序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇績效管理審計重點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：民營企業 人力資源管理 審計組織 架構流程

隨著我國現代企業制度的建立和逐步完善，人力資源管理審計在完善內控與加強人力資源管理中的重要性也越來越凸顯，作為我國經濟發展的重要組成部分，民營企業的發展離不開人力資源管理的支撐，但是，目前民營企業在對人力資源管理的認識上存在缺陷，在人員招聘、績效考核等方面往往有管理者個人說了算，無論是組織架構還是流程方法都存在各種各樣的問題，缺乏必要的審查和監督，一方面增加了人力成本，另一方面導致企業人力資源大量流失，因此在民營企業中實行人力資源管理審計迫在眉睫。

一、民營企業人力資源管理現狀

（一）人力資源結構不合理

民營企業人力資源結構經常出現畸形，究其原因一是民營企業用人唯親，管理者往往在關鍵部門安插自己的親信，而對外部招聘的人員則心存戒心，即使對方能為企業創造較大的價值；二是為降低企業的成本，民營企業對非長期的崗位，往往通過短期或者臨時招聘獲得，人員流動十分頻繁；三是高水平人才由于地理、薪資水平或者對民營企業認知的原因，對民營企業不會是就業的首選。

（二）培訓機制不夠完善

大多數民營企業對待員工的目光比較短淺，缺乏長期規劃，認為自身和員工之間只是簡單的勞資關系，同時又由于民營企業員工的流動率較高，往往也會讓管理者認為花大量的時間和成本對員工進行培訓是不合算的，因此，員工的積極性就無法調動，員工的潛力也得不到很好的開發，員工和企業之間的關系只是簡單的經濟利益關系，一旦利益受阻，可能就一拍兩散。

（三）人力資源管理缺乏戰略規劃

人力資源管理是企業戰略重要組成部分，但是許多民營企業的管理者認為憑借自身經驗就能評估各種風險，采取適當措施，不需要過多依靠人力資源管理，這種目光短淺的想法會使企業只注重短期利益，所做的決策常常過于憑借自身的主觀判斷，使得人力資源管理的非理性和偶然性加大，最終影響了企業的整體效益。

（四）績效管理制度不健全

首先要明確績效考核績效管理和是不同的，前者強調績效是一個完整的體系，整個過程穿插在企業管理活動的事前、事中和事后，要求員工關注企業的總體績效而非短期利益，從而符合企業的長遠發展；后者是績效管理的一個環節，僅僅是對員工某個時期的工作行為進行評估，更偏重事后的評價。而民營企業往往將這兩者等同起來，將考核結果作為評價員工的唯一標準，績效指標設置也多不合理，往往只考慮短期業績方面的指標，忽視長期規劃。

（五）相關法律意識淡薄

很多民營企業法律意識淡薄，在法律上習慣上打球，而且內部規章制度也不健全，管理方法有待提高，聘用程序有待規范，對人力資源管理中存在各種非理性的因素，存在比較大的法律風險，增加了企業未來的訴訟成本，甚至影響企業的名譽。

二、民營企業人力資源管理審計組織結構設計

人力資源管理審計需要有其獨立性和權威性，因此在組織架構的設置上，需要自成體系，必要時可以請外部專家加以指導，具體設計如下圖所示：

保持一定的獨立性是內部審計能夠有效實施的基礎，人力資源管理審計也是如此。首先，企業應在人力資源部和審計部挑選有工作經驗的員工，成立人力資源管理審計小組。由于人力資源管理審計流程復雜，除了要具備人力資源管理、審計等專業知識外，還需精通經濟管理方面的綜合性知識與技能，因此，小組成員必須準備充足，若相關人員素質與技能不足，可以引入外部專家進行指導。

人力資源管理審計小組成立后，由審計委員會直接領導，一般不再受其它部門制約，而審計委員會則對企業監事會和董事會負責。人力資源管理審計小組在開展工作時應減少多頭管理，這有利于其保證獨立性、公正性以及高效率。人力資源管理審計小組在工作中還應與財務、銷售等職能部門進行溝通，及時得到所需的各種審計證據。

三、民營企業人力資源管理審計流程構建

（一）成立人力資源管理審計小組

人力資源管理審計小組一般需要5-6人，可以從人力資源管理部與審計部抽調，也可以臨時從外部聘任一部分專家。組長一般由監事長擔任，若無監事長，則由審計部門負責人任組長。同時人力資源管理審計小組成員之間需要一定時間的協調與溝通，增強審計小組整體的配合程度。

（二）確定審計目標，制定審計計劃

首先制定人力資源管理審計目標，主要是考察人力資源管理戰略與企業總體戰略是否相契合，其次是檢查企業人力資源管理制度是否存在缺陷，有無與法律法規相抵觸的地方，是否能提升企業績效。目標確定后，再從戰略規劃、規章制度、合法合規和企業效益這四個方面開展審計，確定審計的開始與結束時間，確認審計的范圍并預計審計結果。

（三）風險評估

在審計開始之前，先向人力資源部等有關部門即被審計單位發送內部審計通知書，以便相關人員知悉并配合。以風險審計為導向，收集各類內外部信息，特別是人力資源管理部門的多年的工作信息，對其進行SWOT分析，然后從戰略規劃、規章制度、合法合規和企業效益四個方面進行風險評估，尋找重點區域，明確審計重心。

（四）制定審計方案，搜集審計證據

首先，制定審計方案，方案中應該包括職務系統、招聘系統、培訓系統、績效系統、薪酬系統五大系統，根據方案的內容和小組人員的配備情況，規定所要完成的工作任務。其次，根據審計方案和前述的審計重點，搜集相關審計證據，做定性或者定量的分析，然后，編制審計工作底稿，要說明問題發生的具體情況，一般應當包含時間、數量、金額、地點、方式、用途等內容，最后，復核審計工作底稿，復核無誤后進行簽收并歸檔和保管。

（五）編寫審計報告

人力資源管理審計報告的內容應包括六個部分：人力資源管理審計目標、審計計劃、風險評估、審計時間與范圍、審計結論、改進建議。報告中應重點闡述三個方面，一是在人力資源管理審計中發現的問題和風險，二是評估企業對這些問題和風險的控制能力，三是提出改進意見，如何解決問題和降低風險。

（六）后續審計

后續審計是審計報告發出后相隔一定時間內，人力資源管理審計人員為檢查被審計單位對審計結論和建議是否已經采取了適當的糾正措施并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。小組的負責人應確定后續審計的目標、時間和范圍，審計小組成員則應確保被審計單位是否采取了措施進行風控，是否按建議的方向糾正，是否將風險降低至可接受的程度內。

審計小組在后續審計工作時應考慮以下五個因素：一是進行重要性分析；二是糾偏所帶來的人力與財務成本；三是預測可能出現的失敗概率，若概率偏高，則需適當調整；四是糾正過程的復雜性，若過于復雜，則需考慮如果縮減程序；五是后續審計的時間長短，若過于耗時，則需縮短時間。因此，后續審計工作應將重心放在前次審計中發現的重點區域，以及針對這些重點區域采取糾正行為的難易程度。

目前，我國民營企業在人力資源管理上還處于摸著石頭過河的狀態，因此民營企業如何實施人力資源管理審計還需要進一步的探討。當然，人力資源管理審計是一個十分復雜的過程，需要投入相當大的成本，因此，民營企業在進行人力資源管理審計時，還要充分考慮成本收益比，設計符合自身的人力資源管理審計組織機構，并構建規范的人力資源管理審計流程，減少風險，提高效益。

參考文獻：

[1]丁暉.人力資源審計與企業的發展[J].特鋼技術，2008（3）

[2]段興民，戚振東，孫曉華.英國公共部門人力資源審計及其對我國的啟示 [N].西安交通大學學報，2007（5）

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問題根據相關資料顯示，近年來我國已經在浙江、新疆、江蘇等地展開了新農村建設公共資金績效審計，并取得了一定的成績，這為公共資金績效審計積累了寶貴經驗。但是，從目前的公共資金績效審計情況來看，仍然存在一些難點與問題，比如，政府財政虛報、冒領、擠占、抵扣等問題層出不窮，不僅損害了廣大農民群眾的切身利益，更給國家帶來了重大損失；再如，一些地方不按工程進度及時撥付公共建設資金、不按要求設置公共資金賬戶、未經批準就隨意更改和調整項目的計劃與項目資金等，都造成公共資金使用價值難以充分發揮。

1.管理主體的多頭化嚴重影響了資金績效審計。通過對一些地方新農村建設公共資金的績效審計發現，有的地方對農村建設資金的的管理較為分散，管理主體多達十幾個部門，這種“散、小、亂”的資金管理問題嚴重缺乏科學性、規范性。有的地方對資金管理和項目管理出現嚴重脫節，對于同一筆資金，管理項目的部門不知道資金的性質與來源，而管資金的部門也不知道該項目的具體內容與實施情況。在這種涉及多部門的權益分配、利益整合的情況下，要真正實現資金的整合就面臨諸多的困難，也導致資金績效審計困難重重。

2.復雜的資金管理過程嚴重影響了資金績效審計。我國新農村建設公共資金的管理涉及到很多對象，而且管理過程較為復雜，這嚴重影響了公共資金管理績效水平。比如，有的地方在新農村建設中涉及到100多個項目，公共資金投入面廣、線長、點多，嚴重分散了資金的使用，同時增加了資金的監管難度，導致資金管理績效水平低下。再比如，在公共資金的管理中，一些基礎數據經常變化，無形之中加大了對補充信息的核準難度，再加之一些工作人員工作或方法簡單，或存在一定的違紀違規現象，從而影響了資金管理的績效。

3.環境的不斷變化嚴重影響了資金績效審計。環境變化是新農村建設中公共資金使用的重要因素，環境的變化必然影響績效水平。比如，近年來，我國農業生產資料的價格不斷攀升，但是農民真正享受的糧食補貼增長速度較慢，有的地區甚至沒有增長，這種增幅遠遠低于農業生產資料價格上漲的幅度，這在很大程度上弱化了公共建設資金的效果，壓縮了農民的增收空間，嚴重影響了農民的生產積極性，建設公共資金的績效很難返回。我國著名的水稻雜交之父袁隆平在2012年做過統計，湖南省農民種植水稻每畝的純收益僅為116.6元，扣除國家的糧食補貼109.1元，農民的實際純收益僅為7.5元。可見，新農村建設中公共資金環境的變化使得農業生產失去了優勢，嚴重影響了公共資金的績效水平，也為績效審計帶來了困難。

二、突破新農村建設公共資金績效審計難點的思考

1.著力抓好財政財務收支審計與績效審計的結合。新農村建設公共資金績效審計與傳統的財政財務收支審計之間有著密切的聯系，但也有不同。財政財務收支審計是基礎工作，新農村建設的公共資金績效審計是財政收支審計的提高與發展，是更高層次的國家審計形式。為此，可以圍繞兩者結合做文章，在確保做到傳統的財政收支審計真實性、合法性的基礎上，同時對被審單位利用公共資金的經濟性、效率性等進行全面審計評價。

2.著力培育復合型審計人員。由于新農村建設公共資金績效審計方式的特殊性，審計人員不僅要精通經濟管理知識，還必須掌握工程領域的知識。但是，我國審計人員大多為財經類專業人員，計算機、建筑工程、心理學、法律等復合型審計人員嚴重缺乏。因此，必須盡快提高新農村建設公共資金績效審計人員的能力與素質，使審計人員成為復合型人才。

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關鍵詞:財務共享服務；內部審計；體系建設

一、引言

云會計、“互聯網＋”的到來加快了企業會計改革的步伐，財務共享服務作為企業的一種管理模式，不僅僅代表單純的會計記賬手段，它包含了企業財務信息技術、企業績效管理、內部組織管理、企業質量控制等多方面因素。具體來說，當企業處于財務共享服務環境下時，企業集團層面、公司層面、部門層面的財務人員在各自填寫完會計單據之后，數據會匯總到“云平臺”，平臺上可以自動生成和自動審核原始憑證、記賬憑證和會計報表等，企業會呈現出內部核算一體化的特點。與此同時，當公司引進財務共享服務時，可能會裁減一部分負責基層財務工作的人員，財務人員的職責會慢慢從記賬會計過渡到財務管理和管理會計部分。內部審計作為企業內部管理的一個重要部分，它是具有獨立性、客觀性的特點，存在目的在于增加企業價值。隨著財務共享服務在現代社會的發展，這給內部審計也帶來了新的思考與挑戰，面對它的沖擊，內部審計體系需要重新做出新的調整。

二、財務共享服務對內部審計的影響

在財務共享服務模式下，企業的財務信息、治理慣例都發生了一些改變，這給內部審計帶來的影響具體有以下幾點：

(一)運用大數據進行核算的財務信息更加注重信息的整合與統一當不同部門的信息呈現出統一的特征時，在一定程度上可以減輕內部審計的成本和負擔，基礎性的復核和監督已經由財務共享服務完成，企業會在第一時間發現輸入信息值的不準確性，并將可能發生錯誤的信息及時反饋到上級部門。

(二)公司、機構、部門三層級的財務人員分層化嚴重由于財務共享的引進，當每個單獨的部門將財務信息上傳之后，每一位會計主管可以在云端看見主管部門的財務信息，同時，公司、機構的會計管理人員可以直接在云端查看低層級遞交錄入的財務信息。這一現象導致不同層級之間的財務人員缺乏充分的溝通，同一層級的財務人員容易出現對同一業務理解不同的場面，信息的不對稱會影響企業的內部審計。內部審計會更加貼近于各個經營單位，更加能夠獲取多方位的信息。在不同地域的審計團隊，可以對某一經營單位共同實施遠程審計。內部審計師的部分工作也可能是由分布在各個信息系統的智能軟件來完成。

(三)加強內部審計人員的培訓內部審計對不同部門的要求是不同的，隨著內部審計的發展，內部審計包含財務審計、經營審計、合法合規審計、效率審計、管理審計等。財務共享服務的推進，要求內部審計人員集中培訓了解企業財務共享服務的原理，轉換原先審計思想觀念，思考內部審計流程，這些都在一定程度上增加了企業的培訓成本。同時，審計人員不僅關注在財務云上有關聯的財務數據，更要重點關注各個分部特有的審計風險，單獨評估它們的重大錯報風險。

(四)審計資源的重新分配與去中心化現在大部門企業的內部審計運作模式是由最頂層的管理單元控制，同時企業上下層協調整個審計計劃任務的完成。審計負責人確定審計目標后，將目標細分落實到每個作業團隊甚至每位內部審計師。這種模式的內部審計能夠高效率地完成大型的審計項目，也使審計資源快速地分配。但是隨著企業共享財務的引進，內部審計團隊層級的設定將會更加扁平化，或者自下而上地與自上而下相結合來確定審計計劃，根據實際需求，來確定審計資源的分配，使內部審計完成的更有效率。

三、財務共享服務環境下內部審計體系的建設

結合財務共享服務的特點和財務共享環境下給內部審計帶來的影響，本文從三個維度上構建內部審計體系：

(一)在內部審計框架立方體模型的正面，我們可以分為五個維度，分別是：調查背景、風險評估、實施測試、反饋與報告、監督整改。1.調查背景。在財務共享的環境下，企業內部人員信息都可以統一在一個端口進行查看，內部審計人員需要確認提供信息者的獨立性和信息的準確性，在此基礎上，不僅節約了內部審計的費用支出，還確保了信息的透明。2.風險評估。在風險評估這個板塊，內審人員一般采用風險因素分析法、模糊綜合評價法、分析性復合法、定性風險評價法、風險率風險評價法等分析出可能導致風險的因素，風險評估的結果與實施測試的內容直接相關，內審人員需要具備很強的判斷能力。公司內部人員在運用財務共享服務輸入信息時，系統會實施檢測到輸入值的不恰當性，可以及時反饋，提高了信息的真實性。3.實施測試。在實施測試時，實質上審計人員的工作在一定程度上是相對增加的，因為審計人員在內部審計部門與被審計單位之間增加了財務共享中心，審計對象變為被審計單位與財務共享中心。不同的審計對象的增加、會計核算和監督職能的分離等都會增加內審人員的工作，同時也會增加企業內部舞弊的風險。所有內審人員在實施測試部分應保持高度的專業性，獨立反映出企業情況。4.信息反饋與報告。當內審人員實施測試之后，統一將企業存在的風險和測試結果公布，并且將特別風險與外部審計單位溝通。與以往的層級式反饋不同，在云端信息的反饋相對而言更加及時，當存在審計風險的情況需要重新抽樣和復核時，相關人員可以盡快接收到信息，便與審計人員進一步實施的工作。5.監督整改。財務共享服務有利于治理層的監督。當企業實行財務共享后，財務共享中心將所有單位的會計核算、資金結算業務集中進行統一處理，包括子公司的財務數據。在監督整改方面，財務共享服務可以提供統一的監督和集中的整改標準。

(二)在內部審計框架立方體模型的上面，可以分為三個維度：效率審計、管理審計、風險審計。企業在設計這一板塊的維度時，不僅限于上文提到的三個維度，具體的要根據企業自身內部審計目標、身處的行業等要求去制定。例如還可以修改或添加財務審計、經營審計、合法合規審計等。1.效率審計。盡管在財務共享服務環境下，企業的財務核算和資金結算時統一處理，但是關于財務管理的職能，例如資金的融資、使用和籌劃，仍由財務部門負責。所以內審人員應著重于資金的運用，將更多的控制測試集中在財務管理部分。2.管理審計。管理審計的重點在企業的管理業績、決策過程和運營計劃。這一部分僅使用抽樣審計不夠的，需要專項審計。在管理審計應用的基本思路是確保內部流程在共享中心的合理，只有內部流程的設計和執行是合理的，專項審計人員才能在此基礎上進行具體的審計工作。3.風險審計。在內部審計的全過程中，審計人員需要保持職業懷疑態度，以風險為導向進行內審工作。審計人員需要測試內部風險管理系統，財務共享服務可以幫助企業檢測出在邏輯性方面存在不合理的數據，測算出偏差數值和錯誤的重要性，內審人員可以將更多的關注點放在這些區域。

(三)在內部審計框架立方體模型的側面，劃分為集團層面審計、子公司層面審計、分支機構層面審計、業務活動審計四個維度。此部分的設計是根據不同企業的規模。如果企業是集團公司，則要劃分為四個維度，如果只存在一個公司，則劃分為三個維度，分別是公司層面審計、分支機構層面審計、業務活動審計。以上討論的正面和上面的維度都要在這一部分體現。例如，集團層面的審計要包含調查背景調查、風險評估、實施測試、反饋與報告、監督整改，同時選擇性地挑選效率審計、管理審計、風險審計其中一種或全部，如果有更契合的維度，企業可以自行設計。

四、財務共享環境下企業內部體系建設的創新點

(一)三維立體模型的思考。財務共享是財務信息的一大趨勢之一，它對內部審計的影響范圍廣泛。僅僅是單一維度的內部審計體系可能無法滿足財務共享服務帶來的挑戰。本文將正面五個維度，上面三個維度、側面四個維度相結合，更加全面地考慮了內部審計的要求，開闊了審計人員地思路。

(二)審計分類的創新。在模型的上方本文是劃分的類型是企業根據財務信息的職能或者對財務信息的要求自行制定。一般來說在執行內部審計時，企業根據審計內容、審計主體和審計時間分類的比較常見，由于財務共享環境的特殊性，內部審計會更關注不同信息的特性。

(三)本文中內部審計體系的建設借鑒了COSO內部控制框架的建立，首次提出將審計的基本流程、審計類型和審計范圍聯系起來，融入內部審計之中。不僅在體系建設中明確了“目標—環境—風險評價—制定計劃—審計實施—出具報告—后續審計”等一般的審計流程，還指出內部審計的重點在于辨析是風險的存在。

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【關鍵詞】 企業；內部績效審計；問題；策略

績效審計是當代審計的主流和發展方向。在審計署制定的《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》中已經提出，今后每年投入到效益審計的力量將占整個審計力量的50%左右，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系。《審計署2008―2012年審計工作發展規劃》進一步提出“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。政府績效審計得到如此高度的重視，企業績效審計近年來也得到了快速發展。據中國內部審計協會2009年度的《國有企業內部審計發展報告》，在對1 280家企業內部審計項目的結構調查中，財務審計項目僅為27.43%，而各種形式的績效審計項目高達56.69%，表明我國的企業內部審計工作正逐步由財務審計為主向績效審計為主的方向轉型與發展。

一、強化企業內部績效審計的意義

我國績效審計的理論研究與時間側重兩個方面，從審計主體看，強調的是國家審計；從審計對象看，強調的是政府部門管理和公共財政領域。這一現狀有失偏頗，至少不全面。從審計主體看，忽視了近幾年來蓬勃發展的內部審計力量；從審計對象看，企業對績效審計的需求絲毫不亞于公共財政領域對績效審計的需求。如何做好企業內部績效審計已經成為理論和實務界共同關注的問題，強化企業內部績效審計的意義至少表現在以下兩個方面：

（一）從微觀層面看，企業內部績效審計有利于企業持續提升自身管理水平

作為企業組織治理構成要素之一的內部審計機構，通過內部績效審計，對企業的經營活動和相關資源使用的經濟性、效率性和效果性進行跟蹤評價，及時發現不足，提出改進建議，從而使企業自身管理水平得到持續提升，永葆較強的競爭力，實現企業價值不斷增值。

（二）從宏觀層面看，企業內部績效審計實現國民經濟持續發展的原動力

黨的十七大報告在部署經濟建設時，提出要加快轉變經濟發展方式，努力提高經濟發展的質量和效益，實現速度、質量、效益相協調，真正做到又好又快可持續發展。為此，很多績效審計研究課題重點提出了如何做好公共財政資金使用的績效審計，以滿足國家社會經濟發展和貫徹落實科學發展觀的要求。但這還遠遠不夠，公共財政資金使用的績效審計只能從大方向上促進社會的和諧，不能實現整個國民經濟的真正持續發展。要真正實現國民經濟的持續發展，更重要的是要加強企業內部績效審計。一方面，每一個企業是構成國民經濟發展的組成單元，企業的持續發展才能形成國民經濟的持續發展；另一方面，公共財政資金也主要來源于每一個企業，若沒有每一個企業持續健康的發展，國民經濟又好又快可持續發展又從何說起？

二、現階段我國企業內部績效審計存在的主要問題

（一）管理層對內部績效審計的認識模糊

根據國際內部審計師協會對內部審計師的職責定位，內部審計師應評價所在企業各方面的經營與管理活動，從增強企業整個內部控制系統的效能著眼，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務，為組織增加價值是內審績效審計追求的終極目標。但現階段大多數企業和企業管理層對內部審計的職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內部審計工作與紀檢監察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀違規上，有的甚至將企業自主經營與加強內部審計工作對立起來。對內審績效審計的工作目標定位模糊，對其在企業管理中的作用認識不清，是內部績效審計得不到企業管理層重視的根本原因。

（二）內部審計機構不受重視且設置不科學

進行企業內部績效審計的主體是內部審計機構及其人員，而內部審計機構的設置模式直接影響其作用的發揮。根據中國內審協會2009年的調查顯示，被調查的1 236家企業中，有289家沒有設置內部審計機構；在951家已設立內部審計機構的企業中，對內部審計部門的設置模式也五花八門，內審機構由總經理主管的為397家，由董事會主管的為199家，由副總經理或總會計師主管的有187家，由監事會主管的有33家，與紀檢、監察合署辦公的有135家。審計產生和發展的根本動因是現代企業制度和企業規模擴張產生的企業內部存在的多種受托責任。其中，投資者、股東與董事會產生第一層受托責任，董事會與高級管理層產生第二層受托責任，高級管理層與下級管理層產生第三層受托責任。投資者、股東與董事會產生第一層受托責任因更強調鑒證職能，通常委托社會審計機構來完成。而其他層級的受托責任往往貫穿在企業的日常管理過程中，更適合以內部審計的方式長期性、日常性、持續性地跟蹤評價。內部績效審計的主要目的是評價各級經營管理層的業績、促使改善經營管理，實現企業增值目標。內部審計機構應該保證涵蓋所有下級的受托責任，確保職能發揮，不能在企業管理層的領導下工作，內部審計人員的薪酬、獎勵、升遷不能均受制于管理層。從以上調查結果來看，由董事會主管的為199家，僅占20.93%。

（三）內部績效審計的人力資源管理落后

績效審計的質量主要取決于審計人員自身素質和審計團隊的質量。內部績效審計既不同于過去的內部審計，也不同于現在的績效評價，而是二者的結合。內部績效審計人員應該是高級復合人才，既要具備較強的專業知識，又要有豐富的經驗和較強的專業判斷能力。目前，我國企業內部審計部門的人力資源管理滯后，內部績效審計人員奇缺，主要表現為：1.內部審計人員配備不足。據中國內審協會2009年對723家企業的調查，有310家企業內部審計人員配備不足，有的企業甚至就沒有配備專職內審人員。由于大多數企業對內部審計工作的不重視，內審機構只是擺設，很多企業的內審部門甚至淪為“人員分流基地”或“養老院”，內審人員連基本的專業知識都不具備，更談不上多層次、多角度透視問題，進行績效評價。2.內審人員知識結構不“復合”。從已有的調查資料看，我國企業內部審計人員中，71%以上的專業背景是財務會計或審計專業，法律、統計、金融以及企業管理專業約占14%，機械制造和建筑工程專業各占4%，這樣單一化的專業人才隊伍顯然無法適應績效審計的綜合判斷需求。3.內審人員的后續培訓得不到支持，職業發展缺乏空間。為適應企業內審從單一的財務審計到以績效審計為主的綜合審計轉變，我國企業內審人員急需管理審計、計算機輔助審計、信息系統審計、公司治理與結構審計、內控制度與評審等多方面的職業培訓。但內審工作得不到企業重視的現實使得內審人員的培訓需求無法實現，內審工作質量無法提高，內審部門的地位進一步弱化。內審部門被邊緣化的結果致使內審人員看不到其職業前景，對工作的付出與自身價值的實現無法統一，從而對自己的工作缺乏信心和熱情。這些都不利于調動企業內審人員繼續學習和開展工作的積極性和主動性，也不利于提升他們的業務能力和綜合素質。長此以往，優秀內審人才的匱乏將嚴重制約內審績效審計的開展，企業的審計需求不得不完全依賴外部審計力量。4.對內審部門的考核模式不合理。目前我國企業通常簡單地運用審計計劃完成情況、審計報告的及時性以及領導的滿意度等指標來對內審部門的業績進行考核，且大多數情況下由被審計部門（單位）充當評價主體。這種考核模式的不足主要表現為指標過于簡單、考核面窄，沒有體現內部審計在防范風險、促使企業改善管理、增加企業價值等方面發揮的作用，內審人員缺乏為企業創造價值的主觀能動性，則績效審計的效果會大打折扣。另外，以被審計部門（單位）為主對內審部門和審計機構負責人進行評價，評價結果不一定客觀，也勢必影響到內部審計工作的獨立性和客觀性。

（四）審計計劃不科學，審計技術落后

目前大多數企業的內審機構在制訂審計計劃時，往往只是根據領導指示或程序需要粗略地安排審計項目，沒有根據企業的管理實際科學地安排企業在某一發展階段的審計需求。對審計項目及其所涉及的審計對象、審計內容、審計重點和審計方法等缺乏系統性。績效審計是一種綜合評價，需廣泛運用管理評審技術、價值工程、經營分析、計算機信息技術等方法。由于我國尚無權威的對績效審計業務操作流程和技術方法的指導文件，再加上內部審計人員的專業素質參差不齊，目前我國大多數內部審計部門即使在進行績效審計時也以查賬為主要手段，再輔助財務分析和簡單的經營分析，造成審計分析問題層次淺，難以很好地為公司的經營管理提供有價值的成果，績效審計的效果遠沒有發揮。

（五）缺乏科學嚴謹的績效審計評價體系

績效審計的前提是被審計單位本身實施了績效管理，并且制訂了相應的指標評價體系。如果缺乏績效管理基礎，沒有評價指標，或指標體系不科學、不完備，那么開展績效審計的審計師必須親自收集績效信息并制訂相應的指標體系進行計量。這樣的績效審計既不嚴謹，也不客觀，難以讓被審計企業信服。

三、應對企業內部績效審計問題的主要策略

（一）加強交流，讓管理層科學認識企業內部績效審計

企業內部績效審計的目標是協助企業成員有效地履行其受托責任，一般包括審查評價經營活動的效益性、效率性和效果性。針對不同的企業，企業不同的發展階段，評價效益性、效率性和效果性的具體目標也會不同。企業內部績效審計是企業進行內部管理控制的有效手段，通過評價所屬企業（部門）經營活動的績效，督促被審計企業（部門）更好地履行管理責任，幫助實現企業目標。因此，首先內審部門自身要加強與管理層的交流，讓企業管理層認識到內審績效審計的價值。內審人員在開展內部績效審計時，也要對企業的目標體系有一個深入了解，并保持內部審計的目標與企業的目標相一致。

（二）科學設置組織結構，提高內部審計機構的權利和地位

地位和權利的不同決定內部審計機構發揮作用的程度不同，內部績效審計的工作效果也會不同。根據國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》，一個科學的內部審計機構的設置應滿足如下要求：1.內部審計機構負責人應對組織中一個有足夠權力的負責人負責；2.內部審計機構應和董事會之間能直接交流信息；3.內部審計機構負責人的任免，應由董事會一致同意確定；4.內部審計機構的年度工作計劃、人員計劃及財務預算應提交最高管理層和董事會備案；5.內部審計機構應每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；6.內部審計機構應定期評價《審計章程》中規定的宗旨、權力和職責是否繼續適用和有助于完成任務，并通報給高級管理層和董事會。因此，現階段要順利推動我國企業內部績效審計的開展，在企業自身并未主動重視的情況下，還需要政府或社會力量的推動。政府相關管理部門或協會要對企業內審機構的設立、組織構架和組織地位有一些指導性的意見，幫助企業提升對內部績效審計的認識。從內部績效審計涉及的審計對象范圍，以及審計實踐中的實際效果看，內審機構負責人由董事會聘任，內審機構由董事長分管，績效審計結果向董事會報告的組織構架更適合企業內部績效審計的開展。

（三）加強內部績效審計的人力資源管理

第一，提升企業管理層對績效審計的重視程度，解決內審人員配備數量不足。在現階段企業不愿意主動重視的情況下，政府相關管理部門和行業協會的推動非常重要。第二，重視高級復合性內部績效審計人員的引進、培養和配備。在解決了對內部績效審計重要性的認識問題后，企業應確定其審計部門的人力資源戰略，用以指導企業內審部門的人員配備決策。一方面，應大力引進國內外適合做內部績效審計的高級復合型人才；另一方面應大力提升自己已有的員工綜合素質。至于人員的配備，可以借鑒普華永道的做法，具體方法如下：1.長期從組織內部或外部聘用或引進有經驗的人員，以確保內部審計機構擁有具備特定經營知識和技能的審計人員；2.確保內審部門是由具備多種技能的審計人員構成，這種構成能使內部審計部門與其他職能部門一樣成為組織經營成功的一部分，并相互交流融合。3.內審部門由一組咨詢審計人員和另一組核心審計人員組成。其中咨詢審計人員在今后將被輸送到組織其他職能部門，而核心審計人員將在很長一段時間內留在內審部門。4.企業有選擇性地把一些人才安排在內審部門，然后以公司變革人的身份不斷輸送到業務單位。第三，注重內審人員的職業發展和后續培訓。內部審計人才的職業發展方向在哪里？這是內審人員自身也是審計界一直思考的問題，結合內部審計相對發展較早的西方國家的經驗看，將內審部門作為管理培訓基地是解決內審人員職業發展的較好思路。據《內部審計師》雜志2002年度的調查數據，在美國93.5%受訪的董事感覺“內部審計工作為審計部門之外的管理職位提供了有特殊價值的經驗”。此外，44.6%的美國董事聲稱已經將內審部門作為未來管理人才的培訓基地。從具體案例看，一些優秀的跨國公司如福特汽車公司早已把內審部門作為管理培訓基地，新招聘的MBA畢業生安排在內審部門工作兩至三年，達到能夠勝任管理職位或企業內其他職位的初步水平，就可以選擇繼續留在內審部門或到企業內部其他領域發展的機會。這樣既滿足了內部審計所需的專業能力，又為企業吸引、培養和挽留了更多的優秀人才。內審人員的后續培訓應該根據內部審計人才的職業發展有針對性的進行。按照內部審計師協會的《內部審計專業勝任能力框架》，內審人員的專業勝任能力包括認知和行為兩大技能。其中認知技能由技術技能、分析/設計技能和鑒別技能組成；行為技能由個人技能、人際技能和組織 技能組成。對于核心審計人員，內部審計將作為長期的職業目標，可允許審計人員根據自己的專業技能需求制訂個人培訓計劃，內審部門以各種方式支持其在組織內外尋求培訓機會以實現其專業勝任能力的提升。對于那些擬進入企業其他領域的審計人員，內審部門還應該提供類似領導能力、人際交往、公開發言等軟技能的培養和訓練。第四，改革現有內審部門的業績考核模式。一方面，應該多角度建立指標體系。為全面體現內審績效審計的價值，對內審部門的績效評價體系可多角度考慮。根據其工作職能，可分為一般性考核指標和建設性考核指標。一般性考核指標著重考核內審部門完成審計任務的效率和程度，審計報告的質量、后續審計的及時性等；建設性考核指標著重考核獲取效益的評估、增進利益或提高企業管理效率。考核指標的標準 主要參照計劃標準和歷史標準。另一方面，評價主體的選擇應內外相結合，應特別注意利益相關者的回避，力爭評價主體的評價公開公正，不影響到內部審計工作的獨立性和客觀性。

（四）科學制定審計計劃，規范審計流程，改進審計技術

《內部審計準則》指出，首席審計執行官應制訂與組織目標相一致的審計計劃，以明確內部審計活動的重點。在制訂計劃前，應通過座談會、訪談、調查等審前調查方法，明確企業關鍵的業務動因和目標，以及可能成為既定目標實現的障礙，根據審前調查情況，擬定總體和詳細的審計計劃，確定審計重點，合理分配審計資源，而不能根據領導旨意，簡單應付了事。根據中國內審協會頒布的具體準則，除了運用常規審計方法外，應根據具體審計目標選擇不同的方法；在進行經濟性審計時側重采用數量分析法、比較分析法和標桿法；在進行效率性審計時側重采用比較分析法、因素分析法和量本利法；在效果性審計時側重采用調查法、問題解析法和專題討論會法。同時，各企業內部審計部門還應在此基礎上，不斷開發和建立屬于企業自身的內部審計標準程序和工作方法，以實現內部審計實施過程的規范化，并在審計實踐中通過以下方面確保標準程序和方法的有效實施：1.建立一套質量控制流程，進行不斷的改進，以確保這些工具、標準和方法為部門所有人員持續地采用。2.建立一套完善程序，培訓新的內部審計師使用工具、標準技術和方法。3.定期評價審計工具、標準、技術和方法，確定是否有改進的必要以提高內審的效率。 此外，政府管理部門和行業協會應重視組織企業內審部門的交流，幫助推動企業內審績效審計在審計工具、標準技術和審計方法方面不斷進步。

（五）建立科學的績效審計評價體系

績效審計標準是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優劣的尺度，是提出審計意見，作出審計結論的依據。只有選擇好評價標準，建立合適的參照系，才能對企業進行績效評價。對于績效審計標準的確定，有以下幾種方式：一是參考已有的行業標準，每個行業各有不同的模式、不同的特點，很難為每一行業制定一個統一的評價標準；二是被審計單位制定的一些控制制度、管理辦法等；三是國家制定和的發展規劃以及行業發展目標、指標，有關專業管理部門的規范、技術標準等。由于我國開展企業績效審計還處在一個探索過程中，審計評價指標體系的建立還有一個過程。內部審計機構也應根據審計實踐情況對行業協會層面的績效審計評價指標體系構建提供更多的建設性意見。在此之前，就企業自身績效審計評價指標體系構建問題，內審機構也要結合自身工作情況，就指標體系的建立、完善和改進問題與企業管理層和相關職能部門溝通，力求績效審計評價標準科學、客觀、可操作。

審計署2008―2012年審計工作發展規劃提出了“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式”的要求。作為國民經濟發展的重要支撐，加強企業績效審計是我國全面推行績效審計的重要內容，作為企業治理重要基石的內部審計機構，必將在績效審計領域有更大的作為。

【參考文獻】

［1］ 審計署.審計署2006至2010年審計工作發展規劃［R］.2006.

篇(5)

【關鍵詞】績效審計；難點；對策。

審計作為經濟監督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務審計基礎上，通過查錯防弊來間接地提高經濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發展，西方一些企業開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業內部控制制度，提高內部工作效率。企業管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統的查賬轉到健全和完善企業管理機制，提高經濟效益的軌道上來，由此相繼產生各種以提高經濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業務經營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側重，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。審計署2007至2012年審計工作發展規劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政財務資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。績效審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業開展績效審計時存在難點。

（一）績效審計的基礎比較薄弱。績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據比較困難。當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

（五）傳統審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業效益的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業業績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現階段開展績效審計應采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內真實合法審計仍是主要任務。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規范。

2.要選擇恰當的審計評價標準，慎重地評價被審計事項。

對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據，對照審計標準，作出審計結論，最后證實審計目標。

只有建立了明確的審計評價標準，才能據以提出審計意見。

績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業務規范和各種技術經濟指標等，但尚未形成一種規范，僅散見于各種相關的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據具體情況選擇恰當的評價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

3.要正確處理好幾方面的關系。（1）微觀效益與宏觀效益的關系。微觀經濟效益存在于宏觀經濟效益之中，應服從于宏觀經濟效益，在績效審計中，應克服小集體主義，從國家利益出發。（2）短期經濟效益與長期經濟效益的關系。企業的持續經營要依靠長遠經濟效益的實現，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發展的后勁，績效審計要注意審計企業是否存在短期行為。（3）技術和經濟的關系。這主要是指企業引進技術時，不但要注重其先進性而且應考慮其適用性和經濟合理性，如果不考慮企業實際情況，盲目地引進高新技術，不僅不能提高企業的經濟效益，反而會導致企業因成本太高而出現虧損。（4）價值和使用價值的關系。在市場經濟條件下，商品和勞務的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。

4.在審計證據收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據的充分性和可靠性給與特別的關注，在保證審計證據的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

5.強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領。當前，最佳的方法是結合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創新能力，能夠發現與財務審計不同的問題；另一方面能夠以發展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經驗。此外，和其他專業管理部門保持良好的合作關系也很重要。

【參考文獻】

[1]陳思維，王會金，王曉霞。經濟效益審計[m].中國時代經濟出版社，2002.

[2]彭華彰。政府效益審計論[m].中國時代經濟出版社，2006.

篇(6)

（一）高校審計信息化管理應用平臺構建中面臨的問題 包括：（1）電子數據獲取困難。由于高校審計信息化管理應用平臺只能對電子數據進行審計，而實際工作中很多被審計對象的信息化水平尚很低，給高校審計信息化數據的獲取帶來了困難。（2）非經濟數據、非結構化數據管理困難。由于高校審計大多是流程審計、合規合法性審計、確認性審計等非經濟審計，以及對圖形、文件等非結構化數據的審計，這對講究邏輯性的計算機信息化管理帶來了困難。（3）審計作業人員信息化知識應用困難。高校審計信息化管理應用平臺建設完成后，審計作業需要在計算機應用平臺上完成，很大程度上要甩掉傳統的手工審計，實現電子化制作工作計劃、審計工作底稿、審計報告，并借用審計信息化工具實現查賬、分析、找尋線索，這給原本年齡普遍偏大、計算機基礎知識應用不嫻熟的高校審計作業人員帶來實際應用方面的困難。（4）審計思維和審計方法轉變困難。高校審計信息化管理應用平臺建設完成后，將改變以往單一的經驗審計、事后審計、現場審計模式，實現審計經驗共享、事中審計、聯網審計模式，傳統的審計習慣必然改變，這對審計人員的工作思維和方法轉變帶來了困難。

（二）高校審計信息化管理應用平臺構建意義 包括：（1）改變審計模式，實現全面審計、過程審計。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可以改變以往單一的事后審計為事后與事中相結合的審計模式；可以改變以往單一的現場審計為現場與遠程相結合的審計模式；可以改變以往單一的靜態審計為靜態與動態相結合的審計模式，從而實現全面審計、過程審計。（2）構建豐富、實效的審計理論方法體系。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可以系統性地梳理出高校審計工作在應用計算機作為輔助工具時，如何實現審計經驗過程化沉淀、如何巧用審計知識庫、方法庫和案例庫，從而構建出更加豐富和實效的審計理論方法體系。（3）協助判斷審計疑點，實現審計自動化作業。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可以幫助審計工作人員實現審計工作的電子化管理、審計疑點的自動化篩選和智能化判斷，從而構建一個可互動的、適時協助判斷審計疑點的自動化作業平臺。（4）提高審計工作效率。一方面，可以對被審計對象的業務數據定期進行過程化采集與轉換；另一方面，通過自動預警和模型分析，自動發現審計疑點，形成審計線索，為快速確定審計重點大大提高了效率。（5）提供審計通用工具。高校審計信息化管理應用平臺的構建，可為某一地區或全國高校審計信息化管理應用平臺的研發、應用和經驗總結提供參考借鑒，并通過在某一地區高校的應用，逐步完善使之建設成為行業內通用的審計工具。

二、高校審計信息化管理應用平臺構建目標、總體框架及關鍵業務點

（一）構建目標 高校審計信息化管理應用平臺構建的目標為：實現高校審計信息化管理從以往單一的數據采集方式向數據集市建設發展；從以往單一的財務收支審計向高校經費全生命周期、內部控制、風險管理等全面審計內容發展；從以往單一的程序應用軟件向數據倉庫技術、平臺技術、信息門戶技術、多渠道訪問技術、應用集成技術發展；從以往單一的模擬手工作業模式向計算機智能審計、計算機自動篩選疑點、輔助審計人員過程化沉淀審計經驗、計算機知識共享等豐富的輔助功能方向發展，著力促進審計工作機制和資源的雙重整合。

（二）總體框架 基于構建目標，結合高校審計工作實際，構建了高校審計信息化管理應用平臺的總體框架，包括審計信息門戶、業務應用系統（審計管理系統、審計支持系統、數據式審計系統、數據倉庫系統）、系統軟件、IT基礎，以及審計信息系統需要的運行保障體系和應用支撐體系，如圖1所示。

篇(7)

內部審計作為參與物流企業管理的一個職能部門，履行著監督、評價、咨詢和審查的職能，通過風險管理、成本控制、公司治理，為企業創造價值，因此內部審計部門為物流企業創造價值的增值活動屬于企業內部價值鏈的管理范疇。另一方面，物流企業的經濟活動、業務活動、管理活動、增值活動又構成了內部審計的被審計對象，成為內部審計子系統的價值鏈。由此，在分析物流企業價值鏈的內涵，明確內部審計在物流企業價值鏈中的作用的基礎上，以價值鏈理論為基礎，以價值增值為指導，為客觀評價內部審計在物流企業價值鏈中的效能開闊一個全新的視角。

二、價值鏈在物流企業中應用的理論基礎

1.價值鏈管理理論的內涵1985年，美國管理學家哈佛商學院MichaelPorter教授在其《競爭優勢》一書中提出了著名的價值鏈管理理論“每一個組織用來進行設計、生產、銷售、交貨以及對產品起輔助作用的各種活動的集合體，所有這些相互不同又相互聯系的活動構成了創造價值的一個動態過程，這就是價值鏈。”隨著MichaelPorter對“價值鏈”研究的深入，又提出了“價值鏈分析法”。他把組織的整過活動流程大致分為基本活動和輔助活動，基本活動通過研究開發、生產制造、市場營銷和售后服務直接為組織帶來價值；輔助活動則是為基本活動提供必要的支持和保障，比如人力資源管理、企業基礎設施建設、財務信息管理。根據在組織競爭優勢中所起的作用和功能的不同，這一系列的價值活動又分為三類：直接活動如：生產與制造、市場營銷、研究與開發，這些活動為組織直接創造價值，活動的質量與企業的競爭優勢直接相關；第二類，間接活動如：計劃、預測、決策等各種管理活動，這些活動為組織的持續經營提供必要的支持；第三類，質量保障如：監督、評價、審計、控制，這些活動是為了評價和監督直接活動和間接活動的質量。由此，我們可以看出，在整個價值鏈中，基本活動和直接活動是為組織創造價值的活動，它們直接參與銷售產品和提供服務的全過程；而輔助活動、間接活動和質量保障是為組織創造價值的各環節提供支持和保證，協助其創造價值，雖然不參與組織為客戶銷售產品和提供服務的具體環節，但它在組織價值的形成過程中起到價值增值的作用。

2.物流企業的價值鏈物流企業是從事物流活動的經濟組織。從事運輸或倉儲的經營業務，通過儲存、運輸、包裝、配送、流通加工進行管理[2]。根據物流企業生命周期的特點，主要的價值鏈有三條（如圖1所示）：上游供應商價值鏈，企業核心價值鏈，下游客戶價值鏈。其中，企業核心價值鏈有四條：一是由存儲、運輸、包裝、配送、營銷、服務構成的工作鏈，二是由供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流構成的物資鏈，三是由貨幣資金、儲備資金、生產資金、產品資金構成的資金鏈，四是由供應商、物流企業、及客戶的各種相關信息組成的信息鏈。

三、內部審計在物流企業價值鏈管理中的作用及實現

1.內部審計在物流企業價值鏈管理中的定位在物流企業的價值鏈管理中，內部審計雖然承擔的是間接的輔助作用，但通過對上述四條價值鏈的管理進行全過程審計，它對于企業的貢獻是實現價值的增值。主要體現在三個方面：一是直接價值，當內部審計部門發生的審計成本（費用）低于物流企業降低的能耗或創造的價值時，這時它為企業帶來了可以用貨幣計量的直接價值；二是間接價值，內部審計相對于物流企業的其他功能部門，從事的是一項“獨立、客觀的確認和咨詢”活動，對企業起到“經濟衛士”的作用和“免疫屏障”的功能，這在客觀上對企業的經營管理者和部門產生一定的威懾力，促使使他們健全內部控制，提高績效管理；三是潛在價值，內部審計部門通過審計報告、審計建議，促進價值鏈上各個環節的修正與協調，加強物流企業的信息溝通與協調管理。由此，我們可以看出，從物流企業產、供、銷，運輸、裝卸、倉儲的縱向作業鏈看，內部審計已經超越了業務層面的微觀審計，而是站在管理控制、績效評價的角度，通過內部控制審計和風險管理審計，向由供應商價值鏈、核心企業價值鏈、終端用戶價值鏈所構成的價值鏈系統拓展。從橫向看，內部審計已突破物流企業價值鏈上各組織的邊界，向供應商、生產廠家、銷售商、顧客延伸，涵蓋整個價值鏈系統。

2.內部審計在物流企業價值鏈管理中的作用物流企業價值鏈管理的目標是降低成本，提高效益，而內部審計正是站在企業的整體利益的角度，從風險管理、內部控制和公司治理入手，促進企業實現利潤最大化，同時實現低能耗、低污染、低排放，促進物流企業低碳經濟發展，為企業增加經濟效益和社會效益，以實現企業價值增值。