序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收籌劃概念及特點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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[關鍵詞]財務管理 稅收籌劃 財務決策 企業經營

一、稅收籌劃的概念及特點

國內關于稅收籌劃概念的認識較模糊,從已有的專著來看,代表性的說法有:一是稅收籌劃屬于避稅范疇,避稅包括稅收籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法,稅收籌劃包括節稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃指企業合法的節稅籌劃。

稅收籌劃的目的是減輕稅負,實現企業稅后收益的最大化,但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅收籌劃至少應具有以下特點。

1.稅收籌劃具有合法性。稅法是處理征納關系的共同準繩,作為納稅義務人的企業要依法繳稅。稅收籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的,是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時,企業做出繳納低稅負的決策。依法行政的稅收機關對此不應反對。這一特點使稅收籌劃與偷稅具有本質的不同。

2.稅收籌劃具有可籌劃性。在稅收活動中,企業經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提,納稅義務通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負,而是在應稅行為發生之前通過納稅人充分了解現行稅法知識和財務知識,結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕,經營效益相對最好的決策方案的行為,是一種合理合法的預先籌劃,具有超前性特點。

3.稅收籌劃的目的性。納稅人對有關行為的稅收籌劃是圍繞某一特定目的進行的。企業進行稅收籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標:直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因,是稅收籌劃最本質、最核心的目標;此外,還包括有:延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值;保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額,不出現任何關于稅收方面的處罰,以避免不必要的經濟、名譽損失,實現涉稅零風險;確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益;根據主體的實際情況,運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益,保證企業獲得最佳經濟效益。

4.籌劃過程的多維性。首先,從時間上看,稅收籌劃貫穿于生產經營活動的全過程,任何一個可能產生稅金的環節,均應進行稅收籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅收籌劃,而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段,都應進行稅收籌劃,選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型。其次,從空間上看,稅收籌劃活動不僅限于本企業,應同其他單位聯合,共同尋求節稅的途徑。

二、現代企業稅收籌劃的原則

企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為,也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇,其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此,為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用,促進現代企業財務管理目標的實現,決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則。

1.稅收籌劃的合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在:第一,企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規定,逃避稅收負擔。第二,企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三,企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下,以一定的企業經營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規可能發生變更,企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

2.稅收籌劃服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化,取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率。二是遲延納稅。不管是哪一種,其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是,作為企業財務管理的一個子系統,稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。因此,企業進行稅收籌劃時,如不考慮企業財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

3.稅收籌劃服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現,它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策,企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策,必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至誘導企業作出錯誤的財務決策。例如,稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策,企業選擇開放式的出口經營策略,必然為企業帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業做出錯誤甚至是致命的營銷決策。

4.稅收籌劃的事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時,必須在國家和企業稅收法律關系形成以前,根據國家稅收法律的差異性,對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發生,降低企業的稅收負擔,才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成,納稅義務已經產生,再想減輕企業的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。

三、我國企業開展稅收籌劃的必然性及現實意義

1.市場經濟條件下,稅收籌劃是納稅人的必然選擇

市場經濟的特征之一就是競爭,企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業之間的利益分配關系即國家要依法征稅,企業要依法納稅,是企業經營籌劃的重點。其原因在于:

(1)隨著我國改革開放的不斷深入,企業自的日益擴大,企業在逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的過程中,自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點,稅款支付是資金的凈流出,企業的稅后利潤與稅額互為增減,因而,無論納稅多么正當合理,怎樣“取之于民,用之于民”,對企業來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優惠政策條件下,預先調整企業的經營行為,以達到合法地節約稅負支出,對企業的生產經營成果影響舉足輕重,成為現代財務管理面臨的緊迫課題。

(2)隨著改革開放的加深,由于民營經濟的大力發展,大量的外資涌入,我國企業也大步走出國門。涉外企業的增加不僅引發一系列國際稅收管轄權的沖突與協調,需要國家宏觀調控,而且由于外資企業大都有著強烈的稅收籌劃意識和能力,在一定程度上加大了我國企業為維護自身權益、增強競爭力而進行稅收籌劃的需求。

(3)稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束,企業必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款,納稅人不但要承擔稅法制裁的風險,而且還將影響企業的聲譽,對企業正常的生產經營產生負面影響。企業不得不轉而用合法又合理的手段來追求其財務目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現的稅負最小化才是有效的。稅收籌劃--成為納稅人的必然選擇。

2.開展稅收籌劃是市場經濟下企業的一項合法權益

市場經濟條件下,企業行為自主化,利益獨立化,權利意識得到空前強化。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能,具有明顯的排他性和為已的特征,最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看,權利主體雙方應是對等的,不能只對一方保護,而對另一方不予保護。對企業來說,在稅款繳納過程中,依法納稅是其應盡的義務,而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的,維護自身的資產、收益,亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。這一權利最能體現企業產權,屬于企業所擁有的四大權利(生存權、發展權、自及自保權)中的自保權范疇。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利,包括稅收籌劃。對企業正當的稅收籌劃活動進行打壓,只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現象的滋生。

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關鍵詞：施工企業；稅收籌劃；減輕稅負

中圖分類號：F810.42文獻標識碼： A 文章編號：

引言：隨著我國市場經濟體制的不斷完善，稅收的地位得到不斷提高，其作用已不容忽視。作為企業的外部成本，稅收額的多少直接影響著企業的最終經濟效益，因此，企業在追求利益最大化的過程中，必須采取各種措施進行稅收籌劃，分析研究相關的稅收政策，從而將企業的稅負降低到最佳狀態。于此同時，出于對企業的長遠發展考慮，建筑施工企業還應認真研究和分析國家政策導向和稅收法律，綜合考慮建筑行業的特點，最大限度地節稅增收，在企業財務管理、組織形式等方面積極進行籌劃，從而實現企業經濟效益的增加和資金的良性循環。

稅收籌劃的概念和特點

所謂稅收籌劃是指為了節稅或延遲繳納稅款的目的，合理利用法律授予自己的權利和優惠政策，在法律允許的范圍內，對各種經濟活動進行事前的安排和籌劃。目前，在很多西方國家，稅收籌劃都是在法律允許的范圍之內，得到了較為普遍的應用，但是在我國，很多人對稅收籌劃的認識存在一定局限性，經常把稅收籌劃和偷稅行為混為一談。在這里需要強調一點的是，稅收籌劃是不違法的，偷稅是一種違法行為，稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，形式上完全合法。

并且稅收籌劃具有目的性、綜合性和前瞻性的特點。第一，稅收籌劃具有目的性的特點，最大限度地減輕稅收負擔就是納稅主體進行稅收籌劃的根本目的，實現最輕稅負的方式主要有兩種形式，其一是在多個稅收方案中選擇稅負最少的進行納稅，其二是依據資金的時間價值，在幾個納稅總額上下差不多的方案中，選擇納稅時間最晚的進行納稅，企業獲得的稅收收益會隨著納稅時間的后置而增多；第二，因為稅收存在多種稅基，并且它們之間不是互相孤立而是相互聯系的，本期稅負的減少可能會帶來以后幾個納稅期稅負的增加，一種稅基的減少可能會致使另一種稅基的增加，所以稅收籌劃具有綜合性的特點，在進行稅收籌劃時，不能只重視某一種稅負的減少，應該進行綜合的考慮，要著眼于納稅主體的整體稅負；第三，稅收的前瞻性是指納稅人對其經營活動和投資活動進行事先規劃、設計和安排，稅收義務的發生具有滯后性，在實際的經濟活動中，進行稅收籌劃的話，必須是在納稅義務發生之前，所以說稅收具有前瞻性特點。

二、稅收籌劃的意義

企業在我國市場經濟體制框架下，開展稅收籌劃具有多方面的作用和意義，其表現主要體現在以下幾個方面：

第一，稅收籌劃有利于企業樹立正確的納稅觀念。企業開展稅收籌劃的前提就是對稅法的充分理解，建筑施工企業必須明白依法納稅是其法定義務，企業擁有的經濟權利是合法節稅（即科學合理的稅收籌劃）。施工企業需要遵守稅法的規定，正確區分合法節稅與違法偷稅的界限，通過稅收籌劃的方法促使企業自覺主動地研究稅收法律法規，履行納稅義務，達到提高企業的納稅意識的效果。

第二，稅收籌劃有利于維護企業的良好社會形象。企業擁有良好的社會形象，在市場經濟條件下，能為企業帶來持續性的社會效益、經濟效益，可以說是極其重要的無形資產，其納稅形象是企業社會形象中不可或缺的重要內容。

第三，稅收籌劃有利于企業經營決策水平的提高。所謂企業經營決策是指：解決企業應該做什么、在什么地方做、何時做、如何做以及由誰來做等問題。企業開展稅收籌劃的過程也正是一個系統決策的過程，搞好稅收籌劃能夠不斷提高企業的決策水平，成功的稅收籌劃也是成功的經營策。

第四，稅收籌劃是實現企業經濟利益最大化的重要途徑。對企業而言，稅負與其利潤存在著此消彼長的關系，稅負是一項不能獲得任何補償的經營成本，同時，稅收具有固定性、無償性以及法律的強制性。企業如果能夠在實現同等經營目標的前提下，通過開展稅收籌劃降低稅負，企業就可以創造更多的經濟效益。

三、建筑施工企業稅收籌劃的建議

（一）合理利用稅負轉嫁

依照現行稅法規定，企業集團內部貸款利息可以在稅前扣除（購買股份所得不能在稅前扣除）。對于建筑施工企業來說，多數都是以建筑施工企業集團的形式存在，因此，科學合理利用稅負轉嫁可以有效的降低稅費支出。作為一個集團，在市場上物資價格經常變動的情況下，內部企業之間往往相互融資、投資關系頻繁，這就為企業集團進行稅負轉嫁創造了有力的條件，企業集團選擇貸款方式進行投資時就可以降低稅費支出。

對經濟合同的籌劃

建筑施工企業在經營生產過程中，需要簽訂各種經濟合同，其中較多條款都會對企業的稅負有較大影響，因此，經濟合同在簽訂前，需要綜合考慮合同條款對企業稅負的影響，注意籌劃技巧。尤其需要特別注意土地轉讓合同中關于轉讓辦法、總分包合同中價格的確定、合作建房合同以及代建合同房合同中的相關規定、對建筑施工費和建筑材料費的區別等，從而可以避免出現不合理的稅收支出。

（三）重視對成本費用列支的稅收籌劃

由于建筑施工企業繳納的所得稅受成本費用列支的直接影響，因此，施工企業應當重視對成本費用列支的稅收籌劃。需要做到以下幾個方面：第一，企業應當及時入賬核銷那些已經發生的成本費用，將正常損耗的部分列為費用，及時調查那些存貨的盤盈盤虧原因，及時將已經發生的呆賬壞賬列為費用；第二，施工企業應該采用預先列支的方法將那些能夠合理預計發生額的費用以及損失列入費用，比如，可以將職工未發放的到期工資，按照職工人數的平均工資和未發放的月份進行工資總額的列支；第三，對于列支、損失費用應當適當縮短攤銷期。比如，根據自身特點，建筑施工企業為了遞延納稅時間，可以進行年限的選擇，利用會計制度和稅法在遞延資產的攤銷上，給予的選擇空間，增大前幾個會計年度的費用。

（四）準備金的稅務籌劃

對于壞賬損失的處理，在原有的內外資企業所得稅法中，一方面允許企業計提少量壞賬準備，予以稅前抵扣，另一方面，需要遵循稅法的原則，要求在實際發生壞賬損失時才可以稅前抵扣。然而在新頒布的《企業所得稅法實施條例》中，規定除金融企業外的其他企業，任何未經稅務主管部門核定的其他企業不允許計提壞賬準備。因此，對于建筑施工企業來說，企業只能在壞賬實際發生時與稅務機關溝通，利用提取壞賬準備金進行籌劃的空間己經縮小，但是需要及時與稅務機關聯系，將已經發生的壞賬進行認定，實現損失稅前扣除，從而減少所得稅應納稅所得額。

借款及利息支出的避稅籌劃

建筑施工企業因擴大生產經營規模，以及因自有資金不能滿足某項投資或經營、生產資金不足等實際需要而發生的借款所支付的利息，可以列支。在此過程中，施工企業應當特別注意使其符合以下三個條件：取得稅務機關的審核同意；使借款利息不高于按一般商業貸款利率計算的利息以及取得借款付息的證明文件。

結束語：綜上所述，建筑施工企業的稅收籌劃是一項系統工程，受多方面因素的影響，施工企業應當做一個主動的納稅人，認真學習掌握并研究國家宏觀稅收政策和有關稅收的法律法規。于此同時，受施工企業自身特點的影響，其進行稅收籌劃的空間非常廣闊，應該綜合考慮影響企業稅負水平的相關因素，最大限度地實現施工企業的經濟效益。

參考文獻：

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(一)企業稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在不違反國家現行稅法的前提下，對企業的投資、經營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：

一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現納稅人財務利益最大化。企業為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關稅收優惠政策加深學習和研究，對企業具體業務進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔，實現企業財務利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業敢于面對稅務機關，運用國家賦予的權利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業的經營管理和會計管理水平。企業通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預測、決策能力，從而提高經濟效益和經營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務會計制度，規范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質的財會人員，從而不斷提高企業會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。企業根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走上了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業性質的選擇

1.公司與合伙企業的選擇

我國對公司和合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業環節課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業則不需要繳納企業所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業組織形式的不同選擇，其投資收益也將產生差別。案例1：張生準備獨資經營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設商店如按公司課征企業所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業（如以個體工商戶的形式設定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規定所許可的，在納稅行為未發生之前進行，并達到了節稅的效果。

因此，對于規模不大，管理難度不大的企業，選擇合伙企業比較適合。但是，對于規模龐大，管理水平要求很高的大企業，因為其籌資難度大，經營風險大，管理相對困難，如果用合伙企業組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設立子公司或分支機構的選擇

子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務，可享受當地的稅收優惠。如果當地的適用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當地的優惠政策，但設立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創階段時間較長，發生虧損的可能性較大的企業，一般要設定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產走上正軌，產品已打開銷路，企業可以盈利時，則應設立為子公司，這樣可以享受稅收優惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構設立為子公司，而將另一些設立為分公司，以達到最優的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規模納稅人的選擇

企業作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發票，但作為小規模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產品增值率高的企業，當它的規模較小時，宜選擇小規模納稅人，如果企業增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業注冊地點的選擇

進行跨國投資時，企業可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰爆發后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權，只對居民和非居民的境內所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內投資時，首先必須熟悉各地區的稅收優惠政策，如對經濟開發區的稅收優惠，沿海開放城市的稅收優惠，對西部開發的稅收優惠，對經濟特區的稅收優惠等。一般可選擇能享受稅收優惠的地區注冊登記企業，這種區域稅收優惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設在低稅區，分公司設在高稅區，把分公司在其他地方經營的收入歸在總公司名下，合并報表統一納稅，以實現節稅的目的。

（三）投資行業的選擇

企業在投資行業選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優化產業結構，對不同的投資對象規定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業的稅收待遇。如企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。而沒有稅收優惠的其他行業企業所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業必須精心籌劃投資行業，節約企業稅金支出。

（四）企業出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產出資、無形資產出資和現金出資。在投資方式籌劃過程中，企業通常采用有形資產和無形資產出資，因為以有形資產出資的設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業所得稅的應納稅所得額；其次，在變動有形資產和無形資產產權時，必須進行資產評估，評估方法的不同導致高估資產，這樣既可以節省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業所得稅。

三、企業對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現行財務制度規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。財務費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現稅收籌劃，企業在控制籌資風險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。

（二）權益資本與債務資本的選擇

企業的籌資方式可分為權益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務風險不同，而且對企業稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業稅負也是企業籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

權益資本籌資方式有發行股票、企業自我積累等。發行股票屬于增加權益資本，優點是風險小，無固定利息負擔等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔最重，因而難于進行稅收籌劃。

債務資本的籌資方式有銀行借款、發行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規定可作為財務費用在稅前列支，其優點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業資不抵債時，有可能要破產清算，風險較大。

因此，企業就面臨著資本結構的選擇，是發行股票等籌集權益資本，還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產一種高新技術的產品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務成本利潤率都是10%，企業所得稅率都為25%，那么，其權益資本投資收益率的計算結果如下表1所示。

從上表可知，隨著負債比例的提高，企業納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務籌資具有節稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務資本在投資中所占的比例越高，對企業權益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務資本占總資本的30%即300萬元，債務資本所創造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當企業息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務杠桿作用，債務資本的增加可提高權益資本的收益水平，節稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導致了債務籌資可能產生財務風險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業收益提高所帶來的風險，要充分考慮企業自身的特點，以及風險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業務的稅收籌劃

租賃業務已成為企業減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產，滿足企業經營的需要，同時，融資租賃的固定資產所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產，提高總資產收益率，同時，其租金收入（其他業務收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業務收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業集團時，可以直接、公開地將資產轉給另一個企業，從而達到轉移收入和利潤，減輕企業集團整體稅負的目的。

案例4：某集團公司2007年4月對集團內部的經營情況進行財務分析，發現A企業今年產銷兩旺，預計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內部的B企業卻遇到困境，2007年預計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，A、B企業的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益，經集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業生產產品與B企業相似的生產線租賃給B企業，租賃費為50萬元（假設符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設備每年生產產品的利潤為400萬元（則B企業07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產線的租金A企業應繳營業稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產線的租金A企業應繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產線的租金收入A企業應繳企業所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產線生產產品的利潤應繳企業所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后B企業仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業的產品相似，跟往年相比，租賃后經營變化的波動不大，對外影響也不明顯。

四、企業開展稅收籌劃應注意的問題

（一）企業稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規定，符合政府政策導向。

（二）企業稅收籌劃必須使企業整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應綜合分析有關稅務及稅務以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業要做好稅收籌劃工作，就得經常注意稅法的變化，而調整稅收籌劃的方法，以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業稅收籌劃人員必須精通國內、國際稅法規定，具備相當的會計、投資、理財等方面的專業知識。

篇(4)

【關鍵詞】企業 投資 籌資 稅收籌劃

一、企業稅收籌劃的概念及意義

(一)企業稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在不違反國家現行稅法的前提下，對企業的投資、經營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：

一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現納稅人財務利益最大化。企業為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關稅收優惠政策加深學習和研究，對企業具體業務進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔，實現企業財務利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業敢于面對稅務機關，運用國家賦予的權利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業的經營管理和會計管理水平。企業通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預測、決策能力，從而提高經濟效益和經營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務會計制度，規范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質的財會人員，從而不斷提高企業會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。企業根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走上了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業性質的選擇

1.公司與合伙企業的選擇

我國對公司和合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業環節課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業則不需要繳納企業所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業組織形式的不同選擇，其投資收益也將產生差別。案例1：張生準備獨資經營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設商店如按公司課征企業所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業（如以個體工商戶的形式設定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規定所許可的，在納稅行為未發生之前進行，并達到了節稅的效果。

因此，對于規模不大，管理難度不大的企業，選擇合伙企業比較適合。但是，對于規模龐大，管理水平要求很高的大企業，因為其籌資難度大，經營風險大，管理相對困難，如果用合伙企業組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設立子公司或分支機構的選擇

子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務，可享受當地的稅收優惠。如果當地的適用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當地的優惠政策，但設立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創階段時間較長，發生虧損的可能性較大的企業，一般要設定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產走上正軌，產品已打開銷路，企業可以盈利時，則應設立為子公司，這樣可以享受稅收優惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構設立為子公司，而將另一些設立為分公司，以達到最優的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規模納稅人的選擇

企業作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發票，但作為小規模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產品增值率高的企業，當它的規模較小時，宜選擇小規模納稅人，如果企業增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業注冊地點的選擇

進行跨國投資時，企業可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰爆發后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權，只對居民和非居民的境內所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內投資時，首先必須熟悉各地區的稅收優惠政策，如對經濟開發區的稅收優惠，沿海開放城市的稅收優惠，對西部開發的稅收優惠，對經濟特區的稅收優惠等。一般可選擇能享受稅收優惠的地區注冊登記企業，這種區域稅收優惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設在低稅區，分公司設在高稅區，把分公司在其他地方經營的收入歸在總公司名下，合并報表統一納稅，以實現節稅的目的。

（三）投資行業的選擇

企業在投資行業選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優化產業結構，對不同的投資對象規定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業的稅收待遇。如企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。而沒有稅收優惠的其他行業企業所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業必須精心籌劃投資行業，節約企業稅金支出。

（四）企業出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產出資、無形資產出資和現金出資。在投資方式籌劃過程中，企業通常采用有形資產和無形資產出資，因為以有形資產出資的設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業所得稅的應納稅所得額；其次，在變動有形資產和無形資產產權時，必須進行資產評估，評估方法的不同導致高估資產，這樣既可以節省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業所得稅。

三、企業對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現行財務制度規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。

財務費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現稅收籌劃，企業在控制籌資風險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。

（二）權益資本與債務資本的選擇

企業的籌資方式可分為權益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務風險不同，而且對企業稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業稅負也是企業籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

權益資本籌資方式有發行股票、企業自我積累等。發行股票屬于增加權益資本，優點是風險小，無固定利息負擔等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔最重，因而難于進行稅收籌劃。

債務資本的籌資方式有銀行借款、發行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規定可作為財務費用在稅前列支，其優點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業資不抵債時，有可能要破產清算，風險較大。

因此，企業就面臨著資本結構的選擇，是發行股票等籌集權益資本，還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產一種高新技術的產品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務成本利潤率都是10%，企業所得稅率都為25%，那么，其權益資本投資收益率的計算結果如下表1所示。 

從上表可知，隨著負債比例的提高，企業納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務籌資具有節稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務資本在投資中所占的比例越高，對企業權益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務資本占總資本的30%即300萬元，債務資本所創造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當企業息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務杠桿作用，債務資本的增加可提高權益資本的收益水平，節稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導致了債務籌資可能產生財務風險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業收益提高所帶來的風險，要充分考慮企業自身的特點，以及風險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業務的稅收籌劃

租賃業務已成為企業減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產，滿足企業經營的需要，同時，融資租賃的固定資產所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產，提高總資產收益率，同時，其租金收入（其他業務收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業務收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業集團時，可以直接、公開地將資產轉給另一個企業，從而達到轉移收入和利潤，減輕企業集團整體稅負的目的。

案例4：某集團公司2007年4月對集團內部的經營情況進行財務分析，發現a企業今年產銷兩旺，預計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內部的b企業卻遇到困境，2007年預計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，a、b企業的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益，經集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將a企業生產產品與b企業相似的生產線租賃給b企業，租賃費為50萬元（假設符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設備每年生產產品的利潤為400萬元（則b企業07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產線的租金a企業應繳營業稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產線的租金a企業應繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產線的租金收入a企業應繳企業所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產線生產產品的利潤應繳企業所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后b企業仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于a、b企業的產品相似，跟往年相比，租賃后經營變化的波動不大，對外影響也不明顯。

四、企業開展稅收籌劃應注意的問題

（一）企業稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規定，符合政府政策導向。

（二）企業稅收籌劃必須使企業整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應綜合分析有關稅務及稅務以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業要做好稅收籌劃工作，就得經常注意稅法的變化，而調整稅收籌劃的方法，以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業稅收籌劃人員必須精通國內、國際稅法規定，具備相當的會計、投資、理財等方面的專業知識。

（五）企業稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯系，爭取稅務機關對企業稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批，降低企業稅收籌劃的風險

（六）判斷企業稅收籌劃的方案是否合法的依據是該方案是否符合稅法的規定，而不是符合會計制度、準則的規定。

參考文獻：

[1]張中秀，汪昊.納稅籌劃寶典.北京：機械工業出版社，2004：584.

[2]王國華.納稅籌劃理論與實務.北京：中國稅務出版社，2004：386.

[3]劉東明.企業納稅籌劃.北京：中國人民大學出版社，2004：283.

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1.1 稅收征管是一種執行性管理

稅務人員在征管過程中,只能按既定的稅法正確執行,在執行過程中不得改變稅法,也不得放棄稅法要求履行的職責。因此,在稅收征管過程中遇到稅收法規無法執行時,必須通過信息反饋,最終以修訂稅收法規的形式來解決,在法規未修訂之前,只能正確執行。

1.2 稅收征管應遵循法定程序

稅收征管的一切活動都應有法律依據,遵循法定的程序,不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題,也只能通過修改稅收征管法來解決,而不能在征管過程中相機行事。

2 對稅收籌劃認識上的誤區

節稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策,通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排,達到少繳或不繳稅的目的的行為。

3 稅收征管籌劃的策略

3.1 完善稅收制度,加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提

(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統一的認定標準。具體來說,即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構成要素和性質明確認定,并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關負舉證責任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規定納稅人必須利用合法的手段來實現其籌劃的最終目標,不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當事人的權利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規行為所負的法律責任加以明確。

3.2 人的籌劃是稅收征管籌劃的關鍵環節

(1)建立良性的進入機制。在個人信用方面,美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規定,在上世紀70年代初,由美國就業平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯合提出了“雇員選擇程序統一準則”,所涉及的范圍十分廣泛,包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發揮作用,是因為通過對構成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利,則要把該人排除在選擇之外。一般而言,個人信用越好的候選人,對他行為的預測越趨向良性,被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機制。只升不降似乎已成為我國公職機構的鐵定規律。美國就設立了公績制委員會,接受雇員的申訴,維護雇員的權利,這樣的機制的存在可使退出機制實現了良性循環,否則退出機制可能被扭曲,有可能成為不良動機的手段。因此,為保持機構的活力,應有進有退,能升能降,對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。

3.3 征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環節

(1)在對稅務登記進行管理時,應注意以下問題:首先,在對領取稅務登記證的經濟主體收取規費時,只收工本費,不收手續費及其他費用;其次,明確稅務登記證的地位,讓其發揮類似身份證的作用,確保每個納稅主體都有稅務登記證,實行普通納稅申報制度;再次,使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久,記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎,憑證上的項目應齊全。

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摘要：稅收強制性和無償性的特點使得企業必須在這方面付出成本，很多企業通過對不同會計政策下的納稅方案進行選擇，從而降低企業稅負，增加企業利潤。但是會計是一門非常復雜和專業的技術，操作不當會導致企業面臨風險。本文通過對基于納稅籌劃的會計政策選擇的方法進行分析的基礎上，對會計政策選擇的風險來源進行研究并提出了一些具體的風險防范措施。

關鍵詞 ：納稅籌劃；會計政策；風險防范

一、基于納稅籌劃的會計政策選擇的基本方法

企業為了降低稅負，常對存貨計價方法、固定資產折舊政策、銷售收入確認方式、費用攤銷方式等涉稅事項的會計處理原則、方法以及納稅方案進行事先策劃和安排，從而合理合法地降低稅負，實現企業價值最大化。下面分別詳細地對這些會計政策選擇方法進行分析。

1.存貨計價方法的選擇

先進先出法、個別計價法及加權平均法是企業確定發出存貨成本時最常用的方法。存貨計價方法不同，則企業銷貨成本不同，從而將導致企業所得稅負不同。通常情況下，個別計價法最適用于存貨物價變動幅度較大的企業，即無論存貨物價快速上漲，還是顯著下降，只要采取個別計價法均能夠達到使成本高的存貨先發出，降低當期利潤，減少當期應納所得稅額的目標。從企業的實際操作成本角度看，由于個別計價成本操作成本較高，操作過程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發次數少的企業；對于存貨種類多、收發次數多的企業而言，其不易采用個別計價成本，其適用于怎樣的存貨計價方法，需依據該企業的具體實際狀況而定，即若企業存貨預計物價持續上漲，則可選用加權平均法，將企業各期發出存貨成本各期稅負予以平均；若企業存貨預計物價持續下降，則可選用先進先出法，對先購進、成本較高的存貨先發出，以降低企業稅負，增加企業經濟效益。

2.固定資產折舊政策的選擇

企業為了減少企業應納稅所得額，常采用加速折舊的方式對固定資產進行折舊盡量減少預計凈殘值，以增加應計折舊額，這樣每期計提的折舊額也多，應納稅所得額減少，從而減少所得稅的支出。企業采用加速折舊的方式不僅減少了預計凈殘值而且可以使前期的成本費用加大，以減少前期的應納稅額，以達到延遲納稅的目的。

3.銷售收入確認方式的選擇

由于銷售收入確認方式的差別會產生不同的確認收入的時間，同時也可能導致改變銷售收入的納稅期限。稅法中規定了對于銷售為直接收款，確認收入的時間標準為貨款或者取款憑證已收，同時收到提貨單的當天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認收入時間是委托手續辦好并發貨的當天；貨物銷售采取委托代銷的，確認收入時間是代銷清單回收的當天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認收入的時間是合約收款日截止當天；貨物銷售方式為預售的確認收入時間為交付貨物的當天。對于企業來說，可以控制確認收入的條件來達到確認收入時間的目的。

4.費用攤銷方式的選擇

企業可以及時核銷入賬已經產生的費用以及預提將來將要產生的對企業的費用進行攤銷以減稅企業稅負從而達到企業的納稅籌劃的目的。首先，企業對應該及時核銷入賬已經產生的費用，比如在企業經營當中，要在費用中及時列入庫存貨物的損毀盤虧這種常規損耗。其次，要及時對售后支出、訴訟費用、壞賬提取的準備金等來可能產生的費用或者損失進行預計，然后經預提將費用提前進行計入。

通過以上分析可以知道，企業采用會計政策進行納稅籌劃的方法比較多，而且比較復雜，企業要選擇合理的會計政策是一件比較復雜和專業的活動。就存貨計較來說，作為籌劃者，不僅要對企業的經營情況非常了解，還要掌握相關法律法規才能制定出合理的計價方法。其他的會計政策與存貨計價相似，要制定出合理的會計政策，籌劃者不僅要對企業自身非常了解，而且要具備專業的會計水平。如果納稅籌劃者的專業能力不夠，就難以制定出合理的會計政策，甚至會給企業帶來風險。下面將詳細地對納稅籌劃的會計政策選擇的風險來源進行分析。

二、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風險來源

會計政策是由政府相關部門制定的，企業對會計政策的選擇必須要符合相關法律法規的規定，會計政策選擇也是一門非常專業的技術，會計政策籌劃方案的好壞是經過籌劃者對公司的仔細研究的基礎之上為企業設計的合理的會計政策方案。由于會計政策的法律性及專業性，企業為了進行納稅籌劃而選擇相應的會計選擇不是沒有風險的，相反，會計政策選擇不當不僅不會給企業起到減少稅負的好處，還會對企業產生負面影響。因此企業要對基于納稅籌劃的會計政策選擇的風險來源進行詳細分析，以防范會計政策選擇不當而給企業帶來的風險。下面對企業經常面對的法律風險、政策風險以及成本風險進行詳細分析，以幫助企業加強對選擇會計政策的風險來源進行清楚的認識。

1.法律風險

國家對納稅籌劃的會計合法運行制定了相應的原則、程序和方法，納稅籌劃的會計政策選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇的會計原則、會計程序和具體處理方法內的取舍。由于相關納稅籌劃者對國家相關法律法規不了解而容易導致企業的納稅籌劃產生法律風險，其具體表現在以下兩個方面：一方面，納稅籌劃是區別于逃稅，避稅和漏稅的一種籌劃活動，由于相關籌劃者對納稅籌劃的概念界定不清楚，導致誤認為納稅籌劃是逃稅、避稅和漏稅等行為，從而造成籌劃者采取違反法律法規的非法手段來減少納稅；另一方面，有些納稅籌劃者清楚認識到納稅籌劃的合法性，但是由于自身專業水平不夠，對國家相應的法律法規知識、財務會計制度的運用不夠專業，從而在具體操作細節上違反法律法規。現實許多企業往往采取非法手段減少稅收增加盈利，從而產生了法律風險。

2.政策風險

經濟環境、國家政策以及企業自身活動是不斷變化的，國家相關部門也往往會修訂會計準則和稅法并對稅收政策進行調整。由于企業的會計政策在一定時期內不得隨意變更，相關會計準則的修訂或調整可能會影響社會利益的重新分配，從而使變更前的有利于企業納稅籌劃的方案變得不利于企業納稅籌劃，從而導致企業的納稅籌劃在減少企業稅負上大打折扣甚至起負面的作用，引起企業的利潤減少。

3.成本風險

采用不同的會計準則和核算方法的會計處理程序、對企業經營的影響程度不同，從而導致一些企業沒有考慮到這些因素而對企業帶來的成本影響。任何收益都與成本具有相關性，企業沒有科學認識到不同的會計政策對企業成本的影響，從而采取不適合自身企業的會計政策會導致企業的成本負擔過重，影響納稅籌劃的為企業減少稅收的效果，甚至導致企業因成本負擔過重而產生負的效果。比如，一些大型的企業適合采用程序復雜且對減少稅負有效果的方案，如果一些小企業采取復雜的會計程序來減少稅負，就會因會計程序的復雜導致其與自身的經營狀況不協調而導致成本風險。

三、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風險防范措施

1.提升籌劃者的專業水平

為了減少企業納稅籌劃的法律風險，相關籌劃者要從納稅籌劃的概念及專業知識上提升自身的專業水平，從而制定出符合法理法規并且合理有效的籌劃方案。首先，要讓相關籌劃者清楚認識納稅籌劃的概念，使其將納稅籌劃與逃稅、避稅、漏稅等違法行為相區分，從概念上認識納稅籌劃的合法性，將有利于籌劃者制定合法的措施幫助企業減少稅收。其次，籌劃者要精通國家稅收法律、法規，熟悉財務會計制度，這樣才能使籌劃者能制定出符合法理法規并且合理有效的籌劃方案。

2.將企業自身狀況與相關政策動向相結合

會計準則的修訂或調整、稅收政策的變化等可能會影響企業的納稅籌劃方案的效果，為了防范相關政策對企業產生的影響，企業要安排好稅收籌劃工作，密切關注涉及會計稅法的相關法律法規的變動，及時調整稅收籌劃方案，定期對稅收籌劃的結果進行評價和分析，提高稅收籌劃適用政策的水平與能力。在實際過程中，企業在進行籌劃時也應具備較強的預見性，慎重考慮企業自身情況，靈活運用，選擇更合適的會計政策，同時必須考慮國家相關會計政策的動向。

3.對成本和收益進行評估

納稅籌劃的根本目標就是為了使企業受益，但是企業在進行會計政策選擇以及執行會計政策時往往會產生成本。納稅籌劃方案必須要綜合考慮會計政策選擇而付出的費用及其收益，企業在選擇會計政策時的一切選擇和安排都應圍繞著成本與收益進行，從而實現納稅籌劃方案的價值最大化。在選擇籌劃方案時，不能只考慮減少稅收而必須要綜合考慮這種籌劃方案給企業帶來的收益。當納稅籌劃的成本小于收益時，該項籌劃方案是比較合理的，可以考慮采用，當納稅籌劃成本大于收益時，企業應該考慮放棄該籌劃方案。

參考文獻：

[1]黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例[M].大連：東北財經大學出版社，2011.

[2]劉強，王蕊.會計政策與納稅籌劃研究[J].新經濟，2014（4）：82-83.

篇(7)

關鍵詞：稅務籌劃；稅務籌劃風險；利益最大化

一、稅務籌劃與稅務籌劃風險基本理論探討

（一）稅務籌劃的主要內容

稅務籌劃是一項事前行為，具有一定的預見性、長期性及合法性等特點，其目的是減輕稅收負擔，爭取企業利益最大化。那么稅務籌劃是節稅，抑或是避稅？

節稅是指納稅人在法律許可的范圍內，根據稅收政策導向，制定最優的納稅方案，進而減輕企業的稅收負擔。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實現減輕稅負的行為都屬于節稅。故而，節稅是稅務籌劃的另一種委婉表達。

避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機取巧，期望減少應納稅額。避稅行為并沒有完全遵循相關稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過關注相關法律和政策的變動，隨著稅法漏洞的填補重新制定避稅方案，達到降低稅負的目的。因此，避稅也在稅務籌劃的范疇之內。

綜上，稅務籌劃是企業在納稅行為發生前且不違反相關法律法規的基礎上，通過對其經營活動、投資活動、籌資活動及兼并重組等涉稅事項做出合理的籌劃和安排，達到少繳稅或遞延納稅的目的。

（二）稅務籌劃風險的概念及主要內容

由于稅收法規具有時效性，伴隨著企業經營活動變化，使整個稅務籌劃充滿了不確定性。稅務籌劃風險指納稅人在進行稅務籌劃時，受不確定因素的影響，導致籌劃方案無法有效實施，使籌劃收益偏離企業預期結果。

稅務籌劃風險主要包括三方面的內容：第一，納稅人對有關稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業利用稅務籌劃進行節稅的目的；第二，征納雙方對整個稅務籌劃方案的制定與實施存在認定差異，給納稅企業帶來一定的風險；第三，企業提供的財務數據缺乏真實可靠性或進行虛假的會計核算，形成一定的稅務籌劃風險。

二、稅務籌劃風險的分類及成因

風險與不確定性相聯系，不確定性是風險產生的條件。因此，隨著經濟環境、國家政策、企業經營情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來很多不確定性，促使了稅務籌劃風險的形成。

（一）企業相關人員的主觀性風險及成因

由于納稅人稅務籌劃意識不強，未能對籌劃風險進行有效的評估和控制，會給企業帶來一定的籌劃風險。同時，存在企業負責人授意籌劃人員做出違背職業道德的行為，使稅務籌劃方案在確定與實施上存在一定程度的主觀性風險，直接影響納稅籌劃方案的合理性。

例如，2005年3月，財政部駐安徽省財政監察專員辦事處派調查組奔赴亳州，對古井集團旗下的知名上市公司――安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡稱“古井貢”）的財務問題展開調查。調查顯示，古井貢的財務人員在沒有取得國稅總局批準的情況下，將銷售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設的銷售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關證據表明，這種消費稅環節“分”，所得稅環節“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷售公司應繳企業所得稅3900多萬元和5900多萬元，累計“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴重違反了國稅發【1998】127號文件規定，構成偷稅行為，給古井貢帶來極大的稅務風險。

（二）稅務籌劃方案的時效性風險及成因

企業的稅務籌劃方案都是在一定的時間、法律環境及稅收政策下制定的，具有很強的時效性。為了適應經濟形勢的發展，稅收政策會不斷地調整，企業的經營活動也會隨著相關因素的變動而變化，這些不確定性因素都會給稅務籌劃人員開展稅務籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的時效性風險。

（三）稅務籌劃的成本性風險及成因

稅務籌劃屬于企業財務管理的范疇，目標是實現企業所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業帶來稅收收益的同時，必然會帶來相應的成本。若企業在實際的籌劃過程中一味地追求低納稅成本，導致成本增加超過籌劃取得的收益，就會違背成本效益原則，由此帶來的成本性風險預示著稅務籌劃的失敗。

（四）征納雙方認定差異性風險及成因

我國的稅務機關擁有較大的自由裁量權，因此，稅務籌劃方案是否符合稅法規定，能否給企業帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務機關對籌劃方案的裁定。若企業盲目地實施自以為正確的籌劃方案，稅務機關可能會視其為偷逃稅，給企業帶來籌劃風險。

三、規避稅務籌劃風險的措施

稅務籌劃過程中的風險是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規避措施，提高籌劃給企業帶來的收益。

（一）加強協調稅企聯系，積極尋求支持與幫助

稅務籌劃方案制定者應充分了解相關政策的要求及當地稅務機關的特點，加強稅企之間的聯系。只有稅務機關確定企業稅務籌劃方案的合法性，同時企業依法履行納稅義務，才能降低稅務籌劃風險發生的概率，有效降低企業稅收負擔。

（二）建立健全的稅務籌劃風險防范體系

納稅企業要建立健全的稅務籌劃風險預警與監控體系，籌劃部門可采用定期報告的形式監控籌劃方案的實施情況；企業內部審計部門可定期或不定期開展稅務籌劃專項審計，檢查籌劃活動是否合法、合理，為企業進行稅務籌劃決策提供信息支持。

（三）強化知識和政策的學習，提升籌劃人員的總體水平

稅務籌劃集財務會計、經濟法律、稅收政策等各方面專業知識為一體，是企業對其自身涉稅行為的一種優化。稅務籌劃人員不僅要具備較高的專業文化素養，還要根據稅收政策及相關法律的變動及時調整籌劃方案，為企業謀取真正的利益最大化。

（四）真實進行會計核算，誠信履行納稅義務

稅務籌方案的確定與實施是以納稅人的會計核算為基礎，若企業利用虛假的財務數據進行稅務籌劃，就無法保證籌劃的合法性及方案的有效實施。因此，納稅企業必須建立健全的會計核算體系，為稅務籌劃方案的制定與實施提供真實可靠的核算基礎，保證稅務籌劃目標的實現。

總之，稅務籌劃作為提高企業經濟效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業稅收負擔，增強其核心競爭力，與此同時也會帶來許多不確定的籌劃風險。企業要在保證會計核算真實性的基礎上，建立完善的風險防范體系并采取有效的規避措施，盡可能降低稅務籌劃的風險，以達到實現企業利益最大化的目標。（作者單位：蘭州財經大學）

參考文獻：

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[2] 熊英，段玲卉.淺談企業稅務籌劃風險及其防范措施[J].知識經濟，2013，（153-154）

[3] 李紅梅.企業稅收籌劃風險的成因分析及其控制[J].當代會計，2015，（22-23）

[4] 吳秋紅.企業稅收籌劃風險及其防范[J].現代經濟信息，2014，（22-23）