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篇(1)

「關(guān)鍵詞　政府環(huán)境審計　現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢　技術(shù)

當環(huán)境問題真正開始威脅到人類的生存時，學術(shù)界和政府部門都做出了反應(yīng)。在政府方面，不僅越來越重視環(huán)境保護，并且環(huán)境保護正日益成為各政府部門共同關(guān)注的焦點，很多過去被認為與環(huán)境保護關(guān)系不大的部門正在逐漸承擔起有利于環(huán)境保護的職能。在學術(shù)界，為了回答人們對環(huán)境問題的關(guān)心和對經(jīng)濟增長前景的擔憂而出現(xiàn)了一門經(jīng)濟學的分支學科———環(huán)境經(jīng)濟學，已產(chǎn)生了廣泛的，其在、審計學上的促進了這些傳統(tǒng)學科對環(huán)境問題的考慮。政府部門在環(huán)境保護上職能的加強與環(huán)境保護領(lǐng)域理論的發(fā)展，促成了政府環(huán)境審計的產(chǎn)生與發(fā)展。

一、政府環(huán)境審計的產(chǎn)生和定義

目前，與世界其他國家一樣，環(huán)境保護工作在具有廣泛的性：政府在創(chuàng)建經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的良性循環(huán)中，以可持續(xù)發(fā)展為基本原則，將環(huán)境保護貫穿到社會發(fā)展的各個方面以及政府各部門中；大量的生產(chǎn)、生活活動都參與到促進環(huán)境質(zhì)量的改善活動中。

（一）政府環(huán)境審計的產(chǎn)生

審計機關(guān)作為綜合性經(jīng)濟監(jiān)督部門，應(yīng)該并且能夠參與到環(huán)境保護這項社會性很強的工作中去，是因為政府環(huán)境審計作用的不可替代性和產(chǎn)生條件的成熟。

1 政府環(huán)境審計作用的不可替代性

自審計機關(guān)成立以后產(chǎn)生并發(fā)展了多項政府專項審計，政府環(huán)境審計只有具備了其他專項審計沒有的功能，才有產(chǎn)生的必要；又因為環(huán)境保護主管部門是促進環(huán)境保護的當然部門，政府環(huán)境審計還必須發(fā)揮這些部門所沒有的作用，才能在環(huán)境保護工作中具有獨立地位而不是這些部門工作的重復。

（1）促進環(huán)境保護資金的有效使用

隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，中國環(huán)境保護工作日益得到各級政府的重視，用于環(huán)境保護方面的資金逐年增加。國家環(huán)境保護“十五”計劃預計“十五”期間全國環(huán)境保護投資共需7000億元，約占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的1. 3%，比“八五”、“九五”有較大提高（國家環(huán)境保護總局，2002）。盡管環(huán)境保護投資的絕對數(shù)和占國內(nèi)生產(chǎn)總值的相對數(shù)都在逐年增加，但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資仍然是緊張的。這些環(huán)保投資大都用于解決緊迫的環(huán)境問題、開發(fā)關(guān)系國家生態(tài)環(huán)境安全的項目上，必須保證資金的使用效率和項目運行的有效性。

雖然負責主管環(huán)境保護的政府部門，如國家環(huán)境保護總局、國家林業(yè)局等，是監(jiān)督環(huán)保資金使用和效率的主要部門，但僅有這一層面的工作還是不夠的。除資金的管理者和使用者外，還應(yīng)該有獨立的第三方對環(huán)保資金的有效使用進行監(jiān)督。審計監(jiān)督是經(jīng)濟社會評價資金使用、促進資金管理者和使用者行為的合規(guī)、實現(xiàn)資金效益優(yōu)化的主要方式，在環(huán)保資金方面政府審計能夠發(fā)揮這些職能。而由于環(huán)境保護主要是由政府承擔的社會公益事業(yè)，政府投資占相當大比例，對這些資金的審計主要由政府審計部門承擔。

審計機關(guān)對環(huán)境保護資金的監(jiān)督檢查，為實現(xiàn)對資金的管理、使用情況的客觀評價，就必須突出對環(huán)境因素的考慮，這正是環(huán)境保護資金審計不同于其他資金審計的地方，也正體現(xiàn)了政府環(huán)境審計在環(huán)境保護資金的監(jiān)督檢查上的不可替代性。

（2）促進政府環(huán)境政策的落實和完善

政府強化環(huán)境保護的措施、行動是通過一系列的環(huán)境政策、法規(guī)體現(xiàn)的。一方面，環(huán)境政策、法規(guī)的執(zhí)行情況直接影響著環(huán)境保護的效果，首先必須確保環(huán)保政策的執(zhí)行，審計通過對政策執(zhí)行情況的檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，運用審計的監(jiān)督處理予以糾正，促進環(huán)境政策的落實。另一方面，在我國，部分現(xiàn)行的環(huán)境管理制度已不能滿足環(huán)境保護的需要，改革、完善這些管理制度勢在必行。環(huán)境政策，尤其是環(huán)境經(jīng)濟政策的改革需要政策制定和執(zhí)行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析，政府環(huán)境審計可以完成這項工作。此外，目前我國政府的一些環(huán)境政策首先是以試點的方式在部分地區(qū)實施的，對這些試點政策的進一步完善同樣需要審計機關(guān)以獨立的身份提供分析材料及建議。

2 政府環(huán)境審計產(chǎn)生條件的成熟

我國的政府環(huán)境審計不僅是十分必要的，而且從實踐看，也具備了開展的條件。

（1）初步建成了政府環(huán)境審計的依據(jù)

關(guān)于環(huán)境審計的法律依據(jù)，有一個認識的過程。一方面，雖然在《中華人民共和國環(huán)境保護法》及海洋、大氣等專項環(huán)境保護法規(guī)中，都規(guī)定“政府需要采取必要的措施確保環(huán)境保護資金能夠合規(guī)使用，不被非環(huán)境保護項目擠占、挪用”；在《中華人民共和國憲法》中規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計”；《中華人民共和國審計法》也規(guī)定“審計機關(guān)對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，……對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督”，但由于這些規(guī)定沒有直接將審計與環(huán)境保護或環(huán)境保護資金聯(lián)系起來，所以過去很少也很難理解環(huán)境審計的法律依據(jù)。隨著國際環(huán)境審計的興起與發(fā)展，我國審計機關(guān)逐漸加深了對上述法律依據(jù)的理解，為開展環(huán)境審計找到了法律依據(jù)。另一方面，政府其他部門也逐漸認識到了環(huán)境審計的作用，在一些新近出臺的法規(guī)中，對環(huán)境審計有了直接的規(guī)定，為環(huán)境審計提供了更直接的法律依據(jù)，如《中華人民共和國防沙治沙法》第三十七條就規(guī)定“縣級以上人民政府審計機關(guān)，應(yīng)當依法對防沙治沙資金使用情況實施監(jiān)督”。

（2）審計機關(guān)內(nèi)設(shè)立環(huán)境審計部門使政府環(huán)境審計有了組織保障。我國政府對環(huán)境保護的重視程度不斷增強的一個表現(xiàn)就是在1998年政府機構(gòu)改革中，國務(wù)院在批準審計署的機構(gòu)改革方案中強化了環(huán)境審計的職能，審計署據(jù)此設(shè)立了有關(guān)環(huán)境審計的機構(gòu)———農(nóng)業(yè)與資源保護審計司，審計署18個駐地方特派員辦事處，31個省、自治區(qū)、直轄市政府的審計機關(guān)也分別設(shè)立了從事環(huán)境審計的機構(gòu)。

（二）政府環(huán)境審計的定義

環(huán)境審計最初是為降低環(huán)境風險而自發(fā)開展的內(nèi)部審計，后來一些國家的審計機關(guān)逐漸參與其中，直至1992年最高審計機關(guān)國際組織成立了環(huán)境審計委員會，鼓勵各國最高審計機關(guān)“關(guān)注環(huán)境問題”，政府環(huán)境審計得以迅速發(fā)展。目前，對環(huán)境審計的定義尚未有統(tǒng)一定論，參照最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會提出的定義框架，我們將政府環(huán)境審計界定為“為促進政府實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計機關(guān)對政府和（或）企事業(yè)單位等被審計單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益性所進行的監(jiān)督、評價和鑒證等工作”。

上述定義中界定的政府環(huán)境審計關(guān)注環(huán)境管理和有關(guān)的經(jīng)濟活動，實質(zhì)是國家環(huán)境保護工作，所以，在探索環(huán)境審計時，首先需明確環(huán)境保護的范圍。環(huán)境保護有廣義和狹義之分。狹義的環(huán)境保護指污染防治和生態(tài)恢復與建設(shè)等，廣義的環(huán)境保護則在狹義環(huán)境保護基礎(chǔ)上涵蓋了資源的可持續(xù)開發(fā)與利用、人口等與可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的內(nèi)容。《中華人民共和國憲法》第二十六條規(guī)定“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防止污染和其他公害”，《國家環(huán)境保護“十五”計劃》提出“全國實行污染防治與生態(tài)保護并重方針”，這說明我國目前環(huán)境保護的范圍與狹義環(huán)境保護的范圍是相符的，其他與資源、人口等可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的工作則分屬于其他工作之中。與此相適應(yīng)，目前我國政府環(huán)境審計的范圍是與狹義的環(huán)境保護范圍一致的，即設(shè)定為污染防治審計和生態(tài)建設(shè)審計。

定義將政府環(huán)境審計目標的界定為“為促進政府實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”。該目標的提出，既考慮到了最高審計機關(guān)國際組織對審計機關(guān)涉足環(huán)境保護領(lǐng)域的鼓勵，又充分考慮了我國環(huán)境保護工作的特點和政府環(huán)境審計未來的發(fā)展。1995年，最高審計機關(guān)國際組織在十五屆大會發(fā)表的《開羅宣言》中指出“鑒于有關(guān)保護和改善環(huán)境的問題的重要性，國際審計組織鼓勵各最高審計機關(guān)在行使審計職責時，對環(huán)境問題進行考慮”，表明政府環(huán)境審計的最根本目標是促進各國的環(huán)境保護。經(jīng)過幾年的發(fā)展，目前國際政府環(huán)境審計越來越強調(diào)對可持續(xù)發(fā)展的考慮，認為最高審計機關(guān)應(yīng)在兩方面促進政府致力于可持續(xù)發(fā)展，一是促使政府明確其在可持續(xù)發(fā)展中的承諾，二是促使政府對其承諾負責。雖然我國目前環(huán)境保護范圍是偏向狹義的，但環(huán)境保護是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并且將我國政府環(huán)境審計的目標定義為“為促進政府實施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略”符合國際政府環(huán)境審計的發(fā)展趨勢。針對我國目前環(huán)境保護的特點，政府環(huán)境審計的具體目標應(yīng)立足于促進政府在環(huán)境保護重點領(lǐng)域工作的加強或改善。近幾年審計機關(guān)開展的環(huán)境審計項目都是圍繞該目標進行的。

二、政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀與發(fā)展

（一）政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀

總的說來，我國的政府環(huán)境審計目前處于探索階段。

自1998年以來，審計署在全國范圍組織實施的環(huán)境審計項目主要圍繞當前國家環(huán)境保護的重點進行，開展的項目主要有：林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計調(diào)查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。各省、自治區(qū)、直轄市的審計機關(guān)也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調(diào)查。通過幾年的探索，逐步明確了以下一些問題。

1 在審計對象上，以環(huán)境保護資金為主。

盡管政府環(huán)境審計的對象包括環(huán)境保護資金、環(huán)境政策、政府部門的有關(guān)活動等，我國目前的政府環(huán)境審計仍是以環(huán)境保護資金審計為主。這是因為，首先，按照我國有關(guān)法律的規(guī)定，對資金的審計是審計機關(guān)的主要職責。而我國環(huán)境保護資金的來源，在《國家環(huán)境保護“十五”計劃》中，政府投資占投資總需求的56%，而企業(yè)投資所占的44%中有相當部分來源于國有企業(yè)，因此我國環(huán)境保護資金的大部分都在審計機關(guān)的審計范圍內(nèi)。其次，對環(huán)境政策、政府部門活動的審計，在憲法和審計法中都沒有明確的規(guī)定，審計機關(guān)只能通過環(huán)境保護資金的審計，反映環(huán)境政策、政府部門環(huán)境管理方面的問題以促進政府加強環(huán)境保護。再次，由于政府部門職責劃分的不同，西方國家審計機關(guān)開展環(huán)境審計時所擁有的一些職責，在我國是屬于其他政府部門的，例如，環(huán)境管理方面的職能，在我國屬于環(huán)境保護部門。在目前沒有開展與這些部門聯(lián)合審計的情況下，審計機關(guān)的工作權(quán)限受到一定限制。

2 在審計類型上，以財務(wù)收支審計為主。

盡管在最高審計機關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》這份指導性文件中提到“政府審計的全部內(nèi)容———財務(wù)審計、合規(guī)審計和績效審計也應(yīng)用于環(huán)境審計領(lǐng)域”（最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會，2001），但在我國政府環(huán)境審計的具體實踐中，目前是以財務(wù)收支審計為主的。

這是因為，首先從法律依據(jù)看，對被審計單位財務(wù)收支的審計監(jiān)督，是我國法律賦予審計機關(guān)的法定職責和權(quán)限，政府環(huán)境審計也必然要履行這項職責。而雖然法律對審計機關(guān)開展績效審計做出了一些規(guī)定，例如，《中華人民共和國審計法實施條例》第二條就規(guī)定“審計是審計機關(guān)……監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規(guī)定，而績效審計所包含的其它很多內(nèi)容，如，對政策制定的評價、對政府環(huán)境管理績效的評價等，沒有在法律上予以直接規(guī)定。

其次，從我國環(huán)境保護的形勢看，國家投入的環(huán)境保護資金大部分用于加強國家生態(tài)環(huán)境安全和降低生態(tài)環(huán)境脆弱度方面，政策、項目、甚至政府部門環(huán)境管理的績效首先取決于資金使用各環(huán)節(jié)的真實、合法。而目前在這方面還存在一些問題，這幾年開展的審計都發(fā)現(xiàn)在環(huán)境保護資金的管理、撥付、使用等環(huán)節(jié)上，在資金的管理單位、使用單位中，存在違反國家財經(jīng)規(guī)定及專項資金管理和使用規(guī)定的現(xiàn)象，直接影響了有關(guān)政策、項目的績效。例如，在2001年審計署組織的對退耕還林試點工程資金審計中，查出違紀違規(guī)問題金額2 4億元，占審計資金總額的8 3%.而且，環(huán)境保護資金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕還林工程資金中的糧食補助費落實到退耕農(nóng)戶，天然林保護工程資金中的安置費落實到森工企業(yè)職工，如果資金使用、管理上出現(xiàn)問題，最基層的個體因為保護環(huán)境而付出的成本就得不到補償，必然影響環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展。所以，必須首先保證環(huán)境保護資金管理和使用的真實、合法。

再次，從審計資源看，開展績效審計需要運用環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟評價領(lǐng)域的一些知識。在目前我國的會計核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下，對審計人員知識結(jié)構(gòu)的要求更高。國外審計機關(guān)滿足開展績效審計所需審計資源的做法主要是審計人員知識結(jié)構(gòu)的多樣化和利用外部專家。我國審計機關(guān)雖然也努力滿足這項需求，但由于體制、經(jīng)費、時間等因素的限制，目前只是很有限地在某些單項方面能夠滿足，離全面開展環(huán)境績效審計的要求還有一定距離。

3 在審計內(nèi)容上，受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環(huán)境審計主要包括對環(huán)境保護資金籌集、使用和管理的審計，對環(huán)境保護投資項目的審計，對環(huán)境保護制度的合理、有效性的審計等內(nèi)容。其中的后兩項內(nèi)容，是以環(huán)境保護資金為載體展開的。

（二）中國政府環(huán)境審計的發(fā)展趨勢

政府環(huán)境審計今后的發(fā)展，是繼續(xù)探索環(huán)境審計理論和實踐的過程。一方面，國際組織和一些發(fā)達國家政府環(huán)境審計的發(fā)展可以說代表著一定的發(fā)展趨勢，我們在對外交流中，也必然受到國際環(huán)境審計發(fā)展的影響。這促使我們在審計對象、審計方法、審計內(nèi)容等方面進一步探索擴展，例如，今年在參加最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會執(zhí)行委員會第一次會議時，按照會議的分工，我國要提供有關(guān)固體廢棄物審計的案例。而在這之前我國各級審計機關(guān)均沒有開展過此類審計，為完成所承擔的任務(wù)，審計署實施了對北京市醫(yī)療垃圾的審計調(diào)查，在組織方法、審計內(nèi)容、審計方法、技術(shù)標準等方面進行了初步的探索。另一方面，政府環(huán)境審計的發(fā)展還必須充分考慮我國環(huán)境保護事業(yè)的發(fā)展。

1 在審計對象和審計上，將逐步增強對環(huán)境政策的關(guān)注。

國際上政府環(huán)境審計從一開始就將環(huán)境政策作為主要關(guān)注對象。1993年最高審計機關(guān)國際組織向171個國家的最高審計機關(guān)發(fā)送了第一次環(huán)境審計問卷，其中的一個就是各國政府是否已經(jīng)制定綠色規(guī)劃或環(huán)境方面的法定政策。在最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會用以指導各國最高審計機關(guān)的文件《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中，甚至提出了“對計劃的環(huán)境政策進行評估”。對環(huán)境政策的重視是因為在環(huán)境管理中，將逐漸增強對環(huán)境經(jīng)濟政策的運用。在1992年我國政府制定的環(huán)境與十大對策中，對環(huán)境經(jīng)濟政策做了很充分的闡述：“按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源利用補償費，并開展對環(huán)境稅的；研究并試行把資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟核算體系，使市場價格準確反映經(jīng)濟活動造成的環(huán)境代價；制定不同行業(yè)污染物排放的時限標準，逐步提高排污收費標準，促進污染治理達到國家和地方規(guī)定的要求；對環(huán)境污染治理、廢物綜合利用和自然保護等公益性明顯的項目，要給予必要的稅收、信貸和價格優(yōu)惠；在吸收和利用外資時，要把環(huán)境保護工作作為同時安排的內(nèi)容，引進項目時，要切實把住關(guān)口，防止污染向我國轉(zhuǎn)移”（國家環(huán)境保護局、國家計劃委員會，1994）。盡管在這之后近十年的發(fā)展與改革中，環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的運用尚沒有完全實現(xiàn)上述規(guī)劃的目標，但我國環(huán)境管理的趨勢必然是不斷加強對環(huán)境經(jīng)濟政策的運用。而從另一個角度說，環(huán)境經(jīng)濟政策的兩種最基本功能是行為激勵和資金配置，我國環(huán)境保護事業(yè)資金供給不足的局面在今后一個時間內(nèi)不會有根本性的改善，政府環(huán)境管理將側(cè)重于通過發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置的功能以實現(xiàn)環(huán)境保護各項目標。所以，今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。

環(huán)境管理的這個特征，對我國政府環(huán)境審計的正好與國際政府環(huán)境審計關(guān)注環(huán)境政策的趨勢是相符的。其一、政府環(huán)境審計要關(guān)注政策環(huán)境管理的主要手段，政府運用環(huán)境經(jīng)濟政策的必然性使其進入了審計機關(guān)的工作范圍。其二、對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調(diào)對資金的考慮，這恰好可以使以環(huán)境保護資金為主要審計對象、以財務(wù)收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，逐步過渡到績效審計上。

2 在審計類型上，將逐漸增加績效審計。

國際上審計的發(fā)展趨勢已經(jīng)轉(zhuǎn)向績效審計，環(huán)境問題是績效審計關(guān)注的內(nèi)容之一。以荷蘭審計院為例，在其所制定的工作計劃中強調(diào)重點關(guān)注以下環(huán)境問題：生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等。

我國的政府審計要跟上國際發(fā)展，必須在審計類型上從財務(wù)收支審計向績效審計拓展。我國政府環(huán)境審計中增加績效審計類型，有以下一些有利的條件。首先，已經(jīng)積累了一些對單項政策、單項環(huán)境保護工程等進行評價的經(jīng)驗。在近幾年開展的環(huán)境專項資金審計中，在審計方案的制定、審計實施和審計報告等環(huán)節(jié)上都盡可能地將一些績效評價的內(nèi)容納入考慮范圍。如，對天然林保護資金、退耕還林試點工程資金的審計，通過檢查林木成活率、樹種比例等指標，對工程完成質(zhì)量進行了檢查；在排污費審計中，通過對排污費征收、管理環(huán)節(jié)的檢查，提出了完善排污費政策的建議。其次，我們有與專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)部門合作的條件。即使是在那些對開展環(huán)境績效審計有一定經(jīng)驗的國家，審計人員也承認：對環(huán)境方面的效果進行評價是很困難的，尤其是當技術(shù)化程度不斷增強時，有時審計人員從所得到的信息中不能得出任何結(jié)論。克服這一困難的做法是聘請外部專家，前提是必須得到相關(guān)權(quán)威部門，如環(huán)境部、資源部等的支持。而經(jīng)過近幾年審計機關(guān)的努力，對環(huán)境保護資金審計的工作已經(jīng)引起了國務(wù)院及一些部門的注意，在一些新出臺的環(huán)境保護或法規(guī)中，明確要求審計部門進行監(jiān)督，盡管這些規(guī)定是對環(huán)境保護專項資金作出的，但有助于審計機關(guān)通過對資金的監(jiān)督檢查，建立與其他部門的工作聯(lián)系，進而實現(xiàn)與專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)部門的合作。

需認識到的是，盡管我們已經(jīng)開始在環(huán)境審計中盡量地嘗試做一些績效方面的評價，并且將來的發(fā)展方向也是向績效審計靠近，但與國外環(huán)境績效審計相比，還存在一些差距。在內(nèi)容上，我們對環(huán)境經(jīng)濟政策、環(huán)境項目等所做的績效評價都是以環(huán)境保護資金為載體的，這使得我們的績效審計內(nèi)容限制在一定的范圍內(nèi)。而國外環(huán)境績效審計的內(nèi)容則要廣泛得多，最高審計機關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中列示的績效審計內(nèi)容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等。在現(xiàn)有體制下，我國審計機關(guān)如果開展其中的一些審計，有可能造成越權(quán)，如對政府環(huán)境管理部門的管理績效進行審計。縮小與國外環(huán)境績效審計的差距，應(yīng)盡快加強與環(huán)境管理部門的合作，共同開展對績效的評價。

3 就環(huán)境問題開展國際聯(lián)合審計

隨著人類活動對環(huán)境影響的深度和廣度的加強，環(huán)境問題超越國界，形成和發(fā)展為國際環(huán)境問題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環(huán)境問題成為世界各國面臨的挑戰(zhàn)。并且隨著經(jīng)濟活動對環(huán)境的潛伏性影響不斷顯露，越來越多的環(huán)境問題不再是僅依靠一國的力量就可以解決的，應(yīng)對國際環(huán)境問題的是國際環(huán)境保護，即各國政府、國際社會、各國民眾共同對環(huán)境問題采取措施或行動。審計機關(guān)關(guān)注環(huán)境問題也應(yīng)該注意環(huán)境問題和環(huán)境保護國際化的特點。

事實上，最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會充分注意到了環(huán)境保護越來越趨于國際化的發(fā)展趨勢，“鼓勵各國最高審計機關(guān)聯(lián)合開展環(huán)境審計”的觀點散見于委員會制定的工作計劃及其他文件中。最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會制定的2002至2004年工作計劃表明，目前委員會所關(guān)注的問題主要有：一是各國最高審計機關(guān)聯(lián)合起來對跨國環(huán)境問題進行審計，二是對環(huán)境政策及相關(guān)補充規(guī)定進行審計，三是對國際環(huán)境協(xié)定進行審計。從最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會已有的指導性工作文件和各區(qū)域委員會開展工作的情況看，對國際環(huán)境協(xié)定的審計是近幾年開展較多的活動。最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會的第一部正式文件即是《各國最高審計機關(guān)如何在國際環(huán)境協(xié)定的審計方面開展合作》，在該文件的指導下，一些國家的最高審計機關(guān)聯(lián)合開展了對一些國際環(huán)境協(xié)定的審計。以最高審計機關(guān)歐洲組織環(huán)境審計委員會為例，1998年至2002年，主要組織了對國際海洋環(huán)境保護公約的審計。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個國家的最高審計機關(guān)聯(lián)合開展了對《防止船舶污染海洋公約》（MARPOLConvention）的審計；此外，在歐洲，還聯(lián)合開展了對《赫爾辛基公約》（HelsinkiConvention）和《東北太平洋環(huán)境公約》（OSPARConvention）的審計。而他們2003年度的工作計劃則將對廢棄物管理方面的國際協(xié)議進行審計列上了議事日程。

在對跨國環(huán)境問題進行審計方面，我國的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問題上都需與鄰國共同采取措施治理。這也給我國審計機關(guān)與其他國家審計機關(guān)聯(lián)合進行環(huán)境審計提供了條件，而且審計署可以利用其擔任最高審計機關(guān)亞洲組織環(huán)境審計委員會主席的身份，鼓勵其他亞洲國家最高審計機關(guān)開展對跨國環(huán)境問題的審計。

在對國際環(huán)境保護協(xié)議的審計方面，當審計機關(guān)對政府執(zhí)行環(huán)境國際公約情況的審計逐漸得到環(huán)境保護國際組織的認可時，對國際環(huán)境協(xié)議的審計就能夠成為評價本國政府所承擔的國際環(huán)境責任的一種有效方式。中國政府始終積極參與全球環(huán)境問題的解決，先后簽署和批準了《生物多樣性公約》、《蒙特利爾議定書》、《防治荒漠化公約》、《氣候變化框架公約》、《海洋傾廢公約》等國際環(huán)境協(xié)定，審計機關(guān)對國際環(huán)境協(xié)定的審計有助于增強世界對我國政府執(zhí)行協(xié)定情況評價的認同性。另一方面，國際環(huán)境協(xié)議中的一些根本原則是需要締約國制定具體規(guī)定來貫徹的，審計機關(guān)對政府執(zhí)行環(huán)境國際公約情況的審計，首先要對政府制定具體規(guī)定及其實施情況進行審計。我國政府所簽署和批準的國際環(huán)境協(xié)定，嚴格地限制了我國一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟活動的發(fā)展，國內(nèi)需要一個強有力的監(jiān)督機構(gòu)來促進各級政府對協(xié)議的遵循，我國的審計機關(guān)應(yīng)該借鑒歐洲國家審計機關(guān)在這方面的經(jīng)驗，開展對國際環(huán)境保護協(xié)議的審計。

上述我國政府環(huán)境審計的發(fā)展趨勢，是針對環(huán)境審計的長期發(fā)展而言的，與我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀相比，還有很大的距離。但這并不妨礙審計機關(guān)在環(huán)境審計領(lǐng)域一邊探索一邊發(fā)展。

三、政府環(huán)境審計的技術(shù)環(huán)境審計要求

在進行審計活動時，必須充分考慮到可持續(xù)發(fā)展的三個要素，即經(jīng)濟增長、環(huán)境保護和社會進步。這意味著對審計內(nèi)容、審計方法的進一步拓展。上文所述的環(huán)境審計在內(nèi)容上的拓展表明還必須在審計方法上有所突破。

篇(2)

一、傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)容與缺陷

（一）傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)容在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫷幕境绦蚴窃诹私獗粚徲媶挝换厩闆r的基礎(chǔ)上，了解并測試被審計單位的內(nèi)部控制制度，進而確定審計風險和審計重點，在此基礎(chǔ)上，通過查詢、比較、復核等方法對賬戶余額進行實質(zhì)性測試。在整個審計實施階段，主要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行符合性測試和對被審計單位的賬戶余額進行實質(zhì)性測試。傳統(tǒng)的符合性測試的主要方法有檢查、觀察、詢問、穿行測試等方法。檢查被審計單位有沒有相關(guān)的內(nèi)部控制制度遵循，觀察被審計單位制度的運行情況，詢問相關(guān)人員獲得口頭證據(jù)了解被審計單位的制度實施情況，抽查一些業(yè)務(wù)重復執(zhí)行測試制度的運行情況。傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試的方法主要有復核法、查詢法（包括詢問和函證）、比較法、分析性復核法、觀察法、盤點法等。這些審計方法對于審計人員獲取審計證據(jù)、收集審計線索發(fā)揮著重要的作用，在審計準則里對這些方法的概念和運用都有具體的規(guī)定。但是，隨著審計客體、審計對象的變化，這些方法需要增添新的內(nèi)容。

（二）傳統(tǒng)審計方法的缺陷手工系統(tǒng)下，對內(nèi)部控制的測試看得見、摸得著，而在計算機系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融會于軟件之中，主要依賴軟件本身，增加了難以全面測試的可能性。（1）傳統(tǒng)內(nèi)部控制測試方法的缺陷。手工系統(tǒng)下，通過建立授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等崗位責任中心達到內(nèi)部控制的目的。而信息系統(tǒng)通過劃分操作員的責任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實現(xiàn)人員分工，或通過軟件審計劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責任中心，這種權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責任中心的越權(quán)設(shè)置，使傳統(tǒng)的不相容職務(wù)相分離這一控制措施有可能形同虛設(shè)。（2）傳統(tǒng)實質(zhì)性測試方法的缺陷。傳統(tǒng)的實質(zhì)性審計測試方法在于通過對紙質(zhì)介質(zhì)上信息的辨認、追溯達到辨認錯誤信息的目的；通過對會計處理的每一步的文字記錄和經(jīng)手人簽名的審查來發(fā)現(xiàn)清晰的審計線索；通過查閱紙質(zhì)文檔來獲取審計證據(jù)。但信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)存在被竊取、濫用、篡改和丟失的可能，且不留痕跡，而且計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會造成實際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符；在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報表的自動生成，幾乎不需人工干預，傳統(tǒng)的審計線索不復存在，電子數(shù)據(jù)存在審計線索易于減少或消失的可能；在信息系統(tǒng)中，電子數(shù)據(jù)存放的格式可能不同，例如存放在普通文件、數(shù)據(jù)庫、特殊格式的日志文件中，增加了提取審計證據(jù)的困難。

二、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計方法內(nèi)容的創(chuàng)新與完善

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)了解與測試方法的完善 審計準則要求在審計前，初步了解被審計單位的基本情況，以便對被審計單位的內(nèi)部控制進行初步評價，然后在對被審計單位內(nèi)部控制制度初步了解的基礎(chǔ)上，實施內(nèi)部控制測試。由于信息系統(tǒng)環(huán)境所面臨的外部環(huán)境發(fā)生變化，所需了解的情況和內(nèi)部控制測試的內(nèi)容都會有所改變。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，對被審計單位基本情況的了解需要了解其信息系統(tǒng)的基本情況，被審計單位內(nèi)部控制的測試主要側(cè)重于對信息系統(tǒng)控制的測試。信息系統(tǒng)的控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是從管理的角度來對信息系統(tǒng)進行控制，而應(yīng)用控制是從技術(shù)的角度來對信息系統(tǒng)進行控制。一般控制包括組織管理的控制、數(shù)據(jù)資源管理的控制、系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制和系統(tǒng)運行管理的控制。信息系統(tǒng)環(huán)境下，測試被審計單位內(nèi)部控制的方法也有檢查、觀察、穿行測試、重復執(zhí)行，但測試的內(nèi)容不同于傳統(tǒng)方法下測試的內(nèi)容。（1）傳統(tǒng)的審計方法通過詢問、檢查等方法了解被審計單位的管理組織、機構(gòu)設(shè)置情況。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，需要了解被審計單位的計算機信息系統(tǒng)的情況，可以通過向被審計單位計算機技術(shù)人員、業(yè)務(wù)人員詢問、設(shè)計問卷調(diào)查，實地觀察計算機信息系統(tǒng)和檢查相關(guān)文檔，如系統(tǒng)設(shè)計說明書、用戶操作手冊等方法，了解被審計單位的管理體制中不同層級的單位對系統(tǒng)的控制情況，部門內(nèi)計算機信息系統(tǒng)的情況，調(diào)查硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)、系統(tǒng)技術(shù)文檔資料、系統(tǒng)的主要功能、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程；同時審計人員需要對數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)進行調(diào)查，可通過閱讀相關(guān)技術(shù)文檔，特別是數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)說明、數(shù)據(jù)字典、系統(tǒng)功能說明書等了解數(shù)據(jù)庫技術(shù)方面的情況。（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部控制組織管理的控制側(cè)重于測試授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等不相容職務(wù)是否分離；會計檔案的管理、業(yè)務(wù)的標準化流程、內(nèi)部核查等。信息系統(tǒng)中組織管理控制的職責分離主要包括系統(tǒng)的開發(fā)職務(wù)與系統(tǒng)的操作職務(wù)，系統(tǒng)的輸入職務(wù)和審核職務(wù)，系統(tǒng)操作職務(wù)和文檔管理職務(wù)之間的職責分離；數(shù)據(jù)資源管理的控制包括備份控制、訪問控制、保密控制以及存儲控制；系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制是指通過阻止入侵者非法入侵信息系統(tǒng)、阻止計算機病毒的傳播來保護信息系統(tǒng)中各種資源免受毀壞、替換、盜竊和丟失的威脅；系統(tǒng)運行管理的控制包括對信息系統(tǒng)的操作人員、系統(tǒng)的文檔、信息系統(tǒng)的軟件和硬件的采購和使用控制，對系統(tǒng)的日志進行詳細、連續(xù)的記錄。（3）信息系統(tǒng)應(yīng)用控制包括輸入控制、通訊控制、數(shù)據(jù)庫控制和輸出控制。輸入控制的主要內(nèi)容包括輸入操作的控制，只有授權(quán)的人才能進行輸入，以確保輸入數(shù)據(jù)的正確性、合理性、安全性和完整性。通訊控制包括數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)校驗碼等，對數(shù)據(jù)庫的控制包括用戶的身份認證、數(shù)據(jù)庫的存取控制、數(shù)據(jù)庫的保密控制、完整性控制、并發(fā)控制、恢復控制等，輸出控制包括輸出操作的控制、輸出條件的檢查、輸出之前數(shù)據(jù)正確性的檢查、輸出數(shù)據(jù)完整性、安全性、及時性，輸出異常的處理等。

（二）實質(zhì)性測試方法的完善 實質(zhì)性測試主要指對賬戶余額的測試，在信息系統(tǒng)環(huán)境下，主要是對計算機信息系統(tǒng)所處理的電子數(shù)據(jù)進行審計。傳統(tǒng)的復核、核對、分析性復核方法內(nèi)容的革新主要體現(xiàn)在對數(shù)據(jù)的采集、驗證、分析方面。信息系統(tǒng)審計可以采用審計軟件或數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)自帶的工具進行數(shù)據(jù)采集，采用核對記錄數(shù)、核對總金額、檢查借貸平衡、憑證號斷號、重號驗證、勾稽關(guān)系等手段對電子數(shù)據(jù)進行驗證，以保證電子數(shù)據(jù)的真實性、正確性和完整性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法主要通過財務(wù)數(shù)據(jù)絕對值、相對值的對比分析來發(fā)現(xiàn)審計線索，信息系統(tǒng)環(huán)境下的數(shù)據(jù)分析方法具有一些新的特征。在對電子數(shù)據(jù)分析的過程中，首先應(yīng)進行總體分析，如進行賬表核對、表表核對、進行指標分析，掌握被審計單位的總體情況，尋找薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點。在確定審計重點后，再對數(shù)據(jù)進行具體分析。在進行具體的數(shù)據(jù)分析時，審計人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理邏輯、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、法律法規(guī)的規(guī)定或?qū)徲嫿?jīng)驗等，建立相關(guān)審計分析模型，然后通過應(yīng)用軟件、或編寫計算機語句對數(shù)據(jù)進行復算、檢查、核對或判斷等操作，發(fā)現(xiàn)審計線索，收集審計證據(jù)。審計分析模型的建立途徑包括：（1）直接依據(jù)法律法規(guī)進行分析。在對合法性的審計中，審計人員依據(jù)的是相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在建立模型是可以依據(jù)具體的條文，將法律、法規(guī)的定量、定性規(guī)定具體化為分析模型中的篩選、分組、統(tǒng)計等條件，對反映具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件建立起分析模型。（2）根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯建立分析模型進行分析。被審計單位的業(yè)務(wù)總是在特定的經(jīng)濟技術(shù)條件下進行的，被審計單位的一些經(jīng)濟指標如一定的投入產(chǎn)出比、標準成本、產(chǎn)品成本單耗、穩(wěn)定的毛利率、費用指標、應(yīng)納稅金、應(yīng)提折舊等一定時期內(nèi)是固定不變的，在審計特定對象時，審計人員應(yīng)深入分析和挖掘、利用、尋找業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系建立分析模型，發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系不相吻合的事項，從而達到審計發(fā)現(xiàn)、核查問題的目的。（3）根據(jù)勾稽關(guān)系建立分析模型進行分析。各類會計賬簿和報表的數(shù)據(jù)之間往往存在著某種明確而固定的對應(yīng)關(guān)系，如應(yīng)收賬款和壞賬之間，固定資產(chǎn)和累計折舊之間，借款和利息之間在建立審計分析模型時，審計人員可以充分利用賬簿和會計報表中有關(guān)數(shù)據(jù)之間存在的這種可以相互查考、核對的關(guān)系，方便、快捷地建立分析模型進行復算、核對，達到分析問題、發(fā)現(xiàn)線索的目的。（4）根據(jù)審計經(jīng)驗建立模型。將審計人員的經(jīng)驗運用到審計中來，根據(jù)問題的表征，從現(xiàn)象到本質(zhì)，通過編寫結(jié)構(gòu)化查詢語句SQL或?qū)徲嬡浖頇z索，查詢出可疑的數(shù)據(jù)，并深入核實、排查，來判斷、發(fā)現(xiàn)問題。在具體的審計數(shù)據(jù)分析中，SQL語句查詢法得到了廣泛的運用。在審計過程中，審計人員借助SQLSEVER結(jié)構(gòu)化查詢語句可以便捷地發(fā)現(xiàn)審計線索。在采用SQL語句查詢法時，可以按某關(guān)鍵字查、按滿足邏輯條件查、按設(shè)定的金額條件查、按時間條件查等，計算機會很快將符合條件的信息篩選出來。采用SQL語句查詢審計法的審計路徑是：采集數(shù)據(jù)取得數(shù)據(jù)備份獲取有用的數(shù)據(jù)信息找到所需要的字段使用SELECT語句設(shè)定條件分析查詢結(jié)果揭示問題。

三、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計應(yīng)注意的問題

（一）實現(xiàn)多種審計方式的結(jié)合改變傳統(tǒng)的審計方式，把審計工作從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合、從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合、從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。

（二）實施聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù) 現(xiàn)代信息技術(shù)為即時審計提供了技術(shù)支持，聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)是探索一種新的審計技術(shù)支持方式。聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方式的核心在于：及時采集數(shù)據(jù)，及時檢查分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時督促整改，把可能發(fā)生的重大損失浪費等問題控制在萌芽之中，促使被審計單位防微杜漸、規(guī)范管理。

（三）實現(xiàn)審計資源的信息共享，業(yè)務(wù)協(xié)同通過建立信息化條件下新的審計管理和組織方式的思路，實現(xiàn)審計資源優(yōu)化組合、信息共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、提高管理的有效性和決策的科學性，使審計信息資源和管理組織方式的效益最大化。

（四）強化內(nèi)部控制測試及信息系統(tǒng)評價技術(shù)服務(wù)與審計方法體系應(yīng)用服務(wù)在信息系統(tǒng)環(huán)境下，探索新的審計技術(shù)服務(wù)方式 ，新的審計技術(shù)服務(wù)方式主要表現(xiàn)為加強內(nèi)部控制測試和信息系統(tǒng)評價技術(shù)服務(wù)和審計方法體系應(yīng)用服務(wù)，進行以數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計。

信息系統(tǒng)審計方法體系是實施專業(yè)審計項目的總體分析、決策分析、問題核查等計算機審計方法的有序集合，是實施計算機審計的核心。信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)在建立數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系基礎(chǔ)上，提供以元數(shù)據(jù)目錄進行選擇組合多維數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)、利用各類數(shù)據(jù)挖掘工具的智能審計技術(shù)、利用知識庫進行方法提升和擴展的技術(shù)、進行審計方法批量執(zhí)行的審計預警技術(shù)、對相關(guān)方法進行有機組合的專題方法技術(shù)并保留過程快照和過程回放的情景培訓技術(shù)等的有機統(tǒng)一。信息系統(tǒng)審計在我國起步比較晚，探索信息系統(tǒng)環(huán)境下的符合審計實務(wù)需要的的審計方法體系還需要長期的努力。

參考文獻：

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［2］張妍：《信息系統(tǒng)審計方法研究》，《審計月刊》2010年第11期。

篇(3)

關(guān)鍵詞：計算機；審計技；風險

一、開展計算機審計工作的緊迫性及必要性

首先，審計對象的擴展化，給審計提出了新課題。計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計對象，除手工環(huán)境下的審計對象以外，信息的載體得以擴展，出現(xiàn)了新的信息載體。其次，繞過電算化系統(tǒng)的審計，很難有效地發(fā)揮審計職能。隨著會計電算化水平的提高，如果審計人員不懂得計算機，不了解電算系統(tǒng)，只能依賴被審單位提供打印的賬頁進行審計。再次，傳統(tǒng)審計的信息反饋能力弱，與信息化的時代要求不適應(yīng)。 隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的進步，信息化進程日益加快，紙質(zhì)賬本將為電子數(shù)據(jù)所代替，開展計算機審計必不可少。

二、審計過程

首先，做好計算機審計的組織準備。在審前調(diào)查之前，審計組人員應(yīng)當熟悉項目要求，并配備有一定計算機基礎(chǔ)的審計人員。其次，進行數(shù)據(jù)采集。根據(jù)目前財務(wù)軟件系統(tǒng)的特點，數(shù)據(jù)采集大致有三種方法：直接拷貝數(shù)據(jù)庫文件實現(xiàn)數(shù)據(jù)下載；運用財務(wù)軟件或?qū)Ｓ脮嬡浖凶詭У臄?shù)據(jù)導出功能實現(xiàn)數(shù)據(jù)下載；運用“ODBC”技術(shù)實現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨平臺的數(shù)據(jù)采集。再次，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及初步分析整理。面對當前財務(wù)軟件種類和版本號多種多樣，財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)差異很大的情況，AO系統(tǒng)提供了強大的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換接口功能。一是財務(wù)備份數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法。通過AO系統(tǒng)自帶的或從金審網(wǎng)站下載的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模版，審計人員很輕松就能完成財務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)換。二是數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法。財務(wù)備份數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法雖然簡單、好操作，但最大的問題是如果沒有對應(yīng)轉(zhuǎn)換模板，則無法實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，而且有些轉(zhuǎn)換模板需要安大型裝數(shù)據(jù)庫（如SQL Server）后臺服務(wù)器端，有時由于一些不明原因，也會出現(xiàn)不能正常轉(zhuǎn)換的情況；為了解決這個問題，AO系統(tǒng)同時提供了數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法，用于轉(zhuǎn)換財務(wù)備份數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法不能轉(zhuǎn)換的財務(wù)數(shù)據(jù)。而且使用這種方法，在第一次數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成功后，可以將轉(zhuǎn)換過程制作為轉(zhuǎn)換模版，再遇到同類數(shù)據(jù)時使用以前制作的轉(zhuǎn)換模板，即可實現(xiàn)自動轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換模版可以導入、導出，實現(xiàn)共享。另外，對電子數(shù)據(jù)進行進一步分析、整理及對數(shù)據(jù)進行趨勢、結(jié)構(gòu)等宏觀性分析相結(jié)合。

三、計算機審計存在的風險及對策

（一）存在的風險

傳統(tǒng)審計線索逐漸消失，增加了審計風險；審計技術(shù)、方法日趨復雜，必然會帶來審計風險；在動態(tài)中進行審計取證較難，也存在一定的審計風險；會計系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變，也增加了審計風險；審計人員計算機知識的缺乏，造成審計風險。

（二）對策

1.保證審計數(shù)據(jù)的完整性

為保證審計數(shù)據(jù)的完整和準確，審計人員在審計時必須認真檢查被審計單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實、是否屬審計時間范圍內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)，是否屬結(jié)賬后的數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)賬冊、報表相配套。同時，審計人員獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計單位財務(wù)人員對財務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場備份所得的。

2.選擇恰當?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù)

審計人員可以根據(jù)被審計單位不同的會計信息系統(tǒng)而采取不同的審計方法和技術(shù)，從而有效地降低審計風險。當打印文件充分且與被審計單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機的審計方法，用核對、復核、分析等審計技術(shù)；當被審計單位采用實時處理，紙質(zhì)的審計線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機審計的方法；當被審計單位采用每時每刻都在運行的會計信息系統(tǒng)，審計過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎(chǔ)法，首先對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進行審查，根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查的結(jié)果決定抽查的重點、范圍和方法，這樣，既可以降低審計風險，又可以減少對被審計系統(tǒng)正常工作的影響。

3.積極取得被審計單位的支持和配合

在進行計算機審計時，如果被審計單位的財務(wù)人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當中以及會計信息系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)進行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計人員很難進行審查，因此，審計時應(yīng)積極取得被審計單位的支持和配合，來降低審計風險。

4.努力開發(fā)實用高效的審計軟件

為了給計算機審計打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計軟件。在數(shù)據(jù)采集方面，要求這種軟件能夠容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計軟件功能的基礎(chǔ)上進一步開發(fā)新的分析工具。例如：針對企業(yè)審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具等，針對金融審計領(lǐng)域的利率檢查工具等。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。只有開發(fā)出實用高效的審計軟件，才能解決因?qū)徲嬡浖旧淼娜毕菟鶐淼膶徲嬶L險。

5.加強審計人員的培訓學習，提高審計人員的素質(zhì)

應(yīng)定期對審計人員進行培訓，強化審計人員后續(xù)教育準則的實施和執(zhí)行。不斷更新審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高他們的技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力。在新的審計環(huán)境下，尤其要加強計算機應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識的培訓，培養(yǎng)復合型的審計人才，以更好地適應(yīng)審計環(huán)境變化，出色地完成審計任務(wù)。強化審計機構(gòu)和審計人員的風險意識，降低計算機審計風險。審計機構(gòu)要在獨立、客觀、公正的原則下建立自律性的運行機制，大力加強對審計人員的專業(yè)教育和職業(yè)道德教育，規(guī)范審計程序和審計證據(jù)的取得，完善自身的質(zhì)量控制制度。審計人員在加強專業(yè)學習的同時，應(yīng)加強職業(yè)道德修養(yǎng)，強化風險意識，嚴格依照審計準則進行審計，以降低審計風險。

隨著現(xiàn)代審計體系、審計理論的不斷發(fā)展和完善，計算機審計作為不可缺少的審計方法與技術(shù)，在審計“免疫系統(tǒng)”功能中發(fā)揮著越來越大的作用。因此，要充分發(fā)揮計算機審計的這一優(yōu)勢，做好預警工作，為國家制定宏觀政策提供依據(jù)，促進法律法規(guī)的不斷完善。

參考文獻：

[1]蘇運法.《計算機審計研究》.清華大學出版社

篇(4)

一、信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的重新認定

在高科技信息技術(shù)時代下，信息技術(shù)以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點加速了各國在、經(jīng)濟、社會、文化等各個領(lǐng)域內(nèi)的相互交流與合作，產(chǎn)生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過程。就審計領(lǐng)域而言，桌面審計系統(tǒng)從繞過機審計(auditing around the computer)到穿過計算機審計(auditing through the computer)再到利用計算機審計(auditing with the computer)方式，幾乎已經(jīng)將所有的審計技術(shù)、審計內(nèi)容、審計方法包容到了審計之中。可以毫不夸張地說，審計人員無時無刻不需要利用信息技術(shù)手段處理各種審計業(yè)務(wù)和工作。審計理論基礎(chǔ)作為支撐審計理論的根基，也受到了信息技術(shù)的巨大沖擊，其內(nèi)涵、外延均發(fā)生了巨大的變化。因此，對在信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的重新認定就顯得尤為必要。

(一)信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的界定

信息技術(shù)環(huán)境下，為了正確地對審計理論基礎(chǔ)進行界定，有必要先澄清審計理論基礎(chǔ)與審計理論和審計基礎(chǔ)理論的關(guān)系，以及它們在審計理論中的地位和作用。

1.審計理論基礎(chǔ)與審計理論的關(guān)系。就本質(zhì)而言，審計理論基礎(chǔ)和審計理論都是審計實踐經(jīng)驗的和成果，只不過審計理論基礎(chǔ)比較直接、具體，而審計理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計理論基礎(chǔ)應(yīng)該是審計理論學科體系的一個重要的組成部分。從局部來考慮，審計理論基礎(chǔ)是審計理論研究者著重研究的課題。但是，審計理論基礎(chǔ)并不等同于審計理論，它不具備審計理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴密邏輯性和普遍指導性等特征。因此，審計理論基礎(chǔ)只能是連接審計理論與其他學科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說，審計理論基礎(chǔ)是其他學科和審計理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認為，二者之間的關(guān)系可以概括為以下幾點：(1)先有審計理論基礎(chǔ)，再有健全的審計理論學科體系；(2)審計理論基礎(chǔ)是審計理論的一部分，它們之間是局部和整體的關(guān)系；(3)審計理論基礎(chǔ)是審計理論主體與其他學科理論之間的關(guān)節(jié)點，類似于橋梁。

2.審計理論基礎(chǔ)與審計基礎(chǔ)理論的關(guān)系。審計基礎(chǔ)理論是通用于任何獨立于審計活動的具有普遍指導性的理論，是與審計理論相對應(yīng)的一個概念范疇。作為指導性的理論，審計基礎(chǔ)理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴密的邏輯性等特點。就內(nèi)容而言，審計基礎(chǔ)理論具體包括審計目的、審計概念、審計原理、審計原則等多個方面的內(nèi)容。因此，審計基礎(chǔ)理論是對審計理論基礎(chǔ)的高度概括與抽象總結(jié)的基礎(chǔ)上形成的審計一般概念和原理，用于規(guī)范審計應(yīng)用理論，進而指導審計實踐活動。就本質(zhì)而言，審計基礎(chǔ)理論仍然屬于審計理論體系的范疇。

(二)信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的選擇與確認

信息技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)憑借其特有的高度滲透性廣泛地應(yīng)用于社會生活的各個領(lǐng)域。審計理論基礎(chǔ)也受到信息技術(shù)的巨大。同時，隨著審計服務(wù)范圍的不斷擴大，服務(wù)手段不斷改進，審計人員觀念、素質(zhì)以及工作方式、技術(shù)手段均發(fā)生了重大的變革。筆者認為，信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)應(yīng)該從以下幾個方面進行選擇和確認：

1.多角度、全方位地為審計理論服務(wù)。隨著信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了質(zhì)的變化。其內(nèi)容不但包容了傳統(tǒng)審計理論基礎(chǔ)的基本內(nèi)容，而且還將與審計學科相關(guān)的新興學科觀點、高科技信息技術(shù)理論等其他學科理論引入審計理論基礎(chǔ)的范圍，并相互交融、滲透，從多角度、全方位地為審計理論服務(wù)。因此，我們判斷某一理論、學科是否是審計理論基礎(chǔ)，首先要看它是否全方位、多角度地為審計理論的發(fā)展服務(wù)。

2.充分實現(xiàn)與審計環(huán)境的互動性。審計環(huán)境是審計理論乃至審計理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動因。在信息技術(shù)環(huán)境下，先進的通信技術(shù)和計算機技術(shù)廣泛地應(yīng)用到審計領(lǐng)域中，促使審計理論基礎(chǔ)發(fā)生著巨大的變革。一方面，信息技術(shù)刺激了審計理論基礎(chǔ)的變革，它將先進的信息技術(shù)理論、網(wǎng)絡(luò)時空觀，深層次地植根于審計理論基礎(chǔ)，將先進的高科技信息技術(shù)應(yīng)用于審計實務(wù)工作之中，加速了審計理論與審計技術(shù)服務(wù)手段的飛躍性發(fā)展；另一方面，審計理論基礎(chǔ)發(fā)生變化以后，也會通過權(quán)能傳遞、信息交換和功效聯(lián)動等方式，與審計環(huán)境發(fā)生物質(zhì)、能量和信息的交換，最終使得審計環(huán)境發(fā)生所預期的變化，并與審計理論基礎(chǔ)處于協(xié)調(diào)的統(tǒng)一體之中。因而能否與審計環(huán)境之間具有動態(tài)互動性的關(guān)系，也是判斷審計理論基礎(chǔ)的重要標準。

3.充分實現(xiàn)與其他相關(guān)學科的滲透和交融。如上述，審計理論基礎(chǔ)是連接審計理論與其他學科體系的橋梁和紐帶，是審計理論與其他學科理論的交叉滲透區(qū)。審計理論與其他學科理論之間通過感染、借用、移植等方式的滲透，使審計理論基礎(chǔ)同時具有了審計理論和其他相關(guān)學科理論體系的某些優(yōu)勢特性。這些優(yōu)勢特性推動了審計理論不斷地發(fā)展、完善、變革。同時，作為橋梁和紐帶，審計理論基礎(chǔ)自身還具有自我更新、自我完善的功能。也就是說，外部環(huán)境變化對審計理論基礎(chǔ)的影響最終是通過審計理論基礎(chǔ)內(nèi)部矛盾的不可調(diào)和性而實現(xiàn)的。

二、信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的特點

(一)內(nèi)容多樣性

作為審計理論的根基，審計理論基礎(chǔ)在信息技術(shù)環(huán)境下得到了不斷的增強和鞏固。信息技術(shù)學、信息經(jīng)濟學、博弈論、經(jīng)濟學理論、知識經(jīng)濟、商務(wù)以及基因技術(shù)、納米科技等多種學科理論會廣泛地滲透到審計理論基礎(chǔ)之中。同時，國外的一些先進管理理論的新思想和新模式，如再造工程、虛擬企業(yè)、型組織等也都將廣泛地融入到審計理論基礎(chǔ)之中，促使審計理論基礎(chǔ)不斷地完善、健全和充實。

(二)動態(tài)發(fā)展性

縱觀審計的發(fā)展，可以看到，審計發(fā)展的外部動力主要來自于兩個方面：一是社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，二是審計信息使用者信息需要的變化。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善，審計信息需求者對審計信息的客觀要求越來越高，必然會促進審計向廣度和深度方向全面發(fā)展，審計理論基礎(chǔ)也隨之不斷地發(fā)展完善。審計理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計理論的發(fā)展方向、趨勢，審計理論的不斷發(fā)展、完善，進一步加強和鞏固了審計理論基礎(chǔ)。

(三)交互滲透性

審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，涉及到多個學科、領(lǐng)域。在信息技術(shù)環(huán)境下，社會生活的空間相對縮小，審計理論基礎(chǔ)所涉及的學科領(lǐng)域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植(直接引入)、借用(間接引入)、感染(相互影響)三種方式共同組成了一個有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)，共同服務(wù)于審計理論，大大地促進了審計理論與其他學科理論的交互滲透性。

(四)質(zhì)量性

信息技術(shù)環(huán)境下，審計基礎(chǔ)作為審計理論的根基，其質(zhì)量性就顯得尤為重要。概括而言，質(zhì)量性具體表現(xiàn)在穩(wěn)定性、安全性和品質(zhì)性三個方面。就穩(wěn)定性而言，盡管審計理論基礎(chǔ)在整個審計理論的長河中呈現(xiàn)出動態(tài)性和發(fā)展性，但是就某一時間段而言，審計理論基礎(chǔ)還是具有相對的穩(wěn)定性，否則審計理論根本就無從發(fā)展。就安全性與品質(zhì)性而言，這兩方面的因素是保證審計理論基礎(chǔ)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，因為缺乏安全性、品質(zhì)性的審計理論基礎(chǔ)根本就不具備支撐審計理論的能力。

(五)虛擬性

審計理論基礎(chǔ)是通過將多個相互關(guān)聯(lián)的學科的資源迅速結(jié)合而成的客觀存在，它超越空間約束、依靠信息手段聯(lián)系和統(tǒng)一協(xié)調(diào)的，具有抽象性、概括性和邏輯性。這里的虛擬性有兩層含義，一是審計理論基礎(chǔ)內(nèi)部的虛擬化，主要是指審計領(lǐng)域內(nèi)支撐審計理論的純審計理論基礎(chǔ)的虛擬化，二是審計學科與其他相關(guān)學科領(lǐng)域之間交互滲透關(guān)系的虛擬化，即以信息技術(shù)為連接和協(xié)調(diào)手段的動態(tài)聯(lián)盟式的虛擬組織系統(tǒng)。

三、信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的新

(一)信息技術(shù)學

信息技術(shù)學是以通信技術(shù)與機技術(shù)為基礎(chǔ)相結(jié)合而成的一門新興學科和領(lǐng)域，既包容了通信系統(tǒng)的數(shù)字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優(yōu)勢，又兼有計算機技術(shù)在設(shè)備資源與信息資源的共享性、系統(tǒng)交互性以及處理能力和存儲能力等領(lǐng)域獨特的優(yōu)點。信息技術(shù)理論的內(nèi)容主要包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論、信息技術(shù)理論、數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論、人工智能技術(shù)；具體的法則包括了穆爾法則(Moore slaw)、基爾德法則(Gilder slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe slaw)。這些理論、技術(shù)廣泛地應(yīng)用于審計領(lǐng)域之中，與傳統(tǒng)的審計理論進行不斷地分化與組合，使得審計理論基礎(chǔ)從廣度和深度上得到了不斷的擴張。

(二)司法訴訟學

司法訴訟學與審計理論體系相結(jié)合是現(xiàn)代審計理論發(fā)展的新趨勢。西方發(fā)達國家已經(jīng)出現(xiàn)了“訴訟審計”(Forensic Auditing)這一特殊的審計發(fā)展分支。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著之間的交易廣泛地在網(wǎng)絡(luò)上進行，經(jīng)濟組織之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)之間的糾紛趨于多樣化和復雜化，經(jīng)濟犯罪的形式也越來越多，因此由審計人員對經(jīng)濟案件中涉及到經(jīng)營財務(wù)事項和經(jīng)濟損失部分加以計算，并進行正確地審計判斷、合理性，為法庭的裁決提供依據(jù)就顯得尤為必要。訴訟審計通常涉及到對審計證據(jù)的調(diào)查和分析、對審計要情、審計情況加以陳述、以審計結(jié)論甚至審計報告的形式進行說明以及必要時在法庭上以專家的身份出庭作證等。

(三)經(jīng)濟學與計量經(jīng)濟學理論

在與審計理論基礎(chǔ)進行交互滲透時，經(jīng)濟學理論將許多經(jīng)濟學的思想、觀點大量引入到審計理論之中，為廣大的審計學者從經(jīng)濟學視角來分析審計，尋求提高審計工作效率、改善審計信息以及完善審計信息披露制度提供了一個更新的思路。同樣，由統(tǒng)計知識、數(shù)學和經(jīng)濟理論相結(jié)合而成的計量經(jīng)濟學理論也是審計理論基礎(chǔ)的組成部分。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計人員面臨的是被審計單位非常繁雜的經(jīng)濟數(shù)據(jù)和資料，通過充分應(yīng)用計量經(jīng)濟學理論，構(gòu)建經(jīng)濟模型，運用數(shù)學工具來考察和各種經(jīng)濟變量之間的數(shù)量關(guān)系，預測審計風險、被審計單位的信譽度，最大限度地降低審計風險，提高審計工作效率，保護廣大信息需求者合法的經(jīng)濟權(quán)益。

篇(5)

隨著計算機信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大型企業(yè)和信息型產(chǎn)業(yè)大多都正在使用供應(yīng)鏈管理（Supply Chain Management，SCM）系統(tǒng)或企業(yè)資源計劃（EnterpriseResource

Planiling，ERP）系統(tǒng)或客戶關(guān)系管理（Customer RelationshipManagement，CRM）系統(tǒng)或財務(wù)管理（Financial Management）系統(tǒng)等，使企業(yè)的管理制度更加完善，同時企業(yè)所有運營環(huán)節(jié)都充斥著信息資源（包含各個部門大量財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)倉庫）。審計人員從被審計單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫中獲取大量審計數(shù)據(jù)，面對被審計單位海量數(shù)據(jù)中蘊含著極其豐富信息的挑戰(zhàn)，僅僅依靠只是將傳統(tǒng)手工的審計流程計算機化的信息技術(shù)，如結(jié)構(gòu)化查詢語言（SQL）等，很難滿足信息時代審計的需求。

計算機輔助審計技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為被審計單位在面對海量數(shù)據(jù)時提供了新的思路，在審計工作中引入對海量數(shù)據(jù)進行“輕松處理”的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)（如決策樹算法、聚類算法、關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)算法等），是對計算機審計方法的補充，“減弱”傳統(tǒng)審計方法的限制條件，為現(xiàn)代審計開拓了便捷的路徑。可以說是現(xiàn)代計算機審計方法一個里程碑式的突破，也是計算機審計方法探索的悄然趨勢。審計人員在面對存在著復雜的審計環(huán)境和海量的財務(wù)數(shù)據(jù)時，若利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)（因它在發(fā)現(xiàn)審計線索特征方面可以發(fā)揮其特有的功能），有助于對被審計單位進行系統(tǒng)全面的審計，把風險盡可能降低，進而拓寬審計領(lǐng)域。

本文基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的孤立點分析方法來發(fā)現(xiàn)一些異常的審計現(xiàn)象，孤立點分析方法先對這些大量的審計數(shù)據(jù)進行預處理（除噪），然后建立數(shù)據(jù)挖掘模型，運用此模型分析出具有一定特征且小比例的異常數(shù)據(jù)，供審計人員決策分析時參考。

二、孤立點分析方法

孤立點分析是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中用來檢測審計數(shù)據(jù)中異常數(shù)據(jù)的一項重要技術(shù)。由于審計分析中的疑點數(shù)據(jù)往往表現(xiàn)為孤立點，通常情況下，在對被審計數(shù)據(jù)進行分析時，常常選擇孤立點分析技術(shù)。

（一）孤立點

孤立點是數(shù)據(jù)集中與眾不同的數(shù)據(jù)，使人懷疑這些數(shù)據(jù)并非隨機偏差，而是產(chǎn)生于完全不同的機制。在聚類分析中，有的數(shù)據(jù)對象不屬于任何的類或簇，這樣的數(shù)據(jù)對象在聚類中稱為噪聲，而在孤立點分析中，則稱為孤立點。孤立點是個相對的定義，特別地，在審計領(lǐng)域，審計數(shù)據(jù)初始分布模型假設(shè)的不同，或研究者在不同的檢測背景下，都會得出不同的結(jié)論。

鑒于很多人為或非人為的原因都會導致孤立點的產(chǎn)生，如人為執(zhí)行錯誤或人為故意操縱數(shù)據(jù)為達到某種目的而致使孤立點的產(chǎn)生，再如儀器測量錯誤、系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)總體中的自然偏差或固有的數(shù)據(jù)變異都會導致孤立點的產(chǎn)生，我們要對孤立點產(chǎn)生的原因進行全面分析。但最重要的是，審計人員要對這些孤立點保持敏感性，并分析出孤立點背后產(chǎn)生的深層次原因，來獲取有價值的審計信息。

（二）孤立點分析方法

1.孤立點分析方法的概念

孤立點分析方法可簡述為：給定一個有n個數(shù)據(jù)點或?qū)ο蟮募霞邦A期的孤立點數(shù)目k，發(fā)現(xiàn)與剩余的數(shù)據(jù)相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個對象的過程。因此，孤立點分析實際上可以被看作兩個子問題：

（1）在給定的數(shù)據(jù)集合中定義什么樣的數(shù)據(jù)是不一致的；

（2）找到一個有效的方法來檢測這樣的不一致數(shù)據(jù)。

2.孤立點分析方法介紹

（1）基于統(tǒng)計的方法

當數(shù)據(jù)集的概率分布及參數(shù)（如正態(tài)分布、泊松分布等，均值、方差）已知或需經(jīng)多次驗證并試圖得出數(shù)據(jù)真實的概率分布或參數(shù)特征時，一般使用基于統(tǒng)計的方法。此方法尤其用于數(shù)值型數(shù)據(jù)。孤立點的確定主要是通過檢驗偏離統(tǒng)計模型的不一致數(shù)據(jù)，并統(tǒng)計出其個數(shù)，分析其性態(tài)。

（2）基于距離的方法

Knorr和Ng提出了一種體現(xiàn)孤立點本質(zhì)的定義，即若一個數(shù)據(jù)對象與數(shù)據(jù)域中大多數(shù)對象之間的距離（相異度）都大于某個閾值，將此數(shù)據(jù)對象確認為一個孤立點。閾值的設(shè)定是在對被審計數(shù)據(jù)清洗，并檢驗其有效性之后，據(jù)審計數(shù)據(jù)所屬行業(yè)的特點，將行業(yè)常規(guī)值預先設(shè)定為閾值，或經(jīng)公式計算得出閾值。此方法有效的避免了基于統(tǒng)計方法中數(shù)據(jù)分布特征確定的問題。

（3）基于偏離的方法

基于偏離的孤立點挖掘是通過檢查一組對象的主要特征來確定孤立點。與給出的描述“偏離”的對象被認為是孤立點。此孤立點挖掘有兩種常用的技術(shù)：第一種序列異常技術(shù)，是一種基于相異度函數(shù)（往往是審計數(shù)據(jù)集的總方差）的有效方法，預先定義樣本集的一般特征，其余“偏離”這些特征的樣本屬于異常樣本。第二種OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù)，在審計時，對那些標為異常的單元下鉆，可能會發(fā)現(xiàn)更細節(jié)或較低層次的異常。

（4）基于密度的方法

Breuning等人基于密度聚類思想的啟發(fā)，于2000年提出了一種基于局部密度來檢測孤立點的新方法，通過該數(shù)據(jù)對象周圍區(qū)域的局部密度，與它鄰近的局部密度之比來確定該對象的局部孤立點因子（Locai OutlierFactor，LOF），LOF的值越大說明該對象越可能是孤立點，需引起審計人員多加注意。該方法對發(fā)現(xiàn)局部孤立點有很好的效果。

（5）基于距離和密度的聚類和孤立點檢測方法

基于距離和密度的聚類和孤立點檢測算法（Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm，簡稱DDBCOB），是將基于距離和密度這兩種方法融合來確定聚類和孤立點。經(jīng)過反復驗證，證明融合了兩者優(yōu)點的DDBCOB算法可以對任意形狀的聚類進行識別，可以有效地識別出高維數(shù)據(jù)中的孤立點。

（6）基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的孤立點

Williams等提出的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)孤立點檢測算法（Repntor Neural Networks，RNN），數(shù)據(jù)源往往使用通用統(tǒng)計數(shù)據(jù)集（一般較小）和專用數(shù)據(jù)挖掘數(shù)據(jù)集（較大，并且是現(xiàn)實的數(shù)據(jù)集），RNN算法對大的或小的數(shù)據(jù)集的孤立點檢測結(jié)果都達到了預期效果，但它不適于檢測含有放射狀的孤立點數(shù)據(jù)集。

孤立點分析技術(shù)在審計中的具體應(yīng)用在兩方面：一是審計數(shù)據(jù)預處理過程中，審計人員對審計數(shù)據(jù)清理和檢測之后，通過規(guī)則集中預定義的孤立點識別規(guī)則，來識別此類數(shù)據(jù)是否為孤立點。二是異常檢測（即讓經(jīng)驗豐富的審計人員判別孤立點是否可疑）。

審計人員在進行審計時，對可用的原始數(shù)據(jù)進行采集、清洗以及驗證，使之達到建模的需求，然而最關(guān)鍵的一步是在明確了挖掘任務(wù)之后，據(jù)數(shù)據(jù)的類型和特征，尋找與之相適應(yīng)的孤立點算法，則審計人員選取以上介紹的孤立點分析方法的一種或幾種的組合，來滿足客戶對尋求異常數(shù)據(jù)的審計需求。

三、孤立點分析方法在審計運用中的一般流程

圖1是孤立點分析方法在審計中運用的一般流程，具體流程如下：

①審計人員提出需求，此需求往往是據(jù)審計人員的經(jīng)驗和敏銳的洞察力識別出被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)有些異常，需找出數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)中的噪點（孤立點），數(shù)據(jù)挖掘人員通過和審計人員的溝通來加深對審計需求的理解。在此進行的理解具體有業(yè)務(wù)理解和數(shù)據(jù)理解，其中業(yè)務(wù)理解包括據(jù)需求確定審計項目目標、評估審計目標的資源和審計人員的假設(shè)、確定數(shù)據(jù)挖掘目標、生成項目計劃，數(shù)據(jù)理解包括對被審計單位的信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程進行理解、采集原始數(shù)據(jù)并分析、初步檢測數(shù)據(jù)質(zhì)量、探索數(shù)據(jù)變量。

②數(shù)據(jù)挖掘人員在理解需求的前提下檢驗此需求能否用孤立點分析方法解決。一般情況下都是可以采用孤立點分析方法來分析疑點數(shù)據(jù)的，首先對孤立點檢測算法的參數(shù)和孤立點識別規(guī)則進行預定義，然后調(diào)用數(shù)據(jù)清理算法對被審計數(shù)據(jù)進行清理，來提高定位孤立點的精準度。

③數(shù)據(jù)挖掘人員提出挖掘模型，并向?qū)徲嬋藛T詳細的介紹此模型的功能和作用，進而他們可以對模型的算法細節(jié)進行商討并加以確認，最后對數(shù)據(jù)挖掘模型進行試用；

④審計人員在理解挖掘模型的基礎(chǔ)上，對模型所產(chǎn)生的挖掘結(jié)果進行評價。

⑤審計人員對所試用的數(shù)據(jù)挖掘模型得出的結(jié)果進行評價時，若此數(shù)據(jù)挖掘模型不符合審計需求，此時，要對模型以及模型的輸入?yún)?shù)值等進行反復的修正和完善，即不斷調(diào)試模型的輸入?yún)?shù)值，不斷完善模型來迎合審計需求。

⑥若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常并且是重要的，則符合審計需求。

⑦若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常但是合理的（若由于固有數(shù)據(jù)變異性引起的結(jié)果等），或異常但影響較小，達不到重要性水平，此時審計人員對原來假設(shè)審計數(shù)據(jù)有異常的情況不予處理。此重要性水平，主要依據(jù)審計人員的職業(yè)判斷和對審計項目的了解情況等。

另外，在建立數(shù)據(jù)挖掘模型初期，審計人員對審計數(shù)據(jù)的理解與把握程度，審計人員提出的需求與孤立點算法的融合程度，這兩個方面的因素對數(shù)據(jù)挖掘模型的建立起著決定性的作用。因此，審計人員和數(shù)據(jù)挖掘人員對審計需求的理解、孤立點分析算法及數(shù)據(jù)挖掘模型的確定、算法與審計需求的融合，這些過程將是一個不斷反饋、不斷論證的過程，以確保最終形成針對性強、實時的、最優(yōu)的挖掘模型及方案。

綜上所述，建立數(shù)據(jù)挖掘模型是一個與或的過程，需要進行不斷的論證，通過分析提出的不同特征的數(shù)據(jù)或目標，來確定最佳孤立點分析的算法，從而達到審計的目的。當然，最佳算法只是相對的，只是符合當前挖掘出的數(shù)據(jù)、目標及審計環(huán)境。對于實時的用戶需求及實際的審計目標，作為審計人員要深刻理解各類算法的相似點和相異點，集各類算法之所長，合理的組合或改進，形成符合審計需求的孤立點分析算法。可以說，在數(shù)據(jù)挖掘過程，人的因素是最重要的，在算法選擇和模型建立時都需要人的參與，同時需要具備扎實的專業(yè)技能和經(jīng)驗豐富的審計人員和數(shù)據(jù)挖掘人員，需要他們時時溝通和配合。對于挖掘得出的結(jié)果，審計人員還需結(jié)合自己對審計項目的了解程度，并證實先前的孤立點假設(shè)，尋找出疑點，并分析出現(xiàn)這些異常現(xiàn)象的原因，給客戶一個滿意的、可以正常使用的數(shù)據(jù)挖掘模型。對于挖掘結(jié)果可能是審計問題線索證據(jù)的，需要審計人員進一步追蹤、查閱相關(guān)資料進行延伸調(diào)查，對新的疑點運用恰當?shù)墓铝Ⅻc算法進行深入挖掘，探尋異常問題的本質(zhì)。

四、總結(jié)

篇(6)

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計；理論體系；環(huán)境會計

環(huán)境審計是隨環(huán)境會計的發(fā)展逐漸興起的一個新的審計領(lǐng)域，以美國、加拿大為代表，西方各國不斷完善環(huán)境法規(guī)，環(huán)境實踐已較深入。由于目前國內(nèi)對環(huán)境審計的研究還處于基礎(chǔ)探索階段，還未形成系統(tǒng)完善的理論體系，因此有必要對環(huán)境審計的概念體系進行深入研究并逐步完善環(huán)境法規(guī)及準則體系。本文對環(huán)境審計的有關(guān)概念進行分析，并對國內(nèi)環(huán)境審計的不足進行了總結(jié)，以加深對環(huán)境審計的理解。

一、環(huán)境審計的興起

1995年經(jīng)各國專家代表的討論，最高審計機關(guān)國際組織在開羅召開的第十五屆大會通過了《開羅宣言》，該宣言首次提出環(huán)境審計包含績效審計。2001年最高審計機關(guān)亞洲組織環(huán)境審計研討會在北京舉行，重點討論了為亞洲各國開展環(huán)境審計工作提供指南和參考的《環(huán)境審計指南》（討論稿）。隨后WGEA（環(huán)境審計工作小組）印發(fā)了《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，為開展環(huán)境審計實踐奠定了基礎(chǔ)。

我國以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計》為發(fā)端，逐步展開對環(huán)境審計的研究。審計署于1998年成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，環(huán)境審計協(xié)會領(lǐng)導小組2003年成立之后不斷拓展環(huán)境審計的新領(lǐng)域，進行環(huán)境績效審計的探索。

二、環(huán)境審計的基本理論

（一）環(huán)境審計的概念

國內(nèi)外審計學者和實務(wù)工作者雖然對環(huán)境審計進行了大量研究，但目前還未形成統(tǒng)一的意見。目前國內(nèi)學者對環(huán)境審計的認識基本上是依循《開羅宣言》對環(huán)境審計的界定得出的，但由于國內(nèi)學者對環(huán)境審計本質(zhì)認識的不同，從而對環(huán)境審計的涵義形成了不同的理解。如高方露和吳俊峰（2000） 、李雪、楊智慧（2004）、陳淑芳和李青（1998）、陳正興（2001）等對環(huán)境審計均有不同的看法。本文認為，環(huán)境審計是由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境審計準則及相關(guān)環(huán)境法規(guī)對國家及企事業(yè)單位的環(huán)境活動及造成的相應(yīng)的經(jīng)濟影響的真實性、合法性及效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動，是環(huán)境管理系統(tǒng)的組成部分。

（二）環(huán)境審計的目標

程亭（2012）認為國內(nèi)學者對環(huán)境審計目標的認識可分為一員目標論、二元目標論和三元目標論。 李雪（2004）認為環(huán)境審計目標可分為一般目標和具體目標兩方面 。魏順澤（2000）認為環(huán)境審計的目標可分為最終目標、直接目標和具體目標三層次 。薛富平（2012）指出環(huán)境審計的目標分為總體目標、具體目標和分類目標。筆者認為可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計的具體目標是受托責任主體環(huán)境保護及管理責任的全面、有效執(zhí)行，目前主要包括以下方面：（1）確保現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行；（2）對環(huán)境管理系統(tǒng)有效性和充分性的評價；（3）檢驗被審計單位的環(huán)境管理活動是否符合經(jīng)濟效益原則，促使其提高環(huán)境管理績效；（4）檢驗和鑒證環(huán)境報告。

（三）環(huán)境審計的內(nèi)容

耿建新、焦若靜（2004）在閱讀西方國家關(guān)于“環(huán)境審計”的文獻及梳理主流研究視角的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)西方國家和我國在環(huán)境審計的外延和內(nèi)涵上存在差異，我國的環(huán)境審計著眼于傳統(tǒng)審計在環(huán)境領(lǐng)域的拓展，即由國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)從事的合法性審計、合規(guī)性審計和績效審計，而西方國家的“環(huán)境審計”除包括與我國“環(huán)境審計”涵義相近的部分外，還包括與我國環(huán)境審計毫不相關(guān)的部分，即在傳統(tǒng)環(huán)境審計框架之外拓展的部分。如世界銀行將環(huán)境審計分為合規(guī)性審計、環(huán)境報告審計和其他專門審計五方面，責任審計和其他專門審計與我國對環(huán)境審計理解不同。由于外國對環(huán)境審計的認識自開始就未限定在傳統(tǒng)審計的框架內(nèi)，從更開闊的視角出發(fā)進行研究，從而造成環(huán)境審計的體系更豐富，內(nèi)容也更寬泛。我國對環(huán)境審計的理解更多從“財務(wù)”視角出發(fā)，審計主體被界定為國家審計機關(guān)、民間組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三類，審計內(nèi)容也限定為財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分。

我國目前的環(huán)境審計主要包括以下幾方面：（1）對環(huán)保專項資金籌集、管理和使用的審計（合法性、合規(guī)性和效益性三方面）；（2）對環(huán)境法規(guī)體系及環(huán)境政策和執(zhí)行等方面的審計；（3）對環(huán)境管理體系及環(huán)境績效評價體系的審計；（4）對國家和企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行相應(yīng)的環(huán)境責任的情況進行審計。

（四）環(huán)境審計的技術(shù)方法

環(huán)境審計的方法指審計人員檢查和分析環(huán)境審計對象，搜集審計證據(jù)。選擇合理的環(huán)境審計方法是提高審計工質(zhì)量的關(guān)鍵。國內(nèi)學者在選擇審計方法方面理解不同，劉力云（1997）認為不需要為環(huán)境審計創(chuàng)造一套新的審計技術(shù)和方法，擴大現(xiàn)有技術(shù)和方法的覆蓋面即可，而魏順澤（2000）指出環(huán)境審計除采用一般審計方法之外，還需增加一些專業(yè)性更強的技術(shù)方法如環(huán)境費用效益分析、環(huán)境決策分析法和風險分析。

三、環(huán)境審計與環(huán)境會計的聯(lián)系及區(qū)別

環(huán)境審計是對環(huán)境會計的再監(jiān)督，離開了環(huán)境會計資料，環(huán)境審計工作很難開展，加快建立環(huán)境會計，能促進環(huán)境審計工作的展開，而環(huán)境審計又能提高環(huán)境會計信息的質(zhì)量并保證環(huán)境管理活動的效率，進而加速環(huán)境管理系統(tǒng)的建立。雖然環(huán)境會計和環(huán)境審計密不可分，但又需認識到環(huán)境審計和環(huán)境會計是兩種不同的環(huán)境管理活動，這有助于辨明環(huán)境審計的內(nèi)涵和外延，建立環(huán)境審計體系。

兩者的的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）目標不同。環(huán)境會計的目標是提供有助于信息使用者決策的相關(guān)環(huán)境信息，環(huán)境審計的目標則是驗證、評價環(huán)境會計信息及其反映的環(huán)境活動的真實性、合法性及效益性。（2）對象不同。環(huán)境會計的對象是政府有關(guān)部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理活動，而環(huán)境審計的對象除了環(huán)境管理活動外，還包括環(huán)境政策制定及執(zhí)行的有效性等。（3）兩者遵守的規(guī)范不同。環(huán)境會計主要遵守環(huán)境會計法律及相關(guān)準則，環(huán)境審計除遵守環(huán)境審計準則之外，還要遵守相關(guān)的環(huán)境標準及環(huán)境會計準則。（4）兩者執(zhí)行模式不同。目前環(huán)境會計主要采用強制與自愿結(jié)合的披露模式，而環(huán)境審計應(yīng)以聯(lián)合審計為主要模式，聯(lián)合環(huán)保局、稅務(wù)部門等，結(jié)合工程技術(shù)專家及律師等專業(yè)人士等的努力，以提高環(huán)境審計的效率和效果。

四、我國環(huán)境審計中存在的問題

我國目前的環(huán)境審計在實施過程中存在以下問題：（1）環(huán)境審計法規(guī)不健全，監(jiān)督體系不完善，對被審計單位制約和懲罰力度弱。雖然我國目前已制定了環(huán)保及審計方面的法律法規(guī)，但相應(yīng)的環(huán)保法規(guī)并未得到很好的貫徹執(zhí)行，一些企業(yè)重短期利益，忽視環(huán)境保護，造成了嚴重的環(huán)境后果。（2）評價體系不完善，審計技術(shù)及方法落后。環(huán)境績效評價是開展環(huán)境審計的先決條件，缺乏相應(yīng)的審計依據(jù)和評價標準會降低環(huán)境審計報告的權(quán)威性，加大審計風險，難以達到環(huán)境審計的目的。另外，我國關(guān)于環(huán)境審計技術(shù)、方法的研究較少，缺乏完善的操作方法體系，我國環(huán)境審計人員也缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗積累。（3）環(huán)境會計尚未健全。環(huán)境會計的建立及完善是實施環(huán)境審計的前提，目前我國環(huán)境會計未建立完整的理論框架體系，環(huán)境會計法規(guī)及準則不完善，確認和計量的原則都沒有統(tǒng)一標準，難以評估環(huán)境信息披露的質(zhì)量。環(huán)境會計理論及實務(wù)的落后直接制約環(huán)境審計的發(fā)展。（4）審計人員素質(zhì)有待提高，各方面溝通、協(xié)調(diào)較差。環(huán)境審計的專業(yè)性和技術(shù)性較強，環(huán)境審計人員除掌握一般的財會、法規(guī)等知識外，還要熟悉環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境管理學、環(huán)境技術(shù)以及社會學、工程學等方面的知識，這對環(huán)境審計人員提出了較高的要求。我國注冊會計師審計和內(nèi)部審計的發(fā)展較緩慢，且國家環(huán)保部門和專業(yè)審計組織等的溝通較少，使聯(lián)合審計難以實施。

五、我國開展環(huán)境審計的建議

（一）加強環(huán)境審計理論研究

對環(huán)境審計定義、理論依據(jù)、本質(zhì)、目標及技術(shù)方法等方面進一步拓展完善，以求盡快統(tǒng)一我國對環(huán)境審計基礎(chǔ)理論的認識，同時要探索有效的審計模式。

（二）加快環(huán)境會計制度的建立及完善

我國需加強環(huán)境會計理論研究并并不斷完善環(huán)境會計準則體系，完善環(huán)境會計信息披露制度，以提供完整、有效的環(huán)境會計資料，為環(huán)境審計提供一個良好的平臺。

（三）加快環(huán)境審計規(guī)范及評價標準的制定

加快對環(huán)境審計立法，以法規(guī)的形式詳細規(guī)定環(huán)境審計的范圍、對象、內(nèi)容、方法技術(shù)等，采用定性和定量相結(jié)合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績評價指標體系，降低審計中的不確定性，為環(huán)境審計提供可操作的具體指南。

（四）加強對環(huán)境審計人員的培訓及教育，加強各部門的溝通協(xié)調(diào)

我國要加強對現(xiàn)有審計人員環(huán)境會計和審計方面知識的培訓，審計人員要充分了解國家環(huán)保法規(guī)及政策方面的內(nèi)容，不斷完善自己的知識結(jié)構(gòu)。國家財政、環(huán)保部門要加強同社會環(huán)保組織、注冊會計師行業(yè)等方面的溝通協(xié)調(diào)，并爭取專家的支持，以早日建立我國的環(huán)境審計體系。

（五）加強國際間的交流與合作

由于我國在環(huán)境審計方面起步較晚，必須借鑒發(fā)達國家的理論和先進經(jīng)驗。但因我國和外國的環(huán)境審計在外延和內(nèi)涵方面有較大區(qū)別，我國在吸收和借鑒國外優(yōu)秀環(huán)境審計經(jīng)驗時，應(yīng)在準確把握其涵蓋范圍及應(yīng)用領(lǐng)域的基礎(chǔ)上結(jié)合我國國情，有選擇地借鑒，以推動我國環(huán)境審計理論和實踐的發(fā)展。由于環(huán)境審計的很多理論、技術(shù)問題尚未解決，這需要加強國際間的交流、合作，以早日建立環(huán)境審計的理論框架、操作技術(shù)及報告標準等，使環(huán)境審計的作用得到真正發(fā)揮。（作者單位：河南大學工商管理學院）

參考文獻

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篇(7)

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部審計風險；原因；策略

國民經(jīng)濟的發(fā)展和社會生活水平的進步在很大程度上推動了我國電力行業(yè)的發(fā)展，尤其是在最近十年，我國的電力企業(yè)更是取得了突飛猛進的發(fā)展，在發(fā)展過程中所暴露出來的一些問題仍舊不容忽略，比如，存在于電力企業(yè)內(nèi)部審計中的風險，就必須要加以重視，否則很有可能導致不可估量的嚴重后果。

一、存在于電力企業(yè)內(nèi)部審計中的主要風險

（一）審計方法方面的風險

大部分的電力企業(yè)都采用的是綜合考察與抽樣判斷這兩種審計方法，并且一般情況下，都是將這兩種方法結(jié)合起來運用的。在選取樣本時，必須要結(jié)合企業(yè)實際的運營狀況，根據(jù)科學的考量標準來判斷樣本和操作計算方法等。另外，就抽樣技術(shù)的本身而言，是不可避免地存在著一些客觀誤差的。所以，在對審計方法進行選擇時，也不能夠盲目跟風，一定要選擇最適合于本企業(yè)發(fā)展的技術(shù)方法，并且在操作過程中，也要嚴格地按照相應(yīng)的標準和要求來進行，以盡可能地避免審計結(jié)果在準確性、客觀性和真實性方面出現(xiàn)一些比較大的誤差。

（二）獨立性方面的風險

相較于國家其他直屬的審計部門而言，電力企業(yè)的內(nèi)部審計有著較大的不同，其內(nèi)部審計機構(gòu)在獨立性方面尚不完全，在對公司架構(gòu)設(shè)置、崗位協(xié)作以及部門職能等進行審計時，大部分審計人員都不能夠獨立且客觀地對其進行審核與評價，這在很大程度上降低了電力企業(yè)內(nèi)部審計的全面性、客觀性和公正性，極易引發(fā)一些關(guān)聯(lián)性風險。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計風險存在的原因

（一）從主體上看

第一，內(nèi)部審計的管理。對電力企業(yè)而言，其內(nèi)部審計的質(zhì)量和水平在很大程度上是由內(nèi)部審計管理水平?jīng)Q定的。所以，做好內(nèi)部審計管理工作能夠非常有效地規(guī)避電力企業(yè)內(nèi)部審計在技術(shù)、行為和決策方面所出現(xiàn)的風險。第二，內(nèi)部審計的技術(shù)。內(nèi)部審計技術(shù)也是造成電力企業(yè)內(nèi)部審計風險的一大原因，影響內(nèi)部審計技術(shù)的因素有抽樣誤差、不規(guī)范操作和方法滯后這三單因素。第三，人員的素質(zhì)問題。因為電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的特殊性，所以要求審計人員必須要具備專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力。然而據(jù)目前的情況來看，我國許多電力企業(yè)的審計人員無論是在業(yè)務(wù)素質(zhì)，還是技術(shù)能力上，都普遍偏低，基本不能滿足相應(yīng)的審計工作標準與要求，非常容易引發(fā)人員素質(zhì)風險。

（二）從客體上看

第一，法律環(huán)境。我國目前的審計工作正處于一個新舊體制交替的關(guān)鍵時期，在一些政策、規(guī)范和法規(guī)方面，也不可避免地出現(xiàn)了一些碰撞和摩擦，最終使得電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作在法律上時常出現(xiàn)一些不確定性。第二，對內(nèi)部審計的認識出現(xiàn)錯誤。在電力企業(yè)內(nèi)部審計的過程當中，審計部門或者審計人員被故意設(shè)置障礙的狀況時有發(fā)生，如此一來，企業(yè)的內(nèi)部審計工作就會受到阻撓或者干擾。第三，審計內(nèi)容的廣泛性與會計核算的復雜性。電力企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)隨著其自身發(fā)展的壯大而逐漸增多，審計的內(nèi)容也隨之而變得愈發(fā)廣泛，會計的核算方法也就因此而變得越來越復雜，這也在很大程度上增加了內(nèi)部審計工作的困難。第四，審計取證。電力企業(yè)內(nèi)部審計在取證過程中，審計人員很容易被審計對象表象所迷惑，從而出現(xiàn)取證失誤或者失察的狀況，進而造成了內(nèi)部審計工作在結(jié)論判斷上的失誤，降低了審計結(jié)果的真實性、準確性、客觀性以及全面性等。

三、防控電力企業(yè)內(nèi)部審計風險的措施

（一）改善并優(yōu)化電力企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)與方法

因為電力企業(yè)的內(nèi)部審計對象既復雜又廣泛，所以在開展內(nèi)部審計工作時，一定要加強控制其全面性，不斷地優(yōu)化抽樣的技術(shù)，將傳統(tǒng)抽樣技術(shù)和先進抽樣技術(shù)的優(yōu)點充分結(jié)合起來，以更好地降低審計風險，從而使審計的技術(shù)與方法更加合理和科學。與此同時，在對電費和售電量等業(yè)務(wù)進行分類統(tǒng)計時，還必須要對賬簿和相應(yīng)報表中的具體數(shù)據(jù)進行嚴格的審核，以使其客觀性和真實性得到保障。

（二）增強電力企業(yè)內(nèi)部審計獨立性

在強化電力企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性過程中，首先要做的就是要轉(zhuǎn)變相關(guān)責任人的思想觀念，要使其對電力企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的作用和意義有一個更加充分的理解，促使其加強對內(nèi)部審計獨立性的重視，以從管理的結(jié)構(gòu)上對內(nèi)部審計部門本身該具有的獨立地位加以確立，夯實內(nèi)部審計獨立性得以保障的物質(zhì)基礎(chǔ)。與此同時，還要強化內(nèi)部審計部門與其他相關(guān)部門之間的聯(lián)系，加強人員之間的相互協(xié)作，從而更好地促進各項管理制度的有效執(zhí)行，真正確保電力企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。

（三）加強對電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)的培養(yǎng)

內(nèi)部審計工作的最重要主體是審計人員，因此，電力企業(yè)必須要重視對審計人員整體素質(zhì)的培養(yǎng)，要通過一系列的培訓來提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)與技術(shù)能力，為其提供更多的接觸和掌握新觀念、新技術(shù)、新知識和新方法的機會。同時，還要加強對其的職業(yè)道德與法制觀念教育，著力為企業(yè)打造一支綜合能力強并且業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)部審計隊伍，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

四、結(jié)束語

電力企業(yè)內(nèi)部審計中存在的風險要求電力企業(yè)采取行之有效的措施來加強對風險的防范和控制，而要達到這一目的，首先就必須要對造成風險的種類與原因進行深入細致的分析，只有這樣，才有可能提高風險防控的質(zhì)量和水平，從而推動我國電力行業(yè)的健康發(fā)展。

作者:魏寧 單位:國網(wǎng)滄州供電公司

參考文獻：

[1]孫曉輝，孫曉珍.電力企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及風險防范分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013，09:55-56.