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篇(1)

我國(guó)相關(guān)部門(mén)對(duì)營(yíng)改增稅收改革進(jìn)行了相關(guān)的準(zhǔn)確定義，其是指企業(yè)或團(tuán)體將原應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅的部分改成按照增值稅的方法進(jìn)行征收。而，我國(guó)將營(yíng)改增率先應(yīng)用到鐵路運(yùn)輸行業(yè)當(dāng)中，對(duì)我國(guó)稅收的改革和發(fā)展，鐵路企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，以及整個(gè)鐵路行業(yè)的調(diào)整都有著重要的作用。

一、營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的意義及作用

面對(duì)著營(yíng)改增的進(jìn)一步推廣和拓展，在我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)、交通行業(yè)在內(nèi)都實(shí)行的是營(yíng)改增新的稅收改革方案。其中，營(yíng)改增不僅對(duì)服務(wù)業(yè)有著重大的影響，也對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)，特別是鐵路運(yùn)輸業(yè)有著不可小覷的影響和意義。鐵路運(yùn)輸業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要支柱和動(dòng)力，不僅對(duì)于國(guó)家的稅收來(lái)源、對(duì)交通行業(yè)的稅收管理起著主要作用，還有利于便利人們的交通、加快鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增，完善了現(xiàn)代稅收管理制度和體系，在一定程度上，體現(xiàn)了我國(guó)稅收管理趨于成熟。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，規(guī)范了國(guó)家對(duì)鐵路運(yùn)輸費(fèi)用等稅收的征收，盡量減少對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的雙重征稅，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，也在一定程度上增強(qiáng)了我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，也是我國(guó)為更好的適應(yīng)國(guó)際稅收慣例，符合國(guó)際稅收的標(biāo)準(zhǔn)和要求，與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更好的接軌，讓我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)走向世界。

二、營(yíng)改增對(duì)鐵路企業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及稅收負(fù)擔(dān)的影響

按照以往的稅收管理制度，鐵路運(yùn)輸企業(yè)將實(shí)行營(yíng)業(yè)稅收制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行征稅。現(xiàn)在我國(guó)實(shí)行鐵路運(yùn)輸費(fèi)用營(yíng)改稅后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有了明顯的差異。原先的營(yíng)業(yè)收入包括了企業(yè)的稅收成本，即營(yíng)業(yè)稅。而這之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將不再包括稅收，即稅與收的分離。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)減少。另一方面，在企業(yè)的稅負(fù)中，我國(guó)相關(guān)管理部門(mén)對(duì)稅扣進(jìn)行了限制，并且頒布了一系列的財(cái)政稅收管理方案。這些稅收管理方案規(guī)定鐵路運(yùn)輸企業(yè)不能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。首先，凡是屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的均不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)大部分都屬于不動(dòng)產(chǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)中占據(jù)其相關(guān)的資產(chǎn)比例也較大。因此，對(duì)于相關(guān)企業(yè)的日常修護(hù)難以進(jìn)行抵扣。第二，在其企業(yè)中，人工費(fèi)用在整體資金中占據(jù)比例較大，勞動(dòng)力成本較高，鐵路運(yùn)輸企業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，也很難獲得稅收抵扣。第三，現(xiàn)階段我國(guó)的鐵路運(yùn)輸建設(shè)絕大多數(shù)都是通過(guò)金融貸款而獲得建設(shè)資金，然而，金融業(yè)尚未進(jìn)行營(yíng)改增，因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)從銀行等金融企業(yè)中得到的貸款，以及獲得的貸款也不能得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。第四，工程建設(shè)的相關(guān)企業(yè)還未實(shí)行營(yíng)改增，相對(duì)應(yīng)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)的工程建設(shè)成本無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。綜上所述，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不降反增。

2.對(duì)企業(yè)票據(jù)收發(fā)的影響

我國(guó)要求鐵路運(yùn)輸相關(guān)單位，對(duì)于客戶(hù)應(yīng)發(fā)行增值稅票據(jù)，以方便稅收以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。然而，我國(guó)的鐵路稅收企業(yè)不是按照統(tǒng)一的稅率方案，而是實(shí)行兩套稅率方案，因此，我國(guó)難以統(tǒng)一實(shí)行稅收發(fā)票管理體系，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)也分別實(shí)行的是兩套不同的稅控監(jiān)管體系。其中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)中凡是運(yùn)輸服務(wù)的有使用的是11%的稅率，而除運(yùn)輸服務(wù)以外的其他的部分都實(shí)行的是6%的稅率。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行不同的稅率管理體系的同時(shí)，也要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)在專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)發(fā)時(shí)嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定，規(guī)范操作。其中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)如若違反了稅收法的相關(guān)規(guī)定則需接受相對(duì)應(yīng)的法律制裁。因而，營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票的開(kāi)發(fā)及其管理更加規(guī)范和嚴(yán)格。

3.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的賬目核算以及會(huì)計(jì)相關(guān)管理比以往還要復(fù)雜。依據(jù)國(guó)家稅收的相關(guān)規(guī)定，國(guó)內(nèi)鐵路運(yùn)輸內(nèi)部不用開(kāi)發(fā)票，而企業(yè)之間則必須依據(jù)一定稅率進(jìn)行相關(guān)的票據(jù)開(kāi)發(fā)。現(xiàn)階段，我國(guó)主要實(shí)行責(zé)任管理制的方法，有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，不再采用多人管理的辦法，而那些相對(duì)的運(yùn)輸數(shù)量大、次數(shù)多的企業(yè)，其稅收清算與管理也就更加復(fù)雜，難度也越高。對(duì)于不同的鐵路運(yùn)輸企業(yè)還有一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算需要結(jié)算，因此，營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬與管理也愈加繁瑣。現(xiàn)階段，鐵路運(yùn)輸企業(yè)都按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額的管理政策，即將收款、上報(bào)、稅收上交為一體，不再按照以往的多人負(fù)責(zé)管理的辦法，有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，減少了責(zé)任相互推卸的現(xiàn)象，方便了對(duì)于稅收的監(jiān)督和管理，而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有利于形成一整套稅收管理制度和體系，便捷了對(duì)賬務(wù)的管理和核算，雖然加劇了企業(yè)的賬務(wù)核算，但是會(huì)減少企業(yè)的財(cái)管工作的失誤。

4.對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的影響

篇(2)

1.資本弱化的含義

資本弱化（又稱(chēng)資本隱藏、股份隱藏或收益抽取）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。

2.資本弱化的產(chǎn)生原因

企業(yè)的資金來(lái)源，按其性質(zhì)可分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。各國(guó)的稅法普遍規(guī)定，權(quán)益資本以股息的形式獲得的報(bào)酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務(wù)資本的利息，可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應(yīng)，能降低企業(yè)的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。利息和股息在稅務(wù)上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。

3.資本弱化與稅收

資本弱化作為跨國(guó)公司進(jìn)行避稅的一種重要方式，對(duì)東道國(guó)和投資國(guó)都有嚴(yán)重負(fù)面影響。

從東道國(guó)角度看，資本弱化的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在：一是導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)不合理，借貸資本比例過(guò)高往往導(dǎo)致貸款公司出資不到位，或以收回貸款本金及利息的方式抽走出資；二是利益與責(zé)任不相稱(chēng)，貸款公司在獲取高比例的債權(quán)收益的同時(shí)，卻以低比例的股本承擔(dān)著所有的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)責(zé)任，借款公司正常利潤(rùn)減少甚至出現(xiàn)“零利潤(rùn)”和“負(fù)利潤(rùn)”現(xiàn)象；三是稅收權(quán)益流失，東道國(guó)公司以?xún)斶€利息的方式將稅前利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給貸款公司，降低利潤(rùn)，高比例的境外利息扣除，也減少了東道國(guó)公司的利潤(rùn)，損害了東道國(guó)應(yīng)有的稅收權(quán)益。

從投資國(guó)的角度看，由于各國(guó)對(duì)境外投資所得的征稅及抵免規(guī)定有所不同，監(jiān)管力度有限，且跨國(guó)公司往往通過(guò)設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行投資或融資，資本弱化問(wèn)題不僅易導(dǎo)致投資國(guó)的資金外流，而且會(huì)對(duì)其稅收權(quán)益產(chǎn)生較大的沖擊。

二、我國(guó)的資本弱化稅制現(xiàn)狀

2008年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)的新企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，新法及其實(shí)施條例專(zhuān)門(mén)規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度。新法對(duì)資本弱化的管理未采用原來(lái)在外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息問(wèn)題上的強(qiáng)調(diào)利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式，這也是國(guó)際上實(shí)行資本弱化稅制的多數(shù)國(guó)家所采用模式。

新法第四十六條明確規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁地都采取了資本弱化的限制。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息在企業(yè)所得稅前的扣除問(wèn)題提出了具體要求：

1.明確了利息扣除限額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

2.明確了企業(yè)利息扣除不受比例限制的特例。即能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

3.明確了對(duì)兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)的企業(yè)利息支出的要求。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算，否則“從低”適用稅前扣除比例。

4.明確了超扣除限額利息的處理。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

今年1月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）對(duì)資本弱化管理提出了具體操作要求：

1.不得扣除利息支出。要依照公式：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）計(jì)算。

2.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的范圍。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資，如關(guān)聯(lián)方通過(guò)非關(guān)聯(lián)方提供的背對(duì)背貸款（例如委托貸款等），以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的債權(quán)性投資等。

3.企業(yè)權(quán)益性投資的范圍。為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額，并且要求使用所有者權(quán)益的賬面價(jià)值而非市場(chǎng)公允價(jià)值。

4.關(guān)聯(lián)債資比例。依照公式：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和計(jì)算。

5.利息支出的范圍。包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

6.不得扣除利息如何在關(guān)聯(lián)方之間分配。按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。

三、對(duì)我國(guó)資本弱化稅制的實(shí)施建議

1.注意和其他反避稅措施的搭配和協(xié)調(diào)。實(shí)踐表明，當(dāng)前跨國(guó)公司為規(guī)避稅收，在投資時(shí)往往轉(zhuǎn)移定價(jià)、資本弱化和避稅港融資等多種手段交叉使用。因此，在制定涉及資本弱化的相關(guān)法規(guī)時(shí)必須統(tǒng)籌考慮，注意和其他反避稅措施的搭配。當(dāng)前不僅要加速建立我國(guó)的資本弱化稅制安排，而且要加快推廣避稅港融資申報(bào)制度和預(yù)約定價(jià)制度。此外，由于制定資本弱化法規(guī)的國(guó)家越多，國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生的可能性也就越大，因此我國(guó)和相關(guān)國(guó)家也應(yīng)當(dāng)修訂雙邊稅收協(xié)定，使相互協(xié)商程序涵蓋資本弱化法規(guī)，避免重復(fù)征稅。

2.擴(kuò)大并加強(qiáng)國(guó)際稅收管理的跨國(guó)協(xié)調(diào)與合作，通過(guò)稅收協(xié)定共同防止國(guó)際避（逃）稅；加強(qiáng)國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，從組織上保證國(guó)際稅收管理健康運(yùn)行，勝任日益繁重的國(guó)際稅收決策、立法、執(zhí)法與司法管理。

3.加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和人才培養(yǎng)。反資本弱化是一項(xiàng)技術(shù)要求較高的工作，它要求稅務(wù)人員不僅應(yīng)當(dāng)扎實(shí)掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，熟悉稅收征管，還要對(duì)跨國(guó)公司的運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)有相當(dāng)?shù)牧私猓覍?duì)于國(guó)際貿(mào)易知識(shí)和外語(yǔ)能力都提出了很高的要求。因此，加強(qiáng)相關(guān)人才的培養(yǎng)對(duì)提高我國(guó)的反資本弱化工作具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]龍軍，屈幼姝，劉志安.防范資本弱化的稅收安排：理論、實(shí)踐及對(duì)策分析[J].理論探討，2007，（1）.

篇(3)

稅收管轄權(quán)包括屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，其調(diào)整對(duì)象涵蓋企業(yè)和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、投資收益、商品和勞務(wù)銷(xiāo)售收入以及財(cái)產(chǎn)等。為了便于學(xué)習(xí)和理解我國(guó)新頒布的《企業(yè)所得稅法》，本文對(duì)稅收管轄權(quán)的研究，僅限于對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整的范疇。

一、問(wèn)題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國(guó)家邊界和意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家也都不同程度地從這種開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國(guó)家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過(guò)大，以致在同一稅收管轄原則下對(duì)不同國(guó)家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)此，各國(guó)必然基于維護(hù)國(guó)家權(quán)益的立場(chǎng)，對(duì)原有的國(guó)際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對(duì)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國(guó)家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。基于上述變化，發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要的資本、技術(shù)輸出國(guó)，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類(lèi)似倉(cāng)庫(kù)，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見(jiàn)，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對(duì)跨國(guó)網(wǎng)上交易的無(wú)形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國(guó)主張一律免稅，OECD則主張對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家作為新興的資本、技術(shù)輸出國(guó)，面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國(guó)“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語(yǔ)，有利于與國(guó)際接軌；二是對(duì)居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，如果對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過(guò)于寬泛，并普遍規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國(guó)稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過(guò)“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡(jiǎn)便些。與此同時(shí)，宜針對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過(guò)以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)規(guī)避我國(guó)稅收的行為。此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，宜借鑒國(guó)際上對(duì)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過(guò)建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤(rùn)合并申報(bào)納稅制度，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來(lái)源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對(duì)來(lái)源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)的判定，主要采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。對(duì)非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國(guó)情不同，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來(lái)源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國(guó)家對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)跨國(guó)所得雙重征稅，這顯然不利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國(guó)一方面通過(guò)國(guó)內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國(guó)內(nèi)法的國(guó)際稅收分配關(guān)系。[next]具體而言，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類(lèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國(guó)法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來(lái)源于境內(nèi)的所得一律按國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國(guó)家認(rèn)定為居民，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對(duì)居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得分類(lèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國(guó)內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤(rùn)歸屬的原則征稅；對(duì)其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對(duì)其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來(lái)源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對(duì)非居民企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對(duì)其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過(guò)協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或12個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其征稅。而按各國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒(méi)有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國(guó)開(kāi)展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定對(duì)其征稅。與此同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對(duì)人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過(guò)居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過(guò)雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國(guó)家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國(guó)在對(duì)外談簽的國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)從相關(guān)締約國(guó)取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國(guó)居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。由此可見(jiàn)，按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，居住國(guó)和東道國(guó)則共同享有征稅權(quán)，或者說(shuō)，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，東道國(guó)享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)享有最終征稅權(quán)。我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國(guó)際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對(duì)此，發(fā)達(dá)國(guó)家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國(guó)，多通過(guò)延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來(lái)減少本國(guó)稅收流失。而發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)拓展來(lái)源地稅收管轄權(quán)的廣度，來(lái)維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國(guó)，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國(guó)，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過(guò)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對(duì)稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國(guó)家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。

（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國(guó)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國(guó)家或地區(qū)的做法。從跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅問(wèn)題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國(guó)外供應(yīng)商。基于此，與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的稅收，相關(guān)國(guó)家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對(duì)發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營(yíng)業(yè)收入相配比，并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買(mǎi)斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，但其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買(mǎi)斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。基于上述情況，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對(duì)其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營(yíng)的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

篇(4)

一、問(wèn)題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國(guó)家邊界和意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家也都不同程度地從這種開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國(guó)家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過(guò)大，以致在同一稅收管轄原則下對(duì)不同國(guó)家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)此，各國(guó)必然基于維護(hù)國(guó)家權(quán)益的立場(chǎng)，對(duì)原有的國(guó)際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對(duì)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國(guó)家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。

基于上述變化，發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要的資本、技術(shù)輸出國(guó)，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年OECD渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類(lèi)似倉(cāng)庫(kù)，符合OECD協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但OECD則持不同意見(jiàn)，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年OECD渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對(duì)跨國(guó)網(wǎng)上交易的無(wú)形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國(guó)主張一律免稅，OECD則主張對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家作為新興的資本、技術(shù)輸出國(guó)，面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善

2007年3月16日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國(guó)“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)

一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語(yǔ)，有利于與國(guó)際接軌；二是對(duì)居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益。

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，如果對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過(guò)于寬泛，并普遍規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國(guó)稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過(guò)“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡(jiǎn)便些。與此同時(shí)，宜針對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過(guò)以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)規(guī)避我國(guó)稅收的行為。此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，宜借鑒國(guó)際上對(duì)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過(guò)建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤(rùn)合并申報(bào)納稅制度，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來(lái)源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對(duì)來(lái)源地的范圍作適度的調(diào)整。

三、國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)

綜觀各國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)的判定，主要采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。對(duì)非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國(guó)情不同，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來(lái)源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國(guó)家對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)跨國(guó)所得雙重征稅，這顯然不利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國(guó)一方面通過(guò)國(guó)內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國(guó)內(nèi)法的國(guó)際稅收分配關(guān)系。具體而言，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類(lèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國(guó)法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來(lái)源于境內(nèi)的所得一律按國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國(guó)家認(rèn)定為居民，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對(duì)居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得分類(lèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國(guó)內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤(rùn)歸屬的原則征稅；對(duì)其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對(duì)其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來(lái)源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對(duì)非居民企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對(duì)其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過(guò)協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或12個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其征稅。而按各國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒(méi)有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國(guó)開(kāi)展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定對(duì)其征稅。與此同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對(duì)人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過(guò)居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過(guò)雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國(guó)家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國(guó)在對(duì)外談簽的國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)從相關(guān)締約國(guó)取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國(guó)居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。

由此可見(jiàn)，按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，居住國(guó)和東道國(guó)則共同享有征稅權(quán)，或者說(shuō)，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，東道國(guó)享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)享有最終征稅權(quán)。我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國(guó)際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對(duì)此，發(fā)達(dá)國(guó)家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國(guó)，多通過(guò)延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來(lái)減少本國(guó)稅收流失。而發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)拓展來(lái)源地稅收管轄權(quán)的廣度，來(lái)維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國(guó)，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國(guó)，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過(guò)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對(duì)稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國(guó)家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國(guó)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國(guó)家或地區(qū)的做法。從跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅問(wèn)題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國(guó)外供應(yīng)商。基于此，與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的稅收，相關(guān)國(guó)家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對(duì)發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營(yíng)業(yè)收入相配比，并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買(mǎi)斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，但其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買(mǎi)斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。基于上述情況，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對(duì)其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營(yíng)的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

篇(5)

增值稅征收范圍國(guó)際實(shí)踐的總結(jié)

（一）從世界增值稅征收范圍的實(shí)踐看，增值稅征收范圍的大小與一國(guó)的經(jīng)濟(jì)、稅收管理水平等有密切聯(lián)系

從目前世界各國(guó)增值稅的征收范圍看，不外乎有三種類(lèi)型：大范圍的增值稅、中范圍的增值稅以及小范圍的增值稅，前者以歐洲國(guó)家為代表，征收范圍涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售以及勞務(wù)等國(guó)民經(jīng)濟(jì)諸領(lǐng)域；中者以部分亞洲國(guó)家為代表，征收范圍包括工業(yè)、批發(fā)與零售等商品制造與流通領(lǐng)域；后者以非洲國(guó)家為代表，征收范圍僅局限于制造業(yè)。形成這種分布決不是一種偶然巧合，也不是政府的一種主觀決斷，而是由一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及稅收征管水平所決定的。具體地，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，商品流通與勞務(wù)服務(wù)越活躍，稅收管理水平越高，增值稅的征收范圍就越廣（如歐洲國(guó)家），否則，就越窄（如非洲國(guó)家）。究其原因，可以從增值稅的目的及其征管條件要求兩方面來(lái)分析。眾所周知，增值稅是對(duì)商品或勞務(wù)流通中的增值流轉(zhuǎn)額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，它是作為多環(huán)節(jié)全額征收的周轉(zhuǎn)稅的對(duì)立面出現(xiàn)的，目的在于解決后者對(duì)商品或勞務(wù)的重復(fù)課稅，以保障商品和勞務(wù)的自由流動(dòng)。但是，由于增值稅所采取以發(fā)票為基礎(chǔ)的、環(huán)環(huán)相扣的稅款抵扣制的征收制度，使得增值稅較之周轉(zhuǎn)稅對(duì)征管條件提出了更高的要求，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的稅收征管條件較薄弱時(shí)，增值稅是很難擴(kuò)大面積推廣的。因此，增值稅征收范圍的確定實(shí)際上受制于兩個(gè)因素，一是商品流通與勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域?qū)Ρ苊怆p重征稅的流轉(zhuǎn)稅制的要求，二是增值稅的征管條件。當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)時(shí)，其專(zhuān)業(yè)化程度就越高，商品流通、勞務(wù)服務(wù)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系就越密切，在商品和流通領(lǐng)域?qū)嵭腥盗鬓D(zhuǎn)稅所帶來(lái)的重復(fù)征稅的矛盾就越突出，推行使“商品和勞務(wù)自由流動(dòng)不受阻礙的流通稅法規(guī)”，即實(shí)行大范圍的增值稅就越有必要；而且，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，實(shí)行增值稅所必須的社會(huì)環(huán)境和稅收管理?xiàng)l件也就越具備。反之，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)時(shí)，其產(chǎn)品生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化程度相對(duì)較低，商品流通、勞務(wù)服務(wù)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系相對(duì)較小，在商品和流通領(lǐng)域?qū)嵭腥盗鬓D(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的不利影響相對(duì)較小，實(shí)行大范圍的增值稅就顯得不那么迫切；況且，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)，由于稅收征管條件較為薄弱，增值稅也是很難大面積推行的。

（二）從增值稅發(fā)展歷史考察，增值稅征收范圍的擴(kuò)大是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程

從增值稅產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過(guò)程看，最早進(jìn)行增值稅實(shí)踐的是法國(guó)，丹麥位置其后。由于沒(méi)有前人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，這兩個(gè)國(guó)家在其國(guó)內(nèi)推行增值稅時(shí)，均持謹(jǐn)慎態(tài)度。1954年，作為國(guó)內(nèi)稅收改革的一部分，法國(guó)對(duì)價(jià)值增加部分征收了流轉(zhuǎn)稅，即增值稅。但是，這個(gè)增值稅最初并不是一個(gè)全面的流轉(zhuǎn)稅，因?yàn)樗鼉H適用于那些制造商和批發(fā)商從事的交易，因而排除了一些重要的生產(chǎn)部門(mén)和分配部門(mén)。零售商和提供勞務(wù)的小企業(yè)主不實(shí)行增值稅。直至1968年，增值稅才逐步擴(kuò)大到商業(yè)零售、各種服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)以及自由職業(yè)者，其間已經(jīng)歷了14年的時(shí)間。再看丹麥：丹麥?zhǔn)堑诙€(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家。1967年，丹麥以增值稅取代了以前在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的營(yíng)業(yè)稅，但此時(shí)的增值稅僅對(duì)商品和少部分勞務(wù)征收。直至1978年起，丹麥才把增值稅的征收范圍擴(kuò)大到所有的商品和大部分勞務(wù)，而這時(shí)，距增值稅開(kāi)始實(shí)行也有了11年的時(shí)間了。事實(shí)上，當(dāng)歐洲經(jīng)濟(jì)共同體理事會(huì)決定把增值稅推向全體歐共體國(guó)家時(shí)，所持的也是這種謹(jǐn)慎的態(tài)度。在1967年4月11日的“歐洲經(jīng)濟(jì)共同體理事會(huì)關(guān)于成員國(guó)協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅立法的第一號(hào)指令”中，它建議歐共體國(guó)家局部、分階段地實(shí)行增值稅：“鑒于在零售環(huán)節(jié)實(shí)行這種稅制可能在一些成員國(guó)會(huì)遇到一些實(shí)際的和政治方面的困難；因此，在經(jīng)事前協(xié)商，應(yīng)允許成員國(guó)將這種稅制只推行批發(fā)貿(mào)易（包括批發(fā)環(huán)節(jié)），并允許在零售或零售前的一個(gè)環(huán)節(jié)另外實(shí)行合適的補(bǔ)充稅；鑒于有必要分階段實(shí)施這種稅制，因?yàn)榱魍ǘ惖膮f(xié)商會(huì)導(dǎo)致成員國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的大幅度改變，并將對(duì)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域產(chǎn)生一定的影響；”。直到1977年，隨著歐共體國(guó)家經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷增強(qiáng)，歐共體各國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、增值稅征管條件的不斷成熟以及增值稅管理措施的不斷完善，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體理事會(huì)關(guān)于成員國(guó)立法協(xié)調(diào)營(yíng)業(yè)稅的第六號(hào)指令，也才一改一號(hào)指令中所采取的謹(jǐn)慎態(tài)度，建議實(shí)行包括勞務(wù)在內(nèi)的大范圍的增值稅。在指令的第二章第二條中規(guī)定：“下列各項(xiàng)應(yīng)繳納增值稅：1.納稅人為了取得報(bào)酬，在國(guó)家征稅區(qū)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)的商品銷(xiāo)售和提供服務(wù)。2.商品進(jìn)口”。因此，無(wú)論是最早實(shí)行增值稅的法國(guó)或丹麥，還是歐共體，其對(duì)增值稅的推廣都是持謹(jǐn)慎的態(tài)度，從局部范圍開(kāi)始，然后才逐步擴(kuò)大到全范圍。

（三）從增值稅現(xiàn)狀考察，增值稅征收范圍存在一定的禁區(qū)

從理論上看，理想的增值稅應(yīng)該是普遍征收的，但是，由于某些行業(yè)、貨物和勞務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，使得這些行業(yè)盡管在理論上存在著征收增值稅的可能性，但在實(shí)際操作中，由于高昂的征稅成本以及由于征稅而產(chǎn)生的一些更為復(fù)雜的問(wèn)題：使得政府不得不放棄對(duì)他們的征稅。因此，無(wú)論增值稅征收范圍如何擴(kuò)大，始終存在一些政府無(wú)法或不愿涉及的領(lǐng)域，由此形成了增值稅征收上的禁區(qū)。著名的增值稅專(zhuān)家愛(ài)倫·泰特在《增值稅國(guó)際實(shí)踐和問(wèn)題》一書(shū)中把他們歸納為8種“難以征收的貨物和勞務(wù)”，他們是：建筑業(yè)、租賃和業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、境外提供勞務(wù)、拍賣(mài)商和二手貨、手藝人、賭博和抽彩、賽馬等。事實(shí)上，從目前推行增值稅的國(guó)家看，既使是在已實(shí)現(xiàn)全面征收增值稅的歐盟國(guó)家，也存在增值稅的免稅區(qū)域，如，法國(guó)對(duì)大部分的金融交易活動(dòng)，德國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、金融交易、運(yùn)輸和交通等均實(shí)施了免稅。由此看來(lái)，既使是在普遍征收的增值稅制度下，仍需對(duì)部分行業(yè)或商品免稅。

對(duì)我國(guó)增值稅征收范圍調(diào)整的思考

反觀我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍，由于有限全面型增值稅存在的重復(fù)征稅和征管等方面的問(wèn)題，擴(kuò)大增值稅征收范圍的呼聲越來(lái)越高，并基本上形成一種分步調(diào)整的共識(shí)，即，目前應(yīng)先將矛盾最突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍，以后逐步擴(kuò)大到廣告、租賃、倉(cāng)儲(chǔ)、等行業(yè)，最終取消營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行全范圍的增值稅。應(yīng)該說(shuō)，這種意見(jiàn)代表了增值稅征收范圍調(diào)整的一種趨勢(shì)。但是，鑒于上述增值稅征收范圍的國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，基于我國(guó)的實(shí)際，筆者認(rèn)為，增值稅征收范圍的調(diào)整是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須審慎進(jìn)行：首先，就目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及第三產(chǎn)業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重看，暫不宜實(shí)行全面型的增值稅，也就是說(shuō)，暫不宜把增值稅擴(kuò)大到整個(gè)勞務(wù)領(lǐng)域；其次，必須以漸進(jìn)的方式逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，而不宜采取一步到位的激進(jìn)的改革方式；最后，即使實(shí)行全范圍的增值稅，也應(yīng)適當(dāng)保留增值稅的免稅區(qū)域，如對(duì)金融業(yè)，可采取免稅或征收金融活動(dòng)營(yíng)業(yè)稅的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅征收。

從目前我國(guó)的情況看，增值稅的征收范圍要擴(kuò)大，最迫切的，必須解決如下三個(gè)基本問(wèn)題：

一是財(cái)政分配體制問(wèn)題。

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政分配體制是建立于1994年的分稅制財(cái)政體制之上的，中央稅、中央地方共享稅、地方稅共同構(gòu)建了這一體制的三大基石。但是，從目前的情況看，在三大基石中，地方稅這一基石是較為脆弱和不完善的，個(gè)人所得稅征收困難重重，遺產(chǎn)贈(zèng)予稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)予稅等多種稅的改革遠(yuǎn)未到位，地方稅僅靠營(yíng)業(yè)稅起單腳支撐作用。在這種情況下，擴(kuò)大增值稅征收范圍，意味著營(yíng)業(yè)稅征收范圍和稅基的縮小，從而營(yíng)業(yè)稅稅收收入的減少，這就會(huì)給本不完善和穩(wěn)定的地方稅體系造成很大的沖擊，地方稅體系會(huì)因此失去支撐，分稅制財(cái)政體制也會(huì)受到影響。因此，除非同時(shí)進(jìn)行分稅制的改革，重新劃分中央地方的收入范圍和收入比例，否則，擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革是難以進(jìn)行的。從客觀上看，也可能是無(wú)法進(jìn)行的，它會(huì)因?yàn)閾p害了地方政府的利益而遭受地方政府的抵制。

二是增值稅的類(lèi)型問(wèn)題。

目前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，允許抵扣稅款的范圍僅限于外購(gòu)的原材料、燃料、低值易耗品等有形動(dòng)產(chǎn)上，而外購(gòu)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及大多數(shù)勞務(wù)所含稅款是不允許抵扣的。因此，如果不考慮增值稅的轉(zhuǎn)型而冒然擴(kuò)大征收范圍，對(duì)一些行業(yè)來(lái)說(shuō)，可能會(huì)引起稅負(fù)的急劇增加；而對(duì)另一些行業(yè)來(lái)說(shuō)，由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能是毫無(wú)意義的。在此，我們以目前轉(zhuǎn)型呼聲最高的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)為例進(jìn)行分析。先看交通運(yùn)輸業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)之一，在其總支出中，資本性支出所占比重較高，而非資本性支出比重較低。在現(xiàn)行增值稅沒(méi)有轉(zhuǎn)型的情況下，若改征增值稅，因可做進(jìn)項(xiàng)抵扣的數(shù)額較小，其稅負(fù)必將大大提高。據(jù)浙江省對(duì)131戶(hù)交通運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)查，1996年，其不含稅營(yíng)業(yè)收入為31.49億元，而其外購(gòu)材料、燃料及低值易耗品、水電費(fèi)及加工修理修配費(fèi)的金額只有9.96億元，僅占營(yíng)業(yè)收入的31.6％。加改征增值稅按17％的稅率征稅，那么其應(yīng)納稅額為3.66億元，稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá)11.6％，即使按13％的稅率征收，稅收負(fù)擔(dān)率也將達(dá)到8.9％。因此，在當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)不景氣的情況下，不宜對(duì)其改征生產(chǎn)型增值稅，否則，這么高的稅收負(fù)擔(dān)將使企業(yè)難以承受。再看建筑業(yè)：建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)特殊行業(yè)，其產(chǎn)品既可作為生產(chǎn)資料，又可用作消費(fèi)資料。當(dāng)它作為消費(fèi)資料時(shí)，由于其處于產(chǎn)品流通交換環(huán)節(jié)的終端，不實(shí)行增值稅也不會(huì)對(duì)增值稅的鏈條機(jī)制構(gòu)成破壞；而當(dāng)它作為生產(chǎn)資料時(shí)，在生產(chǎn)型增值稅下，其所含的稅款在購(gòu)買(mǎi)方照樣得不到抵扣。因此，在生產(chǎn)型增值稅下，建筑業(yè)改征增值稅的意義并不大。倒是從稅收行政效率的角度看，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅更有利于稅款的征收。

三是從稅收征管能力看。

篇(6)

[關(guān)鍵詞]獨(dú)立學(xué)院；稅收學(xué)；實(shí)驗(yàn)教學(xué)

1獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要意義

實(shí)驗(yàn)教學(xué)是稅收信息化高速發(fā)展的需要，也是培養(yǎng)應(yīng)用型本科人才的必由之路。在“金三”系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管稅治稅背景下，實(shí)驗(yàn)教學(xué)與課堂教學(xué)相輔相成，架構(gòu)了從理論到實(shí)踐的有效橋梁。基于我院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)進(jìn)程、實(shí)驗(yàn)教學(xué)逐步發(fā)展的現(xiàn)狀，以培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型本科人才為目標(biāo)，探索出一套科學(xué)、效果突出的獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法模式，有利于獨(dú)立學(xué)院開(kāi)展教學(xué)改革實(shí)踐，探索提高教育教學(xué)質(zhì)量的途徑。

2獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的思路

充分發(fā)揮實(shí)驗(yàn)教學(xué)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)優(yōu)勢(shì)，有效架構(gòu)稅收理論知識(shí)與涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)從此岸到達(dá)彼岸的橋梁。扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)結(jié)合仿真模擬實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，促使畢業(yè)生上崗后“上手快、后勁足”。通過(guò)從公司設(shè)立、研發(fā)設(shè)計(jì)、購(gòu)銷(xiāo)、投融資、合同簽訂、發(fā)票管理、到清算注銷(xiāo)全流程，全方位虛擬仿真實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收實(shí)務(wù)的把握，使他們能熟練地把財(cái)會(huì)、稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)和積累綜合運(yùn)用到工商稅務(wù)登記、納稅申報(bào)的實(shí)際操作及企業(yè)稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)救濟(jì)方案等的設(shè)計(jì)和解決路徑中，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)、覆蓋涉稅實(shí)務(wù)全流程的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)，幫助學(xué)生形成對(duì)涉稅實(shí)務(wù)全流程的整體認(rèn)知，并構(gòu)建涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和解決的整體框架。

3獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系構(gòu)建

堅(jiān)定應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)目標(biāo)，實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)突出“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重能力、強(qiáng)素質(zhì)”理念，構(gòu)建“課程實(shí)驗(yàn)?zāi)M訓(xùn)練創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐企業(yè)實(shí)習(xí)”四級(jí)實(shí)驗(yàn)實(shí)踐體系，實(shí)現(xiàn)“知識(shí)獲取能力知識(shí)應(yīng)用能力創(chuàng)新能力職業(yè)能力”的專(zhuān)業(yè)人才能力提升“四步走”進(jìn)階路徑。基于應(yīng)用型、復(fù)合型財(cái)經(jīng)類(lèi)人才培養(yǎng)的目標(biāo)、課程體系內(nèi)涵和市場(chǎng)行業(yè)需求，我院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)細(xì)分為企業(yè)財(cái)稅規(guī)劃、稅務(wù)行政、國(guó)際稅收三大模塊方向。與之契合的實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)構(gòu)建為功能獨(dú)立、業(yè)務(wù)融合的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)承擔(dān)了會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中國(guó)稅制、稅法、納稅會(huì)計(jì)與申報(bào)、稅收籌劃等課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)主要承擔(dān)納稅檢查與評(píng)估、稅務(wù)管理等課程的教學(xué)功能。

3.1納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

按稅種設(shè)置實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及采購(gòu)使用的先后順序，遵循“流轉(zhuǎn)稅（重點(diǎn)增值稅）——所得稅——其他小稅種”的內(nèi)容建設(shè)和使用順序。業(yè)務(wù)行業(yè)應(yīng)涵蓋制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)（地產(chǎn)、金融業(yè)等）、生活服務(wù)業(yè)等；業(yè)務(wù)內(nèi)容貫穿企業(yè)基礎(chǔ)賬戶(hù)設(shè)立、原始單據(jù)處理、計(jì)賬憑證生成、各稅種稅額匯總、各稅種按期申報(bào)繳納等業(yè)務(wù)。課程講授與課程實(shí)訓(xùn)結(jié)合，促進(jìn)學(xué)生對(duì)各稅種會(huì)計(jì)處理方法的掌握及財(cái)稅綜合業(yè)務(wù)解決能力的提升。

3.2稅收實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

本平臺(tái)是涉稅實(shí)務(wù)仿真模擬平臺(tái)，設(shè)置“練習(xí)”和“實(shí)訓(xùn)”兩種模式。在“練習(xí)”模式下，就系統(tǒng)提供的相關(guān)行業(yè)企業(yè)一段時(shí)期（按年或月）內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)，教師布置學(xué)生進(jìn)行稅務(wù)登記稅種判斷稅額核算申報(bào)繳納的全流程涉稅業(yè)務(wù)處理，在“練習(xí)”模式下，系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)檢測(cè)出學(xué)生填報(bào)準(zhǔn)確度并予以引導(dǎo)糾正并完成評(píng)分，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)現(xiàn)行稅制下各稅種的核心構(gòu)成要素——納稅人、征稅稅率、計(jì)稅依據(jù)（課稅對(duì)象、稅目）、稅收減免政策（小微企業(yè)政策、高新技術(shù)企業(yè)政策等）、納稅期限等專(zhuān)業(yè)內(nèi)容的掌握。在“實(shí)訓(xùn)”模式下，教師實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成綜合涉稅業(yè)務(wù)處理（單個(gè)企業(yè)通常涉及5～10個(gè)稅種的業(yè)務(wù)）；該模式下系統(tǒng)無(wú)提示，實(shí)訓(xùn)結(jié)束后系統(tǒng)自動(dòng)生成實(shí)訓(xùn)報(bào)告，分析學(xué)生的出納業(yè)務(wù)能力、賬務(wù)處理能力、財(cái)務(wù)管理與分析能力、納稅報(bào)稅能力等綜合能力，有利于老師了解學(xué)生薄弱知識(shí)點(diǎn)，有針對(duì)性的進(jìn)行教學(xué)。

3.3稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

稅收籌劃是涉稅業(yè)務(wù)中價(jià)值高、難度高的業(yè)務(wù)，稅收籌劃業(yè)務(wù)具有綜合性強(qiáng)、難度大、期限長(zhǎng)、價(jià)值高的特征。稅收籌劃能力體現(xiàn)了稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生專(zhuān)業(yè)核心能力，要求學(xué)生在熟悉、掌握了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收法規(guī)、統(tǒng)計(jì)分析方法及企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)應(yīng)分設(shè)兩個(gè)子平臺(tái)：?jiǎn)雾?xiàng)稅種籌劃平臺(tái)和綜合稅收籌劃平臺(tái)。第一階段是單項(xiàng)稅種籌劃訓(xùn)練。重點(diǎn)是增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃內(nèi)容，促進(jìn)學(xué)生對(duì)基本原理、原則和方法的把握；第二階段在第一階段基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合稅收籌劃，培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用財(cái)稅優(yōu)惠政策、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能進(jìn)行稅收籌劃的能力。仿真系統(tǒng)設(shè)置各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的涉稅事項(xiàng)資料，引導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)設(shè)計(jì)出綜合稅收籌劃方案，通過(guò)不同方案的比較、評(píng)估，確定方案，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

3.4納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

該平臺(tái)承擔(dān)著讓學(xué)生了解稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)辦稅業(yè)務(wù)流程的實(shí)訓(xùn)功能。重點(diǎn)是引導(dǎo)學(xué)生把握納稅評(píng)估業(yè)務(wù)、納稅檢查業(yè)務(wù)、納稅管理業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序、開(kāi)展方法。學(xué)生需在上一階段對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)管和法律統(tǒng)計(jì)等知識(shí)掌握的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)并結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺(tái)和現(xiàn)代征管技術(shù)測(cè)算行業(yè)平均稅負(fù)水平、縱橫向比對(duì)納稅人的財(cái)稅數(shù)據(jù)、評(píng)估納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)實(shí)訓(xùn)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培養(yǎng)學(xué)生基本的稅收管理能力、稅務(wù)檢查能力、納稅服務(wù)能力。納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)的主要內(nèi)容和步驟：a.收集、甄別企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)資料，檢查會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證；b.獲取納稅人的各項(xiàng)涉稅證據(jù)并調(diào)整納稅人錯(cuò)誤的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；c.纂寫(xiě)稅務(wù)檢查工作底稿并完成稅務(wù)檢查事項(xiàng)報(bào)告；d.向納稅人出具并送達(dá)稅務(wù)處理決定書(shū)，稅務(wù)處理決定的執(zhí)行及后續(xù)跟進(jìn)。

4獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)實(shí)踐總結(jié)

篇(7)

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的相似性

1.債權(quán)債務(wù)關(guān)系的相似性。德國(guó)學(xué)者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國(guó)稅法通則制定后提出,主張國(guó)家與納稅人的關(guān)系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權(quán)人與債務(wù)人之間形成的公法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系[6]。其實(shí),我國(guó)稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權(quán)的順序問(wèn)題,也就說(shuō)明該法承認(rèn)稅收是一種債權(quán)。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對(duì)等地位,國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人,有依法征稅的權(quán)力,負(fù)有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù),強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人服務(wù)意識(shí)[6];納稅人作為債務(wù)人,有依法納稅的義務(wù),若其不按時(shí)履行義務(wù),需向國(guó)家等債權(quán)人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時(shí)會(huì)帶來(lái)國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶(hù)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶(hù)提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔(dān)保一樣,事實(shí)上稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以依法要求納稅人為應(yīng)納稅收設(shè)定債權(quán)擔(dān)保,只不過(guò)應(yīng)用不如銀行普遍而已。

2.信息不對(duì)稱(chēng)和信用基礎(chǔ)的相似性。不管是稅收流失風(fēng)險(xiǎn)還是貸款違約風(fēng)險(xiǎn),很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對(duì)稱(chēng),銀行客戶(hù)/交易對(duì)手或納稅主體作為信息優(yōu)勢(shì)方,可能采取滿(mǎn)足自身利益最大化而有害債權(quán)方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于信息不對(duì)稱(chēng)的存在,債權(quán)方需要盡可能地收集與交易有關(guān)的信息,以在談判和交易過(guò)程中維護(hù)自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對(duì)稱(chēng)所產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對(duì)客戶(hù)信息的采集,加強(qiáng)客戶(hù)識(shí)別和貸后管理;稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實(shí)現(xiàn)“信息管稅”;同時(shí),要充分利用征信等社會(huì)信用環(huán)境,增加納稅人或客戶(hù)的失信成本。

3.納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的相似性。銀行信用風(fēng)險(xiǎn)和納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)都是指?jìng)鶆?wù)人不能按時(shí)足額還本付息或足額納稅而給債權(quán)人造成損失的可能性,也稱(chēng)違約風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)與銀行風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應(yīng)稅規(guī)模敞口(或違約時(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露EAD)、時(shí)間期限(M)等維度來(lái)量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶(hù)的靜態(tài)特征指標(biāo)、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)、歷史信用行為記錄等要素進(jìn)一步加以度量和預(yù)測(cè)。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權(quán)的抵押、擔(dān)保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶(hù)信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費(fèi)用和債權(quán)保全的回收能力有關(guān)。對(duì)于銀行貸款違約時(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露(EAD)包括貸款本金余額和應(yīng)收利息,較為容易確定;而應(yīng)稅規(guī)模敞口僅指應(yīng)繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當(dāng)于貸款本金,事先稅務(wù)機(jī)關(guān)并不知道,只能根據(jù)納稅人銷(xiāo)售、資產(chǎn)、利潤(rùn)、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計(jì)信息、歷史月交稅金等間接預(yù)測(cè),加之復(fù)雜的稅前扣除事項(xiàng)和減免優(yōu)惠稅收事項(xiàng),使得稅源管理是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與銀行風(fēng)險(xiǎn)管理之間的重要區(qū)別之一。

4.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的相似性。從風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與銀行操作風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源造成的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。比如人員風(fēng)險(xiǎn)包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權(quán)或不作為;考核機(jī)制不健全,導(dǎo)致執(zhí)法人員虛收、預(yù)收、濫收、混稅種、混入庫(kù)級(jí)次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣(mài)稅、收過(guò)頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓(xùn)不足等等。流程和程序風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在登記、征收、結(jié)算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過(guò)度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級(jí)次差、權(quán)威性不夠而帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn);以及隨著稅務(wù)系統(tǒng)大集中、電子稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而帶來(lái)的IT風(fēng)險(xiǎn)。

5.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理歷史和發(fā)展趨勢(shì)的相似性。我國(guó)稅收管理和銀行經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)是改革開(kāi)放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動(dòng),由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡過(guò)程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期本質(zhì)上是排斥風(fēng)險(xiǎn)的,是一種確定性經(jīng)濟(jì),基本不存在風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。

隨著1993年十四屆三中全會(huì)明確建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),1994年設(shè)立3家政策性銀行而開(kāi)始銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型和分稅制改革,2003年開(kāi)始的國(guó)有銀行上市和新一輪稅制改革,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,市場(chǎng)主體日趨多元化和差異化,客戶(hù)(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務(wù))范圍日益擴(kuò)大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務(wù)日益全球化,信息科技的廣泛運(yùn)用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜,提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平成為商業(yè)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同的內(nèi)在要求。

另外,在個(gè)人業(yè)務(wù)方面,隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務(wù)和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務(wù)占比逐漸增大,很多銀行開(kāi)始了向零售銀行的轉(zhuǎn)型;針對(duì)零售業(yè)務(wù)的申請(qǐng)?jiān)u分卡、行為評(píng)分卡等零售風(fēng)險(xiǎn)管理工具獲得大量應(yīng)用,并獲得良好應(yīng)用效果。對(duì)于稅收業(yè)務(wù),以所得稅尤其是個(gè)人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個(gè)重要方向(在發(fā)達(dá)國(guó)家,個(gè)人所得稅占國(guó)家稅收的比重一般都高達(dá)40%以上)。目前,我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評(píng)分卡風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),切實(shí)解決“人少戶(hù)多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個(gè)人、個(gè)體戶(hù)、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴(kuò)大這一日益突出的矛盾,對(duì)加強(qiáng)稅收征管具有現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

6.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理念和目標(biāo)的相似性。理念轉(zhuǎn)變是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先導(dǎo)。興起于20世紀(jì)90年代的政府重塑運(yùn)動(dòng),逐漸將現(xiàn)在的稅務(wù)機(jī)關(guān)改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類(lèi)似,是以納稅人(客戶(hù))為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)資本配置,進(jìn)而確定市場(chǎng)所在、確定目標(biāo)客戶(hù)、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)類(lèi)似,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)納稅人(客戶(hù))分類(lèi)管理,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè),確定目標(biāo)納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風(fēng)險(xiǎn)高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。

二、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的若干啟示

基于以上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的相關(guān)成果和經(jīng)驗(yàn),對(duì)于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)有以下啟示。

1.建立健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的管理須有與之相適應(yīng)的組織架構(gòu)作為保障。目前,我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估部門(mén)、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟(jì)分析的相關(guān)部門(mén)正在行使部分風(fēng)險(xiǎn)管理職能;而稽查、專(zhuān)業(yè)評(píng)估則往往是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為事實(shí)的事后管理。2009年國(guó)稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領(lǐng)導(dǎo)小組和工作機(jī)制的通知,預(yù)示著全國(guó)征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系已初具雛形。組織結(jié)構(gòu)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制的影響不可低估,為了完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的體制機(jī)制,建立運(yùn)行順暢稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,須基于風(fēng)險(xiǎn)管理流程建構(gòu)的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機(jī)制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報(bào)的效用,及時(shí)整合組織戰(zhàn)略目標(biāo),而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T(mén)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)制。

目前商業(yè)銀行一般都設(shè)有全面的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和法律事務(wù)部門(mén)及相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門(mén),并在董事會(huì)層面設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì);全行設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),負(fù)責(zé)信用、市場(chǎng)、操作三大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理政策制度的制定、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具的提供、分析風(fēng)險(xiǎn)所在區(qū)域和部位,為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。有些領(lǐng)先銀行設(shè)有專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債管理部門(mén),在風(fēng)險(xiǎn)管理部下設(shè)有專(zhuān)職的組合風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、專(zhuān)門(mén)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理二級(jí)部門(mén)、或者操作風(fēng)險(xiǎn)管理二級(jí)部門(mén);國(guó)際領(lǐng)先銀行則設(shè)有負(fù)責(zé)全行風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試的部門(mén)專(zhuān)職處室。稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),可設(shè)立稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)管理處室或二級(jí)部;同時(shí),適應(yīng)稅務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)應(yīng)用大集中發(fā)展趨勢(shì),風(fēng)險(xiǎn)管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強(qiáng)調(diào)人員專(zhuān)業(yè)化和機(jī)構(gòu)扁平化,提高總局、省市局風(fēng)險(xiǎn)管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務(wù)更多是事務(wù)性處理和標(biāo)準(zhǔn)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可從銀行風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)中獲得以下啟示:一是所設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要具有獨(dú)立性和權(quán)威性。是否獨(dú)立將影響到風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),覆蓋所有的人員、部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線(xiàn)路及全部流程,建立立體化、專(zhuān)業(yè)化、信息化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織,強(qiáng)調(diào)稅收征管等業(yè)務(wù)部門(mén)作為“第一道防線(xiàn)”,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移,承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)控制的首要和直接責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)作為第二道防線(xiàn),而審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)作為“第三道防線(xiàn)”,負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性評(píng)估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)和責(zé)任追究。三是有效的風(fēng)險(xiǎn)管理組織是全員風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的正常運(yùn)作,又取決于風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)與征管等各業(yè)務(wù)部門(mén)間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)的垂直管理體系,形成從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人到省級(jí)、直到基層風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報(bào)告路線(xiàn),風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)決策,風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人直接向總局黨委和局長(zhǎng)匯報(bào)。五是稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立專(zhuān)職的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具的創(chuàng)新、開(kāi)發(fā)和推廣運(yùn)用,使風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型建模、監(jiān)測(cè)和模型驗(yàn)證,稅收風(fēng)險(xiǎn)分析管理工作專(zhuān)業(yè)化、日常化、動(dòng)態(tài)化,注重風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)積累和趨勢(shì)研究,注重典型案例提煉預(yù)警分析指標(biāo),探究稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,有效實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。六是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一管理,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)政策的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性;進(jìn)一步推進(jìn)稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復(fù)雜事項(xiàng)逐步上收以提高省市局的實(shí)體運(yùn)作能力。七是根據(jù)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、IT風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別設(shè)置專(zhuān)業(yè)處室支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實(shí)施分類(lèi)管理,制定差別化的風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略、政策制度、計(jì)量工具和流程,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和等級(jí)優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

2.高度重視量化管理技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的支撐地位。量化管理技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與方法,才能把握風(fēng)險(xiǎn)變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上,風(fēng)險(xiǎn)量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財(cái)務(wù)分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷(xiāo)售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔(dān)保分析仍然是包括納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。

目前商業(yè)銀行一般擁有專(zhuān)職的信用、市場(chǎng)、操作、利率風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量團(tuán)隊(duì),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型開(kāi)發(fā),針對(duì)不同行業(yè)、不同客戶(hù)類(lèi)型研發(fā)各類(lèi)差別化、針對(duì)性強(qiáng)的評(píng)級(jí)評(píng)分模型,比如,針對(duì)一般公司、事業(yè)法人、集團(tuán)客戶(hù)、房地產(chǎn)、金融機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目融資、小企業(yè)研制不同的PD評(píng)級(jí)模型,針對(duì)零售客戶(hù),研制個(gè)貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請(qǐng)?jiān)u分卡、行為評(píng)分卡、催收評(píng)分卡等不同的統(tǒng)計(jì)計(jì)量模型;并負(fù)責(zé)模型使用效果的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、模型驗(yàn)證和跟蹤升級(jí),使得計(jì)量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效果,實(shí)現(xiàn)客戶(hù)的細(xì)分和精細(xì)化管理。比如我國(guó)某國(guó)有銀行住房抵押貸款申請(qǐng)?jiān)u分卡、信用卡申請(qǐng)?jiān)u分和行為評(píng)分卡模型整合了房貸申請(qǐng)審批政策、信用卡申請(qǐng)審批政策、額度調(diào)整申請(qǐng)政策和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機(jī)統(tǒng)一,自動(dòng)審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進(jìn)了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)判斷的管理模式向以統(tǒng)計(jì)模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)自動(dòng)決策轉(zhuǎn)變。

稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立專(zhuān)職的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析研究、典型案例提煉預(yù)警分析、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型建模、模型日常監(jiān)測(cè)、驗(yàn)證和升級(jí)、以及模型的推廣運(yùn)用,探究稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,有效實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì),針對(duì)不同類(lèi)別,進(jìn)行相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型開(kāi)發(fā),制定差別化的風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略、政策制度、計(jì)量工具和流程,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和等級(jí)優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.將風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)重組和流程再造。在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐過(guò)程中,并不是完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)之外建立一套獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),而是將對(duì)公客戶(hù)評(píng)級(jí)、零售評(píng)分引擎、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、押品估值等風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務(wù)流程系統(tǒng);后臺(tái)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)決策支持類(lèi)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量分析的結(jié)果,每日反饋至前臺(tái)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟(jì)資本、產(chǎn)品定價(jià)等前臺(tái)業(yè)務(wù)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)前后臺(tái)互動(dòng)。同時(shí),建立了風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程的客戶(hù)經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理平行作業(yè)機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理參與授信業(yè)務(wù)全流程管理,實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)拓展的有效銜接,依托信息技術(shù)提升風(fēng)險(xiǎn)管控的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、專(zhuān)業(yè)化水平,提升了業(yè)務(wù)流程效率和客戶(hù)滿(mǎn)意度,推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量與業(yè)務(wù)應(yīng)用的無(wú)縫結(jié)合。

與此類(lèi)似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,同樣需要把主要由各級(jí)管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的流程管理系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接;需要將稅收風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果、稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)識(shí)別、模型計(jì)量技術(shù)融入到稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報(bào)征收管理、稅源稅基管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、處罰、執(zhí)行、救濟(jì)等各個(gè)稅收征管業(yè)務(wù)流程中,進(jìn)行業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動(dòng)作變成了規(guī)定動(dòng)作”,確保正確執(zhí)法,實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)流程化運(yùn)作、標(biāo)準(zhǔn)化管理和集約化運(yùn)作,實(shí)行稅前、稅中和稅后的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)防范和控制,建立覆蓋納稅服務(wù)、稅收?qǐng)?zhí)法全過(guò)程的稅收征管業(yè)務(wù)流程運(yùn)行機(jī)制,建立貫穿稅收管理全過(guò)程的稅收風(fēng)險(xiǎn)控管體系,同時(shí)提升納稅人服務(wù)滿(mǎn)意度和征管業(yè)務(wù)流程效率。

4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗(yàn),實(shí)現(xiàn)稅收征管智能化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及催收管理。“人少戶(hù)多”是稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個(gè)人信貸業(yè)務(wù)筆數(shù)多、單筆金額小的特點(diǎn)決定了在貸后管理中應(yīng)用技術(shù)手段的重要性。國(guó)內(nèi)外領(lǐng)先銀行并不停留在僅僅關(guān)注事實(shí)違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評(píng)分、催收評(píng)分模型等細(xì)分客戶(hù)的計(jì)量工具,預(yù)測(cè)出現(xiàn)損失的可能性和趨勢(shì),針對(duì)不同客戶(hù)采取差異化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略與預(yù)處置流程,在較低的成本開(kāi)支下保持良好的回收水平,實(shí)現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收管理。

借鑒商業(yè)銀行基于行為評(píng)分、催收評(píng)分實(shí)現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗(yàn)[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹(shù)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等多種不同的建模技術(shù),構(gòu)建和應(yīng)用納稅行為評(píng)分卡、催收評(píng)分卡模型,在稅收征管流程中高效評(píng)分,及時(shí)將評(píng)分預(yù)測(cè)出的高風(fēng)險(xiǎn)納稅戶(hù)列為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重點(diǎn),盡早發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)納稅戶(hù),預(yù)先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標(biāo)準(zhǔn),推動(dòng)稅務(wù)員工行為標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)于由于遺忘、對(duì)新稅收政策認(rèn)識(shí)不足而導(dǎo)致的無(wú)意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風(fēng)險(xiǎn)較高納稅戶(hù),需要采取密集的警示型電話(huà)催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運(yùn)用稅法宣傳、咨詢(xún)輔導(dǎo)、提示提醒、納稅人自我修正、約談?wù)f明、稅收核定、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等遞進(jìn)措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和催收的自動(dòng)化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運(yùn)營(yíng)成本和人力成本,同時(shí)因?yàn)椴淮驍_優(yōu)質(zhì)納稅戶(hù),也相應(yīng)地提高了納稅戶(hù)的滿(mǎn)意度。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè),提升稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理水平。同商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理一樣,加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理,內(nèi)部控制制度建設(shè)是基礎(chǔ),加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè),完善業(yè)務(wù)流程、人事安排和會(huì)計(jì)系統(tǒng),并強(qiáng)化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過(guò)流程控制、崗位權(quán)限設(shè)置等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,實(shí)現(xiàn)崗位不相容管理,以權(quán)力制衡為前提,以明晰崗責(zé)和規(guī)范流程為重點(diǎn),以痕跡化管理為基礎(chǔ),以信息化手段為依托,以關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機(jī)控和人控相結(jié)合,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制,切實(shí)用制度管權(quán)、管人、管事,規(guī)范每一個(gè)崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理行為,將風(fēng)險(xiǎn)管理融入業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)前中后臺(tái)的整體聯(lián)動(dòng)和有效制衡,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口“前移”;第二,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),實(shí)施內(nèi)部控制與自評(píng)估、KRI關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風(fēng)險(xiǎn)控制與自評(píng)估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)梳理和主動(dòng)識(shí)別,估算各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)損失狀況,將風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估嵌入到業(yè)務(wù)部門(mén)的日常風(fēng)險(xiǎn)管理流程中。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控工具實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)組織各類(lèi)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和預(yù)警,建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)控制系統(tǒng),對(duì)主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)警和監(jiān)測(cè),以便及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實(shí)現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比對(duì)驗(yàn)證,進(jìn)行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強(qiáng)案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律和特征。第三,加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等建設(shè),確保審計(jì)的獨(dú)立性。第四,通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)持續(xù)性管理,提升稅務(wù)大集中后的IT運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等小概率“尾部風(fēng)險(xiǎn)”事件管理能力。

6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和量化管理技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。而幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型都是依賴(lài)統(tǒng)計(jì)模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)和事實(shí)是建立風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系的基礎(chǔ)和生命線(xiàn),數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準(zhǔn)確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備,才能基于各類(lèi)合適的建模技術(shù)構(gòu)造成功的稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型,提高建模效率,控制模型風(fēng)險(xiǎn),提升模型開(kāi)發(fā)和驗(yàn)證的整體水平;模型構(gòu)建完成之前,需要對(duì)其可靠性進(jìn)行檢驗(yàn),確保模型的穩(wěn)健性和適應(yīng)性,確保其能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn),為稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用、優(yōu)化資源配置和精細(xì)化管理打好基礎(chǔ)。新資本協(xié)議實(shí)施對(duì)國(guó)內(nèi)銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量所依賴(lài)的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測(cè)量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測(cè)量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風(fēng)險(xiǎn)控管信息平臺(tái),完善涉稅信息的采集、分析,加強(qiáng)與外部其他政府部門(mén)、尤其是銀行等金融部門(mén)之間的數(shù)據(jù)交換,實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導(dǎo)以數(shù)據(jù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)的管理文化和以事實(shí)和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的決策、考核和管理機(jī)制;明確數(shù)據(jù)的所有者關(guān)系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測(cè)、追蹤、定位、改進(jìn)、控制流程,以關(guān)鍵應(yīng)用為導(dǎo)向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報(bào)告為依據(jù),加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測(cè),將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績(jī)效考核體系,促進(jìn)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建設(shè),按照納稅戶(hù)、機(jī)構(gòu)、稅種等不同維度實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進(jìn)納稅戶(hù)信息的統(tǒng)一視圖服務(wù),推進(jìn)賬務(wù)、案件、紀(jì)檢審計(jì)等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實(shí)現(xiàn)各類(lèi)涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺(tái),加強(qiáng)企業(yè)級(jí)元數(shù)據(jù)建設(shè),支持?jǐn)?shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測(cè)、評(píng)估和報(bào)告,堅(jiān)持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動(dòng)數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理,統(tǒng)一信息編碼標(biāo)準(zhǔn)、納稅戶(hù)/機(jī)構(gòu)/稅種等主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強(qiáng)與銀行部門(mén)互聯(lián),實(shí)現(xiàn)納稅戶(hù)收入監(jiān)控;加強(qiáng)國(guó)地稅之間、以及與工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會(huì)、公安車(chē)管、規(guī)劃建設(shè)、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、審計(jì)、科技管理、勞動(dòng)社會(huì)保障、民政、水電煤氣公共設(shè)施供應(yīng)、征信等相關(guān)部門(mén)的信息交換和共享,實(shí)現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。

7.引入壓力測(cè)試方法和理論,提升宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。隨著2009年美聯(lián)儲(chǔ)為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而對(duì)美國(guó)19家最大商業(yè)銀行組織的名為“監(jiān)管資本評(píng)估計(jì)劃(SCAP)”的壓力測(cè)試工作的實(shí)施,目前,壓力測(cè)試被提升到一個(gè)全新的高度而在全球范圍內(nèi)包括中國(guó)、尤其在金融業(yè)開(kāi)始廣泛運(yùn)用[13]。正常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅制不變、稅源稅基既定條件下的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn),目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅收的“應(yīng)收盡收”和正確執(zhí)法。當(dāng)前,我國(guó)廣為采用的基于稅收宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型、稅收投入產(chǎn)出模型、稅收一般可計(jì)算均衡(CGE)模型等進(jìn)行稅收收入分析和預(yù)測(cè),就是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)正常為前提,而未考慮經(jīng)濟(jì)周期變化或各種極端情況的發(fā)生情況,或者至少考慮不足。