，同樣也會相應(yīng)地提高自身財務(wù)杠桿。因此，供應(yīng)商公司的財務(wù)杠桿與客戶公司的財務(wù)杠桿呈顯著正相關(guān)關(guān)系。研究進一步發(fā)現(xiàn)，如果客戶公司有更高的事前議價能力，這種正相關(guān)關(guān)系會變得更強;如果供應(yīng)商―客戶關(guān)系需要更多的關(guān)系專用性投資，則這種正相關(guān)關(guān)系會變?nèi)酢?/p>

（二）供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)融資效率

Cen et al.（2014）和Campello et al.（2014）研究了美國上市公司供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)銀行貸款合約的關(guān)系，得出截然相反的結(jié)論。Cen et al.（2014）基于美國上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，與企業(yè)有長期合作關(guān)系的主要客戶有動機監(jiān)控企業(yè)以確保供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性，這導(dǎo)致企業(yè)能夠獲得有利的銀行貸款利差。Campello et al.（2014）則認為，企業(yè)對客戶的專用性投資越多，債權(quán)人就要承擔專用性投資終止導(dǎo)致的清算風(fēng)險。他們通過模型推導(dǎo)認為，主要客戶的重要性越大，它從企業(yè)專用性投資中獲得的好處越多，從而降低企業(yè)進行專用性投資的信貸質(zhì)量。他們的實證研究發(fā)現(xiàn)，客戶集中度越高，企業(yè)的貸款利率就越高，銀行貸款合約也越嚴格。

Dhaliwal et al.（2014）檢驗了客戶集中度與企業(yè)權(quán)益資本成本的關(guān)系。他們認為，客戶集中會增加企業(yè)的現(xiàn)金流風(fēng)險，進而導(dǎo)致企業(yè)更高的權(quán)益資本成本。他們進一步研究發(fā)現(xiàn)，客戶集中度與企業(yè)權(quán)益資本成本的負相關(guān)關(guān)系在較可能失去主要客戶的企業(yè)或失去主要客戶可能產(chǎn)生重大損失的企業(yè)中更為明顯。

Chen et al.（2013）利用美國債券市場2001―2008年的數(shù)據(jù)調(diào)查了客戶企業(yè)的信息不對稱對供應(yīng)商企業(yè)債券利率價差的影響。他們發(fā)現(xiàn)，客戶企業(yè)的信息不對稱可以顯著解釋公司債券利率價差。另外，客戶越重要，其信息不對稱對企業(yè)債券利率價差的影響就越大。

（三）供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)商業(yè)信用

商業(yè)信用是企業(yè)銷售商品時延期或提前收取貨款而提供給客戶或占用客戶的資金，是企業(yè)重要的短期融資來源。Frank，Murray & Maksimovic（2005）把關(guān)于商業(yè)信用的研究分成兩個分類：融資角色（Biais & Gollier， 1997;Petersen & Rajan，1997;Giannetti & Mariassunta et al.，2009）和經(jīng)營角色（Smith，1987;Long，Malitz & Ravid，1993;Lee & Stowe，1993）。融資角色的研究認為企業(yè)對同一供應(yīng)鏈上的交易伙伴了解比較充分，更愿意為他們提供商業(yè)信用，如Petersen & Rajan（1997）發(fā)現(xiàn)從外部金融機構(gòu)籌資越多的企業(yè)為其交易伙伴提供的商業(yè)信用也越多，表明上游企業(yè)提供的商業(yè)信用能夠在銀行與下游企業(yè)間起到融資中介作用。從經(jīng)營角色角度對商業(yè)信用的研究則把商業(yè)信用作為企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的信號，企業(yè)提供的商業(yè)信用越多，從外部看表明企業(yè)對自己產(chǎn)品的質(zhì)量越有信心，下游企業(yè)不會因上游企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量問題而破產(chǎn)，最終無法支付應(yīng)付賬款。與上述經(jīng)營角色中把商業(yè)信用作為產(chǎn)品質(zhì)量的信號不同，Dass，Kale & Nanda（2011）把商業(yè)信用作為一種承諾機制，認為當關(guān)系專用性投資無法及時被客戶認可時，企業(yè)提供的商業(yè)信用會讓客戶認為企業(yè)將面臨賬款被延期支付甚至違約的風(fēng)險，從而企業(yè)會更加恰當?shù)剡M行關(guān)系專用性投資而不至于產(chǎn)生投資不足問題，并且企業(yè)的關(guān)系專用性投資越多，他們提供的商業(yè)信用也會越多。另外，如果企業(yè)的市場地位越高，企業(yè)越能從關(guān)系專用性投資中獲取剩余利潤，企業(yè)也越可能投資，因此不需要再通過提供商業(yè)信用對客戶作出承諾，從而對商業(yè)信用的供給會下降。

（四）供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)并購

Fee & Thomas（2004）檢驗了供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)并購行為的關(guān)系，他們發(fā)現(xiàn)，公司的橫向并購對下游企業(yè)（客戶）的經(jīng)營和財務(wù)業(yè)績并不會產(chǎn)生顯著影響，但會導(dǎo)致上游企業(yè)（供應(yīng)商）現(xiàn)金流顯著下降。Shahrur（2005）檢驗了水平接管對并購公司競爭者的影響以及對接管行業(yè)供應(yīng)商和客戶的影響，他們發(fā)現(xiàn)，在目標公司股東和并購公司股東具有正的聯(lián)合財富效應(yīng)的子樣本中，競爭者和接管行業(yè)供應(yīng)商及客戶都有正的超額回報。Bhattacharyya & Nain（2011）認為，客戶企業(yè)水平并購會對依賴性較強的供應(yīng)商施加價格壓力，對他們的業(yè)績產(chǎn)生不利影響。在下游企業(yè)合并整合后，更集中的供應(yīng)商和具有較大進入障礙的供應(yīng)商會經(jīng)歷更大的價格下降。時間序列的實證結(jié)果顯示，在主要客戶行業(yè)經(jīng)歷并購后，依賴性更強的供應(yīng)商企業(yè)也會經(jīng)歷合并。他們的研究結(jié)果意味著供應(yīng)鏈中合并行為會傳染。Ahern（2012）探討了產(chǎn)品市場關(guān)系對并購利得分配的影響，通過檢驗供應(yīng)商―客戶關(guān)系對企業(yè)垂直并購中獲利分配的影響，發(fā)現(xiàn)目標公司行業(yè)越是依賴于并購公司行業(yè)（無論并購公司是供應(yīng)商還是客戶），即目標公司相對于并購公司的談判力較小，談判力相對較強的并購公司將獲得更多的并購利得。

（五）供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)股利分配

Wang（2012）認為，客戶關(guān)系會影響企業(yè)股利分配行為，并提出了兩種影響假設(shè)：第一，財務(wù)困境假設(shè)（financial distress hypothesis）。這種觀點認為，在供應(yīng)商―客戶關(guān)系中，企業(yè)的關(guān)系專用性投資導(dǎo)致其承擔較高的財務(wù)困境成本（Titman，1984;Kale & Shahrur，2007;Banerjee，Dasgupta & Kim，2008），企業(yè)必須通過降低杠桿水平、提高流動性來緩解這一財務(wù)困境，減少股利分配是提高企業(yè)流動性的方式之一。第二，確認假設(shè)（certification hypothesis）。這種觀點認為，基于Jensen（1986）的傳統(tǒng)自由現(xiàn)金流觀點，股利分配能夠分散自由現(xiàn)金流，解決管理層與股東間對自由現(xiàn)金流使用權(quán)的爭議，而重要的客戶由于能夠獲取企業(yè)的更多私有信息，對企業(yè)具有監(jiān)督作用，從而代替股利分配緩解企業(yè)與股東之間的信息不對稱。Wang（2012）的研究發(fā)現(xiàn)，客戶對企業(yè)越重要，企業(yè)發(fā)放的股利越少，在企業(yè)更有可能進行關(guān)系專用性投資的情形下，上述關(guān)系更顯著，從而驗證了財務(wù)困境假設(shè)。

（六）供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)其他財務(wù)行為

Jennifer（2013）首次發(fā)現(xiàn)，具有重要客戶的企業(yè)會增加現(xiàn)金持有，并且企業(yè)多余現(xiàn)金的來源是發(fā)行股票而非提高債務(wù)。Jennifer認為現(xiàn)金是應(yīng)對由于重要客戶突然流失引起的資金流斷裂風(fēng)險的最好對沖工具，企業(yè)的現(xiàn)金持有量會隨著客戶重要性的提高而提高;并且企業(yè)提高現(xiàn)金持有是基于預(yù)防動機，區(qū)別于客戶重要性引起的企業(yè)降低財務(wù)杠桿的承諾動機。

Cen，Maydew，Zhang & Zuo（2014）檢驗了供應(yīng)商―客戶關(guān)系對企業(yè)避稅行為的影響，他們認為，緊密的供應(yīng)商―客戶關(guān)系會促使避稅信息和知識在供應(yīng)鏈企業(yè)間的轉(zhuǎn)移，給企業(yè)提供更多稅收籌劃的機會以及較低稅收籌劃成本，進而導(dǎo)致企業(yè)的避稅行為。研究發(fā)現(xiàn)，對主要客戶信賴性越強，企業(yè)的現(xiàn)金有效稅率就越低。另外，企業(yè)與主要客戶的合作關(guān)系時間越長，企業(yè)的現(xiàn)金有效稅率就越低;并且，企業(yè)的現(xiàn)金有效稅率與主要客戶企業(yè)的有效稅率呈正相關(guān)關(guān)系，當企業(yè)總部與主要客戶企業(yè)的總部地理距離更近時，這種關(guān)系更顯著。進一步研究還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在與主要客戶建立合作關(guān)系后現(xiàn)金有效稅率會降低，特別是當合作前主要客戶的有效稅率很低時，企業(yè)現(xiàn)金有效稅率降低得更明顯，這驗證了避稅知識從主要客戶轉(zhuǎn)移至企業(yè)的觀點。

He et al.（2014）利用美國上市公司的數(shù)據(jù)分別從客戶集中度和客戶談判力兩個視角探討了客戶關(guān)系對公司創(chuàng)新的影響。他們發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)的客戶集中度越高時，企業(yè)創(chuàng)新越多;而當客戶的談判力越強時，企業(yè)創(chuàng)新越少。他們認為，客戶集中度越高，企業(yè)與客戶之間的商業(yè)關(guān)系就越積極，這會促使供應(yīng)商企業(yè)進行更多的創(chuàng)新以維持競爭地位，而更強的客戶談判力會引發(fā)企業(yè)風(fēng)險，進而阻止供應(yīng)商企業(yè)的創(chuàng)新。

張先敏和王竹泉（2014）研究客戶關(guān)系對營銷渠道營運資金管理績效的影響，發(fā)現(xiàn)營銷渠道營運資金周轉(zhuǎn)期與收款及時性負相關(guān)，過度賒銷不利于提升營銷渠道營運資金管理績效;營銷渠道營運資金周轉(zhuǎn)期和客戶集中度呈倒“U”形關(guān)系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶集中度的高低分別采取不同措施。

四、供應(yīng)商―客戶關(guān)系與公司業(yè)績

Hertzel et al.（2008）探討了提交破產(chǎn)申請公司的財務(wù)危機對客戶與供應(yīng)商公司價值的影響，他們發(fā)現(xiàn)，主要客戶的財務(wù)危機和破產(chǎn)申請?zhí)峤慌c企業(yè)的非正常股票回報呈顯著負相關(guān)關(guān)系，尤其在申請破產(chǎn)的客戶企業(yè)經(jīng)歷行業(yè)內(nèi)傳染效應(yīng)的時候，這種關(guān)系更為明顯。Cohen & Frazzini（2008）發(fā)現(xiàn)，由于投資者有限注意力的存在，公司股價中不會涉及客戶公司的相關(guān)消息，因此，可以通過主要客戶的股票回報率預(yù)測公司未來的股票回報。Patatoukas（2012）研究了客戶集中度是否及如何影響供應(yīng)商企業(yè)的基本面和股票市場價值，發(fā)現(xiàn)客戶集中度與同期的會計回報率呈顯著正相關(guān)關(guān)系，并且企業(yè)的經(jīng)營費用越低、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高。另外，客戶集中度的變化能夠很好地預(yù)測未來公司業(yè)績的變化。Radhakrishnan et

al.（2014）檢驗了客戶企業(yè)資本市場信息質(zhì)量對供應(yīng)商企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，發(fā)現(xiàn)客戶企業(yè)的盈余預(yù)測質(zhì)量、盈余質(zhì)量、財務(wù)分析師跟蹤以及信用評級與供應(yīng)商企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績呈正相關(guān)關(guān)系。在供應(yīng)商企業(yè)銷售額波動較大、沒有訂單積壓、客戶不太依賴于他們的產(chǎn)品以及與客戶的商業(yè)關(guān)系較短時，這種關(guān)系更顯著?？梢姡蛻羝髽I(yè)在資本市場上的信息質(zhì)量有溢出效應(yīng)，能幫助供應(yīng)商提升業(yè)績。Vincent J et al.（2014）檢驗了客戶公司CEO的更換是否會破壞它與現(xiàn)有供應(yīng)商的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，在客戶公司更換CEO后，對客戶公司依賴較強的供應(yīng)商對客戶公司的銷售額會大幅下降。但是，如果客戶公司面臨較大的供應(yīng)商轉(zhuǎn)換成本以及那些進行較少關(guān)系專用性投資的供應(yīng)商，當客戶更換CEO后，供應(yīng)商銷售額不會下降。

五、未來研究展望

本文系統(tǒng)梳理了供應(yīng)商―客戶關(guān)系對企業(yè)會計行為和財務(wù)行為的影響，有助于從非財務(wù)利益相關(guān)者視角理解企業(yè)會計和財務(wù)行為的成因提供重要借鑒。但現(xiàn)有研究仍存在不足，可從以下幾方面進行改進和完善。

首先，拓展供應(yīng)商―客戶關(guān)系的測量方法?，F(xiàn)有文獻中，大多數(shù)學(xué)者選擇定量的方法來測量供應(yīng)商―客戶關(guān)系。如，在針對美國上市公司的研究中，把占公司10%銷售額以上的客戶稱為主要客戶，以公司是否存在主要客戶來研究其對公司會計和財務(wù)行為的影響（Cao et al.，2013;Cen et al.，2014）。我國學(xué)者張敏等（2013）用上市公司年報附注中所披露的“企業(yè)向前五名供應(yīng)商的采購金額合計占總采購金額的比例”及“向前五名客戶的銷售金額合計占總銷售額的比例”分別衡量供應(yīng)商集中度和客戶集中度。也有研究中以談判力來衡量供應(yīng)商客戶關(guān)系，如以公司與其供應(yīng)商/客戶公司的相對規(guī)模來衡量談判力（Hui，Klasa & Yeung，2012）。另外，有少量研究采用了其他方法，如Baiman & Rajan（2002）和Costello（2011）采用數(shù)學(xué)建模的方法來衡量供應(yīng)商―客戶的信息交換關(guān)系;Kwon（2011）和Felli，Koenen & Stahl（2011）采用問卷調(diào)查的方法衡量供應(yīng)商―客戶關(guān)系。綜上，現(xiàn)有關(guān)于供應(yīng)商―客戶關(guān)系主要采用定量方法進行衡量，但定量方法并不能全面揭示供應(yīng)商客戶關(guān)系的內(nèi)在特質(zhì)。筆者認為，應(yīng)廣泛綜合使用各種衡量方法，如借鑒問卷調(diào)查和數(shù)學(xué)建模等方法，使之與定量衡量方法相結(jié)合，積極探索準確界定供應(yīng)商―客戶關(guān)系的有效方法。

其次，考慮制度環(huán)境因素對供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)會計和財務(wù)行為關(guān)系的影響。在我國，制度環(huán)境包括正式制度環(huán)境和非正式制度環(huán)境，是影響供應(yīng)商―客戶關(guān)系的重要外部環(huán)境，同時對企業(yè)會計和財務(wù)行為也會產(chǎn)生重要影響。因此，制度環(huán)境會對供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)行為關(guān)系產(chǎn)生影響。而現(xiàn)有研究中，僅有Dou，Hope & Thomas（2013）和張敏等（2013）探討了制度環(huán)境的影響。如Dou，Hope & Thomas（2013）考慮了法律環(huán)境對供應(yīng)商專用性投資與利潤平滑關(guān)系的影響，張敏等（2013）研究了股權(quán)性質(zhì)對供應(yīng)商―客戶關(guān)系與審計師選擇關(guān)系的影響。因此，未來的研究可以考慮制度環(huán)境，如法律環(huán)境等正式制度和社會資本等非正式制度環(huán)境對供應(yīng)商―客戶關(guān)系與企業(yè)行為關(guān)系的影響，以進一步深化供應(yīng)商―客戶關(guān)系影響企業(yè)行為的外部因素。

再次，嘗試引入案例方法研究。現(xiàn)有研究大都采用大樣本實證檢驗的方法，這種方法有助于我們對供應(yīng)商―客戶關(guān)系對公司會計與財務(wù)行為的作用進行定量分析，但無法進一步挖掘供應(yīng)商―客戶關(guān)系的作用機理。因此，未來可以通過案例研究探明供應(yīng)商―客戶關(guān)系對企業(yè)會計行為和財務(wù)行為的作用機理和具體路徑。

最后，關(guān)注中國情境下供應(yīng)商―客戶關(guān)系對公司行為的影響。關(guān)于我國公司供應(yīng)商―客戶關(guān)系經(jīng)濟后果的研究，目前只有張敏等（2013）探討了供應(yīng)商―客戶關(guān)系對審計師行為的影響，而關(guān)于供應(yīng)商―客戶關(guān)系對公司會計、財務(wù)等行為影響的研究尚為空白。中國情境下供應(yīng)商―客戶關(guān)系對公司行為的影響一定有別于西方國家文化和制度環(huán)境下的影響，因此，積極探討中國情境下的供應(yīng)商―客戶關(guān)系對企業(yè)行為的影響具有較強的現(xiàn)實意義。

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