序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇財(cái)務(wù)和稅務(wù)的關(guān)系范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)工作已財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)為依據(jù)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理工作中占有重要地位。[1]對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響較大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際情況，真實(shí)、有效的統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息。而相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的工作的重要依據(jù)就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)信息資料。稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析，最終科學(xué)的完成相關(guān)稅務(wù)工作的編制。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際核算結(jié)果，采取一定的處理辦法和措施，能夠更好地保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。但是在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)還是存在著一定的時(shí)間差異，會(huì)對(duì)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)產(chǎn)生一定的影響。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作中，需要根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)范進(jìn)行，保證企業(yè)資金周轉(zhuǎn)順利，促進(jìn)企業(yè)的正常發(fā)展。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系是否協(xié)調(diào)的具體反映

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展，對(duì)穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)管理水平至關(guān)重要[2]。在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，就能夠及時(shí)反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系的協(xié)調(diào)性。在某些財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作會(huì)受到稅務(wù)會(huì)計(jì)的約束，如：如遞延稅款，就是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在時(shí)間上出現(xiàn)了差異，產(chǎn)生的一種情況。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在遞延稅款中，就要以稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)為具體工作依據(jù)。才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)，促進(jìn)二者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的不同點(diǎn)

1、不同的管理目標(biāo)

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，主要是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的具體需求，要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行真實(shí)記錄與核算，進(jìn)而全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，這也是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的重要手段[3]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要能夠準(zhǔn)確編制企業(yè)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等，真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)的重大決策提供科學(xué)的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，主要是依據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策和法律法規(guī)，完成納稅和計(jì)稅等工作，在保證征稅順利的基礎(chǔ)上，盡量降低稅收成本。在實(shí)際的稅收工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，以此來(lái)制定合理的稅收標(biāo)準(zhǔn)，為稅收決策提供參考依據(jù)。這也是提高稅收質(zhì)量的關(guān)鍵。鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者目標(biāo)的不同，要在實(shí)際工作中，正確區(qū)分，明確管理目標(biāo)。

2、不同的核算對(duì)象

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，二者的核算目標(biāo)差異很大。因此，在實(shí)際工作中，要準(zhǔn)確區(qū)分，避免混淆，提高核算的質(zhì)量與效果。首先，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象來(lái)說(shuō)，主要就是指企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。通過(guò)科學(xué)制定各種財(cái)務(wù)報(bào)表，反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)狀況，并且為企業(yè)的重大發(fā)展決策提供可靠依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。其次，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象來(lái)說(shuō)，主要是指一切與稅收活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如資金計(jì)價(jià)、稅收減免等。通過(guò)核算具體的對(duì)象，明確納稅人的義務(wù)，監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)的具體情況，這對(duì)于保證國(guó)家稅收安全，提高稅收管理力度具有重要作用，也是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同，在實(shí)際工作中，要正確區(qū)分，提高二者請(qǐng)核算的準(zhǔn)確性。

二、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的具體辦法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，特別是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步與發(fā)展的過(guò)程中，在國(guó)家財(cái)務(wù)制度，稅收體制改革的背景下，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)提高相關(guān)人員的管理工作，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的時(shí)效性和科學(xué)性，提高信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，保證國(guó)家稅收安全意義重大。因此，根據(jù)實(shí)際情況要采取有效的辦法協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者之間的關(guān)系，促進(jìn)二者的共同進(jìn)步與發(fā)展。

1、適當(dāng)擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間差異性

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，二者的管理目標(biāo)是不同的，在以往的工作中，由于各種原因，相關(guān)工作人員對(duì)二者之間差異的掌握不清晰，導(dǎo)致二者管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難度增加。根據(jù)實(shí)際情況，要盡量擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異性，減少二者之間的交叉，使工作人員能夠更加明確二者之間的不同，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的原則，并且落實(shí)到實(shí)際工作中去，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)。

2、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)政策與稅收政策

篇(2)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力極大地提高，各個(gè)國(guó)家的稅法、稅務(wù)制度日益完整，并逐步向著成熟化、復(fù)雜化的方向發(fā)展。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理模式下進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算和核算越來(lái)越不能滿足稅收征納雙方的需要。在這種情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是近代新興的一門(mén)邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。它是以國(guó)家稅收制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為基本計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門(mén)理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督，以確保稅款正確、及時(shí)地繳入國(guó)庫(kù)的一門(mén)專門(mén)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。現(xiàn)在，稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支之一。稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)人員來(lái)說(shuō)也成為必備的專業(yè)知識(shí)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)是植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而產(chǎn)生的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)主要解決如何正確計(jì)算期間收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是正確計(jì)算稅金。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)交稅款時(shí)采用了會(huì)計(jì)處理程序和方法。

2.在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理具有差異性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)致力于將兩者的矛盾減少到最低程度。這種矛盾最終產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了積極地影響

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行處理，具有剛性。這促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展得規(guī)范化和法制化。我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展依賴于國(guó)家頒布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)，這些法律和法規(guī)共同構(gòu)成了我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)確立了全新的收益實(shí)現(xiàn)原則，即以銷售時(shí)間為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。這也被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用。不同的銷售方式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用不同的收入確認(rèn)時(shí)間。比如在托收承付銷售方式下，銷售方是在發(fā)出商品并辦妥托收承付手續(xù)的情況下確認(rèn)收入。

同時(shí)，不可否認(rèn)的是，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有一定的消極影響。由于稅收體現(xiàn)的是國(guó)家政治權(quán)力，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。修正的目的在于保全稅收收入，便于征收管理。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅事項(xiàng)的調(diào)整和納稅申報(bào)。體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性，稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生沖突的時(shí)候，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理往往遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)。這在某種程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)程序、政策、方法的選擇，即限制了會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法缺乏彈性。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要想保持獨(dú)立性，必須要有一個(gè)周全之策。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的原則具有差異性，同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也有很大的不同，這兩點(diǎn)共同決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)必然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。從各國(guó)稅務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的發(fā)展史可以看到，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代稅務(wù)制度的要求，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“合理不合法”的事項(xiàng)，給企業(yè)招致許多不必要的損失，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)解決了這一問(wèn)題。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離滿足了政府和企業(yè)作為稅收征納雙方的需要

過(guò)去，企業(yè)的管理體制為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一，企業(yè)的稅收和利潤(rùn)不分。企業(yè)的理財(cái)行為和會(huì)計(jì)核算難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員兼顧財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)核算，工作量大，工作效率低，時(shí)有出現(xiàn)差錯(cuò)，不能滿足政府作為征管方的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，企業(yè)設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)人員進(jìn)行稅款計(jì)算、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)，提高了效率。政府征收管理稅收，可以檢查企業(yè)的稅務(wù)計(jì)算過(guò)程、稅務(wù)核算分錄、納稅申報(bào)過(guò)程，更方便和有針對(duì)性。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度改革的需要

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)適度分離，明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體。分立出來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，能更好地反映國(guó)家稅務(wù)制度的規(guī)定，正確地反映企業(yè)稅款計(jì)算、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)。分立出來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，由于不被強(qiáng)制接受稅法的約束，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的職能。這樣，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理分工，體現(xiàn)了企業(yè)制度改革的基本要求，有利于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離滿足了與國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)接軌的需要

目前，國(guó)際上的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式主要有英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式、法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式、日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。分別對(duì)應(yīng)“財(cái)稅分離模式”、“財(cái)稅合一模式”、“財(cái)稅協(xié)調(diào)模式”。考慮到我國(guó)目前的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境，本文認(rèn)為應(yīng)在“財(cái)稅分離模式”與“財(cái)稅協(xié)調(diào)模式”中選擇其一。為了滿足這一與國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)接軌的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須分離，以改善投資環(huán)境，加強(qiáng)境外稅收征管，防止稅收流失，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離具有必然性，那么在實(shí)際操作中，涉及到一個(gè)分離程度的問(wèn)題。本文認(rèn)為可以參考英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式或日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是財(cái)稅分離模式，其具體操作是企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)信息兩套賬務(wù)處理系統(tǒng)，企業(yè)分別設(shè)置專門(mén)的崗位由專人進(jìn)行核算，分別依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)制度編制信息。這種模式是為了保護(hù)投資者的利益，所以其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不受稅務(wù)制度約束。原因在于英美屬于普通法系國(guó)家，它們的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)規(guī)范由民間職業(yè)團(tuán)體制定。

篇(3)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；協(xié)調(diào)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律不斷地完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的地位越來(lái)越重要，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的影響。隨著我們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的不斷了解，為滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的要求，必須做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)分工作。由于這幾年經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了極大的影響，使我國(guó)在稅務(wù)方面和財(cái)務(wù)方面都產(chǎn)生了很大的變革，這次變革使得在稅務(wù)和財(cái)務(wù)方面都得到了很大了改善，相關(guān)的管理更加規(guī)范化和科學(xué)化，提高了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，為企業(yè)和國(guó)家提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。但兩者在管理、監(jiān)督和實(shí)施方面還都存在著很大的差異，因此為達(dá)到各自的管理要求，處理好兩者的關(guān)系是非常重要的。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著非常密切的關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，其是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分或者基本上也都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而且兩者的日常核算方法也相一致。在日常工作中，有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)為：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息處理提供依據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄能夠有效地分析出企業(yè)現(xiàn)階段的運(yùn)營(yíng)情況。而稅務(wù)部門(mén)利用企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查并分析得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，然后根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況對(duì)相關(guān)的稅務(wù)進(jìn)行編制。在實(shí)際的操作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)還可以直接利用企業(yè)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果來(lái)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，這樣有利于企業(yè)保障自己的利益。但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在時(shí)間上往往存在著一些差異，這就會(huì)影響企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中的正常運(yùn)作。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的過(guò)程中就要通過(guò)一些稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一的處理，保障了資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中的正常運(yùn)作，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映出兩者的協(xié)調(diào)狀況。為達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的良好目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，就必須要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)合作。而兩者的協(xié)調(diào)狀況往往是從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)的，在有些情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)受到稅務(wù)會(huì)計(jì)的制約，例如財(cái)務(wù)報(bào)表中的“遞延稅款”科目，正是由于兩者之間的時(shí)間差異性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在這一方面上就要遵從稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)。從而促進(jìn)兩者為達(dá)成共同的管理目標(biāo)而進(jìn)行協(xié)調(diào)合作。為企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了相應(yīng)的依據(jù)和保障。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然在許多方面上有著緊密的聯(lián)系，但在不同情況下也存在著很大的差異，其表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

2.1目標(biāo)的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收的法律制度為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)遵循相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)從事納稅、計(jì)稅等工作，為國(guó)家進(jìn)行征稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)降低稅收成本的目的。通過(guò)稅收工作，使稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)的了解和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，并利用該實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，大大提高了稅收決策的準(zhǔn)確率，以此來(lái)達(dá)到稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)監(jiān)管的管理目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在工作的過(guò)程中很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)稅收的質(zhì)量提供了保障，實(shí)現(xiàn)了稅收收益的最大化，為相關(guān)經(jīng)濟(jì)的稅收提供了可靠的依據(jù)和保障。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是在于滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算來(lái)滿足對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的需求，從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本狀況，以此來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。通過(guò)編制利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表這三大報(bào)表來(lái)反映出企業(yè)在該階段的經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)的管理者提供可靠的依據(jù)，幫助其做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)不同，所以，企業(yè)的管理者在實(shí)施決策的過(guò)程中，要正確分析兩者之間的差異，從而實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。

2.2兩者核算對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算對(duì)象有很大的不同。因此在工作時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)信息做出相應(yīng)的處理和區(qū)分，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的處理，從而實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其核算對(duì)象為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，通過(guò)利用相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，同時(shí)也為企業(yè)的管理人員提供出科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)，為其在以后的經(jīng)營(yíng)決策提供了保障。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象包括資金計(jì)價(jià)、稅收減免等與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)這些對(duì)象的核算有效的反映了納稅人履行納稅義務(wù)的情況。一定程度上保障了國(guó)家稅收安全，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，正確分析兩者之間的核算對(duì)象，充分認(rèn)識(shí)到兩者的差異性，無(wú)論對(duì)企業(yè)還是對(duì)國(guó)家都會(huì)推動(dòng)其更好的發(fā)展。

3實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方法

要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的工作，就需要相關(guān)的管理人員以及相關(guān)的會(huì)計(jì)人員做好相應(yīng)的管理工作，提高各自的工作效率，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)的管理水平，這樣在達(dá)到企業(yè)管理目標(biāo)的同時(shí)還會(huì)相應(yīng)的增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)，保障了國(guó)家的稅收。在協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，主要從兩方面入手：一方面，擴(kuò)大兩者之間的差異性，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，不斷減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的交叉性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離原則不斷加強(qiáng)并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的兩條線管理。另一方面，要對(duì)稅收政策、財(cái)務(wù)政策進(jìn)行協(xié)調(diào)，促進(jìn)好雙方的關(guān)系，對(duì)各個(gè)工作區(qū)域的人員所承擔(dān)的任務(wù)以及責(zé)任要加以明確，并且企業(yè)要制定相關(guān)的規(guī)定，在處理過(guò)程中要嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處理。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系越來(lái)越明確，因此，在處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中要保持好兩者之間的協(xié)調(diào)性，控制好兩者之間的時(shí)間差異性，從而推動(dòng)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)。

4結(jié)束語(yǔ)

從上述幾個(gè)方面分析得出，盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的關(guān)系非常密切，但在不同方面上也存在著很大的差異性。因此，管理人員在工作時(shí)要對(duì)兩者之間做好區(qū)分，無(wú)論在兩者的共性還是在兩者的異性上都做出充分的了解，這樣才能在工作中提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性、真實(shí)性和可靠性，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行有效的決策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的管理目標(biāo)。與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)兩者在各自的領(lǐng)域上還存在著一些問(wèn)題，需要我們不斷地修改和完善，這樣才能協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，從而推動(dòng)企業(yè)更好的向前發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷地增長(zhǎng)的同時(shí)，也保障了國(guó)家的財(cái)政稅收的平穩(wěn)，為我國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也提供了可靠的保障，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)向前發(fā)展。

作者:王俊芝 單位:沈陽(yáng)醫(yī)學(xué)院附屬中心醫(yī)院

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌，崔志娟，楊華.分離•趨同•協(xié)作——稅會(huì)關(guān)系模式及協(xié)調(diào)機(jī)制研究[A].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2007年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（中冊(cè)）[C].2007.

[2]徐文麗.論會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的歧義與協(xié)調(diào)——解決會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來(lái)的稅務(wù)難題[J].上海大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2005(03).

[3]陳益云.基于“財(cái)稅分離”形式下的增值稅會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011(01).

篇(4)

摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離并獨(dú)立的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理制度。這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。二者皆屬會(huì)計(jì)范疇，在很多方面存在相類似的特征。然而兩者間的差異不容忽視，掌握二者異同所在可幫助調(diào)理稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，對(duì)于稅務(wù)與財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展起到積極作用。本文將從幾個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異與聯(lián)系進(jìn)行論述，重點(diǎn)對(duì)二者間差異進(jìn)行探討。 希望能夠?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者提供理論工作幫助。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；差異；相同點(diǎn)前言：

以我國(guó)稅收相關(guān)規(guī)章制度為依據(jù)，遵從會(huì)計(jì)的制度要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)手段計(jì)算稅款并繳納。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容就是稅務(wù)籌劃。 因此產(chǎn)生于會(huì)計(jì)，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)核算手段為手段進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合以及稅金的調(diào)整。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還存在很多不同之處，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)脫離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而形成獨(dú)立會(huì)計(jì)的原因。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟存在哪些方面的不同與共同之處呢？以下是筆者自己的探討。

一、兩種類別會(huì)計(jì)間的差異

（一）在確定所得方面的差異

由于在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及謹(jǐn)慎性原則等方面的應(yīng)用存在不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一系列差異。具體概述如下：

（1）永久性差異。這種差異產(chǎn)生根本原因是因?yàn)樵趯?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的成本、收益與折損進(jìn)行計(jì)算分析時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)所依照的計(jì)算方式與參考因素存在差異，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅后所得額在終值在存在差異。這種差異又有以下幾種形式：

①對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)收益的處理之間的差異。對(duì)于企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位的一部分經(jīng)濟(jì)收益，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)視為會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行總收益計(jì)算；而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，在計(jì)算稅款時(shí)可能會(huì)去除對(duì)該部分所得金額的計(jì)算。購(gòu)買國(guó)債所得利益的計(jì)算處理就是一個(gè)例子。

另外，對(duì)于企業(yè)而言，其將生產(chǎn)產(chǎn)品用于自身建設(shè)或作為獎(jiǎng)品發(fā)放時(shí)不計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而在稅款計(jì)算時(shí)卻要將之考慮在內(nèi)。

②會(huì)計(jì)核算費(fèi)用計(jì)算問(wèn)題的差異。在部分經(jīng)濟(jì)所得被視經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或折損時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)可以扣除，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)卻要將之計(jì)入。

對(duì)于有些項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)核算時(shí)計(jì)入，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中不予計(jì)入。比如關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算處理。

（2） 時(shí)間性差異。這種差異產(chǎn)生的根本原因是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)收益、損失等方面的確認(rèn)時(shí)，因?yàn)橹贫纫?guī)定不同而導(dǎo)致時(shí)間上存在差異，繼而導(dǎo)致兩種會(huì)計(jì)方式在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅后所得之間產(chǎn)生差異。表現(xiàn)形式主要為收益方式不同而產(chǎn)生的時(shí)間差異。已達(dá)成交易但當(dāng)時(shí)未獲得收益時(shí)，會(huì)計(jì)核算時(shí)不計(jì)入稅前利潤(rùn)計(jì)算，而稅務(wù)核算時(shí)要計(jì)入。比如某企業(yè)就一批產(chǎn)品與經(jīng)銷商簽訂托收手續(xù)，按照稅法規(guī)定，此時(shí)在稅務(wù)計(jì)算時(shí)要將此項(xiàng)收入計(jì)入核算。而在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，此項(xiàng)收入不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，要在真正產(chǎn)生收益之后方可計(jì)入核算。再比如固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算，也屬于一種時(shí)間差異。

而對(duì)于如對(duì)其他經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行長(zhǎng)期投資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言是要之作為當(dāng)期收益計(jì)算，而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言要在長(zhǎng)期的收益過(guò)程中進(jìn)行稅款計(jì)算。

（二）關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量間的差異

如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量金融資產(chǎn)，則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)此的確認(rèn)計(jì)量難度將會(huì)升高。稅務(wù)會(huì)計(jì)需要真實(shí)性強(qiáng)的可驗(yàn)證信息，對(duì)于歷史成本信息依賴性較強(qiáng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)管理者決策有幫助的相關(guān)性強(qiáng)的信息。

（三）關(guān)于核算方面的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)目進(jìn)行匯總核算，但卻存在一些不同之處。類別如下：

（1） 產(chǎn)生條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，反映資金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況并為決策管理者提供信息支持。只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行就需要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。而稅務(wù)會(huì)計(jì)只在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到稅款計(jì)算與繳納等事項(xiàng)時(shí)才進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。

（2） 依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家與事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度與相關(guān)規(guī)定，彈性較大。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行依據(jù)為國(guó)家頒布的一系列法律條例，具有強(qiáng)制性。

（3） 目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行整理分析，為相關(guān)人提供財(cái)務(wù)信息；稅務(wù)會(huì)計(jì)旨在于對(duì)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督核算，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，保障稅收。

此外還有一些其他方面差異問(wèn)題，本文暫不做論述。

二、兩種類別會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在上述諸多差異，然而因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，所以二者之間必然存在諸多聯(lián)系。借鑒其他學(xué)者研究，結(jié)合筆者自身思考，現(xiàn)將財(cái)、稅務(wù)會(huì)計(jì)二者之間的聯(lián)系論述如下：

（1） 稅務(wù)會(huì)計(jì)源自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因?yàn)閺呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離而出，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的資料依據(jù)也來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。

（2） 稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果將影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的制作共同產(chǎn)生影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果將導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果產(chǎn)生變動(dòng)，因此對(duì)應(yīng)地，在財(cái)務(wù)報(bào)表的制作過(guò)程中要將涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，重新調(diào)整、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離探討

稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離，這具有極大的可行性。通過(guò)將稅務(wù)會(huì)計(jì)剝離并獨(dú)立，提升我國(guó)會(huì)計(jì)水平，縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理差距。

還可以更好更全面保證稅收，緩解會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展中，稅法的制定與不斷完善使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距不斷地被拉大，這為二者的分離創(chuàng)造了條件。

但是對(duì)于不同規(guī)模經(jīng)濟(jì)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度不同。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)團(tuán)體的規(guī)模來(lái)確定分離關(guān)系。比如大型企業(yè)的財(cái)、稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離開(kāi)來(lái)，防止管理混亂；而對(duì)于中小型企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為基準(zhǔn)，保證依法納稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)完全從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離并實(shí)現(xiàn)了完全獨(dú)立。成為經(jīng)濟(jì)管理體制內(nèi)一項(xiàng)重要的管理手段。我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中實(shí)現(xiàn)了初步分離，且關(guān)于分離與獨(dú)立的可行性與必然性的理論研究趨向成熟，然而尚需要時(shí)間實(shí)現(xiàn)。在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)完全獨(dú)立的過(guò)程中，國(guó)家要不斷修補(bǔ)完善稅務(wù)法律法規(guī)。營(yíng)造健康的稅務(wù)發(fā)展環(huán)境，為稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉姣. 我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系[J].經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2006（10）.

[2]周燕. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異及協(xié)調(diào)[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2008（02）.

[3]田淑靜. 淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異[J].科技向?qū)В?013（06）.

篇(5)

【摘要】本文從稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則及核算的差異出發(fā)，旨在探討如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是稅法在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，其原則和核算的規(guī)定遠(yuǎn)比稅務(wù)會(huì)計(jì)明確且公認(rèn)。但稅法的剛性及硬度又要強(qiáng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，納稅人一旦違反了稅法的規(guī)定，就會(huì)受到處罰。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)都扮演著越來(lái)越重要的角色，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期二者的關(guān)系出現(xiàn)了暫時(shí)的統(tǒng)一，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)開(kāi)始按照各自不同的方向發(fā)展，以至于這些年獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀層面的差異

1、目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門(mén)、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息，而稅法的目的是保證公平征稅。對(duì)于這點(diǎn)很明顯的例子就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門(mén)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)彼此不完全相同也就不足為奇了。

2、原則差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則就是稅收核算的原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般程序和方法，但它必須以稅法為導(dǎo)向。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則實(shí)際上是隱含在稅法中的。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則，其基本精神大多也適用稅務(wù)會(huì)計(jì)，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收原則理論和稅收立法原則也會(huì)非常明顯的影響稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。

一是歷史成本原則的差異，稅法對(duì)歷史成本原則最為肯定，甚至當(dāng)會(huì)計(jì)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則求權(quán)責(zé)備，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值時(shí)，稅法仍然堅(jiān)決恪守這一原則，而稅法之所以如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上，會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或者是修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。而稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制，是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

三是對(duì)于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)從會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程可以看出會(huì)計(jì)處理越來(lái)越注重謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,并且會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會(huì)盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用，因?yàn)槎惙▽?duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì)，因此稅法一般是不承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的。同時(shí)國(guó)家稅收不會(huì)去承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無(wú)異于讓稅務(wù)部門(mén)替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

二、微觀上的聯(lián)系與差異

關(guān)于稅收與會(huì)計(jì)在微觀層面上的密切聯(lián)系，學(xué)界已有深入的研究（馮淑萍,1999；曲曉輝,2003；魏長(zhǎng)升等,2003)。稅收主要包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大塊，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)最大的差異就在于收入與費(fèi)用的確認(rèn)及其確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題。

1、流轉(zhuǎn)稅的處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等，很多相關(guān)方面的研究都只是研究了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在所得稅方面的差異，卻甚少研究在流轉(zhuǎn)稅方面的差異。但在我國(guó)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等《暫行條例》中，都有“無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算”，均應(yīng)按稅法計(jì)算應(yīng)納稅額的規(guī)定，在增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等也有會(huì)計(jì)(指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))進(jìn)、銷項(xiàng)稅額與計(jì)稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的差異及調(diào)整問(wèn)題。下面將舉例來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

例如：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件（賬面價(jià)值100元/件、公允價(jià)150元/件）換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品。甲企業(yè)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品用于對(duì)外銷售。甲乙雙方增值稅率為17%，假設(shè)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則會(huì)計(jì)上應(yīng)采用成本計(jì)量的模式。

當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：產(chǎn)成品---B10000

應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：產(chǎn)成品---A10000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中對(duì)以存貨進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交易事項(xiàng)，當(dāng)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，采用成本計(jì)量模式。此例中，換出存貨不作為營(yíng)業(yè)收入出來(lái)。而稅法規(guī)定，以存貨換入資產(chǎn)，換出的存貨須按全額確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納的增值稅。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面存在差異，由于增值稅是按月計(jì)算繳納，所以在確認(rèn)時(shí)間方面兩者也不同，類似的例子還有很多，如稅法中有很多將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目要視同銷售等。

2、所得稅處理在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的差異

在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)納所得額的計(jì)算是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整所得，兩者之間存在著比較大的差異，主要是收入的確認(rèn)和費(fèi)用的扣除的差異。

本文在此列舉一些比較重要的差異予以說(shuō)明。一是利息收入，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定投資國(guó)債的利息收入為免稅收入，可以從收入總額中扣除，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中對(duì)于所有的利息收入都一視同仁，計(jì)入利潤(rùn)總額中。二是捐贈(zèng)支出，捐贈(zèng)支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。而新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三是借款費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將借款費(fèi)用分為可資本化和費(fèi)用化兩部分，資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)或在固定資產(chǎn)改建過(guò)程發(fā)生的可使原固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高的資本性支出。而所得稅法中規(guī)定企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，其他的都予以費(fèi)用化。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其全部確認(rèn)為費(fèi)用作為利潤(rùn)的扣除項(xiàng)，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”五是研發(fā)費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)項(xiàng)目分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段全部支出費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段只有在滿足非常嚴(yán)格的條件時(shí)才能資本化。而稅法規(guī)定對(duì)當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用除可以稅前全額扣除外，還可加扣當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用的50%。六是資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在期末所有資產(chǎn)都必須進(jìn)行減值測(cè)試，一旦發(fā)現(xiàn)有減值的跡象，都要提取減值準(zhǔn)備。而所得稅法中只有在減值實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以承認(rèn)。另外對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)稅法中也不予承認(rèn)。

三、兩者的協(xié)調(diào)與妥協(xié)

從世界各國(guó)的稅會(huì)關(guān)系的處理實(shí)踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同,稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式(西蒙.詹姆斯、克里斯托弗.諾布斯,1988)目前，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈增大之勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅法于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而稅法的“獨(dú)立性”也越來(lái)越強(qiáng)，很多研究都要將稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的三個(gè)獨(dú)立的分支。究竟是統(tǒng)一抑或是分離，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互博弈的結(jié)果。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是非對(duì)稱信息的博弈，在博弈中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)代表的公司管理層擁有稅務(wù)會(huì)計(jì)所沒(méi)有的信息。同時(shí)他們又是合作與非合作的博弈，會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系密切。會(huì)計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會(huì)計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會(huì)計(jì)為稅收提供信息支持，稅收征納要利用會(huì)計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會(huì)計(jì)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息，這時(shí)雙方的關(guān)系是合作博弈。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展,會(huì)計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會(huì)計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范，這時(shí)他們的關(guān)系屬于非合作的博弈。他們這種既合作又非合作的關(guān)系為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了平臺(tái)。在協(xié)作中稅收法規(guī)可針對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)、個(gè)別企業(yè),在保持自身原則的基礎(chǔ)上與會(huì)計(jì)制度作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如針對(duì)高科技企業(yè)的資產(chǎn)減值問(wèn)題、小企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的調(diào)整問(wèn)題作適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)使其與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更相符合。

對(duì)于很多學(xué)者認(rèn)為的要將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)，本文認(rèn)為至少在現(xiàn)階段還不需要，考慮到成本效益原則，如果將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)，必會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生很多交叉與重合的部分，從而浪費(fèi)掉很多資源，而現(xiàn)階段所使用的在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上對(duì)納稅項(xiàng)目予以調(diào)整是符合現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求的。

在今后的改革中對(duì)于兩者的差異越來(lái)越大的問(wèn)題，本文認(rèn)為應(yīng)該盡可能減少兩者間不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢(shì)不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不便,勢(shì)必會(huì)降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。正如國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹(shù)奎所言“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。一旦其成本超過(guò)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)所需要的成本，那稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立也許就是必要的了。”

【參考文獻(xiàn)】

[1]蓋地：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考［J］.會(huì)計(jì)研究,2006（2）.

[2]戴德明、周華：會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作［J］.經(jīng)濟(jì)研究,2002（3）.

[3]雷蒙德J·克拉尼斯基：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別［J］.會(huì)計(jì)研究，1995（2）.

篇(6)

1．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:(1)建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。(2)處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。(3)人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。(4)其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開(kāi)支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開(kāi)支就越大。

1．2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析：(1)如果企業(yè)是通過(guò)對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開(kāi)展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹(shù)立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。(2)如果企業(yè)不是通過(guò)對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，企業(yè)不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的需要，沒(méi)有公眾利益問(wèn)題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無(wú)明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。

二、成本效益的進(jìn)一步分析

2.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是收益成本分析：對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長(zhǎng)，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長(zhǎng)，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以就存在一個(gè)“收益一成本”的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是所謂的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。

2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一（或者分離程度低）時(shí)收益成本分析：對(duì)于不需要對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的企業(yè)，其沒(méi)有公眾利益問(wèn)題，分離前后該類企業(yè)的收益將無(wú)明顯變化，但隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長(zhǎng)，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒(méi)有必要非得增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的“收益一成本”最大值會(huì)出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的關(guān)系模式。

篇(7)

關(guān)鍵詞：設(shè)立；企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)；特殊性；必然性；現(xiàn)實(shí)意義；遵循原則；操作；收益最大化

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-03

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的，而到20世紀(jì)80年代后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)才被人們當(dāng)作一門(mén)學(xué)科加以研究。隨著我國(guó)財(cái)政、稅收體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的分工越來(lái)越明確。本文借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)談以下幾點(diǎn)看法。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性

我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說(shuō)是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必然性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。

1.目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果狀況變動(dòng)的信息，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，為正確履行納稅義務(wù)提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。

2.法律依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按照稅法條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定動(dòng)作，不能任意選擇或變更。正是由于兩者的處理依據(jù)不同，導(dǎo)致它們?cè)趽p益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

3.核算基礎(chǔ)、處理方法不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為核算的基礎(chǔ)，并有完整的賬證體系，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購(gòu)買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來(lái)確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門(mén)管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。

現(xiàn)列舉增值稅的會(huì)計(jì)處理來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異：《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額，核定的原則和順序?yàn)椋醇{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

例如：A公司×月份批發(fā)甲商品1000件，每件不含稅單價(jià)為60元，銷售額為60000元，銷項(xiàng)稅為10200元，由于價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格核定其銷售額為100000元，即每件不含稅單價(jià)為100元，銷項(xiàng)稅為17000元。

上述情況的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款—×企業(yè)70200；

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—甲商品60000，

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200。

以上會(huì)計(jì)處理顯然使國(guó)家稅款遭受損失，所以應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，增補(bǔ)會(huì)計(jì)分錄為：

①在企業(yè)可以向購(gòu)貨方補(bǔ)收貨款的條件下：

借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)46800；

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品40000，

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800。

②在企業(yè)自行負(fù)擔(dān)的條件下：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)46800；

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品40000，

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800。

近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)會(huì)制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國(guó)的稅收制度越來(lái)越表現(xiàn)出與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相分離的情況。這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它能夠?yàn)槎悇?wù)部門(mén)提供相關(guān)信息，并將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行協(xié)調(diào)。

4.計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。

5.核算對(duì)象與內(nèi)容不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門(mén)核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把這些作為附屬工作，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇

1.是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門(mén)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。

2.是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有些規(guī)定，由于受稅收制度的影響，不能完全、真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如，對(duì)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品或貨物的，只要開(kāi)出結(jié)算憑證，即使銷售款尚未收到，也視作銷售收入，導(dǎo)致銷售收入虛增。再如，壞賬準(zhǔn)備的提取比例、固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短等與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)定相比較，都有較大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)一部分利潤(rùn)虛增，同時(shí)，也不利于企業(yè)自身的生存發(fā)展，而這些完全可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離加以解決。

3.有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國(guó)家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹(shù)立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些遺漏，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹(shù)立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

三、建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性

在稅務(wù)會(huì)計(jì)未分離的情況下，有時(shí)為了照顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的靈活性，不可避免地存在某些處理的規(guī)定。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以專門(mén)研究如何保證納稅活動(dòng)按照稅法來(lái)進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。

（二）有利于監(jiān)督和改進(jìn)政府的工作

企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富，政府有權(quán)參與分配，政府提供的公共物品，企業(yè)也有權(quán)分享。這是稅收法律關(guān)系的本質(zhì)，它決定了納稅人作為某些公共物品和服務(wù)的買方所擁有的權(quán)利。從這個(gè)角度說(shuō)納稅人所關(guān)注的不僅僅是稅制是否有效率，而是政府在為納稅人創(chuàng)造一個(gè)安全、穩(wěn)定、有活力的環(huán)境方面是否有效率。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，恰恰能準(zhǔn)確地加工和提供這些信息，從而有利于對(duì)政府的工作進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（三）有助于企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃及國(guó)家稅制的完善

積極推進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立，可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，在不違法的前提下，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最小化，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而政府則要在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中針對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞和問(wèn)題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵住漏洞，使國(guó)家稅制不斷完善。

就拿所得稅來(lái)說(shuō)：所得稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅費(fèi)用是遵循會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的，與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額，是以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)計(jì)算的。而稅法中的應(yīng)交所得稅，是按照適用稅率和規(guī)定的稅基（即應(yīng)稅收益）計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對(duì)政府的納稅責(zé)任。應(yīng)稅收益是指根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益，也是企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅務(wù)機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。顯然會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異是客觀存在的。會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異受制于稅收目的與財(cái)務(wù)報(bào)告的差異。應(yīng)稅收益的確認(rèn)，更多的應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，而會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)往往遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。此外，政府有關(guān)部門(mén)經(jīng)常會(huì)對(duì)有關(guān)計(jì)算應(yīng)稅收益的規(guī)定進(jìn)行較大幅度的調(diào)整。

目前，我國(guó)還沒(méi)有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，許多規(guī)定還必須依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅收法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒(méi)有重大改觀。從發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的方向進(jìn)行，應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益不一致是客觀必然的。從我國(guó)目前的情況看，對(duì)企業(yè)收益的核算，已基本接近國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。

四、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

（一）遵循稅法的原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

（二）靈活操作原則

這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。2.是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。”因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

（三）尋找適度稅負(fù)原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

（四）會(huì)計(jì)核算的一般原則

即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，目前已有一定的基礎(chǔ)，現(xiàn)行的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有一定的差別，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)對(duì)工資支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出等進(jìn)行了必要的調(diào)整，從本質(zhì)上來(lái)看，分離的并不是賬內(nèi)的核算，只需年終調(diào)整即可，所以不會(huì)增加太大的工作量。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.論財(cái)務(wù)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法諸關(guān)系[J].會(huì)計(jì)研究，1999（2）.

[2]戴德明，周華.會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作[J].經(jīng)濟(jì)研究，2002（3）.

[3]王政恩，等，主編.財(cái)稅大辭海[M].黑龍江人民出版社，2002.

[4]李家華.淺析稅務(wù)會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2005（6）.