序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)析

人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，曾出現(xiàn)過(guò)多種關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說(shuō)服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題，則難以確定問(wèn)題的根源，造成眾說(shuō)紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來(lái)看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過(guò)窄。決策僅僅是管理過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒(méi)有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

2006年2月我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”這是我國(guó)第一次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國(guó)的上市公司中多數(shù)是國(guó)有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)，要考慮到對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營(yíng)的國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國(guó)家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對(duì)我國(guó)來(lái)講必不可少；與國(guó)際趨同是此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要原則，而國(guó)際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國(guó)新準(zhǔn)則也同時(shí)采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，采用歷史成本計(jì)量屬性，能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息，便于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)督，采用這一計(jì)量屬性是由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評(píng)價(jià)的時(shí)期，歷史計(jì)量屬性符合當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境。:

而2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性從單一的歷史成本到包括公允價(jià)值在內(nèi)的多元化的計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會(huì)計(jì)信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計(jì)師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實(shí)質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時(shí)確立決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會(huì)計(jì)信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會(huì)計(jì)信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，有利于整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。隨著我國(guó)股權(quán)分置改革的基本完成，越來(lái)越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，具備了引入公允價(jià)值的條件，從而對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

但是考慮到我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)發(fā)展的不成熟，基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

篇(2)

【摘　要】會(huì)計(jì)目標(biāo)是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物,它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁,它對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用。會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的研究以及新舊準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的對(duì)比分析,提出了我國(guó)在新準(zhǔn)則和新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。

【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任觀;決策有用觀;新準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述目標(biāo)是指從事某種活動(dòng)預(yù)期所要達(dá)到的結(jié)果,所謂會(huì)計(jì)目標(biāo),是指在一定會(huì)計(jì)環(huán)境之中,人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果,屬于會(huì)計(jì)理論的最高層次,它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁,連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶,它對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用。在很多情況下我們所論述的會(huì)計(jì)目標(biāo)特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),或者說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也就不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)不是固定不變的,而是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化,特別是隨著會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)的變化而變化,由于現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)展與多元化的趨勢(shì),企業(yè)會(huì)計(jì)所涉及的范圍也日益擴(kuò)大,會(huì)計(jì)目標(biāo)也有相應(yīng)的發(fā)展。因此,正確的定位會(huì)計(jì)目標(biāo)就顯得十分的重要,它決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益,決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心。

二、影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素政治,經(jīng)濟(jì),法律,文化和教育等會(huì)計(jì)環(huán)境都對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治,法律和文化是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)存在以及能否發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用的環(huán)境因素,其中,政治環(huán)境的影響最大,其次是法律環(huán)境,文化環(huán)境只是間接影響。經(jīng)濟(jì)和教育是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位環(huán)境因素。其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響是決定性的,教育環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響是次要的,間接的。其本質(zhì)原因是各國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展程度不一,由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)融資方式的不同,決定了各信息使用者群體的力量對(duì)比和地位差異,也決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)定位取向的不同,形成了兩個(gè)代表性的觀點(diǎn)。即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

三、國(guó)外會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的兩種主要觀點(diǎn)

(一) 受托責(zé)任觀在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的階段,存在直接的委托和受托關(guān)系。具有明顯的委托方和受托方,直接監(jiān)督易于實(shí)施,所以定期向委托方報(bào)告經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況,確保資本的保值增值,成為這一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)即“受托責(zé)任觀”。法國(guó),德國(guó)和日本等幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于“受托責(zé)任觀”,它側(cè)重如實(shí)反映管理者受托管理企業(yè)資源的責(zé)任。

(二) 決策有用觀委托方和受托方的關(guān)系不是直接建立起來(lái)的。而是通過(guò)資本市場(chǎng)建立的,這導(dǎo)致了二者關(guān)系的模糊。在資本市場(chǎng)介入的條件下,資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低,轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此時(shí),會(huì)計(jì)作為第三方,其職責(zé)是為投資者,債權(quán)人以及政府等提供用于投資決策的有用信息。“決策有用觀”的代表性國(guó)家有美國(guó),英國(guó),澳大利亞,加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。即“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精英俱樂(lè)部”( g4 + 1 集團(tuán)) 的成員。這種觀點(diǎn)側(cè)重提供高質(zhì)量信息供使用者決策,尤其是投資、信貸決策。這兩種觀點(diǎn)的區(qū)別在于二者的立足點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息服務(wù)的對(duì)象主要是企業(yè)的所有者。會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策游泳館則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等都需要會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對(duì)象是單方的,而決策有用觀的服務(wù)對(duì)象是多方的。但在某些方面二者還是一致的。委托人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托人對(duì)資源受托責(zé)任的履行情況,這也是為了便于委托人檢查、評(píng)論受托人對(duì)資源受托管理責(zé)任管理履行情況,并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關(guān)系的決策。因此“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少?zèng)Q策者決策的不確定性”。

四、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位2006 年2 月15 日以第33 號(hào)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)令簽發(fā)的基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章。基本準(zhǔn)則的總則第4 條首次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo),新基本準(zhǔn)則與1992 年頒布的基本準(zhǔn)則相比,會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一) 首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)舊準(zhǔn)則只是在一般原則中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo),在第二章第11 條和第21 條中分別指出:“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”,“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。而新準(zhǔn)則在總則第4 條中明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”

(二) 對(duì)會(huì)計(jì)信息用途的側(cè)重不同舊準(zhǔn)則中把“符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”單獨(dú)列出并放在首要位置,強(qiáng)調(diào)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的只能,這與1992 年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府,作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng),而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理是分不開(kāi)的。新準(zhǔn)則更注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”。概括而言,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息,其中,滿足投資者決策的要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo),這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則。

(三) 引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以可靠計(jì)量為基礎(chǔ)舊準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀,信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求傾向于可靠性和客觀性,因此在第19 條規(guī)定:“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí),除國(guó)家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價(jià)值: 。新準(zhǔn)則中則引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在第42 條列出可以使用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,即建立以歷史成本計(jì)量為核心,多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量屬性模式。這一規(guī)定是與我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的且十分有必要的。

【參考文獻(xiàn)】

[ 1 ]《會(huì)計(jì)理論》課堂課件。

[ 2 ]會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文《財(cái)會(huì)月刊》2008 年第8 期。

[ 3 ]葛家澍著:《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究》第1 版廈門大學(xué)出版社。

篇(3)

一、會(huì)計(jì)理論研究方法對(duì)比

規(guī)范研究方法是指通過(guò)強(qiáng)調(diào)演繹方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究，并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范研究方法所強(qiáng)調(diào)的

是世界應(yīng)該如何來(lái)運(yùn)行，而不關(guān)心世界是如何運(yùn)行的，它試圖判定“應(yīng)當(dāng)是什么，應(yīng)當(dāng)不是什么”。它是從一般到個(gè)別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因?yàn)橐话愦嬖谟趥€(gè)別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個(gè)事物必須具有，所以從一般必然推知個(gè)別。演繹推理是從一般到個(gè)別，要求其前提正確，推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過(guò)實(shí)證的科學(xué)事實(shí)，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么所得的結(jié)論就一定是正確有效的。規(guī)范會(huì)計(jì)理論體系就是以建立會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，一旦目標(biāo)被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)。基于這些定義和假設(shè)，便可展開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。因此，規(guī)范性會(huì)計(jì)理論主張不應(yīng)受會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響去發(fā)展會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)高于會(huì)計(jì)實(shí)踐并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。規(guī)范會(huì)計(jì)理論下的會(huì)計(jì)模式都是先假定會(huì)計(jì)目標(biāo)，再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)知上的差異，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式，在會(huì)計(jì)信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來(lái)越受到懷疑。

實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說(shuō)的正確性。它是指通過(guò)確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。實(shí)證研究被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域是時(shí)代的要求，是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的必然。現(xiàn)代社會(huì)中，為決策服務(wù)的預(yù)測(cè)成為焦點(diǎn)性的問(wèn)題，會(huì)計(jì)領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會(huì)環(huán)境的變化，向決策部門提供有用的會(huì)計(jì)信息。20世紀(jì)六十年代末，由于對(duì)會(huì)計(jì)信息利用者提供有實(shí)用價(jià)值的信息的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，尤其對(duì)有效市場(chǎng)假設(shè)進(jìn)行的大規(guī)模實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證的結(jié)果給規(guī)范會(huì)計(jì)理論帶來(lái)巨大的沖擊，因?yàn)檫@些經(jīng)驗(yàn)結(jié)果表明，規(guī)范會(huì)計(jì)賴以生存的某些假定條件實(shí)際上并不存在。在這種情況下，人們將實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論引入了會(huì)計(jì)領(lǐng)域，實(shí)證研究逐漸引起會(huì)計(jì)界人士的重視。具體背景是，1976年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間，首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文；1979年兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累，因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

二、會(huì)計(jì)研究方法的爭(zhēng)論

會(huì)計(jì)研究方法是指會(huì)計(jì)人員探討會(huì)計(jì)工作規(guī)律和會(huì)計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來(lái)，會(huì)計(jì)界對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的爭(zhēng)論一直未停止過(guò)。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的支持者認(rèn)為，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法只注重細(xì)枝末節(jié)的問(wèn)題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí)，因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無(wú)貢獻(xiàn)。還有學(xué)者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學(xué)變量間的簡(jiǎn)單線性化及其經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)提出了質(zhì)疑；而實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的支持者則認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法不科學(xué)，忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)，因而其形成的整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。

顯然，人們爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于兩種不同會(huì)計(jì)研究方法的局限性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的局限性在于：①忽略了對(duì)作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前提的判別和檢驗(yàn)；②忽視了會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素，僅將會(huì)計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡(jiǎn)化為一個(gè)總體來(lái)看待；③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。而實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的局限性表現(xiàn)在：①力圖用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性；②強(qiáng)調(diào)模型化和定量化，而忽視了某些自認(rèn)為是次要的因素，結(jié)果導(dǎo)致研究對(duì)象過(guò)于簡(jiǎn)化和研究的系統(tǒng)性偏差；③在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中完全排除價(jià)值判斷，不盡合理；④實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法和規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法相比往往具有時(shí)間上的滯后性。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法回顧

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法回顧。與西方會(huì)計(jì)界相比，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究起步較晚。以后，會(huì)計(jì)理論研究的氣氛開(kāi)始活躍，突出地表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)基本理論中會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等問(wèn)題的研究，會(huì)計(jì)研究方法問(wèn)題也隨之引起會(huì)計(jì)學(xué)界的注意。一些學(xué)者按照認(rèn)識(shí)論的觀點(diǎn)，提出要更新和發(fā)展傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法，并主張運(yùn)用辯證邏輯和系統(tǒng)的方法來(lái)研究會(huì)計(jì)理論，但這一時(shí)期專門研究會(huì)計(jì)研究方法的論文并不多。

20世紀(jì)九十年代初期，關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的研究引起會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍關(guān)注，在有關(guān)刊物上陸續(xù)發(fā)表了有關(guān)會(huì)計(jì)研究方法的文章。《會(huì)計(jì)研究》在1991年第6期就曾發(fā)表過(guò)徐興恩的“論會(huì)計(jì)研究的方法”一文，以后又有陸續(xù)發(fā)表，1997年還專門發(fā)表了一系列介紹實(shí)證研究方法的論文。這些論文除了介紹會(huì)計(jì)研究方法外，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的取舍也進(jìn)行了分析。一些作者認(rèn)為，規(guī)范研究落后了，我國(guó)會(huì)計(jì)研究應(yīng)當(dāng)迅速借鑒西方會(huì)計(jì)理論界的做法，加強(qiáng)實(shí)證研究。

會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用與會(huì)計(jì)研究方法研究的進(jìn)程相適應(yīng)。八十年代初期開(kāi)始，楊時(shí)展教授運(yùn)用控制論研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)，提出了會(huì)計(jì)控制的觀點(diǎn)；孫寶厚博士運(yùn)用系統(tǒng)論研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)，完成了其博士論文《會(huì)計(jì)系統(tǒng)論》；裘宗舜教授運(yùn)用信息論會(huì)計(jì)的本質(zhì)，出版了《會(huì)計(jì)信息論》一書。由此可見(jiàn)，1988年以前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究基本上采用傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法。1988年裘宗舜、王平在《會(huì)計(jì)改革若干問(wèn)題――一張有意義的社會(huì)問(wèn)卷調(diào)查表》中第一次引入實(shí)證研究方法，直到1996年會(huì)計(jì)研究運(yùn)用實(shí)證研究的文章還很少。這些文章在方法運(yùn)用與樣本選擇分析離“真正意義上”的實(shí)證研究還有一定差距。1996年沈藝峰的《會(huì)計(jì)信息披露和我國(guó)股票市場(chǎng)半強(qiáng)式有效性實(shí)證分析》開(kāi)始了我國(guó)會(huì)計(jì)界“真正意義上”的實(shí)證研究。統(tǒng)計(jì)表明，1996年《會(huì)計(jì)研究》共發(fā)表實(shí)證研究類論文3篇，占全年論文的2%；1997年共發(fā)表實(shí)證研究類論文14篇，占全年論文總數(shù)的9%；1998年共發(fā)表實(shí)證研究類文章13篇，占全年論文總數(shù)的10%；1999年共發(fā)表實(shí)證研究類文章8篇，占全年論文總數(shù)的7%。其他會(huì)計(jì)雜志發(fā)表實(shí)證研究文章更為少見(jiàn)。《經(jīng)濟(jì)研究》發(fā)表的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的實(shí)證研究類論文數(shù)量也不多。規(guī)范研究仍占主導(dǎo)地位。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法現(xiàn)實(shí)分析。我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法與西方會(huì)計(jì)界存在較大差異，原因是多方面的，主要有以下方面：

1、哲學(xué)基礎(chǔ)和思維方式不同。西方會(huì)計(jì)研究方法較多地受實(shí)用主義影響，信仰存在就是合理，有用的就是真理；而我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的哲學(xué)基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物主義，遵循的認(rèn)識(shí)論。西方會(huì)計(jì)界受實(shí)用主義影響，早期更注重應(yīng)用理論的研究；而我國(guó)強(qiáng)調(diào)理論來(lái)源于實(shí)踐，高于實(shí)踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習(xí)慣從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等基本概念及基本問(wèn)題開(kāi)始起步。

2、會(huì)計(jì)研究外在環(huán)境與西方會(huì)計(jì)界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂(lè)股份等8家公司股票在上海證券交易所首次上市以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)的建立只有10年的時(shí)間，上市交易公司至今也只有1000多家。特別是有關(guān)資本市場(chǎng)的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過(guò)程中。資本市場(chǎng)中包裝上市、會(huì)計(jì)作假等案件時(shí)有發(fā)生，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場(chǎng)融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力，等等。這就使以資本市場(chǎng)為內(nèi)容的會(huì)計(jì)理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來(lái)以資本市場(chǎng)為主要研究對(duì)象的實(shí)證研究成果逐年有所增加，但關(guān)于資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還沒(méi)有形成一個(gè)較為權(quán)威的版本，許多研究者在進(jìn)行研究時(shí)只能自行收集。在這種情況下開(kāi)展“實(shí)證研究”，一方面研究者須花費(fèi)大量時(shí)間用于資料收集工作；另一方面由于資本市場(chǎng)中存在著會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，也難以保證研究資料，特別是數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響研究結(jié)論的驗(yàn)證質(zhì)量。

3、我國(guó)在會(huì)計(jì)研究方法的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于西方會(huì)計(jì)界。一國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展歸根結(jié)底取決于該國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。從美國(guó)政府在法律上承認(rèn)持股公司的組織形式算起，美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展已有百余年的歷史。英國(guó)證券交易市場(chǎng)形成于17世紀(jì)末，即使從1802年英國(guó)政府正式批準(zhǔn)倫敦證券交易所開(kāi)始，英國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展也已近兩百年。相應(yīng)地，西方國(guó)家進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究已有近30年時(shí)間而我國(guó)在這方面工作起步的時(shí)間還相當(dāng)短。從這一方面分析，我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法處于規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法占主導(dǎo)地位的狀況是與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。

四、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法選擇

正確理解與選擇會(huì)計(jì)研究方法，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：

（一）研究方法的選擇并不是非此即彼的選擇，而是指在特定時(shí)期進(jìn)行特定問(wèn)題研究時(shí)，也即在理論發(fā)展的特定階段時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇以哪一種為主的研究方法。當(dāng)前在我國(guó)資本市場(chǎng)尚不是很發(fā)達(dá)的時(shí)候，我國(guó)證券市場(chǎng)的政策性效應(yīng)十分明顯，非會(huì)計(jì)信息對(duì)市場(chǎng)影響較大，同時(shí)監(jiān)督機(jī)制不完善，影響會(huì)計(jì)信息的可信度，因而以數(shù)理統(tǒng)計(jì)為主的研究就會(huì)少一些。

（二）正確認(rèn)識(shí)各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優(yōu)缺點(diǎn)，都帶有某些方面的局限性。研究方法只有能否解決問(wèn)題之分，無(wú)優(yōu)劣之分，哪怕是最簡(jiǎn)單的方法也有其特定的適用場(chǎng)合。但是，在選擇適當(dāng)?shù)姆椒〞r(shí)，應(yīng)先確定會(huì)計(jì)研究的對(duì)象。如為了驗(yàn)證股價(jià)是否因?yàn)闀?huì)計(jì)信息公布而波動(dòng)，就宜采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，收集資本市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，而無(wú)法單純用歸納和演繹推理得出結(jié)論。

（三）認(rèn)識(shí)以實(shí)踐為基礎(chǔ)，實(shí)踐活動(dòng)都具有目的性，會(huì)計(jì)實(shí)踐的目的不同，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)方法的選擇。方法的應(yīng)用必然會(huì)受到人的價(jià)值判斷影響。若期望會(huì)計(jì)實(shí)踐效果符合法律的規(guī)定或觀點(diǎn)，則會(huì)計(jì)理論研究者就會(huì)采用法律觀點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)規(guī)范并選擇性的反映會(huì)計(jì)實(shí)踐。若期望會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)果能反映企業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，會(huì)計(jì)研究人員會(huì)自覺(jué)地以“社會(huì)價(jià)值”、“公共利益”等概念為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)理論的形成。

篇(4)

［論文摘要］會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素對(duì)會(huì)計(jì)理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過(guò)這些要素變化分析，揭示會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。

會(huì)計(jì)環(huán)境是左右會(huì)計(jì)發(fā)展的外在因素；而會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)等要素變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。而今會(huì)計(jì)環(huán)境與20世紀(jì)相比，已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中，會(huì)計(jì)提出了更高的發(fā)展目標(biāo)；要求關(guān)注會(huì)計(jì)對(duì)象中過(guò)去曾經(jīng)疏漏的具體元素；而會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面的諸多問(wèn)題。所有這些正在推動(dòng)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的演變和變革。

會(huì)計(jì)創(chuàng)新，又稱會(huì)計(jì)再造，是依據(jù)當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄，構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ)，以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向［1］，而本文則從會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)信息技術(shù)4個(gè)方面剖析會(huì)計(jì)創(chuàng)新的基本推動(dòng)力。

一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程。在這一過(guò)程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”［2］。

會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”［3］。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家法規(guī)及人文意識(shí)等；“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、組織形式等。

目前會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”；就管理會(huì)計(jì)而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會(huì)計(jì)方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會(huì)已步入“后工業(yè)時(shí)代”，這種時(shí)代背景變遷，使會(huì)計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無(wú)不發(fā)生跨越式的變革。

如今會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比，呈現(xiàn)出“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。第一，會(huì)計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會(huì)計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會(huì)引發(fā)了會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對(duì)會(huì)計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)（電子信息技術(shù)），所有這些，要求突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則、假設(shè)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息機(jī)制，以便在經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會(huì)計(jì)研究工作者的變化，將助推會(huì)計(jì)創(chuàng)新。

會(huì)計(jì)微觀環(huán)境的變化，有兩個(gè)方面較為突出。首先，由于國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來(lái)了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。其次，自動(dòng)化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動(dòng)以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理；促使企業(yè)通過(guò)信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化拉動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新

“會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同，隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中［4］。

就“決策有用觀”而論，如今對(duì)決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。

“決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會(huì)計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。

標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注；為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢(shì)分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會(huì)計(jì)信息的客觀事實(shí)來(lái)構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。

盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說(shuō)明這一觀點(diǎn)尚存紕漏，仍然無(wú)法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。

首先，超越會(huì)計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”、“社會(huì)資源的優(yōu)化配置”角度，通過(guò)企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來(lái)進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，不包含管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，所以，不能稱其為完整的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

其次，在準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)是管理過(guò)程的整體組成部分之一”［5］，其中“會(huì)計(jì)”是方法，“管理”是核心。管理會(huì)計(jì)的管理活動(dòng)需要企業(yè)許多職能部門共同參與，相互合作，并非會(huì)計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探討會(huì)計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。

再次，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，應(yīng)超越“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無(wú)法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí)，就說(shuō)明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面，而不能涵蓋“會(huì)計(jì)”的全部。

如果能夠拓展思維空間，從不同角度來(lái)研究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

三、會(huì)計(jì)對(duì)象變化需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新

會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”，到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化［6］。

由“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”的會(huì)計(jì)對(duì)象觀分析，會(huì)計(jì)對(duì)象要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6方面的要素。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)對(duì)象要素的變化錯(cuò)綜復(fù)雜，相互影響，主要表現(xiàn)在3個(gè)方面。

第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實(shí)際意義，對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生重要影響。目前，企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵，“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤(rùn)的重要手段，“信息資源”的價(jià)值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對(duì)“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其他會(huì)計(jì)要素。

第二，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)的發(fā)展、成熟，以及商業(yè)信用形式多樣化，為企業(yè)融資提供了便利，緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾，但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系，企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化，直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量等問(wèn)題。

第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際化，使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場(chǎng)左右，放大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲(chǔ)和生產(chǎn)管理的諸多變化，也產(chǎn)生了一系列的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

盡管從上述3個(gè)方面分析，可以認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象的變化。然而這種會(huì)計(jì)對(duì)象研究出發(fā)點(diǎn)，仍然僅只是停留在“會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)對(duì)象要素—會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目”思維模式，仍然局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。

關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究至少應(yīng)作3個(gè)方面的超越思維定式。

首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一體的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的完整對(duì)象，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象，又包括管理會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、反映、分析、評(píng)價(jià)整個(gè)過(guò)程中所涉及對(duì)象，而不應(yīng)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，僅局限于當(dāng)前的“會(huì)計(jì)要素”。

其次，把會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成子系統(tǒng)，從企業(yè)管理的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象，從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢(shì)來(lái)研究會(huì)計(jì)對(duì)象，而不是僅就會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)探討會(huì)計(jì)對(duì)象。

再次，超越以贏利評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的思維定式，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會(huì)計(jì)對(duì)象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé)，但也應(yīng)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)員工負(fù)責(zé)。因此，單以“利潤(rùn)”或“現(xiàn)金凈流量”來(lái)評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)就很有局限性，因而，會(huì)計(jì)需要提供更為豐富的信息，“會(huì)計(jì)對(duì)象”有更豐富的內(nèi)容。

一旦拓寬了會(huì)計(jì)對(duì)象的研究視野，改變了會(huì)計(jì)的空間觀、時(shí)間觀，關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)將會(huì)產(chǎn)生突破性的變化，會(huì)計(jì)的發(fā)展將會(huì)有更為廣闊的空間。

四、會(huì)計(jì)信息新技術(shù)加速會(huì)計(jì)創(chuàng)新

電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)而言，是全新的會(huì)計(jì)信息技術(shù)。

電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)在實(shí)際工作的應(yīng)用、完善和創(chuàng)新，是眾多科研工作者艱辛勞動(dòng)的成果。電子信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)的影響”，專項(xiàng)研究會(huì)計(jì)信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論體系之間關(guān)系的理論相對(duì)較少。

在此，筆者就會(huì)計(jì)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的影響作以簡(jiǎn)要梳理。

首先，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、發(fā)展，催生了新的會(huì)計(jì)學(xué)科（會(huì)計(jì)信息技術(shù)學(xué)），改變了會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，關(guān)于這一新學(xué)科的命名，有的稱之為“會(huì)計(jì)電算化”，有的稱之為“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”，有的稱之為“計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)”，但各自研究的內(nèi)容大同小異，沒(méi)有本質(zhì)差別，其實(shí)質(zhì)研究的是電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)。形成這種同一學(xué)科、多種命名的現(xiàn)象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學(xué)科本質(zhì)。

其次，對(duì)會(huì)計(jì)方法、技術(shù)理論產(chǎn)生重要影響。會(huì)計(jì)從某種意義上講，可稱之為方法學(xué)、技術(shù)學(xué)。技術(shù)手段由手工轉(zhuǎn)向電子化后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)理論已經(jīng)發(fā)生重要變化。第一，憑證、賬簿的作用和意義發(fā)生變化，如，記賬憑證信息得以擴(kuò)充、明細(xì)賬不再依據(jù)原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰與新技術(shù)不相容的理論，如，“賬務(wù)處理程序”為“數(shù)據(jù)處理流程模式”取代。第三，派生電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)所需要的新技術(shù)、新方法，如，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)。

再次，引發(fā)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制發(fā)生革命性的改變。關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制可以理解為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理定式。據(jù)此而論會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理機(jī)制，將會(huì)在多方面發(fā)生變化。第一，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理將突破單獨(dú)由會(huì)計(jì)部門處理定式，代之以企業(yè)內(nèi)多部門參與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，即，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)集成，成為“共享數(shù)據(jù)庫(kù)”，網(wǎng)絡(luò)成為各部門參與數(shù)據(jù)處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會(huì)計(jì)賬簿—會(huì)計(jì)報(bào)表”信息機(jī)制受到挑戰(zhàn)，“數(shù)據(jù)源—會(huì)計(jì)信息加工方法—適合個(gè)性需要的信息”將成為構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本構(gòu)架。

可見(jiàn)，電子化會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展是會(huì)計(jì)重構(gòu)的動(dòng)力，也是會(huì)計(jì)創(chuàng)新的技術(shù)支撐。

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篇(5)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)關(guān)系

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論角度的比較

在理論研究上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究是從1953年開(kāi)始的，當(dāng)時(shí)攻讀博士學(xué)位的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯朵伯斯將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為其課題研究的內(nèi)容，首次將會(huì)計(jì)目標(biāo)直接作為研究對(duì)象進(jìn)行研究，開(kāi)啟了會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究之路。之后在1960年《研究方法論和會(huì)計(jì)理論構(gòu)建》的論文中則提到了會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的重要性。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1966年出版的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》中，最早使用“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”的權(quán)威機(jī)構(gòu)。經(jīng)過(guò)了之前的研究，從此奠定了會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)管理研究的重視，在之后的20年里，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直都是人們研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)企業(yè)而言財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用是為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供能夠共享的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)工作中的，對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的方向具有決定性和制約性的內(nèi)容。無(wú)論是企業(yè)的管理層還是不參與企業(yè)管理的外部人員與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都十分的關(guān)注。企業(yè)內(nèi)部的管理者可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來(lái)了解企業(yè)的業(yè)績(jī)、成本、利潤(rùn)、債務(wù)等信息，而外部人員可以通過(guò)這些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來(lái)了解企業(yè)的基本情況。

在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的研究中，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的定位為題一直都是理論和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，財(cái)務(wù)管理理論逐步將注意力從關(guān)注企業(yè)資本合理分布與有效資本市場(chǎng)條件下企業(yè)的作用而向融資決策、資本預(yù)算等方面過(guò)渡。到目前為止關(guān)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的研究先后出現(xiàn)了四種觀點(diǎn)，分別是利潤(rùn)最大化原則、股東財(cái)富最大化原則、企業(yè)價(jià)值最大化原則和企業(yè)資本可持續(xù)有效增值原則。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)基本內(nèi)容角度的比較

在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究史上出現(xiàn)過(guò)兩種不同的觀點(diǎn)。一種是受托責(zé)任觀，另外一種是決策有用觀。這兩種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)容上有著截然不同態(tài)度。受托責(zé)任觀的思想理論系統(tǒng)是在公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，尤其是股份制公司的產(chǎn)生，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離。這樣就在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和所有者之間形成了受托和的關(guān)系。受托責(zé)任觀的觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是受托責(zé)任的履行情況，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息是最能反映受托責(zé)任履行情況的部分，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中應(yīng)當(dāng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，這就是受托責(zé)任觀的主要觀點(diǎn)。而決策有用觀的思想以美國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展、會(huì)計(jì)信息的據(jù)側(cè)有用性日益重要為其發(fā)展的基礎(chǔ)條件。在這個(gè)觀點(diǎn)的形成之初是因?yàn)槊绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)派只注重會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性卻忽視會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用性方面的批評(píng)而來(lái)的。會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是以向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供對(duì)決策有用的信息。企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)信息和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及變動(dòng)方面的信息都是對(duì)企業(yè)決策非常有用的信息。目前，決策有用觀的管的觀點(diǎn)在美國(guó)資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展的推動(dòng)下逐漸成為主流的思想觀點(diǎn)。

通過(guò)上面對(duì)財(cái)務(wù)基本目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)的敘述，我們對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的內(nèi)容有了一定的了解，但是由于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情和市場(chǎng)環(huán)境與美國(guó)有著很大的不同，因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)上也應(yīng)當(dāng)有所不同。不但如此，不同的組織形式在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)上也有著不同之處，有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以向委托人報(bào)告有關(guān)受托責(zé)任的履行情況和旅行結(jié)果的責(zé)任信息為主，對(duì)于股份有限公司來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以提供決策者對(duì)企業(yè)決策有用的信息為主。雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容上不同的觀點(diǎn)、不同的實(shí)際情況及不同的組織形式都可能對(duì)其產(chǎn)生影響，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用都是為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供能夠共享的會(huì)計(jì)信息，因此在具體內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)注重以下方面的體現(xiàn)：

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)檎块T在制定和實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策時(shí)提供重要的基礎(chǔ)信息，這些信息對(duì)于國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，合理的進(jìn)行資源配置，保障生產(chǎn)與需求的協(xié)調(diào)具很大的作用，除此之外國(guó)家也可以通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要為企業(yè)在財(cái)產(chǎn)、成本、產(chǎn)品質(zhì)量方面的管理工作進(jìn)行決策時(shí)的主要參考資料。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的把握可以企業(yè)在制定生產(chǎn)銷售、技術(shù)創(chuàng)新、投資融資方面的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃產(chǎn)生非常積極的作用。

3.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)上要能夠?yàn)槠髽I(yè)的投資者和債權(quán)人提供經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)信息，以便降低投資者的風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)所要達(dá)到的根本目的，是評(píng)價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)，因此財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的具體內(nèi)容就決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本方向而財(cái)務(wù)管理活動(dòng)則關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。但是長(zhǎng)久以來(lái)學(xué)術(shù)界都很難對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行界定，這也是由于企業(yè)是處于一種變化的環(huán)境中，企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中的不同階段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的界定都有著重要的影響，這就是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)不能準(zhǔn)確界定的原因。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的生存、發(fā)展和企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式都有著緊密的聯(lián)系。從內(nèi)容上看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)管理的重要組成部分，還是指定生產(chǎn)銷售目標(biāo)等其他目標(biāo)的前提和基礎(chǔ)，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一個(gè)總的反映企業(yè)的目標(biāo)，處于企業(yè)管理的核心位置。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)主要特征角度的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用是為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供能夠共享的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)工作中的，對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的方向具有決定性和制約性的內(nèi)容，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則是由會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度來(lái)決定的。所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是是使財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容能夠滿足使用者而應(yīng)當(dāng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間是互相決定的歡喜，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，而會(huì)計(jì)質(zhì)量信息具備的程度決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)角度出發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具備以下特征：

1.明晰性

對(duì)于具備一定財(cái)會(huì)知識(shí)的人來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是容易理解的，這樣的話就便于財(cái)務(wù)人員來(lái)研究和了解企業(yè)的情況。在會(huì)計(jì)信息的明晰性上有兩個(gè)制約因素，一個(gè)是使用者的個(gè)人的理解能力，另一個(gè)就是信息本身的內(nèi)容上。會(huì)計(jì)信息要想發(fā)揮出其應(yīng)有的作用就應(yīng)當(dāng)在明晰性上加以注意。

2.實(shí)用性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)人員最企業(yè)管理情況進(jìn)行了解和掌握的重要資料，實(shí)用性就是最會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的最高級(jí)別，所以信息的內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)以實(shí)用為主，對(duì)于一些用處不大懂額信息也沒(méi)有提供的必要。

3.關(guān)聯(lián)性

這一點(diǎn)指的是多提供的信息需要與信息使用者所要達(dá)到的目標(biāo)具備一定的關(guān)聯(lián)性，這樣才能夠達(dá)到會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的目的。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性是由三個(gè)因素決定的，預(yù)測(cè)、反饋、及時(shí)。

4.準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策的重要的參考資料，這就對(duì)信息的準(zhǔn)確性提出了要求，如果提供的信息不能夠準(zhǔn)確的展示出真實(shí)的企業(yè)情況，那么不但不能幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策，甚至可能是管理者做出錯(cuò)誤的決策以致企業(yè)遭受不應(yīng)有的損失。

5.一致性和可比性

這兩個(gè)特征是從信息使用的使用角度提出的，在信息使用者使用信息的時(shí)候，如果財(cái)會(huì)人員提供的會(huì)計(jì)報(bào)表本企業(yè)其他的時(shí)期的信息具有一致性那么會(huì)是會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值大大的增加。同樣的如果會(huì)計(jì)報(bào)表可以與同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)進(jìn)行比較的話，也同樣的提高信息的使用價(jià)值。這種可比性強(qiáng)調(diào)的是一種在相同時(shí)期政策、方法等條件下縱向的比較

6.重點(diǎn)性

這個(gè)特征是指會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)企業(yè)的重要的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行重點(diǎn)的闡釋，其他的相對(duì)不重要的事項(xiàng)則可以簡(jiǎn)化或是省略，這么做的主要目的是避免這些不重要的事項(xiàng)對(duì)使用者在重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的關(guān)注上產(chǎn)生干擾，從而體現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)性體現(xiàn)。但是到目前為止對(duì)于重要和相對(duì)不重要的事項(xiàng)的話費(fèi)還處于一耳光模糊的狀態(tài)，并沒(méi)有具備可操作性的劃分標(biāo)準(zhǔn)，因此在對(duì)重要事項(xiàng)的把握上要與使用者的需要而言的。

對(duì)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基本方向而言，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)、經(jīng)濟(jì)模式和企業(yè)的組織形式在很大程度上起著決定性的作用，因此財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基本特征是一個(gè)有機(jī)的整體，側(cè)重于穩(wěn)定性、多元性和可操作性

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)環(huán)境背景角度的比較

在歷史發(fā)展的條件下，政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境極其這些環(huán)境的變化都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和采取管理目標(biāo)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在會(huì)計(jì)的發(fā)展史上可以清楚的看到，凡事重大的創(chuàng)新與變革都與當(dāng)時(shí)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展等狀況有著緊密的聯(lián)系，這些就是所謂的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，在不同的誰(shuí)會(huì)發(fā)展階段，有著不同的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)思想、理論、組織和實(shí)務(wù)的發(fā)展都受到會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)說(shuō)，不同的會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)目標(biāo)也是各不相同的，在會(huì)計(jì)環(huán)境中的三類因素中，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)而言生產(chǎn)力環(huán)境是影響最大的會(huì)計(jì)環(huán)境的因素，其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，最后是政治環(huán)境因素包括政治、法律文化教育等其他上層建筑。可以說(shuō)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展變化的最主要的力量就是會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。

對(duì)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的環(huán)境背景可以從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)上來(lái)看，系統(tǒng)論認(rèn)為環(huán)境就是存在于研究系統(tǒng)之外并對(duì)系統(tǒng)有影響作用的一切要素的總和，因此可以把財(cái)務(wù)管理以外的對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有影響作用的一切要素系統(tǒng)的總和稱之為財(cái)務(wù)管理的環(huán)境，同時(shí)財(cái)務(wù)管理環(huán)境也稱理財(cái)環(huán)境。財(cái)務(wù)管理環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)管理所必須的條件，它為企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)提供了有效的平臺(tái)。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)環(huán)境就需要對(duì)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境有所了解，這是做好財(cái)務(wù)工作的首先也是關(guān)鍵的步驟。一般而言企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境、政府稅收環(huán)境和金融環(huán)境。

通過(guò)上文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)在理論、基本內(nèi)容、主要特征、背景環(huán)境四個(gè)方面的比較可以看出，會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用是為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供能夠共享的會(huì)計(jì)信息。而財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是在特定的理財(cái)環(huán)境中通過(guò)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系所要達(dá)到的目的。這兩者有著完全不同的作用，但是對(duì)于企業(yè)而言要想使企業(yè)的未來(lái)發(fā)展得更好，更加突出就要對(duì)這兩個(gè)目標(biāo)同樣的重視。

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篇(6)

一、本世紀(jì)70年代以前西方會(huì)計(jì)理論界普遍認(rèn)為：會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。并以此為起點(diǎn)，逐步推導(dǎo)會(huì)計(jì)原則。

(一)1922年，佩頓(Paton)在其所著《會(huì)計(jì)理論》一書中最早提出“會(huì)計(jì)假設(shè)”概念。他認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不但需要在許多場(chǎng)合下運(yùn)用估價(jià)和判斷，而且整個(gè)結(jié)構(gòu)都是建立在一般的假設(shè)之上的。換句話說(shuō)，要有一些基本的前提或假設(shè)來(lái)支持會(huì)計(jì)人員對(duì)價(jià)值、成本或收益等作出特定的結(jié)論。否則這些結(jié)論將難以成立。他提出了七項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)其后的理論研究，產(chǎn)生了巨大的影響。

(二)1959年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的同時(shí)，設(shè)立會(huì)計(jì)研究部(ARD)專門進(jìn)行理論研究。于1961年和1962年先后發(fā)表第1號(hào)會(huì)計(jì)研究文集《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》和第3號(hào)會(huì)計(jì)研究文集《試論廣泛適用的企業(yè)會(huì)計(jì)原則》，遵循了上述佩頓的這種思路。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，面對(duì)變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)假設(shè)是客觀環(huán)境見(jiàn)之于主觀推理的最本質(zhì)的東西，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。它著眼于會(huì)計(jì)活動(dòng)的環(huán)境和前提條件，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等理論范疇。它主要根源于西方的“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”，把會(huì)計(jì)看成是一項(xiàng)藝術(shù)，而不是一門科學(xué)。因?yàn)闆](méi)有明確的服務(wù)對(duì)象，就難以確定目標(biāo)，只能從其藝術(shù)活動(dòng)環(huán)境中尋找前提條件。但是，“結(jié)果不盡如人意”，因?yàn)闀?huì)計(jì)假設(shè)“只能來(lái)自于會(huì)計(jì)所處的客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)十分復(fù)雜，如何形成會(huì)計(jì)假設(shè)，多少假設(shè)以及假設(shè)有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制約”。何況目前公認(rèn)的四項(xiàng)基本假設(shè)也因環(huán)境的變化而受到了挑戰(zhàn)，可見(jiàn)以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系，沿途荊棘難以行得通。

二、1971年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)設(shè)立以特魯彼拉特(Trueblood)為首的會(huì)計(jì)目標(biāo)研究委員會(huì)，1973年，此委員會(huì)的報(bào)告中提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，標(biāo)志著人們對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)已從會(huì)計(jì)假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)目標(biāo)。

Trueblood委員會(huì)成立的起因。在50年代以前，人們普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)是沒(méi)有什么理論的，認(rèn)為會(huì)計(jì)只是一套程序。所以會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)(195—1972)前身稱之為會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)(1938—1958)。APB負(fù)責(zé)對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)師的會(huì)員所提出的具體問(wèn)題進(jìn)行研究，給予答復(fù)，并以此為基礎(chǔ)確立一套可供參考、借鑒的慣例。由于美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)授權(quán)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定會(huì)計(jì)原則(GAAP)，APB對(duì)如何限定備選會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用，經(jīng)常存在分歧，爭(zhēng)辯不休。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又擔(dān)心對(duì)于迫切的具體問(wèn)題如果不能在較短時(shí)期內(nèi)拿出滿意的答案，證券交易委員會(huì)可能會(huì)自己采取行動(dòng)。因此，APB在沒(méi)有系統(tǒng)地研究會(huì)計(jì)理論的情況下，采用“救火式”的工作方式制定“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，其所發(fā)表的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”，基本上只是對(duì)現(xiàn)行處理事例加以選擇和認(rèn)可。大部分的研究公報(bào)都是就事論事，在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂。1968年，美國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生危機(jī)，會(huì)計(jì)職業(yè)界再次受到指責(zé)，SEC公開(kāi)批評(píng)一些會(huì)計(jì)公司未能保護(hù)投資者的利益，美國(guó)國(guó)會(huì)還成立了兩個(gè)委員會(huì)，直接調(diào)查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和運(yùn)行。這樣的形勢(shì)，迫使會(huì)計(jì)職業(yè)界必須采取更有效的行動(dòng)，以改善自身的形象，穩(wěn)定職業(yè)界在社會(huì)中的地位和作用。1971年4月，AICPA出資成立Trueblood委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究。Trueblood委員會(huì)提出了4個(gè)課題：①誰(shuí)需要財(cái)務(wù)信息；②他們需要什么樣的財(cái)務(wù)信息；③哪些財(cái)務(wù)信息能由企業(yè)會(huì)計(jì)師提供；④為了提供這些信息，需要一些什么樣的報(bào)表結(jié)構(gòu)。針對(duì)這4個(gè)課題，Trueblood委員會(huì)在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，于1973年10月提出了研究報(bào)告，報(bào)告中提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。如下圖：

從這個(gè)研究報(bào)告可以看出，已經(jīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。

三、1973年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家西爾特(RichardM·Cyert)和井尻雄士(YwiIyiri)在《提出財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架》一文中認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)可分為四個(gè)層次，即基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性自標(biāo)和指令性目標(biāo)。基本目標(biāo)是：確保經(jīng)管責(zé)任(受托責(zé)任)，是為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)理論的一個(gè)學(xué)派。

1973年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)停止工作，新的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)正式成立，1974年，F(xiàn)ASB發(fā)表了關(guān)鍵性論文《會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念性結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的研究報(bào)告》，正式提出會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論體系的最高層次。從而形成財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)理論的另一學(xué)派。

其中會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有區(qū)別的，利特爾頓曾經(jīng)指出：“首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的工具，是比較和判斷會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，它可以根據(jù)情況靈活對(duì)待。而會(huì)計(jì)原則則具有普遍適用性和不變性；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確地指導(dǎo)會(huì)計(jì)行動(dòng)達(dá)到會(huì)計(jì)目的，而會(huì)計(jì)原則只說(shuō)明會(huì)計(jì)目的與達(dá)到目的的方法之間的關(guān)系，最后，會(huì)計(jì)原則構(gòu)成會(huì)計(jì)理論，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只應(yīng)用會(huì)計(jì)理論去指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。”

1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)正式發(fā)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1輯(SFACNO.1)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)搭起了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架。公告中認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)廣泛集中于“提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者，債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。具體包括三個(gè)方面：①對(duì)投資和信貸決策有用的信息；②對(duì)估量現(xiàn)金流量前景有用的信息；③關(guān)于企業(yè)資源、資源上的權(quán)益和它們變動(dòng)情況的信息。這些包羅經(jīng)濟(jì)資源，債務(wù)和業(yè)益的信息，收益和企業(yè)業(yè)績(jī)的信息，變現(xiàn)能力，償債能力和資金流轉(zhuǎn)的信息，經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績(jī)的信息等。會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)從會(huì)計(jì)假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)目標(biāo)是有其社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景的。因?yàn)閺?0年代后期以來(lái)，隨“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”三論的出現(xiàn)，人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)定位在“經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的基調(diào)之上，既然會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，如果不明確自己的目標(biāo)，這種人造系統(tǒng)是難以想象的。再加上當(dāng)時(shí)以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系也不盡如人意，于是，西方會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)目標(biāo)，他們把會(huì)計(jì)假設(shè)作為概念體系的前提而不直接納入概念體系之中。

四、至80年代，人們對(duì)于以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)有更廣泛深入的研究。如1982年，澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)(AARF)出版的該國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家艾倫·D·巴頓(AllanD·Barton)所著的《會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本概念》一書中提出：會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)目標(biāo)只有一個(gè)：滿足使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。

使用者關(guān)心有關(guān)企業(yè)資源、負(fù)債等信息是基于三方面的需要：①?zèng)Q策；②控制；③落實(shí)經(jīng)管責(zé)任。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家阿米德·貝爾科里(AnmedBelkaolli)1985年再版的《會(huì)計(jì)理論》提出以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)。1989年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)：①財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。②為此目的編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠滿足大多數(shù)使用者的共同需要。不過(guò)，財(cái)務(wù)報(bào)表并不能提供使用者為了經(jīng)濟(jì)決策所需的全部信息，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表主要是描繪過(guò)去，描繪事件的財(cái)務(wù)影響，而且不一定提供非財(cái)務(wù)信息。③財(cái)務(wù)報(bào)表還反應(yīng)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任的成果。使用者之所以評(píng)估企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任和受托責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。例如，是持有還是出賣其對(duì)企業(yè)的投資證券，是續(xù)聘還是調(diào)換管理者(董事、經(jīng)理)。

五、90年代，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)1991年發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征》文件中認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)表要提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力的信息。1991年英格蘭威爾土特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)ICAEW(InstituteotCharteredAccountantofEnglandandWales)和蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)JCAS(InstituteofCharteredAccountantofScotland)兩協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)表《未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式》中認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告有兩項(xiàng)主要目標(biāo)：①向股東、債權(quán)人或其它方面提供一個(gè)組織有關(guān)評(píng)估過(guò)去業(yè)績(jī)的信息，以便作出對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)的期望，從而作出與該組織有關(guān)的決策、②使那些包括參照會(huì)計(jì)信息為條件的契約能夠執(zhí)行。

篇(7)

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