序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇行政單位會計制度范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關健詞：會計核算的一般原則資產負債支出

我國現行的《行政單位會計制度》是一九九八年一月一日起執行的，共九章六十三條。我們清醒的看到，該制度為了我國社會主義市場經濟的發展的需要，規范行政單位會計核算行為，保證會計信息質量，起到了積極的作用。但隨著社會的發展和進步，現行的《行政單位會計制度》出現了很多弊端，這些弊端也一直為學術界討論的話題，也是任何一項會計制度發展的必然結果。

一、從會計核算的一般原則上看

我國會計核算的原則有兩種，一種是采用權責發生制，另一種采用收付實現制。權責發生制是凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不做為當期的收入和費用。收付實現制是收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。從這兩種制度的概念可以看出采用權責發生制進行會計核算較為科學，但工作量與收付實現制相比要大；采用收付實現制進行會計核算工作量較小，但不夠科學。從會計核算的客觀角度出發，無論企業還是行政單位發生的貨幣收支業務與交易或事項本身并不完全一致。例如在企業會計核算中有的款項已經收到，但銷售并未實現；或者款項已經支付，但并不是為了本期生產經營活動而發生的，我國的企業為了明確會計核算的基礎，更真實地反映特定會計期間的會計信息，強制企業會計核算應當采用權責發生制。現行的《行政單位會計制度》第十七條明確規定“會計核算以收付實現制為基礎”，此條制度在制定的初期是適應當時會計核算的需要，但經過數年的運作，我國的會計制度正在同國際接軌，如果教條執行此項規定將不利于現行會計核算科學化的需要，此規定的弊端也突現出來。在我國經濟最發達的地區上海市，對執行《行政單位會計制度》的單位試行采用權責發生制進行會計核算，這是一種大膽的嘗試，也是今后執行《行政單位會計制度》的行政單位進行會計核算的發展方向。

二、從資產的管理上看

資產從廣義上說是指由過去的交易或事項形成的并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益，《行政單位會計制度》對資產的定義是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。由此可以看出《行政單位會計制度》對資產的定義過于狹隘，既然以資產的形式存在做為一種物質資源，第一就得考慮其獲利的問題，試想一下我國制定此《行政單位會計制度》時未充分考慮其獲利的問題；第二就是考慮其是否反映資產的公允價值，并按期計提折舊，現行的《行政單位會計制度》第二十四條明確規定“行政單位的固定資產不計提折舊”，無形資產更不能談什么攤銷的問題了，所以行政單位的會計核算的資產多不能完全反映出真實的市場價值。與此相比我國的企業會計制度每年都在修定和完善中，執行企業會計制度的單位不但要對資產計提折舊，還要充分考慮該資產的市場價值，當資產減值時計提相應的資產減值準備，達到會計核算的帳面資產真實反映其市場價值。由此可以看出修改《行政單位會計制度》中資產的有些條款是很有必要的，達到用制度約束行為的需要。

篇(2)

為清晰地闡述這次會計制度變革對行政單位會計核算的具體影響，本文在詳細對比新舊制度差異基礎上，通過例解的方法分析行政單位在新制度實施時，所應做出的各項會計調整和銜接工作，以期能夠對行政單位會計人員起到一定的借鑒作用。

[例]假設某民政局2013年12月31日的科目余額匯總表如表1所示。

一、新舊賬戶結轉調整

新制度增刪了部分科目，原有的科目核算范圍也有所改變。根據表1中各科目余額，結合相關明細賬和部分原始憑證，案例中該民政局所應做的調整事項、分析過程和調整分錄如下：

（一）新制度取消了“暫付款”科目 該科目中原紀錄的屬于尚未收回的出租、出售物資款項應轉入新設科目“應收賬款”中，屬于采購物資預付款項的轉入新設科目“預付賬款”中，剩余的轉入新設科目“其他應收款”。表1中“暫付款”科目余額共45000元，其中有30000元屬于一批救濟物資的預定款；有應收一間閑置臨街門面房的租金12000元，剩余的3000元屬于單位職工出差預支的差旅費。

借：應收賬款 12000

預付賬款 30000

其他應收款 3000

貸：暫付款 45000

同時，由于新制度擴大了“雙分錄”的核算范圍，在“預付賬款”余額增加時還應將與其相對應的結余轉入資產基金中。

借：結余 30000

貸：資產基金――預付款項 30000

（二）新制度取消了“庫存材料”科目 新制度增設了“存貨”和“政府儲備物資”科目代替原來“庫存材料”科目的核算內容，其中“存貨”科目用以核算單位自用而儲備的價值較小的材料、燃料等物資，“政府儲備物資”科目用以核算應急或救災儲備物資等。表1中17600元的“庫存材料”中有15000元屬于已采購但尚未發放的貧困居民生活補助用品，剩余的為本單位自用辦公耗材。

借：政府儲備物資 15000

存貨 2600

貸：庫存材料 17600

根據新制度規定，除以上調整外，還需將與“庫存材料”相對應的金額從“結余”科目轉入“資產基金”有關明細科目中。

借：結余 17600

貸：資產基金――存貨 2600

――政府儲備物資 15000

（三）新制度縮小了“固定資產”科目核算范圍 原來通過“固定資產”科目核算的那部分行政單位直接負責維護管理，且為社會公眾服務的公共基礎設施，改在新增科目“公共基礎設施”中核算。本例民政局的固定資產有2000000元屬于單位自用建筑物和辦公設備，此外，有價值為4000000元的一個兒童福利院和一所價值為6000000元的敬老院，屬于社會公共福利設施，其價值應從“固定資產” 科目轉入“公共基礎設施”科目中，此外，新制度取消了“固定基金” 科目，原來和固定資產價值對應的固定基金余額應轉入“資產基金――固定資產”科目，和公共基礎設施對應的轉入“資產基金――公共基礎設施”科目中。

借：公共基礎設施 10000000

貸：固定資產 10000000

借：固定基金 12000000

貸：資產基金――公共基礎設施 10000000

――固定資產 2000000

（四）新制度刪除了“暫存款”核算科目 原制度中負債類科目“暫存款”用以核算行政單位各項應付未付款項，為了更加清晰地反映這類事項，新制度刪去了該科目，并新增了“應繳稅費”、“應付職工薪酬”、“應付賬款”、“應付政府補貼款”、“其他應付款”等科目代之。表1“暫存款”的余額中有90000元屬于尚未發放的傷殘退伍軍人補貼款，按規定應轉入“應付政府補貼款” 科目，有32200元屬于應為本單位職工繳納的社會保險金額，應轉入“應付職工薪酬”，其余的為應付給采購單位的物資款，轉入“應付賬款” 科目，除此以外，按照新規定，“應付賬款”余額增加還應該同時借記“待償債凈資產”，貸記“財政撥款結轉”。

借：暫存款 142200

貸：應付政府補貼款 90000

應付職工薪酬 32200

應付賬款 20000

借：待償債凈資產 20000

貸：財政撥款結轉 20000

（五）新制度用“應付職工薪酬”科目統一核算應支付給職工以及為職工支付的各種報酬 新制度中“應付職工薪酬”科目核算的內容包括工資、福利、獎金以及社會保險和住房公積金等，相應地取消了“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”和“應付其他個人收入” 三個和職工薪酬相關的科目。表1中“應付其他個人收入”系本單位某先進職工的特殊獎勵，由于其本人出差在外，尚未領取，應轉入“應付職工薪酬”科目。

借：應付其他個人收入 1000

貸：應付職工薪酬 1000

（六）新制度要求全面核算資產和負債 在新制度頒布以前，行政單位會計核算重心是收、支預算執行情況，因此造成很多行政單位存在未入賬的資產和負債。新制度要求行政單位在核算收入支出的同時，還要全面核算資產和負債。各級行政單位在執行新會計制度時，應全面盤查本單位的資產負債情況，存在未入賬的應按照新制度要求及時入賬。

假設本文案例中的民政局通過盤點，發現有一批價值300000元的物資未入賬，系社會愛心人士捐贈給困難群眾的生活用品，按規定應計入“受托資產” ，此外，敬老院本年新增加了60000元的床鋪、柜子等家具也未入賬，符合固定資產價值標準，應計入“公共基礎設施”科目，這批家具的款項并沒有支付給銷售商，所以賬上還應該補記負債。

借：受托資產 300000

貸：受托負債 300000

借：公共基礎設施 60000

貸：資產基金――公共基礎設施 60000

借：待償債凈資產 60000

貸：應付賬款 60000

（七）新制度不再設置“結余”科目 新制度中凈資產類不再有“結余”科目，其余額應相應轉入新增科目“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”和“其他資金結轉結余”中。表1中“結余” 科目余額為108150元，扣除調整事項（一）和（二）沖減的部分，還有60550元（108150―30000―17600），其中有20000元屬于項目尚未完成的財政撥款，應轉入“財政撥款結轉”科目，有10000元屬于項目完成后剩余的財政撥款資金，應轉入“財政撥款結余”科目，剩余的30550元轉入應“其他資金結轉結余”。

借：結余 60550

貸：財政撥款結轉 20000

財政撥款結余 10000

其他資金結轉結余 30550

（八）新制度將“現金”科目更名為“庫存現金” 按照新制度規定，“現金”科目名稱變更為“庫存現金”，與《企業會計準則》統一，核算內容不變。

借：庫存現金 650

貸：現金 650

二、基建并賬調整

如果行政單位存在單獨核算的基建賬，按照新制度規定，還要定期與單位大賬合并。合并時，應按基建賬科目性質，增加或較少大賬中與之對應的科目余額，所產生的借貸方差額貸記或借記大賬中“其他資金結轉結余”科目。假設本文案例中的民政局2013年12月31日基建賬科目余額表如表2所示。

基建并賬分錄如下：

借：庫存現金 700

銀行存款 1300

財政應返還額度 17000

固定資產 100000

在建工程――公共基礎設施 956000

待償債凈資產 540800

其他資金結轉結余 495200

貸：應付職工薪酬 34200

應付賬款 540800

財政撥款結轉 480000

累計折舊 20000

資產基金――固定資產 80000

――在建工程 956000

經過新舊結轉調整和基建并賬調整后，新的科目匯總表如表3所示，2014年年初該單位應以調整后的科目余額登記新賬。

三、2014年期初資產負債表編制

由于從2014年1月1日開始，所有行政單位都要按照新制度進行會計核算，為了填制2014年資產負債表月報表和年報表的年初數一欄，還必須按照新制度規定的資產負債表格式和編制方法，根據調整后的科目余額編制2014年1月1日的資產負債表，編制結果如表4所示。

在新舊賬表資料轉換調整完成以后，從2014年起，行政單位應按照規定年限按月計提固定資產、公共基礎設施折舊，折舊方法可以采用年限平均法或工作量法，計提折舊的賬務處理為借記“資產基金――固定資產（公共基礎設施）”，貸記“累計折舊”科目。本文案例沒有涉及無形資產的會計處理，如果行政單位存在未入賬的無形資產，按照新制度要求，應按其凈值登記新賬，借記“無形資產”，貸記“資產基金――無形資產”科目，并從2014年起在規定年限內按月平均攤銷，攤銷時借記“資產基金――無形資產”，貸記“累計攤銷”科目。除了調整相關賬表資料以外，行政單位還應該及時調整和更新會計信息系統，轉換電子數據，保障新舊賬套順利、及時、有序過渡。

參考文獻：

篇(3)

一、“雙分錄”業務會計處理專用科目

新《制度》為了適應擴大“雙分錄”會計處理業務，在凈資產中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時又增加了“資產基金”和“待償債凈資產”兩個科目。

（一）關于“資產基金”科目

“資產基金”科目核算的內容主要有7個方面，即主要是對行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等共7個非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。在實際進行會計處理過程中，應當在“資產基金”科目中下設“預付款項、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施” 等7個明細科目，按類別進行明細核算。該科目貸方登記預付賬款等以上7個內容的非貨幣性資產在凈資產中占用金額的增加額，借方登記預付賬款等以上7個內容的非貨幣性資產在凈資產中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預付賬款等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。

（二）關于“待償債凈資產”科目

“待償債凈資產”科目核算的內容主要有兩個方面，即主要是對行政單位發生應付賬款和長期應付款而需要在凈資產中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發生應付賬款和長期應付款而在凈資產中增加的應當沖減的金額，是行政單位實際產生應付賬款和長期應付款時的金額。貸方反映行政單位償付應付賬款和長期應付款而在凈資產中減少的應當沖減的金額，是行政單位實際償付的應付賬款和長期應付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應付賬款和長期應付款而需在凈資產中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產是行政單位凈資產的抵減項目。

二、“雙分錄”業務會計處理

新《制度》規定的“雙分錄”會計業務共有固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等9個方面的內容。

（一）關于“預付賬款”

預付賬款是行政單位在開展購貨、服務等業務活動中，按照合同規定預付給供應單位或個人的款項及行政單位依據合同規定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預付賬款的核算內容。為反映行政單位預付賬款的增減變動情況，新《制度》新增了“預付賬款”科目，該科目借方登記行政單位預付賬款的增加額，貸方登記行政單位預付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際預付但尚未結算的預付款項。主要賬務處理為：

1.當行政單位按照合同發生預付款項時，按照行政單位預付給供應單位款項（含支付的定金）的實際金額：

借：預付賬款——某單位、個人等

貸：資產基金——預付款項同時：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.當行政單位收到所購貨物或服務時，按照之前實際預付賬款的金額：

借：資產基金——預付款項

貸：預付賬款——某單位、個人等

若收到物資還要按照收到所購物資的實際成本；

借：資產類有關科目

貸：資產基金——有關明細科目

3.對于發生的補付預付款項，按照實際補付的金額：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（二）關于“存貨”

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等實際成本。為反映行政單位存貨的增減變動情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際庫存存貨的實際成本。主要賬務處理為：

1.當行政單位外購存貨收到驗收入庫時，按驗收入庫存貨的實際成本：

借：存貨

貸：資產基金——存貨同時，按照實際支付存貨的金額：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若有尚未支付存貨款項的，應當按照應付未付存貨的實際金額：

借：待償債凈資產

貸：應付賬款——某單位、個人等

2.當行政單位開展業務活動等發出、耗用存貨時，按照發出、耗用存貨的實際成本：

借：資產基金——存貨

貸：存貨

關于發出存貨實際成本的確定，行政單位可根據實際情況采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法來計算確定發出存貨的實際成本。

（三）關于“固定資產”

固定資產是指行政單位使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態的資產，以及單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資。行政單位的新老會計制度對固定資產的核算所設置的會計科目是一致的，強調一點是“固定資產”科目是核算行政單位固定資產原價的，固定資產的原價是相對固定不變的。主要賬務處理為：

1.對于外購不需安裝的固定資產交付使用時，按其外購確定的實際成本：

借：固定資產

貸：資產基金——固定資產同時按照實際支付的款項：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零 余額賬戶用款、銀行存款

2.若外購固定資產需要安裝時，待安裝完畢交付使用時以其實際成本：

借：固定資產

貸：資產基金——固定資產

同時沖減在建工程：

借：資產基金——在建工程

貸：在建工程

3.對于外購固定資產若尚有未付款的，應當按照應付未付款的金額：

借：待償債凈資產

貸：應付賬款或長期應付款

4.對于經批準出售、報廢、毀損的固定資產，應將固定資產的賬面價值轉作待處理財產損溢，作會計處理：

借：待處理財產損溢（按固定資產的賬面價值）

累計折舊——固定資產累計折舊（按賬面已提折舊）

貸：固定資產（按固定資產的賬面原價）

5.對于經批準無償調出、對外捐贈的固定資產，則不用轉作待處理財產損溢，直接沖減固定資產的賬面原價：

借：資產基金——固定資產（賬面價值）

累計折舊——固定資產累計折舊（按賬面已提折舊額）

貸：固定資產（按固定資產的賬面原價）

（四）關于“在建工程”

在建工程是指行政單位已經發生必要支出，但尚未交付行政單位使用的建設工程。主要包括基建工程、建筑工程、設備安裝及信息系統建設等內容。新《制度》新增了“在建工程”科目，該科目主要用來核算行政單位已經發生必要支出，但尚未交付行政單位使用的基建工程、建筑工程、設備安裝及信息系統建設等建設工程的實際成本。借方登記行政單位發生的建設工程的實際成本，貸方登記行政單位建設完工交付使用的建設工程的實際成本，期末余額一般在借方，表示行政單位尚未完工的在建工程的實際成本。“在建工程”科目除按具體工程項目設置明細科目外，還應設置“待攤投資”和“基建工程”兩個明細科目，用以分別核算需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本和由基建并入的在建工程成本。這里主要介紹除基建工程以外的改建、擴建、修繕等的建筑工程、設備安裝和信息系統建設等非基本建設項目的會計處理。主要賬務處理為：

1.若單位將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，應先將固定資產轉入在建工程，會計處理：借：在建工程（按固定資產的賬面價值）

貸：資產基金——在建工程

同時還應作如下會計處理：

借：資產基金——固定資產（賬面價值）

累計折舊——固定資產累計拆舊（已計提折舊）

貸：固定資產（賬面原價）

2.如果單位將改建、擴建、修繕的建筑部分拆除時，則作如下會計處理：

借：資產基金——在建工程（按拆除部分的賬面價值）

貸：在建工程

如果對改建、擴建、修繕的建筑部分拆除產生的有殘值收入，則對殘值收入作會計處理：

借：銀行存款

貸：經費支出同時還應該按殘值收入部分：

借：資產基金——在建工程

貸：在建工程

3.單位支付并結算改建、擴建、修繕工程款項時，按實際支付的款項：

借：經費支出 （實際支付的款項）

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款同時按工程結算金額作會計處理：

借：在建工程（結算工程總價款）

貸：資產基金——在建工程

若有應付未付的款項，則按照應付未付款項的實際金額作會計處理：

借：待償債凈資產

貸：應付賬款

4.在建工程項目結束時，若有需要分攤間接工程成本的，則要按照應當分攤到該項目的間接成本作會計處理：

借：在建工程——**項目

貸：在建工程——待攤投資

5.單位改建、擴建、修繕工程項目完工交付使用時，按其實際成本：

借：資產基金——在建工程

貸：在建工程——**項目同時按相同金額：

借：固定資產

貸：資產基金——固定資產

對于項目完工交付使用時暫扣的質量保證金，按照暫扣的質量保證金額會計處理為：

借：待償債凈資產

貸：長期應付款

6.單位購入需要安裝的設備，按照購入設備的實際成本：

借：在建工程（購入的實際成本）

貸：資產基金——在建工程同時按照實際支付的金額：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

7.在安裝過程中發生的安裝支出，按照實際支付的金額：

借：在建工程

貸：資產基金——在建工程同時按照相同金額：

借：借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

8.在設備安裝完畢交付使用后，按照交付使用設備的實際成本：

借：資產基金——在建工程

貸：在建工程同時按照相同金額：

借：固定資產

貸：資產基金——固定資產

（五）關于“無形資產”

無形資產主要包括著作權、土地使用權、專利權以及非專利技術等。新《制度》增設了“無形資產”科目，用以專門核算行政單位無形資產的原始價值。本科目借方登記增加的無形資原價，貸方登記減少無形資產的原價，期末余額一般在借方，表示期末無形資產的原始價值。同時規定行政單位應當根據無形資產的原價和攤銷年限對無形資產進行攤銷。具體會計處理為：

1.對于單位外購、自行開發、接受捐增增加的無形資產，按照取得時確定的實際成本：

借：無形資產

貸：資產基金——無形資產同時按照實際支付的金額：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若外購有未支付的款項，則按尚未支付的金額：

借：待償債凈資產

貸：應付賬款

2.根據規定按期計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額：

借：資產基金——無形資產

貸：累計攤銷

3.行政單位經批準出售無形資產時，會計處理：

借：待處理財產損益（按其賬面價值）

累計攤銷（賬面已計提攤銷）

貸：無形資產（賬面原價）

若行政單位將無形資產對外無償調出或捐增，則直接沖銷：

借：資產基金——無形資產（其賬面價值）

累計攤銷（賬面已計提攤銷）

貸：無形資產（賬面原價）

（六）關于“政府儲備物資”

政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。新《制度》增設了“政府儲備物資”科目，專門用以核算行政單位管理的政府儲備物資的實際成本，借方登記增加政府儲備物資的實際成本，貸方登記減少的政府儲備物資，期末余額一般在借方，表示期末政府儲備物資的實際成本。主要帳務處理為：

1.行政單位外購、接受捐增、無償調入而增加政府儲備物資時，按其確定的實際成本：

借：政府儲備物資

貸：資產基金——政府儲備物資按其實際支付的款項金額：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.行政單位將政府儲備物資發出、無償調出時，按照先進先出、加權平均法個別計價法計算其發出實際成本，會計處理為：

借：資產基金——政府儲備物資

貸：政府儲備物資

若對外出售則應將其轉入損溢，會計處理為：

借：待處理財政產損溢

貸：政府儲備物資

（七）關于“公共基礎設施”

公共基礎設施主要指行政單位占有并直接負責維護管理供社會公眾使用的城市交通設施、公共照明設備、環保設施、防災設施、健身設施、廣場、公共構筑物等工程性公共基礎設施資產。新《制度》增設了“公共基礎設施”科目，專門用以核算行政單位管理的公共基礎設施的實際成本，其借方登記增加的公共基礎設施的實際成本，貸方登記減少的公共基礎設施的實際成本。期末余額一般在借方，表示期末公共基礎設施的實際成本。主要會計處理為：

1.行政單位自行建設而增加的公共基礎設施，按其確定的實際成本：

借：公共基礎設施

貸：資產基金——公共基礎設施同時按同樣的金額：

借：資產基金——在建工程

貸：在建工程

若行政單位接受其他單位移交而增加的公共基礎設施，則按其確認的原賬面價值：

借：公共基礎設施

貸：資產基金——公共基礎設施

2.對于行政單位向其他單位移交公共基礎設施時，按照移交時的賬面價值：

借：資產基金——公共基礎設施（賬面價值）

累計折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎設施（賬面原價）對于報廢、毀損等原因而減少的公共基礎設施，應轉入損溢，會計處理：

借：待處理財產損溢（賬面價值）

累計折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎設施（賬面原價）

（八）關于“應付賬款”

應付賬款主要是指行政單位因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限在一年以內的款項。新《制度》增設了“應付賬款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的應付賬款的增減變化。其主要會計處理為：

1.當購買物資或服務、工程建設等而產生增加應付款時，按照應付未付的款項：

借：待償債凈資產

貸：應付賬款

2.當償付應付未付款時，要作“雙分錄”處理：

借：應付賬款

貸：待償債凈資產

同時：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（九）關于“長期應付款”

長期應付款主要是指行政單位發生的償還期限超過一年（不一年）的應付款項。新《制度》增設了“長期應付款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的長期應付賬款的增減變化。其主要會計處理為：

1.當產生增加長期應付款時，按照應付未付的款項：借：待償債凈資產

貸：長期應付賬款

2.當償付長期應付未付的款時， “雙分錄”處理：

借：長期應付賬款

貸：待償債凈資產同時：

借：經費支出

篇(4)

為了進一步適應深化財政改革的需求，自2000年以來，中國相繼推行了部門預算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結轉和結余資金管理等多項公共財政管理改革，原有《行政單位會計制度》已遠遠不能滿足財政改革的需求，為此，財政部經過調查摸底、起草初稿、模擬運行和修改完善等階段后，對各方面反饋意見進行認真梳理和分析研究，對原制度進行了全面修訂，頒布了新的《行政單位會計制度》，于2014年1月1日執行。

新制度在明晰會計核算目標、完整體現財政改革對會計核算的要求、改進會計核算方法、創新引入固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理、新增了直接負責管理為社會提供公共服務資產的核算內容 、基建會計信息要定期并入“大賬”等方面進行了完善，做出了明確規定。

一、設置反映行政單位特有業務的特殊會計科目

（一）“政府儲備物資”

該科目核算行政單位直接儲存管理的各級政府應急和救災儲備物資。負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，采購單位通過該科目核算，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托資產核算。該科目屬于資產類科目，按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點進行明細核算，核算方法類似“存貨”科目。

1.外購政府儲備物資時，借記“政府儲備物資 ”，貸記“資產基金―政府儲備物資 ”，同時，按實際支付的金額，借記“經費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；接受捐贈、無償調入的政府儲備物資驗收入庫時，按確定的成本，借記“政府儲備物資”，貸記“資產基金――政府儲備物資”，按實際支付的補價、運輸費等金額，借記“經費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.對外捐贈、無償調出政府儲備物資時，按實際成本，借記“資產基金――政府儲備物資”，貸記“政府儲備物資 ”，發生由行政單位承擔的運輸費等支出時，借記“經費支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款收入”、“銀行存款” 等科目；對外出售報廢毀損時，借記“待處理財產損溢”，貸記“政府儲備物資”。

3.要求每年對政府儲備物資進行盤點，盤盈時，借記“政府儲備物資”，貸記“待處理財產損溢”，盤虧時，做相反分錄。

（二）“公共基礎設施”

該科目核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物。該科目屬于資產類科目，按照公共基礎設施的類別和項目進行明細核算，核算方法類似“固定資產”科目。

1.自行建設的公共基礎設施，建設完工時，借記“公共基礎設施”，貸記“資產基金―公共基礎設施”，同時，借記“資產基金―在建工程 ”貸記“在建工程”；接受其他單位移交的公共基礎設施時，借記“公共基礎設施”，貸記“資產基金――公共基礎設施 ”科目。

2.發生后續支出的，為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕的支出，應予資本化，借記“公共基礎設施”，貸記“資產基金――公共基礎設施”科目；為維護公共基礎設施正常使用而發生的日常修理支出，應予費用化，借記有關支出科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款收入”、“銀行存款”等科目。

3.行政單位的公共基礎設施移交其他單位時，借記“資產基金――公共基礎設施 ”、“累計折舊”，貸記“公共基礎設施”科目；報廢毀損時，借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”，貸記“公共基礎設施”科目。

（三）“受托資產”與“受托負債”

“受托資產”核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產，包括收妥指定轉增和受托儲存管理的物資等，該物資如果是現金和銀行存款時，不通過上述科目核算，應通過“庫存現金”和“銀行存款”科目進行核算；“受托負債”核算行政單位接受委托，取得受托管理資產時形成的負債。

1.接受受托轉增和儲存保管物資時，借記“受托資產”，貸記“受托負債”，支付相關稅費、運輸費時，借記“經費支出”，貸記“銀行存款”科目。

2.將受托轉增物資交付受贈人、根據委托人要求交付受托儲存管理物資時，借記“受托負債”，貸記“受托資產”科目。

3.轉增物資的委托人取消了對捐贈物資的轉增要求，且不再收回捐贈物資的，應轉為存貨或固定資產，借記“受托負債”，貸記“受托資產”，同時，借記“存貨”、“固定資產”，貸記“資產基金――存貨、固定資產”科目。

（四）“應付政府補貼款”

該科目核算負責發放政府補貼的行政單位，按照規定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款，屬于負債類科目，按照政府補貼的種類進行明細核算，同時按照補貼接受者建立備查薄進行補充登記。

發生應付政府補貼時，借記“經費支出”，貸記“應付政府補貼款”；支付應付的政府補貼款時，借記“應付政府補貼款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（五）“待償債凈資產”

該科目核算行政單位因發生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中減少的金額，屬于凈資產類科目。

發生應付賬款、長期應付款時，借記“待償債凈資產”，貸記“應付賬款”、“長期應付款”科目；償付時，借記“應付賬款”、“長期應付款”，貸記“待償債凈資產”科目，同時，借記“經費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；因債權人原因，核銷確定無法支付的應付賬款、長期應付款時，借記“應付賬款”、“長期應付款”，貸記“待償債凈資產”科目。

二、擴大雙分錄會計核算方法的運用范圍

（一）七項資產取得時，應做的雙分錄會計處理

行政單位取得預付賬款、存貨、政府儲備物資等三項流動資產，固定資產、無形資產、在建工程、公共基礎設施等四項非流動資產時，需作資產與對應凈資產同時增加的相應處理和確認支出的雙分錄核算。借記“預付賬款”、“存貨”、“政府儲備物資”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”、“公共基礎設施”科目，貸記“資產基金――預付款項、存貨、政府儲備物資、固定資產、無形資產、在建工程、公共基礎設施”科目，同時，借記“經費支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目

（二）兩項負債償付時，應做的雙分錄會計處理

行政單位發生應付賬款和長期應付款后，需要及時或按期償付，在具體償付時，需做負債與在凈資產中需減少金額同時減少的處理和確認支出的雙分錄核算。借記“應付賬款”、“長期應付款”，貸記“待償債凈資產”科目，同時，借記“經費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

三、創新引入折舊、攤銷的會計處理方法

新制度引入了固定資產折舊和無形資產攤銷的業務處理，在具體會計處理方法上進行了創新，行政單位計提折舊和攤銷時，并不做當期支出的處理，而是沖減固定資產、公共基礎設施、無形資產對應的凈資產的數額，借記“資產基金――固定資產、公共基礎設施、無形資產”，貸記“累計折舊”、“累計攤銷 ”科目。這一處理兼顧了預算管理和財務管理的雙重需求，既不影響行政單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值損耗情況。

四、科學設計了財政資金與非財政資金期末結轉的流程

1.期末對本年度財政性收入支出的結轉。對于收入，借記“財政撥款收入―基本支出撥款、項目支出撥款”，貸記“財政撥款結轉―收支轉賬―基本支出結轉、項目支出結轉”；對于支出，借記“財政撥款結轉―收支轉賬―基本支出結轉、項目支出結轉”，貸記“經費支出―財政撥款支出―基本支出、項目支出”。

2.年末對已完工的財政性項目支出的結轉。借記“財政撥款結轉―結余轉賬―項目支出結轉”，貸記“財政撥款結余―結余轉賬―項目支出結余”。

3.期末對本年度非財政專項資金收入支出的結轉。對于收入，借記“其他收入”，貸記“其他資金結轉結余―項目結轉―收支轉賬”；對于支出，借記“其他資金結轉結余―項目結轉―收支轉賬”，貸記“經費支出―其他資金支出―項目支出”。

篇(5)

一、行政單位“暫存款”科目核算存在的問題

1、不能真實反映單位財政、財務狀況。把應當納入其他收入款項的收入如 “稅收返還”、“罰沒返還”、 “清掃費”等不按規定納入“其他收入”會計科目核算，而任意放在“暫存款”中核算。導致會計報表不能如實披露單位真實的財政、財務狀況。

2、將上級撥給的專款長期掛在“暫存款”中，不及時撥給有關項目單位，不利于發揮專項資金的使用效益。在實際工作中經常會遇到上級部門對下級部門給予經費上的支持或者撥給某個項目的補助和配套經費情況，如“修繕費”、“非典資金”、“八個一工程”經費等，但因行政單位會計制度中沒有“上級補助收入”科目，同時也為了與“撥入經費”區別開來，保持同財政部門預算一致，而放在“暫存款”中核算。因此，筆者認為按照資金的來源、性質，這部分資金應納入“其他收入”科目核算。但是，少數財會人員對此理解不深，認為這部分資金沒有對應科目，就采用在“暫存款”這個科目中進行核算。

3、造成大量的帳外資產。利用“暫存款”列支購置的電腦、辦公用品等固定資產，容易造成不按規定納入固定資產核算和管理，形成帳外資產，給國有資產流失造成隱患。

4.“暫存款”非暫存，名不符實。暫存性質的款項結束后，不及時結算,如: “鼠藥款”、“押金”。一些單位會計或領導更換頻繁，時日久了，一些往來帳就說不清來龍去脈，長期掛帳。

5.死賬未能及時處理。如早已不復存在單位的應付款，仍長期掛賬。

二、原因分析

1.會計集中核算的內容不到位。目前行政單位實行會計集中核算做法不一，如有的把單位財務會計核算分為兩部分，其中預算內、外資金納入財政支付結算中心，而“暫存款”雖通過財政支付中心結算,但于預算無關。從而造成支付中心和有關業務科室監管不力，放任不管。

2.管理制度不夠健全。隨著財政收入的逐年增長，公共財政、國庫支付等改革措施的推進，部門預算資金的不斷增加，項目資金的擴大，對行政單位的財務管理的要求大大提高，因此財政部門側重關注預算資金的管理，并在“金財工程”和財政直接支付制度的建立基礎上，對預算資金建立了比較完善的管理制度，但對往來款項的來源、使用還缺乏有效的管理機制。

3.行政單位會計制度已落后于形勢。目前執行的行政單位會計制度是1998年制定的，至今已時隔10年。在這10年中，隨著市場經濟的蓬勃發展，機構的調整等多種因素，行政單位經費的主要來源仍然是財政預算撥款，但已向多元化發展，按原來的行政單位會計制度核算已很難適應新形勢。

三、加強行政單位“暫存款”科目核算的建議

1.首先要根據《會計法》等法規要求，完善和擴大現有會計集中核算的內容，將“暫存款”納入會計結算與預算資金一并核算，統一管理。

篇(6)

一、行政事業單位國有資產有償使用收入核算

(一)行政單位國有資產有償使用收入核算行政單位國有資產管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經審批同意，出租、出借國有資產所獲得的收入；(2)行政單位附屬機關服務中心等后勤服務單位，經審批同意，使用國有資產進行生產經營活動所上繳的國有資產占用費收入；(3)行政單位未脫鉤經濟實體上繳的國有資產占用費等收入；(4)財政部門確認的其他有償收入。《行政單位會計制度》規定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規則》規定，財政預算撥款收入及預算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關規定取得上述范圍以外的各項收入。如固定資產臨時出租出借和變價收入、非獨立核算的后勤部門服務性收入、報刊發行的勞務收入、利息收入等。”(上述范圍指“財政預算撥款收入”和“預算外資金收入”)。根據上述規定，行政單位國有資產有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規定：“行政單位出租、出借的國有資產，其所有權性質不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規定，實行‘收支兩條線’管理”。《關于加強政府非稅收入管理的通知》規定，行政單位國有資產的出租、出借、出讓、轉讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財政預算，實行收支兩條線管理。即行政單位國有資產有償使用收入不應納入單位預算，記入“其他收入”科目，而應納入財政預算，上繳同級財政專戶，上繳前記入“應繳財政專戶款”負債科目。

(二)事業單位國有資產有償使用收入核算事業單位國有資產有償使用收入包括事業單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產出租、出借或提供擔保等取得的收入。由于事業單位類型多、收入來源多元化，且事業單位改革總體方案尚未出臺，《事業單位辦法》沒有要求事業單位的國有資產使用收入實行“收支兩條線”管理。《事業單位辦法》規定：“事業單位對外投資收益以及利用國有資產出租、出借和擔保等取得的收入應當納入單位預算、統一核算、統一管理。國家另有規定的除外。”根據事業單位國有資產有償使用的規定和《事業單位辦法》，其會計核算仍然按照原《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的規定執行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔保收入記入“經營收入”科目，待事業單位改革總體方案出臺后再作變動。

二、行政事業單位國有資產處置收入核算

(一)行政單位國有資產處置收入核算《行政單位辦法》規定：“行政單位國有資產處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規定，實行‘收支兩條線’管理。”根據上述規定和《行政單位會計制度》會計科目的核算內容，行政單位國有資產處置收入應納入財政預算管理，在上繳前按購置時的資金來源記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。行政單位國有資產處置主要是庫存材料和固定資產。《行政單位會計制度》規定：“庫存材料變價處理，恢復存款。變價發生損益，相應增減當期支出。“轉讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產，應當相應減少固定資產賬面價值。有償轉讓、變賣固定資產取得的變價收入和清理報廢固定資產取得的變價收入，作為其他收入處理。”《行政單位會計制度》對行政單位國有資產處置收入的規定不符合《行政單位辦法》要求的應當改變。以庫存材料和固定資產的處置收入，分《行政單位會計制度》和適應《行政單位辦法》的會計處理例解如下。

(二)事業單位國有資產處置收入核算《事業單位辦法》規定：“事業單位國有資產處置，是指事業單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉讓或注銷產權的行為。處置方式包括出售、出讓、轉讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣資產損失核銷等。”同時還規定：“事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理規定，實行‘收支兩條線’。”根據《事業單位辦法》，事業單位國有資產的處置收入應納入財政預算管理，上繳前記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。事業單位國有資產處置收入按資產類別主要有材料、產成品、固定資產和無形資產等處置收入。

一是材料和產成品的核算。《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》沒有對材料和產成品變價收入的會計核算作出規定，但規定了在增減材料和產成品的同時，沖減或增加事業支出和經營支出。因此，事業單位對材料和產成品變價收入可做如下會計處理。當變價收入低于賬面成本時，借記“銀行存款等”、“事業支出或經營支出”，貸記“材料或產成品”。當變價收入高于賬面成本時，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產成品”、“事業支出或經營支出”。為事業活動服務的材料和產成品記入事業支出，為經營活動服務的材料和產成品記入經營支出。而根據《事業單位辦法》國有資產處置收入的規定，應改變上述做法，將國有資產處置收入記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。

二是固定資產的核算。《事業單位財務規則》規定：“固定資產的變價收入應當轉入修購基金；但是，國家另有規定的除外。”《事業單位會計制度》規定：“出售固定資產時，按實際收到的價款借記‘銀行存款’科目，貸記‘專用基金——修購基金’科目，同時按原價借記‘固定基金’科目，貸記本科目。”“清理報廢、毀損固定資產的變價收入和清理費用列入專用基金。”《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》固定資產處置收入的規定不適應《事業單位辦法》要求的，應當改變。

篇(7)

一、現行預算會計存在的主要問題

（一）現行預算會計體系結構不合理。我國現行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計,分行業分領域的設置會計制度,造成會計制度的條塊分割,會計信息不全面,不利于信息使用者評價政府的管理責任。這點在以前的企業會計制度中的現象相似,但在2006年國家統一了企業會計制度的行業規定,而預算會計制度仍處于探索階段,不合理性已經充分顯現。

（二）收付實現制度不合理。由于會計信息在當前市場經濟條件下越來越重要,而收付實現制度雖然實現以收抵支的核算目的,但卻造成了會計信息質量低下,難以反映單位經濟活動的實質和全貌。而且財務風險高,不利于全面反映政府的負債情況。同時收入和費用之間非對稱性,不能充分認識行政事業單位績效與發生的行政事業成本之間的關系,不能進行準確的成本和費用的會計核算,對于整個財政、事業資金的管理和業績考核都是不利的。

（三）預算會計制度缺乏靈活性。由于我國現行的預算會計制度是上世紀制定的,而隨著我國加入世界貿易組織后,改革開放和市場經濟發展迅速,政府的職能也在不斷的變化,公共財政制度也進行了比較大的調整。在這些變化面前,我國現行預算會計制度過于死板和教條,缺乏靈活性和適應性,無法保證會計信息的質量。這就需要我國結合經濟發展的情況,積極借鑒國際經驗,以建立與我國當前的經濟發展水平和公共財政管理水平相適應的預算會計制度。

（四）會計信息透明度不高。現階段是我國經濟轉軌的重要時期,政府的職能也在不斷的轉換,其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財政體系,而現在我國執行的預算會計制度導致核算簡單,財務報表內容過窄,無法反映財政的實際情況,沒有披露國有資本的安全情況、養老金、失業金等的使用和安全以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息,也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結構和會計科目設置不科學,也影響了會計信息的真實。

二、預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響

（一）對預算會計制度未來發展趨勢的分析。首先,要建立新的政府會計制度體系。行政單位會計改為政府會計,主要包括政府總預算的財政總預算會計,他們是總賬和明細賬的關系。事業單位會計逐步轉為非營利組織會計,主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。如：學校、醫院、社會團體會計等。其次,需要逐步引入權責發生制。逐步引入權責發生制,建立與國際相統一的會計核算制度根據我國政府所處的會計環境和兩種會計核算基礎的特點,在推進我國預算管理和預算會計制度改革時,引入權責發生制是一個必然的趨勢。目前,我國會計人員素質參差不齊,以及政府公共開支界限不明朗,在行政事業會計制度中應逐步引入權責發生制。如：國有資產收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支,采用權責發生制,在當年年末列收列支；依靠國家財政補助并有一定業務收入的事業單位,采用權責發生制；能夠收支相抵,經濟自主的事業單位,采用權責發生制。其余事項仍采用收付實現制。再次,需要擴大政府會計的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動和考核政府活動的費用與效率,政府會計應增加對國有股權、固定資產等的核算,合理確定政府固定資產的計價原則,建立適當的政府固定資產折舊計提方法,并根據績效預算管理的要求,采用相關的固定資產費用配比方法。

（二）部門預算改革對行政事業單位會計的影響。首先,部門預算要求反映部門所有的收人和支出,包括了預算資金的全部。因此,反映預算執行情況的預算會計,也應以預算資金為核算對象。比如,基建資金現在是獨立的會計核算,改革后也應和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應當包括基建預算收支在內的所有收支的綜合預算。然而,由于基建會計具有一定的特殊性,在行政事業單位會計制度中應增加相應的會計科目進行核算。細化預算編制到項目,也就是收支要重新適當分類。因此,預算會計的會計科目應重新設計,明細核算應作相應調整。其次,零基預算即預算一切從零開始,各類支出取消“基數加增長”的預算編制方法,按照預算年度所有因素重新測算每一科目和款項的支出需求。因此,采用“零基預算”方法,對預算會計信息提出了更高的要求,預算會計不僅要提供收支方面的全部信息,還要提供資產時點方面的信息,從而對行政事業單位會計核算提出了新的要求。