序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展、作用及特征

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題?！惙▽?duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。……通過稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬面：

（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時(shí)、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競爭意識(shí)的有效途徑。

三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問題

（一）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。”因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國家繳納稅款。

4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。

3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

（三）我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。

（一）人才方面<BR>

如果說稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

篇(2)

制度安排是一種資源,因而制度安排是一個(gè)經(jīng)濟(jì)變量。雖然美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1966年便提出“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，但美國學(xué)術(shù)界與政府對(duì)會(huì)計(jì)安排的倚重很早就開始了。美_的會(huì)計(jì)理論研究在20世紀(jì)20、30年代便出現(xiàn)了相對(duì)繁榮的局面，典型的是1929~1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，松散、混亂的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)被認(rèn)為是起到了推波助瀾的作用，甚至被認(rèn)定為罪魁禍?zhǔn)?，而美國政府?duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)與管制也不亞于其他經(jīng)濟(jì)層面,1907年針對(duì)信貸危機(jī)成立了聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)，1%9~1933年針對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)成立了證券交易委員會(huì)。盡管把會(huì)計(jì)作為20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)的“替罪羊”有些言過其實(shí)，但不能否認(rèn)會(huì)計(jì)與30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)的相關(guān)關(guān)系,fl]51而最近的事件則是針對(duì)近期美國次貸引起的金融危機(jī)，SEC于2008年底了‘ReportandRecommendationsPursuanttoSection133oftheEmei^encyEconomicStabilizationActof2008：StudyonMark-To-MarketAccounting’，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的反思也暗示了會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的關(guān)聯(lián)性。種種證據(jù)表明，會(huì)計(jì)安排一直被美國視為經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的變量。

會(huì)計(jì)不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行反映和解釋產(chǎn)同時(shí)也作用于經(jīng)濟(jì)交易過程，成為交易結(jié)果的參數(shù),包括會(huì)計(jì)職業(yè)在內(nèi)的會(huì)計(jì)安排成為美國的市場資源之一，會(huì)計(jì)資源在產(chǎn)品市場和資本市場進(jìn)行充分交換，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的市場價(jià)值。美國是最早實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)“三分”會(huì)計(jì)安排的國家，但應(yīng)該注意到稅務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在的兩個(gè)典型化客觀事實(shí):一是作為最堅(jiān)定的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的倡導(dǎo)者與實(shí)踐者,美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)缺少一個(gè)類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，會(huì)計(jì)三大分支的管理會(huì)計(jì)

也具有相似的命運(yùn),管理會(huì)計(jì)不但沒有建立起概念框架，還經(jīng)歷了約翰遜與卡普蘭所宣稱的“沒落”時(shí)代;二是盡管美國稅務(wù)會(huì)計(jì)觀念與實(shí)務(wù)的發(fā)端以及理論研究均早于中國，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論卻并不系統(tǒng),雖然以經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯科爾斯為代表創(chuàng)建了系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論是零碎的，而我國從20世紀(jì)90年代開始萌生的稅務(wù)會(huì)計(jì)研究，至今卻構(gòu)建了相對(duì)完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，包括相對(duì)系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論及稅務(wù)籌劃理論。本文試圖比較中美稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的客觀差異，從歷史與邏輯角度搜尋差異背后的內(nèi)在線索，建立理論解釋視角的假說。

二、美國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的功與過

(一）實(shí)務(wù)研究對(duì)概念的超越

美國的會(huì)計(jì)理論研究至今沒有一個(gè)嚴(yán)格理論意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)概念。依據(jù)普雷維茨等學(xué)者對(duì)美國會(huì)計(jì)史的研究觀點(diǎn)，美國南北戰(zhàn)爭期間為滿足戰(zhàn)爭對(duì)資金的需求，林肯的財(cái)政大臣薩蒙P蔡斯的財(cái)政政策是直接對(duì)收入征稅，此舉創(chuàng)下了一個(gè)先例,那就是要獲取個(gè)人收入記錄，同時(shí)也標(biāo)志著稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生我國研究者曾指出“如果將納稅人向國家繳稅與其會(huì)計(jì)記錄相融合視為稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志，則在公元前18世紀(jì)的巴比倫王國就已經(jīng)有稅務(wù)會(huì)計(jì)了”這同美國會(huì)計(jì)的史證研究觀點(diǎn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生標(biāo)志問題上取得了相互一致的印證，表明稅務(wù)會(huì)計(jì)緣起于稅收對(duì)會(huì)計(jì)的依賴——稅收與會(huì)計(jì)強(qiáng)相關(guān)而引發(fā)的一系列復(fù)雜實(shí)務(wù)及理論問題。

美國會(huì)計(jì)學(xué)者的研究體現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)性解釋,威廉姆斯等學(xué)者認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)是被用于描述經(jīng)濟(jì)廣泛使用的三類會(huì)計(jì)信息，納稅申報(bào)表的填制是會(huì)計(jì)中的一個(gè)特殊領(lǐng)域，引入稅務(wù)會(huì)計(jì)信息觀念的目的是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)信息相對(duì)比,稅務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)一個(gè)公司的成功經(jīng)營是重要的，并關(guān)系到財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)信息,稅務(wù)會(huì)計(jì)來自于不同系統(tǒng)。威廉姆斯等學(xué)者的貢獻(xiàn)在于不但澄清了財(cái)務(wù)、管理和稅務(wù)信息的關(guān)系，還明確指出稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域不是編制納稅報(bào)表，而是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。美國的聯(lián)邦收人法典體現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分，根據(jù)一項(xiàng)以美國著名會(huì)計(jì)學(xué)府伊利諾伊大學(xué)博士論文選題的調(diào)查研究稅務(wù)會(huì)計(jì)是美國會(huì)計(jì)一個(gè)重要的研究領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)學(xué)理論(不包括財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)）的12個(gè)領(lǐng)域中，稅務(wù)會(huì)計(jì)選題比例達(dá)到12%，僅次于會(huì)計(jì)基本理論，但選題與研究注重的是實(shí)務(wù)性強(qiáng)且較為具體的問題。

(二）準(zhǔn)則論證對(duì)學(xué)科的替代

美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際上僅是所得稅會(huì)計(jì),t3]23作為所得稅會(huì)計(jì)學(xué)科理論的替代,FASB于1992年2月在全部6位委員一致投贊成票的情況下SFAS109《所得稅的會(huì)計(jì)處理》，雖然SFAS109是一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,卻以一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的正式規(guī)則宣告了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離’盡管此前稅務(wù)研究作為一個(gè)分支在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域一直占有一席之地。SFAS109的《附錄A:結(jié)論依據(jù)》實(shí)質(zhì)上是部分地論證了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性及其價(jià)值，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109采用資產(chǎn)負(fù)債表法生成了最有用和最可理解的信息,然而針對(duì)一項(xiàng)認(rèn)為復(fù)雜的所得稅處理方法不符合成本一效益原則的批評(píng)，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109成本與效益比是合理的。W384m5FASB對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離兩個(gè)至關(guān)重要的問題——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與成本效益的論證是籠統(tǒng)的，而這兩個(gè)問題的充分論證對(duì)于財(cái)稅分離的有效性無疑是關(guān)鍵的，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離如何內(nèi)在而又結(jié)構(gòu)性地影響并優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息?在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，的確存在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離產(chǎn)生的交易費(fèi)用問題，該如何界定、描述、計(jì)量分析，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)目前尚未論證的一大難題。SFAS109對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)貢獻(xiàn)是提出納稅籌劃戰(zhàn)略(Tax—PlanningStrategy)，盡管現(xiàn)代稅務(wù)籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越其所限定的范圍，但SFAS109無疑是第一個(gè)正式提出稅務(wù)籌劃概念并指出稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)的緊密關(guān)系，當(dāng)今的事實(shí)也驗(yàn)證了SFAS109的開創(chuàng)性意義和示范效應(yīng),稅務(wù)籌劃離不開稅務(wù)會(huì)計(jì)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。

(三）經(jīng)濟(jì)學(xué)理性的路徑依賴

美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)思想對(duì)自由市場主義的堅(jiān)決維護(hù)是聞名于世的，經(jīng)濟(jì)學(xué)伴隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的演進(jìn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)思想與經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)美國會(huì)計(jì)理論的推動(dòng)由來已久，從20世紀(jì)20年代起，一批經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者便加入到會(huì)計(jì)研究中來（如坎寧、貝爾、愛德華茲等），通過借鑒或引人經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些核心概念（如收益概念)來建立會(huì)計(jì)理論框架，而愛德華茲、貝爾的經(jīng)濟(jì)收益思想成為FASB提出“全面收益”概念并制定“報(bào)告全面收益”準(zhǔn)則的濫觴，20世紀(jì)60年代受財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)及其學(xué)者（如鮑爾、布朗等）的影響，會(huì)計(jì)盈余與資本市場關(guān)系的“經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)”研究開始盛行,70年代以經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論、理論及管制經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)的“實(shí)證會(huì)計(jì)”及理論開始出現(xiàn)，20世紀(jì)50年代末期到60年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)者莫迪利安尼與米勒的資本結(jié)構(gòu)理論對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)引申的相關(guān)學(xué)科——財(cái)務(wù)學(xué)的重大意義也是不言而喻的，被視為“財(cái)務(wù)理論家入侵會(huì)計(jì)領(lǐng)域”。

財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯科爾斯、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)者斯蒂格利茨同樣再次“入侵”稅務(wù)籌劃領(lǐng)域，斯科爾斯以經(jīng)濟(jì)學(xué)的計(jì)量方法、套利理論、有效契約理論為基礎(chǔ),創(chuàng)建了美國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論中最為系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論斯科爾斯的稅務(wù)籌劃理論主要以資本市場為中心，涵蓋資本品與金融品投資、公司組織形式、融資方式、企業(yè)并購、分離等資本運(yùn)作,圍繞隱性稅收、顯性稅收、稅收成本、非稅成本線索與理念，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理論。W3_4斯蒂格利茨在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中論述了避稅與稅收庇護(hù)兩個(gè)稅務(wù)籌劃概念與技術(shù)問題，盡管斯蒂格利茨認(rèn)為從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，避稅在宏觀上使得經(jīng)濟(jì)扭曲,不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)效率，但同時(shí)認(rèn)為避稅(taxavoidance)是由于稅法漏洞（loophole)引致的,避稅是遵守稅法而不是違法的市場行為，這和我國學(xué)者將避稅界定為稅務(wù)籌劃邊界的研究觀點(diǎn)有著一致性。

三、中國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的是與非

(一）先入為主與后發(fā)優(yōu)勢

美國稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)中國會(huì)計(jì)理論研究有示范效應(yīng)。1994年我國的工商稅制改革為會(huì)計(jì)理論提供了一個(gè)誘致性的制度安排,稅務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)端于這個(gè)時(shí)期，?但就理論本身而言，初始階段的研究無疑受美國示范效應(yīng)影響，存在先入為主的思路，是一種強(qiáng)制性的理論變遷——理論引進(jìn),但其后的本土化與理論深化卻體現(xiàn)了后發(fā)優(yōu)勢。迄今為止，中國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論包括相對(duì)完整、系統(tǒng)的兩大領(lǐng)域:企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與稅務(wù)籌劃理論,研究者的理論主要包括以下幾個(gè)方面,一是以歷史演化軌跡和未來趨勢為依據(jù)，論證稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的歷史必然性，以稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系為基礎(chǔ)闡述稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的必要性，提出在我國建立適度分離稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的觀點(diǎn);二是從學(xué)科角度討論稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念并以高度的理論水準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格界定;三是建立相對(duì)完善、真正意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)——概念結(jié)構(gòu);四是構(gòu)建了與國際模式不同的、以費(fèi)用觀為基礎(chǔ)的增值稅會(huì)計(jì)理論框架;五是構(gòu)建了以產(chǎn)品市場為主體、以會(huì)計(jì)為核心、分稅種的稅務(wù)籌劃理論，并提出基于企業(yè)價(jià)值最大化的稅務(wù)籌劃原則;六是提出稅務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)營屬性觀點(diǎn),從學(xué)科角度論述了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。

(二）“分權(quán)觀”與“集權(quán)觀”的爭議

在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離問題上，我國一直伴隨著兩種會(huì)計(jì)觀點(diǎn)的博弈:基于會(huì)計(jì)權(quán)益的“分權(quán)觀”與基于財(cái)稅權(quán)益的“集權(quán)觀”。前述稅務(wù)會(huì)計(jì)研究觀點(diǎn)為基于會(huì)計(jì)權(quán)益的“分權(quán)觀”，可以概括為主張獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)制度安排，尊重市場交易機(jī)制下市場交易主體(企業(yè))對(duì)會(huì)計(jì)安排在一定程度上的自主有效選擇權(quán)利，而基于財(cái)稅權(quán)益的“集權(quán)觀”或者強(qiáng)調(diào)稅收法律對(duì)會(huì)計(jì)的控制與統(tǒng)領(lǐng)，或者倡導(dǎo)以稅收法律為主導(dǎo)的稅收法律與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，不主張獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)安排。從世界范圍的典型會(huì)計(jì)模式——法德與英美模式來看，“分權(quán)”與“集權(quán)”反映了不同的會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)配置觀念，⑴]36-48會(huì)計(jì)是作為私人(企業(yè)）經(jīng)濟(jì)職能為私人服務(wù)，還是作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能為社會(huì)（國家）服務(wù)？還是既作為私人經(jīng)濟(jì)職能又作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能？或者這兩個(gè)經(jīng)濟(jì)職能哪個(gè)更為優(yōu)先、更為基礎(chǔ)？

(三）問題一個(gè)擴(kuò)展性思考

稅務(wù)會(huì)計(jì)制度安排的爭議，就其深層原因來看，核心問題在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的有效性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離從屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度范疇，從而具有經(jīng)濟(jì)學(xué)的效率意義如果說技術(shù)創(chuàng)新的報(bào)酬直接表現(xiàn)為熊彼特的利潤的話，對(duì)于制度創(chuàng)新的報(bào)酬的表現(xiàn)形式則遠(yuǎn)為復(fù)雜”，[⑴77制度效率的成本、損失、收益等變量往往不可直接量化，通常無法精確驗(yàn)證，盡管如此，仍然存在一個(gè)從理論角度對(duì)兩者分離的邏輯檢驗(yàn),概括來說有以下幾個(gè)值得討論的問題。一是從宏觀視角來看,我國現(xiàn)存稅務(wù)會(huì)計(jì)理論事實(shí)性與實(shí)體性構(gòu)建研究多于制度根源性研究,缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度研究，我國現(xiàn)時(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)安排是暫時(shí)性事實(shí)還是最終有效選擇，這涉及如何從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來解釋、預(yù)測稅務(wù)會(huì)計(jì)安排的制度變遷趨勢及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的交易費(fèi)用問題;二是從微觀視角即從會(huì)計(jì)視角來看，缺少對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)價(jià)值進(jìn)一步地研究。

四、功過是非個(gè)理論假說

(一)美國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的成因推斷

1. 會(huì)計(jì)理論需求與供給

實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨、齊默爾曼認(rèn)為,會(huì)計(jì)理論的研究可以用“需求與供給”進(jìn)行“市場化”解釋。雖然2000年2月FASB最后一個(gè)概念公告，但作為會(huì)計(jì)理論研究成果的核心——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的前6個(gè)概念公告在20世紀(jì)80年代就已經(jīng)完成。此后FASB的核心依然是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為指導(dǎo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來制定、完善一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，從會(huì)計(jì)理論需求角度來看,代表權(quán)威性的FASB的理論研究需求接近飽和,會(huì)計(jì)理論剩余空間很小，會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)研究的邊際利益遞減。但同時(shí)也隱含這樣一個(gè)邏輯——既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本完善,FASB對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論構(gòu)建需求應(yīng)該增加，而事實(shí)恰恰與此相反,如何解釋？應(yīng)該有這樣幾個(gè)原因可以推斷。一是從財(cái)務(wù)概念框架構(gòu)建過程來看,在美國經(jīng)歷了漫長的時(shí)間，其爭議和成本更是數(shù)不勝數(shù)，也讓FASB認(rèn)識(shí)到構(gòu)建一個(gè)會(huì)計(jì)概念框架成本太高,況且美國已經(jīng)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論中的核心——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu),這在某種程度上產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的外部性——對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)理論的空間擠占效應(yīng);二是稅務(wù)會(huì)計(jì)的管制與參與不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那么單純,不僅僅涉及會(huì)計(jì)行業(yè)，還涉及聯(lián)邦財(cái)政、稅務(wù)、國會(huì)、立法機(jī)構(gòu)等眾多具有行政權(quán)威的非會(huì)計(jì)利益集團(tuán)與非會(huì)計(jì)因素，不但影響會(huì)計(jì)職業(yè)的權(quán)威性、壟斷性,而且制定稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)帶來的租金或經(jīng)濟(jì)利潤也會(huì)被其他集團(tuán)占有。三是稅務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性極高，制定一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架難度太大,這個(gè)推斷也得到了美國會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的印證，威廉姆斯等研究者認(rèn)為比起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)又相當(dāng)復(fù)雜”。[4;3從以上分析來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架成熟后，以經(jīng)濟(jì)人假設(shè)推理,FASB在實(shí)用主義觀念作用下，由于成本、技術(shù)等原因?qū)ζ渌麜?huì)計(jì)分支的理論建構(gòu)以消極態(tài)度對(duì)待也是合乎邏輯的。

2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)研究選題約束——單一稅制與發(fā)達(dá)的資本市場

美國實(shí)行的是單一所得稅制，因此美國稅務(wù)會(huì)計(jì)面臨的是理論選題的單一與狹窄。如前所述,如果從所得稅會(huì)計(jì)角度來看,FASB幾經(jīng)周折于1992年的SFAS109已經(jīng)有所論證，單一的稅制再加上實(shí)用主義觀念限制了美國稅務(wù)會(huì)計(jì)的視野與規(guī)模，單一所得稅制同樣限制了美國稅務(wù)籌劃理論對(duì)產(chǎn)品市場的研究。然而，美國發(fā)達(dá)的資本市場為稅務(wù)籌劃提供了一個(gè)主要的研究選題,斯科爾斯等創(chuàng)建的是以資本市場為對(duì)象、高度系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，與我國以相對(duì)成熟的產(chǎn)品市場與處于新興、轉(zhuǎn)軌階段的資本市場為選題約束的稅務(wù)籌劃理論形成對(duì)照。更應(yīng)該引起注意的一個(gè)細(xì)節(jié)是:美國所得稅結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅的主體性質(zhì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)研究注意力產(chǎn)生的分解效應(yīng)，這同我國所得稅結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅主體的稅法制度又形成對(duì)比。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)化傾向與實(shí)用主義理念

與管理會(huì)計(jì)“曾經(jīng)沒落”不同的是，美國稅務(wù)會(huì)計(jì)一直處于上升趨勢,始終興旺不減，這歸功于稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用性推動(dòng)的結(jié)果，在某種程度上契合了美國文化固有的實(shí)用主義價(jià)值觀并起到推波助瀾的作用，反過來實(shí)用主義又促使美國稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)化。

二戰(zhàn)后，所得稅成為聯(lián)邦政府首要的收人來源,聯(lián)邦稅制的日益龐大與復(fù)雜化引起對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)空前的重視。依據(jù)美國會(huì)計(jì)史研究結(jié)論,稅收成為美國會(huì)計(jì)新的增長點(diǎn)，交個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)迅猛增長，第一次促使社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的需求量大幅度增加，美國對(duì)外戰(zhàn)爭還產(chǎn)生了一種超額利潤稅，以投資資本的回報(bào)率為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)師造成極大挑戰(zhàn),公司管理層不得不關(guān)心如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這又一次刺激了社會(huì)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的需要。i2]36^37°從史證角度來看這兩次增長，顯而易見，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)籌劃這類實(shí)用性的會(huì)計(jì)供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑，而美國“對(duì)所得稅會(huì)計(jì)只求操作上的可行、不求理論上的完整”W39同樣是出自實(shí)用主義的理念。

實(shí)用主義還體現(xiàn)在美圍會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)稅務(wù)增長的參與以及對(duì)增長利益的獨(dú)占欲望上。稅法成為各利益集團(tuán)間博弈的寫照，根據(jù)美國會(huì)計(jì)史證,20世紀(jì)60年代末期，美國取消簡易納稅申報(bào)表，促使稅務(wù)這一全新的職業(yè)悄然興起，“但對(duì)注冊會(huì)計(jì)師們卻如同夢魘一般”，從事稅務(wù)工作的會(huì)計(jì)師面臨兩大難題:一是擔(dān)心無限膨脹的稅務(wù)行業(yè)會(huì)給會(huì)計(jì)師職業(yè)帶來沖擊，所以，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還專門制定出稅務(wù)從業(yè)人員的道德標(biāo)準(zhǔn),并努力促使美國國家稅務(wù)局頒布規(guī)則，規(guī)定非注冊會(huì)計(jì)師只能以“登記”名義執(zhí)業(yè);二是同律師行業(yè)在稅務(wù)問題上進(jìn)行博弈，因?yàn)椤?56年律師行業(yè)指責(zé)注冊會(huì)計(jì)師稅務(wù)服務(wù)是對(duì)法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)牽涉眾多利益集團(tuán),實(shí)際應(yīng)用與理論創(chuàng)建都表明會(huì)計(jì)職業(yè)及代表會(huì)計(jì)職業(yè)利益的FASB在稅務(wù)會(huì)計(jì)的租金或經(jīng)濟(jì)利潤的分享問題上一直存在實(shí)用主義的隱憂。

會(huì)計(jì)上的實(shí)用主義在會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)制定上也體現(xiàn)得比較充分，F(xiàn)ASB制定并概念結(jié)構(gòu)，“其主要目標(biāo)是為外界批評(píng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定提供一種‘看上去很科學(xué)’的辯解借口，同時(shí)幫助會(huì)計(jì)職業(yè)界繼續(xù)享有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)”，U]59從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來看,是先有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，然后在其指導(dǎo)、評(píng)價(jià)下制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受單一準(zhǔn)則約束，而稅務(wù)會(huì)計(jì)受雙重準(zhǔn)則約束——稅收法律與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在部分倒置程序——先有稅收法律后有稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)最優(yōu)先反映稅收法律的約束，在其約束下又反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)訴求,并指導(dǎo)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與評(píng)價(jià),盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)可以理所當(dāng)然地行使制定稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的權(quán)利，但如前所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的制定涉及多元化的相關(guān)利益集團(tuán)，這意味美國之所以沒有產(chǎn)生稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu),也與FASB對(duì)權(quán)威性與租金或經(jīng)濟(jì)利潤的憂慮有關(guān)。

(二）中國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的成因推斷

1.會(huì)計(jì)理論需求與供給

20世紀(jì)90年代是中國會(huì)計(jì)理論反思與引進(jìn)期，會(huì)計(jì)理論面對(duì)史無前例的研究需求，會(huì)計(jì)理論研究的邊際利益處于迅猛遞增階段，這是滋生中國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系化的條件之一。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究論證初期討論的諸多問題中，“對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的是財(cái)務(wù)稅收制度，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系問題,是所有問題中需要優(yōu)先解決的”。1994年工商稅制改革為稅務(wù)會(huì)計(jì)研究提供了一個(gè)引致的制度安排基礎(chǔ)，可以說我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究與以概念結(jié)構(gòu)為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究幾乎同時(shí)進(jìn)入一個(gè)此前近乎零供給的會(huì)計(jì)理論研究市場,這無疑大大降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的外部性擠占效應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，市場規(guī)模決定分工程度，市場越大分工越精細(xì)，分工提高了研究效率并由此產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，顯然，當(dāng)時(shí)的中國會(huì)計(jì)理論需求是一個(gè)巨大的市場，會(huì)計(jì)理論研究的分工產(chǎn)生了一定的規(guī)模效應(yīng)，短短10余年的巨大變遷與成就也驗(yàn)證了這種市場分工帶來的好處。

瓦茨、齊默爾曼認(rèn)為只要能夠以較低的成本提供會(huì)計(jì)研究，那么會(huì)計(jì)研究的供給就會(huì)對(duì)需求作出反應(yīng),葛家澍、劉峰也認(rèn)為如果將理論視為一種“商品”，那它的提供者會(huì)因提供這種特殊的商品而獲益。萌生于20世紀(jì)90年代的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究正處在經(jīng)濟(jì)利潤不為零的非均衡時(shí)期，在這樣一個(gè)巨大的市場里將會(huì)獲得新興市場超額利潤的好處。理論提供者的收益可以視為會(huì)計(jì)理論的作用之一，盡管是比較間接的作用，當(dāng)利潤與創(chuàng)新之間的聯(lián)系成為社會(huì)共享的信息時(shí)，利潤將不再是創(chuàng)新的可能結(jié)果,它變成了創(chuàng)新的激勵(lì)，巨大的經(jīng)濟(jì)利潤是我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究持續(xù)增長并完成體系化建構(gòu)的不可忽視的驅(qū)動(dòng)力。

2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)研究選題約束——雙重稅制

稅務(wù)會(huì)計(jì)研究選題的寬度帶動(dòng)了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的深度與厚度，這是中國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系化的滋生條件之二,也是一個(gè)基礎(chǔ)條件。1994年稅制改革后，我國實(shí)行增值稅與所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu).，增值稅使稅收法律與會(huì)計(jì)發(fā)生更大面積的沖突，并使得稅法與會(huì)計(jì)沖突凸現(xiàn)實(shí)質(zhì)性與細(xì)節(jié)性，如果說所得稅是通過收益間接作用于生產(chǎn)過程，那么增值稅則是直接介人生產(chǎn)當(dāng)中，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了強(qiáng)烈噪音。而實(shí)施增值稅的國家和地區(qū)，其增值稅會(huì)計(jì)處理方法基本上都是稅法導(dǎo)向的財(cái)稅合一模式，存在諸多弊端，n5H9FASB也因美國不實(shí)施增值稅而沒有制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，我國學(xué)者在沒有國際參照與示范前提下的增值稅會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建，便具有理論探索與準(zhǔn)則指導(dǎo)的雙重價(jià)值。研究者主張以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建增值稅理論框架，以增值稅費(fèi)用觀構(gòu)建財(cái)稅適度分離的增值稅會(huì)計(jì)模式，設(shè)計(jì)財(cái)稅適度分離的增值稅處理方法,并指出在增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)上不可能寄希望于FASB與IASB,中國有必要、有條件制定區(qū)別于他國的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。fl5]52_53

3. 反實(shí)用主義邏輯的理論辯解

篇(3)

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)基本特征模式建立

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來，會(huì)計(jì)國際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關(guān)系。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本特征

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨(dú)立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為；廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)適用于國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)；統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所執(zhí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)是相同的；獨(dú)立性表現(xiàn)為其會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著不同，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即納稅人通過稅務(wù)會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營者，要求得到準(zhǔn)確、及時(shí)的納稅信息以保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營決策提供依據(jù)i企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時(shí)間價(jià)值；稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計(jì)繳情況，以進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)。保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括：按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。

4.稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用。有利于納稅人貫徹稅法，保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅法作用；督促納稅人認(rèn)真履行義務(wù)；促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系；維護(hù)納稅人的合法權(quán)益等等。

5.稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本費(fèi)用、營業(yè)利潤、應(yīng)稅所得、稅款申報(bào)與繳納等等。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的建立

1.建立具有中國特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的改革，我國稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢?從法、德、日等國家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式和美國的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會(huì)體系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.遵循流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并舉的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)。創(chuàng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境

我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅制。

隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上。做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。

3.建立適合我國國情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)人才

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識(shí)，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會(huì)計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)；再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

4.必須建立我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

篇(4)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 分離

1  前 言

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國的會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。從理論上講，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的目標(biāo)差異以及由于目標(biāo)差異而導(dǎo)致的計(jì)稅差異和其他內(nèi)外趨動(dòng)因素，必然導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，而實(shí)踐中，英美等國家制度上已經(jīng)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三足鼎立之勢。因此，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)有其客觀必然性，也是我國會(huì)計(jì)改革的必然趨勢。

2  稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的客關(guān)因素

稅務(wù)會(huì)計(jì)不是從來就有的,而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。國家為了保證稅收的及時(shí)、穩(wěn)定、可靠，滿足公共需要所需的經(jīng)費(fèi)而制定相應(yīng)的稅收法律法規(guī)。在征稅中，政府主管財(cái)稅的部門要計(jì)量與核算所征收的稅款，以反映稅收收入的應(yīng)收、已收、欠交情況，產(chǎn)生了稅收會(huì)計(jì)；而同時(shí)，各企業(yè)、單位和居民個(gè)人也要計(jì)量和反映本身稅款的應(yīng)交、已交、欠交情況，以便于準(zhǔn)確地計(jì)算并及時(shí)繳納稅款，這就產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)。從職能說，現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要核算所得稅會(huì)計(jì)、流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、其他稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有差異的稅種會(huì)計(jì),還包括稅務(wù)登記、發(fā)票的購置及使用、納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免等納稅環(huán)節(jié)、同時(shí)具有稅務(wù)籌劃(也稱節(jié)稅)等職能。這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅能為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管、檢查提供明確的會(huì)計(jì)信息,而且也為納稅人自身節(jié)稅提供會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)既能使投資者、債權(quán)人等外部報(bào)表使用者了解企業(yè)納稅情況和有關(guān)稅金支出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果,又能為企業(yè)經(jīng)營管理者的決策提供有關(guān)稅金支出的會(huì)計(jì)信息。通過稅務(wù)會(huì)計(jì)工作反映情況，保證企業(yè)按照法律規(guī)定履行其納稅義務(wù)，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，避免因不熟悉稅收規(guī)定造成未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。這樣的稅務(wù)會(huì)計(jì)兼具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之長,與成本會(huì)計(jì)類似,稅務(wù)會(huì)計(jì)既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),又為管理會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息。

3  稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的內(nèi)在原因

3.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異

稅收制度主要代表征稅人即國家的利益，其目標(biāo)是保證企業(yè)能夠及時(shí)足額的納稅。因此，政府將會(huì)更加關(guān)心企業(yè)收入方面，表現(xiàn)在收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和規(guī)模上；而對(duì)成本則采取相反的態(tài)度，這表現(xiàn)在政府限制成本的范圍、標(biāo)準(zhǔn)而體現(xiàn)的時(shí)間。會(huì)計(jì)制度主要代表出資人的利益，關(guān)系到與企業(yè)存在利益關(guān)系的各個(gè)利益主體的利益分配問題，為了客觀公正地維護(hù)各方利益，保證企業(yè)順利經(jīng)營，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守其準(zhǔn)則的要求，真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此其目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供客觀公允的財(cái)務(wù)信息。這種客觀公允的效果表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)真實(shí)性效果和資本保全效果。因此，出資人首先關(guān)心的是會(huì)計(jì)能夠真實(shí)反映收入，并清晰界定收入中用于成本補(bǔ)償部分。這表現(xiàn)在出資人往往從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)多估預(yù)計(jì)成本。相反，出資人對(duì)收入則采取與成本相反的態(tài)度，即少估和推遲確認(rèn)收入。出資人這種做法，不僅充分保全資本，也有助于防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，減少或推遲稅賦。

3.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異導(dǎo)致計(jì)稅差異

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)和計(jì)量損益的時(shí)候遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的一般原則,并大量運(yùn)用起修正作用的謹(jǐn)慎性原則。在計(jì)量屬性上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)因素如物價(jià)變動(dòng)等，修正歷史成本，對(duì)所得的資產(chǎn)評(píng)估增值，依據(jù)有關(guān)的規(guī)定可調(diào)整相應(yīng)的賬戶余額并且納入損益計(jì)算的范疇。而稅務(wù)會(huì)計(jì)在具體核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，為了防止稅賦的無端流失對(duì)配比原則作了許多規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)制度上頻繁使用的謹(jǐn)慎性原則不予肯定,在計(jì)量屬性上則堅(jiān)持使用歷史成本,因而稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在收入、費(fèi)用確認(rèn)的范圍和時(shí)間上存在著不同，這種不同導(dǎo)致它們對(duì)所得稅計(jì)算的差異，這種差異按性質(zhì)可分為永久性差異和暫時(shí)性差異。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就需要以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)，依據(jù)所得稅法進(jìn)行調(diào)整，即將會(huì)計(jì)收益調(diào)整為應(yīng)稅收益作為計(jì)稅依據(jù)。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告所揭示的會(huì)計(jì)信息的客觀公允，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了一個(gè)專門處理由于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的不同所導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用差異的會(huì)計(jì)程序，就產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部份——“所得稅會(huì)計(jì)”，它也是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要因素。在增值稅上,稅法對(duì)配比原則持否定態(tài)度,實(shí)務(wù)中并未使用增值額作為計(jì)稅依據(jù),而是依據(jù)扣除法設(shè)計(jì)了發(fā)票制度，并制定了扣除條件，由此產(chǎn)生大量的增值稅差異,包括時(shí)間性差異和永久性差異。這些差異都為稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立及稅收籌劃提供了空間。

3.3  稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離的必然性

為了客觀公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)允許企業(yè)根椐自身經(jīng)營的具體情況在幾種會(huì)計(jì)方法中進(jìn)行選擇。而稅法是為了滿足國家對(duì)各種稅收和繳納管理的需要而制定的，在會(huì)計(jì)方法的選擇上做了許多硬性的規(guī)定，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服從于稅法的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必然偏離其客觀公允的目標(biāo)，從而嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性。同時(shí)，稅法的制定要考慮國家政治或經(jīng)濟(jì)的宏觀目標(biāo)，往往會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢和國家政策的變化而修改，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著稅法而不斷變化，將導(dǎo)致前后不一致的理論體系，勢必極大地影響其科學(xué)性。因而就需要適度分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，建立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

4  稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的外在因素

4.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離是國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的需要

    縱觀世界各國的作法，不外乎兩種選擇：①分離法即英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。該模式的典型特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。②統(tǒng)一法即法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。該模式的典型特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一。2001年中國正式加入了世界貿(mào)易組織，這意味著我國會(huì)計(jì)制度要受到國際規(guī)則的制約。面對(duì)世界貿(mào)易組織背景下的會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)化趨勢,我國會(huì)計(jì)制度變遷將充分考慮與國際慣例相協(xié)調(diào)，而國際慣例受美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 影響深遠(yuǎn)。美國采用財(cái)稅分離的模式，我國會(huì)計(jì)制度的改革也將體現(xiàn)兩者分離的趨勢。

4.2 我國會(huì)計(jì)制度和稅制的改革為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離創(chuàng)造條件

2001年初,我國為實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào),在以往改革經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。我國會(huì)計(jì)制度改革的不斷深化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離提供了重要的前提條件。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加明確，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會(huì)計(jì)改革見成效。稅制的改革為分離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了實(shí)施依據(jù)。目前,我國已逐步建立起多種稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。同時(shí),稅收管理工作進(jìn)一步納入了法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道。所有這些都為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作提供了可行性。

4.3 貨幣時(shí)間價(jià)值概念的提出，為稅務(wù)籌劃提供新的理念

隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將增值。這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)。因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。同時(shí)，它也促使納稅主體意識(shí)到推遲確認(rèn)收益或加速確認(rèn)費(fèi)用可以產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)優(yōu)勢，使得納稅人在稅收籌劃時(shí)運(yùn)用最輕稅負(fù)原則和最遲納稅原則，也說明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。稅收籌劃職能的加強(qiáng)，使稅務(wù)會(huì)計(jì)更具有分離的意義。

4.4 會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立提供了技術(shù)支持

  近年來，我國的會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展，由于電算化，會(huì)計(jì)信息更為集中并可以重復(fù)利用，稅務(wù)會(huì)計(jì)就可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的信息系統(tǒng)加工形成納稅資金流動(dòng)的信息。而且，電算化數(shù)據(jù)處理具有實(shí)時(shí)性、隨機(jī)性、多樣性，使得電算化會(huì)計(jì)信息可連續(xù)儲(chǔ)存，跨年度存儲(chǔ)和利用，對(duì)企業(yè)隨時(shí)了解納稅資金的流動(dòng)具有重要價(jià)值。這就為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離提供了技術(shù)基礎(chǔ)，使兩者分離具有了現(xiàn)實(shí)可能性。

5  結(jié) 語

篇(5)

關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì)；結(jié)說會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅收籌劃

我國長期以來實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。

關(guān)于對(duì)這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì)；有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國家稅收會(huì)計(jì)；還有人將代表國家利益的會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者汰為有必要對(duì)三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定

顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。那么，何謂“稅務(wù)”呢？現(xiàn)代漢語詞典修訂版對(duì)稅務(wù)所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作?？梢姡悇?wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅收工作〔活動(dòng)）的會(huì)計(jì)。稅收工作包括反映國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度（稅務(wù)機(jī)關(guān)），稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“稅收會(huì)計(jì)”（即國家稅務(wù)會(huì)計(jì)）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“納稅會(huì)計(jì)”（即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)）。由此可見，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會(huì)計(jì)范疇的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。

稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會(huì)計(jì)理論和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，將納稅會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)；從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對(duì)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。

二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

兩者幾乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。

（一）會(huì)計(jì)主體不同

稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都是稅收會(huì)計(jì)主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才是稅收會(huì)計(jì)的主體。其從國家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報(bào)解、入庫、提退等稅務(wù)活動(dòng)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本方法，對(duì)其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進(jìn)行納稅籌劃，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)以便審核。

可見，稅收會(huì)計(jì)的主體是征稅人即國家稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是納稅人即負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然入。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)主體決定會(huì)計(jì)目標(biāo)，不同的會(huì)計(jì)主體便有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要在于保證稅款的及時(shí)、足額收繳，有效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改革加強(qiáng)稅收征管力度，查補(bǔ)偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會(huì)計(jì)核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是計(jì)稅和納稅，即向其利害關(guān)系人（納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)）提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。

（三）會(huì)計(jì)職能不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時(shí)、足額地繳入國庫。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提下，納稅人通過對(duì)投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃、利潤分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（四）會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。

稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個(gè)過程，包括稅款的應(yīng)征（納稅申報(bào)）、征收、解繳、提退、入庫等項(xiàng)內(nèi)容。可見，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴(yán)格的分工。

（五）會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收會(huì)計(jì)的主體是國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們作為政府的宏觀調(diào)控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動(dòng)，應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會(huì)計(jì)核算時(shí)再做調(diào)整。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。平時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循國家統(tǒng)，會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其具體準(zhǔn)則對(duì)計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進(jìn)行計(jì)算、核算。如果按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量的計(jì)稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要按稅法的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

可見，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定；稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定。

（六）會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同

稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實(shí)際上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟(jì)組織，在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，因此，在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會(huì)計(jì)科日。

（七）會(huì)計(jì)核算范圍不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進(jìn)出口貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門征收。稅務(wù)部門又分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，并分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會(huì)計(jì)僅指稅務(wù)部門對(duì)所征的稅款進(jìn)行核算，兩者的核算范圍是不同的。

（八）會(huì)計(jì)核算難易程度不同

稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對(duì)納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算較簡單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運(yùn)動(dòng)，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。

（九）會(huì)計(jì)體系不同

稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。稅收會(huì)計(jì)屬于國家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，國外稱之為政府會(huì)計(jì)。隨著稅收在國民經(jīng)濟(jì)中地位與作用的不斷加強(qiáng)，稅收會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)“建立—削弱—恢復(fù)一一再削弱—再加強(qiáng)”的曲折發(fā)展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會(huì)計(jì)作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)才真正獨(dú)立，成為國家總頂算會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。

稅務(wù)會(huì)計(jì)體系歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費(fèi)用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響也越來越大，進(jìn)而影響企業(yè)的利益分配。正因?yàn)槿绱松a(chǎn)經(jīng)營者對(duì)稅收費(fèi)用倍加重視，甚至采用偷漏稅款的違法行為來減少企業(yè)稅收費(fèi)用。于是專門研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)納稅的會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)?？梢姸悇?wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的研究稅收資金及其運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。目前在國外，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會(huì)計(jì)體系的三大支柱。

四、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義及其內(nèi)容

通過以上諸方面的對(duì)比分析，可以得出如下結(jié)論：稅務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，它歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理淪和技術(shù)，并融會(huì)具他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，井專門研究稅務(wù)籌劃，以節(jié)稅為目的，正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支而受到應(yīng)有的重視，并列于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，成為我國會(huì)計(jì)體系的三大支柱。

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篇(6)

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

摘　要：近年來，伴著政府經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整和改進(jìn)，我們國家的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性日益增大。我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式存在的財(cái)稅分離模式不完善、稅收制度改革滯后于會(huì)計(jì)制度改革、稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡單附屬、納稅調(diào)整項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜問題，并提出調(diào)整適度分離稅款稅收會(huì)計(jì)制度、完善稅務(wù)會(huì)計(jì)并重會(huì)計(jì)體系、適時(shí)制定我國增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式、制定以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為主體的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)會(huì)計(jì)模式；財(cái)稅分離模式；會(huì)計(jì)環(huán)境

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）10-0113-02

收稿日期：2015-03-20

作者簡介：李賀（1992-）女，黑龍江省齊齊哈爾人，本科，會(huì)計(jì)學(xué)；王海東（1973-），女，黑龍江省林口人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。

會(huì)計(jì)模式是反應(yīng)各種會(huì)計(jì)要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形成的有機(jī)整體，是對(duì)一定社會(huì)環(huán)境下會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行的總體描述。會(huì)計(jì)模式是一個(gè)集合或整體的概念，他并不是反應(yīng)會(huì)計(jì)活動(dòng)中某一個(gè)或幾個(gè)要素的細(xì)小概念，而是反映會(huì)計(jì)活動(dòng)中各要素內(nèi)在聯(lián)系及本質(zhì)特征的概念。我們必須將會(huì)計(jì)模式限定在一定的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行深入的研究和分析，因?yàn)闀?huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展是離不開社會(huì)環(huán)境的，日常活動(dòng)中，會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)環(huán)境是有著深深地依賴。如果不在一定的社會(huì)環(huán)境中分析和研究，就很難準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)事物的本質(zhì)特征。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)基本理論概述

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的基礎(chǔ)條件是稅收法規(guī)在不斷改革與完善中日益復(fù)雜化，在我國，由于各種各樣的原因，使大多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒有成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，還沒有真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)主要內(nèi)容

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要從事兩方面的活動(dòng)：稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，從稅務(wù)活動(dòng)核算的內(nèi)容來研究，我國企業(yè)主要是從事與稅種有關(guān)系的稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)；根據(jù)目前的稅制，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算大體內(nèi)容有：流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、包括消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、增值稅會(huì)計(jì)、營業(yè)稅會(huì)計(jì)等所得稅會(huì)計(jì)、其他稅會(huì)計(jì)、有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)及關(guān)稅會(huì)計(jì)等，其中所得稅會(huì)計(jì)、增值稅會(huì)計(jì)是我國稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容中的重要部分。

二、我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式存在問題

近年來，我國不斷對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行一系列的改革和完善，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，不難看出會(huì)計(jì)原則和稅法在處理某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中保持著各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。我國應(yīng)選擇混合模式同時(shí)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因?yàn)槲覈巧鐣?huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，政府參與著我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也發(fā)揮著市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用

（一）財(cái)稅分離模式不完善

我國稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展中慢慢演變而來，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于同一科學(xué)范疇，即會(huì)計(jì)科學(xué)。但是二者又存在著明顯的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠方便信息使用者在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作出決策，是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為先導(dǎo)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)是為了方便相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款，是以稅法為依據(jù)。

（二）稅收制度改革滯后于會(huì)計(jì)制度改革

稅收制度改革仍然滯后于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革，很多時(shí)候，在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)政策變更之初，相關(guān)政策已經(jīng)在會(huì)計(jì)處理方面做出了規(guī)定，但稅務(wù)上面的處理卻沒有具體措施，即產(chǎn)生了時(shí)間上的差異。例如稅務(wù)制度還沒有明確規(guī)定是否可以計(jì)入成本費(fèi)用或確認(rèn)為收入時(shí)，會(huì)計(jì)制度己明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用中，并且在比例和限額上沒有限定，這種時(shí)間差導(dǎo)致了會(huì)計(jì)政策與稅收政策間的負(fù)差異出現(xiàn)，也體現(xiàn)了稅收制度改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革。

（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)在核算過程中要調(diào)整的差異內(nèi)容涉及收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、投資收益等利潤表項(xiàng)目中幾乎全部的內(nèi)容，與此同時(shí)也與關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)息息相關(guān)。在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)也相當(dāng)復(fù)雜，核算繁瑣，有些差異不僅企業(yè)納稅人員不能準(zhǔn)確理解，就連稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員也不能正確操作，這不僅影響了稅款的征收，也增大了征納雙方的成本，顯然違背了稅務(wù) 制度改革的初衷。這時(shí)，會(huì)計(jì)人員如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，那么兩者相互牽制，更無法兼顧的情況便會(huì)出現(xiàn)。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡單附屬

從目前來看，我國企業(yè)只是設(shè)置一般的會(huì)計(jì)人員而缺乏專業(yè)的從事計(jì)征稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，這些會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏全面系統(tǒng)的了解而不能細(xì)致的進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，從而在納稅申報(bào)和稅款核算上缺乏經(jīng)驗(yàn)。

三、完善我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的策略

（一）調(diào)整適度分離稅款稅收會(huì)計(jì)制度

當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，按照稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理無法達(dá)成一致是，企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的方法計(jì)算收入與支出，同時(shí)也要按照稅法規(guī)定調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)納款項(xiàng)。企業(yè)為了簡化核算成本，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的基礎(chǔ)上，在制定稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，既要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)的要求，符合國家的利益需要，又要遵循“相互靠近”的協(xié)調(diào)原則，令會(huì)計(jì)制度與稅法盡量相互靠近協(xié)調(diào)統(tǒng)一；以會(huì)計(jì)制度計(jì)算的收入與利潤作為計(jì)稅依據(jù)，而產(chǎn)生差異時(shí)，要主動(dòng)按照稅收法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即我們要采取外在調(diào)整為主，同時(shí)兼顧內(nèi)在遵循的處理方式；在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)產(chǎn)生一些對(duì)所得稅的征收管理和稅收收入的征收影響不是很大的業(yè)務(wù)，對(duì)于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們可以保留少量必要的不一致，盡可能大體上在會(huì)計(jì)制度和稅收制度中保持一致。目前初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，即企業(yè)根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤，在按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后，才作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。接下來，要進(jìn)一步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則要通過對(duì)會(huì)計(jì)與稅制的不斷探索和改革。

（二）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)并重會(huì)計(jì)體系

從稅收體制上來說，我國屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。但隨著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的不斷改革和完善，所得稅在國家稅收比重中占據(jù)了越來越大的部分。同時(shí)，在我國的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅也占據(jù)了很大一部分比重。所以我國應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。

（三）適時(shí)制定我國增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國增值稅法規(guī)不斷完善，增值稅會(huì)計(jì)大致上形成了自己的獨(dú)有的體系，會(huì)計(jì)處理也逐步規(guī)范，。我國在制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須時(shí)刻考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因?yàn)槲覈趧?chuàng)建增值稅時(shí)就將納稅人分為這兩種，這也使得我國的增值稅及其會(huì)計(jì)處理具有獨(dú)特性。正確認(rèn)識(shí)增值稅會(huì)計(jì)并制定一套適合我國經(jīng)濟(jì)狀況、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)方法、行為理論已成為必要。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。因此，，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)。即當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)與對(duì)企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有所不同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的方法計(jì)算相應(yīng)的會(huì)計(jì)收益，同時(shí)按具體稅法要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額。國家在制定稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該做到稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的相互協(xié)調(diào)，既保持各自的獨(dú)立性，又有利于各自的實(shí)務(wù)操作

（四）稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)國際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。從某些層面上看會(huì)計(jì)是一門通用的商業(yè)語言，因其獨(dú)有的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)在一些基本原理和方法上并不因?yàn)閲液偷貐^(qū)之間的差別而有所不同。而會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性又使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國間不可能完全一樣。會(huì)計(jì)的技術(shù)性和社會(huì)屬性決定了會(huì)計(jì)模式的本土化與國際化是共存的，而且是相互促進(jìn)相互滲透的。兩者在矛盾中不斷磨合滲透，相互協(xié)調(diào)，最后逐漸趨于一致，但這個(gè)過程也是非常漫長的。因此，我國在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，在考慮國際化的同時(shí)更要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實(shí)，了解我國經(jīng)濟(jì)形式，注重實(shí)質(zhì)，選擇合適稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，否則難以得到我國的廣大會(huì)計(jì)人員認(rèn)可，而且也未必能得到國際同行的理解和接受。目前各國稅務(wù)的客觀環(huán)境千差萬別，因此，就不存在固定的模式選擇。鑒于以上對(duì)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的客觀環(huán)境的分析，即結(jié)合我國國情同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的基礎(chǔ)上，在某些具體層面還要相互協(xié)調(diào)。

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篇(7)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）16-0144-02

稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向，因此，體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般都隱含在稅法中，它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤；確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別

1.目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

2.遵循的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)。

3.核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。

4.核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程。

5.對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。

6.會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。

7.程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)賬簿一會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。稅務(wù)會(huì)計(jì)沒有規(guī)范化的要求。

三、建立相對(duì)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要意義

1.有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算靈活性，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個(gè)適當(dāng)分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)改革發(fā)揮會(huì)計(jì)自，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會(huì)計(jì)制度去核算，政府不用進(jìn)行過多干涉，這樣財(cái)會(huì)人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用？反映企業(yè)真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策有用的決策信息。

2.有利于夯實(shí)稅務(wù)工作基礎(chǔ)，保證稅法嚴(yán)肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實(shí)現(xiàn)。漏洞更少，這樣對(duì)夯實(shí)稅收基礎(chǔ)是有利的。

3.有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達(dá)到合理節(jié)稅目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算很準(zhǔn)確，不出差錯(cuò)，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權(quán)利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)狀況進(jìn)行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行決策，不多交稅，不少交稅，達(dá)到籌劃效應(yīng)。

4.有利于豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)也是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，它也有它的會(huì)計(jì)目的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)原則、核算方法、核算程序等等，進(jìn)行系統(tǒng)研究，從理論到實(shí)踐，有利于建立一個(gè)獨(dú)立的、有理論、有實(shí)踐稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科，從理論上來指導(dǎo)我們的會(huì)計(jì)核算。

四、當(dāng)前中國企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

1.對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠。一些企業(yè)簡單地認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于中國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.稅收籌劃方式單一。目前企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免；也意識(shí)到通過選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。

五、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)納稅籌劃中的具體應(yīng)用

1.準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。納稅籌劃是對(duì)納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實(shí)際操作中，或多或少很容易在籌劃的時(shí)候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)，進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對(duì)國家制定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進(jìn)行納稅籌劃，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。

2.正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅。企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個(gè)是合法的一個(gè)是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實(shí)施不會(huì)影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律、違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然而在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實(shí)際工作中就會(huì)錯(cuò)誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度去理解國家機(jī)關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。

3.稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因?？梢哉f，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)以下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。所以，筆者認(rèn)為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強(qiáng)，而不是謀求缺斤少兩。