序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則所構(gòu)建的雖然與我國(guó)修訂的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的相似性，但是，這個(gè)框架將不作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成部分，其主要的作用就是用來對(duì)準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)予以指導(dǎo)。我國(guó)在2006年修訂的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并沒有直接將原有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相似的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，對(duì)原有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則》中的形式繼續(xù)沿用，但并不是完全照搬，對(duì)其中的部分進(jìn)行修改。

在企業(yè)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要達(dá)到的最終結(jié)果，國(guó)外將會(huì)計(jì)目標(biāo)稱作為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修訂的主要根據(jù)是自身的會(huì)計(jì)本質(zhì)以及國(guó)外相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是指：企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該為企業(yè)提供如實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等一系列的財(cái)務(wù)信息，以此來有效的滿足企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)信息的需求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者做出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策提供及時(shí)有效的幫助。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)上述的新情況進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)容的修改。在會(huì)計(jì)的一般性原則中具體規(guī)定了十二項(xiàng)原則，此次完善主要是將會(huì)計(jì)的一般性原則修改為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)質(zhì)量要求，與此同時(shí)在規(guī)定的十二項(xiàng)原則的要求基礎(chǔ)之上，還增補(bǔ)了會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)比法律形式更為重要的原則要求。在進(jìn)行修訂的時(shí)候還對(duì)會(huì)計(jì)的一般性原則內(nèi)容進(jìn)行了完善與補(bǔ)充。進(jìn)行會(huì)計(jì)要素調(diào)整的主要原因就是我國(guó)國(guó)務(wù)院在2000年頒布的相關(guān)文獻(xiàn)中對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、所有者權(quán)益以及利潤(rùn)這六大要素予以重新定義，這樣做的目的就是為了取代過去基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義。此次修改將過去財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)情況說明書進(jìn)行了刪除，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第九章內(nèi)容修改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并且在進(jìn)行語(yǔ)言的論述上使其更具有通俗化以及中國(guó)化。

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一共分為三十八項(xiàng)，在這三十八項(xiàng)準(zhǔn)則當(dāng)中，重新制定的有二十二項(xiàng)，其余的十六項(xiàng)主要是根據(jù)原有的準(zhǔn)則進(jìn)行修改而成的。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則位于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第二層次，主要制定的依據(jù)是修訂后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主要的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)中所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)急進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及記錄。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一共分為三大類：（1）一般性業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其主要的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)中適用此準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。（2）特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其主要的任務(wù)就是對(duì)具有特殊性的行業(yè)中的下屬業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。（3）報(bào)告準(zhǔn)則。其主要的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)中的所有報(bào)告類準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)運(yùn)用指南位于這個(gè)體系中的第三層次。其主要的制定依據(jù)是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此來對(duì)企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)的操作進(jìn)行指導(dǎo)。企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)用指南主要是對(duì)企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理的時(shí)候所涉及到的相關(guān)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表以及賬務(wù)處理進(jìn)行解決，這種會(huì)計(jì)運(yùn)用指南與原有的會(huì)計(jì)制定具有相似性。

我國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠很好的對(duì)立足國(guó)債與國(guó)家慣例之間關(guān)系、企業(yè)發(fā)展與繼承之間的關(guān)系、操作執(zhí)行和便于理解與科學(xué)規(guī)范之間的關(guān)系進(jìn)行處理。因此，制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于原有的會(huì)計(jì)規(guī)范具有顯著的特點(diǎn)。

1科學(xué)性

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)出來的科學(xué)性主要是其會(huì)計(jì)理念方面所呈現(xiàn)出來的科學(xué)性。重新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于過去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，對(duì)企業(yè)具體的資產(chǎn)質(zhì)量更為關(guān)注，并且還能夠在很大程度上對(duì)企業(yè)負(fù)債的財(cái)務(wù)狀況予以了更為公允以及真實(shí)的反映，與此同時(shí)還對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)行效率以及企業(yè)的盈利模式進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具備的科學(xué)性還體現(xiàn)在其表述以及結(jié)構(gòu)上所具備的科學(xué)性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)運(yùn)用指南相結(jié)合所構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，具有顯著的整體性。在這個(gè)有機(jī)整體當(dāng)中，不僅有一般性原則來進(jìn)行指導(dǎo)，還對(duì)具體的企業(yè)實(shí)務(wù)的操作予以指南，這在很大程度上將我國(guó)的具體實(shí)際予以密切結(jié)合，還極大的體現(xiàn)出國(guó)家協(xié)調(diào)性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套體系合理、定義科學(xué)以及表述清晰的具有較高質(zhì)量的體系。

（3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)出的科學(xué)性還包括其會(huì)計(jì)方法以及會(huì)計(jì)政策的科學(xué)性。我國(guó)重新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具有行之可行的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)政策，對(duì)于原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中陳舊以及不合時(shí)宜的會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)政策進(jìn)行剔除，以此來及時(shí)引進(jìn)一些與我國(guó)實(shí)際情況相符合的以及新的會(huì)計(jì)方法與政策。

2全面性

從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的縱向看，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及引用指南具有顯著的整體性，從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橫向看，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的三十八項(xiàng)原則以及一項(xiàng)運(yùn)用指南對(duì)各個(gè)企業(yè)中的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都予以了涵蓋。所有企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在一定程度上不僅包括了企業(yè)的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，并且還包括了隨著時(shí)代、經(jīng)濟(jì)發(fā)展而隨之出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，例如套期保值以及金融工具等。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，就算出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)其進(jìn)行涵蓋，企業(yè)也能夠通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理與判斷。

篇(2)

（一）共同控制的判別方面IFRS11對(duì)于共同判別的表達(dá)是“一旦確定了所有參與方或者一組參與方集體控制合營(yíng)安排，當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的這些參與方一致同意時(shí)，共同控制才存在”。換句話說，只有同時(shí)滿足著這兩個(gè)條件時(shí)，共同控制才能成立。但是我國(guó)合營(yíng)安排的準(zhǔn)則中對(duì)于共同控制的判別的表達(dá)不是那么嚴(yán)謹(jǐn)，并沒有強(qiáng)調(diào)說只有這兩個(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)才能夠確定為共同控制，只是強(qiáng)調(diào)了一下判別的先后性，并且沒有說明其先后條件的關(guān)系。另外，IFRS11中關(guān)于共同控制的判定還補(bǔ)充了其他的標(biāo)準(zhǔn)，任何的一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排；任何的一方都可以阻止其他的參與方或者一組參與方控制該安排；即使并不是所有的參與方對(duì)于某一項(xiàng)安排具有共同控制，該安排也有可能是合營(yíng)安排。但是在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有表述這些說明，判別依據(jù)還不是十分的充分，這樣比較容易造成會(huì)計(jì)人員理解的不當(dāng)與判別的失誤。

（二）合營(yíng)安排的分類方面借鑒一下IFRS11，我國(guó)把合營(yíng)安排分為了共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)這兩大類。對(duì)于這兩者的定義，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS11有著一定的區(qū)別：1.IFRS11特別突出參與方所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把共同經(jīng)營(yíng)與合營(yíng)企業(yè)的主體均定義為“合營(yíng)方”，而IFRS11將共同經(jīng)營(yíng)的主體定義成“共同經(jīng)營(yíng)者”，合營(yíng)企業(yè)的主體定義成“合營(yíng)者”，用來區(qū)分兩種不同的分類情況。3.IFRS11尤其說明了主體受到框架協(xié)議約束時(shí)候的分類的情況，在參與方從事同一框架協(xié)議中的不同的活動(dòng)時(shí)，共同經(jīng)營(yíng)與合營(yíng)企業(yè)有可能同時(shí)存在，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就沒有考慮到這一種情況。總體來說，IFRS11關(guān)于合營(yíng)安排的認(rèn)定與分類更加明確與詳細(xì)，特別是在應(yīng)用指南中有很詳細(xì)的解釋與說明，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是把其中精華的部分進(jìn)行了歸納與總結(jié)，涵蓋的內(nèi)容還是不夠全面與周全。

（三）合營(yíng)安排參與方的會(huì)計(jì)處理方面我國(guó)關(guān)于合營(yíng)安排參與方的會(huì)計(jì)處理和IFRS11的處理方式基本上是相同的，就是在個(gè)別的方面的表述存在著不同。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了共同經(jīng)營(yíng)參與方確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債與費(fèi)用等項(xiàng)目時(shí)，除了確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)的份額外，還應(yīng)該確認(rèn)單獨(dú)的所持有的資產(chǎn)、負(fù)債與費(fèi)用。IFRS11規(guī)定合營(yíng)者應(yīng)該把它在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益確認(rèn)是投資，并且采用了權(quán)益法對(duì)于該項(xiàng)投資進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定合營(yíng)企業(yè)的參與者則按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定對(duì)于合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，雖然并沒有十分明確的表明出采用權(quán)益法進(jìn)行核算，但是參照我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)的投資則是采用權(quán)益法核算。

二、完善我國(guó)合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見以及建議

通過上面的比較與分析，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)-合營(yíng)安排》是根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，并且在借鑒了IFRS11的基礎(chǔ)上，進(jìn)行起草與不斷完善的，它的內(nèi)容基本上體現(xiàn)了IFRS11的要求，和國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度比較高。但是因?yàn)槲覈?guó)是第一次頒布合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其相關(guān)的內(nèi)容和IFRS11還顯然存在著一定的差距，為了保持和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)能夠趨同，我提出了以下的意見與建議。

（一）完善其準(zhǔn)則的框架在準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)這方面，為了增強(qiáng)準(zhǔn)則總體的邏輯性與條理性，可以把第一章總則中的第二條中關(guān)于合營(yíng)安排的定義和特征移入到第二章合營(yíng)安排的認(rèn)定和分類這一模塊中，并且對(duì)于共同控制和合營(yíng)安排分別進(jìn)行闡述，從而使得準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)顯得更加整齊，條理也更加的清晰。

（二）明確共同控制的判別標(biāo)準(zhǔn)在共同控制的判別這一方面，我國(guó)的合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判別標(biāo)準(zhǔn)存在著產(chǎn)生歧義這樣的情況，但是IFRS11中對(duì)于共同控制的判別標(biāo)準(zhǔn)明顯的比我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加的全面、細(xì)致與完善。因此，在共同控制的判別方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該保持和國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，可以在原有的判別基礎(chǔ)之上，附加說明判別的先后條件關(guān)系，具體的界定共同控制的一般判別標(biāo)準(zhǔn)與特殊的判別方法，對(duì)于一些有可能出現(xiàn)的情況詳細(xì)的界定，進(jìn)而使得共同控制的判別更加的嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)然我們也可以把較為完善的判別標(biāo)準(zhǔn)在相應(yīng)的應(yīng)用指南中進(jìn)行說明與分析。

（三）規(guī)范合營(yíng)安排的分類我國(guó)關(guān)于合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把共同經(jīng)營(yíng)與合營(yíng)企業(yè)的主體都定義為“合營(yíng)者”，但是IFRS11分別則表述為“共同經(jīng)營(yíng)者”和“合營(yíng)者”。為了保持和國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)相近，使得兩者的區(qū)分更加的明確，我國(guó)應(yīng)該在今后的準(zhǔn)則修訂過程中，從合營(yíng)安排的主體就進(jìn)行加以區(qū)別，避免概念的混淆。另外，IFRS11在定義共同經(jīng)營(yíng)者的時(shí)候特別的強(qiáng)調(diào)參與方所享有的權(quán)利與所承擔(dān)的義務(wù)，但是我國(guó)的合營(yíng)安排會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在定義中把它進(jìn)行了淡化，為了保持這個(gè)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)權(quán)利和義務(wù)的內(nèi)容。并且我國(guó)的合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)該借鑒一下IFRS11，增加其主體受到框架協(xié)議的約束時(shí)如何進(jìn)行分類的內(nèi)容方面的條款。

（四）及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的應(yīng)用指南和講解在對(duì)于一些不是普遍事項(xiàng)的說明這些方面，我國(guó)的合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS11相比而言，經(jīng)常僅僅是涉及到發(fā)生的一般情況，涵蓋的內(nèi)容方面不夠十分全面，對(duì)于一些特殊事項(xiàng)的解釋說明也是不夠到位，例如在對(duì)于合營(yíng)安排的認(rèn)定和分類這一方面。由于我國(guó)是第一次頒布關(guān)于合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以在今后出臺(tái)的應(yīng)用指南方面或者講解中進(jìn)行進(jìn)一步的說明，添加一些更加詳細(xì)和直白的解釋與說明；對(duì)于IFRS11把單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)的列示加以說明的情況，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中應(yīng)該保持和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，在修訂過程中添加一些單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，不斷學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的嚴(yán)謹(jǐn)性和周全性這些方面的優(yōu)點(diǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇(3)

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)內(nèi)容;影響;難點(diǎn);建議

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平、信息化建設(shè)水平、風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力提出了挑戰(zhàn)。

一、金融業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變動(dòng)內(nèi)容

對(duì)比舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系和國(guó)際趨同等方面都有較大創(chuàng)新。其中,與金融業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào):外幣折算》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào):金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào):套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào):金融工具列報(bào)》。這五項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會(huì)計(jì)核算,對(duì)衍生金融工具、套期保值、外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面梳理,填補(bǔ)了這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容變動(dòng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、金融工具的分類基礎(chǔ)不同

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按期限長(zhǎng)短對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行分類。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原來以期限為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)金融工具進(jìn)行分類的做法,改為以持有目的為主要標(biāo)準(zhǔn),將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按持有目的分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售的金融資產(chǎn),其他金融負(fù)債?

2、計(jì)量屬性的不同

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性,規(guī)定:“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量”,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值,且公允價(jià)值的變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。

3、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始、后續(xù)計(jì)量模式不同

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債計(jì)量未明確規(guī)定,一般而言,金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按實(shí)際金額進(jìn)行初始計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益,后續(xù)按實(shí)際成本計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始計(jì)量采用公允價(jià)值,相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額,后續(xù)計(jì)量分不同類別按公允價(jià)值或攤余成本計(jì)量。

4、貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)不同

1)計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失,計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。”新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù),規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。

2)減值測(cè)試的方法和程序的不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定貸款減值測(cè)試的方法,在具體操作中,各金融機(jī)構(gòu)減值測(cè)試的方法也不盡相同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了減值測(cè)試的方法和程序,規(guī)定對(duì)單項(xiàng)重大的金融資應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)確認(rèn)減值損失;對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中匯總進(jìn)行減值測(cè)試。

5、確認(rèn)各期利息收入的方法不同

1)利息收入確認(rèn)時(shí)間不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在貸款結(jié)息日確認(rèn)利息收人,貸款結(jié)息日往往在每季末月21日(或每月21日)。對(duì)符合收入確認(rèn)條件的,新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。

2)確認(rèn)方法不同。原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定確認(rèn)的利息收人是按貸款合同本金和合同利息計(jì)算確認(rèn)的。新準(zhǔn)則規(guī)定“利息收人金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定”,即按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收人。由于攤余成本不等于合同本金、實(shí)際利率也不等于合同利率。因此,兩種方法的計(jì)算結(jié)果是存在差異的。

3)貸款劃分標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致利息收入的確認(rèn)不同。新準(zhǔn)則沒有劃分應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款,而以攤余成本為依據(jù)按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收人。對(duì)于一筆現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計(jì)貸款,原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將不再確認(rèn)利息收入,但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,如該筆貸款的攤余價(jià)值不為零,仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)銀行業(yè)的影響

1、公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)損益實(shí)現(xiàn)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公充價(jià)值的變化直接計(jì)入損益。采用公允價(jià)值計(jì)量模式雖然提高了財(cái)務(wù)報(bào)告與市價(jià)的相關(guān)性,反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,但在這種計(jì)量方式下,隨市價(jià)而波動(dòng)將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生較大影響,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,前后期可比性不強(qiáng)。隨著近年利率的降低、利差的縮小,銀行業(yè)的很大一部分利潤(rùn)體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益上。

2、貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)損益的影響

原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定貸款按五級(jí)分類計(jì)提準(zhǔn)備,定性的因素多,且如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)價(jià)值回升的,可將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,這在一定程度上為銀行利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失,對(duì)當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤(rùn)將產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響銀行資本充足率指標(biāo)?

3、計(jì)稅基礎(chǔ)不同對(duì)稅收核算工作的影響

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))“企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額”。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失屬于未實(shí)現(xiàn)的損益,稅法根據(jù)“實(shí)際發(fā)生”的原則,對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的損失不允許在稅前扣除,對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為應(yīng)納稅所得。

對(duì)于金融業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅、所得稅,由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上存在差異,為了準(zhǔn)確核算稅額,需增加輔助核算,從而增加了稅收核算的工作量。

4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

全面引入公允價(jià)值后,企業(yè)會(huì)計(jì)核算將與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起,市場(chǎng)環(huán)境的變化均要通過企業(yè)的會(huì)計(jì)信息反映出來,金融工具所隱含的風(fēng)險(xiǎn)變得明顯,這就要求企業(yè)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)

環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見能力,這種能力具體反映為其風(fēng)險(xiǎn)管理能力,所以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將促使銀行管理層以更加理性、科學(xué)的原則從事經(jīng)營(yíng)管理,建立準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)管理模型。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施后的銀行業(yè)核算的難點(diǎn)

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映功能和職業(yè)判斷能力,新計(jì)量方法和新屬性的引入提高了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性和實(shí)施困難。

1、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分類的準(zhǔn)確性有難度

由于大量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在取得時(shí)無(wú)法明確其交易或持有的意圖,即無(wú)法準(zhǔn)確判斷是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu),還是有明確意圖和能力持有至到期。而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資等其它金融資產(chǎn)或負(fù)債的核算有很大差異,并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在初始確認(rèn)分類后,不得隨意變更,因此在金融資產(chǎn)與金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)即要準(zhǔn)確分類并進(jìn)行相應(yīng)核算是有難度的。

2、貸款核算的難點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于減值準(zhǔn)備的要求較為謹(jǐn)慎,采用定性和定量相結(jié)合的方法,操作起來相對(duì)復(fù)雜?

作為銀行業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的“單項(xiàng)金額重大”的貸款標(biāo)準(zhǔn)和“類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征”的分組方法在具體執(zhí)行時(shí)需要職業(yè)判斷,其標(biāo)準(zhǔn)高低及分組依據(jù)直接決定減值測(cè)試的復(fù)雜程度和結(jié)果,從而影響損益。如何明確單項(xiàng)金額重大及分組標(biāo)準(zhǔn),什么樣的標(biāo)準(zhǔn)是客觀且符合實(shí)際的是操作中的難點(diǎn)。

2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照貸款未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計(jì)算確定減值金額,而目前監(jiān)管部門仍然按五級(jí)分類考核貸款風(fēng)險(xiǎn)管理。因此如何將貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提與資產(chǎn)五級(jí)分類有機(jī)結(jié)合起來仍然是個(gè)難點(diǎn)。

3)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定也是實(shí)施過程中的難點(diǎn)。折現(xiàn)率的確定,這個(gè)很關(guān)鍵的指標(biāo),應(yīng)由誰(shuí)來確定,是否由人民銀行定期公布,還是各企業(yè)自行決定。未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定由于職業(yè)判斷、人員素質(zhì)等方面的差別,不可避免地會(huì)出現(xiàn)對(duì)相近業(yè)務(wù)的重大判斷差異,個(gè)別情況下導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的橫向不可比,甚至可能出現(xiàn)利用其作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。

4)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,要求貸款按照攤余成本和實(shí)際利率法進(jìn)行核算,這與現(xiàn)行的核算方式相比變得更為復(fù)雜,基礎(chǔ)工作如信息系統(tǒng)的建設(shè)等方面成為核算中的瓶頸。

3、公允價(jià)值使用時(shí)的難點(diǎn)

特別是銀行業(yè),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量使用公允價(jià)值,而公允價(jià)值的運(yùn)用需要更高的職業(yè)判斷水平。另外,如果既不屬于證券市場(chǎng)也不屬于銀行市場(chǎng),不存在活躍市場(chǎng)的交易性金融資產(chǎn),準(zhǔn)則要求“采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值”。大量聘請(qǐng)外部評(píng)估機(jī)構(gòu)不現(xiàn)實(shí),同時(shí)并非所有的評(píng)估報(bào)告均可采用。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的幾點(diǎn)建議

1、高素質(zhì)人才的配備是關(guān)鍵

要貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則,銀行業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了很多新的概念和技術(shù),涉及銀行多個(gè)部門,會(huì)計(jì)的概念已不僅僅是傳統(tǒng)的簿記,需要高水平的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷?會(huì)計(jì)人員要學(xué)習(xí)現(xiàn)有銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù),特別是金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù),理解業(yè)務(wù)的流程和本質(zhì),從而準(zhǔn)確定義業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債;必須掌握公允價(jià)值的計(jì)算方法,培養(yǎng)職業(yè)判斷水平,及時(shí)掌握市場(chǎng)行情,避免出現(xiàn)計(jì)量的價(jià)值嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的情況。高素質(zhì)人才的配備也是實(shí)施工作必不可少的條件。

2、加大科技投入,改造信息系統(tǒng)

我國(guó)銀行業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理最大的障礙,就是風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的大量業(yè)務(wù)信息缺失,企業(yè)無(wú)法建立相應(yīng)的資產(chǎn)組合管理模型,也無(wú)法準(zhǔn)確掌握風(fēng)險(xiǎn)敞口,同時(shí),銀行是擁有數(shù)額龐大的金融資產(chǎn)?金融負(fù)債的企業(yè),執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有系統(tǒng)工具的支持是不可想象的?銀行業(yè)的信息系統(tǒng)功能主要應(yīng)能滿足以下要求:金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)算與確認(rèn)?按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)攤余成本(含減值損失計(jì)算)?按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入?未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算(估值)模型。

3、提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平,提高管理技術(shù)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度,探索運(yùn)用量化模型有效識(shí)別、判斷、計(jì)量和控制信用、市場(chǎng)和操作風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力。

4、監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)與支持

建議監(jiān)管方出臺(tái)具體監(jiān)管指引,如折現(xiàn)率如何確定,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與五級(jí)分類工作如何有機(jī)結(jié)合進(jìn)行指導(dǎo),這樣即加大了監(jiān)管力度,又便于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的操作。超級(jí)秘書網(wǎng)：

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

[2]柯可,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)行會(huì)計(jì)核算帶來的影響[J]金融會(huì)計(jì),2005(6)

[3]田瑞鋒、孫玉甫,實(shí)施金融工具準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響[J]天津商學(xué)院學(xué)報(bào),2007(7)

篇(4)

論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;結(jié)構(gòu);特點(diǎn);意義

論文摘要：我國(guó)財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國(guó)上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1. 基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成。基本準(zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

(1) 繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)基本準(zhǔn)則的定位。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國(guó)已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。

(2) 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國(guó)外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

(4) 對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤(rùn)要素中引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

(5) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語(yǔ)言表述上做到中國(guó)化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義

第一，有利于我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語(yǔ)言，必須國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國(guó)企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國(guó)際上先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高;實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國(guó)更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。

三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。

第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國(guó)行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法(如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國(guó)實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法(如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等)。

第二， 全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體;橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無(wú)所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四， 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國(guó)實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理;資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第五， 層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性。基本準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六， 動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。

參考文獻(xiàn)：

篇(5)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一概念最早出現(xiàn)于上個(gè)世紀(jì)六十年代，它是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。近年來，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立和形成，跨國(guó)公司得到進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)海外市場(chǎng)也得到進(jìn)一步拓展，這樣一來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者也隨之加深了對(duì)這一課題的研究，有力地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善。經(jīng)過持續(xù)不斷的努力，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已初步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)同，為我國(guó)更順利地進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)鋪平了道路。雖然我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同道路上取得一定可喜的成績(jī)，但從宏觀上看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在較大的差距，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在持續(xù)國(guó)際趨同的道路上還面臨著重重阻礙，這些障礙都嚴(yán)重影響到我國(guó)企業(yè)，尤其是外資企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展，那么，究竟是什么影響到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程呢？本文將從宏觀和微觀兩個(gè)方面詳細(xì)分析影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主要原因。

1.宏觀因素

首先，受我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平限制的影響。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，目前還處于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，受歷史環(huán)境的影響，我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，直到改革開放以后，我國(guó)才逐步建起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，相比于國(guó)際眾多發(fā)達(dá)國(guó)家來說，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不成熟。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的基礎(chǔ)就是依據(jù)發(fā)展成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建立完善的資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)以及外匯市場(chǎng)，這些都有效保障了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以順利實(shí)施。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更符合西方發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，而我國(guó)作為以國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)的發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展并沒有完全市場(chǎng)化，與發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在較大差距，因而也不能照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。其次，我國(guó)法律環(huán)境不夠完善。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)性較高的管理工作，作為一個(gè)企業(yè)來說，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響到整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展，而對(duì)于一個(gè)國(guó)家來說，則影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作開展的理論依據(jù)，其制定和實(shí)施必須依靠健全的法律體系和完善的法律環(huán)境。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為主，而我國(guó)法律則規(guī)定公司上市、退市，以及增資配股均以利潤(rùn)表為判定依據(jù)，一定程度上忽略了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相違背。除此之外，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以后，與之相適應(yīng)的財(cái)稅政策和法律制度還沒有落實(shí)到位。所以，我國(guó)尚不具備健全的法律體系和充滿缺陷的法律環(huán)境，是影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要法律因素。最后，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同的過程中過于被動(dòng)。嚴(yán)格來說，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不應(yīng)該是某一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互借鑒和相互認(rèn)可。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同過程中就犯了這樣的大忌，只是單方面地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而不是根據(jù)我國(guó)的利益需要積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，或是要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面的準(zhǔn)則規(guī)定向我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。再者，我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的意識(shí)不強(qiáng)，力度不夠。總得來說，這種被動(dòng)性和盲目性，不僅影響到我國(guó)各大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，更嚴(yán)重阻礙了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐，影響到我國(guó)的國(guó)際地位。

2.微觀因素

從微觀上講，阻礙我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的因素主要從企業(yè)自身來分析。第一，公司治理機(jī)構(gòu)存在一定的缺陷。就我國(guó)上市公司簡(jiǎn)單來說，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)主要存在以下問題：我國(guó)公司股權(quán)高度集中，致使上市公司的管理缺乏有效的監(jiān)管，妨礙科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)的建立；董事會(huì)人員的組成以執(zhí)行董事和控股股東代表為主，缺少外部董事、獨(dú)立董事的監(jiān)督，使得國(guó)有控股上市公司呈現(xiàn)出“弱股東，強(qiáng)管理層”現(xiàn)象，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重；上市公司與控股股東之間存在過多的關(guān)聯(lián)交易，與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)上沒有實(shí)現(xiàn)三分開，控股股東以此控制或操縱上市公司，大量侵占上市公司資源等等。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司利潤(rùn)操縱行為難以根除，勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)系統(tǒng)在整個(gè)企業(yè)中的運(yùn)行。所以，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷性間接地影響到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨向同一。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。目前，由于我國(guó)會(huì)計(jì)教育存在許多不足，國(guó)家和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)工作落實(shí)不到位，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高。我國(guó)各大企業(yè)的會(huì)計(jì)人員多數(shù)是從高校直接引進(jìn)的年輕的會(huì)計(jì)人員。他們雖然具備扎實(shí)的理論知識(shí)，卻不擅長(zhǎng)靈活運(yùn)用這些知識(shí)；他們習(xí)慣于將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度按部就班，卻不擅長(zhǎng)運(yùn)用自己的專業(yè)判斷。而就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢(shì)分析，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識(shí)，而且要求其具備專業(yè)的判斷能力，革除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的弊端和不足，創(chuàng)新思維，不斷完善當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。所以，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求還有一定差距。

二、加快我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的有效措施

積極探求影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的原因，并努力排除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同道路上的種種障礙，這對(duì)于我國(guó)企業(yè)更進(jìn)一步打進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，提升我國(guó)的國(guó)際地位和影響力具有重大意義。因此，采取有效措施加快我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程已經(jīng)迫在眉睫。

1.轉(zhuǎn)變我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)

不可否認(rèn)，加快我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐，不管是對(duì)于企業(yè)自身來說，還是對(duì)于整個(gè)國(guó)家、整個(gè)社會(huì)，都具有重要意義。因此，首先我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的認(rèn)識(shí)。一是對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布，不能過于強(qiáng)調(diào)國(guó)家法律的強(qiáng)制性，使人們只能被動(dòng)地接受，而是要提高人們對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)意識(shí)，并不斷優(yōu)化我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之不斷與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同；二是轉(zhuǎn)變我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方式的認(rèn)識(shí)，我們既不能以一種被趨同的身份，一味地依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更不能要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而是要以一種參與者的身份，與之相互溝通，相互借鑒，依據(jù)我國(guó)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，制定與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，我們要積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中去。一套完整的、高質(zhì)量的、具有參考價(jià)值的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要各國(guó)平等參與，而不是由某些國(guó)家或國(guó)家集團(tuán)主宰制定。因此，我國(guó)應(yīng)該積極參與制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，廣泛借鑒世界各國(guó)先進(jìn)的理念和實(shí)踐，不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而更好地維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

2.加強(qiáng)我國(guó)法律環(huán)境條件的優(yōu)化

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)配套的法律法規(guī)和相關(guān)制度的建立，使得新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)保持口徑一致和相互協(xié)調(diào)，以保證新舊制實(shí)現(xiàn)成功過渡和切換。對(duì)不適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律法規(guī)及相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂和完善。只有不斷優(yōu)化我國(guó)法律環(huán)境條件，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供一個(gè)具有保障性的法律環(huán)境，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能更好地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，也才能更好地服務(wù)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.不斷完善我國(guó)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

不合理的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行，也進(jìn)一步導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的滯后性，嚴(yán)重影響到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，我國(guó)各企業(yè)應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，嚴(yán)格控制股權(quán)過度集中的現(xiàn)狀，盡可能實(shí)現(xiàn)公司所有者與經(jīng)營(yíng)者職權(quán)的分離，充分發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)理行為的監(jiān)督約束作用，合理分配公司利潤(rùn)。同時(shí)要加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部管理，嚴(yán)格劃分職權(quán)，落實(shí)崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮各個(gè)財(cái)務(wù)人員之間相互監(jiān)督和牽制的作用，從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在整個(gè)企業(yè)中的正常運(yùn)行。

4.加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培養(yǎng)

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。目前我國(guó)嚴(yán)重缺乏熟知國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的高素質(zhì)人才。加上我國(guó)新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了很多新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員還沒有及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些新的知識(shí)，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的運(yùn)用還不是很適應(yīng)。因而國(guó)家應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，使其加深對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的了解，努力培養(yǎng)出具有崇高職業(yè)操守和廣闊國(guó)際視野的高級(jí)會(huì)計(jì)人才，建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，要努力提升國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國(guó)際化水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。其次，我國(guó)駐TASB的專家組成員，不僅要具備忠于祖國(guó)的政治素質(zhì)，具有高水平的專業(yè)知識(shí)水平，更需要具備很強(qiáng)的溝通和談判能力，這對(duì)于維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)際地位具有重大意義。因此，我們國(guó)家要積極培養(yǎng)能夠忠實(shí)代表我國(guó)利益進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的高級(jí)人才。

三、結(jié)語(yǔ)

篇(6)

會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是從事石油天然氣勘探和生產(chǎn)活動(dòng)的公司所發(fā)生的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本。

一、石油勘探行業(yè)會(huì)計(jì)的主要研究?jī)?nèi)容

我國(guó)石油勘探行業(yè)會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容與其他西方國(guó)家大致相同，都會(huì)涉及礦產(chǎn)資源確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的所有方面，研究的重點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、儲(chǔ)量數(shù)量與儲(chǔ)量?jī)r(jià)值的確認(rèn)與揭示等，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則石油開采的內(nèi)容包括：總則、礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理、油氣勘探的會(huì)計(jì)處理、油氣開發(fā)的會(huì)計(jì)處理、油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、披露等幾個(gè)方面。

二、石油勘探支出的確認(rèn)

在石油等礦業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中關(guān)于油氣資產(chǎn)中勘探支出的問題有兩種思想和方法，一種是全部成本法，另外一種是成果法。成果法認(rèn)為資產(chǎn)是收益能力的象征，與探明儲(chǔ)量沒有直接聯(lián)系的地質(zhì)與地球物理勘探費(fèi)用和勘探干井費(fèi)用都不應(yīng)資本化。而全部成本法則認(rèn)為，由于勘探活動(dòng)的各個(gè)階段是不可分割的整體，并且目標(biāo)都是為了探明儲(chǔ)量，因而無(wú)論是哪一段都具有同樣的性質(zhì)，要全部資本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，我國(guó)也是不允許采用完全成本法而支持成果法，在遵循歷史成本原則的前提下，將鉆井勘探支出中發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的支出結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)，未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的勘探支出，扣除凈值后記入當(dāng)期損益。對(duì)于石油生產(chǎn)企業(yè)的信息披露時(shí)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露開采活動(dòng)的有關(guān)下列信息：1.擁有國(guó)內(nèi)外的儲(chǔ)量年初和年末的數(shù)據(jù)2.當(dāng)年期在國(guó)內(nèi)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)宜的取得，勘探和開發(fā)各項(xiàng)全部支出的總額3.探明礦區(qū)權(quán)宜等相關(guān)設(shè)施的期末賬面原值金額及其計(jì)提方法，開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的期末金額賬面原價(jià)，累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及其計(jì)提方法。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在石油勘探行業(yè)的重要性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了石油企業(yè)在從事的礦區(qū)權(quán)宜取得，勘探開發(fā)等開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露，規(guī)范了完整的石油開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，與國(guó)際慣例基本一致，也有利于石油資源的合理開發(fā)利用，也為我國(guó)的石油企業(yè)能夠融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多方面需要完善，我們應(yīng)該綜合考慮石油行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施成本，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)該準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理論研究，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比分析等。

四、重視對(duì)石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

1.石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才將推動(dòng)石油會(huì)計(jì)理論的繁榮與發(fā)展

對(duì)本行業(yè)會(huì)計(jì)人才屬性的獨(dú)特要求，即在具有良好的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，通曉石油行業(yè)生產(chǎn)。石油行業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性決定了指導(dǎo)其發(fā)展的石油會(huì)計(jì)理論的特殊性，照搬通用會(huì)計(jì)理論難于適應(yīng)石油行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的要求，石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才應(yīng)熟練掌握和運(yùn)用石油會(huì)計(jì)理論。并且石油行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，其會(huì)計(jì)實(shí)踐必將隨著行業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革而不斷翻新，并逐步加快與國(guó)際慣例接軌的步伐，而這種翻新與接軌的前提是具有石油行業(yè)特色的會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)與輔助。

2.石油行業(yè)會(huì)計(jì)人才短缺現(xiàn)狀

篇(7)

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；相關(guān)性

1引言

2006年2月15日，財(cái)政部了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再次引入公允價(jià)值，成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值最早出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是在1998年，當(dāng)時(shí)主要用在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》中。后來由于種種原因，公允價(jià)值成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。隨之在2001的時(shí)候，取消了公允價(jià)值的應(yīng)用，只允許在少數(shù)準(zhǔn)則中運(yùn)用。在2006年，公允價(jià)值重新回到了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并在17項(xiàng)準(zhǔn)則中不同程度的提到了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。

2公允價(jià)值的釋義

2.1公允價(jià)值的基本涵義

對(duì)于公允價(jià)值，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我們中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別對(duì)其下了定義，雖然文字表述不同，但基本含義卻是一致的。可以歸納為：“在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”從中，我們可以看出公允價(jià)值雙方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易環(huán)境是公正的，交易價(jià)格是市場(chǎng)的，不摻雜任何主觀色彩和功利因素。并且是基于一種假設(shè)前提下，這個(gè)假設(shè)就是：企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，并不打算清算或者說不需要清算，不打算削減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模。此模式下資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。相對(duì)于歷史成本信息,公允價(jià)值信息更多地反映了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評(píng)價(jià),更具有相關(guān)性,有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)未來作出合理的預(yù)測(cè)和正確的決策。

2.2公允價(jià)值的特性

公允價(jià)值與五種計(jì)量屬性（歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量?jī)糁担┫啾榷裕⒉皇钦嬲饬x上的第六種屬性，它是除歷史成本外的其它四種屬性的重復(fù)，具有不確定性和變動(dòng)性，很模糊，在不同的情況下很難說它是代表哪種特性。也正是這種原因，才使得公允價(jià)值的應(yīng)用受到一定的限制。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)或負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到合適的參考價(jià)格，同時(shí)未來現(xiàn)金流量的時(shí)點(diǎn)、金額和貨幣時(shí)間價(jià)值等又有不確定性。從而導(dǎo)致公允價(jià)值在操作上具有很大的難度。

公允價(jià)值和歷史成本又是矛盾統(tǒng)一的。歷史成本和公允價(jià)值被認(rèn)為當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)最主要的計(jì)量屬性。它們的不同點(diǎn)在于：歷史成本注重過去發(fā)生的交易和事項(xiàng)，把資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)功能交給了市場(chǎng)，僅對(duì)成本和收入進(jìn)行跨期的估計(jì)配比。同時(shí)假定市場(chǎng)價(jià)格是公允合理的，不會(huì)發(fā)生太大的變動(dòng)，從而確保財(cái)務(wù)信息的可靠性。而公允價(jià)值必須是動(dòng)態(tài)的，隨時(shí)反映企業(yè)價(jià)值的變動(dòng)。表面上看，二者存在著不同之處，但深層次研究卻發(fā)現(xiàn)：它們都試圖反映企業(yè)真實(shí)的信息，并從不同角度來尋找相對(duì)公平合理的價(jià)格近似的估計(jì)理論上“公允價(jià)值”。

3公允價(jià)值在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

3.1投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與期末估值中公允價(jià)值的應(yīng)用

所謂“投資性房地產(chǎn)”，此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《第3號(hào)———投資性房地產(chǎn)》第二條規(guī)定:投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn),并且規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第十一條規(guī)定：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。另外,期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行估值。第十一條還規(guī)定；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

3.2公允價(jià)值對(duì)存貨的影響?yīng)?/p>

存貨計(jì)量的合理性不僅影響著收益確定,而且影響到資金流量分析，其計(jì)量不僅會(huì)受到某個(gè)會(huì)計(jì)期間投入價(jià)值與營(yíng)業(yè)收入的影響,而且還會(huì)受到以前若干期間收入與費(fèi)用配比的影響。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)價(jià)方法為“成本與市價(jià)孰低”,這種計(jì)量基礎(chǔ)的理論依據(jù)是穩(wěn)健性原則,但其合理性卻有待思考:①這種計(jì)價(jià)概念使得反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的不同存貨項(xiàng)目有不同的計(jì)量基準(zhǔn),從而違背會(huì)計(jì)上的“一致性”原則；②資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨不反映其真實(shí)價(jià)值,可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；③歪曲了企業(yè)的年度收益狀況。按本文的觀點(diǎn)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量,無(wú)論存貨是增值或減值,都用公允價(jià)值加以確認(rèn)能避免上述的問題。

3.3對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的影響?yīng)?/p>

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。再如,企業(yè)作為有效套期工具的衍生工具,如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外,企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況下,直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具,其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值,且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向,其業(yè)績(jī)即會(huì)隨公允價(jià)值變動(dòng)損益增加而提升。相反,如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左,其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。所以,公允價(jià)值計(jì)量屬性可以被認(rèn)為是一把雙刃劍,與老準(zhǔn)則采用只報(bào)憂不報(bào)喜截然不同。

3.4在債務(wù)重組的應(yīng)用

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》中，規(guī)定了債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這一做法顯然有別于2001年修訂的準(zhǔn)則中將重組收益計(jì)入“資本公積”的處理方法。在債務(wù)重組中，債務(wù)人的收益就是債權(quán)人的損失。因此，債務(wù)人能否獲得收益及獲得多少收益，并不是債務(wù)人一廂情愿的事情。如果債權(quán)人不愿意放棄債權(quán)或只愿意放棄較少債權(quán)的話，債務(wù)人就不能獲得收益或者只能獲得較少的收益。因此，即使允許將以公允價(jià)值計(jì)量的債務(wù)重組收益計(jì)入利潤(rùn)，借助債務(wù)重組產(chǎn)生巨額重組增值收益且被債權(quán)人所接受，也是不現(xiàn)實(shí)的事情。那么，唯一的可能就是債務(wù)人通過與其關(guān)聯(lián)方以顯失公平的價(jià)格進(jìn)行重組，獲得重組收益。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方披露》中規(guī)定：“企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易”。這意味著上市公司今后難以用債務(wù)重組等方式通過顯失公平的價(jià)格在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源。

3.5在企業(yè)合并中的應(yīng)用

在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，新準(zhǔn)則針對(duì)同一控制和非同一控制下的合并分別采取權(quán)益法和購(gòu)買法兩種會(huì)計(jì)處理。同一控制下的企業(yè)合并通常不是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是公平交易的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)以避免利潤(rùn)操縱。而非同一控制下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的交易行為，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)，即按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定其減值金額。可見在企業(yè)合并準(zhǔn)則中，按照經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)確定是否采用公允價(jià)值是既審慎又科學(xué)合理的做法。

以上是對(duì)新準(zhǔn)則下公允價(jià)值的運(yùn)用的幾點(diǎn)簡(jiǎn)略分析,但其真正的影響遠(yuǎn)不僅如此。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)制度的日益完善,公允價(jià)值運(yùn)用的條件將會(huì)越來越成熟。因此,公允價(jià)值在未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中將會(huì)扮演越來越重要的角色。

4公允價(jià)值在具體運(yùn)用過程中所面臨的問題

4.1生產(chǎn)要素市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)運(yùn)作有待規(guī)范

從公允價(jià)值的概念中我們可以看出，公允價(jià)值要求的是在公平交易中的價(jià)格。既然是公平的交易就要求必須存在一個(gè)發(fā)達(dá)的生產(chǎn)要素的流通市場(chǎng)，在這樣市場(chǎng)中的價(jià)格才是公平的價(jià)格。但我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況是生產(chǎn)要素市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)還是受到了來自政府等多方的干預(yù)，市場(chǎng)中的價(jià)格是一種非公平的價(jià)格。這對(duì)公允價(jià)值的客觀性產(chǎn)生不利的影響。

4.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)管有待完善

近年來，我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的征程中取得了一定的成就，但是我們也注意到，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行還存在很多問題。一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，也將成為一紙空文，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化形同虛設(shè)。目前我國(guó)企業(yè)由于自身或外部因素的驅(qū)動(dòng)，沒有按照符合商業(yè)慣例的規(guī)則來運(yùn)作，也有一些企業(yè)甚至是公然作假，這樣以來，適用于一般商業(yè)行為環(huán)境下的會(huì)計(jì)規(guī)則、方法就難以發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，反而可能阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不能有效執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的后果十分嚴(yán)重，不僅會(huì)對(duì)投資者造成直接的損失，而且還會(huì)使整個(gè)資本市場(chǎng)產(chǎn)生信用危機(jī)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。只有做到有法必依、違法必究，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)和有關(guān)負(fù)責(zé)人、相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)肅查處、嚴(yán)厲處罰，真正起到懲戒作用，才能保證所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化落到實(shí)處。

4.3會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，專業(yè)培訓(xùn)有待加強(qiáng)

資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值總是隨著時(shí)間等因素而變動(dòng)，相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性，公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映。因此，在新準(zhǔn)則實(shí)行后采用公允價(jià)值模式就會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估問題，并且影響到多種會(huì)計(jì)要素在多種情況下的計(jì)量。這對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)人員來說將是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因?yàn)樵谛聹?zhǔn)則體系下的財(cái)務(wù)人員不但是報(bào)表的編制者，還應(yīng)該是合格的評(píng)估師。這就需要財(cái)務(wù)人員增加在評(píng)估方面的知識(shí)，需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)評(píng)估技術(shù)和方法。因?yàn)樵u(píng)估的綜合性技術(shù)性很強(qiáng)，對(duì)專業(yè)有很高的要求。而目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估還知之甚少，所以在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)還是主要由專業(yè)的評(píng)估師來估算會(huì)計(jì)計(jì)量所涉及的公允價(jià)值，這對(duì)我國(guó)的評(píng)估師也提出了新的挑戰(zhàn)。

5關(guān)于應(yīng)用公允價(jià)值的幾點(diǎn)建議

當(dāng)然，我們應(yīng)看到公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量觀念已深入會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日趨復(fù)雜化與多元化、金融工具的不斷創(chuàng)新，公允價(jià)值計(jì)量必成為迫切需要。面對(duì)中國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境，如何合理的使用公允價(jià)值成為關(guān)鍵。

5.1加快營(yíng)造完善的會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境

市場(chǎng)環(huán)境是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以生存的土壤，成熟、發(fā)達(dá)的市場(chǎng)才能促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生根、發(fā)芽、開花、結(jié)果。而我國(guó)目前的市場(chǎng)狀況較差，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，企業(yè)之間交易不規(guī)范；貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)沒有完全進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，金融產(chǎn)品單一，衍生金融工具發(fā)展緩慢等。為了改善這種狀況，（1）我們應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入依法治理的軌道，形成有法可依、違法必究的局面，最終建立公平的交易環(huán)境。（2）應(yīng)進(jìn)一步完善公司法人治理，全面推行現(xiàn)代企業(yè)制度，做到產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確。杜絕“自我交易行為”的發(fā)生，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、減少投資者損失，提高其對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的信心、活躍我國(guó)資本市場(chǎng)。（3）資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化，這既是我國(guó)加入WTO的承諾，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

5.2不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，加大監(jiān)管力度

制定和完善相關(guān)法規(guī)制度，為公允價(jià)值的獲取提供配套服務(wù)。加速市場(chǎng)交易立法，建立公平、開放、自由、誠(chéng)信的交易規(guī)則體系。提高市場(chǎng)有效監(jiān)管的水平，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)：強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效；界定清楚財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等監(jiān)管的職能和作用，合理分工、明確責(zé)任，做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。通過外部懲處機(jī)制和內(nèi)在職業(yè)道德修養(yǎng)提高雙重機(jī)制有效地保證財(cái)務(wù)和評(píng)估人員能夠自覺按照公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)委員會(huì)，該委員會(huì)最好能夠直接隸屬于公司董事會(huì)或股東大會(huì)，以使公司管理當(dāng)局或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人無(wú)法干預(yù)企業(yè)的資產(chǎn)定價(jià)。雖然新準(zhǔn)則明確規(guī)定了采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的一系列使用條件。但是，采用什么技術(shù)或方法評(píng)估沒有市場(chǎng)價(jià)格的公允價(jià)值以及如何保證該評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)是合理的、可靠的，仍然缺乏具體的操作指南。管理層應(yīng)盡快制定操作指南。

5.3著力提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，可以從兩個(gè)方面入手：首先，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升思想境界。強(qiáng)化法制教育，要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。其次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出判斷處理的能力，減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。在不斷提高專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，不但要熟練掌握數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)和軟件操作等新技術(shù)，還要不斷提高外語(yǔ)水平，精通財(cái)會(huì)外語(yǔ)，以增強(qiáng)與國(guó)際同行交流與溝通的能力。

參考文獻(xiàn)

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［5］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.