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篇(1)

國內(nèi)外證券市場大量的造假案件證明，審計失敗的一個關(guān)鍵因素在于審計主體喪失了獨立性。為了提高審計獨立性，許多國家都制定了一系列制度，包括審計輪換制。美國于2002年通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案規(guī)定：負責某公司審計項目的合伙人或負責復(fù)核該審計項目的合伙人須以5年為限進行輪換。中國證監(jiān)會、財政部于2003年10月8號聯(lián)合了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》該規(guī)定的主要內(nèi)容是：設(shè)定簽字注冊會計師和審計項目負責人為同一被審計客戶連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，一般情況下不得超過5年。

審計輪換制主要有兩種類型:主審會計師輪換制和會計師事務(wù)所輪換制。從理論上講，兩種審計輪換制各有優(yōu)劣。主審會計師輪換制可以減少審計學習和選擇成本并在一定程度上能提高審計獨立性，但其可以通過主審會計師之間的“合謀”而規(guī)避管制；而會計師事務(wù)所輪換制雖然可以實現(xiàn)更高的獨立性，但會形成審計市場較大的動蕩，增加審計成本和審計風險。在我國，一般采用主審會計師輪換制，也有學者提出應(yīng)采用較嚴厲的會計師事務(wù)所輪換制，以根治地方保護主義和人情審計。所以在我國研究會計師事務(wù)所輪換制相關(guān)問題是有現(xiàn)實和長遠意義的。

本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，采用擴展的Jones模型，從盈余管理的角度對我國較長審計任期下上市公司不同年度間的審計質(zhì)量進行實證研究，以期為會計師事務(wù)所輪換制實施的必要性和我國現(xiàn)階段審計輪換制的選擇提供參考依據(jù)。

二、研究設(shè)計

1.研究假設(shè)

(1)假設(shè)一:公司盈余管理的高低能反映審計質(zhì)量。審計服務(wù)是有質(zhì)量區(qū)別的，但其質(zhì)量是難于衡量的，只能為審計質(zhì)量的衡量尋求替代指標。Schipper,Katherine認為管理當局為了獲得私人利益，而有意地對對外財務(wù)報告進行控制的盈余管理行為是在財務(wù)信息方面增加成本的具體體現(xiàn)。由此可推知，審計就是審計人員發(fā)現(xiàn)并揭示虛假財務(wù)信息這一過程。較高審計質(zhì)量更能發(fā)現(xiàn)和制約財務(wù)信息錯誤和違規(guī)，從而更有效地制約盈余管理行為。因此，審計限制盈余管理的作用是隨審計質(zhì)量的高低而變動的。

(2)假設(shè)二：會計師事務(wù)所審計任期第4年和第5年的審計質(zhì)量各自不低于前一審計年度，但審計任期第6年的審計質(zhì)量低于前一審計年度。

(3)假設(shè)三：審計任期的第5年為第0年，并以此為基點依次倒計或順計前后的年份。

2.樣本選擇

本文以2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司為研究對象。選擇原材料制造業(yè)上市公司主要是為了降低行業(yè)政策對公司盈余的影響（原材料制造業(yè)是我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，受國家政策影響不大），以增強盈余管理衡量審計質(zhì)量的準確性；另一方面，選取同一行業(yè)的樣本進行研究可以在一定程度上減少行業(yè)差異的影響。2004年滬市共有164家原材料制造業(yè)的上市公司，除去終止上市1家、同時在B股或H股市場上市10家、未披露審計任期18家、披露的審計任期小于5年的56家后，按以下原則進行第二次篩選：a.審計任期適中（年度跨度大，影響樣本的可比性）最長審計任期應(yīng)為6年，考慮到擴大樣本，可以增加到7年；b.審計任期小于等于上市年度（上市前后面臨不同的監(jiān)管力度和審計風險）；c.未受ST處理的上市公司（受到ST處理后的上市公司盈余管理顯著）。最后共得到30家上市公司有效樣本，審計任期為6、7年的上市公司分別為19家和11家。

3.研究方法

國外最常用的盈余管理計量方法是應(yīng)計利潤分離法，即將應(yīng)計利潤總額分為非操縱性應(yīng)計利潤（NondiscretionaryAccruals）和操縱性應(yīng)計利潤(DiscretionaryAccruals)兩部分，并以操縱性應(yīng)計利潤作為驗證盈余管理假設(shè)的依據(jù)。所謂應(yīng)計利潤是指那些不直接形成當期現(xiàn)金流入或流出，但按照權(quán)責發(fā)生制和配比性原則應(yīng)計入當期損益的那些收入和費用所形成的利潤，所以，應(yīng)計利潤總額可看作是凈利潤和經(jīng)營現(xiàn)金流量之差。本文采用由陸建橋?qū)π拚沫偹鼓Ｐ瓦M行了再修正的擴展的瓊斯模型。其模型如下：式（1）

式（2）

式中，NDAt是t年的非操縱性應(yīng)計利潤；DAt是t年的操縱性應(yīng)計利潤；TAt是t年的應(yīng)計利潤總額；At-1是t-1年的資產(chǎn)總額；ΔREVt是t年的主營業(yè)務(wù)收入與t-1年的主營業(yè)務(wù)收入之差；ΔRECt是t年的應(yīng)收賬款凈額與t-1年的應(yīng)收賬款凈額之差；PPEt是t年的固定資產(chǎn)原值；IAt是t年的無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征參數(shù)，這些特征參數(shù)的估計值根據(jù)以下模型回歸取得：

式（3）

εt為剩余項，代表各公司應(yīng)計利潤中的操縱性應(yīng)計利潤部分。其他變量含義與式(1)、式(2)相同。

四、實證結(jié)果及分析

本文應(yīng)用擴展的瓊斯模型進行實證分析時其步驟是：首先，將n-1年的數(shù)據(jù)按模型（3）進行回歸，得到回歸系數(shù)；然后，將n年的數(shù)據(jù)和已得到的回歸系數(shù)相結(jié)合，計算出該樣本公司第n年度的操縱性應(yīng)計利潤；最后，用一定的方法來檢驗操縱性應(yīng)計利潤的顯著性，來檢驗?zāi)衬甓炔倏v性應(yīng)計利潤差額的顯著性，評價年度間盈余管理，從而達到評價n年與n-1年年度間的盈余管理和審計質(zhì)量的目的。

根據(jù)擴展的瓊斯模型計算的樣本公司審計任期比較年度操縱性應(yīng)計利潤的描述性統(tǒng)計量及其統(tǒng)計檢驗結(jié)果見表1。在表中，我們利用T檢驗和Wilcoxon符號秩檢驗結(jié)果顯示：樣本公司在第4、5年審計任期上，其操縱性應(yīng)計利潤平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下都不顯著的大于零，表明審計任期4、5年的審計質(zhì)量不低于前一審計年度，從而支持了假設(shè)1和2；樣本公司在第6年審計任期上，其操縱性應(yīng)計利潤平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下亦均不顯著的大于零，表明審計任期6年的審計質(zhì)量也不低于前一審計年度，假設(shè)3未獲得支持。這表明以5年作為審計任期的輪換的關(guān)節(jié)點的政策缺乏一定的經(jīng)驗基礎(chǔ)，也有可能是由于樣本的行業(yè)局限、數(shù)量不足、模型尚待完善，以及操縱性應(yīng)計利潤的計算不當?shù)仍颍瑢е铝藢嵶C結(jié)果對假設(shè)的支持力度不夠。

我們注意到：如圖（根據(jù)表中平均數(shù)和中位數(shù)顯著性水平與年度繪制）所示，雖然歷年操縱性應(yīng)計利潤平均數(shù)和中位數(shù)在一定的顯著性水平下（≤10%）均不顯著的大于零，但顯著性水平逐年下降的趨勢是明顯的，說明較長的審計任期對審計質(zhì)量存在一定的消極影響。

五、結(jié)論和建議

本文為會計師事務(wù)所較長審計任期下的審計質(zhì)量的比較提供了經(jīng)驗數(shù)據(jù)。論文的實證研究結(jié)果表明：在較長的審計任期下審計質(zhì)量并未出現(xiàn)明顯的惡化。此外，本研究表明：隨著審計任期的延長審計質(zhì)量存在一定的消極變化，所以應(yīng)當對更長的審計任期下審計質(zhì)量予以一定關(guān)注。

鑒于我國采取的是主審會計師審計輪換制，年度會計報表附注中就應(yīng)該強制披露諸如：主審會計師職務(wù)、主要審計項目、本項目審計任期等情況和輪換主審會計師的其他有關(guān)信息，以便于報表使用者分析、決策。

參考文獻：

[1]陸建橋:中國虧損上市公司盈余管理實證研究.《會計研究》，1999，第2期

[2]夏立軍:國外盈余管理計量方法述評.《外國經(jīng)濟與管理》，2002，第10期

[3]曹偉桂友泉:上市公司審計輪換制研究.《中國注冊會計師》，2003，第7期

[4]余玉苗李琳:審計師任期與審計質(zhì)量之間關(guān)系的理論分析.《經(jīng)濟評論》，2003，第5期

篇(2)

一、審計成本、審計質(zhì)量與審計定價審計定價或?qū)徲嫻M是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達成的價格。對審計客戶而言,審計定價形成其審計服務(wù)購買成本并直接抵消利潤。基于經(jīng)濟人假定,只有當審計服務(wù)所帶來的價值①大于購買審計服務(wù)本身的成本時,審計客戶才會接受某種質(zhì)量水平的審計服務(wù);對會計師事務(wù)所而言,審計定價形成營業(yè)收入并直接導致利潤增加。同樣基于經(jīng)濟人假定,只有當審計公費收入大于其提供審計服務(wù)本身的成本時,會計師事務(wù)所才會有供給審計服務(wù)的動機。審計公費的高低是許多公司選擇會計師事務(wù)所時考慮的一個重要因素(EichenseherandShields,1983),同樣也是會計師事務(wù)所供應(yīng)何種質(zhì)量審計服務(wù)所應(yīng)考慮的因素,只有當審計定價水平符合審計服務(wù)供求雙方的利益需求時,才能形成有效的審計供給與需求。

(一)審計成本與審計定價生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所消耗的經(jīng)濟資源是決定產(chǎn)品或勞務(wù)價值的客觀基礎(chǔ),任何產(chǎn)品或服務(wù)的定價必須彌補資源耗費并有適度剩余,企業(yè)才能正常運轉(zhuǎn),這是經(jīng)濟學的基本原理。即便審計異于其他產(chǎn)品或服務(wù),作為一種服務(wù),審計定價也必須大于并反映審計成本,這是會計師事務(wù)所盈利的需要。盡管理論界對審計定價是否以審計成本為基礎(chǔ)尚無定論,但傳統(tǒng)的審計定價理論堅持認為,在一個競爭的市場,審計定價過程中的談判雙方應(yīng)當考慮審計風險和審計成本(Simmunic,1980)。審計定價必須彌補審計成本并讓審計服務(wù)供給方獲取合理投資回報的性質(zhì)說明,審計定價從內(nèi)容上應(yīng)該包括審計成本和合理利潤回報兩部分。而審計成本又包括審計資源消耗所形成的直接成本和預(yù)期損失所形成的機會成本②,它們成反向變化并形成審計師天然的懲罰機制③(SimunicandStein,1996)。因此無論審計定價與審計成本之間的關(guān)系是松散還是緊密,他們之間這種經(jīng)濟學意義上的基本關(guān)系說明,任何時候?qū)徲嫵杀径际菍徲嫸▋r的組成部分,審計定價的任何變動都必須以審計成本為底線,否則就將違背審計市場的基本規(guī)律。脫離并遠遠大于審計成本的審計定價將使審計客戶放棄對審計服務(wù)的需求,而低于審計成本的審計定價將使審計的供給動機不足。

(二)審計質(zhì)量與審計定價審計之所以可增進企業(yè)價值是因為它提高了企業(yè)財務(wù)信息的可信度從而使經(jīng)審計的企業(yè)更容易獲得資本市場的認可,而審計是否能真正增進企業(yè)價值又取決于審計質(zhì)量①的高低。但審計服務(wù)是否具有異質(zhì)性,目前尚無強有力的實證證據(jù)支持,而規(guī)范研究普遍支持審計具有異質(zhì)性的假設(shè),認為高質(zhì)量審計服務(wù)審計定價較高同時又具有高的審計成本。審計質(zhì)量和審計定價間的關(guān)系是互動的。首先,審計定價至少會從兩個方面影響審計質(zhì)量。合理的審計定價有利于吸引高素質(zhì)審計人才和增加可投入的審計資源,投入審計資源越多審計質(zhì)量越有保障。另外,合理的審計定價會增加會計師事務(wù)所違規(guī)的機會成本,從而促使會計師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)和專注于審計質(zhì)量的提高;其次,審計質(zhì)量反過來又會影響審計定價。審計的預(yù)期損失隨法律風險的增加而增加,但審計師追求審計成本最小和潛在對抗“深口袋”責任的自我保護意識,會促使審計師提高審計努力水平及審計質(zhì)量,進而增強了審計的保險作用,這都將增加審計成本并最終要求更高的審計定價。顯然,審計成本中包括的由預(yù)期損失所形成的機會成本是審計師對審計法律風險所做的預(yù)先反映,是對審計師承擔審計法律風險的一種補償,其價值相當于未來可能損失的現(xiàn)值。進一步,審計師對審計質(zhì)量的供給和審計客戶對審計質(zhì)量的需求是有限的,有限的審計質(zhì)量決定了有限的審計定價,同樣,高審計質(zhì)量需要較高審計資源投入,有限的審計定價也限定了有限的審計質(zhì)量。對于審計師而言,審計師的努力以與會計師事務(wù)所聲譽對等的審計質(zhì)量水平為限,原因是審計師的努力水平無法觀察,審計客戶只能依據(jù)會計師事務(wù)所的聲譽來推斷其審計服務(wù)質(zhì)量(SimunicandStein,1987),而會計師事務(wù)所的聲譽只有一種,超出會計師事務(wù)所聲譽的審計質(zhì)量將被審計客戶所低估而無法得到補償;對于審計客戶而言,購買審計服務(wù)能產(chǎn)生一定的收益,審計客戶購買特定質(zhì)量的審計服務(wù)是為了最大化股東收益,而這種收益又源自于審計服務(wù)對會計報表的保險作用。更高質(zhì)量的審計服務(wù)會產(chǎn)生更高的審計保險收益,審計服務(wù)價格既定的情況下,審計客戶將更愿意選擇更高質(zhì)量的審計服務(wù)。但高質(zhì)量的審計服務(wù)的審計成本也較高,當審計保險凈收益的增加幅度小于審計成本的增加幅度時,非公眾公司將拒絕購買審計服務(wù)而公眾公司由于受強制審計的制約會轉(zhuǎn)向購買較低質(zhì)量的審計服務(wù)。因此,審計客戶對審計質(zhì)量的需求取決于審計服務(wù)所產(chǎn)生的審計收益與其審計成本(即審計定價)間的大小關(guān)系,審計邊際收益等于審計邊際成本時的審計質(zhì)量是審計客戶需求的最佳質(zhì)量水平。

二、審計回扣形成的原因Lowballing與審計回扣均指以低于基準價格的審計定價爭取審計合約的行為②。在美國,將以低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為稱為Lowballing(審計低價進入策略),它反映的是當期實際審計價格和平均正常價格水平間的折扣率。Simon&Francis(1988)從審計師變更角度檢驗了Lowballing現(xiàn)象,結(jié)果表明,審計合約簽訂第一年的收費水平比正常收費水平低24%,而以后兩年低15%,直至第四年才恢復(fù)正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究結(jié)果顯示,簽約最初兩年的折扣率分別為18%和12%,第三年才恢復(fù)正常收費水平;在我國,把以低于政府定價的審計價格招攬審計客戶的行為稱為審計回扣,它反映的是實際收到的審計公費收入與政府定價間的差額,大量的經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明,我國審計回扣高達40%-60%。Lowballing與審計回扣有著相似的表象和完全不同的實質(zhì),表面上兩者都是兩種價格水平的差額,但Lowballing是審計市場競爭的結(jié)果,而審計回扣是政府對審計定價不當監(jiān)管的結(jié)果。Lowballing形成中的兩個比較價格即當前實際審計價格和平均審計價格水平都是競爭的審計市場中的實際價格,數(shù)據(jù)可從公開的渠道取得。而審計回扣形成中的兩個價格都不是市場的實際價格,政府定價事先確定且保持不變,實際收到的審計公費收入是政府定價扣除返還給審計客戶單位或者個人的款項以后的余額,其數(shù)據(jù)無法從公開的渠道取得,因此我國的審計回扣具有很大的隱蔽性。

(一)Lowballing形成的原因西方學者對Lowballing何以形成有三種不同的解釋。Deangelo(1981)將其歸因于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本。現(xiàn)任審計師不用再耗費審計啟動成本,相對于候選審計師具有比較優(yōu)勢而可穩(wěn)定地獲取準租金收入,同時審計客戶更換審計師又面臨著交易成本,這使審計客戶對現(xiàn)有審計師具有一定程度的依賴。可見,準租金得益于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本的相對節(jié)約,而Lowballing是審計師為獲取未來準租金收入的一種必要的先期投入;Chan(2001)指出審計師不是審計價格的設(shè)定者,因而需要對競爭者的行為做出反應(yīng),并證明了審計價格直接與同一競爭空間中次優(yōu)審計師的審計成本相關(guān)。他認為,Lowballing現(xiàn)象依存于競爭性審計師的出現(xiàn),市場中的競爭者越多,Lowballing現(xiàn)象就越明顯①;Charles&Martin(1997)則將Lowballing歸因于信息不對稱,認為審計成本信息在現(xiàn)任審計師和候選審計師之間存在著不對稱性,現(xiàn)任審計師擁有成本信息優(yōu)勢因而審計報價更接近實際,候選審計師為獲得審計合約其報價必然低于現(xiàn)任審計師從而導致Lowballin生。

(二)審計回扣形成的原因我國審計回扣的形成異于美國Lowballing的形成。首先,我國審計市場不是一個競爭的市場,審計定價由政府規(guī)定,在審計定價偏高的情況下,審計回扣是對審計定價偏離市場規(guī)律的一種修正;其次,我國審計回扣的形成是缺乏審計法律賠償責任的結(jié)果。審計定價中包含的由預(yù)期損失所形成的機會成本,在有法律賠償責任時終將轉(zhuǎn)化為會計師事務(wù)所的實際成本②,而在沒有法律賠償責任時會形成會計師事務(wù)所的現(xiàn)實利潤。在美國,審計定價普遍考慮審計法律訴訟可能造成的損失,在訴訟爆炸年代,機會成本終究會構(gòu)成會計師事務(wù)所的現(xiàn)實成本。但我國目前尚無明確的法律賠償機制,從而使機會成本成為會計師事務(wù)所事實上的利潤,因此我國會計師事務(wù)所就可以此為基礎(chǔ)通過高回扣來獲得審計合約。也就是說,當審計定價由政府決定且相對穩(wěn)定,當名義上是成本的機會成本構(gòu)成了會計師事務(wù)所事實上的利潤時,審計回扣就不可避免。我國會計師事務(wù)所有更高的審計服務(wù)利潤率,審計回扣是會計師事務(wù)所在有限競爭條件下攤薄審計服務(wù)利潤的讓利過程,這有利于審計資源的有效配置;最后,經(jīng)營多樣化為審計回扣創(chuàng)造了條件。審計回扣的極端形式是低于審計成本的惡性壓價競爭,當審計實際收費低于審計成本時會計師事務(wù)所勢必虧損,長此以往將無法生存。但沒有會計師事務(wù)所因虧損而倒閉,這就意味著會計師事務(wù)所必然有彌補這種損失的渠道,我們認為,取消掛靠機制后,會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化是其彌補這種虧損的唯一渠道。

三、審計回扣與審計質(zhì)量Lowballing是否影響審計質(zhì)量,監(jiān)管者和理論研究者的觀點截然不同。監(jiān)管者一般認為Lowballing現(xiàn)象會損害審計師的獨立性并影響審計質(zhì)量。1978年美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計師責任委員會在一份調(diào)查報告中指出,Lowballing相當于會計師事務(wù)所交給審計客戶的抵押金,審計客戶可以沒收抵押金相威脅迫使審計師放棄獨立公正的第三方立場,從而影響審計質(zhì)量。美國證券交易委員會則明確指出,Lowballing將導致不實審計報告的泛濫,因此監(jiān)管者禁止Lowballing;而理論界的觀點恰恰相反,他們認為owballing有利于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。Deangelo(1981)的研究表明,Lowballing本身不會有損審計的獨立性,它是會計師事務(wù)所為獲得預(yù)期準租金的一種競爭性的理性反應(yīng),是獲取競爭優(yōu)勢所必須付出的代價。

LeeandGu(1998)認為,Lowballing所創(chuàng)造的抵押金成為所有者約束審計師的方式,一旦審計師與經(jīng)營者之間的合謀行為被察覺,所有者就會解聘審計師并沒收抵押金,因此Lowballing實際上在所有者和審計師之間建立了牢固的契約關(guān)系,不僅不會造成審計市場的無序競爭而有損于審計獨立性,相反會在多重組織中創(chuàng)造一種有利的制約機制,能有效減少審計師與審計客戶的合謀,從而有利于降低所有者的監(jiān)督成本和有利于審計質(zhì)量的提高。Charles&Martin(1997)的研究表明,初次審計合約爭奪中由于競爭各方信息基本對稱,出價最低者獲得審計合約,以后各期,現(xiàn)任審計師擁有信息優(yōu)勢知道審計的確切成本并能準確定價,候選審計師要取而代之必須有更低的審計報價而這將使其遭受theWinnerCurse的懲罰。theWinnerCurse是指候選審計師以低于正常審計定價取得審計合約所遭受的損失,這種損失必然要通過以后各期審計定價的逐步提高①來消化。而現(xiàn)任審計師通過加價彌補theWinnerCurse的行為又會向候選審計師傳遞原有審計定價偏低的信號,候選審計師的審計報價也將逐步提高,因而theWinnerCurse可以解釋審計折扣率逐步降低進而消失的原因。顯然,Lowballing是以短期成本換取長期收益的過程,是短期收益和長期收益相權(quán)衡的過程,theWinnerCurse正揭示了Lowballing形成和逐漸回復(fù)的機理。

(一)審計回扣不影響審計質(zhì)量那么審計回扣是否影響審計質(zhì)量呢?為便于分析,我們假設(shè),審計資源耗費所形成的直接成本為C1,預(yù)期損失所形成的機會成本為C2,合理的利潤為E,超額的利潤為E,審計定價(既定的政府定價)為P,折扣率為d,在正常情況下=C1+C2+E+E。由于我國目前沒有審計法律賠償責任,機會成本C2形成了會計師事務(wù)所事實上的利潤,此時會計師事務(wù)所的實際利潤為[C2+E+E-P.d]或者[P(1-d)-C1]。審計回扣可能發(fā)生的情況如下:

1.第一種情況:P(1-d)≥C1+C2+E。審計回扣以犧牲超額利潤E為代價,說明政府審計定價偏高且脫離了勞務(wù)定價以成本和供求關(guān)系為基礎(chǔ)的市場規(guī)則,使會計師事務(wù)所獲得超額利潤。此時,審計回扣是對政府審計監(jiān)管不當?shù)囊环N修正,它因帶動了審計市場上合理程度的競爭而有利于審計質(zhì)量的提高。

2.第二種情況:C1+C2+E>P(1-d)≥C1+C2。審計回扣以犧牲超額利潤E和正常利潤E為代價,但由于沒有法律賠償責任,會計師事務(wù)所仍然可以獲得較高的審計服務(wù)利潤[C2+E+E-P.d],可以保障現(xiàn)有的質(zhì)量水平。

3.第三種情況:C1+C2>P(1-d)≥C1。審計回扣以犧牲所有利潤來源[C2+E+E]為代價,如果這個回扣率不是太高,會計師事務(wù)所仍能獲得確保審計質(zhì)量的合理水平的審計公費收入,但當回扣率過高使會計師事務(wù)所獲利很少的時候,審計師會考慮削減成本從而可能會導致審計質(zhì)量下降。

4.第四種情況:C1>P(1-d)。審計回扣犧牲了所有利潤來源[C2+E+E]并將實際審計收費降低到有形直接成本以下,審計資源耗費成本無法完全彌補,屬于惡性競爭,會嚴重影響審計質(zhì)量。但任何會計師事務(wù)所均以盈利為目的,基于經(jīng)濟人假設(shè),上述第四種情況和第三種情況中折扣率過高的情況都不可能成為理性經(jīng)濟人的選擇,在沒有法律賠償責任和政府定價可能偏高的前提下,即便有較高的審計回扣,也能獲得保障審計質(zhì)量所需要的審計收入,這是我們認為審計回扣本身并不影響審計質(zhì)量的原因之一。審計回扣的真正危害在于它的隱蔽性①,但審計回扣隱蔽性所帶來的危害并不是審計回扣本身所具有的,而是我國特殊監(jiān)管政策的負面產(chǎn)物。首先,審計回扣可能成為審計客戶盈余管理的有效手段。審計客戶以名義上的政府定價列計審計服務(wù)購買成本會虛增成本,審計回扣若為審計客戶單位所得又會虛增收入,而若為個人所得會造成國有資產(chǎn)流失;其次,會計師事務(wù)所以政府定價列計營業(yè)收入,但實際收入應(yīng)該是政府定價扣除審計回扣后的凈額,這必將迫使會計師事務(wù)所將高額的審計回扣合理化為實際的成本;最后,帳目上的虛假使以此為基礎(chǔ)的審計研究工作和審計監(jiān)管嚴重失真或者無法進行。在我們看來,只要取消審計服務(wù)政府定價或者允許公開折扣②,這些弊端都將不復(fù)存在,這也是我們認為審計回扣本身不影響審計質(zhì)量的另一個原因。

(二)審計回扣是會計師事務(wù)所對政府定價的理性反應(yīng)不僅如此,我們認為,政府定價扼殺了審計質(zhì)量保障機制,審計回扣是會計師事務(wù)所對政府干預(yù)審計定價的理性反應(yīng)且有助于審計質(zhì)量的維護。審計質(zhì)量是通過事前的聲譽機制和事后的法律賠償機制來保障的,但我國沒有法律賠償機制,聲譽機制由于信用體系尚未建立以及會計師事務(wù)所尚無明顯差異也不能發(fā)揮多大作用,政府定價則抹殺了會計師事務(wù)所聲譽僅有的一點保障作用。作為一種有益于投資決策的信號,會計師事務(wù)所類型代表了審計質(zhì)量的水平(TitmanandTrueman,1986)。由于更高質(zhì)量的審計服務(wù)能讓公司所有者和潛在投資者獲得更有效的會計信息,使得審計客戶愿意支付更高額的審計成本,因此不同聲譽的會計師事務(wù)所代表不同的審計質(zhì)量,而不同的審計質(zhì)量又形成不同的審計價格。但政府統(tǒng)一定價無法傳遞會計師事務(wù)所審計質(zhì)量上的差異,勢必造成劣幣驅(qū)逐良幣。對于會計師事務(wù)所來說,由于審計質(zhì)量越高審計成本越大,在無論審計質(zhì)量高低都一個價格的情況下,會計師事務(wù)所自然不愿供給高質(zhì)量審計服務(wù),因此低質(zhì)量審計服務(wù)逐步占據(jù)市場,而高質(zhì)量審計服務(wù)逐漸退出市場;對于審計客戶而言,同等價格條件下理當選擇高質(zhì)量審計服務(wù),但會計師事務(wù)所又不愿意供給,當?shù)蛯徲嬞|(zhì)量審計服務(wù)逐步占據(jù)市場且審計客戶無法正確識別審計質(zhì)量的高低時,審計回扣就成為審計客戶的必然要求。審計回扣有助于傳遞會計師事務(wù)所審計質(zhì)量差異的信號,因為高質(zhì)量審計服務(wù)的審計回扣較小,而低質(zhì)量審計服務(wù)的審計回扣較大。可見審計回扣既是會計師事務(wù)所基于競爭顯審計質(zhì)量差異的需要,也是審計客戶識別審計服務(wù)質(zhì)量并打壓審計服務(wù)購買成本的需要,在一定程度上減輕了政府定價對審計質(zhì)量保障機制的破壞。

四、審計回扣與審計監(jiān)管前文的分析表明,審計回扣凸現(xiàn)的是一個審計監(jiān)管問題,它因政府監(jiān)管產(chǎn)生也應(yīng)由審計監(jiān)管政策的改變來解決。我們認為,取消政府限價或者允許明折明扣、限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化和加強建設(shè)法律賠償機制等審計監(jiān)管措施,有利于改善我國審計回扣所引起的一系列問題。

(一)審計監(jiān)管應(yīng)取消政府限價或者允許明折明扣政府限價是計劃經(jīng)濟遺留的產(chǎn)物,最初的設(shè)想是通過政府限價防止惡性競爭,以保證審計質(zhì)量,但其結(jié)果適得其反,政府限價破壞了審計市場自身的經(jīng)濟規(guī)律而直接導致了審計市場的混亂。依據(jù)價值規(guī)律,審計定價首先是市場的范疇,以成本為基礎(chǔ)并隨供求關(guān)系的變化而變動。其次審計定價還是一個道德范疇,禁止低價競爭是各國審計職業(yè)道德規(guī)范中一項對同行的道德責任。只有當市場失靈且道德約束失效時,才有必要借助審計監(jiān)管的力量,強制糾正審計定價的扭曲。我國政府限價是基于人性惡的預(yù)先設(shè)定而不是基于人性善后的有效補充,這有悖于當前主流的經(jīng)濟管制理論。因此,要么完全取消政府限價還審計定價權(quán)力于審計市場,要么允許會計師事務(wù)所明折明扣,以消除審計回扣隱蔽性所帶來的弊端。

(二)審計監(jiān)管應(yīng)考慮限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化經(jīng)營多樣化能帶來真正的經(jīng)濟性,它有利于技術(shù)的轉(zhuǎn)移運用以及審計成本和審計風險的合理分擔,但多樣化也會帶來不同業(yè)務(wù)間的互相補貼從而有損于競爭。本文無意過多評價經(jīng)營多樣化的優(yōu)劣,只是遵從前文對審計回扣分析的一貫邏輯,我們認為,審計監(jiān)管應(yīng)考慮限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化。如果審計師在審計服務(wù)過程中獲取的知識能有效運用于管理咨詢,那么這些審計服務(wù)的知識外溢效應(yīng)會增加審計服務(wù)的價值①(李樹華,2000)。這里,審計服務(wù)的知識外溢效應(yīng)是指,當審計服務(wù)知識運用于管理咨詢時,管理咨詢由于無須分擔審計服務(wù)成本而獲得的超額利潤。如果會計師事務(wù)所從事審計服務(wù)和管理咨詢等多樣經(jīng)營,審計服務(wù)由于審計回扣所造成的虧損就有可能通過管理咨詢的高盈利來彌補,會計師事務(wù)所也就有可能通過具有惡性競爭性質(zhì)的高審計回扣來招攬審計客戶,因此限制或禁止會計師事務(wù)所經(jīng)營多樣化,可消除由于不同業(yè)務(wù)相互補貼所形成的審計回扣。超級秘書網(wǎng)

(三)審計監(jiān)督應(yīng)著力于建立并完善法律賠償機制導致審計回扣產(chǎn)生的另一個原因是由于我國缺乏法律賠償機制,使機會成本轉(zhuǎn)換成了會計師事務(wù)所事實上的利潤,從而提供了較大的審計回扣空間,通過建立法律賠償機制消除審計回扣的可能空間是審計監(jiān)管首當其沖的任務(wù)。

主要參考文獻：

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【3】Chi-wenjevonslee&zhaoyangGu.1998.lowballing,legalliabilityandauditorindependence.theaccountngreviewvol.73no.4octoberpp:533~555Dye.1993.auditingstandards,legalliability,andauditorwealth.journalofpoliticaleconomiy(10):887-914

【4】Deangelo.1981.auditorindepengdence,lowballinganddisclosureregulation.journalofaccountingandeconomic,3

篇(3)

1.外部執(zhí)業(yè)環(huán)境較差

（1）在審計聘任機制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展，大大提高了股權(quán)分散的程度，大量經(jīng)營者都直接掌握了董事會中的主要或部分權(quán)利，而在這種環(huán)境下，注冊會計師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計聘任機制，必然無法適公司的發(fā)展。（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎(chǔ)導向與原則基礎(chǔ)導向兩種，而這兩種制定方式在實際的運用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強的可操作性，易于貫徹實施，但卻容易陷入“重形式輕實質(zhì)”的不良局面，而后者雖不易被經(jīng)營者的策劃所規(guī)避，但卻存在著一定可選擇性，對注冊會計師的專業(yè)判斷能力要求較高。

2.部分注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)較差

對于注冊會計師，其職業(yè)素質(zhì)主要包括職業(yè)技能素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)兩種：其中，就職業(yè)技能素質(zhì)來說，由于審計業(yè)務(wù)本身就屬于一項技術(shù)性較高的工作，要求注冊會計師具有必要的知識文化水平與執(zhí)業(yè)能力，但是，就我國目前形勢來看，在注冊會計師報考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會計師事務(wù)所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范，存在一定問題；而就職業(yè)道德素質(zhì)來說，由于被審計單位對自身審計結(jié)果往往都比較重視，故在實際審計過程中，有部分被審計單位就時常會采取利誘的方式對會計師的實際審計工作施加一定影響，且有些注冊會計師也會借此來尋租，而社會公眾乃至投資者本身由于信息的不對稱，無法全面掌握所有的審計信息，從而帶來一些不必要的損失。

二、影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素分析

通過對當前我國注冊會計師在審計質(zhì)量方面存在的相關(guān)問題的分析，可發(fā)現(xiàn)影響注冊會計師的審計質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有以下三個：

1.相關(guān)政府部門對審計市場的過多干預(yù)

當前，在中國股市上，投資的風險并沒有過多受到上市公司經(jīng)營管理的狀況和財務(wù)指標等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預(yù)正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過程中更多的關(guān)注于政府政策的信息，而對于財務(wù)信息與審計的質(zhì)量卻沒有給予必要的關(guān)注。

2.當前會計師事務(wù)所的組織形成無法市場的發(fā)展要求

當前，我國大部分會計師事務(wù)所屬于有限責任公司性質(zhì)，僅僅有一小部分事務(wù)所屬于合伙制，雖然我國也針對這種狀況進行改革，但是與國際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務(wù)所中其合伙人個人需負無限的責任，故在收益與成本的對比中，注冊會計師往往比較重視審計的風險，而在有限責任公司中由于大部分風險由企業(yè)承擔，注冊會計師本人所負的責任有限，故在很大程度上弱化了注冊會計師的責任與風險意識，從而極易出現(xiàn)虛假審計報告的現(xiàn)象。

3.信息的不對稱

在公司內(nèi)部，其工作人員對自身財務(wù)狀況和經(jīng)濟的成果了解比較深刻，可能會因利益的驅(qū)使而做出粉飾重要會計信息的行為，甚至可能出現(xiàn)設(shè)置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊會計師在實際的審計過程中可能無法及時的發(fā)現(xiàn)這一問題，從而直接導致其所出具的審計報告無法對該企業(yè)財政狀況和經(jīng)濟成果給予公正的評價，最終影響到其審計的質(zhì)量。

三、有效提升注冊會計師審計質(zhì)量的相關(guān)對策

1.完善行業(yè)監(jiān)管機制加大處罰力度

當前，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系，但其整體監(jiān)管效率并不是很理想，故提高審計質(zhì)量不僅需對審計行業(yè)進行有效治理，還需對其相應(yīng)的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實施相應(yīng)的改革，而改革的重點就在于逐步完善會計行業(yè)的監(jiān)管體制，并加大對那些違規(guī)行為的懲罰力度。

2.完善注冊會計師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境

（1）逐步完善并優(yōu)化公司的智力結(jié)構(gòu)以改變其審計委托的關(guān)系。注冊會計師主要的工作任務(wù)就是向投資者公開的披露其審計報告，從而讓其知道目標公司當前管理現(xiàn)狀，同時，審計也是用來有效約束公司經(jīng)營者行為的一種監(jiān)督機制。因此，公司必須建立一個完善的治理結(jié)構(gòu)來為審計工作提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對于國有或者是國有控股上市公司，首先就需切實解決其國有股東缺位情況，然后在逐步加強對其董事與獨立董事的有效監(jiān)督與約束，以從整體上強化企業(yè)的資產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者的共擔風險意識，最后還需逐步加強審計事前的控制，以增加其公司內(nèi)部相關(guān)審計部門的監(jiān)督和約束作用。（2）強化審計準則的建設(shè)，并逐步完善審計理論與技術(shù)方法。當前形勢下，為適應(yīng)審計環(huán)境、對象與目標的變化，國家立法部門與行業(yè)主管部門在審計準則制定的工程中，需積極學習并引進國外先進的設(shè)計理論與技術(shù)方法，同時要重視我國的實際情況與國際審計準則間的有機融合，充分借鑒國際審計準則中的基本原則與必要的程序，并加大對國際審計準則現(xiàn)有成果的積極研究，以借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加快我國獨立審計準則制定的步伐，最終從根本上保證我國注冊會計師的實際執(zhí)業(yè)水平的提升。

3.逐步提升注冊會計師的綜合素質(zhì)

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論文關(guān)鍵詞:國民經(jīng)濟核算資源耕地

耕地是不可缺少的重要農(nóng)業(yè)資源，關(guān)系國家的糧食安全和社會穩(wěn)定。然而，我國各地亂占耕地現(xiàn)象非常嚴重，保護耕地、防止耕地資源流失是當前一項非常迫切的戰(zhàn)略任務(wù)。實施耕地資源核算，建立耕地資源核算制度，能夠加強對耕地的監(jiān)控和管理，是防止耕地資源流失的有效措施。2007年((政府工作報告》強調(diào)，一定要守住全國耕地不少于1.2億hm2這條“紅線”，實際上在相當長的時期內(nèi)，占用耕地的各種因素不會減弱，反而有可能增強，守住這條“紅線”的前景并不樂觀。實施耕地資源核算，能夠從源頭上掌握耕地數(shù)量和質(zhì)量變化情況，適時進行政策調(diào)控，有利于加強耕地資源的管理。

1實施耕地資源核算的意義

耕地資源核算是指對一定時刻一定空間范圍內(nèi)的耕地資源，在充分調(diào)查、準確測量的基礎(chǔ)上進行實物量的核算，以及利用合理的價值評估方法，對其進行價值量的測算的過程。耕地資源核算的結(jié)果反映耕地數(shù)量和質(zhì)量的存量狀況和動態(tài)變化情況。實施耕地資源核算具有以下三方面的重要意義:

1.1實施耕地資源核算是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

《中國21世紀議程》中指出:農(nóng)業(yè)是中國國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展是中國可持續(xù)發(fā)展的前提和保證。在農(nóng)業(yè)的各個要素中，耕地資源已成為評價和衡量農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要指標。然而，近年來隨著經(jīng)濟的發(fā)展和城鎮(zhèn)化步伐的加快，各地占用耕地的現(xiàn)象非常普遍。國土資源部公布的最新數(shù)據(jù)顯示，2006年我國耕地面積為1.22億hm2，而2000年我國耕地面積為1.28億hm2，我國耕地6年凈減少約666.67萬hm2。耕地數(shù)量的大幅減少必然會影響我國農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，最終影響中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。中國要想實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展的目標，必須防止耕地資源的進一步流失。當前我國耕地統(tǒng)計核算制度缺乏連續(xù)性和系統(tǒng)性，很難及時發(fā)現(xiàn)耕地的變化及變化的原因，這無法適應(yīng)國家社會和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略目標。因此，必須建立更為科學有效的耕地資源核算制度，每年對耕地資源進行核算，發(fā)揮其“監(jiān)控器”和“報警器”的功能，實現(xiàn)對耕地資源的有效控制和管理，確保耕地絕對數(shù)量不減少。

1.2實施耕地資源核算是加強耕地管理的需要

由于人口增加、農(nóng)民生計所迫和社會需求強烈等原因，掠奪式生產(chǎn)經(jīng)營方式未得到根本改變，致使近年來耕地質(zhì)量不斷下降，現(xiàn)在耕地中劣質(zhì)耕地約占耕地總面積的35%—45%。然而，我們國家在耕地管理方面重數(shù)量、輕質(zhì)量的問題嚴重。實際工作只停留在耕地丈量的范疇，缺失質(zhì)量核算這就使國家無法準確全面地把握土地資源的經(jīng)濟社會價值現(xiàn)狀，更難以防范耕地資源的隱性流失。實施耕地資源核算將會解決這一問題，耕地資源核算不僅對耕地的實物量進行核算，同時還對耕地的價值量進行核算，客觀地反映耕地的質(zhì)量情況，能夠?qū)Ω刭Y源作出全面系統(tǒng)的評價，從而提高耕地的管理水平。

1.3實施耕地資源核算是改革國民經(jīng)濟核算體系的需要

現(xiàn)階段，我國采用的國民經(jīng)濟核算體系只重視經(jīng)濟產(chǎn)值及其增加速度，資源消耗無法在國民經(jīng)濟中反映出來。一個國家的礦產(chǎn)耗盡，森林大量減少，水源短缺，空氣污染，可是國民經(jīng)濟核算卻表明收益增加，經(jīng)濟運行良好，這顯然是不合理的。在這種國民經(jīng)濟核算制度下，必將導致盲目追求經(jīng)濟增長，造成自然資源的毀滅性破壞。因此，必須改革我國的國民經(jīng)濟核算體系，將自然資源核算納人國民經(jīng)濟核算體系中，綜合反映經(jīng)濟增加值和對資源造成的消耗。然而，我國資源核算的理論和實踐并不成熟，尚未形成涵蓋所有資源的核算理論和方法。實施耕地資源核算能夠進一步充實和完善資源核算的內(nèi)容，加速資源核算在我國的研究和應(yīng)用，推動新的國民經(jīng)濟核算體系(SEEA)的實施。

2耕地資源核算的基本理論

耕地資源核算作為資源核算體系的一部分，其基本理論和資源核算是一致的，其內(nèi)容以資源核算和土地資源核算為基礎(chǔ)。

2.1耕地資源核算的主體

耕地資源核算的主體是政府。政府應(yīng)該指定專門的機構(gòu)(例如農(nóng)業(yè)部、國土資源部、國家統(tǒng)計局等)來實施核算。耕地資源核算至少每年開展一次，實際核算過程應(yīng)按照行政級別自上而下地進行部署、自下而上地逐級匯總核算。

2.2耕地資源核算的內(nèi)容

與土地資源核算相對照，耕地資源核算應(yīng)該包括兩方面的內(nèi)容，一方面是實物量核算，另一方面是價值量核算。所謂實物量核算，是指對耕地數(shù)量方面的測算，側(cè)重于“量”的確定，主要使用土地丈量等基本方法，實物量核算是耕地資源核算的基礎(chǔ);價值量核算，是對耕地的價值水平進行合理的評估，綜合反映耕地的經(jīng)濟價值，側(cè)重于“質(zhì)”的評定，由于土地的“質(zhì)”屬于數(shù)學上邊界難以準確劃分和界定的處理對象，因此這一過程可通過模糊數(shù)學的手段來實現(xiàn)。價值量核算是耕地資源核算的重點，是耕地轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的重要過程。

實物量和價值量又都包括存量和流量兩個方面，存量和流量反映耕地資源的不同屬性。存量記錄某一時刻的數(shù)值，側(cè)重描述量的多少，是靜態(tài)數(shù)據(jù);流量反應(yīng)不同期間數(shù)值的變化，側(cè)重反應(yīng)變化的程度，是動態(tài)數(shù)據(jù)。耕地資源核算應(yīng)該包括實物量存量、實物量流量、價值量存量和價值量流量四個數(shù)據(jù)指標。

2.3耕地資源核算的程序

一項完整的耕地資源核算主要包括界定核算對象，實物量核算，價值量核算，存量和流量核算以及納人國民經(jīng)濟核算體系等部分。

實施中，首先應(yīng)該確定核算對象，界定核算的范圍和特征，其次進行實物量核算，之后通過數(shù)學模型估計測算耕地的價值量。這時實物量和價值量都是存量數(shù)據(jù)，最后通過相鄰兩次存量數(shù)據(jù)的比較得出流量數(shù)據(jù)，反映耕地資源的增減變化，這就是流量核算。

耕地資源核算乃至資源核算的最終目標是納人國民經(jīng)濟核算體系，建立以綠色GDP為核心指標的國民核算。但從當前形勢看，綠色GDP核算的實施還存在很大的難度，納人國民經(jīng)濟核算體系還需要時間。因此，現(xiàn)階段我們先不考慮耕地資源核算納人國民經(jīng)濟核算體系的問題，等到條件成熟再將其納人國民經(jīng)濟核算。

3耕地資源核算方法

一項完整的耕地資源核算包括耕地資源實物量和價值量核算兩部分，既要進行存量核算也要進行流量核算。

3.1耕地資源的實物量核算

耕地資源實物量核算主要反映耕地核算期初和期末的實物存量以及期內(nèi)的變動情況，目的是采集有關(guān)耕地屬性的精確數(shù)據(jù)。實物量核算主要是耕地測量，在技術(shù)方面主要采用土地丈量的方法，隨著技術(shù)的進步，土地丈量已發(fā)展為更為先進的技術(shù)和手段，主要有GPS技術(shù)、電磁感應(yīng)技術(shù)等。耕地實物量核算的應(yīng)用技術(shù)已經(jīng)比較成熟，不是本文研究的范疇。

實物量核算可以借助賬戶來完成，這些賬戶通常都采用會計賬戶形式和復(fù)式核算方法，一般包含期初結(jié)存數(shù)、本期增加、本期減少和期末結(jié)存數(shù)等內(nèi)容。這些內(nèi)容滿足基本平衡關(guān)系:期末存量二期初存量+本期增加一本期減少。

3.2耕地資源的價值量核算

價值量核算賦予耕地資源一種貨幣性價值，是反映和揭示耕地質(zhì)量的一種方法。耕地價值量核算的方法比較多，目前能夠為多方面接受的是收益還原法。這種方法以土地收益為理論依據(jù)，認為土地價格是土地收益的資本化，土地價格的高低取決于土地收益的大小。

這種方法的基本公式為:

MV=a/r

其中MV為耕地的市場價值，a為耕地的年純收人，r為耕地的還原利率。

首先要確定耕地的年純收人，其在數(shù)值上等于耕地的總收益減去耕地的總費用。

耕地總收益的計算取決于各種農(nóng)作物的種植面積以及主產(chǎn)品和副產(chǎn)品當年的產(chǎn)量和市場價格。計算時可根據(jù)各種作物的種植面積，對各作物收益進行加權(quán)求和。用公式表示為:

其中R為耕地總收益，m;為第i種農(nóng)作物的客觀產(chǎn)量，P"為第i種農(nóng)作物的平均市場價格，k;為第i種農(nóng)作物的播種面積，n為農(nóng)作物種類數(shù)。

耕地總費用主要包括物質(zhì)費用、人工費用、投資機會成本和相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅費等，其中人工費用采用工作日乘以勞動日工資價格來計算，投資機會成本等于物質(zhì)費用與社會平均利潤率的乘積。

其次要確定還原利率。還原利率的確定是評估耕地市場價值的關(guān)鍵。具體測算耕地的還原利率時，通常采用”安全利率+風險調(diào)整值”的方法進行測算。通常取一年期定期存款利率為安全利率。對于一般種植業(yè)用地來講，其風險調(diào)整值可以在1%—2%左右，而種植多年生經(jīng)濟作物的農(nóng)地風險調(diào)整值可以大于5%甚至10%。

3.3存量和流量核算

篇(5)

1.規(guī)范性強，填寫有“法”可依。

“樣表”對以往過程文件中一些容易混淆的名稱進行了進一步的規(guī)范和明確，均做出統(tǒng)一規(guī)定和注釋。

2.示范性好，大量減少師生反復(fù)修改而增加的工作量。

工科學院畢業(yè)生文字能力普遍偏弱，Word軟件使用不熟悉，導致過程文件中字體不統(tǒng)一、文字大小各異等，教師要花費大量的時間反復(fù)給學生講解修改，很難集中時間和精力對畢業(yè)設(shè)計（論文）的內(nèi)涵進行指導。“樣表”對各個部分填寫內(nèi)容的字體要求、文字大小、行間距、參考文獻格式等做了詳細的標注，一目了然地展示給師生，具有很強的可操作性，節(jié)約了師生大量的時間，實踐證明，今年的畢業(yè)設(shè)計（論文）過程文件的規(guī)范性顯著提高。

3.填寫內(nèi)容更加清晰明確，避免填寫內(nèi)容過于空洞。

以往的工作表格對學生任務(wù)有規(guī)定，而對專業(yè)負責人、指導教師的填寫意見往往沒有要求，很多時候都是填“同意”或“審核通過”，甚至有的文不對題。“樣表”對該部分內(nèi)容的填寫要求做了明確規(guī)定，引導教師從合理的方面去評價學生的工作。

4.學生成果要求更具體，成果質(zhì)量有保障。

以學校對畢業(yè)設(shè)計（論文）相關(guān)成果要求為基礎(chǔ)，針對建筑工程學院5個專業(yè)的各自特點，“樣表”又對各個專業(yè)作了更具體的規(guī)定，促使成果質(zhì)量的提升。如建筑學專業(yè)成果要求：（1）設(shè)計圖紙不少于15張，A3版面排版（不包括封面、目錄、設(shè)計說明），報優(yōu)的同學必須有4張A1展板。（2）設(shè)計說明書字數(shù)不少于4000字，團隊項目設(shè)計說明書字數(shù)不少于8000字，要把相應(yīng)的圖紙成果穿插到說明書中去，要圖文并茂。（3）遵照學校本科畢業(yè)設(shè)計（論文）撰寫規(guī)范相關(guān)要求進行撰寫和排版。

二、在畢業(yè)設(shè)計（論文）工作啟動階段做好師生動員等準備工作，召開三個會議

1.畢業(yè)設(shè)計（論文）工作啟動會議。

會議主要是對當年的畢業(yè)設(shè)計（論文）工作進行部署，同時檢查準備工作情況、協(xié)調(diào)工作困難、明確工作目標和工作計劃等。參會人員包括全體院領(lǐng)導、正高職稱教師、實驗中心主任、系主任、教研室主任和教務(wù)工作人員，體現(xiàn)出對畢業(yè)設(shè)計（論文）工作的重視度。

2.新進教師畢業(yè)設(shè)計（論文）工作培訓會會議。

主要針對學院新進教師和外聘教師，由教學院長對畢業(yè)設(shè)計（論文）各階段工作進行講解和明確要求，教學秘書對畢業(yè)設(shè)計（論文）管理系統(tǒng)的操作進行講解培訓，讓該部分教師盡快進入工作角色。

3.畢業(yè)設(shè)計（論文）學生動員會。

會議目的是使學生了解畢業(yè)設(shè)計（論文）的意義、目的、步驟、內(nèi)容以及各階段的任務(wù)和紀律，讓學生足夠重視畢業(yè)設(shè)計（論文）。會后指導教師和學生見面，指導工作正式開始。

三、全過程監(jiān)控，各階段措施得力保質(zhì)量

1.重視選題工作。

提倡教師將科研課題給學生真題真做和結(jié)合生產(chǎn)實踐完成畢業(yè)設(shè)計（論文），選題做到一人一題，團隊項目選題要保證既有合作內(nèi)容又有獨立完成的任務(wù)。重視選題更新率，更新率不能只是個統(tǒng)計數(shù)字，落實更是關(guān)鍵。專業(yè)負責人要對教師申報題目的難易程度、廣度、深度、工作量及合理性把好第一關(guān)。選題完成后，學院組織教學委員會、二級督導，對選題的科學性、合理性、實用性及可行性進行審核，確保選題質(zhì)量。

2.重視中期檢查工作。

各專業(yè)分別抽取10%的學生進行中期答辯，同時有報優(yōu)意向的同學必須參加中期答辯方能取得評優(yōu)資格。其他沒有參加中期答辯的同學應(yīng)在場旁聽，并接受指導教師的中期檢查，填寫畢業(yè)設(shè)計（論文）中期檢查表，上交中期成果。學院專門設(shè)計了中期檢查答辯表，要求學生在答辯過程中陳述前期的工作進展，后續(xù)工作計劃和預(yù)期達到的成果，有效保證了后續(xù)工作的進度和質(zhì)量。

3.重視答辯工作。

要求各專業(yè)對畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯工作做出科學合理的安排。原則上每個答辯小組不少于4位專業(yè)教師，其中至少有1名高級職稱教師擔任答辯組長，每位學生匯報10分鐘，教師提問10分鐘左右，學生答辯10分鐘，答辯秘書要做好詳細記錄。優(yōu)秀畢業(yè)設(shè)計（論文）要求二次答辯，先進行小組答辯，再按評優(yōu)比例確定部分學生參加大組答辯，評優(yōu)答辯組全部由高級職稱教師構(gòu)成，最后成績總評由答辯委員會確定，同時評選出學校及學院的優(yōu)秀畢業(yè)設(shè)計（論文）。

四、細化規(guī)章制度，針對新問題及時出臺補充規(guī)定

1.為了更有效的管理，做到權(quán)責分明。

在學校本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）工作條例的基礎(chǔ)上又制訂了《建筑工程學院畢業(yè)設(shè)計（論文）工作實施細則》。明晰了畢業(yè)設(shè)計工作中，系、教研室、專業(yè)負責人和指導教師的工作職責，如對指導教師的要求包括：（1）對學生每周至少進行一次面對面的答疑和指導工作，跟蹤畢業(yè)設(shè)計（論文）進程與質(zhì)量，做好指導記錄工作，應(yīng)避免記錄過于簡單，以備學院檢查。（2）指導學生按照學校統(tǒng)一格式正確撰寫畢業(yè)設(shè)計說明書（論文）或計算書，同時各階段材料從系統(tǒng)導出并認真核對，格式按照學院畢業(yè)設(shè)計（論文）工作樣表填寫。（3）如果學生有弄虛作假、抄襲別人成果或由其他人代替完成畢業(yè)設(shè)計（論文）的情況，指導教師未發(fā)現(xiàn)且同意提交答辯，一經(jīng)查出，學院將扣除該指導教師本環(huán)節(jié)一半工作量，等等。

2.針對新問題特別是畢業(yè)實習結(jié)束后，學生在各自實習單位繼續(xù)實習或者準備研究生復(fù)試等方面原因而未能及時返校。

篇(6)

首先這需要對現(xiàn)有管理制度進行修改和完善，同時增加校內(nèi)文學研究團隊的外部支持，如學校科研部門、教務(wù)部門以及后勤保障部門等，配套相應(yīng)的一部分經(jīng)費對項目組進行建設(shè)，以筆者所在宜春學院，科研部門對部分教師組建的科研團隊每年均投入十多萬元供采購小型儀器設(shè)備，并提供部分經(jīng)費用于團隊成員對外交流;教務(wù)部門可用科研成果沖抵教學工作量;后勤部門提供辦公條件等配套設(shè)施，這樣的條件對科研團隊的支持力度很明顯。其次在團隊內(nèi)部建立有效的激勵及約束機制，增加團隊的生命力，與此同時建立與之相適應(yīng)的學習、培訓制度，激勵制度以及績效管理制度等，讓團隊成員可以不斷學習新知識與新技能，并增加團隊的溝通，增進協(xié)作，有效提高團隊成員的科研積極性，最終實現(xiàn)提升團隊整體學術(shù)水平的目標。例如筆者所在宜春學院的部分團隊，每學期會定期安排會議交流，探討近期完成課題的進展，所遇到的問題等，群策群力探討解決方法;在項目申報前期成員對申報書進行交流，相互提出問題與建議，加以改進;這些舉措有效的增進了團隊成員的科研水平，加快了項目完成的進度與質(zhì)量，提高了團隊成員申報項目的成功率，大大提高了團隊成員從事科研工作的積極性與科研質(zhì)量。

2學生科研團隊

2.1實行導師制與指導

畢業(yè)論文讓學生參與科研導師制是利用教師的科研項目與科研技能讓學生參與課題研究的一種方式，目的是在于培養(yǎng)學生的同時，也增加教師的科研積極性，提高師生科研水平和質(zhì)量;并培養(yǎng)學生的創(chuàng)新意識、實踐能力、科研能力的新型方式。筆者所在的宜春學院生物類專業(yè)，一般有科研工作在身的教師，在學生二年級接觸專業(yè)課開始，都會進行學生和教師的相互接觸，接觸中教師會介紹自己的研究方向和課題以及實驗室的情況，學生介紹自己的學業(yè)、生活、愛好等個人情況，達到相互了解，其后，可根據(jù)學生意愿參與到學生科研團隊學習，教師可依據(jù)科研內(nèi)容與其本科論文相結(jié)合開展指導工作。此外，畢業(yè)生的畢業(yè)論文在本科院校學生科研培養(yǎng)過程中占據(jù)著主要地位，是學生本科四年綜合能力的集中體現(xiàn)，也是重要的綜合性科研訓練教學環(huán)節(jié)。按照一般學校的培養(yǎng)方案安排，畢業(yè)論文完成往往是大學四年級第二學期的工作，但那段時期，考公務(wù)員、找工作和實習占用學生大量時間，放任自流的話常常使畢業(yè)論文流于形式。為了更好地指導學生完成畢業(yè)論文，教師通常會提前介入，并找一些具體問題和他們自己感興趣的問題，提前一年將題目出好，要求本科生構(gòu)思;同時對那些主動性強的學生，吸收他們進入團隊一起參與科研活動。

2.2對學生科研團隊管理與建設(shè)的思考

建立學生科研團隊就是以學術(shù)研究為中心、借助教師的課題和項目為依托條件，為培養(yǎng)其科研思維與技術(shù)的一批有協(xié)作精神的學生群體。生物類教師的科研往往實驗性強，需要學生有較強的實踐動手能力，但不少實驗試劑有一定毒性，需要安全操作和嚴格管理，因此，在團隊設(shè)立之初，除教師指導外，需要學生團隊負責人，發(fā)揮負責人的角色作用;此外，教師可組織參加部分學術(shù)活動，如安排組內(nèi)成員匯報，共同學習一些儀器的使用等;而在完成某些階段性的工作后，可適度安排一些團體的娛樂活動，讓團隊成員增進了解，提升人際關(guān)系凝聚力;在團隊建設(shè)中，可引入組內(nèi)淘汰機制，即通過觀察團隊各成員在計劃項目實施過程中的表現(xiàn)，可將消極應(yīng)對項目的成員淘汰出團隊，再引進擁有較高興趣和較好研究態(tài)度的新成員，采用能進能出的機制來提高研究狀態(tài)。為了鼓勵學生積極參與本科生科研訓練，很多地方高校都出臺了一些鼓勵措施，比如大學生創(chuàng)新競賽、大學生實踐項目等活動，但由于學生缺乏相關(guān)科研素質(zhì)的培養(yǎng)，主動性不高，往往是極少數(shù)學生有積極性，不少是教師協(xié)助學生完成項目申報，這些一方面反映出多數(shù)學生缺少科研訓練及獨立的科研思考意識，同時也暴露出科研獎勵政策對學生的吸引程度不高，還應(yīng)有更多的輔助保障措施進行實施，如可采取科研項目結(jié)題答辯或，并結(jié)合指導老師意見的對應(yīng)學分轉(zhuǎn)化機制等。

3結(jié)束語

篇(7)

論文摘要:本文從實踐中，對住宅工程施工中的質(zhì)量進行分析，如混凝土構(gòu)件裂縫、屋面滲漏、衛(wèi)生間、廚房地面滲漏等常見的質(zhì)量問題，并提出防治措施。

住宅工程施工中經(jīng)常會發(fā)生如混凝土構(gòu)件裂縫、屋面滲漏、衛(wèi)生間、廚房地面滲漏等常見的質(zhì)量問題，對建筑工程質(zhì)量的危害很大。本文從實踐中，對住宅工程施工中的質(zhì)量進行分析，并提出防治措施。

一、常見的質(zhì)量問題及其分析

（一）混凝土構(gòu)件裂縫

混凝土構(gòu)件產(chǎn)生裂縫是一種常見的質(zhì)量問題。如：混凝土干縮裂縫。混凝土表面水分蒸發(fā)快,表面收縮變形，出現(xiàn)拉應(yīng)力,引起混凝土表面開裂。混凝土構(gòu)件堆放時,支承墊木不在一條垂直線上,產(chǎn)生拉應(yīng)力,或運輸時受到劇烈的顛簸，從而產(chǎn)生構(gòu)件裂縫。

（二）抗震構(gòu)造柱斷條或爛根

因沒有將柱底部殘留砂漿、碎磚等雜物徹底清除,振搗不實或跑漿,構(gòu)造柱位置及節(jié)點處理不當，而產(chǎn)生斷條或爛根。構(gòu)造柱應(yīng)設(shè)置在墻體的內(nèi)側(cè),施工單位應(yīng)嚴格按設(shè)計要求施工。

（三）屋面滲漏

滲漏部位一般在山墻、檐口、變形縫處。產(chǎn)生的原因一般為:泛水高度不夠,局部積水,細部處理未按規(guī)范要求執(zhí)行,施工粗糙等。如溫度的變化使防水層遭到破壞,或由于水蒸氣的壓力,使卷材起鼓、起泡,破裂后造成滲漏。屋面防水工程應(yīng)由專業(yè)防水隊伍施工,施工中應(yīng)嚴格按設(shè)計圖紙及有關(guān)技術(shù)要求施工。

（四）地面起砂、起殼

地面起砂、起殼常見的因素:配合比不當,水灰比過大;水泥標號低;基層表面未清理干凈,或有積水,未按規(guī)定留設(shè)施工縫;水泥漿結(jié)合層粘結(jié)力差,地面施工中受凍,或灑水養(yǎng)護的時間過早或過遲等。

（五）通氣孔堵塞

因操作中碎磚、砂漿等雜物掉落煙道內(nèi),砌筑質(zhì)量不好,把關(guān)不嚴，造成通氣孔堵塞。施工中應(yīng)嚴格按設(shè)計要求施工。煙道必須進行逐個檢查驗收。

（六）衛(wèi)生間、廚房地面滲漏

常見原因:有水房間地面的防水層作法不正確,施工質(zhì)量不好,管根、柱根防水處理不細。住戶進戶后改修,防水層、防水構(gòu)造受破壞。措施:嚴格按設(shè)計要求及規(guī)定施工。保證有水房間地面標高低于其它室內(nèi)地面標高20mm。衛(wèi)生間、廚房等有防水要求房間的地面應(yīng)鋪設(shè)防水層。防水層鋪設(shè)完畢后應(yīng)作蓄水檢驗(深度為20～30mm),24小時內(nèi)無滲漏為合格。安裝衛(wèi)生器應(yīng)預(yù)埋準確,杜絕亂刨、亂砸，以防破壞防水層。

（七）鋁合金門窗質(zhì)量低劣

產(chǎn)生原因：盲目選用低質(zhì)廉價的鋁合金型材,片面追求低造價,偷工減料。設(shè)計圖紙簡單，只注明鋁合金窗,無任何技術(shù)要求。施工單位素質(zhì)低。措施:門窗必須采用經(jīng)管理部門認證、推薦使用的合格產(chǎn)品。應(yīng)讓有安裝資質(zhì)的單位施工。鋁合金門窗設(shè)計無要求時門窗框與洞口之間伸縮縫應(yīng)采用礦棉條或玻璃棉氈條分層填塞。塑料門窗框與洞口之間的縫隙應(yīng)采用苯板保溫材料填塞,內(nèi)外側(cè)均設(shè)密封膠縫。

（八）墻體結(jié)露、涂料霉變

原因:施工期間墻內(nèi)潮氣未充分釋放出來,墻體未干透,管理不善,使用不當?shù)取４胧?嚴格按節(jié)點處理詳圖的規(guī)范要求施工,保證墻體的砂漿飽滿度,工程完工后作好通風,盡快晾干墻體。內(nèi)墻應(yīng)采用防霉變涂料,涂料使用前須經(jīng)反復(fù)檢測,確認質(zhì)量合格方可使用。

二、防治措施

（一）完善設(shè)計圖紙和技術(shù)要求

設(shè)計圖紙質(zhì)量是保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)。實踐證明,很多質(zhì)量問題的形成都和設(shè)計有關(guān)。由于設(shè)計人員未按規(guī)范設(shè)計、施工重要部位缺少詳細圖紙、缺少實際經(jīng)驗等因素造成設(shè)計水平低下,造成質(zhì)量問題。因此，完善設(shè)計圖紙，盡量找出改進處，是設(shè)計人員的職責所在。

（二）嚴把原材料質(zhì)量進口關(guān)

“工程質(zhì)量，人命關(guān)天”。質(zhì)量檢測人員必須高度重視原材料的質(zhì)量，狠抓原材料的質(zhì)量進口關(guān)。用于建筑工程的材料、構(gòu)配件、設(shè)備達不到設(shè)計要求和產(chǎn)品的質(zhì)量標準,會給工程質(zhì)量埋下巨大隱患。在生產(chǎn)過程中，一定要對采用的原材料檢驗質(zhì)量，全部符合技術(shù)指標方可采用。水泥、砂、石子性能指標必須達到規(guī)范要求。在生產(chǎn)過程中，對原材料的質(zhì)量要經(jīng)常檢測，還要求質(zhì)量控制人員隨時掌握其含量的變化規(guī)律，并制定相應(yīng)的對策。總之，要從原材料進口處把握質(zhì)量關(guān)。

（三）加強對建筑市場的管理力度

主管部門應(yīng)加強對建筑市場的管理力度。實行許可證制度,考核合格的,才允許進入建筑市場承接業(yè)務(wù)。施工單位必須正確處理好質(zhì)量與價格的關(guān)系,必須首先滿足設(shè)計要求,達到國家標準,再求經(jīng)濟效益。

（四）施工單位高質(zhì)量施工

施工單位必須對施工過程進行嚴格的全程管理。若參與工程施工的管理項目員、技術(shù)員、操作人員素質(zhì)參差不齊,未能嚴格執(zhí)行操作規(guī)程,會直接影響工程質(zhì)量。在工程施工中,應(yīng)以“預(yù)防為主”,加強巡視檢查,對違章操作及時糾正,防患于未然。在工序質(zhì)量自檢的基礎(chǔ)上,進行交接檢查必須堅持上道工序合格后才能進入下道工序的施工原則。

（五）加強監(jiān)理單位的監(jiān)督職能，把好工程質(zhì)量關(guān)

監(jiān)理單位要協(xié)助施工單位完善質(zhì)量保證體系,如審查施工單位的施工組織計劃和應(yīng)對困難的技術(shù)措施,事先提出有關(guān)施工工藝方面的具體要求,設(shè)立質(zhì)量監(jiān)控點。發(fā)現(xiàn)滲漏等隱患時,應(yīng)立即通知施工單位整改、復(fù)查,做好整改記錄。堅持上道工序未經(jīng)檢查不準進行下道工序的原則。可先由施工單位自檢,合格后再由監(jiān)理單位到現(xiàn)場會同施工單位檢驗。總之，監(jiān)理要有強烈的安全意識和責任感，做良心工程，并努力學習有關(guān)法律，加強法律觀念。

以上是本人對住宅工程質(zhì)量分析與防治措施的初淺看法。有不當之處，請同行指正。希望能拋磚引玉，大家共同來解決施工中的難題。

參考文獻：