序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇商業銀行審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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一、國外商業銀行內部審計的特點

國外先進的商業銀行在長期的實踐過程中，已逐步建立起組織體制與管理集中有力、審計方針與目標明確具體、審計形式與方法科學的內部審計監控體系。總結起來，國外商業銀行內部審計系統的特點有：

1、獨立、權威的審計組織機構。

為防范各部門和銀行員工經營管理不善而產生的欺詐行為，國外商業銀行一般專門成立了獨立于其它部門，僅僅對銀行最高權力機構負責的內部審計機構。如在美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等許多西方商業銀行中，董事會是全行最高權力機構，董事會下設的審計委員會負責銀行的內部審計的領導、組織工作，并負責向董事會匯報銀行的財務狀況。董事會領導下的行政總裁（行長）負責管理全行的業務運作，而業務審計部門或內部審計部門則直接對董事會負責，且在全球設立了若干業務審計及內部審計中心，分別負責銀行全球業務的審計和內部管理的審計，以保證銀行內部監管機構的獨立性和權威性。近來，日本的三和銀行也在把世界各地分行的內部稽核部門獨立出來，不再受各地分行管轄，而直接由總行稽核部門領導，此舉的目的也在于加強銀行內部監控機構的獨立性與權威性。

2、靈活科學的現代審計技術。

隨著審計目標、內容和技術的發展，美、英等西方國家商業銀行的內部審計人員越來越注重現代審計技術方法的運用。目前，國外現代商業銀行內部審計大多采取以內部控制評價為基礎的現代審計方法，以評價內部控制系統的有效性為主，對重要業務或內部控制系統存在較大缺陷的機構進行實質性的審計。有的商業銀行還引進了新近在世界范圍內興起的“風險導向”審計方法，緊緊圍繞風險防范開展內部審計工作，并借助計算機技術來進行風險測定。如美國花旗銀行的稽核部對各分行、各業務部門都制定了風險程度測定的標準，并將這個標準轉化為數學模型輸入計算機系統，計算機利用每一筆業務的原始數據資料，自動定期地對各審計對象打分，然后根據風險打分的結果確定審計計劃。

國外商業銀行還非常注重內部審計方式的靈活化。如美國商業銀行內部審計系統以開放式、能動式模式為發展方向，一般不實行突擊檢查，注重培養各級分行及業務部門遵守規章制度，發現風險隱患的主動性和積極性。為了促進業務部門自我控制，花旗銀行稽核部還從1996年起在對分行和業務部門的風險監測中增加了對部門經理的管理意識打分。這項措施有效地加強了業務部門的自我控制意識。

3、審計內容重點突出，針對性強。

以美國為例，美國商業銀行的內部審計大多采取定期審計的形式進行，一般每3年對所有分行進行一次審計，且為有針對性的、有價值的審計。其審計一般是針對總部的各項經營政策、決策、制度、辦法而進行，涉及政策、決策、制度、辦法的制定過程是否合理、合法，執行過程是否落實到位。同時，內部審計部門還擺脫了單純的事后復核性質的檢查，注重對各種潛在風險隱患的預防和監督，并制定預防措施。

4、高度重視內部審計人員素質的提高。

西方商業銀行普遍非常重視內部審計工作，內部審計人員在全行員工中占有相當大的比例，一般都達到了5％。尤為重要的是，西方商業銀行非常注重內部審計人員素質的培養，并且將內部審計部門作為培養銀行管理人才的基地。90年代中期公布的一份美國商業銀行內部審計人員的抽樣調查資料表明：在商業銀行內部審計人員中，有一半左右的人獲得了某種證書（通常是特許注冊會計師、注冊內部審計人員）或者碩士；90％以上獲得了大學以上的學歷；每年計劃交流12％～18％的審計專業人員到銀行其他重要的部門工作。此外，美國商業銀行的內部審計人員每年都要接受較長時間的集中培訓。其目的一方面是掌握新的業務知識和規章制度；另一方面是學習審計技巧，掌握新的方法。花旗銀行稽核部為此還專門設置了審計培訓部。

二、完善我國商業銀行內部審計工作的措施

商業銀行內部審計制度，是商業銀行內在的監督約束機制的有機組成部分，是商業銀行建立現代企業制度的重要內容。因此，完善我國商業銀行內部審計系統是十分迫切而重要的。針對我國實際情況，加強商業銀行內部審計工作應從以下幾方面著手：

1、改革內部審計組織結構，建立相對獨立的內部審計體系。

我國商業銀行應按照獨立性原則來進行內部審計組織結構設計。具體實施時，可借鑒國外商業銀行的審計委員會模式來進行。首先應在董事會（監事會）下設立審計委員會，負責內部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領導；其次，應在銀行內部設立專門的內部審計監督部門，該部門應獨立于其他業務部門，直接對董事會或監事會負責。內部審計監督部門應具有較高的地位，其部門負責人由董事會（監事會）直接任命；再次，總行的內部審計監督部門對各分支行的內部審計監督部門應實行派駐制，各分支行的內部審計監督部門受總行的內部審計監督部門直接領導，其主要任務是推動銀行內部控制體系的建設、督促依法合規經營、加強風險防范和對銀行的經濟效益進行檢查和評價等，其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設置獨立的內部審計監督部門，上下相聯，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨立的內部審計體系。

2、努力提高審計隊伍和人員的專業素質。

高素質的人員是高質量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養一批高素質的審計人員是發展我國商業銀行審計工作的必備條件。針對我國商業銀行內部審計力量薄弱的實際情況，我們應采取有效的措施來提高審計隊伍和人員的專業素質。具體可從以下幾個方面來進行：

（1）各商業銀行尤其是各級領導要對內部審計工作予以充分的重視。要正確處理好內部審計與業務發展的關系，將業務能力強、道德素質高的人才配備到內部審計部門工作，并通過提高內部審計人員待遇、公開招聘等靈活的用人機制將優秀人才吸引到內部審計部門來，以擴大審計隊伍，充實審計力量。

（2）大力提高內部審計人員的綜合素質。一是要加強職業道德教育，培養良好的內部審計氛圍，切實提高內部審計人員的職業操守和誠信意識；二是要加強商業銀行內部審計人員的后續教育和培訓，提高內部審計人員對專業及其相關知識的熟練程度，全面提高內部審計人員的綜合業務素質。可采取的教育和培訓方式有定期脫崗學習、專家講座、案例指導、經驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現場加強鍛煉等；三是引入科學的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的局面，增強內部審計人員的使命感和責任感，發掘和培養內部審計人員的創新思維能力，激勵他們努力學習和掌握新知識。

（3）建立完善內部審計人員準入和考核機制。商業銀行應制定內部審計人員任用和考核的具體規定和要求，對內部審計人員的素質提出明確的要求。可行的方法有建立內部審計的達標上崗制度或資格認證制度，只有通過國家統一考試的人，才能從事商業銀行內部審計工作。對達不到要求的現有審計人員要進行培訓和交流。此外，內部審計人員每年必須參加一定時間的繼續教育，并且考試合格后方能通過年檢。

3、引入新的內部審計方法。

我國商業銀行機構眾多且網點分散，相當一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權限進入客戶的賬戶，內部控制顯得尤為重要。因此，我國商業銀行內部審計應以制度基礎審計方法為主，重視對內部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內部控制的薄弱點或盲點，并對其進行詳細的審計。同時，在這個銀行業風險日漸增多的時代，防范金融風險已成為銀行內部審計的一項重要的任務。因此，我國商業銀行也要大力引進風險導向審計理念和方法，注重從多方面分析和考察商業銀行的經營風險，重視對審計風險的系統分析，緊緊圍繞風險防范的目的來開展審計工作。

4、實現審計手段電子化

計算機技術與信息技術在銀行業務中的廣泛應用，決定了今后的商業銀行內部審計必須以計算機技術作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計，以計算機審計技術為突破口，實現審計手段的現代化。具體可從三方面進行：（1）要在業務處理系統和管理信息系統中設置審計接口，保證數據信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機網絡為技術條件，對銀行業務實行再監督。可以編制計算機程序對有比例關系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業務交易量與中間業務收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產生差異的記錄。還可采用計算機軟件系統來監測，評價各分行及各業務部門、各支行、營業網點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預警，并提出控制風險的對策等；（3）逐步建立審計數據庫，實施流程控制和動態跟蹤，并可以著手建立審計監督網絡，與外部審計或政府審計協同運作，實現審計信息共享。

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關鍵詞：商業銀行公司治理風險管理風險審計

全面風險管理是從戰略目標制定到目標實現的全過程風險管理，隨著現代商業銀行所承擔風險的增加，商業銀行內部審計關注的重點也逐漸轉移到風險管理上來，當今風險審計作為一種新的審計理念，成為備受人們關注的熱點。與其說銀行是在經營貨幣的企業，不如說銀行是經營風險，從風險管理中獲取收益的企業。商業銀行一直在利潤與風險之間做著謹慎和僥幸的選擇，防范和控制經營中的風險，實施全面風險管理戰略，是商業銀行面臨的現實而緊迫的任務。作為現代商業銀行的審計部門，如何由傳統的合規性審計向風險預警和防范為目標的風險審計轉變，合理配置有限的審計資源，提高審計效率與效益，有效發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用，已成為現代商業銀行內部審計面臨的焦點課題。

風險審計的涵義

風險審計，也稱風險基礎審計或者風險導向審計，它是在傳統的賬項基礎和內部控制制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，綜合分析、判斷被審計單位的風險狀況及其風險程度，從而把有限的審計資源集中到高風險的審計領域，針對不同風險程度采取相應的審計對策，重點對高風險點進行實質性測試，從而伎內部審計的剩余風險降至可接受的最低水平。與賬項基礎審計、內部控制制度基礎審計相比，風險審計關注點在于對被審單位的風險評估，其審計重心向風險評估轉移，更加關注的是企業的風險管理活動一一是否建立清晰的風險管理戰略、完善的管理架構、全面的風險管理過程和良好的風險管理文化，最終實現風險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領域都會根據其風險評價結果有不同的審計頻率與深度，增強了對風險的預防控制作用，風險審計方法的重點是識另q、預防與控制風險。因此，風險審計理論的核心是從分析審計風險入手，通過建立科學的審計風險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數，并控制保證程度系數，確定可接受的檢查風險水平，以確保審計質量。

商業銀行實施風險審計方法的壩實重要牲格林斯潘曾經說過：“銀行的基本職能是預測、承擔和管理風險。”風險審計的本質和根本目標是促進和保障商業銀行業務的穩健發展，促進商業銀行樹立全面的風險管理理念，堅持發展與防范風險并重；適應市場和業務需要，不斷完善風險管理手段，健全風險管理體制，培育風險管理文化，提高風險管理水平，促進業務發展，目標是優化資源配置，將風險控制在商業銀行可以承擔的范圍內，實現風險調整后的收益最大化。

（一）風險審計的理念和方法是商業銀行實施全面風險管理的現實選擇，進一步提升了內部審計的增值服務?風險是商業銀行與生俱來的產物，存在于商業銀行業務的每一個環節當中，商業銀行提供金融服務的過程也是承擔和控制風險的過程，因此，風險管理是商業銀行永恒的主題。在現代金融領域中，能建立良好的風險管理架構和體系，對風險進行全面有效的管理，并以良好的風險定價策略實現價值增長，是影響商業銀行核心競爭力的重要因素，也是實施風險審計的必然要求。國有商業銀行上市后，要在提高全面風險管理能力的前提下保持持續的價值創造能力。

巴塞爾新資本協議和美國反舞弊財務報告委員會的發起組織委員會fCOSO)的《企業全面風險管理框架》將全面風險管理概括為對商業銀行各個層次的業務單位和各種類型的風險進行統籌管理，這種管理要求將包含信用風險、市場風險、操作風險和其他風險的各種金融資產與資產組合，承擔這些風險的各個業務單位納入到統一的管理體系中，對各類風險依據統一的標準進行測量并加總，依據全部業務的相關性對風險進行全程的控制和管理。風險審計正是以全面評估風險為基礎，從重要風險點上人手，在深入分析判斷不同層面和業務單位風險狀況的基礎上，確定審計重點，對風險高的業務集中資源重點審計，通過評估銀行風險識別的充分性、風險衡量的恰當性及風險防范的有效性，并在此基礎上提出相應的改進措施和建議，直接影響商業銀行經營戰略的制定，確保商業銀行實現業務發展、風險控制和效益增長的有機統一.

（二)采用風險審計的理論和技術、是現代商業銀行審計發展的目標和方向，實現增值型審計轉型需要：當前國際內審發展已進入一個以風險管理和公司治理為標志的新的發展階段，西方的絕大部分商業銀行在內部審計均采用了風險審計的理論和技術。國際審計師協會主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環境的變化給內部審計師帶來增加價值的機會最多的領域是風險管理的公司治理。”2003年國際內部審計協會對2001年新的《內部審計實務標準》(以下簡稱《標準》)修改后，在內容上也自始至終都貫穿著風險審計的主導思想。

一是在對內部審計的定義中要求內部審計采用一種系統化、規范化的方法來對機構的風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高它的效率，幫助機構實現它的目標。二是內部審計的目標要求內部審計參與風險管理。三是內部審計的工作重點要求內部審計參與風險管理。四是標準對審計計劃、審計測試、審計結果、后續審計各個方面都作了和風險相關的明確規范。五是關于剩余風險，《標準》做出了在審計執行主管認為高級管理層接受的剩余風險水平對于機構來說是無法接受時就報告董事會加以解決的規定。這些規定和要求將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，所以風險管理已經成為內部審計的主要工作。隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發行了變化，現代內部審計突破了傳統的監督、鑒證、評價職能的范圍，更多地介入商業銀行有效的風險管理機制和健全的公司治理結構領域。

風瞼審計在項代商業銀行風瞼管理中的作用

(一)風險審計有利于提高商業銀行風險管理水平，促進風險文化建設。風險基礎審計主動發現和控制各項風險，通過對商業銀行業務部門進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優先審計。前者試圖阻止不期望的行為發生，這種事先的控制有助于阻止損失的發生；后者試圖檢查出不期望發生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發生的證據。這兩種類型的控制都是必要的內部控制系統，使商業銀行的內控機制完善、管用。同時，風險審計關注的重點是業務過程中的每一個風險點，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業銀行風險文化，從而提高商業銀行全面風險管理水平。

(二)風險審計有利于對風險事件的識別風險審計采用通用風險分析模板及方法，識別商業銀行業務過程的風險和外部環境風險。風險審計人員運用某些分析方法，創造性地進行分析，判斷管理層是否完全識別了企業的所有風險，若有遺漏的風險要提醒管理層加以考慮。

(三)風險審計有利于對風險的反應和控制。在風險反應活動中，商業銀行要根據不同的風險決定要采取的策略和方法，決定是避免風險、接受風險、還是降低風險。如對有相對的風險回報的風險，商業銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風險降低到可以接受的水平，獲得希望的回報。對于這部分風險，商業銀行會采取減少風險、轉移風險或分擔風險的辦法以降低商業銀行承受的風險。風險審計人員的主要工作在于分析、評價風險回報的合理性、減少風險的措施的有效性、以及接受風險轉移和風險分擔的那一方的風險。

(四)風險審計有利于對風險信息溝通和風險管理系統的監控。在風險信息溝通活動中，商業銀行的風險管理要將風險及時有效地傳遞給內部相關人員，以便及時采取相應的控制措施。風險審計人員可以通過評價報告系統證明風險信息被準確、及時地傳遞到相關人員，內部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風險是否得到有效管理的信息。在監控活動中，商業銀行要對風險管理進行持續監控，通過對內部控制系統的運行的監控和對定期檢查結果及意外事項的處理結果的評價，保證商業銀行對風險管理是一直有效的。風險審計人員可以通過分析環境和風險變化，檢查內部控制系統是否已更新，是否能控制新的風險。還可以通過后續審計管理層對審計中發現的問題及對意外事項的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結果和建議提供給管理層以便改進控制措施。

風險審計在捕國商業銀行規劃與存在問題

(一)風險基礎審計的法制化、制度化規范化建設的道路還很漫長。一是商業銀行內部制度調整工作量大，相關業務制度和操作流程也要進行相應調整；二是支持系統建設難度大，因長期需要具備相應功能的電子化系統作支持，要求商業銀行改進現有業務系統，并開發建設風險評估系統，風險評估系統的建設包括業務流程、歷史數據收集、參數選擇等需要大量投資和時間準備。三是短期內風險審計人員素質難以提高。風險審計人員需要精通包括審計、會計財務、法律、邏輯學、信息學、系統論、管理學等專業知識，懂得運用經濟、數理、計算機等專用分析手段來預知和減少風險，每位風險審計人員達到運用自如的水準尚需時日。

(二)審計證據的較高要求增加風險審計取證的難度風險基礎審計必須獲取充足的、可靠的相關的證據以判斷，而目前我國商業銀行風險基礎審計缺少可供遵循的標準和程序，且審計取證的渠道和方式多樣，因此，審計人員一般都需要提高調查樣本代表性和增大調查樣本的方法，以增強對總體風險推斷的準確性。

(三)風險審計技術手段落后，難以適應工作需要。計算機會計信息系統、信貸管理系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計；逐步被實時審計所代替，這與針對經營全過程的風險基礎審計不謀而合。在我國，商業銀行審計人員大多數對計算機輔助審計不太熟悉，許多還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從．審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足商業銀行風險基礎審計工作的需要

(四)協調配臺欠缺，降低了審計結果的運用日常審計中很少利用紀檢、人事及其他部門掌握的信息，審計結束后，除個別項目外一般也不與這些部門交換，致使審計成果在干部考核、任用、獎懲等方面沒有發揮應有的作用，相應削弱了審計的威懾力。

我國商業銀行發展和完善風險審計的對策

(一)正確認識風險基礎審計在銀行公司治理結構的重要作用，為風險審計的發展刨造良好的環境商業銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵和約束人(經理層)、積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而風險基礎審計有利于減少信息不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面信息，大大遏制了“道德風險”的發生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的，同時，通過風險審計可以有效地判斷人的業績和能力，評價人對受托人責任履行情況，促進人提高經營管理效率因此，風險審計是商業銀行公司治理結構的重要組成部分，是完善公司治理結構的“四大基石”之一。

（二)抓緊制定風瞼基蒯{計；，立則盡快完善評價標：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發達國家的先進經驗，抓緊研究制定我國的風險基礎審計準則，這是開展風險審計的當務之急。風險基礎審計準則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務實”的原則，注意解決好前瞻與現實的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風險審計的評價標準體系，量化評價指標，為不同項目之間的比較提供依據.

(三)認真搞好風險基礎審計研究，探索先進審計技術方法。先進的審計技術和方法，是提高審計效率和質量的重要保證要通過傳統方法與現代信息技術的結合，加大風險審計技術的研究力度，特別要注重探索完善審計抽樣、內控測評、風險評估等方面的方法和技術產。在風險審計的方法和技術的研究中，要實行科研人員與實務人員、科研與調研、審計人員與項目工程人員相結合的辦法開展，以增強實用性、指導性和前瞧性。

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【關鍵詞】商業銀行利率審計

隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進,雖然商業銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強,但在另一方面,金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此,商業銀行資產負債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中,商業銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業銀行經營管理帶來的影響也會越來越大。利率風險可能會使商業銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預期收益。而我國商業銀行對于利率風險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態模擬分析等傳統管理手段,近年也開始利用內部審計手段對利率風險進行深入管理,如設置專門利率風險內部審計人員、提高審計頻率、嘗試設置相關標準、制定審計流程、改善審計質量等等。利率風險內部審計在操作上有其自身的規律,但國內銀行在利率風險內部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認識不清的現狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。

一、關于現場審計和非現場審計

1.利率風險審計一般采取非現場審計

就一般的內部審計工作而言,現場審計是內部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查,這是傳統的內部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據。當前,商業銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數據的輸出也由上級行直接打印,發現問題也可以通過網絡直接質詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統及統計報表數據進行實質性的非現場審計成為可能,非現場審計借助計算機和現代網絡技術的支持,通過對審計對象相關業務數據和資料的連續調集、整理和分析查找經營管理存在的疑點和問題,評價經營管理現狀和風險程度。為現場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現場審計與現場審計都是審計監督方式,二者各有優勢,也各有局限,彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充,統一于科學有效的審計監督之中。非現場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索;現場審計保證審計計劃的有效執行。非現場審計廣泛的覆蓋面與現場審計有針對性的審計點結合形成審計監督網,兩者共同促進審計監督職能的有效實現。

但是利率風險內部審計是一項較為專業化的、比較獨特的審計活動。我國商業銀行尤其是大型商業銀行,其大多數大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業銀行的債券投資業務、同業拆借等等市場業務一般都是由總行操作,故此商業銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風險內部審計工作也是在商業銀行的這些層次來進行。在相關工作中對利率風險的認識和評價,主要是對商業銀行在經營管理中的資產、負債結構的利率缺口、期限缺口進行研究、分析,所需要的數據、信息主要來自于商業銀行各級機構的資產、負債報表,而這些報表往往不需要到實地進行查閱,因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經營管理比較成熟、高效的西方商業銀行,利率風險的管理及其內部審計基本上都是非現場審計。

(2)利率風險審計是否需要現場審計

這個問題需要結合我國商業銀行目前經營管理的現狀,雖然我國商業銀行開展利率風險內部審計主要也是進行非現場審計,但在一些方面,現場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。

比如,商業銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素,但其實際制定的貸款利率能否體現上述因素,會不會給商業銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現場獲取、查閱相關憑證才能夠進行實際的風險評價。

再比如存款利率,當前商業銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內的一些信用社正在開展利率上浮的試點,但全面的允許商業銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業銀行或分支機構,為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業銀行的負債成本,也給商業銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。

二、關于計算機審計

1.利率風險內部審計主要依靠計算機審計。

利率風險內部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機審計的應用程度。主要體現在以下方面:

第一,對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前,我國的商業銀行包括中小商業銀行的日常經營管理基本都實現了電子化、網絡化,基層銀行的業務數據都會通過銀行內部的計算機網絡傳輸到上級機構,直至傳輸到總行。利率風險管理與內部審計活動所需的數據信息基本上都可以通過商業銀行的計算機系統獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產、負債項目,這些都是下級行向上級行報送的基本業務數據,完全可以很方便的通過商業銀行的資產負債管理系統獲取。

而且,在對利率風險及其風險管理的進行內部審計的時候,可以利用一些相關的計算機分析系統來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復雜多變,其對商業銀行經營管理的影響如何、相關風險管理是否有效,都可以借助計算機來進行動態模擬分析、測試。目前我國一些商業銀行正在進行與內部審計有關的計算機系統建設。如2004年建行總行審計部下屬的非現場審計處和IT審計處,已經共同開發出審計信息管理系統,這在國內銀行業中搶了先。一旦相關信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統后,審計部門就能對各項業務及其風險進行隨時監控。

(2)利率風險內部審計是否需要對原始資料進行審計

無論將來利率風險內部審計手段如何發展變化,但就目前來看,利率風險內部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風險審計是否需要現場審計"的原因是一樣的。實際上,對于利率風險審計來說,非現場審計與計算機審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機及其網絡,依靠商業銀行匯總到的各級機構的資產負債資料,仍然可以"非現場性"的完成絕大部分利率風險審計工作。同時,現場審計和實物審計也不盡相同,但二者對于利率風險內部審計不可或缺的原因是一樣的。

參考文獻:

[1](美)保羅•J•索貝爾,《審計人員風險管理指南》,中信出版社,2004年.

[2]張建友,《現代商業銀行風險管理》,中國金融出版社,2004年.

[3]趙志宏,《銀行全面風險管理體系》,中國金融出版社,2005年.

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關鍵詞：商業銀行；會計業務；會計風險；風險防范

一、緒論

1.背景與研究

隨著我國金融市場的不斷改革，商業銀行所處的地位越來越重要，但同時也因為經濟的快速發展和環境的復雜變化而產生了多方面的風險。特別是在金融危機以后，全球金融形勢越來越復雜，我國身為發展中國家本身在競爭過程中就沒有太多優勢。面對激烈的市場競爭，我國不完善的會計體系更容易使商業銀行出現會計業務風險。一旦風險被激化，就會對商業銀行造成極大的影響，同時也對我國社會穩定性帶來不可恢復的傷害。因此，我國一定要重視商業銀行的會計風險，并在之后的工作中不斷完善相應機制，以最大的努力來規避風險。

2.研究的方法

論文在寫作之前先使用了文獻綜述法，即通過中國知網、萬方數據中心等網絡平臺搜集了與論文相關的文獻，其中有中文文獻18篇，英文文獻2篇。通過這些文獻可以發現，目前我國在商業銀行會計業務風險方面已經有了較多的研究，但是這些研究的深度還不夠。因此，有必要對論文課題進行進一步的研究。其次，論文在寫作的過程中還使用了分析法，即根據目前我國商業銀行會計的實際現狀，分析出其存在的各類問題，同時針對各個問題進行深層次的分析，找到風險存在的原因，最終提出了相應的解決策略。

3.相關概念

會計工作能夠給企業的各類經濟活動提供必要的信息參照，因此如果會計信息本身存在真實性和全面性的缺失，那么以會計信息為基礎的經營決策也會受到極大的影響。而會計業務風險主要指的就是由于會計信息問題而產生的一系列風險。商業銀行中的會計業務風險則有所不同，其主要是指銀行由于會計核算失誤或者信息缺失所帶來了決策失誤，或者是由于內外部環境變化而產生銀行資金和聲譽損失的風險，

二、商業銀行會計業務風險控制存在的問題

1.會計信息失真

首先，我國商業銀行的資本充足率計算方式不正規。從相應的國際標準來看，商業銀行在計算資本充足率的時候不應該囊括準備金。但目前我國商業銀行則將準備金作為附屬資本，從而提高了銀行的資本充足率。這種高估使得銀行會計信息并不能切實的反應銀行的實際情況，使得銀行面臨著很多風險。其次，我國商業銀行的資產質量普遍不高。銀行會計信息使用者非常重視資產質量，因此銀行的管理者就會盲目發放貸款，通過擴大貸款基數來降低不良資產率。這種方法掩蓋了銀行真實的會計信息，不能準確的反應銀行貸款現狀以及風險狀況，給銀行會計業務帶來了很大的風險。

2.會計核算操作問題

雖然是我國商業銀行的相關法律法規在近多年的發展中得到了相應的完善，但是銀行工作人員在實際業務操作中依然沒有按照相應的規章制度辦事。還有一些小型商業銀行為了進一步的節省會計成本，使得部分會計人員身兼多職。這種現象就會使得商業銀行建立起來的會計核算體系無法發揮應用的作用。特別是一些身兼多職的會計人員越權處理會計業務，不能讓銀行的各方投資主體準確了解到資金使用現狀，大大增長了會計核算的風險。

3.會計監督獨立性不高

商業銀行會計業務在不斷拓展的同時，相應的審計業務的工作量也越來越大。在這種變化下，會計審計的人員數量卻沒有得到相應的增加，并且很多審計人員本身的專業素質也不高，因此影響了會計審計和監督的權威性，從而使得會計監督缺乏必要的獨立性，給會計業務帶來了很多風險。即便是一些高素質的會計審計人才，在進行本職工作的時候，也往往會受到商業銀行內部部門的阻礙，不能順利的履行相應的職能。這也說明了目前商業銀行的會計監督并沒有相應的法律法規保護，不能支撐會計監督公平全面的展開。

4.會計工作缺乏必要的內部制約

商業銀行要想在實現會計的內部控制，那么首先就應該保證每個會計崗位在設置的時候都能夠起到相應的制約效果。但目前我國很多商業銀行僅僅設置了科室分離管理，并沒有將部門領導的責任與權力細化分工。這也使得很多商業銀行的行長負責多個科室的管理。而通過國際經驗可知，這樣的崗位設置很容易造成會計風險，在我國表現比較突出的就是銀行會計和出納由一人擔任，比如前幾年我國工行呼倫貝爾分行就發現了會計兼出納的李某，利用職位權力挪用巨額公款的事件。

5.會計人員風險意識不高

目前我國很多商業銀行的會計人員并不清楚會計風險防范的目的與意義，在實際工作中也容易找不到會計風險防范的目標。這也說明了會計人員隊伍的會計風險意識不高，再加上一些會計人員自身的自律能力不高，使得銀行會計工作很容易因為會計人員個人素質而產生風險。特別是近幾年來各個商業銀行為了快速搶占市場份額，不斷的擴張自身的會計隊伍。這個過程就使得銀行會計隊伍混入了大量素質不高的人才，甚至一些會計人員根本沒有接受過正規的會計知識教育，僅僅經過簡單的培訓就上崗，使得會計崗位風險防范機制形同與無。

三、商業銀行會計業務風險出現的原因

1.會計信息收集機制存在問題

我國商業銀行會計信息出現失真的重要原因就是信息收集機制的缺失，即目前我國針對商業銀行的會計信息收集標準，與發達國家之間還有較大差距。對于資本充足率和不良資產率等多個方面的細化標準建設不足。這種情況也使得商業銀行針對會計信息披露有多種方案，不利于控制會計約為風險。另一方面，雖然我國近幾年來越來越重視銀行會計報表，報表中的會計信息也越來越詳細。但是這些會計信息并沒有得到詳細全面的整合，不能充分的反應銀行會計風險現狀，可用性較差，需要在下一步的發展中得到相應的改善。

2.會計核算制度本身有所欠缺

商業銀行會計核算機制的缺失事實上就是銀行管理機制的不足。事實上，無論是以往的手工記賬方式，還是當今的會計電算化體系，銀行本身都有著一套非常完善的核算體系，并且能夠起到相互牽制的作用。但是隨著商業銀行的不斷發展，銀行各項業務也得到了相應的拓展，再加上各類新技術的使用，使得銀行的會計核算環境變得越來越復雜。很多商業銀行目前的內部控制機制完全跟不上銀行的會計業務發展，因此才出現了一些越權操作/逆向操作等會計核算問題。因此，商業銀行要想進一步的規避和治理會計業務風險，那么就必須要完善銀行內部控制體制。

3.會計監督職能混亂

商業銀行的會計審計人員之所以在會計監督中缺乏必要的獨立性，最主要的原因就是銀行的行政管理和會計監督出現了職能混亂，這一點在大部分基層分行中體現的非常顯著。在這些基層銀行中，會計管理人員不但要負責會計日常工作，還要針對會計風險進行相應的監督與防范。這種工作模式難以充分發揮會計監督職能，另一方面也會影響會計日常工作的展開。特別是一些銀行領導出于自身利益，惡意破壞會計制度，擅用自己的權利來謀取利益，給銀行帶來了很大的損失，同時這種行為也會大大降低銀行抵抗會計業務風險的能力。

4.崗位設置機制不健全

商業銀行的會計崗位設置不健全并不是銀行單獨行業的問題，而是我國各個行業普遍存在的現狀。但商業銀行不同于其他行業的企業，一旦發生會計問題就會出現巨大的損失。崗位設置不合理一般存在于城市商業銀行或者其他小型商業銀行，大型商業銀行中很少出現這種情況。這主要是因為城市商業銀行和小型商業銀行的規模一般不大，整體發展時間相對較短，各項會計崗位設置并不健全。特別是很多商業銀行對于高素質會計人員還非常缺失，因此就會采用一人多職的策略來緩解崗位壓力，但這種設置也增加了會計業務風險。

5.會計人員的綜合素質較低

前文已經提及過，目前我國商業銀行會計隊伍正在不斷的擴張，各個銀行內部會計人才隊伍的綜合素質偏低。特別是很多商業銀行柜臺員工的流動性非常高，綜合素質不高使得他們根本沒有深入了解銀行各類業務，在業務辦理的時候往往不能應用自身的風險防范意識來規避會計風險。另一方面，當前商業銀行的會計人員對于會計內控機制的認識也不足，認為內部控制知識審計部分、管理部門、稽查部門等相關部門的職能，沒有充分理解崗位相互牽制的內涵，因此就難以發現銀行潛在的風險。

四、商業銀行會計業務風險的改善策略

1.加強會計信息的披露

首先，在商業銀行會計信息披露標準方面，我國應該積極借鑒國外發達國家在這方面的先進經驗，并纏著國際標準，對我國商業銀行會計信息披露做出相應的完善。特別是要針對前文所提及的資本充足率和不良貸款率進行專門的細化，避免商業銀行刻意利用目前我國在這些標準上的欠缺，從而增加銀行會計業務的風險。在這之中，標準的細化制定也要結合我國實際國慶，對于不同類型的商業銀行設置差異化的信息披露標準，但一定要保障會計信息的真實性和全面性。等到我國商業銀行股份制進一步深入以后，再提高國內標準與國外標準的統一性，從而一步步的提高我國商業銀行會計信息質量，避免因為信息失真而產生會計風險。

2.改革會計核算制度

現階段的會計核算制度改革，應該首先建立在會計信息系統之上，對其進行統一的管制。在這之中，商業銀行可以考慮建立“總行-區域中心-基層分行”的三層核算體系。在這個體系中，總行負責下達各個分行的會計核算考證指標，而區域中心則對相應的會計核算指標進行必要的加工和計算，從而保證會計信息的真實性和全面性，同時也能夠有效的避免資源出現浪費。其次，商業銀行還應該不斷完善其內部治理結構，從而更有效的進行會計業務風險的集中管理。特別是各個分行，更應該注重會計核算的規范性和科學性，實時與總行之間保持一定的聯系，積極落實總行關于會計核算的相關要求，深入全面的避免會計風險的產生。

3.完善會計監督體系

首先，商業銀行應該充分發揮會計審計部門的作用，不斷的提高審計人員的獨立性。鑒于目前很多商業銀行會計監督職能分散的現狀，在下一步的發展中，銀行應該不斷改善自身構架，將會計監督職能全部收攏到內部審計部門中，從而保障會計監督的效果。這也要求銀行應該不斷提高內部審計人員的專業素質，保障這些人員具有相應的專業能力，能夠得到銀行大部分經營管理信息，并結合自身專業能力對其進行綜合的分析，定期將審計報告上交到董事會審計委員會中。其次，由于我國特殊國情，商業銀行還應該接受國家審計部門的相關審計監督。但由于商業銀行數量眾多，而國家審計部門人員有限，就使得國家審計很難深入覆蓋到商業銀行的各個方面。特別是目前很多商業銀行都是國有銀行或者國有制為主，而國家審計也隸屬于政府部門調動。因此就很容易因為利益一致而產生會計風險。因此，針對于商業銀行的外部審計監督也應該盡可能的做到公平公開，不但促進審計信息的透明化，結合內部審計和外部審計兩個層面共同做好會計監督工作。

4.健全崗位設置機制

銀行要想保障會計業務的規范性，最大程度的避免其風險。那么首先就需要建立完善的崗位責任制，將每一個崗位都細分開來。在這方面，應該做好三個方面的工作。第一，商業銀行的會計崗位設置要合理，對于相互監督和牽制的崗位不能由同一個人擔任，從而在根源上起到崗位制約，抵抗風險的作用。第二，對于那些非常重點的崗位，商業銀行應該貫徹實施印、押、證三級保障制度，從而保證這些重點崗位不會出現交叉作業的現象。第三，針對商業銀行的會計體系制定事前、事中、事后三個層面的監督體系，從而完善會計內部控制機制，能夠快速的甄別銀行會計風險，并針對一些常見的風險設定應急預案機制，將風險扼殺在搖籃里。

5.提高會計人員的綜合素質

首先，針對目前商業銀行會計人員綜合素質缺失的現狀，各個商業銀行應該加大培訓力度，通過后期教育不斷提高會計人員的專業能力。在這之中，培訓內容不但要囊括會計業務的專項技能和理論知識體系，還應該針對會計風險的甄別與防范進行專項培訓，保證每一個會計人員都能夠識別普通的會計風險。在培訓教育中，商業銀行也應該了解會計人員隊伍對于新知識的接受能力，多使用案例分析等方法提高培訓效果。其次，商業銀行還應該改善會計人員的激勵機制。目前銀行的會計激勵機制太過重視業績，會使得會計人員違背職業道德而追求違規收益，同時也不利于調動銀行員工的工作積極性，難以讓員工在工作中潛移默化的提高自身素質。因此會計激勵機制應該更加全面，針對不同崗位的會計員工設置差異化的評價指標，綜合利用物質獎勵和精神獎勵共同提高員工素質。

五、結束語

商業銀行作為我國最重要的金融機構，一旦發生會計風險將將會造成很大的損失。因此商業銀行一定要重視會計業務風險的防范，在具體工作中不斷完善相應的內部機制，調動內部審計部門和國家審計共同加強商業銀行的會計監督，從而最大程度的避免會計風險的出現。另一方面，商業銀行也應該正視自身在會計人才隊伍等方面的缺失，不斷完善培訓機制和激勵體系，在日常會計工作之中持續的提高會計隊伍的專業能力和職業道德素養。

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[4]安虹.淺談商業銀行會計風險及防范[J].科技創新與應用，2013（34）：248.

篇(5)

論文摘 要：該文通過對次貨危機，以及之后引發的一系列金融連鎖反映的研究，對我國金融業，特別是金觸的核心機構—銀行業目前存在的風險進行分析，著重對我國銀行業的信貨狀況進行分析，并提出相關的建議和對策：認為銀行業要加強對宏觀經濟的分析能力，在金融工具創新方面要科學的設計信貨產品，不盲目追求業務的擴展，同時，應當建立一整套完備的風險預警機制，預防風險和危機的爆發。

一、商業銀行風險管理概述

當前以美國次貸危機為導火索的全球金融危機愈演愈烈，這次危機始于房地產市場，進而傳遞到金融市場，目前對實體經濟的影響才剛剛開始。我國已經融入世界經濟，在這場全球性危機中難以獨善其身，經濟增長出現了下滑。主要表現在：一是GDP增幅回落，今年前三季度全國GDP同比增長9.99%，較上年同期回落2.3個百分點；二是經濟增長的“三個輪子”同時受損，其中前三季度出口占GDP的比例降低了13%，前三季度全國固定資產投資增長速度回落了9.7個百分點，同時樓市上漲，股市暴跌，嚴重擠壓了居民消費能力；三是規模以上工業企業虧損增加，工業增加值增速不斷下滑。今年前八個月工業企業虧損戶數及金額同比分別增加8200戶和2188億元；四是下崗失業人數出現增加。經濟下行對我國商業銀行信貸業務經營的影響已經開始逐步顯現。

二、金融危機環境下我國商業銀行風險管理存在的問題

（一）我國市場風險管理現狀

1.風險控制能力較弱

在利率市場化程度相對較高的今天，我國商業銀行仍然面臨內外兩方面的約束：外部沒有金融衍生市場提供利率衍生工具對利率風險進行對沖；內部沒有相關部門進行利率風險管理，并且缺乏利率風險管理的經驗，利率風險管理能力大大落后于利率市場化進程。我國商業銀行的利率風險衡量技術水平還很低，并且有效基礎數據的獲得存在困難，目前還無法應用先進的方法對市場風險大小進行衡量，市場風險控制能力較弱。

2.銀行業分業經營的限制

分業經營使得商業銀行缺乏有效的市場風險分散手段和工具。在利率未完全市場化的情況下，商業銀行不能像有些金融中介一樣，開展直接融資業務以及投資銀行業務，采取多種多樣的方式來調整負債結構，例如發行金融債券、大額可轉讓存單等。而目前嚴格的分業管理使得商業銀行不能從事這些業務，同時進行利率風險缺口調整的余地也較小。

（二）我國操作風險管理現狀

隨著我國銀行業務領域不斷擴展，產品業務設計不斷復雜，業務經辦日益電子化，以及銀行業日趨國際化，我國銀行業的操作風險及損失慢慢顯露，并且成為我國銀行業現在面臨的主要風險，威脅著銀行的生存。 轉貼于

（三）商業銀行加強信貸風險管理的對策

商業銀行在金融危機背景下進行信貸風險管理，首先要明確信貸風險管理的目的不僅是保護資金的安全，而且還要提升構成銀行經營模式的有形和無形資產的組合水平。信貸風險管理應遵循保本、穩健的原則，保護銀行資產的安全，保證存量資產質量的穩定，這是銀行生存的基礎。對內生不確定性引致的風險，如銀行由于內部的信息傳導不及時、相關制度不完善而發生的操作失誤、貸款抵(質)押物價值沒有及時更新等，可通過加強控制程序和業務檢查力度來實現。

1.建立更為謹慎的信貸風險文化

商業銀行應充分認識當前形勢的復雜性和不確定性，以提高資產安全為現階段的第一要務，兼顧流動性和效益性。應深入研究風險規律，科學識別風險，及時總結，提高風險識別的能力。不能簡單采用“依賴經驗、簡單比較、同業跟隨”等方法模糊評審。同時， 要嚴格控制房地產業的“兩高一資”、紡織業的“兩頭在外企業”授信風險。對貿易融資業務要把握好客戶風險和產品風險辯證統一的關系，不能迷信產品對授信風險的控制作用而忽視對客戶風險的管理，要嚴格控制出口押匯、船舶預付款保函、行授信的國家信用、商業信用、金融信用的風險。

2.加快建立信貸風險內部控制制度的步伐

完善商業銀行信貸風險的內部控制制度主要應做好如下兩方面工作：一是成立由管理層直接推動的內控機構。信貸內部控制體系建設越是由管理層發起越易取得成功，建議成立由行領導直接推動的建設機構并爭取整個管理層的支持。這樣既明確了目標，又在建設過程中加強整體意識，方便與各個層面溝通，并可獲得員工的支持。二是強調信貸部門在內控體系建設中的職責。內部控制體系建設是系統工程，需要強化各部門職責，使其互相配合，提高內控體系的效率。同時由內部審計等進行監督、檢查評價和反饋，并提出進一步完善信貸內部控制體系的建議，使其長期處于有效狀態。商業銀行只有完善信貸內部控制，才會在信貸業務流程的每一環節控制風險。

3.充分發揮內部審計在信貸風險管理中的作用

信貸風險管理是一項綜合性強、全員參與的工作，內部審計就是這一管理體系的重要組成部分。由于內部審計在商業銀行組織結構中具有相對獨立的地位，這使內部審計發揮的作用是其他部門無法替代的。在商業銀行傳統業務操作模式中，前臺業務經營部門是風險防范體系的第一道防線，而后臺的業務復核則是這一風險防范體系的第二道防線。對于一般意義上的操作風險、合規風險或發現舞弊等環節，內部審計則起著“第三道防線”作用，內部審計對上述兩道防線的檢查是商業銀行風險防范的最后一關。內部審計這種事后的獨立性檢查，不僅可評估前兩個環節發揮作用的好壞，也是對前兩道防線的再監督，對他們充分履行職能具有很好的促進作用。

三、結束語

銀行業是一個特殊的高風險行業，一些系統或非系統的因素都可能使潛在風險轉化為現實的風險。從美國的次貸危機引發的金融危機可以看出，在危機中首先遭受打擊的就是作為金融樞紐機構的銀行業，而后產生一系列連鎖反應，各類金融經濟機構乃至實體經濟都相繼受到影響，由此可見，加強對銀行業風險的管理具有十分重要的意義。

參考文獻：

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我國商業銀行的缺陷體現在內控環境不良好、制度不完善、流程不合理、方法不科學等各方面。究其原因，主要表現在以下幾個方面：

（一）我國商業銀行公司治理機制不夠完善

從總體上來說，我國商業銀行雖然按照國際慣例和現代企業制度的要求，設立了股東人會、董事會、監事會等機構，但在公司治理的有效性上仍然存在很大的缺陷。主要表現在：

1．股權結構不合理，存在“一股獨大”的問題，投資者缺位，容易導致監督效率低下和內部人控制等問題。

2．激勵機制不足。我國商業銀行的高級管理人員之間形成了一套“官本位”的激勵機制，并且我國對商業銀行的高級管理人員很少使用期權獎勵機制，缺乏長期激勵。激勵不足已成為我國商業銀行高層經營行為短期化、引發嚴重道德風險的重要原因。

3．缺乏有效的約束監管機制。由于目前股份制商業銀行的董事與監事主要由大股東提名選舉產生，而國有獨資商業銀行中幾乎不存在有效的董事會制度，使得其治理結構缺少有效制衡，另外，監事會也流于形式，各行的稽核部門人大多直接向經營管理層負責，這在一定程度上影響了稽核部門的獨立性和有效性。

（二）忽視內部控制模式的建設

我國商業銀行傳統的內部控制多采用頭痛醫頭的打補丁事后控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標控制的方法，以具體的經濟業務作為內部控制的主要內容，這與COSO報告的要素式控制方式存在著根本的不同。這種以控制具體管理活動的內容為目的，過多地強調結果的控制模式，雖然短期控制目標容易實現，但卻忽視了內部控制環境和過程的規范化建設，致使商業銀行的內部控制活動長期在非規范的環境下低效運行，最終必然會導致長期控制目標的失效。失去了內部控制長期有效的動因，從而導致內部控制成本的大幅上升。

（三）缺乏有效的風險管理控制機制

雖然目前各商業銀行都能依據相關法律法規、監管要求進行風險管理，但管理系統不健全，依然是困擾我國銀行業內部控制的木板效應中的“低木板”。主要表現在

1．缺乏一支強有力的風險管理隊伍，使得我國商業銀行對風險評估只能進行定性和人為可調整的管理方法，并且，授信業務審查、審批不規范，貸款“三查”制度執行不嚴。

2．缺乏必要的風險評估手段。

3．計算機風險控制能力較差。金融電子化過程中，沒有建立計算機信息系統安全應急機制，銀行內部利用計算機作案的現象也時有發生，造成計算機的廣泛使用與審計監督的盲點并存的尷尬局面。

（四）忽視內部控制模式的建設，缺乏有效的內部控制標準和規范的評價控制程序

以控制具體管理活動的內容為目的，過多地強調結果的模式，致使商業銀行的內部控制活動長期在非規范的環境下低效運行，失去了其長期有效的動因，同時，該模式下，存在著嚴重缺乏業務執行標準和很大程度上都存在忽視或缺乏內部控制的測試評價系統的現象，因此，內部控制程序也表現出明顯的不規范，由于對內部控制的成效無法進行反饋和評價，并根據評價結果采取相應的策略，內控系統不能得到持續改進。

（五）內部審計效力不足

我國目前商業銀行整體的審計制度存在內部稽核的獨立性和權威性不夠、覆蓋面窄，稽核廣度、深度和頻度不夠、稽核人員不履職或履職不到位、對稽核出的問題整改查處不到位等問題。內審缺乏計劃性，審計周期和頻率不合理、內審人員責任心不強，獎懲機制不夠明顯，最終導致內審的效力的失敗。

二、完善我國商業銀行內部控制的政策建議

（一）重塑科學內控文化，營造良好內控環境

商業銀行應全面提升組織團隊的文化涵養，打造具有高度凝聚力的內控文化，將將管理意識、合規意識、制度意識深深根植于員工的思想觀念之中，這樣才能充分調動每位員工的積極性、主動性和創造性使全行員工的風險意識和風險管理行為控制和約束在既定的目標范圍之內。通過“自控”實現其目標，反過來推動公司持續發展的理念及動力。

（二）進一步完善商業銀行公司治理機制，建立有成效和效率的監督機制

1．要從根本上強化我國商業銀行的內控制度建設，就必須建立一個目標明確、權責利相對應的有效制衡的法人治理結構，防止“一股獨大”和侵害中小股東利益的現象出現。

2．盡快完善激勵機制。改革“官本位”的傳統思維，對高級管理人員的任免、獎懲直接與經營風險掛鉤、與銀行的長期發展掛鉤，再不能只是與政績掛鉤、與短期業績掛鉤.把高管人員的收入與銀行資產的效益和質量結合起來。

（三）借鑒國外先進經驗，提高風險管理水平

1．建立動態的積極的現代風險管理模式。風險管理是一項復雜而艱巨的系統工程，我們需要改進風險管理機制，不僅要從根本上提高風險管理意識、建立暢通的信急傳遞渠道、強化風險管理的責權利關系，還要利用和完善風險預警系統以及轉移和分散風險的工具。

2．建立靈活適度的授權授信制度。

3．完善信息技術管理。這要求商業銀行建立審慎的會計、財務制度和透明的信息披露制度；在金融電子化過程中，廣大軟件工作人員需要將本行經營方針、政策、業務操作規程及銀行經營活動，尤其是信貸管理等風險的識別、防范控制與化解制度措施納入系統管理，不斷更新軟件開發思路，應為每項銀行業務設計盡可能短的業務處理流程減少出現技術性風險錯誤或事故的幾率。

（四）建立完善的稽核審計體系，完善事中、事后監督和專業檢查制度

首先，應逐步建立稽核垂直管理體制，總行設立審計委員會，直接對董事會負責，從而保證該內審的獨立性和權威性。其次，加強內部審計強度，提高稽核審計頻率，制定以風險為導向的審計規劃、重點和方案。再次，應提高稽核人員整體業務素質，以次，建立起以內部審計監督為主導，以專業檢查為基礎，以事后監督控制為保障的內部監督控制體系，當然，還可適當借助外部審計和社會中介力量。

（五）建立信息反饋制度和形成評價標準，持續改進內部控制

商業銀行應建立靈敏的信息收集、加工、反饋制度，及時發現、處理問題，此外，還應根據《商業銀行內部控制評價試行辦法》，對內控制度評價的程序、依據、標準、環節進一步細化、量化，發動全體員工參與評價工作，并充分利用評價的結果進行獎懲，從而取得商業銀行內部控制制度的改進和優化。

總而言之，我國商業銀行的內部控制系統需要根據COSO報告的要求重新構建，通過過程和風險管理和最終的評價體系，商業銀行的內部控制才能更有效的運行。

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[3]周慧林，淺論國有商業銀行內部控制的完善，內蒙古財經學院學報，2005，(05)

篇(7)

【關鍵詞】銀行監管框架 發展趨勢 商業銀行 影響

一、我國現行的銀行監管框架

我國商業銀行監管體系主要由外部監管、社會監管、行業自律、內部監管四個層次構成。第一層次是監管當局的監管，這是最高層次；第二層次是社會監管，即由會計師事務所、信用評級機構對銀行做出評估；第三層次是行業自律，一般由銀行業協會監管；第四層次是銀行的內部監管，即為銀行通過系統的內部控制措施來規避風險，保障安全。

（一）政府部門監管

1.銀監會的監管

銀監會于2003年4月28日成立，其工作的目的是通過審慎有效的監管，保護廣大存款人和消費者的利益，增進市場信心；通過宣傳教育工作和相關信息披露，增進公眾對現代金融的了解；努力減少金融犯罪。

2.國家審計署的監管

國家審計署對商業銀行實行外部監管的基本目的也是維護和促進商業銀行的安全與穩定。

3.財政部的監管

財政部對商業銀行的外部監管主要表現在對商業銀行的財務監管上：制定和修改金融會計、財務制度；財政部通過制定和修改商業銀行的會計、財務制度，規范商業銀行的財務收支活動，維護和促進商業銀行安全和穩定運行；對財務制度執行予以監督。

（二）社會監管

社會監管主要是由會計師事務所、審計師事務所按照公認的審計準則，對銀行企業財務報告的真實性、公正性進行審計，并提出審計報告。

（三）行業自律

行業自律主要是由中國銀行業協會來操作。銀行業協會實行行業內的自我規范、自我約束、自我管理，保護行業共同利益并促進行業共同發展。主要是通過建立行業規范、行業標準，指導行業走規范誠信發展道路；通過建立舉報監督系統，強化會員單位和行業的自律和互律，并對違規會員單位做出自律性處罰，維護和提高行業的整體利益和社會形象。

（四）內部監管

內部監管是通過一系列組織機構、崗位責任和操作規程，建立一個相互協調、相互制約的管理體系，借以控制經營風險，提高經濟效益。其著眼點在于促進內部控制的建立健全和有效運行，保證銀行企業資產的安全性和流動性，防范經營風險。商業銀行內部監控石油董事會及審計委員會、監事會、獨立董事等實施的自我監管。

二、我國銀行業監管的發展趨勢

結合我國經濟發展的現實情況以及現存的監管體系及問題，借鑒各國成功的經驗，個人認為我國銀行監管的發展有如下趨勢。

（一）更加重視社會中介機構的作用

目前，我國銀行監管中社會監管還比較少，英國銀行監管當局在監管實際中把大量的事務性工作交給社會中介機構去完成，而自己集中精力于風險的辨別。美國的銀行監管雖然不要求各個銀行必須接受社會監管，但各大銀行都委托社會執業機構進行年度審計，以獲得公眾的認可。

（二）加強網絡金融風險的監管

隨著服務手段科技含量的不斷提高，網絡銀行、電話銀行、手機銀行、自助銀行、銀證轉賬等在我國已經有了長足的發展，但還沒有一部與之配套的法律對這些業務進行相應的法律規范，這一方面不利于銀行類機構業務電子化的發展，也加大了相應的經營風險。

（三）從分業監管轉向混業監管

當前，混業經營已經成為全球化的基本趨勢，這在客觀上推動了金融監管從分業監管轉向混業監管。如果說分業監管強調的是對不同金融領域分別監管的話， 那么，隨著1999年美國《格拉斯—斯蒂格爾法案》的廢除和同時覆蓋所有金融領域的英國金融服務監管局的建立為標志，混業監管已經成為全球金融監管發展的主流。我國為了更好地融入全球經濟中，銀行的混業經營也應該是一個不可避免的趨勢，因此混業監管也是我國銀行監管未來發展的一大趨勢。

三、現行監管模式及未來發展趨勢下對我國商業銀行的影響

鑒于我國銀行業的監管現狀及其可能的趨勢，在金融危機之后不可否認的是對銀行業的監管是會越來越嚴格，一旦商業銀行出現違規現象，對其的處罰肯定是非常嚴厲的。因此商業銀行要在后金融危機時代一方面做到符合現行監管制度，同時也要追求自身的發展。所以對商業銀行提出了更高的要求。

（一）促使銀行進一步健全和完善資本管理體制

次貸危機的重要啟示，就是單一資本監管是不夠的，所以巴塞爾Ⅲ在提高資本要求的數量和質量的同時，還針對銀行的流動性、杠桿率等設置了明確的監管要求。同時，嚴峻的同業競爭形勢對資本實力的要求，決定了建立在先進管理技術之上的專業化資本管理已經成為現代商業銀行經營管理的核心。因此加強資本管理不僅是應對監管的要求，更是關系到銀行自身經營發展的重要內容。

（二）促使銀行更加重視內部審計的作用

商業銀行內部審計必須處理好中央銀行監管審計、財政部門審計、稅務部門審計等外部審計之間的關系。一方面要積極配合中央銀行等外部機構的審計；另一方面要進一步落實外沖審計的要求，并根據外部審計結果，適時調整內部審計的對象、范圍和重點，以共同發揮審計的整體功能。

（三）加強商業銀行合規建設

商業銀行高風險的經營特性，決定了合規經營的任務始終相生相伴于商業銀行發展的全過程。隨著現代商業銀行制度的建立和完善，商業銀行面臨金融監管當局更加嚴格的監管。所有這些，都要求商業銀行必須不斷強化合規經營，加強合規文化建設，以保證整個運行機體能夠始終保持正確的運行方向和運行軌道，始終保持最佳的運行效率和運行質量，實現經營管理的風險最小和效益最優化。

（四）做好迎接混業經營趨勢的準備

上述已經提及了現在我國金融機構的金融創新使得各金融機構之間，出現了越來越多的交叉性的金融產品，也論證了我國金融機構可能的混業監管。同時隨著我國金融業的逐漸開放；以及國內居民和企業基于金融資產需求的有效多元化和綜合性，要求金融機構能提供“一站式”的全程金融服務；與此同時，國內證券業的融資困境，銀行業的利潤空間縮減，以及保險業的投資渠道狹窄與承保能力下降，使得金融各業紛紛呼吁對分業“松綁”，為混業放行。市場需求推動了銀、證、保三業的合作和滲透，混業經營是大勢所趨。因此我國商業銀行要做好迎接混業經營這一趨勢。

參考文獻

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[2]張麗娟.我國商業銀行實現綜合經營模式選擇及監管研究[J].理論界，2007(10).