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篇(1)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 下屬企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

一、引言

針對(duì)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題而言，還需要對(duì)其出現(xiàn)的原因展開(kāi)探析， 以期優(yōu)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作效率、質(zhì)量。

二、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱

現(xiàn)如今，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控以及防范意識(shí)不強(qiáng)成為了制約事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)展開(kāi)實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作較為常見(jiàn)的問(wèn)題，在一定程度上致使企業(yè)在追求利潤(rùn)的過(guò)程中，會(huì)面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另一方面，在事業(yè)單位著手進(jìn)行投資時(shí)，會(huì)造成難以準(zhǔn)確測(cè)評(píng)、預(yù)測(cè)相關(guān)的投資活動(dòng)，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收益難以真正符合企業(yè)預(yù)期制定的目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算編制不合理

目前，在下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編訂工作中，相關(guān)的事業(yè)單位的工作還未切實(shí)的落實(shí)，難以達(dá)到一定的準(zhǔn)確性，往往出現(xiàn)和實(shí)際情況不符的缺陷。正是由于預(yù)算編定和落實(shí)情況差距甚大，致使在對(duì)下屬企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行工作中，難以制定出健全的法規(guī)，最終使得在事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作之初，沒(méi)有行之有效的參考標(biāo)注，嚴(yán)重制約著預(yù)算編制的實(shí)效性，帶給預(yù)算執(zhí)行工作不必要的麻煩。

（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問(wèn)題成為了困擾事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過(guò)于重視金錢，而輕視了管理工作的實(shí)效性。另一方面，下屬企業(yè)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)章制度還未完善，難以有效制約各項(xiàng)工作的規(guī)范性，造成資產(chǎn)的盤(pán)虧。再者，事業(yè)單位對(duì)下屬企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)，往往會(huì)出現(xiàn)一些比如私下擴(kuò)大投資力度、不及時(shí)記賬、不重視固定資產(chǎn)的管理范圍、沖賬不合規(guī)定等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)

在下屬企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)必不可少的工作內(nèi)容，為下屬企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。鑒于此，事業(yè)單位需要定期展開(kāi)對(duì)下屬企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)成本、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。一般情況下，審計(jì)內(nèi)容主要涉及了年度審計(jì)、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)下屬企業(yè)一年度實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況展開(kāi)的審計(jì)工作就是年度審計(jì)，以期掌握企業(yè)一年度內(nèi)具體的效益，確保財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?jù)的正確性，避免瞞報(bào)、虛報(bào)情況的出現(xiàn)；離任審計(jì)其實(shí)就是在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者在職期間的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)；專項(xiàng)審計(jì)就是為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)清理債權(quán)、債務(wù)行為切實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)下屬企業(yè)實(shí)際的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的審計(jì)，有效轉(zhuǎn)變了下屬企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付的結(jié)構(gòu)，幫助下屬企業(yè)重新對(duì)合同履行情況進(jìn)行重視，避免企業(yè)壞賬現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）放權(quán)讓利，使權(quán)責(zé)明晰化

追根究底，事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)發(fā)生各類問(wèn)題，最為主要的原因就是事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間相關(guān)的責(zé)權(quán)利關(guān)系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作切實(shí)的實(shí)現(xiàn)高效化，第一步，就需要有效改革事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間的關(guān)系，而改革的最大任務(wù)就是讓利放權(quán)，進(jìn)一步對(duì)二者間的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系進(jìn)行明確。第二步，就需要對(duì)下屬企業(yè)探討實(shí)施轉(zhuǎn)換機(jī)制，進(jìn)一步重組資產(chǎn)，吸引外來(lái)投資者的加入，促進(jìn)其成為具備獨(dú)立法人地位的市場(chǎng)主體。第三步，針對(duì)一部分具有優(yōu)良發(fā)展前景的下屬企業(yè)而言，則需要制定一份行之有效的、具有長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)，構(gòu)建一個(gè)良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子。

（三）統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)投入

在實(shí)際的事業(yè)單位、下屬企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作中，需要在一定統(tǒng)一的管理制度的基礎(chǔ)上，以期避免一些下屬企業(yè)的工作者應(yīng)用自身的職務(wù)，而進(jìn)行損公肥私的活動(dòng)。鑒于此，這就需要下屬企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投入、更新工作時(shí)，需要將工作進(jìn)展情況切實(shí)、有效的上報(bào)給事業(yè)單位，通過(guò)單位的統(tǒng)一化管理，最終達(dá)到強(qiáng)化事業(yè)單位、下屬企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際的應(yīng)用效率，以期降低固定資產(chǎn)的閑置現(xiàn)象，杜絕浪費(fèi)。

（四）合理分配下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益

下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)性和資產(chǎn)收益分配的合理息相關(guān)。鑒于此，這就需要相關(guān)的事業(yè)單位不能僅僅將下屬企業(yè)單純的作為利潤(rùn)創(chuàng)造的單位，而是需要幫助下屬企業(yè)在實(shí)際的工作中也能獲得一定的收益。嚴(yán)格按照事業(yè)單位、下屬企業(yè)起初共同商定的手段、形式等條件，對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)收益進(jìn)行合理的分配。另一方面，針對(duì)一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)秀的下屬企業(yè)的管理者、員工需要進(jìn)行一定的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，而針對(duì)一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)低劣的企業(yè)、人員需要展開(kāi)相應(yīng)的懲罰。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作作為復(fù)雜的一項(xiàng)工程，我們簡(jiǎn)析了事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題、事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議，進(jìn)一步維護(hù)事業(yè)單位下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

【關(guān)鍵詞】高校；核算；固定資產(chǎn)；記賬方式

一、固定資產(chǎn)的定義及其記賬方式

一般來(lái)說(shuō)規(guī)定的使用年限大于一年或者其價(jià)格超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)資產(chǎn)形態(tài)能一直不變多可以作為固定資產(chǎn)。一般以500元作為價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，一些特殊的儀器設(shè)備的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是800元。有些設(shè)備雖然達(dá)不到相應(yīng)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，但是堅(jiān)固耐用并且批量較大，也可以當(dāng)作固定資產(chǎn)來(lái)對(duì)待。在高校固定資產(chǎn)一般包括房屋建筑、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、辦公設(shè)備、圖書(shū)等。

在高校對(duì)于資產(chǎn)的核算有其比較特別的記賬方式，其中“固定基金”就是其比較有特色的科目。比如學(xué)校買入一批固定資產(chǎn)一般會(huì)借記“事業(yè)支出”，同時(shí)貸記“銀行存款”，在對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值核算方面，借記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)貸記“固定基金”。由此可以看出“固定基金”這個(gè)記賬科目的設(shè)置不僅體現(xiàn)出了事業(yè)單位的特點(diǎn)，也使高校擁有的固定資產(chǎn)一目了然。

二、高校固定資產(chǎn)核算中的一些常見(jiàn)問(wèn)題

1.從來(lái)不考慮折舊方面的問(wèn)題

在高校設(shè)備管理單位買入固定資產(chǎn)后，就會(huì)把相關(guān)的資料數(shù)據(jù)會(huì)同財(cái)務(wù)部門記賬入賬。入賬時(shí)都會(huì)按照買入的價(jià)格，不會(huì)有絲毫差錯(cuò)，同時(shí)設(shè)備也會(huì)最為固定資產(chǎn)登記入冊(cè)。但是這些固定資產(chǎn)的價(jià)值在賬面上會(huì)從頭至尾的保持不變，有的資產(chǎn)比如價(jià)格比較昂貴的實(shí)驗(yàn)設(shè)備甚至都報(bào)廢很多年了，還作為金額很大的資產(chǎn)掛在賬上。這樣的結(jié)果就是高校固定資產(chǎn)賬面上的價(jià)值與實(shí)際的價(jià)值根本不符，不能客觀反映高校資產(chǎn)的實(shí)際情況。往往銀行再貸款的時(shí)候會(huì)通過(guò)申請(qǐng)貸款單位的固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行放貸，這就使得高校非常容易的獲得更多的貸款，有些高校由于貸款過(guò)多，背負(fù)了沉重的還款壓力，有的甚至連利息都還不上，從而帶來(lái)一系列的問(wèn)題。可見(jiàn)高校對(duì)于固定資產(chǎn)的不計(jì)提折舊這個(gè)問(wèn)題是非常嚴(yán)重的一個(gè)問(wèn)題，應(yīng)該引起相關(guān)部門的高度重視。調(diào)整資產(chǎn)核算的記賬科目，使會(huì)計(jì)報(bào)表更加真實(shí)合理的反應(yīng)高校的資產(chǎn)狀況。

2.存在報(bào)廢固定資產(chǎn)的處理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題

在高校對(duì)于報(bào)廢的設(shè)備往往都是一直存放在倉(cāng)庫(kù)里，一些設(shè)備一放就是很多年，這不僅增加了保管費(fèi)用，也使得本來(lái)還有一些利用價(jià)值的設(shè)備徹底報(bào)廢，甚至變成垃圾和污染環(huán)境的危險(xiǎn)品（比如物理、化學(xué)方面的實(shí)驗(yàn)材料）。在處理這些固定資產(chǎn)時(shí)不但不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還要花費(fèi)相當(dāng)一部分資金請(qǐng)人來(lái)處理這些來(lái)及和危險(xiǎn)品。這就給國(guó)家和高校的資產(chǎn)帶來(lái)了嚴(yán)重的損失，所以在固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理上還是得認(rèn)真對(duì)待的。

3.固定資產(chǎn)的計(jì)入存在問(wèn)題

在高校的現(xiàn)實(shí)工作中，有些固定資產(chǎn)每年需要花費(fèi)很多的維修費(fèi)，如教學(xué)樓、宿舍樓、辦公樓等等，還有道路地面的硬化、校舍環(huán)境的綠化保養(yǎng)，這些項(xiàng)目每年花費(fèi)都不小，這些花費(fèi)間接的也增加了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，但是在現(xiàn)實(shí)中，很多高校沒(méi)有相應(yīng)的政策、標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量這些后續(xù)投入應(yīng)作為固定資產(chǎn)計(jì)入。這就使得高校的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)法得到真是的反應(yīng)，一些相關(guān)的會(huì)計(jì)科目就無(wú)法正確的計(jì)算。比如高校作為事業(yè)單位的修購(gòu)基金就是按照固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以一定的比例按實(shí)提取的。但由于這些后續(xù)的動(dòng)態(tài)投資不能合理的計(jì)量，似的修購(gòu)基金也不能得到按實(shí)的提取。

三、關(guān)于高校固定資產(chǎn)核算的一些建議

1.以動(dòng)態(tài)管理的方式進(jìn)行核算

通過(guò)以上問(wèn)題不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于高校固定資產(chǎn)的核算需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理。對(duì)于建筑物、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用需及時(shí)的轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；還要制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊政策，根據(jù)不同的固定資產(chǎn)制定不同的折舊標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的計(jì)價(jià)處理。如此才能財(cái)務(wù)和設(shè)備管理干部門的賬表如實(shí)反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，減少高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理意識(shí)

在高校應(yīng)該對(duì)廣大教職工灌輸愛(ài)護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的意識(shí)，特別是設(shè)備管理部門工作人員和各個(gè)院系資產(chǎn)管理人員更應(yīng)有強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)資產(chǎn)的管理觀念，提高資產(chǎn)的利用效率。做好資產(chǎn)的保養(yǎng)、維修、保管及報(bào)廢處理工作。及時(shí)做好資產(chǎn)計(jì)提折舊和動(dòng)態(tài)資產(chǎn)的價(jià)值更新工作。

3.以審計(jì)監(jiān)督方式強(qiáng)化內(nèi)控管理

根據(jù)內(nèi)控制度的要求不相容崗位應(yīng)該分離，不能由一個(gè)人來(lái)操作設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收、管理、報(bào)廢等流程。在這些過(guò)程中應(yīng)該有審計(jì)人員的參與，職工代表們也要對(duì)資產(chǎn)的預(yù)算進(jìn)行審批，防止超額、越權(quán)及不合時(shí)宜的申請(qǐng)。對(duì)于通過(guò)批準(zhǔn)的采購(gòu)申請(qǐng)，大額設(shè)備及基建工程項(xiàng)目，應(yīng)成立專門的招標(biāo)小組進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，規(guī)范程序、講求效益、降低成本，做到公開(kāi)、公正、公平。固定資產(chǎn)驗(yàn)收時(shí)應(yīng)該由設(shè)備管理部門、紀(jì)委監(jiān)察部門、審計(jì)、財(cái)務(wù)及使用部門共同參與，保證規(guī)格型號(hào)符合采購(gòu)要求。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中也要注重管理和養(yǎng)護(hù)，通過(guò)審計(jì)保證動(dòng)態(tài)化資產(chǎn)維修、保養(yǎng)及時(shí)合理入賬。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代國(guó)有企業(yè) 資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)折舊

目前在我國(guó)，現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)往往都是占企業(yè)總體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的大部分比例，是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要項(xiàng)目。但在現(xiàn)行的制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)范條例都還停留在傳統(tǒng)的管理方式上，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的要求，阻礙了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。因此，對(duì)國(guó)有商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算制度的改革刻不容緩。

1. 國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，對(duì)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主要是以會(huì)計(jì)核算的方式體現(xiàn)的，其特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

1.1會(huì)計(jì)科目和計(jì)算方式較多。固定資產(chǎn)單位價(jià)值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會(huì)計(jì)核算相對(duì)較復(fù)雜。

1.2固定資產(chǎn)分類不規(guī)范。有些國(guó)有企業(yè)將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的儀器工具設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問(wèn)題。

1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在各種設(shè)備工具等資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定，沒(méi)有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)流于形式，賬實(shí)不符現(xiàn)象突出。國(guó)有企業(yè)對(duì)必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作意義不明確、重視程度不夠、盤(pán)點(diǎn)工作走過(guò)場(chǎng)等情況，不能準(zhǔn)確填報(bào)賬目，造成賬實(shí)不符問(wèn)題和待報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處理。

1.5職能部門責(zé)任落實(shí)不到位。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多國(guó)有企業(yè)的賬務(wù)部門并沒(méi)有從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。

2. 現(xiàn)行制度對(duì)固定資產(chǎn)核算有關(guān)規(guī)定的弊端

在我國(guó)目前現(xiàn)行的相關(guān)制度中，對(duì)于國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的規(guī)范不夠及時(shí)明確，相對(duì)較為落后，不能體現(xiàn)出現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，現(xiàn)本文主要針對(duì)歷史成本、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和土地使用權(quán)等幾方面進(jìn)行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)，使國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)制度更加符合現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

2.1歷史成本計(jì)價(jià)規(guī)定

在目前，歷史成本計(jì)價(jià)方法是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)物價(jià)水平發(fā)生變化時(shí)，它不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的作用和物價(jià)水平變動(dòng)的影響，加上固定資產(chǎn)的使用期限較長(zhǎng)，購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的原始成本與現(xiàn)實(shí)價(jià)值就可能相差甚遠(yuǎn)，因此，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值也就不能真實(shí)地反映國(guó)有企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

2.2固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

按現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算是以歷史成本為依據(jù)的。這一規(guī)定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國(guó)有企業(yè)按固定資產(chǎn)原始成本收回的固定資產(chǎn)損耗補(bǔ)償基金不能在將來(lái)購(gòu)置同樣性能的固定資產(chǎn)；其次，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，數(shù)額相同而時(shí)間不同的貨幣在價(jià)值上是不等的。但折舊本身是對(duì)固定資產(chǎn)因損耗而引起的價(jià)值損失的補(bǔ)償，如果以固定資產(chǎn)原始貨幣投資為始終不變的折舊基數(shù)提取折舊，那么，固定資產(chǎn)到期收回的補(bǔ)償基金只是原始貨幣投資數(shù)額上的收回，而不是原有固定資產(chǎn)價(jià)值的收回，這不符合折舊的性質(zhì)。

2.3固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，肯定會(huì)不斷的增加自身的固定資產(chǎn)以擴(kuò)大國(guó)有企業(yè)規(guī)模，這時(shí)候國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)核算按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定詳細(xì)的分析了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化，固定資產(chǎn)的價(jià)值更為真實(shí)可靠。然而在對(duì)規(guī)定資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題中，現(xiàn)行準(zhǔn)則不是簡(jiǎn)單的按固定資產(chǎn)的增減量來(lái)計(jì)算，而是考慮到國(guó)有企業(yè)后續(xù)支出所帶來(lái)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并提升國(guó)有企業(yè)整體固定資產(chǎn)性能，就應(yīng)該把后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；反之則不能將其予以資本化，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)將其確認(rèn)為費(fèi)用。但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則中，對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何實(shí)現(xiàn)資本化沒(méi)有做以詳細(xì)的說(shuō)明，給會(huì)計(jì)核算中對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理工作帶來(lái)很大難度。常見(jiàn)的問(wèn)題主要有資本化支出的入賬問(wèn)題和準(zhǔn)則施行前固定資產(chǎn)大修理中待攤、預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題兩種。

2.4關(guān)于土地使用權(quán)的核算問(wèn)題

對(duì)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)來(lái)講，國(guó)有企業(yè)所占地的土地都是國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)中的重要組成部分，而土地使權(quán)的核算也是國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。盡管在相關(guān)制度中做出了一些規(guī)定，但在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算管理中，對(duì)于土地使用權(quán)的核算還是存在很多問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，主要是在兩個(gè)方面中難以解決核算問(wèn)題。一是如果國(guó)有企業(yè)購(gòu)買的土地是分期使用開(kāi)發(fā)的，那么購(gòu)置土地的資金應(yīng)該如何分?jǐn)偅涣硪粋€(gè)是該無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程成本后如何計(jì)提折舊。

3. 關(guān)于國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度改革的相關(guān)建議

結(jié)合我國(guó)國(guó)情和商業(yè)國(guó)有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，筆者在多年的工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)有企業(yè)的固定資本會(huì)計(jì)核算做出了深入研究，通過(guò)對(duì)以上制度中存在的缺陷與問(wèn)題的分析，針對(duì)問(wèn)題的解決與相關(guān)制度的改革提出了幾點(diǎn)建議，以供參考。

3.1為防止國(guó)有企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，提高職業(yè)判斷力。此外，還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，防止會(huì)計(jì)人員為某些局部利益所誘惑，會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德有時(shí)還可以對(duì)有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國(guó)有企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不再出具簡(jiǎn)單的審計(jì)報(bào)告，增加一項(xiàng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息的等級(jí)評(píng)估報(bào)告或者將審計(jì)報(bào)告直接改成會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告。

3.3為避免國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費(fèi)過(guò)多的資源，國(guó)有企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購(gòu)建、使用、再到報(bào)廢、變價(jià)處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級(jí)管理，從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。

結(jié)語(yǔ)

篇(4)

【關(guān)鍵詞】基層醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng) 內(nèi)部審計(jì) 思考

2010年，財(cái)政部、衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（以下通稱“新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度”）。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，有利于推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)全面加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化預(yù)算約束和成本控制；有利于加強(qiáng)政府相關(guān)部門對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管。會(huì)計(jì)核算模式的變化帶來(lái)了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理上的變化，審計(jì)環(huán)境也相應(yīng)有了較大改變，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)和方式方法也應(yīng)適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的變化而有所調(diào)整。

一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新

1.明確了公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益定位。新醫(yī)改要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的功能向基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。明確了其職能是以維護(hù)社區(qū)居民健康為中心，提供疾病預(yù)防等公共衛(wèi)生服務(wù)、一般常見(jiàn)病及多發(fā)病的初級(jí)診療服務(wù)、慢性病管理和健康服務(wù)。對(duì)于醫(yī)院的功能定位主要是對(duì)危急重癥和疑難病癥的診療、醫(yī)學(xué)教育和科研、指導(dǎo)和培訓(xùn)基層衛(wèi)生人員等。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度順應(yīng)新醫(yī)改的要求，在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)政補(bǔ)償渠道等方面作了較大的改變，提倡實(shí)施收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)務(wù)集中管理等管理新模式。對(duì)于醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助主要是大型設(shè)備配置、人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)償以及在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入等方面給予的資金投入。

2.提出了強(qiáng)化預(yù)算管理的職責(zé)。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了醫(yī)院實(shí)行“核定收支，定額補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方法。基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行“核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方法。兩者均以預(yù)算管理為核心，強(qiáng)化了預(yù)算約束。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，對(duì)單位預(yù)算編制程序、收支核定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和考核等方面均作了具體規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)不得編制赤字預(yù)算。同時(shí)政府加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金使用的監(jiān)督力度。

3.重新對(duì)收入和支出進(jìn)行了科學(xué)分類。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求收入按來(lái)源、支出按用途劃分的原則。來(lái)源分類清晰，支出分類明確，并對(duì)醫(yī)院收支管理提出了加強(qiáng)成本核算的要求。增加了成本管理和成本分析控制的內(nèi)容，進(jìn)一步明確成本核算的原則、對(duì)象及成本歸集和分?jǐn)偡绞剑⑻岢鰧⒊杀究刂颇繕?biāo)與預(yù)算執(zhí)行情況作為績(jī)效考核的重要內(nèi)容。對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算，突出了基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公共服務(wù)職能和財(cái)政補(bǔ)償性特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)核算中清晰地反映了各種補(bǔ)償資金的渠道，強(qiáng)化了收支兩條線的核算體系，規(guī)范了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)收支核算。

4.完善了資產(chǎn)分類管理體系。以往在固定資產(chǎn)管理方面缺乏分級(jí)歸口管理方面的規(guī)定，按固定資產(chǎn)原值記賬再按照賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，容易造成固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)的虛增，致使醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)信息不實(shí)。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定，對(duì)資本性支出均衡分期分?jǐn)偟匠杀局腥ィ鎸?shí)地反映單位的資產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度新增或細(xì)化了一些會(huì)計(jì)科目，如壞賬準(zhǔn)備、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)折舊、在建工程、短期投資等，并要求建立健全資產(chǎn)管理制度，保證資產(chǎn)的安全與完整，有利于管理者對(duì)“家產(chǎn)”有了更為清晰的了解。

二、實(shí)施新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度需要關(guān)注的問(wèn)題

1.預(yù)算的編制、執(zhí)行與分析。目前大多數(shù)基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)并不重視編制預(yù)算，“不編”或“隨意編”是常有的事情。主管部門對(duì)預(yù)算的審批不重視、不嚴(yán)格，“不審”或“走過(guò)場(chǎng)審”也是常有的事。為改變目前這種情況，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)單位預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督。此項(xiàng)工作應(yīng)由本單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門具體組織實(shí)施，院辦、人事部門、資產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門共同參與，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制和執(zhí)行。各部門之間的分工協(xié)作要有效地兼顧到預(yù)算的各個(gè)方面。預(yù)算的編制既要考慮國(guó)家和區(qū)縣有關(guān)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展與改革的方針政策，又要著眼于社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，還要兼顧一些優(yōu)先發(fā)展的項(xiàng)目。

2.內(nèi)控制度的建立健全與有效執(zhí)行。內(nèi)控制度是保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行，堵塞管理漏洞，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，提高財(cái)務(wù)管理水平的有力保證。近年來(lái)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理在實(shí)際工作中存在諸多問(wèn)題，因財(cái)務(wù)制度不完善，管理松弛而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真，私設(shè)小金庫(kù)、利用職務(wù)之便貪污受賄等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。我們?cè)谌粘徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性不以為然，很多單位沒(méi)有一套真正的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，一些單位至多僅僅涉及報(bào)銷和費(fèi)用審批方面的管理。

因此，完善內(nèi)部控制制度應(yīng)引起各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的重視，同時(shí)有效執(zhí)行更是重中之重。建立健全內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)在于明確財(cái)務(wù)管理崗位責(zé)任制，關(guān)鍵崗位相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能由一個(gè)部門或一個(gè)人辦理該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全過(guò)程。加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制方法上設(shè)置完善的制度規(guī)定并有效執(zhí)行。

3.資產(chǎn)管理實(shí)行多層次的崗位責(zé)任制。資產(chǎn)管理涉及面廣、金額大、情況復(fù)雜。很多醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中往往重采購(gòu)輕管理，重投入輕效益，資產(chǎn)管理制度不完善，管理人員素質(zhì)不高，管理水平低下，導(dǎo)致在藥品及醫(yī)用耗材采購(gòu)上出現(xiàn)私下里收受回扣好處，資產(chǎn)損失浪費(fèi)，甚至轉(zhuǎn)移倒賣單位資產(chǎn)等現(xiàn)象。因此，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，單位重要或重大采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)多方詢價(jià)、集體決策、報(bào)批報(bào)備；應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、使用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)控制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)出，應(yīng)組織有關(guān)技術(shù)鑒定，報(bào)相關(guān)管理部門審查批準(zhǔn)后才能處置；應(yīng)建立區(qū)域性物資采購(gòu)平臺(tái)，營(yíng)造統(tǒng)一、競(jìng)爭(zhēng)、有序的物資采購(gòu)環(huán)境。建立規(guī)范的采購(gòu)機(jī)制可以規(guī)范采購(gòu)行為，降低采購(gòu)成本，保障藥品和醫(yī)療器械安全、有效節(jié)約資金，防止貪污受賄。

4.成本核算管理應(yīng)成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。以往基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)缺乏成本核算的意識(shí)，少計(jì)成本、漏計(jì)成本或直接沖減成本，成本核算較為混亂。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出要加強(qiáng)成本管理，明確了成本核算的原則和成本分?jǐn)偡椒ǎ康氖菫榱思訌?qiáng)成本核算，提高資金使用效率。一是，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)成立成本管理小組。制定成本管理工作制度及控制流程，提高成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，確定成本考核指標(biāo)，并監(jiān)督成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。二是，細(xì)化成本核算，以科室、診次和床日為核算對(duì)象，對(duì)于重要項(xiàng)目及費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，單獨(dú)反映，力爭(zhēng)將可控成本控制在合理的范圍內(nèi)。三是，實(shí)施全成本核算，完整反映基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)全成本情況。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期編制成本分析報(bào)告，及時(shí)分析實(shí)際成本變動(dòng)情況，做好成本分析與預(yù)測(cè)。四是，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批控制，控制不必要的成本費(fèi)用開(kāi)支。要建立嚴(yán)格的資金授權(quán)審批制度，加強(qiáng)支出申請(qǐng)、審批、支付等環(huán)節(jié)控制管理，嚴(yán)格費(fèi)用開(kāi)支范圍及費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，防止資金浪費(fèi)。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)

1.監(jiān)督與評(píng)價(jià)預(yù)算編制及執(zhí)行情況。主要對(duì)預(yù)算編制及執(zhí)行情況、預(yù)算支出編制及執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)表反映三方面進(jìn)行審查。對(duì)預(yù)算編制是否遵循了量入為出，收支平衡的原則，是否存在未經(jīng)法定程序隨意調(diào)整的現(xiàn)象。審查單位的收入是否全部納入預(yù)算，是否存在擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。審查支出預(yù)算是否貫徹統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)的原則，有無(wú)擴(kuò)大支出項(xiàng)目和支出范圍的現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容填列是否完整、準(zhǔn)確；數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系是否正確，與賬戶相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，是否真實(shí)、客觀地反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收支情況。

2.重點(diǎn)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：是否建立議事決策機(jī)制；內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位設(shè)置、人員配置是否合理；相互監(jiān)督、稽核制度是否設(shè)置到位；收入與支出、資產(chǎn)管理的制度及其業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否完整、到位；審核、審批授權(quán)是否恰當(dāng)；基建項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、竣工決算是否符合規(guī)定；是否建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行力進(jìn)行評(píng)價(jià)等等。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述關(guān)鍵控制崗位的制度，審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，對(duì)單位內(nèi)部控制體系的健全性、合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題和疏漏，督促單位進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的健康有序的發(fā)展。

3.加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理的審計(jì)，特別是對(duì)大型設(shè)備購(gòu)置和使用效益以及醫(yī)用耗材方面的審計(jì)。固定資產(chǎn)審計(jì)主要是從崗位責(zé)任制的設(shè)定及人員配置、資產(chǎn)的取得、日常管理、保養(yǎng)和維護(hù)以及資產(chǎn)的處置等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。一方面要審查是否建立健全物資采購(gòu)制度包括預(yù)算、供應(yīng)商選擇、采購(gòu)、招投標(biāo)、驗(yàn)收入庫(kù)、付款等業(yè)務(wù)，是否明確不相容職責(zé)分離。對(duì)于大型設(shè)備和醫(yī)用耗材的管理是否執(zhí)行請(qǐng)購(gòu)與審批職責(zé)分離，詢價(jià)與確定供應(yīng)商分離，授權(quán)審批程序建立與審批、驗(yàn)收入庫(kù)與領(lǐng)用、存儲(chǔ)與保管的限制等。另一方面審查是否建立健全資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，審查固定資產(chǎn)的賬卡物三者是否一致，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入、保養(yǎng)維護(hù)、處置環(huán)節(jié)是否設(shè)置規(guī)范的流程和制度，大型設(shè)備及大額耗材是否定期盤(pán)點(diǎn)。資產(chǎn)的處置與報(bào)廢是否按照國(guó)家和市區(qū)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，審批程序是否規(guī)范。此外，應(yīng)采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段對(duì)單位固定資產(chǎn)實(shí)行全面審計(jì)，資產(chǎn)審查率要達(dá)到100%，以便真實(shí)反映單位的資產(chǎn)實(shí)際存在情況。

4.對(duì)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制建立后政府投入資金的重點(diǎn)審計(jì)。隨著政府對(duì)各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入越來(lái)越大，財(cái)政補(bǔ)助資金在其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所占比重也越來(lái)越大；相應(yīng)的這部分資金的使用將成為財(cái)政、審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容。對(duì)財(cái)政資金的撥付程序管理、資金使用經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益方面都應(yīng)予以更多關(guān)注。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)資金審查的重點(diǎn)要逐步轉(zhuǎn)移到財(cái)政資金的使用情況上來(lái)，并對(duì)其使用情況予以監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理都處在探索階段。內(nèi)審機(jī)構(gòu)為適應(yīng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)監(jiān)督方向，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量，為新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的順利進(jìn)行提供咨詢和監(jiān)督。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)可以借鑒中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2011年制定印發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作。

（作者為會(huì)計(jì)師、審計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

篇(5)

關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效 考核標(biāo)準(zhǔn) 制度建設(shè)與完善

國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效，是指從國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)買及使用過(guò)程中所取得的實(shí)際效果。它反映了國(guó)有企業(yè)及行政事業(yè)單位為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等相關(guān)活動(dòng)的需要而購(gòu)買使用國(guó)有資產(chǎn)的活動(dòng)并與取得的收益或社會(huì)實(shí)際效果之間的比較關(guān)系，重點(diǎn)研究資產(chǎn)購(gòu)買的合理性以及使用過(guò)程的有效性，即國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)置及使用是否能夠達(dá)到效用最大化的目標(biāo)。

一、我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效管理存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有資產(chǎn)采購(gòu)效率低

在大部分國(guó)有企業(yè)及行政事業(yè)單位中，國(guó)有資產(chǎn)，特別是大型機(jī)械設(shè)備以及大額固定資產(chǎn)的購(gòu)置都有著非常嚴(yán)格的審批流程。以市一級(jí)行政事業(yè)單位為例，常見(jiàn)的審批流程見(jiàn)右圖。

從上述流程圖中不難發(fā)現(xiàn)，在行政事業(yè)單位，資產(chǎn)從申購(gòu)到最后的驗(yàn)收、登記入賬要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，這使得急需使用資產(chǎn)的申購(gòu)單位陷入長(zhǎng)時(shí)間的無(wú)謂等待，所需資產(chǎn)無(wú)法及時(shí)到位也間接影響了申購(gòu)單位的工作效率。此外，復(fù)雜繁瑣的申購(gòu)程序并不能直接保證申購(gòu)資產(chǎn)對(duì)于申購(gòu)單位的必要性和緊迫性。資產(chǎn)的申購(gòu)需要經(jīng)過(guò)主管部門、財(cái)政部門的業(yè)務(wù)科室、資產(chǎn)管理科、資產(chǎn)管理主管領(lǐng)導(dǎo)、市政府的層層審批，然而除了主管部門之外，財(cái)政部門各科室、主管領(lǐng)導(dǎo)以及市政府難以從資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)報(bào)告外的其他途徑深入了解申購(gòu)資產(chǎn)的必要性，也無(wú)法對(duì)每項(xiàng)申購(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)地調(diào)研。且財(cái)政部門下的各科室及主管領(lǐng)導(dǎo)在審批過(guò)程中一般只對(duì)申購(gòu)單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、單位存量資產(chǎn)質(zhì)量及預(yù)算情況進(jìn)行考核，未對(duì)申購(gòu)資產(chǎn)到位后對(duì)申購(gòu)單位原有資產(chǎn)的整合或優(yōu)化作用進(jìn)行綜合性研究，因此，資產(chǎn)申購(gòu)的審批過(guò)程往往流于形式，看似嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟^(guò)程并不能對(duì)資產(chǎn)的申購(gòu)起到很好的監(jiān)督指導(dǎo)作用。

（二）對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用效率缺乏有效的考核標(biāo)準(zhǔn)

在審計(jì)實(shí)踐工作中，筆者發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位普遍存在忽視國(guó)有資產(chǎn)使用管理的現(xiàn)象，現(xiàn)有的國(guó)有資產(chǎn)管理模式往往局限于建賬（卡）登記管理，或者只重視購(gòu)置、不重視效益，導(dǎo)致購(gòu)買的資產(chǎn)存在使用效率低下甚至閑置的情況。多數(shù)行政事業(yè)單位尚未建立專門的資產(chǎn)管理部門或資產(chǎn)管理人員。一些單位只注重向上級(jí)申請(qǐng)資金購(gòu)置資產(chǎn)，忽視了現(xiàn)有資產(chǎn)的合理搭配和使用效益。此外，大部分國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提上存在著較大的隨意性。由于凈利潤(rùn)與實(shí)際應(yīng)納稅所得額之間通常存在差異，企業(yè)為了節(jié)省人力，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間上直接選擇稅法規(guī)定的最低攤銷年限標(biāo)準(zhǔn)，忽視固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其實(shí)際使用狀況往往存在較大差異。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用效率缺乏有效的考核標(biāo)準(zhǔn)正是造成國(guó)有資產(chǎn)使用效率低下的重要原因。雖然已有部分市級(jí)財(cái)政部門及國(guó)資委出臺(tái)了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效考核辦法，但考評(píng)指標(biāo)往往停留在被考評(píng)單位是否建立了相關(guān)制度或是否將資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算納入部門預(yù)算等較為淺顯的層面，未對(duì)制度本身的執(zhí)行情況及資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算的合理性進(jìn)行深層次分析，這使得考核內(nèi)容流于形式，無(wú)法深入評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)是否存在閑置、浪費(fèi)及使用效率低下等問(wèn)題，更無(wú)法建立行之有效的國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效管理問(wèn)責(zé)機(jī)制，直接影響到國(guó)有資產(chǎn)的使用管理效率。

（三）固定資產(chǎn)處置不及時(shí)造成嚴(yán)重浪費(fèi)

行政事業(yè)單位在處理毀損、被盜及報(bào)廢轉(zhuǎn)讓等大型大額固定資產(chǎn)時(shí)一般要經(jīng)歷以下5個(gè)步驟：（1）單位申報(bào)；（2）主管部門審批；（3）財(cái)政部門審批；（4）；評(píng)估備案與核查；（5）公開(kāi)處置。在審計(jì)實(shí)踐工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，大部分行政事業(yè)單位或國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)賬上仍然保留著被盜或已經(jīng)報(bào)廢不用的固定資產(chǎn)，有的報(bào)廢資產(chǎn)甚至掛賬3-5年之久。究其原因，相關(guān)單位在固定資產(chǎn)處置申報(bào)之后遲遲得不到財(cái)政部門或國(guó)資委的批復(fù)，而申請(qǐng)單位在未得到批復(fù)的情況下無(wú)法對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行處置，更無(wú)法對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理。由于報(bào)廢資產(chǎn)無(wú)法得到及時(shí)處理，長(zhǎng)時(shí)間的存放不僅造成原本應(yīng)有的處置收益不斷縮水，而且嚴(yán)重占用了申請(qǐng)單位的儲(chǔ)存空間。此外，由于報(bào)廢資產(chǎn)仍在賬面反映，申請(qǐng)單位在申購(gòu)新資產(chǎn)時(shí)將會(huì)受到影響。

二、對(duì)完善國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效管理提出的建議

（一）簡(jiǎn)化采購(gòu)審批流程，加強(qiáng)事中管理

我國(guó)行政事業(yè)單位及部分企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)采購(gòu)審批手續(xù)極其復(fù)雜，嚴(yán)重降低了國(guó)有資產(chǎn)的采購(gòu)效率，因此，簡(jiǎn)化審批流程勢(shì)在必行。然而在簡(jiǎn)化審批流程的同時(shí)如何保證申購(gòu)資產(chǎn)的合理性，這需要加強(qiáng)申購(gòu)資產(chǎn)在使用過(guò)程中的監(jiān)督管理。用“事中監(jiān)督”替代“事前審批”不僅大大提高了國(guó)有資產(chǎn)的采購(gòu)效率，避免申購(gòu)單位在等待審批過(guò)程中的機(jī)會(huì)成本浪費(fèi)，還能對(duì)所購(gòu)資產(chǎn)的使用管理起到積極的監(jiān)督指導(dǎo)作用。財(cái)政部門及相關(guān)審批部門在資產(chǎn)申購(gòu)審核過(guò)程中應(yīng)盡可能簡(jiǎn)化審批手續(xù)，重點(diǎn)關(guān)注申購(gòu)資產(chǎn)到位后的實(shí)際使用情況及經(jīng)濟(jì)效益，由申購(gòu)單位在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末自行提交大型、大額資產(chǎn)的使用運(yùn)行報(bào)告，在報(bào)告中詳細(xì)列明該資產(chǎn)目前的折舊、貶值、耗損及收益等情況，由各級(jí)財(cái)政部門及國(guó)資委等相關(guān)部門根據(jù)各單位提交的報(bào)告進(jìn)行針對(duì)性抽查，確保國(guó)有資產(chǎn)處于良好的使用狀態(tài)。

（二）建立科學(xué)的國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效考核指標(biāo)

1.考核申購(gòu)資產(chǎn)的必要性。獲取固定資產(chǎn)的途徑包括購(gòu)買、經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃及自行購(gòu)建等，而不同方式獲取的固定資產(chǎn)在能夠達(dá)到相同使用目的的前提下所付出的成本是不同的。在對(duì)固定資產(chǎn)績(jī)效考核中，首先應(yīng)當(dāng)考核單位所購(gòu)固定資產(chǎn)的必要性。例如當(dāng)單位所需資產(chǎn)為非經(jīng)常性使用資產(chǎn)且耗損不大，則應(yīng)使用經(jīng)營(yíng)租賃方式獲取，又如當(dāng)某些國(guó)有企業(yè)面對(duì)良好的投資機(jī)會(huì)且資金較為短缺時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇融資租賃。在對(duì)申購(gòu)資產(chǎn)必要性進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)將著眼點(diǎn)放在無(wú)差別實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的前提下是否以最低成本獲取該資產(chǎn)的實(shí)際使用效益。

2.對(duì)于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)確立不同的考核標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的資產(chǎn)，也可以理解為該部分資產(chǎn)的使用將給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。這樣的資產(chǎn)包括機(jī)器設(shè)備、銷售場(chǎng)所、運(yùn)輸車輛等。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是為了滿足維持辦公基本需求或職工物質(zhì)文化、生活福利需要的資產(chǎn)，如辦公所需的基礎(chǔ)辦公設(shè)備及科研等其他方面使用的房屋、設(shè)備等資產(chǎn)。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，考核的重點(diǎn)應(yīng)為權(quán)衡該資產(chǎn)為本單位帶來(lái)的持續(xù)性收益與為該資產(chǎn)所付出的實(shí)際成本及機(jī)會(huì)成本之和的關(guān)系。這里所說(shuō)的機(jī)會(huì)成本，指的是更換另一資產(chǎn)替代原有資產(chǎn)所創(chuàng)造的超額收益或多余損失，而實(shí)際成本指的則是為維護(hù)該資產(chǎn)正常運(yùn)行所付出的人力物力。當(dāng)該資產(chǎn)所帶來(lái)的持續(xù)性收益大于等于該資產(chǎn)的實(shí)際成本與機(jī)會(huì)成本之和時(shí)，可以認(rèn)定該資產(chǎn)的績(jī)效管理處于較為良好的狀態(tài)，反之則應(yīng)重新考慮該資產(chǎn)存在的必要性。

對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)著重考核該資產(chǎn)是否處于良好的使用狀態(tài)且是否及時(shí)得到適當(dāng)養(yǎng)護(hù)。以非運(yùn)輸性車輛為例，考核的著眼點(diǎn)應(yīng)落在該車輛的已使用年限與其實(shí)際耗損程度之間的關(guān)系上，考核該單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用及養(yǎng)護(hù)是否合理適當(dāng)。

（三）建立專業(yè)化國(guó)有資產(chǎn)處置機(jī)構(gòu)，提高國(guó)有資產(chǎn)處置效率

目前我國(guó)大型大額國(guó)有資產(chǎn)處置審批時(shí)間普遍較長(zhǎng)，有些報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)年掛賬，得不到相應(yīng)處理，間接引起申請(qǐng)單位經(jīng)濟(jì)利益的流失。相對(duì)于數(shù)量龐大的管理對(duì)象――各機(jī)關(guān)事業(yè)單位而言，財(cái)政部門有限的監(jiān)督力量已顯薄弱，難以對(duì)各部門的資產(chǎn)處置狀況進(jìn)行全面監(jiān)督，而且財(cái)政監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)參差不齊。因此，建立專業(yè)化的國(guó)有資產(chǎn)處置機(jī)構(gòu)，引進(jìn)、培養(yǎng)管理素質(zhì)高、專業(yè)勝任能力強(qiáng)的資產(chǎn)評(píng)估及處置人員迫在眉睫。國(guó)有資產(chǎn)處置程序可簡(jiǎn)化為以下步驟：（1）由成立的專業(yè)處置機(jī)構(gòu)對(duì)各單位申報(bào)處置的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行初步鑒定、出具鑒定意見(jiàn)及處置方案。（2）鑒定意見(jiàn)及處置方案報(bào)經(jīng)本級(jí)財(cái)政部門或國(guó)資委等相關(guān)機(jī)構(gòu)審批。（3）由專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一對(duì)外競(jìng)標(biāo)拍賣或進(jìn)行相應(yīng)的報(bào)廢處理。這樣做不僅可以大大縮短資產(chǎn)的處置時(shí)間，提高處置效率，而且可以最大程度地保障被處置資產(chǎn)不被低估、浪費(fèi)。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；常見(jiàn)利潤(rùn)；操縱方法

在社會(huì)主義生產(chǎn)發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是相關(guān)單位對(duì)外提供反映該單位某一會(huì)計(jì)期間、特定時(shí)期的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況和現(xiàn)金量文件；通過(guò)提供或者編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，讓社會(huì)資源實(shí)現(xiàn)合理、科學(xué)配置的目標(biāo)。所以它要求現(xiàn)有與潛在的債權(quán)人、投資者、政府以及相關(guān)部門都必須為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供公允、真實(shí)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、現(xiàn)金流量以及運(yùn)營(yíng)成果。但是從實(shí)際工作情況來(lái)看，很多企業(yè)為了各自目標(biāo)，蓄意制造會(huì)計(jì)報(bào)告，在“會(huì)計(jì)游戲”中對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。因此，在實(shí)際工作中，我們必須正確認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，從各方面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、企業(yè)常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法

為了保障社會(huì)效益，避免企業(yè)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，從2000年開(kāi)始，國(guó)家規(guī)定重組公職資本、非貨幣交易與賬面入賬；在2001年，非公允交易已經(jīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)入公積的目標(biāo)。但是從實(shí)行情況來(lái)看，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度由于缺乏專業(yè)、科學(xué)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即使會(huì)計(jì)人員擁有較大的判斷空間，在會(huì)計(jì)選擇性的環(huán)境下也為當(dāng)事人提供了選擇權(quán)。因?yàn)樾市杂绊懀芏喈?dāng)事人都會(huì)在制度、準(zhǔn)則不完善的情況下，進(jìn)行人為操縱。

（一）非常規(guī)運(yùn)營(yíng)的利潤(rùn)操縱

首先是，很多企業(yè)會(huì)利用托管、租賃、資產(chǎn)承包等方式進(jìn)行利潤(rùn)操縱，關(guān)聯(lián)方再將資產(chǎn)承包、托管、租賃給企業(yè)，并且通過(guò)承包、托管、租賃費(fèi)用明確收入情況，計(jì)入業(yè)務(wù)利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)將虧損較大的子公司承包、托管、租賃出去后，子公司的權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉āＦ浯危灿泻芏嗥髽I(yè)運(yùn)用交易關(guān)聯(lián)對(duì)企業(yè)外收支進(jìn)行利潤(rùn)操縱。這種關(guān)聯(lián)交易是在經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行的業(yè)務(wù)購(gòu)銷，如果關(guān)聯(lián)交易讓市場(chǎng)價(jià)格作為定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就不會(huì)交易雙方產(chǎn)生影響。但是從實(shí)際工作來(lái)看，很多企業(yè)使用的是協(xié)議定價(jià)的方式，定價(jià)以企業(yè)需求為基準(zhǔn)，這就讓利潤(rùn)在企業(yè)雙方間流轉(zhuǎn)。

最后，也有通過(guò)往年損益調(diào)整對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的現(xiàn)象。在企業(yè)利潤(rùn)操縱中，前年度損益調(diào)整，反映的是企業(yè)以前年損益作為今年利潤(rùn)調(diào)整的基準(zhǔn)。所以也讓很多企業(yè)利用賬戶缺陷，對(duì)手利潤(rùn)進(jìn)行人為操縱，并且粉飾報(bào)告。

（二）基于賬務(wù)處理的利潤(rùn)操縱

新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定：企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用，必須當(dāng)期處理，并且納入利潤(rùn)。但是很多企業(yè)為了自身利潤(rùn)，特別是當(dāng)期盈利，不根據(jù)相關(guān)規(guī)定工作，而是運(yùn)用掛賬的形式對(duì)費(fèi)用進(jìn)行降低，達(dá)到利潤(rùn)虛增的目標(biāo)。首先，表現(xiàn)在賬齡較長(zhǎng)的賬款長(zhǎng)期處于掛賬狀態(tài)，受勞務(wù)提供、產(chǎn)品銷售等因素影響，應(yīng)收賬款必須接受勞務(wù)部門或者購(gòu)貨方提供的款項(xiàng)，確保企業(yè)主營(yíng)工作，所以應(yīng)收賬款能否順利收回，對(duì)業(yè)績(jī)具有重要影響。一般對(duì)于賬齡在三年之上的賬款，回收可能性相對(duì)較小，根據(jù)規(guī)定，壞賬也會(huì)納入當(dāng)期利潤(rùn)中，所以壞賬比例對(duì)收益具有很大的影響。在實(shí)際工作中，也有部分企業(yè)為了謀求更多的利益，對(duì)銷售收入進(jìn)行虛增。針對(duì)這些現(xiàn)象，對(duì)于應(yīng)收賬款的利潤(rùn)操縱方式必須高度重視。

其次，是待處理的損失長(zhǎng)期處于掛賬狀態(tài)，如果這種損失有意不讓在當(dāng)期處理，不僅會(huì)降低當(dāng)期費(fèi)用，還會(huì)虛增利潤(rùn)。針對(duì)這種現(xiàn)象，會(huì)計(jì)部門明確規(guī)定，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的期末必須處理財(cái)產(chǎn)損失，不能有掛賬現(xiàn)象。

然后，是在建項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬。很多企業(yè)在固定資產(chǎn)建造時(shí)，都會(huì)將對(duì)外部分納入資金；而借款則必須根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行利息提取，該借款利息在竣工程序辦理之前資本化。基于這項(xiàng)規(guī)定，一旦企業(yè)在竣工后部進(jìn)行竣工決算，利息就將會(huì)計(jì)入在建成本，減少當(dāng)期費(fèi)用；同時(shí)還可以根據(jù)假借資產(chǎn)等方式，減小折扣，達(dá)到利潤(rùn)虛增的目標(biāo)。

最后，是待攤資費(fèi)的掛賬。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)遞延與費(fèi)用待攤都是已經(jīng)出現(xiàn)的費(fèi)用，必須在規(guī)定時(shí)期內(nèi)并入相關(guān)項(xiàng)目與當(dāng)期利潤(rùn)中。但是很多企業(yè)為了不攤或者少攤，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行虛增。

（三）基于折舊的利潤(rùn)操縱

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊，對(duì)于利潤(rùn)計(jì)算、產(chǎn)品折舊具有重要影響。在折舊計(jì)提中，固定資產(chǎn)、折舊基數(shù)的指標(biāo)確定相對(duì)容易，但是對(duì)于固定資產(chǎn)的年限確定則由很大難度。從實(shí)際工作來(lái)看，固定資產(chǎn)除了有形損耗，還存在無(wú)形損耗，受行業(yè)與企業(yè)的影響，損耗程度不同，所以企業(yè)有理由對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊。另外，變更折舊形式，指揮影響企業(yè)利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)稅收入沒(méi)有影響，在不同的費(fèi)用特征、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)以及標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)各種固定資產(chǎn)也有明確的規(guī)定，如果企業(yè)只減小折舊率，只會(huì)提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)，所以也不會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金造成影響。

（四）基于投資變更的利潤(rùn)操縱

一旦投資單位帶有控制功能時(shí)，長(zhǎng)期性股票投資就會(huì)使用權(quán)益核算的方式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。但是，從實(shí)際工作來(lái)看，仍然有很多企業(yè)違反法規(guī)、法律要求，隨意調(diào)整核算收益，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。把長(zhǎng)期投資由成本控制轉(zhuǎn)化為權(quán)益控制，投資企業(yè)就可以根據(jù)股權(quán)份額進(jìn)行收益核算。另外，所得稅根據(jù)投資企業(yè)紅利進(jìn)行納稅。所以，基于投資企業(yè)盈利的基礎(chǔ)上，把收益投資的成本核算轉(zhuǎn)化為權(quán)益核算，不僅能虛增利潤(rùn)，還能避免為增加利潤(rùn)納稅，達(dá)到雙贏的目標(biāo)。

二、基于會(huì)計(jì)分析識(shí)別利潤(rùn)

從企業(yè)常見(jiàn)利潤(rùn)操縱方法來(lái)看，企業(yè)有足夠的空間對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。從會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人員來(lái)看，不僅需要了解利潤(rùn)數(shù)據(jù)，還必須認(rèn)真審視計(jì)算流程，這樣才能保障利潤(rùn)數(shù)量與質(zhì)量。

（一）正確看待利潤(rùn)與收入之間的關(guān)系

從損益數(shù)據(jù)來(lái)看，它是檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的憑據(jù)。例如：主業(yè)利潤(rùn)和收入相除，就能得到主業(yè)利潤(rùn)率，如果數(shù)字較高則說(shuō)明其具有良好的創(chuàng)利能力，能夠有效抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，具有良好的經(jīng)營(yíng)方略，盈利水平相對(duì)較高；如果主業(yè)利潤(rùn)與總利潤(rùn)相除，和1接近，則表明該企業(yè)具有良好的主體性，數(shù)值低于1，則說(shuō)明缺乏主營(yíng)效益，如果比率超過(guò)1，則表明該企業(yè)投資或者業(yè)務(wù)收益發(fā)生了變化。

（二）明確財(cái)務(wù)指標(biāo)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，財(cái)務(wù)指標(biāo)作為得到更高層次信息的主要工具，如果用流動(dòng)性資產(chǎn)與負(fù)債相除，就能得到流動(dòng)比率，再?gòu)牧鲃?dòng)比率中減掉流動(dòng)性負(fù)債，就能得到速動(dòng)比率，明確短期內(nèi)企業(yè)變現(xiàn)狀況以及償債水平。通常，速動(dòng)比率靠近1，流動(dòng)比率靠近2最；通過(guò)凈利潤(rùn)除以凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)，就能得到企業(yè)凈產(chǎn)收益率與貢獻(xiàn)，正確的反映出企業(yè)投資以及價(jià)值。

（三）增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息利用進(jìn)程

在企業(yè)利潤(rùn)操縱中，它是根據(jù)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)特征的操作。如果處于較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，很多利潤(rùn)操縱方式就會(huì)失效；如果對(duì)費(fèi)用確認(rèn)推遲，就會(huì)讓下期費(fèi)用上升；如果提前確認(rèn)利潤(rùn)與收入，就會(huì)降低利潤(rùn)與下期收入。所以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大對(duì)信息進(jìn)行觀察，就能縮小利潤(rùn)操作與應(yīng)用空間。

（四）計(jì)算凈資產(chǎn)

年度股東權(quán)益減去不良資產(chǎn)，再除以年末股東總數(shù)就是調(diào)整后的凈資產(chǎn)。其中不良資產(chǎn)包括：三年以上的待攤費(fèi)用、應(yīng)收賬款、財(cái)產(chǎn)損失以及資產(chǎn)遞延。這種計(jì)算不僅意味著期末報(bào)告截止，對(duì)于可能存在的損失都被視為損失，如果能及時(shí)從股東收益中減去，就能真實(shí)的反映出企業(yè)凈資產(chǎn)額，從而判斷企業(yè)業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)的差異和虛實(shí)。

（五）強(qiáng)化現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量是通過(guò)現(xiàn)金流出、流入的方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資以及籌資等活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，最后明確企業(yè)現(xiàn)金流出與流入全貌。在企業(yè)利潤(rùn)操縱中，現(xiàn)金流不僅能正確反映企業(yè)資金流出、流入情況，還能表明股利支付與償債能力，從而得到獲取未來(lái)現(xiàn)金的能力。另外，還需要注意的是審計(jì)報(bào)告，通過(guò)審計(jì)報(bào)告，能掌握會(huì)計(jì)師對(duì)該年度企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)建議。對(duì)于不標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)該高度警惕，留意可能出現(xiàn)的利潤(rùn)操縱。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)常見(jiàn)利潤(rùn)操縱作為影響市場(chǎng)運(yùn)行、健康發(fā)展的主要內(nèi)容，由于當(dāng)前正處于轉(zhuǎn)型階段，很多制度、法律都還不健全，所以給企業(yè)帶來(lái)了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)。因此，在實(shí)際工作中，必須根據(jù)企業(yè)常見(jiàn)利潤(rùn)操縱方式以及危害，從各方面完善會(huì)計(jì)制度以及監(jiān)管體系，保障資本市場(chǎng)信譽(yù)，促進(jìn)健康發(fā)展。

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篇(7)

一、利潤(rùn)操縱的原因

根據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”，任何企業(yè)舞弊行為的產(chǎn)生，往往是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素共同作用而成，缺少任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊行為。縱觀我國(guó)上市公司造假的動(dòng)機(jī)，也不外乎以下這幾個(gè)方面。

1.擴(kuò)大融資能力

企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和滿足擴(kuò)大再生產(chǎn)的需求，需要籌措大量的資金。而企業(yè)進(jìn)行籌資的時(shí)候，投資者所重點(diǎn)關(guān)注的往往是企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。為了造出一個(gè)看上去盈利很不錯(cuò)的公司形象，籌措到大量的資金，就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章，進(jìn)行利潤(rùn)操縱，做出一個(gè)表面上看上去光鮮的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.管理層的利益驅(qū)動(dòng)

現(xiàn)在的公司一般都是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，而公司的經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)為了自己的利益使得公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與所有者的目標(biāo)背道而馳，這就是我們常說(shuō)的道德風(fēng)險(xiǎn)。所有者為了避免這種情況的發(fā)生，會(huì)采取一定的激勵(lì)措施，比如給予管理者一定的股份，一旦公司股價(jià)上漲管理層會(huì)獲得股利收入;或者按照公司年度的盈利狀況按比例分配給管理層年終福利。這就使得公司的經(jīng)營(yíng)好壞直接與管理者的利益掛鉤。管理者為了年終能交出一份好看的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)獲得豐厚的獎(jiǎng)金，會(huì)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為。

3.地方領(lǐng)導(dǎo)提高“政績(jī)”的渠道

這些年來(lái)，各地區(qū)公司的數(shù)量、各公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、為地區(qū)GDP的貢獻(xiàn)值等逐步成為上級(jí)對(duì)政府、官員政績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。因此，一些政府官員為了自己的面子以及在任時(shí)有個(gè)光輝的業(yè)績(jī)便于以后的政治道路，參與企業(yè)的利潤(rùn)操縱過(guò)程，鼓勵(lì)企業(yè)虛構(gòu)報(bào)表，并對(duì)企業(yè)的這一活動(dòng)睜一只眼閉一只眼。這一系列的行為導(dǎo)致了地方政府官員參與了企業(yè)運(yùn)營(yíng)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)公平，伴隨而至的是愈演愈烈的地方保護(hù)主義。

二、利潤(rùn)操縱的常見(jiàn)手段

1.虛增銷售收入

銷售收入確認(rèn)的條件有四個(gè)：企業(yè)既沒(méi)有保留與商品有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行有效的控制、企業(yè)已將商品的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了對(duì)方、銷售商品的收入能夠可靠計(jì)量、有關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。只有當(dāng)這四個(gè)條件同時(shí)滿足的時(shí)候企業(yè)才可以確認(rèn)收入。但企業(yè)有時(shí)為了增加利潤(rùn)，在不滿足這四個(gè)條件的情況下提前確認(rèn)收入，或者當(dāng)期發(fā)生銷售退回時(shí)暫不做處理，在下期時(shí)再做處理，以免減少本期的利潤(rùn)。除此之外，企業(yè)在銷售收入上造假的另一手段就是偽造銷售收入。企業(yè)通過(guò)私刻別的企業(yè)的公章或者與其他企業(yè)聯(lián)合起來(lái)偽造一些根本就不存在的銷售活動(dòng)，以增加本期的利潤(rùn)。但這樣做的后果則是消費(fèi)者付出極為慘重的代價(jià)，甚至本息無(wú)歸。

2.調(diào)減費(fèi)用

“利潤(rùn)=收入―費(fèi)用”。 從這個(gè)會(huì)計(jì)恒等式中不難看出，與利潤(rùn)相關(guān)的不僅僅是收入，還有本期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用。如果費(fèi)用的減少，會(huì)使得當(dāng)期內(nèi)的利潤(rùn)增加。于是企業(yè)會(huì)在費(fèi)用上做文章。比如，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，在符合資本化的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本中去，而如果符合費(fèi)用化的時(shí)候，則應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。所以，企業(yè)在處理的時(shí)候會(huì)將費(fèi)用化的借款費(fèi)用資本化計(jì)入成本，這就使得當(dāng)期的費(fèi)用減少，從而利潤(rùn)就增加了。

3.固定資產(chǎn)投資

固定資產(chǎn)是公司財(cái)務(wù)造假的另一個(gè)重要的切入點(diǎn)。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機(jī)轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中故意延長(zhǎng)固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費(fèi)用，借此抬高公司凈利潤(rùn)，但這些夸大或者低估都是有限的;同時(shí)可以通過(guò)固定資產(chǎn)每年計(jì)提的折舊額來(lái)調(diào)增或者調(diào)減當(dāng)期的費(fèi)用等。但是，在固定資產(chǎn)上做文章很容易被人看出馬腳，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是無(wú)法移動(dòng)的，很容易審查;雖然其市場(chǎng)價(jià)格很難估算，但其投資成本還是可以估算的。

三、防范公司利潤(rùn)操縱的建議

1.健全財(cái)務(wù)法律、法規(guī)體系

自1997年5月起，我國(guó)財(cái)政部相繼頒布了40個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是就我國(guó)目前的情況來(lái)看，這40個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)狀況，顯然有些力不從心，所以也就遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出全面的規(guī)范。所以，這就對(duì)財(cái)政部、會(huì)計(jì)廳提出了更高的要求，及時(shí)更新完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境。同時(shí)我國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的法規(guī)雖然已經(jīng)初步形成了體系，但是各項(xiàng)法規(guī)、制度之間缺乏銜接，各種相關(guān)規(guī)定不一致，很容易引起適用法律混亂，從而導(dǎo)致司法空白或漏洞的出現(xiàn)。這就給了一些企業(yè)利用這些司法空白和漏洞的機(jī)會(huì)，利用漏洞去偽造財(cái)務(wù)報(bào)表，欺騙消費(fèi)者，進(jìn)而導(dǎo)致給消費(fèi)者帶來(lái)極為巨大的損失。所以，國(guó)家完全有必要將有關(guān)的法規(guī)、法律進(jìn)行重新修訂或給出統(tǒng)一、嚴(yán)格的司法解釋。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱行為是由具有相當(dāng)高水平的財(cái)務(wù)知識(shí)的專業(yè)人員直接參與完成的，所以必須通過(guò)修改司法實(shí)踐形式，規(guī)定舉證責(zé)任倒置，即由辯方提出反證來(lái)證明白己不存在違反規(guī)定的行為。

2.加大懲罰力度，提高利潤(rùn)操縱成本

加大懲罰力度，使利潤(rùn)操縱成本大于其舞弊收入。利潤(rùn)操縱的最大動(dòng)力源是利益的誘惑。因此，要抵制利潤(rùn)操縱利益的誘惑，根本辦法是控制利潤(rùn)操縱的經(jīng)濟(jì)根源，即降低利潤(rùn)操縱帶來(lái)的收益，增加利潤(rùn)操縱的成本。首先要降低利潤(rùn)操縱的收益。通過(guò)完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度，建立不過(guò)高倚重財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，從而降低利潤(rùn)操縱的收益。其次要增加財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的成本，可以從建全完善多元化的產(chǎn)權(quán)制度體系和完善監(jiān)督機(jī)制兩方面入手。對(duì)發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)操縱的公司，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理，以儆效尤。以2013年萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)造假為例，證監(jiān)會(huì)于2013年5月10日給予了被認(rèn)為史上最嚴(yán)厲的罰單。萬(wàn)福生科公司被罰款30萬(wàn)元，董事長(zhǎng)董永福、CFO秦學(xué)軍各處以30萬(wàn)元的罰款。其余19名高管分別處以5萬(wàn)―25萬(wàn)元的罰款。對(duì)平安證券給予警告，沒(méi)收其保薦收入2550萬(wàn)元，并處以兩倍罰款，暫停三個(gè)月保薦資格;對(duì)保薦代表人處以30萬(wàn)元罰款，撤銷保薦人資格、證券從業(yè)資格。對(duì)萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒(méi)收138萬(wàn)元收入，處以2倍罰款，撤銷證券從業(yè)許可。對(duì)于簽字會(huì)計(jì)師處以13萬(wàn)元罰款，終身市場(chǎng)禁入。如此重的懲罰足以起到以儆效尤的作用了，讓其他上市公司引以為戒。

3.完善公司內(nèi)部治理

仍以萬(wàn)福生科為例，萬(wàn)福生科的董事長(zhǎng)龔永福不僅是公司的實(shí)際控制人，而且兼任公司的總經(jīng)理一職，因而龔永福集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)于一身，整個(gè)公司的治理制度形同虛設(shè)，也使得股東的權(quán)利被架空，公司的內(nèi)部治理存在著嚴(yán)重的缺陷。

因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很大程度上取決于公司是否具有健全而有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。完善治理結(jié)構(gòu)，就是要求公司要形成規(guī)范的議事的規(guī)則，明確決策執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)和權(quán)限，也就是說(shuō)對(duì)公司所有的工作進(jìn)行一個(gè)職責(zé)的分工和一個(gè)制衡的機(jī)制。我國(guó)公司應(yīng)該加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)并加強(qiáng)內(nèi)部約束機(jī)制建設(shè)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的在公司首次發(fā)行股票中的對(duì)所披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的職責(zé)，發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事監(jiān)督的效率。董事會(huì)是要對(duì)股東大會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)，經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施股東大會(huì)、董事會(huì)決議的事項(xiàng)主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。

同時(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用。為了防止公司領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行利潤(rùn)操縱，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步地完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這主要體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置以及審計(jì)人員安排方面。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，應(yīng)該增強(qiáng)審計(jì)部門的內(nèi)部獨(dú)立性，減少董事會(huì)尤其是企業(yè)高層管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的干預(yù)。在領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人權(quán)威過(guò)于強(qiáng)大的民營(yíng)企業(yè)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東大會(huì)，脫離董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這樣既可以增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，也可以增加內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)人員安排方面也可以由股東大會(huì)直接選任，挑選具有專業(yè)知識(shí)背景且具備獨(dú)立性的第三方兼任，避免董事會(huì)的干預(yù)，以增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性與穩(wěn)定性。

4.提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量