序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇資產評估公允價值范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵字： 資產評估；會計；公允價值

隨著我國市場經濟進一步完善和發展，2014年財政部會計司了《企業會計準則第39號--公允價值計量》，文中對公允價值的概念和應用范圍作了進一步詳細說明，體現了公允價值計量屬性在會計領域內的重要性愈發突出。

會計和資產評估中的公允價值概念分析

我國2006年頒布的會計準則中第一次引入了公允價值概念，準則中將公允價值的概念定義為“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額計量”，2014年的會計準則第39號對公允價值的概念作了重新定義，即“公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格?！毙露x的公允價值概念與美國財務會計準則委員會關于公允價值的定義及其相似，盡管我國財政部對會計中公允價值的前后表述不一致，但是其基本內涵是一致的：第一，強調在公平條件下進行的交易或有序交易；第二，參與者有能力并且自愿進行相關資產和負債的交易；第三，參與者應當熟悉情況，能夠對可取得的信息對相關資產或負債以及交易具備合理認知。

資產評估中的公允價值是一個廣義的概念，是一種基于當事人各方的地位、資產的狀況及資產面臨的市場條件合理的評估價值。它是評估人員根據被評估資產自身的條件及所面臨的市場條件，對被評估資產客觀價值的合理估計值。資產評估中的公允價值的一個顯著的特點是它與相關當事人的地位、資產的狀況及資產所面臨的市場條件相吻合，且并沒有損害各當事人的合法權益，亦沒有損害他人的利益。

會計與資產評估中公允價值的區別

（一）假設條件不同

會計四大假設前提中，與公允價值計量屬性密切相關的是持續經營假設，即企業在可以預見的未來，會計主體會按當前的規模和狀態會持續經營下去，會計中的公允價值應該是反應企業持續經營下去的前提下，對資產和負債進行客觀公正的計量。而資產評估最基本的四個假設是交易假設、公開市場假設、持續使用假設和清算假設，資產評估的各種結果應該與不同的假設前提相匹配。會計中的公允價值的假設僅僅是資產評估中的一種，在假設方面，資產評估的外延要比會計更加寬泛。

（二）市場條件不同

《企業會計準則第39號--公允價值計量》中明確指出“企業應當以主要市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業應當以最有利市場的價格計量相關資產或負債的公允價值?！币蚪灰自谥黧w市場或最有利市場進行，資產或負債的公允價值對評估主體最有利。而在資產評估中，市場分為正常市場和非正常市場，資產評估結果即資產的公允價值有可能是在正常市場下的合理評估價值，也可能是在非正常市場下的合理評估價值。在正常市場下，資產評估中的公允價值更接近于會計中的公允價值，而在非正常市場下，資產所面臨的市場條件，有可能是有利市場，也可能是不利市場，因此，資產評估中，資產所面臨的市場條件要比會計復雜的多。

（三）公允價值的表現形式不同

會計中的公允價值是市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，是在活躍市場的脫手價格，即市場價格。資產評估中常用的公允價值包括市場價值、投資價值、重置價值和清算價值，資產評估的市場價值的合理性是相對于評估時點整體市場而言的，即整體市場認同，資產的市場價值對于整體市場上潛在的買者或賣著來說是相對公平合理的，而非市場價值只對特定的資產業務當事人來說是公平合理的，即局部市場認同。

會計與資產評估中的公允價值的相同之處

（一）計量對象的全面性

不論是在會計，還是在資產評估中，公允價值不僅可以用于資產的計量，還可以用于負債的計量，隨著我國市場的不斷完善，會計中公允價值計量的范圍在不斷地擴大。

（二）估值技術的一致性

在新的會計準則中，公允價值的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法，企業應當用一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值，企業使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。在資產評估中，也同樣采取三種估值技術來進行公允價值的計量，因此二者在估值技術上是一致的。

（三）公允價值計量的動態性

不管是在會計領域內，還是在資產評估方面，公允價值是個相對概念，資產和負債公允價值估價是一個動態的過程，其會隨著時間和空間的變化而變化，在會計中，采用公允價值計量的資產和負債每個資產負債表日要進行重新計量，以確定其最新價值，真實反映資產和負債的賬面價值，資產評估中也要根據需要對資產和負債的公允價值重新計量，公允價值的動態性需要企業適時調整資產和負債的評估價值。

結論

公允價值的計量在資產評估和會計中都有著及其重要的作用，不難看出，資產評估中的公允價值的內涵和范疇要比會計中的廣泛的多，從某種意義山來講，會計中的公允價值的計量是屬于資產評估中資產在特定條件下的一種，二者具有內在的一致性。資產評估中公允價值豐富性增強了會計中公允價值的廣泛應用，在實務中，專業人員應很好的理解公允價值在資產評估和會計領域的異同，以更好地認識和把握公允價值計量。

參考文獻：

[1]韋群.會計與資產評估中公允價值的比較[J].財會月刊，2011，01：29-31

[2]歐陽文晉.公允價值在資產評估與會計工作中應用差異比較[J].現代商貿工業，2012，14：102-103

[3]王煒.會計與資產評估中“公允價值”辨析[J].財會月刊，2008，33：87-88

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關鍵詞：公允價值　資產評估

2006年財政部了39項企業會計準則，包括1項基本準則和38項具體準則，在新的準則體系中公允價值計量被擺到重要位置。會計準則中公允價值計量的廣泛應用對以財務報告為目的資產評估產生了重大影響，本文擬就與之相關的幾個問題進行以下探討。

一、會計準則體系中公允價值計量的廣泛應用

我國會計基本準則中會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。與原會計準則相比最大的變化之一是增加了公允價值計量。公允價值指在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

財務報告以公允價值計量是會計目的的客觀要求，因為歷史成本比較可靠和客觀，同時體現了會計信息的有用性，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

國際會計準則中公允價值應用十分廣泛：第一類，明確要求必須要用公允價值計量的相關國際會計準則，包括IAS 41規定的生物性的資產、IAS39規定的金融工具、IFRS2中以股權支付的報酬。第二類，要求以公允價值進行減值測試的情形，包括存貨(IAS2)、資產減值(IAS 36R)、企業合并產生的商譽和無確定使用年限的無形資產(LAS 36R、38R)、為出售而持有的非流動性資產和終止經營(IFRS 5)等準則。第三類，可選擇采用公允價值入賬，包括不動產、廠場和設備(IAS 16)、無形資產(IAS 38R)、投資性房地產(IAS 40)準則等。

我國新會計準則與國際會計準則趨同，其中采用公允價值的內容包括基本準則和具體準則第2號、第3號、第4號、第5號，第7號、第8號、第10號、第11號、第12號、第15號、第16號、第20號、第21號、第22號、第23號、第24號、第27號、第31號、第37號、第38號，及涉及公允價值的第1號等?？梢姇嫓蕜t和公允價值之間的關系是十分密切，不可分割的。一提到會計準則就會使人聯想到公允價值，會計上對公允價值的應用使資產評估有更大的用途，更廣闊的前景。

二、以財務報告為目的資產評估中公允價值計量的分析

國際會計準則中規定，如果采用公允價值模式，可能會涉及到對資產的評估和重估，有的具體會計準則甚至直接要求由專業評估師進行評估。隨著會計理論的發展，資產評估理論也應該與之銜接。以財務報告為目的資產評估需要從資產評估角度分析公允價值及明確與公允價值計量的相關內容：

首先，有大量市場參加者的市場價格是最好的公允價值參照，是公允價值的良好發現機制，為所有市場參與者的利益提供了公正、公開的保護。反之如果存在外在干預將導致偏離公允價值，而最終可能導致交易某方拒絕接受的后果，并可能產生糾紛。即市場價值是公允價值的基本表現。

其次，公允價值與其他計量屬性密切聯系。第一，歷史成本與公允價值的關系。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額計量，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。歷史成本從最一般的意義上講，是指取得資源時的原始交易價格。在初始確認時，如果是公平交易，已收付的現金或現金等價物通常被認為是公允價值。但隨著時間的推移，在新起點確認時，歷史成本就不能認為是公允價值了，即歷史成本是過去的公允價值。第二，重置成本與公允價值的關系。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。有時為了重新確定一項資產的價值即新起點確認時，不可能進行現實的市場交易，只有參照同類或類似的資產(參照物)加以確認，假設該參照物的市場交易價格是公允交易價格，這樣才能表現其客觀公共性，故在這種情況下的現行成本就被看作是公允價值。第三，可變現凈值與公允價值的關系。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。可變現凈值與現行市價有相同之處，反映的都是資產的未貼現的價值。但是現行市價是假定現在脫手而實際未發生銷售費用，可變現凈值著眼于未來。所以說，如果期限比較長的話，它是不能反映某項資產的公允價值的。但只要時間較短、物價穩定，一些短期的應收應付項目的可實現凈值亦可視為公允價值。第四，現值與公允價值的關系。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。未來現金流量現值的公允與否取決干預期的現金流量、時期和貼現率三個因素。現值分為以公允價值為計量目標的現值和以特定個體計量為計量目標的現值。其中公允價值為計量目標的現值指在現金流量、時期和貼現率三個因素被普遍認同的基礎上所確定的現值。只有以公允價值作為唯一計量目標的現值才與公允價值一致。即一定條件下，現值是未來公允價值的體現。

三、財務報告中確定公允價值的資產評估方法

國際會計準則中不動產，廠場和設備(IAS 16)規定對于廠場設備可以采用成本減折舊和公允價值兩種計量模式。如果采用公允價值，土地和建筑物的公允價值通常通過評估手段根據市場證據確定，該評估通常由具有專業資格的評估師進行。機器設備的公允價值通常是評估得出的市場價值。如果由于廠場設備的特殊性，缺乏市場證據支持，則可以運用收益途徑和重置成本途徑估算公允價值。

我國會計準則相關規定，按照以下順序確定資產的公允價值：資產的公允價值應當根據公平交易中銷售協議價格金額確定；不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格金額確定，資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定；在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值，可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計；采用其他估值技術方法確定公允價值。

四、以財務報告為目的資產評估的實施方式探討

(一)借鑒國外以財務報告為目的資產評估的實施方式

在英國采用公允價值進行會計計量的公司中，評估師(測量師)對公司資產進行評估，公司會計師根據評估結果進行賬務處理，注冊會計師根據評估報告和創業會計師的處理發表審計意見，彼此之間形成相互合作、相互依賴、相互制約的專業合作關系，不僅保證了會計準則的有效執行和財務報告的真實性，也界定了各自的專業責任和法律風險。在歐洲以財務報告為目的的評估的發展可以追溯到20世紀70年代，其中一個重要標志就是1978年7月歐共體制定的第四號法令，即公司法。該法令第七章第35條規定了為財務報告目的對固定資產進行估價的規則，對歐洲地區評估與會計業的發展影響深遠。在此基礎上，歐洲出現了以服務于財務報告目的的專門評估固定資產的固定資產評估師，比、法、德、樊和愛爾蘭發起成立歐洲固定資產評估師聯合會。同外會計師事務所都有自己的資產評估方面的專家，雖然有這些專家，但審計的過程中是不能為客戶進行評估的，這是由于獨立性原則的問題。基于這一原則，雖然會計師事務所有評估專家，但不能自己做評估。一般會計師事務所會要求客戶先提供評估的結果，然后會計師事務所對這個結果進行審計?？蛻魰垖I的評估師進行評估，對于這樣的專業評估會計師事務所會從審計的角度給予評價。審計準則要求，當會計師事務所要利用專家的工作時，審計人員要評價評估專家的專業勝任能力和客觀性，審計人員并且需要和評估專家交流，以確定評估目的以及評估過程中采用的方法和假設是否合理，對所采用的數據也需要進行測試。對于有些復雜的評估，會計師事務所了解這些評估專家的工作時一般都要利用會計師事務所內部的專家，讓他們和客戶所聘用的評估專家進行溝通。

目前的會計準則下越來越多的應用到公允價值，表明會計和審計工作需要更多的評估專業的支持，對評估的需求越來越大，評估行業有很大的發展前景。

(二)我國資產評估與會計的協作方式的探討

在我國參與公允價值估算(復核)的機構和人員包括：企業內部符合資格的人員；企業聘請的評估專家；進行審計的會計師事務所內部的評估專家；會計師事務所外聘的評估專家；會計師事務所審計小組。在我國可以盡量由企業委托合乎資格的評估師和評估機構進行工作。

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(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)

中圖分類號:F272.5文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02

資產評估作為一種新興的社會活動和行業,已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產評估實踐有了長足的進步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護社會主義市場經濟秩序,保障各類產權主體合法權益的過程中發揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經濟體制的深入改革,資產評估在經濟生活中起著越來越重要的作用,產權變動、資產重組等資本運作都離不開對資產價值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計審計準則,引入了公允價值概念,會計資產計價大量引入和運用估值技術,使資產評估已經成為應用更加廣泛的專業技術,但是資產評估與會計之間,既有著內在聯系,又存在一些在實際工作中易被忽視的區別。研究二者之間的關系,可以更深刻地認識資產評估,更好地利用會計信息為評估服務,從而提高資產評估質量。

市場化取向的經濟體制改革使會計環境發生了巨大變化,企業產權轉讓、資產重組、破產清算等經濟行為頻繁發生,歷史成本會計的局限性逐漸凸現,以公允價值為代表的其他計量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經濟的深入發展,企業經濟活動的范圍越來越廣,資產租賃、資產交換、抵押貸款、融資租賃、典當、財產保險等相關經濟行為日益增多。這些經濟交易行為不能僅僅依據企業所反映的賬面價值進行,而需借助于資產評估的理論與方法,以資產評估的結果為依據重新確定資產價值。這就要求我們從實務和理論方面,加強資產評估界與會計界的協調與合作,以更好地推動雙方的共同發展。資產評估與會計應該說是既有聯系又有區別的專業活動。討論它們之間的關系,一是要明確它們在資產業務中,因專業分工而產生的內在聯系。會計師提供以事實判斷為主要內容的服務,而資產評估則提供以價值判斷為主要內容服務,它們都是現代市場經濟賴以正常運行的基礎行業。二是要明確它們之間因工作性質,專業知識和職業標準的不同而產生的區別。

一、資產評估與會計的聯系

資產評估與會計的聯系主要表現在特定條件下資產會計計價和財務報告利用資產評估結論,以及資產評估需要參考會計資料兩個方面。按照《公司法》及相關法律法規要求,投資方以非貨幣資產投資應當進行資產評估,并以資產評估結果為依據,確定投資數額。在財務處理上,資產評估結果是公司會計入賬的重要依據。另外,在企業聯合、兼并、重組等產權變動中,資產評估結果都可能是產權變動后企業重新建賬,調賬的重要依據。從這些方面來看,在特定條件下會計計價有利用資產評估結果的要求。

在《國際會計準則》及許多國家的會計制度中,提倡或允許同時使用歷史成本和現行公允價值對有關資產進行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計準則16-固定資產會計》第21條指出:“有時財務報表不是在歷史成本的基礎上編報的,而是將一部分或全部固定資產以代替歷史成本的重估價值編報,折舊也相應的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產價值的公認方法,是由合格的專業估價人員進行估價的,有時也使用其他方法,如按指數或參照現行價格進行調整”。國際會計準則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價值記賬,公允價值一般可通過活躍市場及可信的資產評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業會計準則第一次全面的引入了公允價值,在投資性房地產、長期股權投資、交易性金融資產、債務重組、非貨幣性資產交換、非同一控制下得企業合并、資產減值等具體準則中允許采用公允價值計量。根據我國現階段市場的發育程度,我國新的會計準則采取了有限度的運用公允價值作為會計計價屬性的做法,并對采用公允價值計量規定了一些條件:資產存在活躍市場的,應當以市場中的交易價格作為公允價值:資產本身不存在活躍市場的,但類似資產存在活躍市場的,應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值:對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產,應當采用估值技術確定其公允價值。新會計準則的這一巨大變化更加強了會計資產計價和資產評估的聯系。以財務報表為主的資產評估已經或正在被提到議事日程。

伴隨著新會計準則的實施,會計與資產評估的聯系更加緊密,出現了相互依存,相互合作,相互支持和共同發展的局面。在今后相當的一段時間里,一方面,會計需要研究資產評估,特別是評估技術,并且尋求資產評估的技術支持:另一方面,會計準則的變化也給資產評估提出了新的研究課題和發展空間,同時也是對資產評估行業的一種挑戰,注冊資產評估師必須學習并掌握會計準則,特別是會計準則對公允價值的要求,掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規范和技術要領?？梢哉f,資產評估與會計計價之間的聯系是空前的。另外,資產評估利用和參考會計數據的情況也是經常發生的,特別是在企業價值評估中,廣泛的利用企業財務報表,有關財務指標以及財務預測數據等。而且這些企業會計數據資料的準確程度在一定程度上也會影響資產評估結果的質量。不管是特定條件下會計計價利用資產評估結果,還是企業價值評估需要參考會計數據資料,都說明資產評估與會計有著一定的聯系,而且這種聯系會隨著投資者對企業披露資產現值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產評估與會計的區別

(一)兩者發生的前提條件不同

會計學中的資產計價嚴格遵循歷史成本原則, 同時是以企業會計主體的持續經營為假設前提的資產評估是用于發生產權變動,會計主體變動或者作為會計主體的企業生產經營活動中斷,以持續經營為前提的資產計價無法反應企業資產價值時的估價行為。這一區別表明,一方面資產評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則,因為其發生的前提條件不同;另一方面在企業持續經營的條件下,不能隨意以資產評估價值替代資產歷史成本計價;如果隨意進行評估,不僅會破壞會計計價的嚴肅性,違背歷史成本原則,還會對企業的成本和收益計算產成不利的影響。當然,資產計價有時也需要根據物價變動情況進行估價(例如我國1992年開始試點,1995年結束的清產核資中的價值重估),但這種估價要嚴格按照會計政策的統一規定,并且只是賬面價值的調整而已,并不是我們所稱的資產評估。

(二)兩者的目的不同

會計學中的資產計價是就資產論資產,是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量,會計學中資產計價的目的是為投資者,債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益,資產評估價值反映資產的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實體中權益的依據。資產評估價值則是為資產的交易和投資提供公平的價值尺度。

(三)兩者執行操作者不同

會計學中資產計價是有本企業的財會人員完成的,只有涉及與資產有關的經濟業務均需要計價,是一項經常的,大量的工作,資產評估則是由獨立于企業以外的具有資產評估資格的社會中介機構完成的。而且,資產評估工作需要有資產評估學,財務會計知識以外,還需要工程技術,經濟法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復雜程度遠遠超過會計計價。

三、加強業界協調與合作,實現評估界與會計界的有效互動

(一)加強我國資產評估規范的國內統一和國際協調

在會計規范和評估規范國際化方面,我國會計界和評估界均堅持走國際化發展的道路,且已經積極參與國際化進程,加強了與國際組織和地區性組織的合作。但是,目前我國資產評估行業多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業協會,執業規范也由各個部門分別制定,因此評估行業需要加強資產評估職業道德和技術標準方面的協調,建立評估行業統一的專業語言,便于國內外同行業交流和市場上相關各方對評估報告的使用,在國內以及國際間的資本流動中為各利益相關者尤其是會計界提供更好的服務。

(二)加快以為財務會計提供技術服務和專業支持為目的的專業評估的準則建設步伐

近年來,隨著美國會計標準的改革和對財務信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計標準允許以其他價值標準來替代財務報告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財務會計準則委員會開始采納公允價值概念,并已在商譽和企業并購會計準則中對此做了相關規定,預計在未來的會計標準制定中,將進一步強化財務報告中公允價值的確定和披露。以前國際評估準則也是更多地著眼于不動產領域,隨著評估行業在經濟中作用的發揮,以及會計行業對評估結論依賴程度的加大,以財務報告為目的的評估業務正快速增長,對相應準則的需要日趨迫切。根據國際評估準則委員會(IVSC)的計劃,IVSC將對國際評估準則進行全面復核,目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產評估的要求,在《國際資產評估標準(IVS)》中,標準3《以財務報告及會計事項為目的的資產評估》再次說明了資產評估本身也可以為會計提供技術服務和專業支持。這一趨勢無疑將改變傳統上評估業主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務的局面,以財務報告或會計用途為目的的評估將成為評估服務業的另一重要領域,因此,有效推動評估業與會計業的合作將是今后不可回避的一個現實問題。

三、推進資產評估領域的法制建設

資產評估作為一種專業中介活動,對于客戶和社會提供的服務往往是一種專家意見及專業咨詢,這種獨立的專業咨詢有利于客觀、公正披露相關經濟行為所涉及的資產價值的相關信息,是經濟行為各方據以決策的重要依據;而且,不同產權主體之間發生產權交易,也需要通過評估揭示公平價值,促成公平交易。這種獨立性的專業評估,是建立市場經濟秩序、維護債權人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產評估領域的專門的法律,與資產評估有關的一系列規定散見于相關法律法規,如公司法、證券法、刑法、國有資產評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經濟中資產評估行業的發展規律,借鑒國際評估行業的立法經驗,結合我國當前的實際情況,制定和完善資產評估領域的法律法規,規范市場主體的權利和義務,明確法律責任,保障資產評估有關各方的合法權益。

四、建立會計界與評估界的聯機互動機制

在市場經濟條件下,由專業化的獨立評估機構依據相關評估法規、準則、規范和行業慣例,提供現時價值尺度,對于政府、產權交易各方、債權人和社會公眾是一種具有較強公信力的專業咨詢。因此,加強協調和配合,建立運轉高效、協調有序的聯席會議制度,盡可能做到“統一規劃,統一協調、統一處理”將是我國會計界與評估界今后發展的必然趨勢。

參考文獻:

[1]姜楠,孫燕.《資產評估》.大連.東北財經大學出版社.2007

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[關鍵詞]資產計價；會計盈利；資產評估

一、資產計價與資產評估

資產計價與資產評估有著彼此間的聯系，但又有著顯著區別。首先，資產評估強調的是資產評估時點的市場價值，所以在會計師選用重置成本、現值等標準作為資產計價的基礎時，資產評估的結論就可以作為資產計價的依據。同樣，資產評估中所依據的許多數據資料都來自于企業的會計資料和財務報告，所以沒有了資產計價形成的會計資料，資產評估就成為了無本之木、無水之源；其次，雖然資產計價與資產評估有著上述的聯系，但不能簡單地認為資產評估就是從資產計價的基礎上發展起來的，這二者之間也是有區別的，它們在計價原則、計價目的、資產涵蓋范圍上都有著顯著的區別。例如，自創無形資產等視作資產，在資產計價中卻不將其納入資產。同樣的，資產計價會將企業的一些設備、折舊費用等視作資產的一部分，但資產評估會將過時的設備的價值視為零。所以，不能武斷地就將資產計價與資產評估混為一談。

二、以投資性房地產為例進行具體分析

投資性房地產是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產。包括已出租的土地所有權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權或者已出租的建筑物。投資性房地產有成本模式及公允價值模式兩種計量方式。下面分別分析在兩種不同的計量模式下，企業的會計盈利會受到什么樣的影響。

1.采用成本模式計量的投資性房地產。成本模式計量下，企業采用了資產的雙重計價，即糅合了歷史成本與現實價值。期初的歷史成本包括取得資產時的一切合理的、必要的支出，隨后按期計提折舊或攤銷，降低了資產的賬面價值，同時提高了企業的費用，自然也就降低了企業的利潤。這些計價方法都保證了資產計價相關性。資產負債表日，要對投資性房地產進行減值測試，并在減值確實發生時計提減值準備，將資產的賬面價值統一于現實價值，這樣就保證了資產計價的可靠性。同時，計提減值準備，減少了資產賬面價值，增加了利潤表中的“資產減值損失”科目，減少了利潤總額。但已計提的減值準備在價值恢復時也不得轉回，一定程度上降低了可靠性，但阻止了企業通過調節減值準備進行利潤調節的行為。

另外，稅法上并不承認資產的減值損失，且企業采用的折舊（攤銷）方式與稅法規定的方式不同時，都會產生所得稅上的差異。折舊（攤銷）方式的不同就會帶來兩種形式的所得稅差異，會計上的折舊（攤銷）額大于稅法規定時，會產生遞延所得稅負債，增加當期所得稅費用；小于稅法規定時情況則相反。但是，由于所得稅率的影響，所得稅費用的影響程度肯定小于減值或折舊（攤銷）差異帶來的影響。

2.采用公允價值模式計量的投資性房地產。企業只有在存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式。外購或自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產，同樣按照取得時的成本進行初始計量。但在后續計量中，不再對固定資產或無形資產計提折舊或攤銷，應當以資產負債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。

公允價值計量模式下，企業采用了實物保全的資產保全概念。當公允價值發生變動時，投資性房地產的賬面價值就要進行調整，且不會通過計提折舊（攤銷）或減值準備的方式來降低資產賬面價值、增加費用。只是通過“公允價值變動損益”科目記錄公允價值的變動，同樣的，稅法中并不承認投資性房地產賬面價值隨公允價值變動的數額，由此也就帶來了所得稅差異。當投資性房地產公允價值上升時，利潤表中該“公允價值變動損益”科目數額增加，利潤總額隨之增加，此時資產的賬面價值大于計稅基礎，產生遞延所得稅負債，增加當期所得稅費用；反之亦然。這樣所得稅費用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價值的變動而對凈利潤帶來的影響。

3.采用新準則后，由成本模式轉變為公允價值模式。雖然新準則中依然以成本模式為主導，但仍鼓勵那些開發類企業，尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強可持續發展能力的上市公司，由于它們更符合采用公允價值模式的前提，即所在地有活躍的房地產交易市場，企業也能夠從該市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而能夠對投資性房地產的公允價值做出合理估計。企業一旦選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產采用公允模式進行后續計量。公允價值與原賬面價值之間的差異計入當期損益。也就是說，投資性房地產的上市公司將對其相關資產重新估值，由此帶來的是賬面凈資產的大幅增加，使得相關會計數據更能反映近年來房地產的增值情況。另外，上市公司可以通過賺取租金，或持有房地產等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產的公允價值提升，上市公司的財務報表將體現這一利潤，這必然會帶動利潤的上漲，進而帶來每股收益的增加、影響地產股的股價表現。

總之，會計計量在會計模式中占有十分重要的地位，進行正確合理的會計計量自然要求我們要清晰的界定資產計價，選擇適當的且符合企業發展目標的資產保全概念，由此選擇不同的會計計量模式，形成不同的資產計價方法，勢必會在成本、費用的計量上存在差異，反映到利潤表中就形成了對利潤總額進而對凈利潤的影響。

參考文獻：

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【關鍵詞】公允價值；資產評估；計量范圍

一、公允價值概念

對于公允價值的概念，2014年年初，我國新頒布了《企業會計準則第39號――公允價值計量》，《39號公允價值計量準則》對公允價值的定義為：“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到的或者轉移一項負債所需支付的價格。”

為了增強公允價值計量的準確性，39號準則對公允價值進行了層級處理。總共分為三層，第一層級是根據計量日活躍市場上相似資產的報價進行入賬，入賬時不需進行其他處理，直接入賬即可。第二層級根據第一層級以外能夠直接或間接觀察到的數據進行入賬處理，第三層級的數值不能夠直接觀察得到，必須運用一定的評估技術評估的到，也正是因為第三層級的存在，才使得公允價值的確認需要借助專業的資產評估技術，打破了會計與資產評估的行業界線，形成行業間的融合與互利共贏的局面。

二、公允價值計量范圍理論分析

（一）已經運用公允價值計量

就目前為止，交易性金融資產和負債、可供出售金融資產、投資性房地產符合上面的兩個條件，并且已經運用公允價值進行計量。對于交易性金融資產和負債來說，因為存在活躍的市場，市場上對此有公開的報價，所以交易性金融資產和負債可以運用活躍市場上的公開報價來進行公允價值計量。對于可供出售金融資產，可供出售金融資產的科目包括股票投資、債券以及基金類金融資產，股票投資的初始計量便是以公允價值入賬，后續股價變動，也是運用公允價值隨股價變動變更賬面價值，但債券卻不同，債券的后續計量是用公允價值，但因為一般情況，債券購買者準備長期持有，因而會出現歷史成本與公允價值共存的情況。

對于投資性房地產，有兩種計量方法，一種是成本法另一種是公允價值法，當用成本法進行計量時，其后續計量便應該按照《固定資產準則》進行，當用公允價值進行計量時，如果存在活躍的交易市場，我們可以根據活躍市場上的報價進行入賬，但如果活躍的交易市場不存在，我們也不得不采用其他方法來確定投資性房地產的公允價值，因為一旦采用了公允價值法進行計量，就不能再變更為成本法。因此，在活躍市場消失時，對投資性房地產的公允價值計量就不得不借助資產評估機構。資產評估機構在進行估值確認時，可以按照資產評估相關方面的規定，將資產分為兩種，一種是有租約的，另一種是沒有租約的，對于這兩種分類有不同的處理方法。有租約的可以運用收益法，對資產未來的租金收入進行折現，根據折現的值入賬，沒有租約的，就需運用重置成本法，根據重置價進行入賬處理。

（二）可以開發運用公允價值計量的

如上所述，凡是符合價值存在變動以及可以操作計量這兩個條件，就應該運用公允價值進行計量以提高其相關性。我認為公允價值與商譽就是兩個可以開發的項目。

隨著社會的發展，無形資產在企業的發展中扮演著越來越重要的作用，但是對于無形資產的計量似乎有失公允。無形資產可以是向其他人買賣得來，其入賬價值便是購買的價款、相關的稅費以及直接歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出，也可以是自己研發得來，其入賬價值便是資本化的費用。但是對于無形資產的后續計量，如果其使用期限可以確定，每年會對其進行攤銷；如果使用期限不確定，也會進行減值測試；所以無論那種情況，我們可以看出無形資產的賬面價值在逐漸下降，但是如果將無形資產出售，其售價與賬面價值并不相符，甚至遠高于賬面價值，這種情況的出現表明，我們對無形資產的計量并沒有體現公允性。因此，這便是應該對無形資產進行公允價值計量的原因。而且我們還可以運用公允價值中的收益法對其進行計量。

商譽與無形資產類似，但不同的是商譽出現在合并報表中。當企業發生合并業務時，并購方愿意支付高于賬面價值的金額給被并購方，這就產生了商譽。對于商譽的后續計量，如果出現減值的情況，就會對其進行減值處理；但出現增值，卻不做處理。這與會計信息的相關性相違背，因此，我認為應該對商譽采取公允價值計量。并對其后續的增減值做相應處理，提高會計信息與實際情況的相似度，并通過增加所有者權益，以達到不影響當期利潤的目的。

（三）不可以運用公允價值計量的事項

雖然公允價值的運用能夠提高會計信息質量，為投資者決策提供更加可靠的數據，但并不是所有會計科目都適用公允價值，例如庫存現金、銀行存款或往來賬戶應收賬款、應付賬款。這些科目流動性快，對市場的敏感度低，價值相對穩定，因此歷史成本計量能夠很好的體現其準確性，而不需要公允價值。

三、結束語

公允價值計量屬性的運用是我國會計計量的趨勢，但是我們必須了解，對公允價值范圍的應用應該更加明確，而不會因為對它的推崇而導致應用范圍太廣，反而失去了歷史計量原本的準確性。并且在采用公允價值計量的過程中，我們應該將資產評估與會計計量相結合，充分利用資產評估師在價值評估方面的專業優勢，來提高公允價值計量的相關性與有用性，為我國會計信息質量的不斷提高邁出堅定的一步。

參考文獻：

[1]郭慧婷，孟令華，夏星，公允價值計量模式層級轉換中美案例比較研究，會計之友，2015（1）：127132

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［關鍵詞］ 資產評估；價值類型；會計計量；屬性；關系

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 004

［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）07- 0008- 02

1 資產評估價值的涵義及分類

資產評估價值并不是經濟上的價值定義，而是一個評估各當事人都可以接受的公允價值，是資產的使用價值或對效用的估價，資產的使用價值決定資產評估價值，它不是凝結在商品中的一般無差別人類勞動，不是市場價格。

資產評估價值類型是指資產評估結果的價值屬性及其表現形式。不同的評估目的決定相對應的價值種類，不同的價值類型從不同的角度反映資產評估價值的屬性和特征，不同屬性的價值類型所代表的資產評估價值不僅在性質上不同的，在數量上也存在著較大的差異。資產評估價值類型主要有以下幾種分類：第一，資產評估的估價標準形式表述的價值類型，包括重置成本、收益現值、現行市價和清算價格4種。第二，從資產評估假設的角度來表述資產評估價值類型，包括繼續使用價值、公開市場價值和清算價值3種。第三，從資產業務的性質來劃分資產評估價值類型，包括抵押價值、保險價值、課稅價值、投資價值、轉讓價值、保全價值、交易價值、兼并價值、拍賣價值、租賃價值、補償價值等。第四，從資產評估所依據的市場條件，以及被評估資產的使用狀態來劃分資產評估結果的價值類型，包括市場價值和市場價值以外的價值。

2 會計計量屬性及原則

會計計量是選擇一定的計量基礎和計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。會計計量的目標有兩種：滿足對外報告的需要和滿足經營管理的需要。會計計量的目標之一是通過財務報告向會計信息使用者提供有用的信息。投資者通過資產負債表、損益表和現金流量表可以了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以做出繼續投資和收回投資的決策。會計計量的另一目標是為管理當局提供決策有用的信息。企業管理當局所需要的會計信息與投資者和債權人所需要的會計信息并不相同。投資者主要關心企業未來的盈利能力，債權人主要關心企業未來的償債能力，而企業管理當局關心與企業經營活動有關的各個方面、領域、環節和單位及個人的全部信息。

會計計量的原則主要有：第一，歷史成本原則，是指企業各項財產物資應當按照取得時的實際成本計價。作為計價基礎的理由是：①歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定下來的，或者是企業的財產物資在構建過程中實際支付的，因而比較客觀。②歷史成本有原始憑證作為依據，因而可以隨時進行驗證，既獲取方便又真實可信。③歷史成本計價可以使企業核算手續大大簡化，由于不需經常調整項目，還能夠在一定程度上防止企業隨意改動資產價值而造成經營成果虛假。④歷史成本計價下的經營費用是以實際損耗（實際成本）來計量，收入又是銷售商品的實際成交價格，收入與費用的配合和收益衡量都建立在實際交易基礎之上，也就不容易歪曲或任意操縱企業經營收益。第二，可比性原則，是指不同企業之間應用類似的會計程序和方法，將不同企業的會計報表編制建立在相同的會計程序和會計方法上，從而便于報表的使用者進行企業間的比較，以有效地判斷企業經營的業績，據以作出投資決策。可比性一般以會計準則為判斷標準，強調的是不同企業的會計報表和會計信息具有共同或類似的特征，可作為比較的基礎。第三，一致性原則，是指一個企業在不同時期所使用的會計程序和方法應當是相同的。為了考核、銜接和控制不同期間的經營活動，會計提供的信息必須具有一致性。否則，不同期間的會計信息就無法比較，而且容易產生誤解。為此《企業會計制度》規定“會計處理方法前后各期應一致，不得隨意變更”。一致性與可比性是兩個不同的概念：一致性是對某一會計主體而言，強調的是一個企業在不同的會計期間中的會計處理方法要連貫一致；而可比性原則，主要是對不同企業而言的，幾個企業所遵循的會計核算原則和方法應當一致，使得提供的會計信息相互可比。第四，考核性及追溯性原則，正確全面反映責任單位及個人業務，同時完整反映實際的經營過程與結果的構成因素及其作用狀態，便于及時揭示問題，引導經營活動有效實現其各項目標。第五，目標性原則，明確單位經營活動各領域、單位應達到的目標及其途徑，為實際經營過程提供系統的約束和指導。

3 資產評估價值類型與會計計量屬性的差異

（1）前提不同。在通常情況下，會計計量的前提是持續使用，而評估價值類型選擇的前提是終止使用。

（2）基礎不同。會計計量的基礎是歷史成本，而評估價值類型并沒有嚴格一致的基礎，如果有的話，那就是人們常說的市場價值。

（3）原理不同。會計計量屬性的原理是要求以真實可靠的歷史數據為憑，而評估價值屬性的原理是假設交易，無論是否以真實的交易為背景的評估，選擇價值屬性時都以假設交易為基礎，大多數參數的選取都是假定性的。

（4）適用性質不同。我們說評估價值類型包含的諸多因素都具有假設性，而會計計量屬性所包含的因素通常要求有據可查。如果將二者聯系起來放在同一項有現實交易背景的經濟業務中，我們就會注意到，現實的交易對會計計量而言是前置的原因，對評估而言則通常是后續的目的。雖然我們也常常在評估中收集現實的交易案例，但這是為了構建所預期的（設定的）現實交易的估價模型，而不是其本身。而對于會計計量而言，100種先進的估值技術所確定的評估價值也不如一個實際交易來得真切，但在有時候，評估和會計計量的關系事實上有著質的差異。

（5）相同或相近概念的內涵不同。比如公允價值，作為會計計量屬性之一的公允價值，在評估中則不是一種價值類型，而是對所有評估結論的一個基本要求和統稱。還有作為會計計量屬性之一的現值，實際上不是一種計量屬性，也不是一種價值類型，而是一種計量技術或者確定公允價值的估值技術。

（6）約束性不同。會計計量屬性是以歷史成本為基礎，實際也是一個基本的約束，而評估價值類型并沒有類似的約束性，而是因評估目的而選定。

4 資產評估價值與會計計量屬性的關系

（1）會計計量屬性的已有成果。按我國新的會計準則體系的思路，會計計量屬性包括5種：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。價值類型指導意見征詢意見稿中指出：在符合會計準則計量屬性規定的條件時，會計準則下的公允價值一般而言等同于本指導意見下的市場價值；從評估的角度看，會計準則涉及的重置成本、可變現凈值或公允價值減去處置費用后的余額、現值或資產預計未來現金流量的現值可以理解為相對應的市場價值以外的其他價值類型。但本文認為并不能簡單地將這段話理解為對應的評估價值類型就是相應的會計計量屬性。會計計量問題是財務會計之基石。而會計計量通常分為初始計量和后續計量，初始計量是要解決以多少金額確認入賬的問題，而后續計量主要包括折耗和攤銷、后續支出入賬、資產減值、終止確認轉銷以及價值變動調整等。而對這些方面的確定，就要運用上述的計量屬性來確定如何恰當計量。會計計量屬性的運用有諸多內涵前提在里面：首先，會計應該有一個基本目標要明確，而后會計確認、計量和報告需要有一個明確的基礎，即權責發生制；其次對于會計信息質量有一些具體的要求。總之，會計信息的提供是以財務報告為載體，而不是具體的會計賬簿，更不是原始憑證。只有每一筆業務、每一張原始憑證的處理都遵循了公認會計原則，所形成的財務報告才有可比性，才能為決策提供可用信息。而會計計量屬性所起的作用就是讓會計計量行為規范，可比，明晰。

（2）會計計量可以借助評估結論。有些情況下，比如盤盈固定資產的入賬價值的確定，會計上可以采用重置成本計量，這時就可以借助評估結論。評估價值類型理論及其實踐可以充分吸收和借鑒會計理論和實踐的已有成果。只要研究清楚了會計計量和評估價值的關系，并充分掌握了評估價值類型理論和實踐操作規范，就可以調動一切有利資源為估值服務，那么與之關系密切的會計學體系以及財務會計等會計學科的已有成果肯定可以為評估提供幫助。比如對成本構成的認識，還是會計學科更為系統而深入，這樣評估價值類型理論研究就可以直接借用其已有成果。會計信息也可以被評估借鑒，既可以是指單獨某一個企業的會計信息，也可以是一個行業的財務統計信息，還可以是某一類型企業的會計信息，可以為具體評估項目的價值類型選擇提供充分的信息資料。

（3）從評估計價與會計計價的市場性來看，資產評估與會計具有密切的聯系，其本源在于評估與會計在資產披露問題上均是關于資產確認、計價和報告的科學。從會計理論的發展以及企業經營管理的需要來看，資產評估與會計具有功能上的互補性。

理論上講，企業之所以無需調整以歷史成本為基礎的會計數據，是因為對于一個持續經營的特定主體來說，權益所有者關心的不是資產的公允價值，而是以權益為基礎依據的收益，而且從成本收益法則和信息的相關性而言，以歷史成本為基礎的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產評估來重新確認賬面價值的必要。中國《企業會計制度》規定：各項財產物資應按取得時的實際成本計價，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。

但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據和基礎的權益一旦發生變化（例如資產重組），權益所有者關注資產價值的程度遠遠超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內的任何權益所有者都是一樣的，這也是國有資產評估有關規定的出發點，即保護國有資產。任何權益所有者都清楚本文前面提到的，賬內反映的資產的歷史成本與公允的資產價值是背離的，作為完整獲利主體的企業收益并非完全、有時完全不是賬內資產產生的，也并不是從資本的本質（產生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產生通過重新計量、反映資產公允價值，從而在公允價值的基礎上重新安排權益的需求。

同屬資產計價方法的資產評估和會計，人們對其產生了理解上的差異，甚至在兩種方法的技術規范中不乏爭議和矛盾，評估技術規范與會計制度不完全對接，從而導致了重組后企業賬務處理的矛盾和對經營成果的影響。

因此，討論資產評估的計量屬性，對會計計量理論和實踐的發展，對資產重組中資產評估與會計的銜接，都具有十分重大的意義。

主要參考文獻

［1］劉萍，徐泓．資產評估會計［M］．北京：中國人民大學出版社，2010．

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第二，我國市場環境不完善也是公允價值難以有效運用的一個重要原因，在某些資產在進行公允價值計量時，由于受到市場環境因素的影響，其計算數值不能通過活躍市場環境取得公允的數據，通常在這種情況下我們只能通過一些評估的方法進行計量，這種計算具有很大的主觀性和偏差，反觀我國的相關資產評估技術也存在諸多問題，如：起步比較晚，發展比較慢，我國的資產評估機構發展也是參差不齊，打個比方同樣的資產，由于評估機構不同，其結果有時候大相徑庭，差異很大，這樣的現象在我國多有發生比較常見，如此看來這就嚴重影響到了公允價值的可靠性，也可能成為企業操縱利潤的手段，獲取不法利益，誤導投資者。

2.我國會計行業合理應用公允價值計量屬性的相關對策

（1）增加公允價值應用層次

按照我國的新會計準則的規定，從市場活躍程度角度考慮，一般將公允價值計量劃分為三個級次，可比市場交易的資產，要素市場不活躍，這種條件下我們應當采用估值技術確定其公允價值，存在一定的估值偏差。我們在重新考慮在特殊市場環境下，比如經濟危機時期計量屬性的應用問題是不可避免的。在上述劃分的三個級次基礎上，我們可以考慮試著增加一個級次，這一層次稱之為第四級次，所謂的第四級次是指在特殊市場情況下，如遭遇經濟危機，市場泡沫比較大，市場極度不穩定時候，企業可以不按照按前三級次的順序來確定公允價值，因為雖然此時也存在一定的活躍市場，但是已經不是一個正常交易市場，此時的交易價格已經遠不能再真實的反映資產、負債價值的情況，企業可以直接通過第三級次采用估值技術確定其公允價值。

（2）提高我國資產評估行業水平

公允價值的確認依賴資產評估，它的的完善離不開資產評估的發展，資產評估對公允價值具有十分重要的作用。當前雖然我國市場經濟體制已經初步建立，但也存在較多問題，我國的市場秩序不夠規范，市場經濟法律不夠完善，市場環境不夠穩定，就資產評估行業而言，起步比較晚，發展比較滯后，遠遠落后于西方發達國家。而在新會計準則下實施下，我們又比較迫切需要盡快在資產評估準則體系。在這種高要求條件下，這就要求培養和使用一批能適應市場經濟變化和行業發展要求，應變能力較強，法律意識強烈，重要的是要具有較高專業技術水平、具有較強職業道德操守、職業素養比較高的專業評估師隊伍。這一隊伍的建設既能更好地為我國市場經濟服務，促進我國市場經濟的發展，有利于國計民生的發展，縮短與西方發達國家在公允價值運用上的差距，解決我國在評估市場行業不足的問題，建立比較健全的市場環境，又能提升整個會計行業的社會公信力，改善人們對會計行業的偏見，在未來發展時期內，我國的評估行業的重要程度更加顯現。

（3）促進公允價值計量準則系統化

在新實施的準則中，我們可以看出其中就有17個具體準則運用了公允價值，公允價值的運用，一方面說明了其計算對企業利潤有著重要的影響，另一方面也存在有些問題，由于公允價值運用但根據其計量與披露的規定和闡述，雖然已有了比較詳細的闡述，但我們可以從中看出一些問題，這些闡述比較分散，存在于各項具體會計準則及其應用指南中，缺乏可操作性，而且從整體性上來看，沒有系統性和綱領性。因此我國應該大力開展對國外有關公允價值的準則的研究，借鑒國外的先進經驗，結合我國實際情況適時推出一個具有可操作性強的公允價值計量應用框架，這樣一來就有一個實質性的整體性的公允價值應用體系。

除此之外，還有加強會計從業者的職業素養，會計從業者的素養包含許多方面，其中就包含法律素養、職業素養和道德素養等諸多方面，會計的職業素養是會計人員的內在本質，它的從業道德關乎到會計行業的整體形象，對會計行業的發展至關重要，會計從業人員自身素養的提成除了對個體大有裨益之外，對整個會計行業的提升也大有幫助。在公允價值運用過程中，還應借鑒國外的有益經驗和模式，吸收外國先進經驗，結合我國的實際國情，如：借鑒FASB的經驗，可以采用循序漸進的方式來推廣運用公允價值。

三、結語

通過公允價值的運用對企業利潤的影響的研究，發現公允價值的運用對企業操縱利潤留有一定的空間，通過案例分析、圖表分析等方法得出以下結論：一是在我國運用公允價值計量將成為會計發展的必然，未來會有一大批資產評估的人才隊伍。二是部分企業可能會利用公允價值計量屬性來操作利潤，但2006年準則的修改中很多地方增加了限制條件，旨在減少企業操作利潤的可能性，有利于我國市場經濟的健康發展。三是為了減少有些企業利人為地用公允價值計量操縱利潤的這種不規范行為，在現有市場經濟條件下，我們應當采用多種措施防止上市公司利用公允價值人為調控利潤的發生。最后，隨著我國對公允價值理論上的研究的不斷深入，市場條件的日益成熟，我們的企業利潤會不斷增加。

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