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篇(1)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值準備；會計核算

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學技術(shù)的進步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認，必將導致固定資產(chǎn)價值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導致會計信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會計處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失確認后，該固定資產(chǎn)的折舊額應在未來期間進行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標準認定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。

（一）計提固定資產(chǎn)減值準備當期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當期因計提固定資產(chǎn)減值準備而計入損益的金額，調(diào)整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值準備后，當期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產(chǎn)減值準備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計提固定資產(chǎn)減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響

固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應當重新復核固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應當相應改變固定資產(chǎn)的預計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應相應改變固定資產(chǎn)的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準備與企業(yè)考核評價指標之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標。

（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產(chǎn)減值會計準則， 以指導企業(yè)的會計實踐。筆者認為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務預算或預測制度，根據(jù)財務預算或預測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值準備的原因。

（三）提高會計職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識。（1）就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標準，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論與會計方法；同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務管理工作，促進企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應利用自身財務人員及外部財務軟件開發(fā)機構(gòu)的力量，積極開發(fā)應用先進的財務管理軟件，促進企業(yè)財務部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而適當?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。

（四）完善會計監(jiān)督體系。既要加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

（作者單位：云南財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1]黃東平.《固定資產(chǎn)減值的會計處理》，《新疆財經(jīng)》2008年第2期.

篇(2)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值；研究

中圖分類號：F273.4

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0028-02

1　對固定資產(chǎn)減值中有關(guān)問題的思考

(1)固定資產(chǎn)可回收金額用兩種確定方法之間的比較。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定，計提固定資產(chǎn)減值準備的公式為：計提固定資產(chǎn)減值準備一賬面價值一可收回金額。其中，賬面價值數(shù)據(jù)容易從賬務上獲取，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡稱“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產(chǎn)是否減值的方法主要依賴銷售凈價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。但由于未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價的方法來確定，但實際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價總體上是與固定資產(chǎn)未來可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點也可以從企業(yè)會計制度中資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)應該預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”中得到證實。某項固定資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量大，表明其相對于企業(yè)的價值高；當固定資產(chǎn)價格與其價值一致時，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價也高。除非若固定資產(chǎn)的價格偏離其對企業(yè)的價格時，則銷售凈價與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。

(2)如何正確理解并應用固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值。目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價的方法，而很少考慮其未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，這種做法是不全面的。企業(yè)購置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對企業(yè)未來收益的影響。由于要計算出固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認為，可采用下述變通方法來判斷固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價值：若某項固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤的，則可認為該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價值，不存在減值情況。判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時滿足以下兩個條件：①固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利；②固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值。根據(jù)上述判斷標準，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價遠低于其賬面價值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤作貢獻，因此可認為其不需計提減值準備。

(3)可回收凈值低于成本是否一定要提取固定資產(chǎn)減值準備。鐵路企業(yè)對固定資產(chǎn)的使用，尤其是設(shè)備，往往不只是單項的使用，而且還有配置、配套的問題。反映在賬面上的固定資產(chǎn)是單項的、獨立的，但企業(yè)的固定資產(chǎn)往往是不可分離的。一個流程，可能有幾十、幾百項固定資產(chǎn)，少了其中任何一項固定資產(chǎn)對企業(yè)來說都是不可能的。?根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，對企業(yè)固定資產(chǎn)的評價，更多地是從其整體而不是單項。同樣的設(shè)備，不同的配置、不同的安排，其效能將會大不一樣。同樣的配置，還要經(jīng)過不斷的調(diào)整、磨合，才能發(fā)揮其潛力。對于配置好、管理好的鐵路企業(yè)，雖然使用的可能是比較落后、已經(jīng)減值的設(shè)備，但卻一樣能高標準、高質(zhì)量的完成鐵路運輸生產(chǎn)任務，創(chuàng)造出較高經(jīng)濟效益和和社會效益。在這神情況下，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。

2　特殊固定資產(chǎn)減值準備的計提問題

對于所有企業(yè)來說，購入固定資產(chǎn)的目的是使用而不是出售。這就使得固定資產(chǎn)減值準備的計提不像存貨那么單一，有著很多特殊性。如下面幾類鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備的計提問題就值得商榷。

(1)機車車輛。按《鐵路運輸企業(yè)資產(chǎn)減值(跌價)準備計提暫行辦法法》(鐵財(2006)233號)文件的規(guī)定正常使用的機車車輛不計提減值準備，但由于近幾年鐵路提速的需要，機車車輛更新速度較快，如果按機車車輛16年的時間來計提折舊，顯然不能真實反映資產(chǎn)的真實狀況。筆者認為從財務謹慎性原則出發(fā)，對機車車輛應按平均機車車輛淘汰時間來計算可回收金額計提減值準備。

(2)自制的固定資產(chǎn)。自制固定資產(chǎn)是本企業(yè)自制的具有特殊用途的固定資產(chǎn)，往往是獨一無二的，是本企業(yè)專用的，如專用機械設(shè)備，專用工具等。離開了該企業(yè)，這些固定資產(chǎn)就毫無用處，自然也就一文不值，無可以依據(jù)的市場價值。這些固定資產(chǎn)，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。對這部分固定資產(chǎn)可以依據(jù)是否在用來判斷減值與否，通常是正常使用的可以不考慮減計提減值，而未使用的自制固定資產(chǎn)則在考慮未來可回收凈值后，計提減值準備。

(3)線路資產(chǎn)。由于近年來鐵路網(wǎng)路建設(shè)日益完善，和鐵路中長期發(fā)展規(guī)劃的要求。鐵路運營網(wǎng)建設(shè)正如火如荼的開展。如我省正在興建和籌建昆明至蒙自，蒙自至河口的準軌鐵路，這條鐵路建成使用后。我局原有昆明至河口的米軌鐵路將中止使用，按鐵道部固定資產(chǎn)減值辦法對“日常經(jīng)營活動中能夠正常使用的線路等專用固定資產(chǎn)不計提減值”對將要報廢的米軌鐵路如不能計提減值準備顯然將不符合會計謹慎性原則，會計結(jié)果就會失真。可見對線路資產(chǎn)減值仍應綜合考慮未來資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否將發(fā)生變化，對有未來可預見將發(fā)生減值的線路資產(chǎn)，同樣也應計提減值準備。

3　完善固定資產(chǎn)減值準備的解決對策

由以上分析可知固定資產(chǎn)減值準備計提中存在的最大問題就是減值準備會計確認和計量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對這些原因，筆者提出以下幾點解決方法：

3.1　建立完善、嚴格的企業(yè)效績考評體系

企業(yè)運用各種手段進行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套更科學更加合理的企業(yè)效績考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果(如利潤)。而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。同時對資產(chǎn)動用動態(tài)情況嚴格考核，確保正確運用固定資產(chǎn)減值準備，只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴重問題，并有助于引導和促進企業(yè)的健康發(fā)展。

3.2　加快相關(guān)具體準則的制定

上文已述及，現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實務中也已暴露出了很多問題。因此制定一個系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準備會計則已被理論界和實務界提上日程。在資產(chǎn)減值準備的確認和計量上，新準則的制定應充分考慮實務的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。建議鐵道部能針對鐵路系統(tǒng)的現(xiàn)狀，對固定資產(chǎn)減值準備的計提原則細化，分類別對機車車輛、供電設(shè)備、通用設(shè)備等資產(chǎn)減值判斷標準加以明確，從而確保全路固定資產(chǎn)減值準備的計提的標準統(tǒng)一，方法簡便。

篇(3)

固定資產(chǎn)減值準備從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提固定資產(chǎn)減值準備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值能夠真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當前市場上的實際價值。固定資產(chǎn)減值準備所標示的價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，具有很大的不確定性，在實務中更需要依賴會計人員的專業(yè)判斷。如果會計人員的業(yè)務素質(zhì)不高或者專業(yè)判斷水平較差，那么計提的固定資產(chǎn)減值準備與固定資產(chǎn)發(fā)生的實際減值可能存在較大差距。對列入累計折舊的費用配比產(chǎn)生較大影響。

《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在以下情況，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復；(2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；(3)同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；(4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；(5)固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

固定資產(chǎn)減值準備不象固定資產(chǎn)折舊那樣按月計提，無法按照用途分別計人相關(guān)的成本或當期費用，其核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行，在無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不做賬務處理。因此，不同會計期間的減值損失與時間的推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。但在計提減值準備時，卻不可避免地與折舊發(fā)生聯(lián)系。固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值的余額作為折舊的基數(shù)，并在預計使用壽命的折舊年限內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準備，則應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復，則應當按照固定資產(chǎn)恢復后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。但因計提固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累積折舊不作調(diào)整。

固定資產(chǎn)減值準備在期末按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的，屬于帶有一定主觀性的會計估算，并不十分準確，同時，不同時間計提的固定資產(chǎn)減值準備金額具有不確定性。理論上，在固定資產(chǎn)的當前市值基礎(chǔ)上計提減值準備，應當能使固定資產(chǎn)賬面價值更接近實際。但固定資產(chǎn)的當前市價也是一種評估結(jié)果，尤其是在固定資產(chǎn)非新置的前提下，其準確度得不到保障，只有經(jīng)過專門評估機構(gòu)評估后的結(jié)果才是比較準確的，在會計實務中存在著操作的不可行性。因此，日常減值準備的計提仍不能保證減值后的固定資產(chǎn)價值十分接近實際，只能使固定資產(chǎn)的賬面價值大體接近實際。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認，以避免對所得稅造成沖擊。因此，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，對所得稅數(shù)額沒有直接影響。但企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備會影響折舊額的變化，使會計利潤與應納稅所得額產(chǎn)生差異，形成納稅的時間性差異，特別是在已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復時，這一差異更加復雜。因此，企業(yè)在申報納稅時應作相應的納稅調(diào)整，若涉稅財務調(diào)整不準確，就會影響會計利潤及應納稅所得額。

二、固定資產(chǎn)減值準備會計處理與納稅調(diào)整

如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計人當期損益；因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累積折舊不作調(diào)整；如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可收回金額大于其賬面價值，則以前期間計提的減值損失應當轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回的金額不得超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備的計提與企業(yè)經(jīng)營管理無直接關(guān)系，導致減值的情形也并非經(jīng)常發(fā)生，因此，在計提減值準備時，借記“營業(yè)外支出――計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。在以后的會計期間，若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消失，則應在相關(guān)制度規(guī)定的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出――計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。

[例1]甲企業(yè)于2001~12月購進不需要安裝的機器設(shè)備一臺，當月投入使用，入賬價值30萬元(含增值稅進項稅額)，預計使用年限8年，預計凈殘值12000元。假設(shè)該企業(yè)按年限平均法計提折舊。由于各種因素變化，2002年12月該設(shè)備發(fā)生減值，預計可收回金額18萬元。

上例中，2002年甲企業(yè)全年應計提折舊額為36000元[(300000-12000)÷8]，每月應計提折舊額3000元，1～12月各月計提折舊的會計分錄為：

借：制造費用 3000

貸：累積折舊　3000

2002年12月，該設(shè)備的賬面價值為264000元(300000-36000)，預計可收回金額為18萬元，應計提固定資產(chǎn)減值準備84000元(264000-180000)，會計分錄為：

借：營業(yè)外支出――計提的固定資產(chǎn)減值準備84000

貸：固定資產(chǎn)減值準備84000

按稅法規(guī)定，甲企業(yè)2002年全年計提折115136000元，列入制造費用，可在稅前扣除，而計提的固定資產(chǎn)減值準備84000元不允許稅前扣除，因此甲企業(yè)2002年應調(diào)增應納稅所得額84000元。按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，甲企業(yè)2003年應按該設(shè)備計提減值準備后的賬面價值18萬元及尚可使用壽命7年計提折舊，全年應計提折舊24000元[(180000-12000)÷7]，每月應計提折舊2000元，1～12月各月的會計分錄為：

借：制造費用 2000

貸：累積折舊 2000

按稅務有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備2003年仍應計提折IH36000元，因此2003年應調(diào)減應納稅所得額12000元(36000-24000)。以后6年該設(shè)備計提折舊的會計分錄及稅務處理與2003年相同。在存在固定資產(chǎn)減值準備的情況下，從2002年開始的8年間，甲企業(yè)因固定資

產(chǎn)減值準備調(diào)增應納稅所得額84000元，因累計折舊調(diào)減應納稅所得額84000元(12000×7)，兩者差額正好為0。

[例2]假設(shè)例1中市場行情好轉(zhuǎn)，2003年12月該設(shè)備預計可收回金額168000元，其他條件不變。

2002年、2003年該設(shè)備計提折舊的會計處理及稅務調(diào)整與例題1相同。

按照準則規(guī)定，2003年12月該設(shè)備價值恢復前的賬面價值為156000元(300000-36000-84000-24000)，而此時設(shè)備預計可收回金額為168000元，與設(shè)備賬面價值相差12000元(168000-156000)o根據(jù)稅務有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備在不考慮計提減值準備的因素下，賬面凈值為228000元(300000-36000-36000)，與價值恢復前賬面價值的差額為72000元(228000-156000)。例2中，2003~12月該設(shè)備預計可收回金額與價值恢復前賬面價值的差額12000元(168000-156000)，既小于該設(shè)備依據(jù)稅務有關(guān)規(guī)定計算的賬面凈值的差額，又小于計提的固定資產(chǎn)減值準備的差額72000元，可以轉(zhuǎn)回。此時，固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回數(shù)額是個關(guān)鍵問題，必須準確把握。在例2中該設(shè)備轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備應該是12000元。2004年該設(shè)備應按減值恢復后的賬面價值計提折舊，2004年應計提折IB26000元[(168000-12000)÷6]，每月應計提2166.67元(26000÷12)。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準備　12000

貸：營業(yè)外支出――計提的固定資產(chǎn)減值準備12000

借：制造費用　2166.67

篇(4)

一、固定資產(chǎn)減值準備抵銷時涉及的三個“價值”

1、可收回價值（AV），即期末固定資產(chǎn)的內(nèi)在價值，是指固定資產(chǎn)的可銷售凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高值。

2、抵銷前價值（QV），即期末抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)利潤（或虧損）前原個別會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計折舊）。

3、抵銷后價值（HV），即期末抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)利潤（或虧損）后合并會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計折舊）。

當可收回價值小于報銷前價值（即AV＜QV）時，應根據(jù)其差額計提固定資產(chǎn)減值準備。

二、固定資產(chǎn)減值準備抵銷的一般原則

1、未實現(xiàn)利潤抵銷情況下（即HV＜QV）：

（1）當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即HV＜QV＜AV）時，原賬面固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，只需抵銷本實現(xiàn)利潤，不固定資產(chǎn)減值準備。

（2）當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷后價值和抵銷前價值之間（即HV＜AV＜QV）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備余額應予全部抵銷。

（3）當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即AV＜HV＜QV）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備應予部分抵銷。抵銷金額為QV－HV.

2、未實現(xiàn)虧損抵銷情況下（即QV＜HV＝：

（1）當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即AV＜QV＜HV）時，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷。

（2）當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷前價值和抵銷后價值之間（即QV＜AV＜HV）時，應補提固定資產(chǎn)減值準備，補提金額為HV－AV.

（3）當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即QV＜HV＜AV）時，只需抵銷未實現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準備。

三、固定資產(chǎn)減值準備抵銷實例

例1、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬元，成本4000萬元。B公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。

（1）若B公司期末轎車未發(fā)生減值（即HV＜QV＜AV）。

：該筆業(yè)務屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第一種情況，只需抵銷未實現(xiàn)利潤，不影響固定資產(chǎn)減值準備，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入 5000

貸：主營業(yè)務成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

（2）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即HV＜AV＜QV）。

分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備全部批銷，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入 5000

貸：主營業(yè)務成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準備 500

貸：營業(yè)外支出

500

（3）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為1500萬元（即AV＜HV＜QV＝。

分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為3500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第三種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備予以部分抵銷，抵銷金額為QV－HV，即1000萬元（5000-4000），其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入

5000

貸：主營業(yè)務成本 4000

固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)減值準備1000

貸：營業(yè)外支出 1000

例2、A公司（汽車制造企業(yè)）為B公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，A公司將其制造的100輛轎車銷售給B公司，銷售收入5000萬元，成本6000萬元。B公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。

（1）若B公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即AV＜QV＜HV）。

分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第一種情況，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷，只需抵銷固定資產(chǎn)交易事項，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入 5000

貸：主營業(yè)務成本 5000

（2）若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價值為5500萬元（即QV＜AV＜HV）。

：此時固定資產(chǎn)可收回價值為5500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第二種情況，應在合并報表中補提固定資產(chǎn)減值準備，補提金額為HV-AV，即500萬元（6000－5500），其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營業(yè)務成本 6000

借：營業(yè)外支出

500

貸：固定資產(chǎn)減值準備 500

（3）若B公司期末轎車未發(fā)生減值，其可收回價值為6500萬元（即QV＜HV＜AV）。

分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為6500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第三種情況，只需抵銷未實現(xiàn)虧損，不固定資產(chǎn)減值準備，其抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務收入

5000

固定資產(chǎn)

1000

貸：主營業(yè)務成本 6000

四、固定資產(chǎn)減值準備抵銷對以后各期的影響

在上述例1（2）基礎(chǔ)上，若2000年末B公司轎車的可收回價值為3500萬元，賬面固定資產(chǎn)凈值為4100萬元（原值5000萬元－累計折舊900萬元［注］），已計提固定資產(chǎn)減值準備600萬元。

［注］：B公司轎車本期賬面應計折舊=（期初原值－期初累計折舊－期初固定資產(chǎn)減值準備）／剩余可使用年限=（5000－0－500）／5=900（萬元）

分析：（1）本例中，期末可收回價值（AV）=3500萬元，期末抵銷前價值（QV）=4100萬元（即B公司賬面固定資產(chǎn)凈值），而期末抵銷后價值（HV）無法直接取得，故應先抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期應計折舊，再確定期末固定資產(chǎn)抵銷后價值（HV）。

抵銷后固定資產(chǎn)本期應計折舊=（期初抵銷后原值－期初抵銷后累計折舊－期初抵銷后固定資產(chǎn)減值準備）／剩余可使用年限=（4000－0－0）／5=800（萬元）

期末抵銷后價值（HV）=3200萬元（原值4000萬元－累計折舊800萬元）

（2）上期固定資產(chǎn)交易中未實現(xiàn)利潤1000萬元對本期的影響應先抵銷，其批銷分錄為：

借：期初未分配利潤 1000

貸：固定資產(chǎn)

1000

（3）由于上期固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤對本期折舊的影響，為確保抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期折舊為800萬元，應對抵銷前（即B公司原賬面）與抵銷后（即合并報表中）固定資產(chǎn)本期應計折舊的差額100萬元（900－800）進行抵銷，其抵銷分錄為：

借：累計折舊

100

貸：主營業(yè)務成本 100

（4）最后按固定資產(chǎn)減值準備抵銷的一般原則進行抵銷。本例中HV＜AV＜QV，符合上述未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況，B公司賬面固定資產(chǎn)減值準備余額600萬元應予全部抵銷，并抵銷期初固定資產(chǎn)減值準備對本期的影響，其抵銷分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準備 600

貸：營業(yè)外支出

100［注1］

期初未分配利潤 500［注2］

［注1］：B公司2000年度應沖回營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值準備100萬元（期初500萬元一期末600萬元）。

篇(5)

問題一，其會計處理借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目，為何要借記“固定資產(chǎn)減值準備”，確實難以理解。一方面，我們知道，企業(yè)的固定資產(chǎn)可 以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而實物形態(tài)仍保持不變，但其價值卻會隨著使用、侵蝕以及技 術(shù)進步而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中或在當期損益中得到補償，這種轉(zhuǎn)移或補償采取計提折舊的方式處理，上述處理方法顯然與固定資產(chǎn)計提折舊的目的相違背；另一方面，企業(yè)計提 固定資產(chǎn)折舊應相應增加產(chǎn)品成本或當期費用，而上述方法在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失時 ，卻將因計提減值準備少提的折舊，沖減固定資產(chǎn)減值準備，這樣處理的直接后果導致 企業(yè)的產(chǎn)品成本或當期費用不真實，從而虛增當期利潤。

問題二，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目，表示的意思是按考慮減值因素情況下計提的累計折舊小于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊， 補提折舊。當按考慮減值因素情況下計提的累計折舊大于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊時，又該如何進行賬務處理，沒有明確規(guī)定。

轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失，可以采用固定資產(chǎn)成本與可收回金額孰低的方法來處理。 其中的固定資產(chǎn)成本是指不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。當固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值時，先將固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，也就是本文所說的固定資產(chǎn)成本，然后比較固定 資產(chǎn)的成本與可收回金額，如果成本高于可收回金額，則該固定資產(chǎn)期末按可收回金額計價；如果成本低于可收回金額，則該固定資產(chǎn)按成本計價。在遵循這一原則的前提下 ，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失。這種方法同樣適用于固定資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價 值，補提減值損失的情況。

具體做法是：

第一步?jīng)_銷上次已經(jīng)計提的減值準備。

第二步調(diào)整減值后計提的折舊額。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，由于固定資產(chǎn)的價值、預計凈殘值以及使用壽命都可能發(fā)生變化，所以減值后計提的折舊額與減值前計提的折舊額不一樣。如果減值后的折舊額小于減值前的折舊額，應補提少提的折舊額；如果減值后的折舊額大于減值前的折舊額，則應沖減多提的折舊額。

第三步計提減值準備。經(jīng)過上述兩項處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)恢復到不考 慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。當固定資產(chǎn)的可收回金額大于等于該固定資產(chǎn)的成本時，按照成本與可收回金額孰低的原則，該固定資產(chǎn)按成本計價，不需計提減值準備；當固定資產(chǎn)的可收回金額小于該固定資產(chǎn)的成本時，該固定資產(chǎn)按可收回金額計價，應計提固定資產(chǎn)減值準備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。

分兩種情況進行處理。

一、固定資產(chǎn)的可收回金額大于該固定資產(chǎn)的成本

例：甲公司20×1年12月25日購置一臺生產(chǎn)設(shè)備，價值1300萬元，預計使用壽命為8年 ，預計凈殘值65萬元，采用直線法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為280.8萬元，計提減值準備401.7萬元。20×7年12月37日 ，公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為560萬元，預計凈殘值和使用壽命沒有發(fā)生變化。假設(shè)整個過程不考慮相關(guān)稅費。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務處理如下。

1.沖銷20×5年12月31日計提的減值準備　401.7萬元。

借：固定資產(chǎn)減值準備　4017000

貸：營業(yè)外支出—計提固定資產(chǎn)減值準備　4017000

2.調(diào)整減值后計提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷8 = 154.375萬元

減值后的年折舊額：（280.8 - 65）÷4 = 53.95萬元

減值后的年折舊額53.95萬元小于減值前的年折舊額154.375萬元，所以應補提少提的折舊額。

20×6年、20×7年因為減值少提的折舊額為（154.375 - 53.95）×2 = 200.85萬元。

借：制造費用　2008500

貸：累計折舊　2008500

3.計提減值準備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300 - （1300 - 65）÷8×6 = 373.75萬元。

經(jīng)過上述兩項處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)恢復到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本373.75萬元小于可收回金額560萬元，所以該固定資產(chǎn)應按成本計價，也就是按不考慮減值因素情況下確定的固定資 產(chǎn)賬面凈值計價，因此不需計提減值準備。

二、固定資產(chǎn)的可收回金額小于固定資產(chǎn)的成本

例：乙公司20×1年12月25日購置一臺生產(chǎn)設(shè)備，價值1300萬元，預計使用壽命為10年 ，預計凈殘值65萬元，采用直線法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為585萬元，計提減值準備221萬元，估計該設(shè)備尚可使用4 年，預計凈殘值不變。20×7年12月31日，公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為 480萬元，預計凈殘值和使用壽命沒有發(fā)生變化。假設(shè)整個過程不考慮相關(guān)稅費。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務處理如下：

1.轉(zhuǎn)回20×5年12月31日計提的減值準備221萬元。

借：固定資產(chǎn)減值準備2210000

貸：營業(yè)外支出—計提固定資產(chǎn)減值準備　2210000

2.調(diào)整減值后計提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷10 = 123.5萬元。

減值后的年折舊額：（585 - 65）÷4 = 130萬元。

減值后的年折舊額130萬元大于減值前的年折舊額123.5萬元，所以應沖減多提的折舊額。

20×6年、20×7年因減值多提的折舊額為（130 - 123.5）×2 = 13萬元。

借：累計折舊　130000

貸：制造費用　130000

3.計提減值準備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300-（1300-65）÷10×6 = 559萬元

經(jīng)過上述兩項處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)恢復到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本559萬元大于可收回金額480萬元， 所以該固定資產(chǎn)應按可收回金額計價，應計提固定資產(chǎn)減值準備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。固定資產(chǎn)成本 - 可收回金額：559 - 480 = 79萬元。

篇(6)

關(guān)鍵詞：折舊；累計折舊；減值

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0168-01

1 兩者在會計理論范疇的區(qū)別

（1） 性質(zhì)和目的不同。

累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”，其實質(zhì)上是成本的分配手段或分攤過程。設(shè)置累計折舊的目的在于準確核定固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的累計的價值轉(zhuǎn)移，以求從商品銷售中得到補償。而固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)則是從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度，以“可收回金額”對賬面價值歷史成本作修正。對固定資產(chǎn)計提減值準備的目的在于：當技術(shù)進步等諸多因素使資產(chǎn)貶值時，用固定資產(chǎn)減值準備來調(diào)整那些由折舊不能及時反映與調(diào)整的可收回金額與賬面價值的偏差，使資產(chǎn)價值得以真實反映，體現(xiàn)了會計謹慎性原則。

（2） 兩者對象不同。

應計折舊作為備抵項目，其對象是固定資產(chǎn)原值，期末固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊后反映的正是固定資產(chǎn)賬面凈值。減值準備則不同，其對象為固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的凈值，并且除了特別規(guī)定的外，既包括單項資產(chǎn)又包括資產(chǎn)組。

（3） 兩者特征不同，其會計處理遵循的政策也不同。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。相反，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，一般可以通過計提減值準備在期末及時地予以調(diào)整，同時減值減損也可以在未來采用多提折舊的方法體現(xiàn)。所以，固定資產(chǎn)減值準備科目比累計折舊更加及時、靈活。

2 兩者在會計核算上的不同

（1） 核算范圍不同。

新準則規(guī)定,企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外；已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。新準則對資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況作出了六條規(guī)定，并增加了對資產(chǎn)組減值的認證。可見，計提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計提減值準備的固定資產(chǎn)范圍要大得多，相反，減值準備的認定和計算要比累計折舊嚴格得多，復雜得多。

（2） 計提方法不同。

一般來說，累計折舊計提方法較多，如年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。企業(yè)應據(jù)資產(chǎn)自身價值轉(zhuǎn)移的預期特征以及減值發(fā)生的可能性等進行方法選擇，且不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準備的計提方法單一，就是對資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提相應的資產(chǎn)減值準備。

（3） 兩者的計提基數(shù)不同。

原始的累計折舊以資產(chǎn)原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，在新準則下有了減值準備的界入，應作出變動，固定資產(chǎn)減值準備的計提基數(shù)是固定資產(chǎn)賬面價值，按期末可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。

（4） 兩者的會計處理不同。

①賬務處理不同。累計折舊與經(jīng)營管理直接相關(guān)，按月分配計入制造費用、管理費用，且不能沖回；而資產(chǎn)減值準備的提取與經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián)，并非經(jīng)常發(fā)生，統(tǒng)用“資產(chǎn)減值損失”科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。②對應交所得稅的影響不同。企業(yè)經(jīng)營活動中使用的折舊費，除接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出外，可以在稅前扣除。而固定資產(chǎn)減值準備不在扣除之列。

3 兩者的聯(lián)系

篇(7)

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導致可收回金額低于其賬面價值。

當固定資產(chǎn)發(fā)生減值，并計提減值準備后，企業(yè)應當重新復核固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則企業(yè)會計制度規(guī)定以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

（2）如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出。

[實例資料]

某公司為一生產(chǎn)型企業(yè)，（1）2002年12月31日，購置了一臺需安裝的設(shè)備，含稅價為1500000元。預計該設(shè)備的使用壽命為8年，預計凈殘值為60000元，采用年限平均法計提折舊。（2）2005年12月31日，該設(shè)備現(xiàn)時的銷售凈價為580000元，未來5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場上該設(shè)備的銷售凈價為600000元，持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為630000元。

假設(shè)整個過程其他稅費忽略，該設(shè)備在2005年12月31日之前沒有計提資產(chǎn)減值準備；該設(shè)備一直采用年限平均法計提折舊。

[賬務處理]

（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務處理均為：

借：制造費用180000

貸：累計折舊180000

（2）2005年12月31日，應計提的減值準備為340000[（960000－620000），此時賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務處理為：

借：營業(yè)外支出———計提的固定資產(chǎn)減值準備340000

貸：固定資產(chǎn)減值準備340000

（3）2006年、2007年，每年計提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務處理均為：

借：制造費用112000

貸：累計折舊112000

2007年12月31日，在沒有轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應轉(zhuǎn)回已確認的部分固定資產(chǎn)減值損失。此時，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業(yè)應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊900000（180000×5）元與因計提減值準備而計提的累計折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計提的累計折舊，按固定資產(chǎn)賬面價值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉(zhuǎn)回。賬務處理為：

借：固定資產(chǎn)減值準備136000

貸：累計折舊136000

借：固定資產(chǎn)減值準備204000

貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備204000

2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日如果其他影響折舊因素未發(fā)生變化，計提固定資產(chǎn)折舊為180000[（600000－60000）÷3]元。賬務處理為：