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論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計(jì)的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

并不是所有與審計(jì)學(xué)有聯(lián)系的學(xué)科都可以成為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，它應(yīng)該具備一定的條件：1）作為審計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征。基礎(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征。2）從審計(jì)學(xué)包括其理論基礎(chǔ)的意義上看，理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成整個審計(jì)體系的自然的邏輯起點(diǎn)，是審計(jì)學(xué)與其他學(xué)科相互滲透的交叉點(diǎn)，只有這樣，才能把審計(jì)和其他學(xué)科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學(xué)體系，孤立的理論是不能成為審計(jì)的理論基礎(chǔ)的。3）作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計(jì)理論體系產(chǎn)生的時間。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計(jì)的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，促成審計(jì)理論的形成和發(fā)展。

3.審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容

3.1哲學(xué)基礎(chǔ)

哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，是對從實(shí)驗(yàn)科學(xué)、合理學(xué)問、普遍經(jīng)驗(yàn)或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)原則體系和實(shí)務(wù)規(guī)范體系，因而哲學(xué)可作為所有學(xué)科理論的基礎(chǔ)，將哲學(xué)的方法、觀念運(yùn)用于審計(jì)理論，就是審計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。

審計(jì)本質(zhì)是決定審計(jì)區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計(jì)作為應(yīng)社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計(jì)職能抽象出來的審計(jì)本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識。“性本惡”論認(rèn)為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認(rèn)識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計(jì)理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學(xué)基礎(chǔ)

法是階級社會中維護(hù)社會關(guān)系和社會秩序的工具，法國著名法學(xué)家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計(jì)理論的影響主要體現(xiàn)在對審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，審計(jì)過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)宏觀控制。審計(jì)的范圍和審計(jì)人員的責(zé)任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計(jì)主體、委托人與被審計(jì)單位三者關(guān)系的審計(jì)理論提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。3.3經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計(jì)理論，馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，尤其是勞動價值學(xué)說，是我們認(rèn)識經(jīng)濟(jì)活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的重要依據(jù)，它應(yīng)該是審計(jì)理論基礎(chǔ)的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致，導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計(jì)最根本的思想，成為審計(jì)最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等，都極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計(jì)理論的發(fā)展注入了新的活力。

3.4管理科學(xué)理論基礎(chǔ)

管理科學(xué)理論成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎(chǔ)審計(jì)是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟(jì)管理中的具體運(yùn)用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計(jì)近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計(jì)迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理提出富于建設(shè)性的意見；管理科學(xué)理論中分權(quán)管理的思想為國家審計(jì)實(shí)行分級管理、審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立設(shè)置、建立機(jī)構(gòu)內(nèi)部的責(zé)任制、進(jìn)行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。

3.5數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)

數(shù)學(xué)中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)都是先于審計(jì)理論而單獨(dú)存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計(jì)的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計(jì)為它提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計(jì)中的統(tǒng)計(jì)抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理從被審單位資料中抽出一部分進(jìn)行審查，以推斷全部被審資料的審計(jì)結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計(jì)工作提供了一種方法，審計(jì)工作所面對的是繁雜的會計(jì)記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨(dú)立的隨機(jī)因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進(jìn)行審計(jì)，對其特征進(jìn)行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。

3.6倫理學(xué)基礎(chǔ)

篇(2)

1.1免疫監(jiān)視———識別病毒

免疫監(jiān)視功能，是指機(jī)體具有的能識別自己（自體物質(zhì)）和異己（非自體物質(zhì)）的生理機(jī)能。免疫系統(tǒng)在識別“自己”和“異己”的過程中，可以發(fā)現(xiàn)病毒等有害物質(zhì)。免疫系統(tǒng)能夠識別病毒等有害物質(zhì)，是消滅有害物質(zhì)，從而保證機(jī)體免受侵害的前提。

1.2免疫自穩(wěn)———消滅病毒

免疫自穩(wěn)功能，是指機(jī)體調(diào)動體內(nèi)各種資源與病毒等有害物質(zhì)進(jìn)行斗爭，消滅病毒等有害物質(zhì)，并將病毒等有害物質(zhì)運(yùn)出體外，同時修補(bǔ)受損器官和組織，使其恢復(fù)原來的功能，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的生理機(jī)能。

1.3免疫防御———產(chǎn)生抗體

免疫防御功能，是指機(jī)體在病毒等有害物質(zhì)的刺激下，免疫細(xì)胞對病原體產(chǎn)生抗體，以防止外來病原體入侵的生理機(jī)能。抗體是可以與相應(yīng)抗原發(fā)生特異性結(jié)合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機(jī)體免受再次侵害。免疫系統(tǒng)的作用機(jī)理。

2內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能

內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能主要表現(xiàn)在審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)查處和審計(jì)預(yù)防三個方面。

2.1審計(jì)監(jiān)督———發(fā)現(xiàn)問題

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的過程中，通過搜集和分析組織的各類經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行評價，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)濟(jì)活動中是否存在錯誤、舞弊和其它違規(guī)違法問題。

2.2審計(jì)查處———處理問題

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法行為，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)或上級機(jī)關(guān)進(jìn)行反映，根據(jù)權(quán)限對直接責(zé)任人進(jìn)行處理、處罰，或向上級審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)機(jī)關(guān)反映，由上級審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種資源及時進(jìn)行查處。

2.3審計(jì)預(yù)防———完善治理

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的同時，要對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行分析研究，并從管理制度、體制機(jī)制方面提出改進(jìn)的建議，從而促進(jìn)相關(guān)管理制度、工作機(jī)制的完善，達(dá)到杜絕類似問題的再次發(fā)生的目的。內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能。

3內(nèi)部審計(jì)的增值途徑

3.1查錯增值

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行監(jiān)督職能和查處職能的過程中，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，并通過對有關(guān)問題和相關(guān)責(zé)任人的查處，可以為組織挽回一定的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)挽回的損失大于其審計(jì)業(yè)務(wù)成本時，可實(shí)現(xiàn)節(jié)約增值。

3.2防弊增值

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)預(yù)防職能中，通過提出完善管理制度和體制機(jī)制的建議，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)組織加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范運(yùn)營風(fēng)險，防止舞弊行為的發(fā)生，從而為企業(yè)間接挽回一定的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)經(jīng)濟(jì)組織在防范錯弊的過程中獲得的收益大于其防弊成本時，可實(shí)現(xiàn)防弊增值。

3.3興利增值

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)預(yù)防職能中，通過提出完善管理制度和體制機(jī)制的建議，可以提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運(yùn)營效率，從而實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)價值的增加。當(dāng)經(jīng)濟(jì)組織通過提高運(yùn)營效率增加的組織價值大于其預(yù)防成本時，可實(shí)現(xiàn)增效增值。內(nèi)部審計(jì)的查錯增值屬于直接增值，取得成效的時間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個成熟的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)該更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防弊功能和提效功能，以實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展和價值增值。

4內(nèi)部審計(jì)增值的量化模型

4.1查錯增值額的確定

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)成本效益原理，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的查錯增值額等于查錯收益與查錯成本之差。用公式表示為：查錯增值額＝查錯收益－查錯成本（1）①查錯收益。查錯收益為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，通過發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違法行為，所挽回的直接經(jīng)濟(jì)損失。②查錯成本。查錯成本為審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違紀(jì)問題，所耗用的人力、物力和財(cái)力等成本。

4.2防弊增值額的確定

內(nèi)部審計(jì)防弊增值額應(yīng)該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：防弊增值額＝防弊收益－防弊成本（2）①防弊收益。防弊收益為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機(jī)制，加強(qiáng)組織內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，從而挽回的間接經(jīng)濟(jì)損失。②防弊成本。防弊成本為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，為完善管理制度和體制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違法行為的發(fā)生，所消耗的人力、物力和財(cái)力等成本。

4.3興利增值額的確定

內(nèi)部審計(jì)興利增值額應(yīng)該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：興利增值額＝興利收益－興利成本（3）①興利收益。興利收益為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機(jī)制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運(yùn)營效率，而創(chuàng)造的間接經(jīng)濟(jì)收益。②興利成本。興利成本為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，為完善組織制度和體制機(jī)制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運(yùn)營效率，所消耗的人力、物力和財(cái)力等成本。

4.4內(nèi)部審計(jì)增值量化模型

篇(3)

關(guān)鍵詞：人力資本有限理性經(jīng)濟(jì)人審計(jì)合謀人力資本產(chǎn)權(quán)審計(jì)制度安排

會計(jì)師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點(diǎn)關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認(rèn)為接下來的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究內(nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計(jì)中，現(xiàn)行審計(jì)制度安排必然會影響與約束人力資本的載體——審計(jì)師在審計(jì)過程中的行為，相應(yīng)地，審計(jì)師不僅會在既定的制度安排約束下進(jìn)行追求經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)避風(fēng)險的審計(jì)活動，同時會通過自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計(jì)制度安排發(fā)生變化，之后又對制度安排的變化做出反應(yīng)，這是一個不間斷的過程。

本文中，我們只把經(jīng)理級以上人員列為人力資本，因?yàn)橹挥薪?jīng)理級以上人力資本的審計(jì)行為特征才有可能影響到審計(jì)制度安排，而一般的審計(jì)人員只是承擔(dān)一些簡單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計(jì)行為特征及對審計(jì)制度安排的影響。同時我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時統(tǒng)一以“審計(jì)師”來代替這兩類人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟(jì)人及對審計(jì)制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，經(jīng)濟(jì)人完全理性和自利性是兩個基本假設(shè)，這兩個假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會合理利用掌握的信息來預(yù)估將來行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實(shí)生活中，人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進(jìn)行決策時，不會對自己的決策進(jìn)行理性計(jì)算，也沒時間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問題，在面對復(fù)雜情景和問題時會采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進(jìn)行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣，會計(jì)師事務(wù)所的人力資本載體——審計(jì)師也是有限理性的，同時也是一個經(jīng)濟(jì)人，在現(xiàn)階段還沒達(dá)到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會遵守審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，有一定的社會責(zé)任感和一些施善行為。既然審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么在現(xiàn)行審計(jì)制度安排下，審計(jì)師在審計(jì)過程中不能完全理性地拒絕被審計(jì)單位的“利誘”而堅(jiān)持原則，與被審單位管理當(dāng)局的審計(jì)合謀有時就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計(jì)合謀的人力資本主體不同，對審計(jì)制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個事務(wù)所）一起參與的合謀及各自對制度安排的影響。

1．單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀及對審計(jì)制度安排的影響

被審單位委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所的合伙人便會委派項(xiàng)目經(jīng)理帶隊(duì)審計(jì)，此間有兩層委托關(guān)系：被審單位委托事務(wù)所，事務(wù)所委托項(xiàng)目經(jīng)理，其間存在的信息不對稱變得更加嚴(yán)重。審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，存在一定程度的“逆向選擇”和“機(jī)會主義”傾向，當(dāng)被審單位拋出“誘餌”引誘審計(jì)師共謀時，審計(jì)師此時會進(jìn)行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，人們進(jìn)行決策時，容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權(quán)重，而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權(quán)重，于是往往將極小概率的事件看成不可能，而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定，而極小與極大概率又取決于個體的主觀印象。審計(jì)師進(jìn)行合謀與否的決策時，他會根據(jù)現(xiàn)實(shí)中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理，，認(rèn)為合謀被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率極小而將其看作不可能，同時他的有限理性不能讓他清醒地意識到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重后果，就算被發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)階段對違法行為的處罰較輕，合謀的收益大于合謀的成本，審計(jì)人員的“經(jīng)濟(jì)人”特性便會讓他作出合謀的決定，于是他會向信息不充分的合伙人隱瞞審計(jì)風(fēng)險，與被審單位一起騙取“無保留”的審計(jì)報告。

審計(jì)人員為什么會參與審計(jì)合謀？這反映了審計(jì)制度安排的什么問題？審計(jì)人員的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征（內(nèi)因）是我們無法改變的，但可以通過制度的安排（外因）來改變審計(jì)人員做決策時的考慮因素及其權(quán)重，從而減少審計(jì)合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，額外財(cái)富的邊際效用在人富裕時會低于貧窮時的邊際效用。審計(jì)合謀審計(jì)人員將得到的報酬就是一種額外財(cái)富，此時，即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性，但這筆額外報酬對富裕的CPA沒有很大的邊際效用，從而沒有那么大的誘惑力而導(dǎo)致審計(jì)師合謀，這時被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動”富裕的CPA，從而加大了被審單位的合謀成本，當(dāng)“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來的“利益”時，被審單位便沒有動機(jī)合謀，合謀自動中止。從這看出，提高CPA的薪酬待遇，讓他們成為富裕的CPA，可提高CPA的“免疫力”，從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務(wù)所內(nèi)部收益分配機(jī)制，提高新酬待遇，讓CPA的利益與整個事務(wù)所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應(yīng)加重CPA的個人審計(jì)責(zé)任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高CPA合謀的成本，此時被審單位若想合謀，就必須提高“賄賂金”以彌補(bǔ)審計(jì)師冒的高風(fēng)險，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會那么容易發(fā)生。此外，相關(guān)部門要加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管，加大上市公司審計(jì)的復(fù)查力度，使審計(jì)合謀案件“曝光”機(jī)率大大增加，從而改變審計(jì)人員主觀印象中的審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用，讓審計(jì)人員不敢輕易合謀。

2．非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計(jì)合謀及對審計(jì)制度安排的影響

若事務(wù)所委托的CPA足夠忠誠，他會如實(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題“稟告”事務(wù)所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人，這時，合伙人的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征便起作用了。現(xiàn)行審計(jì)制度安排實(shí)質(zhì)是：由被審單位管理當(dāng)局聘請事務(wù)所審管理當(dāng)局自己，那么，事務(wù)所面對自己的“上帝”——客戶的不當(dāng)請求時，他的“經(jīng)濟(jì)人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請求，否則不但得不到“合謀金”，以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時，現(xiàn)時大部分事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制，且注冊資本金要求低，那么事務(wù)所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔(dān)的只是有限責(zé)任，最多讓事務(wù)所倒閉，而不會危及到合伙人未投入到事務(wù)所的私人財(cái)產(chǎn)，于是合伙人的“理性經(jīng)濟(jì)人”特征容易使他接受合謀，同時，他的“有限理性”不會讓他有完全的理性認(rèn)清形勢，不會讓他有足夠的社會責(zé)任感從維護(hù)公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。

審計(jì)合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當(dāng)局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”，利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會破壞目前審計(jì)制度安排的基礎(chǔ)——審計(jì)域秩序，從而要求利益相關(guān)者達(dá)到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計(jì)域秩序，從而導(dǎo)致審計(jì)制度安排的變遷。“審計(jì)制度安排是一個利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化”（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003），由于審計(jì)合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計(jì)制度安排至少需要進(jìn)行以下兩方面的變化：

（1）審計(jì)委托權(quán)由證監(jiān)會掌管

注冊會計(jì)師對企業(yè)經(jīng)營者的審計(jì)，事實(shí)上接受的不是社會公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營者的委托，而是政府的委托。因?yàn)檎暮献鲝V度最大，所以有權(quán)進(jìn)行委托，同時政府規(guī)模有限，所以應(yīng)該進(jìn)行委托（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003）。這是社會審計(jì)最根源的本質(zhì)，是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降模覀兡壳翱吹降木褪枪蓶|進(jìn)而演變?yōu)楣芾懋?dāng)局委托CPA進(jìn)行審計(jì)，從而容易導(dǎo)致審計(jì)合謀。既然CPA實(shí)際上接受的是政府的委托，那么在形式上，至少在第三者看來，也應(yīng)該由政府進(jìn)行委托。目前誰最具有優(yōu)勢代表政府來執(zhí)行審計(jì)委托權(quán)呢？證監(jiān)會。它本身就是一個政府機(jī)構(gòu)，是上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，具有信息優(yōu)勢，可以代表政府委托CPA，從而改變目前事務(wù)所對被審單位管理當(dāng)局的依附地位，減少審計(jì)師“被逼無奈”進(jìn)行合謀的發(fā)生。

（2）事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制逐步過渡到合伙制

目前，大多數(shù)事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任制，有限責(zé)任制事務(wù)所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于事務(wù)所與管理當(dāng)局合謀所帶來的合謀收入，于是，事務(wù)所容易與管理當(dāng)局合謀。現(xiàn)在，把事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)體制從“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變到“無限責(zé)任制”是很多學(xué)者所推崇的，無限責(zé)任制加大了事務(wù)所的法律責(zé)任，合謀一旦發(fā)現(xiàn)，合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險，使得事務(wù)所合伙人進(jìn)行合謀決策時不得不加大對合謀成本的考慮，他的“經(jīng)濟(jì)理性”又會促使合伙人不會輕易進(jìn)行合謀，從而有效減少了合謀的發(fā)生。

在此基礎(chǔ)上，王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA，才能有效減少審計(jì)合謀的發(fā)生。德高，從道德品行上保證合伙人不會進(jìn)行審計(jì)合謀；足資從物力資本上保證合伙人不會輕易用自己足夠多的私人財(cái)產(chǎn)作賭注而去進(jìn)行審計(jì)合謀；多才的CPA要求合伙人是審計(jì)行業(yè)的專家與行家，那么他手下的審計(jì)人員的“逆向選擇”能被合伙人識別，從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀。

二：人力資本在審計(jì)行為中的產(chǎn)權(quán)特征及對審計(jì)制度安排的影響

人力資本產(chǎn)權(quán)是市場交易過程中人力資本所有權(quán)及其派生的使用權(quán)、支配權(quán)和收益權(quán)等一系列權(quán)利的總稱，從某種意義上說，人力資本產(chǎn)權(quán)是一種行為權(quán)，這組行為權(quán)利是人力資本產(chǎn)權(quán)主體的意志體現(xiàn)，以至于出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)殘缺時，產(chǎn)權(quán)的主人可以拒絕使用其人力資本為別人服務(wù)。審計(jì)師作為人力資本的載體擁有人力資本所有權(quán)，他將這種所有權(quán)與非人力資本所有者（同時也是人力資本所有者）進(jìn)行合作，形成了現(xiàn)代意義上的獨(dú)立審計(jì)：人力資本與非人力資本的特別契約。這個公共合約即事務(wù)所又是周其仁所說“市場中的企業(yè)－一個人力資本與非人力資本的特別契約”中的特殊，它對人力資本具有更大依賴性，從而人力資本的產(chǎn)權(quán)特征影響更明顯。

如經(jīng)濟(jì)學(xué)家周其仁所說，人力資本產(chǎn)權(quán)具有兩大特征：第一，人力資本天然屬于只能屬于個人；第二，人力資本的運(yùn)用只可“激勵”不可“壓榨”。正是事務(wù)所包含了人力資本，其產(chǎn)權(quán)特征使得這個企業(yè)契約是一個“不完全契約”。受有限理性和高交易成本的限制，這個契約雙方——合伙人和單純?nèi)肆Y本無法在事前就可能影響雙方關(guān)系的所有未來事件達(dá)成一致，各方只有在合約的發(fā)展階段上明確或默契地對出現(xiàn)的新問題達(dá)成一致，在此期間，雙方的談判是連續(xù)不斷地進(jìn)行的。由于事先不能明確界定所有交易條件，那么在合約的執(zhí)行過程中就具有極大的隨意性與自主性，特別是人力資本產(chǎn)權(quán)的所有者——審計(jì)師對自身所擁有的人力資本的開發(fā)利用程度。當(dāng)人力資本對自己的所得與付出滿意時，就會越干越起勁，不需監(jiān)督也能自覺地努力，相反，若不滿意，他就會偷懶，省略必要的審計(jì)程序，更不會積極的創(chuàng)新。人力資本是需要激勵的具有創(chuàng)造性的能動資本，審計(jì)師同樣如此。若合伙人對其激勵不當(dāng)，就有可能導(dǎo)致人力資本產(chǎn)權(quán)的“殘缺”，產(chǎn)權(quán)的主人——審計(jì)師就把自己的才能“關(guān)閉”起來，默默無聞，沒有創(chuàng)新，人力資本的經(jīng)濟(jì)價值得不到充分利用甚至浪費(fèi)。

理解了人力資本的產(chǎn)權(quán)特征，我們就不難理解“激勵理論”。人力資本是企業(yè)創(chuàng)造價值的主體，特別在事務(wù)所中，離開人力資本就無法繼續(xù)生存下去，只有建立合理的激勵機(jī)制，提高人力資本所有者的積極性，讓他對自己的“資本”不加保留的加以利用，進(jìn)行創(chuàng)新，才能增加事務(wù)所的價值。其實(shí)，事務(wù)所合伙人是那個決定人力資本所有者是否打開以及打開多少智慧大門的守門人，他只要用對了激勵手段就能“控制”人力資本所有者。事務(wù)所的人力資本是事務(wù)所獲得盈余的根本來源，但是，若不對人力資本的所有者進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲l(fā)事務(wù)所最終風(fēng)險的也會是人力資本。象畢馬威去年的銷售濫用非法避稅產(chǎn)品案件，差點(diǎn)就使得“四大”減少為“三大”，就是由于創(chuàng)新過度沒有節(jié)制變成了冒險。因而事務(wù)所在建立合理的激勵機(jī)制鼓勵人力資本創(chuàng)新同時，約束機(jī)制也是必不可少的。

參考文獻(xiàn)

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[3]吳聯(lián)生.利益協(xié)調(diào)與審計(jì)制度安排[J].審計(jì)研究，2003，2

篇(4)

在工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員通過對建設(shè)部門報審的由施工單位編制的相關(guān)結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，對工程項(xiàng)目的實(shí)際結(jié)算額進(jìn)行合理的保證，如：是否正確套用定額，計(jì)算是否準(zhǔn)確；各種取費(fèi)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取，依據(jù)是否充分；主要材料使用量和價格是否真實(shí)、準(zhǔn)確，建設(shè)單位自行采購的設(shè)備、材料是否按規(guī)定從結(jié)算中剔除，有無重復(fù)計(jì)價、重復(fù)取費(fèi)的情況；審查是否存在工余料和拆舊料，是否辦理了退庫手續(xù)，其交接手續(xù)是否完備，材料余量是否合理；工程變更簽證是否真實(shí)、合理，是否得到施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位的共同確認(rèn)，實(shí)際情況是否與竣工圖紙一致；設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)、合理，是否得到設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、設(shè)計(jì)批復(fù)部門的共同確認(rèn)等。在工程決算審計(jì)中，審計(jì)人員通過對建設(shè)部門編制的工程決算報表等資料進(jìn)行審計(jì)，對工程項(xiàng)目的實(shí)際決算額進(jìn)行合理的保證，如：有無將未經(jīng)審批的內(nèi)容或其他項(xiàng)目支出編入決算；是否存在擅自擴(kuò)大投資規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、未按批復(fù)內(nèi)容或投資額實(shí)施以及概算外投資等情況；決算報表的內(nèi)容及數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，表間關(guān)系是否正確；審查項(xiàng)目的建設(shè)資金管理與核算是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金的情況；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合規(guī)、依據(jù)充分、核算準(zhǔn)確及時；有無將運(yùn)營費(fèi)用計(jì)入資本性支出的情況；審查資產(chǎn)交付手續(xù)是否合規(guī)；現(xiàn)場核實(shí)資產(chǎn)是否真實(shí)、完整；是否做到賬、卡、物相符等。

二、對工程全過程管理中的風(fēng)險及內(nèi)部控制進(jìn)行評價

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時性等特點(diǎn),其對工程全過程管理中的風(fēng)險及內(nèi)部控制進(jìn)行評價具有獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)通過充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢,對工程風(fēng)險管理過程的健全性、及時性、有效性及科學(xué)性進(jìn)行評估,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素；對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員通過查清其產(chǎn)生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見和建議，報告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實(shí)，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解投資風(fēng)險，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價值。2013年內(nèi)部審計(jì)部門對某分公司的工程全過程管理進(jìn)行了專項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在著許多風(fēng)險點(diǎn)及控制薄弱環(huán)節(jié)，如：某些項(xiàng)目的立項(xiàng)管理不規(guī)范，存在重復(fù)立項(xiàng)的風(fēng)險；重要的拆舊資產(chǎn)管理流程不完善，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險；部分項(xiàng)目工程材料管理缺失，由非本公司人員操作ERP系統(tǒng)進(jìn)行領(lǐng)料，且工余料不退庫，存在材料流失、系統(tǒng)安全和舞弊的風(fēng)險；不重視項(xiàng)目資料的檔案管理，部分工程資料未歸檔等。

三、對工程全過程管理存在的問題提供咨詢服務(wù)

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合性強(qiáng)，地位相對獨(dú)立，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有很細(xì)致的了解，能夠通過獨(dú)特的視角洞察企業(yè)整體工程管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，這就為其提出比較全面、中肯、可行的咨詢建議提供了條件。咨詢服務(wù)是一個多維、多業(yè)務(wù)、多層次、多環(huán)節(jié)、多角度的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員可以主動利用獲取的信息提供進(jìn)一步解決問題的思路，這樣就擴(kuò)展了咨詢服務(wù)的范疇，變被動為主動。這種方式有效整合了現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的能力，從事后檢查轉(zhuǎn)向了事前防范，為公司提供預(yù)警分析，積極關(guān)注并利用各種方法來改善公司的工程管理，達(dá)到企業(yè)價值增值的目的。如：2011年某地市公司審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理部門對工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)及監(jiān)理費(fèi)的管理非常薄弱，無法達(dá)到對這三項(xiàng)費(fèi)用的控制管理要求，應(yīng)管理部門的要求，審計(jì)部門針對該問題提供了詳盡的咨詢服務(wù)。上述提及的三個增值途徑并不是孤立存在的，而是相互滲透、互為基礎(chǔ)、互為補(bǔ)充的關(guān)系。在日常的工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員會隨時發(fā)現(xiàn)工程管理過程中的風(fēng)險點(diǎn)及控制薄弱環(huán)節(jié)，針對問題的大小會及時地與工程管理部門進(jìn)行口頭或正式的溝通。一些小的、偶發(fā)的問題可以通過電話或郵件及時溝通解決掉，一些大的、經(jīng)常性的或影響重大的問題，審計(jì)部門會與企業(yè)工程管理部門的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員通過正式會議進(jìn)行溝通和交流，從審計(jì)的專業(yè)角度為他們提供一些可行的咨詢建議，為各層級改善工程管理流程提供參考。

在定期的工程管理專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)人員對現(xiàn)行工程的風(fēng)險管理流程及內(nèi)部控制制度是否充分有效進(jìn)行符合性測試以后，必然要通過抽樣一定比例的工程項(xiàng)目來做實(shí)質(zhì)性測試，對抽取的工程全過程管理所形成的檔案資料進(jìn)行審閱，與工程管理部門及相關(guān)服務(wù)商進(jìn)行訪談，并到工程現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察。在這個過程中發(fā)現(xiàn)的問題，絕大部分都會導(dǎo)致工程造價的虛增及工程質(zhì)量的下降，在最終的審計(jì)結(jié)果中自然會涉及到對工程造價的審減。向工程管理部門提供的咨詢建議大部分是伴隨著工程結(jié)決算審計(jì)和工程管理的專項(xiàng)審計(jì)產(chǎn)生的，是滲透在其中的。在審計(jì)部門提出審計(jì)咨詢建議并得到工程管理部門認(rèn)可后，審計(jì)還可以在工程結(jié)決算審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)中來檢驗(yàn)其后續(xù)整改的效果，達(dá)到提高審計(jì)效率和效果的雙重作用。

篇(5)

（一）內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分

集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心公司，它透過控股、投資、參股等出資形式，肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展需要，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模正在不斷擴(kuò)充，進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團(tuán)公司的一部分高層干部無法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團(tuán)公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨(dú)立健全的控制體系。內(nèi)部審計(jì)能對企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管，通過內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和健全實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司得以實(shí)現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分。

（二）獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)的特點(diǎn)，是審計(jì)的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)部門，對集團(tuán)公司來說，審計(jì)委員會直接隸屬于董事會。而內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀、真實(shí)、公平、深入地開展內(nèi)部審計(jì)工作。這樣，集團(tuán)公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實(shí)，體現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計(jì)隸屬董事會有著先天的優(yōu)勢，但這并不是集團(tuán)公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會、審計(jì)委員會等，集團(tuán)公司應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。

二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要作用就是監(jiān)督作用。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)有別于一般的企業(yè)，它不但要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，還要對下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機(jī)構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計(jì)不太一樣。然而，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實(shí)際狀況而定。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用可以分成三個：

1.規(guī)范財(cái)會人員行為，保證會計(jì)資料的可靠性和完整性。

2.查漏補(bǔ)缺、清除隱患，預(yù)防錯誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。

3.依照國家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為集團(tuán)公司的治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供實(shí)質(zhì)性的幫助。所以，集團(tuán)公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的評價作用

內(nèi)部審計(jì)的評價作用是指將企業(yè)的運(yùn)營活動、管理項(xiàng)目以及運(yùn)營管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行解析和評價，并對其解析和評價的對象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計(jì)的評價職能是其最重要的職能。對于獨(dú)資控股公司和緊密層的公司是評價其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對于參股公司和半緊密層公司則主要評價其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對其經(jīng)濟(jì)活動的可靠性進(jìn)行評價；而對公司法人代表而言，應(yīng)審計(jì)評價其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，要評定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟(jì)活動，要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟(jì)管理活動中明顯是不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際的運(yùn)營狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計(jì)的評價作用才能顯現(xiàn)。

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的控制作用

內(nèi)部審計(jì)的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是作為一類控制方法存在的，它對企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營管理活動進(jìn)行監(jiān)管和評價，并向有關(guān)人員反映該類情況，幫助公司直接或間接地對內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計(jì)既是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層對下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段，也是集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團(tuán)公司的整體管理中，內(nèi)部審計(jì)的控制作用比其他機(jī)構(gòu)更為獨(dú)立和有效，有著不可撼動的地位，甚至可以說它是對內(nèi)控的再次控制。這是因?yàn)椋瑢瘓F(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)來講，管理控制與會計(jì)控制是其重要組成部分。對于獨(dú)立控股公司來講，管理控制牽涉到企業(yè)運(yùn)營的各個層面，例如：運(yùn)營管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對參股公司來講，更傾向于會計(jì)控制，監(jiān)管會計(jì)活動，對財(cái)務(wù)報表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時，還要通過會計(jì)控制的評審來明確對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機(jī)構(gòu)提出強(qiáng)化該類控制的建議。

（四）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計(jì)中相互影響的兩個職能，缺少任意一個職能都是行不通的。對于集團(tuán)公司的管理者來講，內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)活動和管理活動的監(jiān)管和評價，對于審計(jì)的結(jié)果應(yīng)上報管理層，管理層可以將上報的信息作為策略制定的依據(jù)。而對于被審計(jì)企業(yè)來講，審計(jì)工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢，最大限度地為被審計(jì)企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性的幫助，并促使其實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項(xiàng)目分化到被審計(jì)企業(yè)的具體工作中去。

（五）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)于外部審計(jì)單位的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員對集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運(yùn)營計(jì)劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過鑒證，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改意見，幫組企業(yè)糾正錯誤，提升經(jīng)營效益。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問題，分析問題，提出改進(jìn)的舉措。同時，內(nèi)部審計(jì)還能鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況和運(yùn)營效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)。

三、結(jié)束語

篇(6)

（一）實(shí)時預(yù)警計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可貫穿業(yè)務(wù)操作的前臺和后臺，針對不定期非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題或業(yè)務(wù)人員操作環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，審計(jì)人員可及時向業(yè)務(wù)崗位發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，對于潛在風(fēng)險適時發(fā)出提示，防止風(fēng)險形成和擴(kuò)大。同時，掌握被審計(jì)單位風(fēng)險點(diǎn)集中區(qū)域，并針對重點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)，做到“風(fēng)險引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險”，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門防風(fēng)險、促履職的作用，實(shí)現(xiàn)對外匯管理工作實(shí)時預(yù)警的目標(biāo)。

（二）定期評價根據(jù)不定期的非現(xiàn)場審計(jì)情況，了解和掌握被審計(jì)單位外匯管理業(yè)務(wù)階段性發(fā)展情況，定期對被審計(jì)部門執(zhí)行內(nèi)控制度情況進(jìn)行合規(guī)性評價，對被審計(jì)單位外匯業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等進(jìn)行績效評估，對外匯業(yè)務(wù)內(nèi)控管理工作中的風(fēng)險開展評估，對審計(jì)結(jié)果及時有效利用，實(shí)現(xiàn)對外匯管理工作定期評價的目標(biāo)。

（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”，將各類業(yè)務(wù)憑證影像電子資料存入系統(tǒng)，便于審計(jì)部門非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢不到的資料，利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)，可將審計(jì)工作貫穿全年工作始終，降低審計(jì)成本，節(jié)約人力資源，實(shí)現(xiàn)提高外匯局內(nèi)部審計(jì)工作效率的目標(biāo)。

二、外匯局開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展可提高外匯局日常內(nèi)控監(jiān)督效率計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場審計(jì)工作在技術(shù)上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時、甚至實(shí)時對本級局內(nèi)及轄區(qū)分支局各類業(yè)務(wù)操作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，增加內(nèi)部審計(jì)檢查頻度，提高檢查的準(zhǔn)確性，提升工作效率。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展可提升外匯局內(nèi)控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)時對接，適應(yīng)當(dāng)前各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作電子化的形勢，可及時發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作潛藏的風(fēng)險和錯誤，內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)必將提升監(jiān)督的效果。

（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展可推進(jìn)外匯局無紙化辦公實(shí)現(xiàn)對外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)時查詢后，外匯業(yè)務(wù)管理各類報表、分析等檔案均可通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱，外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實(shí)現(xiàn)，減少各類紙質(zhì)業(yè)務(wù)檔案的留存，推進(jìn)無紙化辦公。

三、利用現(xiàn)有資源開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本方法和步驟

（一）做好外匯管理業(yè)務(wù)調(diào)查，采集審計(jì)電子數(shù)據(jù)和信息針對目前外匯局絕大部分業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)施前，應(yīng)對外匯局目前在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面摸底調(diào)查，充分了解可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計(jì)信息的途徑。審計(jì)人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計(jì)信息的方式，可探索實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，保證審計(jì)人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但可查詢和監(jiān)控到所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡，實(shí)現(xiàn)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)督，全面掌握業(yè)務(wù)審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。

（二）調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場審計(jì)，記錄風(fēng)險預(yù)警線索以目前外匯局使用的“內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)”中測評表為基礎(chǔ)，將測評項(xiàng)目按“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”和“現(xiàn)場測評指標(biāo)”分為兩個部分。可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項(xiàng)目作為“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”，其他需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場調(diào)研資料進(jìn)行檢查的項(xiàng)目作為“現(xiàn)場測評指標(biāo)”。分別制作“非現(xiàn)場測評表”和“現(xiàn)場測評表”。調(diào)閱外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性分析，按照測評指標(biāo)開展非現(xiàn)場審計(jì)。同時，記錄通過非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、和需要現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)一步確認(rèn)的風(fēng)險預(yù)警線索，填寫“非現(xiàn)場測評表”。

（三）依據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)線索調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案，確定審計(jì)問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”，管理外匯局在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中無法查詢的檔案和按規(guī)定必須留存紙質(zhì)資料的檔案，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場實(shí)時調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案。依據(jù)非現(xiàn)場審計(jì)獲得的風(fēng)險預(yù)警線索，有針對性地調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料，排除問題或者進(jìn)一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現(xiàn)場測評表”中相應(yīng)項(xiàng)目。

（四）總結(jié)歸納審計(jì)問題，提出整改和完善建議歸納審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，分析被審計(jì)單位執(zhí)行制度情況，總結(jié)被審計(jì)單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據(jù)非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)時掌握的情況，對被審計(jì)單位可提升和完善的工作提出相關(guān)建議。

四、外匯局推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)面臨的難題及建議

（一）內(nèi)控風(fēng)險測評指標(biāo)，建立內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進(jìn),各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險點(diǎn)、法規(guī)依據(jù)及風(fēng)險系數(shù)等相關(guān)要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及資本項(xiàng)目外匯管理制度改革后，由于內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)未及時維護(hù)相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)等要素，將影響了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效果，也無法保障審計(jì)工作的及時性。建議建立相關(guān)規(guī)范性文件，要求各業(yè)務(wù)部門按季度根據(jù)業(yè)務(wù)變化向內(nèi)審部門提出系統(tǒng)修改意見，備案本專業(yè)修改后內(nèi)控風(fēng)險測評表信息，包括風(fēng)險點(diǎn)、法規(guī)出處、指標(biāo)含義、風(fēng)險系數(shù)等，作為內(nèi)審部門進(jìn)行系統(tǒng)更新和維護(hù)的依據(jù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與政策調(diào)整同部署、同調(diào)整，及時修訂內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)相關(guān)信息，保證內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)控監(jiān)督測評系統(tǒng)作為內(nèi)部審計(jì)電子化手段得到及時、有效發(fā)揮。

（二）探索實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享外匯局要實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，就要依靠計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集信息，將對目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改動，設(shè)置數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對接。建議通過增加內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)“審計(jì)數(shù)據(jù)采集模塊”，或者采用設(shè)立“超級查詢用戶”的方式，建立查詢和采集數(shù)據(jù)功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享。

篇(7)

一、原因

（一）人員流動渠道不暢通

審計(jì)系統(tǒng)由于受編制、人事管理體制及專業(yè)性質(zhì)的制約，人員的錄用、提拔、調(diào)離等方面都存在一定的困難與障礙，人員流動性小。雖然政府再三強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員逢進(jìn)必考，但現(xiàn)實(shí)的大環(huán)境，人事部門也難于做到嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)。近兩年我局所進(jìn)人員，基本上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)換屆安排，部分關(guān)系人員照顧性進(jìn)來的，實(shí)際能勝任審計(jì)工作人員難于“走進(jìn)來”，而非專業(yè)人員，相對來說又難于“走出去”。審計(jì)人員提拔、輸出的極少，由審計(jì)崗位走向領(lǐng)導(dǎo)崗位的更少，人員始終處于一種自行消化狀態(tài)，干部成長渠道窄。由此嚴(yán)重影響了審計(jì)干部向健康、向上方發(fā)展，從而影響了審計(jì)事業(yè)的推進(jìn)。

（二）機(jī)制體制不完善、不健全

基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)繁重，工作壓力過大是不可否認(rèn)的現(xiàn)實(shí)，所以在日常工作中，年齡偏大點(diǎn)的審計(jì)人員認(rèn)為自己搞審計(jì)多年有經(jīng)驗(yàn)、有方法，同時存在“船到碼頭車到站”的思想，當(dāng)天和尚撞天鐘，完成任務(wù)就行了。而年輕剛進(jìn)來的審計(jì)人員，大多憑關(guān)系進(jìn)審計(jì)局，缺乏刻苦鉆研、勤奮好學(xué)的精神，得過且過，應(yīng)付了事，整天討好領(lǐng)導(dǎo)，在理念和實(shí)踐上無長進(jìn)，形成一種“工作干好干壞無區(qū)別，干多干少無所謂”的不正確認(rèn)識，這種狀況的出現(xiàn)主要還是基層審計(jì)機(jī)關(guān)機(jī)制體制不完善、不健全，以及有關(guān)制度未能真正做到有效地貫徹執(zhí)行，尚未建立健全符合現(xiàn)階段審計(jì)發(fā)展的審計(jì)管理、審計(jì)教育培訓(xùn)等工作機(jī)制，缺乏切合實(shí)際的考核激勵制度，最終導(dǎo)致審計(jì)人員工作態(tài)度不夠認(rèn)真，積極性不夠高，創(chuàng)新意識不強(qiáng)的結(jié)果。

（三）學(xué)習(xí)教育不夠重視

基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在業(yè)務(wù)人員少、任務(wù)重的矛盾，且大多數(shù)都是具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的40～50人員，加上每年要完成的審計(jì)單位（項(xiàng)目）眾多（如我局去年審計(jì)的單位（項(xiàng)目）73個，其中年度計(jì)劃51個，縣委、縣政府臨時交辦22個，今年又達(dá)74個，這還不包含縣委、縣政府臨時交辦的審計(jì)項(xiàng)目），項(xiàng)目一個接一個，加之審計(jì)的程序及其繁瑣，案卷整理過于繁雜，審計(jì)決定執(zhí)行難度較大，審計(jì)人員長年累月奔波于審計(jì)一線，天天忙于查賬、寫審計(jì)報告、執(zhí)行審計(jì)決定、整理審計(jì)案卷，任務(wù)的日趨繁重，及主觀上缺乏足夠的重視，基層審計(jì)人員在學(xué)習(xí)上更多的是采取敷衍的態(tài)度，靜不下心、沉不下心去認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入思考學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法和技巧。由于過份強(qiáng)調(diào)“忙”，更談不上組織審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，最終導(dǎo)致審計(jì)人員綜合分析、解決問題、創(chuàng)新等各方面能力得不到提升，運(yùn)用績效理念，計(jì)算機(jī)技術(shù)等現(xiàn)代審計(jì)方法無所適從。

二、對策及建議

加強(qiáng)基層審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是推動審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展的根本保障，是新時期、新形勢下社會各界對審計(jì)工作的基本要求，也是充分發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能作用的迫切需要。基層審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)，需要基層審計(jì)機(jī)關(guān)及廣大審計(jì)人員堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，樹立科學(xué)審計(jì)理念，從提高認(rèn)識、完善機(jī)制體制及制度、加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育、優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)質(zhì)量等措施入手，不斷強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，全力打造一支適應(yīng)新時代要求的高素質(zhì)審計(jì)干部隊(duì)伍。

（一）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

一是立足當(dāng)前實(shí)際，從現(xiàn)有人力資源上下功夫，努力提升審計(jì)人員的素質(zhì)，從根本上解決審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)失衡、能力發(fā)展不均衡等問題。由于受機(jī)構(gòu)編制制約，短時間內(nèi)難以通過招錄人員、引進(jìn)專業(yè)人才的方式充實(shí)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，根據(jù)審計(jì)隊(duì)伍實(shí)際情況，通過以老帶新、以強(qiáng)帶弱、強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)、強(qiáng)化溝通交流等方式，積極培育審計(jì)人才，促使審計(jì)人員具備豐富的業(yè)務(wù)知識、扎實(shí)的專業(yè)技能、勇于創(chuàng)新的精神。二是嚴(yán)把審計(jì)進(jìn)人關(guān)，用好有限的人員編制，招錄急需人才。根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)工作性質(zhì)及專業(yè)特點(diǎn)，通過設(shè)定一定的條件及標(biāo)準(zhǔn)、采用科學(xué)合理的錄用方式將審計(jì)隊(duì)伍中知識結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺位的、審計(jì)工作急需的人才引進(jìn)到審計(jì)隊(duì)伍中，確保隊(duì)伍整體素質(zhì)及水平。三是逐步建立審計(jì)專家?guī)臁Ｗ鳛榛鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)，普遍存在人才缺口，很難配齊所需的各類人才，因此上級審計(jì)機(jī)關(guān)因結(jié)合審計(jì)實(shí)際，逐步建立完善適應(yīng)審計(jì)需要的審計(jì)專家?guī)臁；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)可以通過聘請專業(yè)人才參與審計(jì)等的方式，緩解審計(jì)力量不足的矛盾。

（二）爭取政府支持，確保審計(jì)經(jīng)費(fèi)

《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署關(guān)于機(jī)構(gòu)改革中加強(qiáng)市、縣級人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)幾點(diǎn)意見的通知》（［2000］86號）精神要求，“各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，列入同級預(yù)算，由本級人民政府予以保證”，據(jù)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)主動爭取政府支持，財(cái)政年度預(yù)算時充分考慮到審計(jì)工作性質(zhì)、工作量、工作職能和工作成本，確保審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)，以提高審計(jì)工作服務(wù)水平和質(zhì)量，切實(shí)維護(hù)審計(jì)人員廉潔審計(jì)，依法審計(jì)形象，推動我縣審計(jì)事業(yè)全面科學(xué)發(fā)展。

（三）健全完善相關(guān)機(jī)制制度

一是建立完善考核激勵機(jī)制。堅(jiān)持以人為本理念，針對審計(jì)事業(yè)發(fā)展方向及基層審計(jì)工作特點(diǎn)，建立和完善基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作考核制度和管理辦法，激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性，有效提高審計(jì)質(zhì)量。并針對審計(jì)發(fā)展形勢需要及制度操作中存在的不足等，及時科學(xué)地調(diào)整考核內(nèi)容，使之能夠真正發(fā)揮作用，營造良好的競爭氛圍。例如我局2005年制定出臺的內(nèi)部管理考核辦法，圍繞德、能、勤、績、廉等幾方面，將定量考核與定性考核相結(jié)合，以審計(jì)工作業(yè)績?yōu)榭己酥攸c(diǎn)，將業(yè)績與審計(jì)人員完成項(xiàng)目質(zhì)量、成果運(yùn)用、審計(jì)創(chuàng)新等相掛鉤，量化考核指標(biāo)。并逐年進(jìn)行修訂完善，不斷細(xì)化考核項(xiàng)目。通過近年來內(nèi)部考核辦法的實(shí)施及修訂完善，我局在調(diào)動審計(jì)人員工作積極性及提高審計(jì)質(zhì)量等方面取得了顯著的成效。今年，我局又將繼續(xù)圍繞科學(xué)發(fā)展及審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求，對考核內(nèi)容進(jìn)行修訂完善，工作成效將不再只針對查出多少違規(guī)金額，上繳多少財(cái)政金額，而是重點(diǎn)關(guān)注有否解決實(shí)際問題，幫助黨委、政府建立健全體制機(jī)制，維護(hù)人民切身利益等方面。

（四）強(qiáng)化學(xué)習(xí)教育

針對目前基層審計(jì)干部專業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，要使廣大審計(jì)人員充分認(rèn)識到學(xué)習(xí)的重要性。當(dāng)今社會正處于知識更新的新時期，就審計(jì)人員本身而言，學(xué)習(xí)是防止思想僵化，保持不斷創(chuàng)新，持續(xù)進(jìn)步的基礎(chǔ)。就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，加強(qiáng)培訓(xùn)，促使審計(jì)人員有計(jì)劃、有目的地接受學(xué)習(xí)和教育，是提高審計(jì)干部隊(duì)伍綜合素質(zhì)，推動審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的有效途徑。首先，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，教育全體審計(jì)人員端正學(xué)習(xí)態(tài)度，主動協(xié)調(diào)好工作、學(xué)習(xí)、生活之間的關(guān)系，鼓勵審計(jì)人員利用一切可以利用的時間，以自學(xué)為主的方式，在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的同時，重視其他相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，注重學(xué)習(xí)效果，切忌走過場，使廣大審計(jì)人員能真正從擴(kuò)大審計(jì)人員知識面和思維視野出發(fā)，培養(yǎng)審計(jì)人員思考問題、分析問題的能力及創(chuàng)新意識等。同時有針對性地選擇有潛力、有鉆研的審計(jì)人員進(jìn)行綜合培訓(xùn)，積極培養(yǎng)一人多專的“復(fù)合型”人才，解決審計(jì)應(yīng)用上的困難及人才缺乏等現(xiàn)實(shí)問題。其次，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全教育培訓(xùn)機(jī)制。根據(jù)審計(jì)發(fā)展形勢及審計(jì)人員的崗位、專業(yè)、文化程度、知識結(jié)構(gòu)等情況，制定中長遠(yuǎn)的培訓(xùn)規(guī)劃和年度計(jì)劃。培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)基本涵蓋宏觀經(jīng)濟(jì)、法律、審計(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)、基建等知識，不斷拓寬學(xué)習(xí)覆蓋面。培訓(xùn)方式上，應(yīng)注重有計(jì)劃地分類、分層次培訓(xùn)，如按照領(lǐng)導(dǎo)、骨干、一般等不同層次對象有針對性地開展培訓(xùn)，也可根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需求，采取委培、代培、抽調(diào)基層人員參加上級審計(jì)項(xiàng)目等多種方式開展培訓(xùn)。培訓(xùn)方法上，應(yīng)考慮基層審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際，防止只重形勢不重效果，走過場的培訓(xùn)，減少“作報告”、“談體會”等枯燥單一形式的培訓(xùn)，注重采取新穎、互動的培訓(xùn)方法，采取審計(jì)實(shí)務(wù)的操作演示、審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)交流等培訓(xùn)方法。如我局從今年起，每月第一星期周一各業(yè)務(wù)組長互相交流審計(jì)實(shí)施情況，也是一種很好的培訓(xùn)方式。

（五）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

1.重視審前調(diào)查，提高審計(jì)方案編制質(zhì)量。

一是審計(jì)人員在編制審計(jì)方案之前，必須做好充分的審前調(diào)查。在了解被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、人員情況、領(lǐng)導(dǎo)及分工、單位主要職能、下屬單位情況、紀(jì)委等有關(guān)單位掌握的情況，以往審計(jì)情況，以及計(jì)算機(jī)環(huán)境的基礎(chǔ)上，注重掌握重大事項(xiàng)如工程建設(shè)、大筆資金征管用、資產(chǎn)處置情況等。二是根據(jù)審前調(diào)查掌握的實(shí)際情況、重點(diǎn)內(nèi)容等編制審計(jì)方案，重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)開展審計(jì)方案論證，審計(jì)組長及時根據(jù)審計(jì)方案論證會形成的意見，完善審計(jì)方案。

2.遵守規(guī)范，鼓勵創(chuàng)新，提高審計(jì)報告撰寫質(zhì)量。

審計(jì)報告是一種專業(yè)性極強(qiáng)、權(quán)威性高的行政公文，要求審計(jì)人員要具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、政策水平和較好的理論修養(yǎng)。從某種角度說，審計(jì)報告是檢驗(yàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要標(biāo)準(zhǔn)。一是重視審計(jì)評價和審計(jì)建議；二是突出反映審計(jì)重點(diǎn)；三是結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，文字精練，通俗易懂。審計(jì)結(jié)果文書要抓住項(xiàng)目的主要問題，講深講透，引起有關(guān)方面重視，解決實(shí)質(zhì)問題，達(dá)到實(shí)際效果。