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篇(1)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)　計量屬性　歷史成本

計量屬性是指會計要素可計量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。新《企業(yè)會計準則――基本準則》列舉了五種計量屬性，并要求“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。根據(jù)以上規(guī)定，新準則規(guī)定固定資產(chǎn)會計計量屬性有五種，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。這些屬性在固定資產(chǎn)初始計量、后續(xù)計量和終止計量的時候得到體現(xiàn)。

一、固定資產(chǎn)初始計量時計量屬性的選擇

固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006年，《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》(以下簡稱“新固定資產(chǎn)準則”)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。從中我們可以看出，在對固定資產(chǎn)進行初始計量時，所采用的基本計量屬性為歷史成本。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的等價的公允價值計量。

同時，對于具有融資性質(zhì)的購入固定資產(chǎn)和存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，則適用現(xiàn)值的確定方法。現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當前價值。它主要分為復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。而對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)，則適用公允價值的確定方法。公允價值是指熟悉市場情況的雙方都能夠接受的價格。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額計量。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計量中計量屬性的選擇

(一)折舊額以初始計量為基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)計提折舊，實質(zhì)是對固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤的過程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進行具體分攤后的結(jié)果。其中，應(yīng)計折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計量時予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計量主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計量。

(二)期末減值損失的公允價值和現(xiàn)值雙重計量屬性

根據(jù)2006年《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可回收金額。當可回收金額低于賬面價值的，說明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。在對資產(chǎn)減值損失的計量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問題。根據(jù)資產(chǎn)減值準則中的規(guī)定：可回收金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，即在固定資產(chǎn)的期末計量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價值和現(xiàn)值的計量屬性。

(三)后續(xù)支出的歷史成本計量

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一般均按實際發(fā)生額進行計量，即以歷史成本予以計量。

三、固定資產(chǎn)的終止計量

固定資產(chǎn)終止計量時，需要注銷固定資產(chǎn)的賬面價值，其中涉及到注銷固定資產(chǎn)的原值、已計提折舊、已計提的減值準備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個環(huán)節(jié)中均已確定，因而對于固定資產(chǎn)的終止計量，不存在需要單獨確定其計量屬性的問題，而是依賴于前面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。

四、固定資產(chǎn)會計計量屬性相關(guān)問題

首先，對于資產(chǎn)會計計量屬性的選擇，不僅僅是一個單純的會計理論問題，需要考慮不同計量屬性所提供的會計信息的相關(guān)性、可靠性等。其次，資產(chǎn)計量屬性理論的發(fā)展還取決于會計目標的變化。決策有用性的觀點已經(jīng)成為研究財務(wù)會計報告目標的主流觀點。在此目標下，公允價值、現(xiàn)值等計量屬性進入會計計量屬性的可選范圍。

關(guān)于資產(chǎn)會計計量屬性的問題，一直是會計理論和實務(wù)界研究的核心問題。對于固定資產(chǎn)計量屬性選擇的相關(guān)問題，將來還有待于結(jié)合我國市場經(jīng)濟環(huán)境及會計方法的研究發(fā)展等因素進行分析，以使固定資產(chǎn)的計量屬性更能體現(xiàn)資產(chǎn)的貨幣價值。

在固定資產(chǎn)的各個計量環(huán)節(jié)中，初始計量和期末計量是兩個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計量屬性中，歷史成本是財務(wù)會計沿用最久的計量屬性，它具有客觀性、可驗證性的優(yōu)點及計量的簡便性，在初始計量中一般而言對于資產(chǎn)來說是首選的計量屬性，如對固定資產(chǎn)初始計量時，一般從投入的視角來選擇計量屬性。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組，企業(yè)會計準則講解2006，北京：人民出版社，2007。

[2]丁紅燕，關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的若干變化，財會月刊2005.5。

[3]楊彥，《國際會計準則與財務(wù)報告準則――研究與比較》，立信會計出版社，2006。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 新會計準則;固定資產(chǎn);會計處理

一、固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化

2001年11月21日財政部頒布的《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》(以下簡稱舊準則)對固定資產(chǎn)所下的定義是:固定資產(chǎn),是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營管理需要而持有;(2)使用年限超過一年;(3)單位價值較高。2006年2月15日財政部的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱新準則)對固定資產(chǎn)的定義則改為:固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營管理而持有;(2)使用壽命超不定期一個會計年度。新準則對固定資產(chǎn)的定義有以下兩點變化:一是不再強調(diào)單位價值較高。這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達到單位價值2000元以上,行政事業(yè)單位設(shè)備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標準,將更多的判斷自交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動性。二是使用時間要求發(fā)生了變化。新舊準則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。兩個文件的區(qū)別在于:新準則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。

二、固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化

在新準則里面,固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準則第一章第二條規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》。在舊準則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇,較之舊準則,新準則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了。

三、固定資產(chǎn)價值的確認發(fā)生了變化

固定資產(chǎn)價值的確認,可分為初始確認和再確認兩個方面,初始確認是指取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確認;再確認則是固定資產(chǎn)取得后對后續(xù)支出、重估價等的確認問題。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計價,即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。固定資產(chǎn)價值確認發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準則中,對投資者投入的固定資產(chǎn)的原值,要求按照評估確認或者投資各方確認的價值計算;新準則對此的規(guī)定則是,如果有公允價,按公允價值入賬,只有在沒有公允價的情況下,才能按照合同或協(xié)議約定的價值入賬。

四、固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化

在新準則里面,固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了,固定資產(chǎn)折舊,是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償,固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準則規(guī)定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準則的這一規(guī)定,不用的機器設(shè)備是不提折舊的。新準則規(guī)定,機器設(shè)備不管用或不用,均提折舊。舊準則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變,新準則強調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價,必要時可予以調(diào)整。

五、固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化

1.舊準則對棄置費用未充分考慮。新準則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費用,并計入負債。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準則原來對這一類固定資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。新準則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”和“預(yù)計負債――預(yù)計棄置費用”科目。要特別強調(diào)的是,并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計棄置費用,只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計棄置費用并計入負債。

2.固定資產(chǎn)盤盈的會計核算也發(fā)生了變化。按新準則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時,首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”。接著補提盈余公積,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“利潤分配--未分配利潤”。

參考文獻

篇(3)

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn) 會計準則 比較

2006年2月財政部的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》(下稱新準則)是在原2002年固定資產(chǎn)準則基礎(chǔ)上,充分借鑒了《國際會計準則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》后制定的。新準則的頒布,對進一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認、計量和報告具有重要意義。

一、新準則的主要內(nèi)容

與國際會計準則相同,新固定資產(chǎn)準則首先確定了其適用范圍,指出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不適用本準則,然后重點規(guī)范以下問題:

1.固定資產(chǎn)確認。企業(yè)將一項資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)需要滿足兩項標準,一是符合定義,二是符合確認條件。

固定資產(chǎn)定義是“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)"。確認條件是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”。如果一項綜合性固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同特點,或不同使用壽命,或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn),而不應(yīng)作為一項固定資產(chǎn)確認。

2.固定資產(chǎn)初始計量的基本規(guī)定。固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。不同取得方式有其實際成本計量的具體標準,固定資產(chǎn)準則涉及以下確認:(1) 外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝置費和專業(yè)人員服務(wù)費等;購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,符合借款費用準則應(yīng)予資本化。以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(2) 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,符合資本化原則的借款費用應(yīng)計人固定資產(chǎn)成本。(3) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價主確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(4) 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定支產(chǎn)的成本,應(yīng)當分別按照有關(guān)準則執(zhí)行。

3.棄置費用。針對某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用較高,要將其棄置費用折現(xiàn)構(gòu)支固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價值確認時,就把未來處置時的棄量費用計入資產(chǎn)價值,同時確認為一項負債。

4.后續(xù)支出的資本化和費用化。新準則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認條件為應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本,不符合確認條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

5.固定資產(chǎn)后續(xù)計量。(1) 折舊范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。(2) 折舊及相關(guān)概念。折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定為方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤;

應(yīng)計折舊額,是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。(3) 使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值,是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。(4)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。準則規(guī)定固定資產(chǎn)按月計提折舊,即:企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時,當月增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。(5)變更時不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值;與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當作為會計估計變更,不需要進行追溯調(diào)整。

二、新舊會計準則差異比較

1.固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值標準。原準則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”外,還包括“單位價值較高”這一標準。新準則沒有列示這一標準。

2.強調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計價必須公允。在對投資者投入固定資產(chǎn)價值確認上,原準則規(guī)定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”,新準則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。

3.重新定義了預(yù)計凈殘值。新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值,即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時,應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值,應(yīng)使預(yù)計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額。重新定義預(yù)計凈殘值與國際會計準則保持了一致,對當前會計實務(wù)影響不大。

4.規(guī)定了棄置費的會計處理。 針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費用,新固定資產(chǎn)準則規(guī)定,確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。

5.后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相一致。新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同,即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,不再像原準則單獨表述后續(xù)支出的確認原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征,則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的人賬價值。這里只是表述方式的改變,對會計處理應(yīng)該沒有實質(zhì)性影響。

6.取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則,資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部制定[M].企業(yè)會計準則。北京:經(jīng)濟科學出版社,2006。

篇(4)

一．賬戶設(shè)置的差異

1．增設(shè)固定資產(chǎn)明細賬戶。新準則第六條規(guī)定：企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本。與舊準則中的后續(xù)支出資本化的條件不同，因此需增設(shè)“固定資產(chǎn)—后續(xù)支出”明細賬戶，用于核算符合確認條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出。新準則第十三條的規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素。而舊準則沒有涉及，因此需增設(shè)“固定資產(chǎn)—預(yù)計棄置費用”明細賬戶，用于核算固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用。

2．增設(shè)預(yù)計負債明細賬戶。新準則第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。為了全面核算預(yù)計的棄置費用，除了增設(shè)“固定資產(chǎn)—預(yù)計棄置費用”明細賬戶外，還需增設(shè)“預(yù)計負債—預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”明細賬戶。

二．主要賬務(wù)處理的差異

（一）．固定資產(chǎn)初始計量的差異

1．購入固定資產(chǎn)的差異

新準則第八條規(guī)定：購買的固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。而舊準則沒有涉及到。在舊準則下，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。在新準則下，如是正常信用條件下支付價款的，與舊準則的賬務(wù)處理相同，如是超過了正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

2．債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的差異

新準則第十二條規(guī)定：債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》確定。新《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定處理。而舊準則規(guī)定是以重組債權(quán)的賬面價值入賬。新舊準則對債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定出現(xiàn)了差異。在舊準則下，債權(quán)人因債權(quán)重組取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。在新準則下，則是按受讓固定資產(chǎn)的公允價值借記“固定資產(chǎn)”科目，按受讓固定資產(chǎn)的公允價值與重組債權(quán)的賬面價值之間的差額確認為債權(quán)重組損失借記“營業(yè)外支出”科目，按重組債權(quán)的賬面價值貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

3．非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的差異

新準則第十二條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。新《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。第七條規(guī)定：未同時滿足本準則第四條規(guī)定條件的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。在涉及補價時，同樣區(qū)分按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式。而舊準則則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。因此在滿足條件的情況下，新舊準則的非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理出現(xiàn)了差異。如不涉及補價時的固定資產(chǎn)交換，舊準則是按換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費借記“固定資產(chǎn)”科目，按換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費分別貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅金”等科目；新準則則是按換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費借記“固定資產(chǎn)”科目，按換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費分別貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅金”等科目，按借貸差額確認當期損益借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。

4．應(yīng)當考慮棄置費用因素的固定資產(chǎn)

新準則第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素。而舊準則沒有涉及到。因此在新準則下，如固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)—預(yù)計棄置費用”科目，貸記“預(yù)計負債—預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債—預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計量的差異

1．固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異

新準則第六條規(guī)定：企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。新準則第四條規(guī)定的內(nèi)容是： 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）該固定資產(chǎn)包含的利益很可能流入企業(yè)；（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。同時新準則第二十四條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。而舊準則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，發(fā)生的應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當確認為費用。新舊準則對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的確認條件不相同，新準則較舊準則更容易理解和操作，可按發(fā)生的經(jīng)確認的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入成本借記“固定資產(chǎn)—后續(xù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，被替換部分的賬面價值應(yīng)當終止確認，按被替換部分的賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”等科目進行清理處置，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對于不符合確認條件的后續(xù)支出，舊準則沒有明確規(guī)定期限，一般是采用預(yù)提和待攤方式處理，而新準則明確規(guī)定了應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，即按發(fā)生的不符合確認條件的后續(xù)支出借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

2．固定資產(chǎn)減值準備的差異

新準則第二十條規(guī)定：固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《準則第8號—資產(chǎn)減值》處理。《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定：可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準則規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。新舊準則在已確認的資產(chǎn)減值損失能否在以后的會計期間轉(zhuǎn)回的規(guī)定有明顯的差異，在舊準則的規(guī)定下，確認減值損失時，按確認的損失借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，如有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回，按不超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備的金額借記“固定資產(chǎn)減值準備”，貸記“營業(yè)外支出”。在新準則的規(guī)定下，只在確認減值損失時，按確認的損失借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，以后期間即使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，也不得轉(zhuǎn)回，不用做賬務(wù)處理。

3．固定資產(chǎn)折舊的差異

新準則第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。取消了舊準則“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊”的規(guī)定。同時新準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素，而舊準則沒有涉及到，因此，新準則在計提折舊時，應(yīng)加上預(yù)計的棄置費用一起計提折舊，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。另外，新準則第十六條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。而舊準則規(guī)定：已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，而舊準則規(guī)定如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回。新舊準則對減值損失的轉(zhuǎn)回規(guī)定不同，導(dǎo)致計提的折舊金額不相同，賬務(wù)處理的方式和金額出現(xiàn)了差異。

（三）固定資產(chǎn)處置的差異

新準則第二十一條規(guī)定了固定資產(chǎn)終止的確認條件：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來利益。同時新準則第二十二條還規(guī)定：企業(yè)持有代售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。而舊準則沒有涉及到這方面的規(guī)定。因此，當固定資產(chǎn)符合終止條件時，按固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)借記“固定資產(chǎn)清理” 、“累計折舊” 、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按實際發(fā)生的處置費用與已預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用的差額借或貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用的金額借記“預(yù)計負債—預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目，按實際發(fā)生的處置費用貸記“銀行存款”等科目；按取得的處置收入借記“銀行存款” 、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；計算結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，如為凈收益，按凈收益的金額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)凈收益”科目，如為凈損失，按凈損失的金額借記“營業(yè)外支出—處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。另外，新準則在上還增加了新的明確規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。按盤虧的凈損失借記“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧凈損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

三．固定資產(chǎn)披露的差異

新準則第二十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊。（2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（4）當期確認的折舊費用。（5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。（6）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。與舊準則在披露內(nèi)容上相比較，新準則不再要求披露：當期確認的固定資產(chǎn)減值損失及當期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失，在建工程的期初期末數(shù)額及增減變動的情況，已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值等內(nèi)容，但增加了對有關(guān)信息披露的要求更加的具體和明確，如需披露準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。

四．差異對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、權(quán)益、損益等經(jīng)濟事項的

1．新準則對固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用以折現(xiàn)金額計入了固定資產(chǎn)的成本，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)，與舊準則相比較，差異會使固定資產(chǎn)在新準則的計量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，即使長期資產(chǎn)的比重提高。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】反傾銷應(yīng)訴；固定資產(chǎn)；成本；《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》；IAS

據(jù)2008年全國商務(wù)工作會議報告，近5年來，我國對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展，進出口總額從2002年的6208億美元增加到2007年的21738億美元，年均增長28.5%，是改革開放以來增長周期最長、速度最快、增速最穩(wěn)定的時期。在世界的排名由2002年的第6位躍至第3位，其中出口躍居第2位。外貿(mào)占全球比重從2002年的3%提高到現(xiàn)在的近8%。①

在對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國力顯著增強的同時，我國也迅速進入了國際貿(mào)易爭端多發(fā)期，成為國際貿(mào)易保護主義的主要目標國之一。2008年7月9日，據(jù)世界貿(mào)易組織秘書處報告，2007年下半年，共有14個國家發(fā)起了101項新的反傾銷調(diào)查案，其中有40項是針對中國的，其后分別為韓國與泰國，各占8項；另有13個世貿(mào)成員國實施了58項新的反傾銷措施，其中有將近半數(shù)的26項是專門針對中國的，其后為日本、韓國、新加坡和臺灣地區(qū)，各占4項。報告顯示，中國仍然是國際社會反傾銷調(diào)查的主要對象，事實上，近年來，全球約有1/3的反傾銷指控是針對中國的，每年因此給我國造成數(shù)百億美元損失②，使我國成為“反傾銷措施被濫用的最大受害者。③”商務(wù)部公平貿(mào)易局李玲（2007）還認為，不少國家在貿(mào)易摩擦中擬采取的預(yù)計技術(shù)性貿(mào)易措施、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施很可能成為我國產(chǎn)品出口的主要障礙。④

除了意識形態(tài)、國際貿(mào)易壁壘和新保護主義之外，反傾銷的核心技術(shù)問題是成本問題。長期以來，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則（IAS）及國際反傾銷法的要求存在很大差距，我國出口企業(yè)大多沒有采用符合國際標準的會計準則，因而，在很多時候，國際調(diào)查機構(gòu)對我國企業(yè)的產(chǎn)品成本和相關(guān)會計資料均不予承認，使我國的反傾銷應(yīng)訴屢屢失利。影響成本的因素有很多，其中，固定資產(chǎn)及折舊的核算是一個相對重要的環(huán)節(jié)。而我國在固定資產(chǎn)核算方面與國際會計慣例之間長期客觀存在的差異卻正是誘發(fā)國際社會對華反傾銷的重要因素之一。我國財政部適時了新的準則體系，從2007年起開始在上市公司實行，到2009年，多數(shù)大中型企業(yè)將全面施行新準則。其中，新的《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）在固定資產(chǎn)的確認、后續(xù)支出的核算、借款費用的資本化核算、棄置費用的處理和固定資產(chǎn)信息披露等方面都作了較大幅度的調(diào)整，這些對反傾銷應(yīng)訴有著十分積極的意義。

一、固定資產(chǎn)初始確認的新規(guī)定與反傾銷應(yīng)訴

固定資產(chǎn)入賬價值的確認直接關(guān)系到折舊額的高低，而折舊又是影響產(chǎn)品成本的重要因素。就固定資產(chǎn)的初始確認問題，準則主要在兩個方面作了較大調(diào)整。

（一）對固定資產(chǎn)在某些情況下的初始計量由以往的用歷史成本為基礎(chǔ)改為用公允價值（fairvalue）為基礎(chǔ)

如準則第十一條規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。”第十二條又規(guī)定：通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》與《企業(yè)會計準則第21號——租賃》等準則確定。而這些準則在其規(guī)定的范圍內(nèi)，對相關(guān)資產(chǎn)進行初始確認時使用的計量屬性亦是以公允價值為基礎(chǔ)的。它符合公允價值計量屬性得到廣泛采用的國際潮流，更多地采用公允價值計量屬性是本次新修訂和的會計準則體系的一個新特點。

（二）固定資產(chǎn)準則應(yīng)用指南對固定資產(chǎn)初始計量作出了一系列新的規(guī)定

固定資產(chǎn)準則應(yīng)用指南指出：下列各項滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也在固定資產(chǎn)科目核算：平常作為存貨確認，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的備品、備件和維修設(shè)備，如企業(yè)（航空）的高價周轉(zhuǎn)件；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等；企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施；企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)；企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設(shè)備等等。這些，在新固定資產(chǎn)準則之前，大多不在固定資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，此舉必使企業(yè)固定資產(chǎn)原值有一定程度的提高。

第一個調(diào)整，固定資產(chǎn)初始確認采用公允價值計量屬性符合國際會計慣例，使固定資產(chǎn)核算水平在總體上獲得提升，相關(guān)會計信息將更具可比性，它能使我方企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時爭取主動；第二個調(diào)整使得擁有上述資產(chǎn)的出口企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模總體上揚，使折舊也相應(yīng)增加，從而使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品因所含折舊費提高而使成本相應(yīng)提高，企業(yè)通過執(zhí)行此規(guī)定而獲得的成本數(shù)據(jù)，在國際會計市場將更具可比性，從而在應(yīng)對反傾銷調(diào)查的成本調(diào)查環(huán)節(jié)中，能夠利用相關(guān)成本數(shù)據(jù)進行有效的會計舉證。

二、固定資產(chǎn)裝修新處理規(guī)定的意義

固定資產(chǎn)裝修是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的一個重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費用、大修理費用、更新改造支出等。以往我國在會計實務(wù)中的處理一般是將其作為長期待攤項目，分次計入損益。但《IAS16不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》規(guī)定：與某項已被確認的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的后續(xù)支出，當超過原先確定的業(yè)績標準的未來經(jīng)濟利益有可能流入企業(yè)時，該后續(xù)支出應(yīng)增加資產(chǎn)的賬面金額。因此，在這一問題上，我國以前與國際會計慣例是有實質(zhì)性差距的。新固定資產(chǎn)準則第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該支出能夠可靠地計量，則該后續(xù)支出應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》（2006）所附之“會計科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，固定資產(chǎn)裝修支出符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，“采用合理的方法單獨計提折舊。”如在下次裝修時，相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。而對于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費用，符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

固定資產(chǎn)裝修的會計處理是《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》增加的一個新內(nèi)容。一般而言，裝修支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中金額較大、發(fā)生間隔比較長的一類資本性支出，以往在會計實務(wù)中的處理一般是作為長期待攤項目，分次計入損益。而新準則將這類裝修支出確認為固定資產(chǎn)，準確地反映了裝修支出的經(jīng)濟實質(zhì)，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值，相應(yīng)增加了每期的折舊額，從而使得利用該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本有所提高，賬務(wù)處理符合國際會計慣例，從而更有利于企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴工作。三、借款費用處理辦法的國際趨同

我國企業(yè)在新會計準則體系之前，只有為建造固定資產(chǎn)而專門借入的款項（專門借款）的利息才能有條件的資本化，計入固定資產(chǎn)成本，其他一般借款（如流動資金借款等）如果被用于建造固定資產(chǎn)，其利息支出是不能資本化的。而國際會計準則《IAS23借款費用》第17段規(guī)定，對于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘以發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應(yīng)是借款費用相對于企業(yè)當期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項資產(chǎn)而專門借入的款項的加權(quán)平均數(shù)。據(jù)此可見，不管是專門借款還是一般借款，只要是在實質(zhì)上用于建造固定資產(chǎn)，就應(yīng)根據(jù)其加權(quán)平均支出和確定的適當利率計算借款利息，計入資產(chǎn)成本。新準則之前，因在此問題上與國際慣例存在實質(zhì)性差距，從而使得在同等條件下，我方企業(yè)建造的固定資產(chǎn)成本偏低，相應(yīng)的折舊費和產(chǎn)品成本也偏低，客觀上為境外反傾銷當局提供了口實，使我國企業(yè)陷于被動局面。

新的固定資產(chǎn)準則及時對此作了修改，準則第十條規(guī)定：“應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理”。而借款費用準則第六條的相應(yīng)規(guī)定是：“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定”，從而使得此類會計事項的處理與國際會計準則體系（IASs）基本保持了一致。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費用會計處理的特別規(guī)定

另一個值得注意的問題是，固定資產(chǎn)準則新增了棄置事項的會計處理規(guī)定。棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如石油天然氣企業(yè)的油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。

長期以來，我國企業(yè)的固定資產(chǎn)，尤其是資源類企業(yè)的固定資產(chǎn)在開發(fā)或購建時一般未將預(yù)計的棄置費用計入固定資產(chǎn)原值，而大多是通過攤銷或在實際發(fā)生時計入費用或損失等方式，在損益當中作了處理，或由政府進行補助，因而棄置費用并未由產(chǎn)品成本來負擔。這一點，對于世貿(mào)組織成員國，站在國際市場上來看，確與慣例不符，還使固定資產(chǎn)折舊費用偏低，從而使產(chǎn)品成本偏低，客觀上為境外反傾銷當局提供了口實，使我國不能獲得市場經(jīng)濟地位（歐盟一度僅在個案中有條件地承認中國企業(yè)的市場經(jīng)濟地位），因而不承認我國產(chǎn)品的成本資料，使我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴時，常常陷于被動狀態(tài)。

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》適時對此作了修改，在第十三條明確規(guī)定：（企業(yè)）在“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。”棄置費用的金額較大時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費，則在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

因不是所有企業(yè)都從2007年起開始執(zhí)行新準則，所以，《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》在第七條及該準則應(yīng)用指南的第一部分對這一問題作了進一步的補充，指出：“企業(yè)在首次執(zhí)行會計準則時，在預(yù)計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用時，應(yīng)當滿足預(yù)計負債的確認條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項預(yù)計負債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認應(yīng)補提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時調(diào)整期初留存收益。”

五、固定資產(chǎn)信息披露與反傾銷應(yīng)訴

會計信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴的全過程，對傾銷存在與否、對傾銷幅度及損害幅度的確定、對傾銷仲裁的措施選擇等都能提供事實依據(jù)或數(shù)量依據(jù)。沒有會計信息，反傾銷和反傾銷應(yīng)訴就缺乏事實基礎(chǔ)。系統(tǒng)和客觀、真實的固定資產(chǎn)會計信息對企業(yè)進行反傾銷應(yīng)訴，尤其是會計舉證有著不可忽視的重要意義。新固定資產(chǎn)準則在信息披露方面提出了更高的要求。準則在第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息，包括：固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額；當期確認的折舊費用；對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值；準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。

固定資產(chǎn)會計信息包括國家產(chǎn)業(yè)政策、會計政策和產(chǎn)品成本等多方面的信息。新的固定資產(chǎn)準則在固定資產(chǎn)的分類、入賬價值的確定、特別事項的會計處理以及相關(guān)會計信息的披露等方面都做到了與國際會計慣例的實質(zhì)性趨同，從而能使我國出口企業(yè)從總體上提高固定資產(chǎn)核算與信息披露水平，在反傾銷應(yīng)訴中，相應(yīng)提高了固定資產(chǎn)會計信息的舉證價值，從而有利于我方企業(yè)積極爭取應(yīng)訴主動。

2008年7月，由我國商務(wù)部提議，美國管理會計師協(xié)會開展的中國企業(yè)成本核算研究在沒有任何外部壓力和行業(yè)針對性的前提下，對中國會計制度的演變、中國企業(yè)成本實踐方法進行了全面深入的調(diào)查，形成了《中國企業(yè)成本計算方法與成本管理實踐研究報告》。報告認為，“中國企業(yè)會計制度與國際標準趨同”，并指出：“不能簡單地由成本核算方法上的差異推斷出中國產(chǎn)品存在傾銷。”我國不少出口企業(yè)并非上市公司，從會計角度來看，要進一步擴大準則的適用范圍，鼓勵有條件的非上市的出口企業(yè)積極采用國家新的具體準則，加強會計基礎(chǔ)工作，提高核算水平，有針對性地研究相關(guān)產(chǎn)品成本核算的國際慣例，努力消除實質(zhì)性的核算差距，把成本核算的基礎(chǔ)工作做在前面，使我國產(chǎn)品成本信息在國際貿(mào)易市場中具有較高程度的可比性，從而為我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴工作中爭取有利態(tài)勢。

【主要參考文獻】

［1］商務(wù)部陳德銘部長在2008年全國商務(wù)工作會議上的講話（摘要）［R］.2008，（1）.

［2］商務(wù)部李榮燦司長在《中國企業(yè)成本計算方法與成本管理實踐研究報告》會上的講話［R］.2008，（7）.

［3］李玲談中國應(yīng)對貿(mào)易摩擦等相關(guān)情況.［N］.中國商務(wù)部公平貿(mào)易局局長李玲接受商務(wù)部“商務(wù)視頻”欄目訪談文字稿./class_onile010671932.html.2007.

［4］在WTO第六屆部長級會議上的講話［R］.2005.

［5］企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)［S］.第六、第十、第十一、第十二、第十三條.

［6］企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南［S］.第二部分.

［7］企業(yè)會計準則第17號——借款費用［S］.第四條.

［8］企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則［S］.第七條.

［9］企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應(yīng)用指南［S］.第一部分.

［10］企業(yè)會計準則應(yīng)用指南（草案）》［S］.中國財政部.2006，（10）.

［11］孫鳳英.反傾銷的會計學研究［M］.長沙:湖南教育出版社，2004.

［12］WTOSecretariatreportscontinueddeclinesinnewanti-dumpinginvestigationsandnewfinalanti-dumpingmeasures。［R］.WorldTradeOrganizationSecretariat.2008，（7）.

［13］WorldTradeReport2008：TradeinaGlobalizingWorld［R］.WorldTradeOrganization.2008.

篇(6)

一、學習目的和要求

通過本章學習，了解會計的產(chǎn)生和發(fā)展以及會計的一些基本概念。理解會計假設(shè)與會計核算的基礎(chǔ)。掌握會計信息質(zhì)量的要求、會計對象和會計要素。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 會計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、會計的產(chǎn)生

二、會計的發(fā)展

三、會計的概念和職能

四、財務(wù)報告的目標

五、會計法規(guī)

第二節(jié) 會計基本假設(shè)和會計核算基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)

1．會計主體

2．持續(xù)經(jīng)營

3．會計分期

4．貨幣計量

二、會計核算基礎(chǔ)――權(quán)責發(fā)生制

第三節(jié) 會計信息質(zhì)量的要求

一、可靠性

二、相關(guān)性

三、可理解性

四、可比性

五、實質(zhì)重于形式

六、重要性

七、謹慎性

八、及時性

第四節(jié) 會計對象和會計要素

一、會計對象

二、會計要素

第二章 會計核算方法

一、學習目的和要求

通過本章學習，掌握復(fù)式記賬的基本概念、借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)；掌握會計憑證、賬簿的概念、種類及運用；掌握錯賬的更正方法。了解賬務(wù)處理程序。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 記賬方法

一、會計核算方法

二、會計科目與賬戶

三、復(fù)式記賬

第二節(jié) 會計憑證

一、會計憑證的含義和種類

二、會計憑證的填制和審核

第三節(jié) 會計賬簿

一、賬簿的意義和種類

二、日記賬的設(shè)置和登記方法

三、分類賬的設(shè)置和登記方法

四、登記賬簿的規(guī)則

五、對賬和結(jié)賬

第四節(jié) 財務(wù)報告

一、編制財務(wù)會計報告的意義

二、會計報表的種類

二、財務(wù)報告的列報要求

第五節(jié) 賬務(wù)處理程序

一、賬務(wù)處理程序的意義和種類

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序

三、科目匯總表賬務(wù)處理程序

四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

第三章 貨幣資金

一、學習目的和要求

通過本章學習，了解現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算方式。掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算方法。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 庫存現(xiàn)金

一、庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

二、庫存現(xiàn)金的核算

第二節(jié) 銀行存款

一、銀行結(jié)算方式的種類

二、銀行存款的核算

第三節(jié) 其他貨幣資金

一、外埠存款的核算

二、銀行匯票存款的核算

三、銀行本票存款的核算

四、信用卡存款的核算

五、信用證保證金存款的核算

六、存出投資款的核算

第四章 應(yīng)收款項

一、學習目的和要求

通過本章學習，了解應(yīng)收款項的有關(guān)內(nèi)容。理解應(yīng)收票據(jù)的概念、種類及應(yīng)收賬款的確認。掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項的核算方法及應(yīng)收款項的期末計量。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計價

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

第二節(jié) 應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的確認和計價

二、應(yīng)收賬款的核算

第三節(jié) 其他應(yīng)收款項

一、預(yù)付賬款的核算

二、其他應(yīng)收款的核算

第四節(jié) 應(yīng)收款項的期末計量

一、壞賬損失的確認

二、壞賬損失的核算

第五章 存貨

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解存貨的概念和確認條件。理解存貨的計價方法。掌握材料按實際成本核算和按計劃成本核算的方法；掌握周轉(zhuǎn)材料、庫存商品的核算方法；掌握存貨清查的核算及期末計量。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 存貨的分類和計量

一、存貨的概念及確認條件

二、存貨的分類

三、存貨的計量

第二節(jié)　原材料

一、原材料的核算內(nèi)容

(一) 材料按實際成本計價的核算

(二) 材料按計劃成本計價的核算

第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料

一、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容

二、周轉(zhuǎn)材料的核算

第四節(jié) 庫存商品

一、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算

二、商品流通企業(yè)庫存商品的核算

第五節(jié)　存貨清查

一、存貨的清查

二、存貨的期末計量

第六章 投資

一、學習目的和要求

通過本章學習，了解對外投資包含的內(nèi)容及理解它們的含義。掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的核算方法。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

二、交易性金融資產(chǎn)成本的確定

三、交易性金融資產(chǎn)的核算

第二節(jié) 持有至到期投資

一、持有至到期投資的概念

二、持有至到期投資成本的確定

三、持有至到期投資的核算

四、持有至到期投資的期末計價

第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的概念

二、可供出售金融資產(chǎn)成本的確定

三、可供出售金融資產(chǎn)的核算

第四節(jié) 長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資成本的確定

二、長期股權(quán)投資的核算

第七章 固定資產(chǎn)

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解固定資產(chǎn)的概念、分類和計量。掌握固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的核算方法。理解固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和租賃的核算方法。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類和計量

一、固定資產(chǎn)的概念及確認條件

二、固定資產(chǎn)的分類

三、固定資產(chǎn)的計量

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

一、購入固定資產(chǎn)的核算

二、自建固定資產(chǎn)的核算

三、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算

四、接受捐贈固定資產(chǎn)的核算

五、融資租入的固定資產(chǎn)的核算

六、盤盈固定資產(chǎn)的核算

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊

一、影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素

二、固定資產(chǎn)折舊范圍

三、固定資產(chǎn)折舊方法

四、固定資產(chǎn)折舊的核算

第四節(jié) 固定資產(chǎn)的租賃

一、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算

二、融資租賃固定資產(chǎn)的核算

第五節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

一、費用化的后續(xù)支出

二、資本化的后續(xù)支出

第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

一、出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)的核算

二、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算

三、捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算

第七節(jié)固定資產(chǎn)的清查與期末計量

一、固定資產(chǎn)清查的核算

二、固定資產(chǎn)期末計量

第八章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解無形資產(chǎn)的定義及確認條件。掌握無形資產(chǎn)的取得、攤銷及轉(zhuǎn)讓的核算。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的分類和計量

一、無形資產(chǎn)的概念及確認條件

二、無形資產(chǎn)的分類

三、無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出

四、無形資產(chǎn)的計量

第二節(jié) 無形資產(chǎn)的取得和處置

一、無形資產(chǎn)取得的核算

二、無形資產(chǎn)攤銷的核算

三、無形資產(chǎn)處置的核算

第三節(jié) 無形資產(chǎn)的期末計量

第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的確認及非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量的前提條件。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念與確認

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一、非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的核算

二、非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價值計量的核算

第十章 負債

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解負債的概念及包括的內(nèi)容。掌握主要流動負債如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等核算；掌握長期負債如長期借款、應(yīng)付債券的核算；掌握借款費用的核算；掌握債務(wù)重組的核算

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款

一、應(yīng)付賬款的核算

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

三、預(yù)收賬款的核算

第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

二、應(yīng)付職工薪酬的核算

第三節(jié) 應(yīng)付債券

一、應(yīng)付債券的概念及種類

二、應(yīng)付債券的核算

第四節(jié) 其他負債

一、短期借款的核算

二、長期借款的核算

三、應(yīng)交稅費的核算

四、應(yīng)付股利的核算

五、其他應(yīng)付款的核算

六、預(yù)計負債的核算

七、長期應(yīng)付款的核算

第五節(jié) 借款費用

一、借款費用的概念

二、借款費用的確認和計量

三、借款費用資本化條件

四、資本化金額的計算

五、資本化暫停和停止

第六節(jié) 債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的概念及方式

二、債務(wù)重組確認與計量原則

三、債務(wù)重組的核算

第十一章 費用與成本

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解費用和成本的含義。了解費用的分類及劃分費用的界限。理解成本計算的程序。掌握期間費用的核算。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 費用與成本概述

一、費用與成本核算的內(nèi)容

二、費用的分類

三、劃分費用的界限

第二節(jié) 成本計算程序及賬戶設(shè)置

一、成本計算的程序

二、成本計算應(yīng)設(shè)置的賬戶

第三節(jié) 期間費用

一、期間費用的概述

二、期間費用的核算

第十二章 所有者權(quán)益

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解所有者權(quán)益的含義及包括的內(nèi)容。掌握實收資本（股本）、資本公積、留存收益的核算。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 實收資本（股本）

一、實收資本（股本）的概念

二、實收資本（股本）的核算

三、企業(yè)資本（股本）增減的核算

四、庫存股的核算

第二節(jié) 資本公積

一、資本公積的概念

二、資本公積的核算

第三節(jié) 留存收益

一、留存收益的概念

二、留存收益的核算

第十三章 收入與利潤

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解收入的含義及收入確認和計量。掌握所得稅費用和利潤的計算；掌握收入、利潤及利潤分配的核算方法。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 收入

一、收入的概念

二、收入的確認與計量

三、收入的核算

第二節(jié) 利得和損失、公允價值變動損益

一、利得和損失的核算

二、公允價值變動損益的核算

第三節(jié) 所得稅費用

一、所得稅會計概述

二、計稅基礎(chǔ)

三、暫時性差異

四、遞延所得稅的確認和計量

五、所得稅費用的確認和計量

第四節(jié) 利潤

一、利潤的核算

二、利潤分配的核算

第十四章 財務(wù)報告

一、學習目的和要求

通過本章學習，理解財務(wù)報告及包含的內(nèi)容。掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的結(jié)構(gòu)及其編制方法。了解現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容；了解所有者權(quán)益變動表的有關(guān)內(nèi)容。

二、學習內(nèi)容

第一節(jié) 資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的概念和作用

二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式

三、資產(chǎn)負債表的編制

第二節(jié) 利潤表

一、利潤表的概念和作用

二、利潤表的內(nèi)容和格式

三、利潤表的編制

第三節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

三、現(xiàn)金流量表的基本格式

四、現(xiàn)金流量表的編制

第四節(jié) 所有者權(quán)益變動表

一、所有者權(quán)益變動表的概念和作用

二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和格式

三、所有者權(quán)益變動表的編制

考試題型：

一、單項選擇題

二、多項選擇題

三、計算題

四、綜合業(yè)務(wù)題

五、簡述題

參考教材：

1．劉菁主編，《會計學》，浙江人民出版社，2007年9月

2．趙敏主編，《財務(wù)會計》，浙江人民出版社，2007年9月

篇(7)

一、高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

（一）實物管理 大多數(shù)高校從固定資產(chǎn)的購置、驗收、登記入賬，到使用、維護、處置等環(huán)節(jié)，由多個職能部門負責管理。各部門雖能各司其職，但由于管理權(quán)的限制，未能從學校“一盤棋”的宏觀考慮。高校固定資產(chǎn)重復(fù)購置、驗收后未及時登記入賬、閑置、未定期維護造成使用壽命驟減、定期盤點工作不夠重視、效果不佳等現(xiàn)象時有發(fā)生。由此可見，固定資產(chǎn)管理需要一個統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理、權(quán)力集中的綜合監(jiān)督協(xié)調(diào)部門，以保證對固定資產(chǎn)實現(xiàn)合理購置、管理科學、資源共享、高效使用的目標。

（二）財務(wù)管理 固定資產(chǎn)的財務(wù)管理主要是指固定資產(chǎn)的核算，即固定資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量和處置。一是確認條件。在實際操作中，固定資產(chǎn)的單位價值標準顯然偏低，且部分固定資產(chǎn)的使用年限較短，報廢較快，導(dǎo)致確定為固定資產(chǎn)的設(shè)備繁多，管理壓力較大。隨著高校教學研究的需要，自制設(shè)備的需求增加，而自制設(shè)備的核算，沒有對應(yīng)的會計科目核算。自制設(shè)備尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但卻發(fā)生了一些支出，確定為固定資產(chǎn)不合適，單純費用化也不合適。對于需要安裝的設(shè)備，也直接通過“固定資產(chǎn)”的科目直接進行核算，于是“在建工程”科目的核算十分迫切。另外，對于單位價值低于固定資產(chǎn)標準的大批同類物資，確定為固定資產(chǎn)，“大批”的概念太模糊。在實際操作中，比較難把握，實際中有將大批的同類物資拆分，來回避固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)象。二是初始計量。固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照成本進行初始計量。高校的固定資產(chǎn)以外購為主，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費，使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。在實際操作中，運輸費、裝卸費、安裝費等，由于種種原因，如運輸?shù)荣M的支付提前或滯后于固定資產(chǎn)的確定；這些費用未寫明用于某項固定資產(chǎn)的支出；費用較小，增值固定資產(chǎn)手續(xù)繁瑣等原因，未計入固定資產(chǎn)的成本，而作為費用直接列支。三是后續(xù)計量。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量包括固定資產(chǎn)折舊的計提，減值損失的確定，以及后續(xù)支出。就目前高校固定資產(chǎn)的管理而言，不提折舊，不確定減值，故高校固定資產(chǎn)的后續(xù)計量就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等，符合固定資產(chǎn)確定條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。在實際操作中，由于高校未使用“在建工程”的會計科目，所以資本化的后續(xù)支出，是通過“固定資產(chǎn)”會計科目來核算，在后續(xù)支出中，由于更換部件需計入固定資產(chǎn)成本，而被替換部件的價值可能無法確認，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價值虛增。四是處置。固定資產(chǎn)的處置包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，高等學校固定資產(chǎn)的報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負責人批準后核銷。大型、精密、貴重的設(shè)備、儀器報廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報主管部門或國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準。固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)當轉(zhuǎn)入修購基金；但是，國家另有規(guī)定的除外。在實際操作中，高校固定資產(chǎn)的處置需要經(jīng)過上級主管部門的批準，手續(xù)繁瑣，時間較長，造成已經(jīng)到報廢年限的固定資產(chǎn)不能按期處置，賬面上固定資產(chǎn)的價值虛高。

二、高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀研究的必要性

（一）財務(wù)軟件與實物管理軟件的銜接 隨著本次征求意見稿的面市，就迫切需要能實現(xiàn)對現(xiàn)有的財務(wù)軟件與固定資產(chǎn)實物管理軟件銜接的新系統(tǒng)。軟件研發(fā)需要一定的時間，經(jīng)過近一年的時間，適合高校固定資產(chǎn)管理的財務(wù)子系統(tǒng)陸續(xù)出現(xiàn)，集成了實物管理與財務(wù)管理的兩個功能，為高校實踐對固定資產(chǎn)計提折舊等新會計制度作了技術(shù)上的準備。

（二）研究結(jié)果充分性程度的提高 學術(shù)界經(jīng)過一段時間的研究與討論，產(chǎn)生了一些研究成果與經(jīng)驗總結(jié)，為向新會計制度過渡做好了理論上的準備；但綜合研究不多，只對實物管理、財務(wù)管理或新舊會計制度的核算差異某個方面進行研究。

（三）高校固定資產(chǎn)管理重視度進一步加深 對高校固定資產(chǎn)的管理給予了足夠重視，各省市結(jié)合國庫集中支付與固定資產(chǎn)報廢手續(xù)等契機，推出了統(tǒng)一的固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了對高校固定資產(chǎn)信息的監(jiān)管，為向新會計制度過渡做了管理上的準備。

三、新會計制度視角下高校固定資產(chǎn)管理完善對策

（一）建章立制，理順關(guān)系，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的制度化管理 高校固定資產(chǎn)實行制度化管理，就是要根據(jù)高校自身的實際，建立健全起一套固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等管理制度，完善資產(chǎn)的登記、保管、賠償、核查、報告制度，要通過建立資產(chǎn)賬目，對實物形態(tài)的資產(chǎn)登記建檔。對無實物形態(tài)的資產(chǎn)要弄清來源，理順關(guān)系， 合理分類， 有償占用。 定期組織實物盤點，做到賬實相符；加強對固定資產(chǎn)使用的監(jiān)督，對盤虧、閑置和挪用等未按照規(guī)定使用固定資產(chǎn)的情況做出相應(yīng)的處理。另外對固定資產(chǎn)按重要性加以分類，實施差別管理，提高效率。對價值較高資產(chǎn)，應(yīng)由專人負責管理和維護，并應(yīng)列入年末資產(chǎn)清查的必查項目。定期檢查，隨時關(guān)注其使用情況；其它價值較低、重要性一般的資產(chǎn)可委托使用部門進行管理，年末清理時由使用部門自查，資產(chǎn)管理部門隨機抽查。

（二）提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng) 固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，直接影響到固定資產(chǎn)的實物管理和核算，也關(guān)乎是否造成國有資產(chǎn)的流失。開展多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學習新會計制度改革的內(nèi)容，為了更好地調(diào)動工作的積極性與主動性，提高固定資產(chǎn)的管理水平，對固定資產(chǎn)管理人員實施必要的績效考核，以達到優(yōu)化財務(wù)隊伍建設(shè)，帶動財務(wù)隊伍的全面提高。

（三）依托網(wǎng)絡(luò)平臺，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)固定資產(chǎn)動態(tài)管理 固定資產(chǎn)管理部門掌握著固定資產(chǎn)的名稱、編號、分類、廠商、單價、數(shù)量、金額、領(lǐng)用人、存放地點等信息，財務(wù)部門需要設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬，進行明細核算。如果能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，將達到事半功倍的效果。同時，固定資產(chǎn)實物管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對，也會因為信息共享而及時發(fā)現(xiàn)未入賬的已購買使用的固定資產(chǎn)，提高工作的效率。

通過建立固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)平臺使各校區(qū)聯(lián)網(wǎng)，校區(qū)與各部門聯(lián)網(wǎng)，對所有固定資產(chǎn)從購置到報廢整個周期的全程進行動態(tài)管理，及時記錄固定資產(chǎn)增減、調(diào)配等變化情況，及時掌握固定資產(chǎn)的采購、使用、處置以及結(jié)存等具體情況，使各級管理部門可以隨時了解各個部門固定資產(chǎn)使用，變動情況，以充分利用現(xiàn)有儀器設(shè)備，從而實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。現(xiàn)在能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的子系統(tǒng)與模塊陸續(xù)研發(fā)成功，使得升級管理手段成為可能，加快固定資產(chǎn)的信息化步伐。

參考文獻：

［1］王珍蘭：《高校固定資產(chǎn)管理與核算新模式創(chuàng)建》，《財會通訊》2010年第5期。