序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財務會計與實務范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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[關鍵詞]會計實務 實務活動 審計活動 聯系研究

對于會計實務活動與審計活動之間的聯系,一直以來,都是會計從業人員和經濟學者討論的熱點和難點,本文在分別介紹二者的不同內容以及表現形式的同時,對二者的角色進分析,找到二者的共同點和沖突之處,為加強審計工作提出自己的見解。

一、會計實務活動與審計活動各自的體現形式

(一)會計實務活動的表現

隨著我國經濟的發展,會計活動和會計人員在企業管理中的地位越來越重要,并且隨著企業管理控制需求的變化在不斷更新和發展。通常所說的會計實務活動指的是財務會計活動,主要形式是核算,是一種價值管理活動,采用一定的核算方式,對企業的經濟業務進行記錄、整理、核算、匯總,形成會計報表,綜合反映企業經濟活動的全過程和結果,為企業的決策者財務審核人員提供真實、可靠的財務信息,為決策者做出正確的發展決策提供基礎。會計實務活動的主體是人,具體來說就是指企業財務人員,財務人員對企業財產及財產活動進行管理和清點的人員,目的是為了使企業財產的擁有者能夠真實的了解企業財產的使用情況,以及資金流向,隨時掌握企業的盈虧,為企業發展把關。

(二)審計活動的表現

傳統的審計人員和審計活動的范圍僅限于對企業的賬目和財務報表進行審核,這個活動被稱為審計活動。早期的審計活動僅僅在于審核和檢查,以便找到錯誤和弊端。隨著經濟的發展,企業管理制度的不斷完善,對企業經營管理活動的事前預防和事中控制顯得更加重要,如今的審計活動已經不僅僅限于對賬目和報表的審核檢查,更加是對企業的生產經營活動進行管理和控制,為企業的發展提出科學合理的建議,以實現企業的利潤增長。可以看出,審計活動的主要目的就是對企業的會計活動進行監督和評價,審計活動分為內部審計和外部審計,內部審計一般指的是由某個企業單位內部人員組成一個特殊隊伍,通過一個系統的和有條理的方法,對企業的內部的風險進行預測和控制,以促進企業資金的合理有效流動。內部審計只是從企業內部處罰,在企業內部進行會計活動的監督和評價,規范企業內部的會計活動,通過對企業的經營活動進行效率和效果方面的分析評價。外部審計包括注冊會計師審計和政府審計,是企業外部的組織和個人對企業的經濟活動進行評價的審計活動。注冊會計師審計是基于委托和責任所產生的,是商品經濟發展到一定階段,應對需要分離的財產的所有權和經營權而產生的,企業的所有者只能通過提交的財務報表了解企業的生產經營情況,因此,需要一個來自企業外部的公正、客觀的第三方來對企業財務報表進行判斷。

二、企業實務活動與審計活動的聯系

(一)二者有著相似的目的

會計實務活動和審計活動在根本目的上,都是從促進企業經濟管理體制的完善,提高企業經濟效益為根本目的,參與會計實務的人員,對于企業的管理過程中出現的各種問題,都需要及時向相關管理者提出意見以促進改善;會計審計人員在審計過程中,也能夠發現企業管理中所存在的不足和風險,通過向當局提出審核報告,提出具有建設性的意見,促進企業加強管理,提高企業經濟效益,所以說,會計實務活動和審計活動的根本目的是一致的。

(二)二者在范圍上都是對企業的財務進行管理和控制

無論是企業的會計實務活動還是企業的審計活動,都是對企業的財務方面進行控制和管理。在企業的日常經營活動中,需要對經濟活動的全過程進行記錄和整理,保證財務信息的及時性和準確性,確保企業財務活動的有效進行;審計活動也是對企業的財務活動進行審核和控制,確保企業各項資金的有效流動,為了提高審計活動的效率,審計人員要設計到企業財務工作的各個方面,因此,二者在范圍上是一致的。

三、會計實務活動與審計活動的不同之處

(一)二者在含義方面存在者不同

通常所說的會計實務活動,一般是指一個企業經營價值的計算,也就是把企業利潤的損益作為財務核算的根本對象,從廣義上來看,財務活動指的是以資金作為管理對象,對資金的流動和籌措過程進行監督和核算。審計活動則是在企業中具有超脫財務人員的地位的特殊人群,對于企業的財務收支情況以及相關經濟活動的真實性和合法性進行評價和監督的活動過程,在含義方面,與會計實務活動存在者很大的差異。

(二)二者的工作重點不同

會計實務活動指的是企業在資金的運營以及組織方面,對企業的財務關系進行關系,對企業經營活動進行記錄,其側重點在于通過真實有效的會計數據,對企業資金進行全方位的管理和約束 ,其重點在于實現資金的有效使用,也就是說,會計實務活動的側重點在于幫助企業的當局者進行理財,以實現企業資金的最大使用效率。審計活動則是側重于對企業的經營活動進行評價,對人事,內控制度,資源,環境等等各方面進行監督和評價,現代企業制度中審計的重點在于評價企業的有效性。

(三)會計實務人員與審計人員之間的沖突

在現代經濟活動中,會計實務人員與審計人員都是經濟活動的參與者,二者存在的目的都是為了企業經濟活動健康有序的進行,但是二者之間存在著相互沖突的一面。參與會計實務的人員不能參與到審計活動中去,審計人員需要對所要審計的企業和單位堅持公正的立場,同時也需要對企業中參與會計實務的人員進行監督和評價,但是審計人員的工作又要依賴于會計實務人員,因此,會計實務人員為審計人員提供審計的基礎,同時,工作又要受到審計人員的監督。

總結:

現代經濟互動中,只有正確處理會計實務活動與審計活動的關系,才能保證企業經濟活動健康有序的進行。

參考文獻:

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財務會計實訓有利于培養學生的實踐能力，引入實訓體系可以培養高素質的會計人才。本文將對《企業財務會計》課程實訓體系進行研究。

【關鍵詞】

企業財務會計；實訓；課程

1 《企業財務會計》課程實訓體系的概況

1.1 教學環境

隨著《財務會計實有關務實訓》教學準則的頒布，各個學院開始大力加強財務會計實訓的有關實訓室建設，主要包括會計手工實驗室（1）會計手工實驗室（2）會計軟件實訓中心以及企業ERP實訓室等四個實驗室。實驗室由硬件和軟件設備組成，加強硬件和軟件的建設，滿足學進行財務會計實務訓練項目的要求。以蘇州經貿職業技術學院為例，學院配備了基礎的教學資料和設施，使學生能夠進行實訓練習。配備電腦、投影儀等設施，保障會計教學的教學效果。同時，該學校還建造了一些校外實訓基地，主要有蘇州人民商場股份有限公司、蘇州明誠會計師事務所等事業單位，安排學生去這些企業進行會計實務訓練，由校內與校外的老師共同進行《財務會計實務實訓》教學。使學生通過實踐，提高學生自主發現問題、解決問題的思考能力，彌補了校內實訓基地不足的缺陷。

1.2 教學目標

《企業財務會計》的課程實訓是《企業財務會計》理論課程的配套實訓課程。實施有效的財務會計課程實訓可以加深學生對財務會計理論知識的了解，提高學生的操作實務的能力，增強學生的職業道德素養。高職會計教育的教學目標主要有以下幾個方面，一是加強學生對財務會計內容、目標、會計組織的清晰認識和理解；二是加強學生全面認識財務會計的基本理論、基本框架、基本方法等；三是提高學生掌握企業會計實務操作辦理的實際流程、相關會計憑證的填制以及會計核算的基本程序的基本能力；四是學生需要加強學習企業外來憑證填制方式，熟練正確地根據原始憑證及規范的要求，科學地編制記賬憑證、登帳對賬，編制主要財務會計報表；五十不斷提高學生記賬能力水平，計算機熟練水平、學生的團隊合作意識以及嚴謹的職業素質能力的綜合培訓。

1.3 教學內容

教學內容主要從內容設計思路、組織方式與目的等方面介紹。我國各個高職院校的財務會計教學課程內容基本都是以會計基礎模擬實訓為主，而財務會計的有關實訓相對較為匱乏，有的設置了財務會計實訓，但內容基本與會計基礎模擬實訓內容相差不大，只是其經濟業務相對復雜些。《財務會計實務實訓》的教學內容的設計思路是，通過進行實踐教學，加深學生對會計理論知識的深刻認識，提高學生自主學生的積極性，增強學生實踐能力以及職業道德素養。在進行實訓時，引入企業實際案例，根據實際賬務的具體情況，以作業流程為導向，提高學生的適應能力和動手能力。針對會計崗位的設置以及會計核算的要求，突出會計核算實際業務操作。由于中小型企業的會計崗位設置包括出納、核算、審計等，采用一崗一人或一崗多人的設置模式，團隊之間相互合作和監督。因此，財務會計教學在組織上需要嚴格按照不相容崗位相分離的原則，分為財務負責人、出納、制單、審核等多個崗位，組成實訓小組，輪流擔任，滿足各單項技能的基本要求。財務會計實訓的目的是確保學生能夠掌握綜合處理會計業務的能力，獨立編制會計憑證、會計賬簿以及財務報表，提高其動手能力。

2 《企業財務會計》課程實訓體系存在的問題及措施

2.1 實訓項目設計有待完善

實訓設計的主要問題是高職院校的財務會計實訓沒有落實到實處，教學課程中的專業基礎課程和專業課程都設置一些財務會計實訓，比如每學期安排10-20學時的實訓課程，但是大部分的高職院校在實際教學中，沒有將財務會計實訓貫徹落實，導致會計實訓形同虛設。發生這種現象的主要原因是高職院校的教學單位沒有對實訓的具體內容、實訓方式以及實訓標準制定詳細的準則和規劃。

解決的措施主要有以下幾個方面：（1）根據《企業財務會計》課程實訓的具體教學內容、要求以及目標，制定一套有機嵌入《企業財務會計》課程教學中的系列“企業典型經濟業務核算單項仿真實訓”項目。（2）對會計實訓課程科學合理安排，采取循序漸進、由簡單到復雜的逐漸深入的模式，提高會計實訓的覆蓋面積以及其仿真性，利用先進的手段嚴格要求，設計好每一個實訓項目的具體環節。（3）任職教師需要根據會計實訓的要求和標準，開展單項仿真實訓，在進行嵌入式企業典型經濟業務單項仿真實訓中，注重提高學生的計算機技能水平。

2.2 師資隊伍實務能力有待加強

目前高職院校的財務會計實訓任職教師基本都是專業的會計教師，實訓教師都具備較高的會計專業理論知識，卻相對缺乏實訓經驗，實務知識比較欠缺，對企業實際的業務操作程序不熟悉。

針對教師隊伍整體素質不高的問題，學校需要加強對會計教師的實訓培訓，鼓勵會計教師利用放假時間去相關企業或者會計師事務所進行掛職定崗培訓，熟悉企業實際業務操作的背景，增強教師自身實際業務能力，實現會計專業理論與實際有機結合，從而保障教師更好地指導學生的實際會計業務操作能力的提高。

2.3 校內生產型實訓基地有待建設

許多高職院校的《財務會計實訓》課程的實訓場地僅限于實訓室，并且只有在進行建賬實訓時采取相關企業參觀。在參觀過程中，由于耗費經濟成本較高，所以讓學生動手的機會較少。

高職院校可以嘗試成立一個記賬公司，主要進行會計咨詢、記賬、報賬等業務活動。在進行財務會計實訓時，教師可以領導學生參與企業記賬業務，以“做”代“教”，發揮學生的主觀能動性，使學生真正接觸企業的會計實務操作，提高學生的實踐能力。高職院校還可以嘗試建立現代物流學院，成立物流企業，為物流專業的學生提供校內生產性實訓基地。《財務會計實務實訓》教學時，可以充分利用這一平臺，參與物流企業的日常財務核算工作，加強學生的實際動手能力。

3 總結語

開展實踐教學是提高學生會計專業業務處理能力以及職業素養的有效途徑，各大院校需要重視《企業財務會計》課程實訓體系管理，科學設置實訓課程，不斷提高院校培養的學生質量，為國家建設提供更多的人才。

【參考文獻】

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[2]潘廣亞.中職《企業財務會計》課程分層分組合作教學初探[J].新課程學習·下旬，2012.8（10）：101-102

[3]吳蕾.新會計準則下企業財務會計的規范化建設探索[J].中國電子商務，2013.10（1）：168-169

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一、財務會計課程體系目前狀況及存在的問題

1．課程體系結構劃分不明確

財務會計學課程一般分為初級會計、中級財務會計和高級財務會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務會計學課程應該包含的內容，卻沒有統一的認識。在實際的課程內容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業最基本、最簡單經濟業務的賬務處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務會計報告等理論內容。初級會計學闡述過，中級會計學有涉及，高級會計學也有描述，且基本內容差異不大。又如，獨資、合伙企業財務會計學知識，本來屬于初級財務會計學知識，但卻列入高級會計學，造成高級會計學課程內容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統的體系毗又如，非貨幣易，在企業中也是常見業務，其處理的基本內容應放在中級會計。而不是高級會計。

2課程內容體系條塊分散

中級財務會計課程體系的章節安排基本上是按會計要素內容的不同來分類設置的。一項經濟業務的賬務處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，這必定會造成相同經濟業務在不同章節體系中的重復論述以及課程容量的虛增等。例如，現金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應收賬款、存貨、應付賬款及主營業務收入等，至少在3個會計要素中重復講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經濟業務，按會計要素順序來安排，就會造成內容分割，人為增大教學難度。很多會計理論和會計準則的內容是對某一類或全部會計業務的總體描述，在結構上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學往往將關于資產減值業務的論述分散地放置于各項資產業務處理的條塊體系中。實際上，資產減值業務是資產期末計價會計方法的具體應用，其凝練度較高，應該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學的過程中進行系統、直觀的對比，也可以幫助學習對象充分了解資產減值業務的實質，有利于專業理論被系統地消化和吸收。

3．專業理論與實務層次級差不夠合理

初級、中級、高級會計學的專業理論級差層次存在不合理的現象。具體表現為“兩頭小、中間大”。初級會計學部分原理、概念描述過多。而實務操作內容簡單、數量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務會計的內容和難度急劇增加。造成初級會計學起來太容易，中級財務會計又太難。學生難以適應腳。高級會計本應體現專業理論與實務的高度統一．但實際上該部分內容往往是對初級、中級理論與實務內容的重復描述。出現重實務、輕理論的現象，有高級會計實務之嫌。

4．實驗教學薄弱

財務會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學生到企業中實踐越來越難。很多學校都采用手工及電算化模擬實習。電算化模塊主要是針對企業實際開發的，與教學實踐結合不好。

二、財務會計課程體系模塊的劃分構想

針對財務會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應調整初級會計、中級會計和高級會計的內容體系安排，同時對中級財務會計內容在教學安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環節。筆者對財務會計課程體系模塊的劃分構想如下：

1．初級板塊

分為3個子模塊：會計原理、會計基礎、與中級財務會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內容，如會計的涵義、目標、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復式記賬原理及其應用等：會計基礎子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產清查、財務會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準則、賬戶按用途和結構分類、企業的資金循環業務流程、銀行結算方式及簡單的票據業務、稅收基本業務等一系列內容，應將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關的其他會計要素的初始確認和簡單計量、經營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業務處理置于初級會計學部分。

2中級板塊

鑒于中級財務會計教學中．長期采用以會計要素的確認和計量來劃分教學內容的習慣和以會計要素劃分基本教學內容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優勢，對于企業生產經營基本業務內容，如供應、生產、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務會計的基本業務的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學內容時，應考慮業務本身的整體性，會計要素之間重復確認和計量的內容應視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業常規常見業務，但有一定理論和實踐難度的內容。如投資、資產計價、資產減值、借款費用、非貨幣交易、債務重組等，應以會計原則為導向來安排。注重內容的整體性。劃分中級會計內容，有利于學生進一步從會計原則高度認識和理解財務會計的要求。新晨

3．高級板塊

高級會計學主要是從會計原則的理論高度出發。結合具體會計準則的基本規定和具體要求。闡述財務會計信息在特定條件下的確認和計量。為全面且高質量地輸出會計信息而服務口】。高級板塊內容應涵蓋企業業務中一些常規內容的延伸，屬于成長中不太成熟的內容，如商品期貨會計、退休金(企業年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設的特殊業務。如合并會計報表、分支機構會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業清算、重組、破產、企業合并與分立。

4．實踐板塊

財務會計的實踐教學環節非常重要。一方面可以提高學生對所學知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯系。隨著對大學本科教育教學目標定位的調整。應更加重視財務會計課程實踐能力的培養。實踐板塊內容應包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內容進行。可將實驗室的模擬實習與教學計劃中的專業認識實習結合。中級會計實習，既應重視對財務會計核算業務的實習。更應聯系企業的生產、營銷、人力資源等方面來進行。

參考文獻

[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財務會計學課程設計的一種新方案[J]．會計研究，2002(6)：36．

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1教材方面

教材對于學習中級財務會計起著非常重要的作用。一本好的教材應該做到條理清晰，層次分明，通俗易懂。共青學院選用的教材是上海交通大學出版社，劉國峰主編的《財務會計學》。該教材整體來說不錯，特別是課后還有配套練習，但是有些章節內容被合并或者被刪減。比如在存貨章節，沒有提到計劃成本法以及周轉材料的攤銷；在金融資產章節未提到應收款項壞賬計提，也未提到應收票據貼現，而這些內容學生在基礎會計學當中并沒有學習，所以在中級財務會計中必須補充，這就出現了矛盾，教材上沒有而課堂中要上，勢必加重老師和學生的負擔。負債章節把債務重組、借款費用又全部疊加；收入章節包括收入、費用、利潤及利潤表。這些本應單獨成章，但卻被合并，容易給學生造成心理負擔，而沒有達到相應的效果。另外經常出現教材中沒有相關理論，但在配套習題卻有相關練習，致使學生無從下手。所以在教材方面應該選擇一本符合共青學院實際情況的教材，既比較詳細全面又通俗易懂，筆者認為東北財經大學出版的《中級財務會計》就非常適合學生。該教材內容全面而且每個理論知識點都配有例題加以說明，非常適合學生，也更有利于課后自學。當然在課堂教學中應該要有參考教材，比如教師可以選用中級會計師教材或者注冊會計師教材，這些內容更具有時效性。

2教學內容

基礎會計學、中級財務會計學、高級財務會計學這3門課程應是由基礎到延伸再到升華的關系。但是因為內容上的界定不明，很容易造成遺漏和重復，最后導致該講的都沒講，簡單的問題講了多遍。這種現象集中體現在中財和高財之間。一方面中級財務會計和高級財務會計教材內容本身有重疊；另一方面中級財務會計和高級財務會計教師一般非同一教師，教師之間缺乏交流和溝通，更加劇了這種現象的產生。再者，中級財務會計課程涉及內容較多，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6大要素基本理論及核算。會計處理上有時涉及較為復雜的過程，而且繁瑣，使學生會感覺到壓力很大，面對業務不知如何處理。鑒于上述，個人認為首先應該明確中級財務會計學和高級財務會計學教學范圍，并且各會計教師之間應加強交流溝通，免得造成內容的遺漏和重復。比如在中級財務會計學內容上應該把教材中沒有的外幣業務、非貨幣性資產交換、資產負債表日后事項等章節補充。因為這些內容在實務中涉及較多，很有實用性，所以在中財就應該上完。而在中級財務會計學中對于長期股權投資的內容就沒有必要過多延伸，只要完成基本內容即可。特別是對于涉及商譽考慮整體影響、順流、逆流交易等業務。這些方面應該放在高級財務會計學讓它升華。其次，會計教師在教學中應注重教學內容的邏輯性和實用性，會計是一門既要懂理論又懂實務的課程，在教的過程要特別注意為這個目標而服務。所以在教學中不但要學生知其然，還要知其所以然。所以在內容上不能只對會計技術方法及程序的灌輸，還應把相關會計背景，業務處理規則解釋到位，使得學生業務處理水平提高，并且有一定的理論水平，加強職業判斷。

3課程設置

課程設置是教學中很重要的一環，中級財務會計內容涵蓋廣泛，必須有一定的先期基礎才能更好把握。以共青學院為例，現行的課程設置第一個學期先修基礎會計、經濟法，第三學期修中級財務會計、稅法，第四學期修財務管理。從中發現基礎會計和中級財務會計是隔了一個學期的，就出現了很多問題。本身學生剛接觸會計，談不上對會計有很深的體會、印象，結果等一個學期再學中級財務會計，學生對基礎會計所學已經基本忘記。另外，財務管理又放在后面，而中級財務會計很多章節涉及貼現、現金流量、現值等內容。這些無形中都增加了中級財務會計教師的負擔，基于此，個人認為應該把基礎會計和稅法放在第二學期開設，第三學期同步開設中級財務會計和財務管理課程。

4教學方法

共青學院中級財務會計教學主要以“教師講，學生聽”這樣的模式。因為課時有限而內容較多使得很多教師在課堂上拼命灌輸，很少給學生獨立思考的空間，后果就是學生知道做分錄或者背分錄，至于分錄為什么這樣寫卻不知道，更何談職業判斷能力。這就導致學生在參加工作中面對實務一片茫然，那么怎么樣才能讓教學效果顯現呢？首先，只有讓學生自己有興趣有熱情去學才能達到事半功倍的效果，所以在課堂中一定要激發學生的興趣，調動學生的積極性。另外作為一名財會教師必須不斷提高自身的綜合素質，方能達到良好的教學效果。在此之上，財會教師還必須組織得當的教學方法。可以考慮從以下方面著手：①靈活組織課堂，成立課堂小組，教師講述完一個知識點，布置相關案例，要求學生分組討論相關問題，然后讓每組推舉一名代表闡述案例涉及問題，培養學生的思維能力；②將學生由被動變為主動，課前教師預先布置任務，學生自行組織某個知識點的講述，促使學生培養自學分析能力，教師在學生講述完畢梳理條理，補充相關背景，說明重點難點，對學生沒有理解的問題再加以細述；③多運用實際案例教學，中級財務會計課程較為枯燥，理論知識較多較雜，多引用一些實際案例教學會起到很好的作用。比如，長期股權投資章節，學生普遍反映很難學不懂，此時若把它涉及的相關業務流程、原始憑證再運用一個實際合并的案例來進行探討分析，效果會相當明顯；④教師要善于用歸納總結法、比較分析法等方法，找出章節規律，給出比較結論讓學生更易記、更易掌握。

5教學考核

中級財務會計是共青學院會計專業核心系數課程，學期中途需要舉行期中考試。所以學生的總評成績的構成比例為平時成績10%，期中成績40%，期末成績50%。平時成績主要包括出勤和作業，期中及期末成績一般按卷面分取比例。這里也存在一些問題，比如作業，很多學生直接抄襲；另外期中及期末考試試題多源于習題冊，導致某些學生上課出勤很少，臨近考試只需背習題冊上的題目就拿下高分。這樣的考試根本沒有體現出任何的專業水平，專業技能。所以，應該把理論考試和模擬實務結合起來考核，各占一半。考試主要考核理論知識的掌握程度，實務主要考核操作和實務分析判斷能力，只有這樣才能更好地體現出差距，體現出學生的真實水平。

總之，中級財務會計的教學改革方向是培養學生的綜合分析及實際操作能力，但是它也是一項長期的工作，需要學校和教師的共同努力，方能達到更好的效果，也必將使學生受益匪淺。

主要參考文獻

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[2]易三軍.獨立學院《中級財務會計》教學的改革與探索[J].財經界：學術版，2013（22）.

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關鍵詞:高級財務會計學;內容體系;教學改革

中圖分類號:G64文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0277-02

高級財務會計學是高等學校會計學專業(本科階段)高年級學生的必修課程。2006年的企業會計準則體系使其中的許多內容有了準則依據,如企業合并、合并財務報表、外幣折算、衍生金融工具等,而且使本課程的內容體系真正由理論探索階段走向了理論與實踐相結合的階段,為本課程的相關理論研究奠定了更加堅實的基礎。同時,對高級財務會計學內容體系的更新提出了新的挑戰。本文分析了新準則下本課程內容體系的構建以及與之相適應的教學方法與教學手段改革等問題,以期將高級財務會計學課程建設與實務發展需求相結合,從而更好地服務于社會實踐。

一、高級財務會計學內容體系構建

概括說,財務會計學可分為中級財務會計和高級財務會計。中級財務會計解決的是企業一般財務會計問題,即所有企業都要遇到的財務會計問題。其主要內容包括會計要素的確認與計量、單個企業會計報表的編制兩大部分。而高級財務會計解決的是一般財務會計問題以外的特殊財務會計問題,又稱特殊業務會計。其主要內容包括一般會計主體(單個企業)殊的財務會計問題和特殊會計主體(企業集團)中的財務會計問題。

中國早期的高級財務會計教材基本上是借鑒國外類似教材的內容,在處理依據上也以介紹國際會計準則或者西方國家的處理要求為主。近年來,隨著中國會計改革和實踐的不斷深入,尤其是與國際準則基本趨同的企業會計準則體系的頒布實施,國內各高校紛紛修訂編著各自的高級財務會計教材。但是,由于高級財務會計學的教學內容比較松散,基本上是專題性質,不能形成一個體系,前后內容沒有更多的邏輯關系。所以,在各高校,本課程的教學內容相差甚大。

隨著中國社會主義市場經濟逐步建立和發展,新經濟現象和經濟業務不斷涌現,中國企業的并購、融資租賃、跨國經營、重組破產等經濟現象日益普及和頻繁,特別2006年《企業會計準則》體系對企業合并、外幣折算、金融工具、套期保值等特殊業務和新興業務都作了規范,使本課程的內容體系真正由理論探索階段走向了理論與實踐相結合的階段,為本課程的相關理論研究奠定了更加堅實的基礎。這表明高級財務會計的研究內容在中國會計實踐中的重要性與日俱增。

高級財務會計學的研究范圍及內容具有開放性,并非固定不變。隨著社會經濟的發展,新業務、新事項的出現而不斷納新、吐故的。這對國內外高級財務會計學都一樣。如早些年,即使在西方高級財務會計學中也無衍生金融工具的內容,然而現在,衍生金融工具對財務會計理論與實務都產生了不可忽視的影響,而且這種影響將是長久的。因此,無論中、外高級財務會計學都將增加諸如此類的內容。而現在包含在高級財務會計學內的內容將隨著市場經濟的逐步完善和高級財務會計學內容的普及逐漸變成基本的、為一般人所熟知,目前中國《高級財務會計學》中的一些內容(如所得稅會計、租賃會計等)又將如西方一樣回復到中級會計中去。

從教學目標看,高級財務會計學通過對一系列特殊、復雜或新興業務會計問題教學,進一步培養和提高學生解決財務會計綜合問題的能力和專業思維能力。從新會計準則體系內容和中國會計實踐的需要看,歸屬于高級財務會計課程的教學內容已經成為中國高校會計專業和企業必須面對的重要會計事項了。從內容上看,高級財務會計和中級財務會計是相互補充的分工關系。

本人借鑒高級財務會計學有關專家的觀點,結合新會計準則的發展和會計實務的需要,構筑了新會計準則下高級財務會計課程的內容體系。

1.總論。主要闡述高級財務會計的基本概念與基本理論。包括高級財務會計課程的性質、地位、理論基礎、研究范圍及內容以及研究方法等。目前的大部分高級財務會計學教材中沒有總論,直接列示各類專題,如企業合并會計、合并財務報表等,筆者認為,既然作為一門正式的課程列入高等學校會計教學體系之中,則必須回答與高級財務會計學基礎理論相關的問題。事實上,即使教材中沒有總論,教師在授課中也是要首先介紹相關內容,否者,會給學習者一頭霧水的感覺,不利于對這門課程的總體把握。

2.特殊會計主體中的財務會計問題。主要闡述合伙企業會計、總分店會計;企業合并、合并會計報表等。作為特殊的會計主體,合伙企業、連鎖經營企業、企業集團在中國目前的實務中已是大量存在。并且,企業會計準則中對企業合并、合并財務報表等有專門的準則作了具體的規范,因此,應該將其作為本課程的核心內容。

3.一般會計主體殊的財務會計問題。這類問題在一般企業中的某些企業存在,《中級財務會計學》中沒有涉及,如外幣交易會計、外幣報表折算會計、租賃會計、衍生金融工具會計、套期保值會計等。

4.特殊時期的財務會計問題。主要闡述物價變動會計、破產清算會計等。這類問題目前中國的會計準則中沒有相應的規范,因此,主要是依據國際慣例和國內相關法規進行處理,如《中華人民共和國企業破產法》等。

綜上所述,結合會計專業課程體系的設置與分工,建議將高級財務會計學的內容界定為:總論、企業合并會計、合并財務報表、外幣交易與外幣報表折算、衍生金融工具會計、租賃會計、總分店會計、合伙企業會計、物價變動會計、清算與重組會計、公司會計信息披露。而應將會計職業道德歸入《基礎會計學》,使學生從接觸會計開始就樹立正確的觀念。所得稅會計列入《稅務會計學》,資產減值、債務重組、投資性房地產、非貨幣性資產交換列入《中級財務會計學》,政府及非營利組織會計作為選修課單獨開設。

二、合理運用現代化教學手段,推行案例教學的運用

案例教學法是一種具有啟發性、實踐性、能全面提高學生創新意識和綜合能力的情景性教學方法。高級財務會計學是一門理論與實踐結合性很強的實用性學科,因此,如何根據會計學專業教學實際,借鑒國內外案例教學的成功經驗,加強案例教學法的在高級財務會計教學中的應用與實踐已成為當務之急。案例教學的形式可以多種多樣,基于不同的教學目的選擇不同的案例。案例可繁可簡,不拘一格。目的是讓學生從解決實際經濟問題的興趣出發,學會對企業會計實務工作中可能碰到的實際問題尋找解決方法,引導學生不但知其然,而且知其所以然。要特別注意的是,處理好案例教學法與傳統教學方法的關系。提倡案例教學法,并不是說傳統的傳授教學方法就可以拋棄了,關鍵在于處理好兩者的結合運用關系。一般情況下,采用傳統教學方法講授了高級財務會計基本理論和基本技能后,配合采用案例教學法,使知識獲得與能力提高有機結合,學以致用,全面提高學生的素質。

會計這門學科不僅要求學生具備較豐富的理論知識,而且要具備較強的會計核算技能。應用計算機教學,借助上市公司公開披露的相關信息,使課堂教學的知識輸出量增加,縮短教學時間,提高教學效率。

1.優化設計多媒體課件。多媒體課件是利用多媒體課件制作軟件,將會計課程教學的重點難點內容制作成集畫面、圖像、文字和聲音等為一體的,具有智能結構、反映教學內容和教學思想的軟件。教師要認真研究課件制作的內容,不斷優化課件使用效果,采用豐富多彩的形式吸引學生的注意力,提高學生學習的積極性。同時,盡量增加金融企業會計案例,如利用上市銀行、證券公司公開披露的財務報表資料進行課堂演示,使學生將所學的理論與實際很好的結合,引導學生理論聯系實際,提高其分析問題和解決問題的能力。

2.合理使用多媒體課件。多媒體課件使用必須與教師的講授與板書相結合。教學課件設計好后,還存在一個如何使用的問題。多媒體教學的課堂,教師的說與寫仍然是不可缺少的,并且仍然具有引領教學方向的作用,多媒體課件仍然只起輔助作用。多媒體的功能在于直觀展示教學內容,代替教師完成他難以簡明直觀完成的教學任務。所以,多媒體課件的使用必須與教師的講授及板書結合起來。值得注意的是,計算機輔助教學,不能只是將黑板和講稿換成投影,要實質性地提高計算機教學的質量。增加教學課件的信息量,真正體現多媒體技術效果。這就要求教師充分利用投影、幻燈、錄像、多媒體等電化教學手段和相關財會軟件,靈活選擇操作練習、個別輔導、對話、模擬、游戲、問題求解等教學形式,直觀、形象化地組織教學。使學生能夠形象、直觀地掌握會計理論和技能。

3.充分發揮網絡優勢,使教學過程做到教學課件的應用和網絡的應用有機結合,以實現教學資源的有效配置,增強學生的學習主動性。另外,隨著教學內容和教學方法的改革,考試方式及內容也應改進。理論和實踐已經證實,全程式、多樣化的考核方式能夠分散一次性考試的風險,準確把握學生的真實成績,恰當反映教師的教學水平。學生的課程成績應由平時考核成績及期末考試綜合決定,這也是國外正規大學考核學生成績的一些基本措施。既關注過程又注重結果。在課程考核中適當提高平時成績的比例。在平時授課中,注意結合上市公司公開披露的財務會計報表等資料進行案例教學,提出問題讓學生去尋找答案,引導學生積極參與。平時成績以學生在課堂案例分析中的成績、作業成績及平時表現為主,既可以增強學生的參與意識,又可以遏制平時逃課、考試突擊現象的發生,使學生真正學到有用的知識,鍛煉分析問題和解決問題的能力。

參考文獻:

[1]陳艷秋,趙澤松.高級財務會計教材比較研究[J].財會月刊:理論,2009,(1):109-110.

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關鍵詞：財務會計；案例教學；財務報表

良好的財務信息決策能力是每個經管類學生的必備素養。目前，財務會計教學以了解會計工作流程、編制會計分錄為主，對于財務報表并不重視。在以往的教學中，財務報表作為單獨的教學內容，在整體教學效果上不突出，不符合應用型本科的要求。只有先從整體上認識財務報表，以“財務報表”為起始，再落腳到財務報表上，才符合目前“業財融合”環境下對業務人員的要求。只有真正理解業務的本質及準則內涵，才能了解報表中每一個分錄的真實含義，才能將會計知識從理論學習轉為實踐。因此，對財務會計的教學改革應側重于財務報表的運用，以財務報表作為學習的開始，最后落腳到財務報表的教學上，把財務報表的案例融合到教學中。

1財務會計教學現狀

目前，財務會計教學以講授理論知識為主，講解借貸記賬法、會計憑證填制等，內容比較枯燥，學生學習積極性不高。現在的教學改革依賴于案例教學，案例教學一個突出的缺點是不能夠將會計知識進行串聯，有一些會計案例脫離了實際，學生不感興趣。財務會計教學存在以下問題。

1.1教學脫離實際業務

傳統的會計教學方法只讓學生學會借貸的會計分錄，脫離了實際業務，學生基本上只學會了理論知識，不理解財務報表的含義，不知道具體的科目和財務報表的關系。學生的動手能力比較差，在實務操作過程中，只能硬套理論知識，遇到復雜一點的問題不能靈活應用。

1.2教學脫離認知規律

目前教學脫離了學生的認知規律，很多學生對會計的學習比較吃力，易混淆會計科目。很多學生不了解經濟活動的實質，只是機械地記住會計分錄，這不利于以后會計科目的綜合運用，一旦離開學校到了工作崗位，發現業務依舊不會處理，而且會計的準則更新比較快，如果脫離了財務報表，單純地學習準則制度，會讓學生難以接受。

1.3學生興趣不高，學習效果差

財務課程理論性較強，學生常常感到枯燥無味、晦澀難懂。在教學過程中，如果沒有生動現實的案例，教師也很難調動學生學習的積極性。另外，學生對理論課程的重視程度不高，在上課的過程中，學生只是機械地記憶知識，很容易喪失學習興趣，不利于學習效果的體現。

1.4教學方法單一

在實際教學過程中，一般都是簡單地學習會計要素含義、借貸復式記賬法原理、幾大類型的業務處理。教學方法單一，一般都是教師講例題，學生練習會計分錄。學生對業務知識的理解比較模糊，處于比較抽象的階段，不太理解會計的整體循環，故急需創新教學方法。

2財務報表為導向的案例教學改革的意義

目前，會計學的教學改革大多數都是以案例教學為主。案例教學法多是單一的案例，教學的知識不成系統，起到的作用僅僅是增加學生的興趣，提高課堂吸引力。而采用“以財務報表為導向”的案例教學，不僅可以增加學生的興趣，且能夠在更大程度上增加學生的參與度，使學生學習的知識更加系統化，更加接近實務要求。

2.1案例系統化

“以財務報表為導向”的案例教學在編寫案例時，要更加注重案例的系統性，不再以某一章節的知識點為依據搜集案例，而是將財務報表項目貫穿于整個教學過程中，讓學生了解每一塊的內容對應的財務報表位置，將知識系統化，并且用同一個案例貫穿教學的始終。

2.2理論與實踐結合

“以財務報表為導向”的案例教學改革在原有案例教學的基礎上增加了豐富的公司報表內容，并且在編制報表的過程中提供了更多的實踐機會。在教學時開展以學生為主體的教學方式，能夠提升學生學習的主動性，將理論知識和實踐更加緊密結合，符合應用型本科的教學要求。

3財務報表為導向的案例教學改革目標

3.1提高學生的學習興趣

目前，財務會計系列課程以“填鴨”教學為主，學生缺乏主動性。在當下案例教學中，所謂的案例都是單獨一個一個的案例，不能將所有的知識串聯起來。“以財務報表”為導向的案例教學法不僅會引入上市公司的案例，還從財務報表著手，讓學生知其然知其所以然。此外，“以財務報表”為導向的案例教學法，不僅可以提高學生的積極性和興趣，還可以使知識更加系統化、實用化。

3.2提高教學的實踐性

傳統的會計教學把會計理論知識和實務操作知識割裂開，教師單獨講解會計憑證的填制，學生單純學習會計分錄的編制及會計賬簿的填報，這不利于學習知識的系統化，學生的財務會計知識僅停留在理論層次。以“財務報表”為導向案例教學法，可以提高學生的動手能力，將學習到的理論知識進行實踐，在很大程度上豐富了教師的教學手段，解決了目前財務會計教學方法單一的問題。

3.3提高學生的綜合技能

目前，教學集中于會計分錄學習，一般學校的會計實訓里也多是重復的會計憑證填制業務。以“財務報表”為導向的會計教學不再把財務報表的編制作為最后一個課程內容，而是將財務報表的學習貫穿到整個學習環節，這樣更加容易提高學生的綜合技能，不僅可以編制報表，還可以簡單地分析報表。

4以財務報表為導向的案例教學改革內容

以金課“兩性一度”的建設標準為指導，財務會計的教學改革以實現知識與技能目標、過程與方法目標相結合。在知識與技能方面，需要學生掌握會計實務中會計確認、計量、記錄和報告。在過程與方法方面，形成一套適合應用型本科教學的財務會計案例庫，設置完善的課程，以提高學生的實踐能力。因此，以財務報表為導向的案例教學改革主要包括案例改革和課程設置改革。

4.1案例改革

目前，編制案例的教師大多是教學崗位的人員，缺少實務鍛煉，且案例都比較老舊，單獨的案例不成系統，不符合“以財務報表”為導向的案例教學要求。另外，教師的教學任務比較重，科研壓力也比較大，缺乏時間和精力專注于教學改革上。故改革案例是學校的首要任務。

4.2課程設置改革

目前，財務會計的教學以教師講授為主，沒有做到以學生為主體的課堂教學，而應用型本科教學要求提高學生的動手能力，要在財務會計教學改革中明確學生的位置，提高學生的參與度。因此，在課程設置上，通過學生建立財務小組，教師講課為輔，能夠實現理論和實踐的結合。在課程設計時，以小組為單位，采用實務案例，以會計活動為主線，最終形成財務報表。

4.3課程效果評價

在教學過程中，采用“財務報表”為導向的案例教學大多是在課堂上完成的。在客觀評價學生學習過程時，要側重于課程三大教學環節的過程性評價，而不僅僅是期末結果性評價。在教學中要適當提高學生平時作業的分值，對最后形成報表的完整度進行考核。課程的評價機制不再是單一的平時考勤加上期末考試成績，而是滲透到學習的過程中。

5財務報表為導向的案例教學改革的具體措施

5.1案例編寫

首先，財務會計教研室應組建專業團隊，充分重視案例庫的編寫，成立相應的案例編審委員會，將教研組長、學科帶頭人和會計教師納入案例委員會，同時聘請會計一線人員以及一些企業的財務負責人參與案例的編寫和審核。其次，做好案例設計的總體布局，結合相關的會計實務活動循環編寫實際案例。在財務會計中的相關課程中明確每位教師的職責。每學期對教學過程中使用的案例進行回顧和總結，提出修改建議，經完善后編入相關業務內容的案例庫。已經編寫好的案例及時發送給相關任課教師，在今后的教學過程中，任課教師需要不斷提出修正意見，完善案例，要時刻結合會計準則以及財政制度，不斷調整案例的相關內容。

5.2課程改革

整體課程改革可以進行五個模塊的設計。模塊一，學生分組組建公司，以內容比較全面的制造業為主，用同類型的經典的公司報表讓學生觀察，重點引入報表，展示會計信息查找過程和報表項目，講解反映財務成果所對應的報表及其聯系；模塊二，設置過渡模塊或是理論講授模塊，講解基礎會計的理論知識，包括會計科目、借貸記賬方法等；模塊三，日常業務核算，從籌資業務、供應業務、生產業務、銷售業務到利潤分配業務等主要的業務流程，學習會計分錄的編制、會計憑證的填寫、會計賬簿登錄等，在學習業務流程的課程中，要了解日常企業和銀行之間的業務流程，了解票據的形式，并且要熟悉基本稅務知識，學會簡單的報稅環節；模塊四，落腳到會計報表的具體編制方法和分析方法上，將所有發生的經濟業務事實整合到財務報表中；模塊五，結合典型的會計案例，學會閱讀報表、分析報表和決策管理，形成閉合學習思維。

5.3課程內容的具體設置

在課程具體內容設置上，既要滿足傳統教學任務的要求，也要具體實現財務報表的作用。財務會計教學的具體改革思路見表1。

6結束語

目前，教學已經不能滿足社會對經管類人才的要求，以“財務報表”為導向的財務會計教學改革勢在必行。只有建立以學生為主導，將實務活動貫穿其中，模擬公司情景，以財務報表為學習啟示，落腳到財務報表上，才能實現理論與實踐的結合，更好地完成培養目標。以“財務報表”為導向的財務會計教學改革不僅可以提高學生的學習興趣，還可以提高教學的實踐性，最終提升學生的綜合技能。這需要涉及到課程案例改革，課程內容改革以及課程效果評價改革，具體可以從案例編寫、教學內容等方面進行具體的改革。

參考文獻：

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關鍵詞：新會計準則；企業財務；影響；實踐分析

一、新會計準則對財務會計實踐的影響

1.新會計準則對財務會計具有利益導向的影響。會計準則具體維護的是哪一個集團的利益代表了會計準則的利益導向影響。我們常說的投資者主導型會計準則維護的是投資者的利益，而納稅主導型會計準則維護的則是政府稅務機關的利益等等。會計準則的利益導向將直接影響企業財務會計實務和企業財務管理的客觀實踐立場。投資者主導型的會計準則，如果想引導企業或者會計核算主體做出有利于其他團體的利益決策和安排是比較困難的，并且企業或者會計核算主體會受到來自外部監管部門的監督這阻撓。

2.新會計準則對企業或者會計核算主體具有不同程度的約束作用。會計準則的約束程度描述的是會計準則本身的嚴格性和彈性的大小。每一個國家的經濟發展狀況、社會經濟背景和政治因素不同，其會計準則的約束程度也不盡相同。英國、美國、加拿大等國家會計準則在約束程度上以指導為主，這些國家允許財務會計和稅務會計出現分離；而德國和法國的會計準則一般屬于法律的組成部分，會計準則約束程度較大，企業的財務會計和稅務會計一般是不分離的，企業受到的管制和約束也比較多。由此可見，會計準則約束程度越松散，企業，企業在財務會計實務和財務管理上可以選擇的空間越大，而會計準則約束程度越緊，企業財務管理面臨的約束就越大，就我國目前的客觀情況而言，新會計準則給企業的財務管理保留了更多的自由空間。

3.新會計準則的質量決定了企業財務管理的財務會計和財務管理工作的實效性。葛家澎教授總結的高質量的會計準則具有以下幾個特征：第一，高質量的會計準則應該選用在世界范圍內被承認和認可的財務會計框架概念；第二，高質量的會計準則應該為財務會計提供具有相關性、可靠性和及時性的財務會計信息提供制度保障，保障企業財務會計工作質量；第三，高質量的會計準則最重要的屬性是可靠性，充分披露和公允性是為可靠的質量特征；第四，高質量的會計準則能夠為利益相關者提供可理解的、有關聯的信息，實事求是地確認會計確認和計量的相關原則，并處理好表內確認和表外披露之間的關系。總而言之，新會計準則總體向著更高質量的步伐買進，在確認標準、計量屬性和列報要求上都較舊的會計準則上了一個臺階，新的會計準則更加嚴謹、清晰、完整，對于企業的財務會計實踐具有積極的引領作用。

二、新會計準則對財務會計實務的影響分析

1.新會計準則對會計計量屬性產生重要影響

新會計準則著重對公允價值的確認和計量原則進行了描述和規定，這對規范上市公司的行為具有重要意義。減少了上市公司在具體財務會計操作中的隨意性，使得新會計準則具有更高的操作性，提高了企業和上市公司的會計信息質量。

（1）新的會計準則之后，公允價值計量手段成為利潤調節的一種工具和方法。新的會計準則允許企業使用公允價值對資產的價值進行計量，這個企業利潤調節帶來了機會和可能，以非貨幣性資產的交易為例，在以往的會計準則中，非貨幣資產交易產生的損益只能計入到企業的資本公積之中去，而新的會計準則允許企業將這部分損益計入到當期利益之中，這就對企業的利潤表造成了一定的影響。

（2）傳統的會計準則的計量基礎是以歷史成本為計量原則，它只計量和確認已經發生的成本或者已經購買的資產，這會使企業內部很多信息得不到及時、準確的反映，而引入公允價值的新會計準則將即將發生的價值也計入到企業的會計信息之內，而歷史成本由于其具有真實性在短期內依然會被企業采用，在未來一段時間內，我國企業將要經歷歷史成本和公允價值并存的一段時期。

（3）新會計準則給傳統的會計概念帶來了挑戰和風險。現行的財務會計在對資產和負債定義時都選用這樣的關鍵詞：由于過去的交易或者事項帶來的結果。引入公允價值計量屬性后新會計準則要求將即將發生的教育或者事項也計入到企業的資產或者負債之中去，這就給傳統的資產和負債的概念帶來了沖擊，所以，傳統意義上的資產概念必須發生改變。另外，公允價值對財務會計中投資性房地產、企業合并等會計事項的計量都會產生重要影響。

2.新會計準則對存貨管理的影響

傳統的會計準則允許企業采取后進先出法對存貨進行管理，這種存貨管理方法導致本期發出的銷貨成本是按照后購入的存貨價值作為計量依據的，這種計量方法能夠較好地反映市價水平，符合配比原則，得到的利潤情況也比較真實，便于企業恰當地評價企業在某一時期的財務狀況和經營成果，但是由于后進的存貨先進行結轉會導致留在企業內部的存貨不能反映企業的真實情況，導致存活的成本被低估，同時也有投機分子進行會計造假和偽造利潤提供了機會。所以，新的會計準則取消了后進先出法的存貨管理辦法，與先進先出法相比佷后進先出法成本流與實務流在大多數情況下并不一致佷而先進先出法下的期末存貨價值更具有價值相關性。

3.新的會計準則對資產減值準備的影響

在傳統的會計準則上，一些上市公司慣于利用資產減值準備計提再沖回的方式操控利潤，影響業績。比如說，為了使本年度的會計利潤呈現虧損狀況則計提大額的資產減值準備，然后在下一個會計年度沖回，營造企業下一個會計年度扭虧為盈的假象，欺騙公眾和投資者；再比如說，在某一年度大額計提的資產減值準備在以后的幾個會計年度內慢慢沖回，給投資者和社會公眾企業在慢慢提升業績的假象。新會計準則規定，在計提跌價準備后將不能沖回，只能在處置相關資產后再進行會計處理，即體現收益。這樣，利用計提手法調節利潤將越來越難。

參考文獻：