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歸納起來，高校加強內部財務控制主要有幾個方面的意義：

（1）加強內部財務控制

是適應學校管理體制改革以及高校財務管理改革的迫切需要。特別是隨著高等教育改革的逐漸深入，徹底將高校教育經費從最初的中央財政撥款轉變成了多渠道籌集，正是這一舉措要求高校實現財務管理模式、財務運行機制以及內部財務控制改革，只有如此才能適應新形勢下高校體制改革的需要。

（2）加強內部財務控制是進一步對高校財務行為規范

保證各項會計資料真實性、完整性的客觀要求。特別是當前很多高校都存在著不同程度的隨意開支現象，例如不根據實際需要采購設備，導致大量設備閑置，缺乏對科研經費的管理等等，出現這些現象的根本原因在于缺乏有效的內部財務控制。加強內部財務控制能夠實現對一些重大經濟活動的事前、事中以及事后監督，從而有效防范各種財務風險，保證高校內部經濟活動的順利開展。

（3）加強內部財務控制是加強高校國有資產管理的迫切需要

當前我國高校的資產主要來源于國家投資，因此學校的所有資產均為國有資產，而加強內部財務控制能夠及時、客觀反映出高校的經濟活動是否按照國家法律法規、政策以及方針執行，有效保證了國家法律法規、政策以及方針在高校中的貫徹和落實。

二、當前高校內部財務控制存在的問題

（1）缺乏對內部財務控制的高度認識

當前，我國還有部分高校的領導缺乏對內部財務控制的高度認識，主要表現在：對內部財務控制的概念不清，不能意識到內部財務控制在高校中的重要性，甚至片面地認為該項工作僅僅是財務人員的事情，缺乏對內部財務控制的重視，從而導致高校內部財務控制水平不高。另外，還有個別領導不嚴格按照內部財務控制的程序進行，導致內部財務控制工作形式化，嚴重損害了高校的利益。

（2）缺乏健全的財務組織和財務制度

健全的財務組織是開展內部財務控制的基本前提，當前高校財務管理機構主要是計財處，但是個別高校的計財處人員相對較少，在會計崗位的設置上也不夠合理，甚至還有一些是其他崗位人員兼職的，從而經常出現職責劃分不清、問題不明等問題。當前還有少數高校依然沒將二級學校的財務管理納入自身內部財務控制的范疇內，缺乏對二級學院財務的有效管理，給自身帶來不必要的經濟損失。除此之外，個別高校因為缺乏相對完善的財務管理制度，從而在財務管理過程中不能夠站在投資、基礎建設以及后勤等角度實現對內部財務控制，自身財務控制覆蓋面有限，失去了會計信息的真實性和完整性。

（3）缺乏完善的內部審計和監督機制

要提高高校內部財務控制的有效性必然離不開內部審計和監督機制做保障，但是從目前來看，還有很多高校的內部審計水平都有待提高。歸納起來主要有以下兩個方面的原因：一是高校的審計部門缺乏獨立性，雖然說絕大部分高校都建立審計部門，但是要實現對管理者責任審計難度加大，再加上從事內部審計工作的人員少，缺乏較強的專業能力，在執行內部財務控制針對財務管理存在的問題不能及時采取有效對策；二是因為當前高校審計工作信息化程度較低，從事審計工作的人員不能利用一些先進的審計軟件來開展工作，普遍都是采取事后審計的方法，也就是在發現問題之后才想措施進行彌補，從而降低了內部審計在高校內部財務控制中應有的效力。

三、高校加強內部財務控制的途徑分析

（1）提高對內部財務控制的重視程度

主要從兩個方面出發：一方面要進一步強化高校領導的內部財務控制意識，要讓其充分意識到高校內部財務控制的重要性和意義，并自覺養成遵守財務管理制度以及財務法律法規的習慣；另一方面是嚴格按照《高等學校財務制度》的相關規定，不斷深化高校財務管理體制改革，并建立起跟公共財政體制以及現代大學制度相匹配的高校財務管理制度，從而保證高校的財務規章制度、經濟資源配置、經濟分配政策以及財務收支預算等方面的高度統一。

（2）加強財務組織和財務控制制度建設

作為高校要充分結合自身的實際情況和國庫集中制度的相關要求來建立財務組織，并將崗位和責任劃分到具體財務人員身上，逐步推行高校內部財務監督制度，以此來提高廣大財務工作者的責任意識。高校在推行財務控制時，要嚴格按照“統一領導、分級管理“的基本原則，將院（系）二級學校的日常經濟活動的支付交給二級單位自行負責，但是在經濟業務上要接受學校的統一領導，各項經費的使用情況要接受學校的監控。

（3）加強全面預算管理

在財務管理中，預算管理是高校財務管理的關鍵所在，而實施預算控制則是內部財務控制的重要組成部分。特別是在當前國庫集中支付模式下，進一步強化了高校預算管理的重要性，因此需要廣大高校不斷推行預算改革，在充分明確預算管理的基礎上，實現各項資金的最大化和最優化利用。高校應該積極構建全面預算管理體系，一方面要注重將資金預算的編制工作跟學校的發展戰略有效地結合起來，另一方面還應該注重將資金預算的編制工作跟財務部門的預算管理相結合，從而適應新形勢下國庫集中支付的需要。除此之外，高校還應該重視對二級單位預算的編制和執行工作，進一步改善預算編制的方法，不斷探索出使用零基預算和績效預算的方法，以此來提高預算的執行力，實現對資金支付的全過程管理。

（4）加強內部審計工作

由于內部審計是內部財務控制的重要保障，是實現對高校內部財務控制的再監督的有效方式。因此高校應該進一步提高高校審計部門的獨立性和權威性，并招納審計專業的人才來建立一支專業素質強、道德素質高的審計隊伍。與此同時，還應該進一步借助信息技術和計算機技術，實現審計信息化建設，通過運用先進的信息技術實現對財務控制的實時監控，從而實現事前、事中以及事后審計的有效結合，建立相應的財務預警機制，針對審計過程中出現的問題要及時查明原因，并制定有效的解決措施。

（5）加強財務監督體系建設

當前高校內部財務控制不再僅僅是財務部門的事情，還需要其他部門的合作才能順利完成，因此高校要進一步建立起由財務、審計、認識、監察、國資等相關部門共同組成的監督機構，并按照相關法律法規實現高校內部財務的控制。政府部門和高校都應該建立相應的責任追究制度，對造成高校經濟損失的責任人要追求其相應責任。除此之外，還要積極引導廣大群眾參與到高校財務經濟活動的監督工作中，實現高校財務經濟的公開化和透明化。

四、總結

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我國現行的高等學校會計制度還是1998年開始施行的。十多年后，隨著市場經濟形勢的發展,高校的辦學體制、經費來源、校辦產業等都發生了明顯變化，原有會計制度已經不合時宜，為了更好的適應財政預算改革和高校經濟業務發展的需要,更好的使用各項經費，確保各項經費規范有效使用，財政部新修訂了《高等學校會計制度》，并于2014年1月1日起執行。因此，新會計制度的出臺是一種必然。施行新會計制度會對高校財務工作產生巨大變革，但同時也給高校財務工作帶來了諸多的機遇和挑戰。

二、新會計制度下高校財務工作中存在的問題

（一）、執行基建“并賬”比較困難

長期以來，高等學校基建會計的核算游離于單位財務會計之外。由于高校內外部經營環境的不斷變化，使得基建并賬執行困難。在實際工作中主要體現在，基建賬并到事業賬會涉及到科目銜接、余額結轉、往來科目調整等許多比較專業的知識。而新會計制度缺乏具體的實施細則，對程序、方法沒有明確規定，使得高校財務并賬標準不一，財會人員無從著手，無法準確反映高校資產的實際價值[1]。

（二）、資產可比性不高、價值不真實

原制度下高等學校會計核算一般采用收付實現制，所有固定資產都不計提折舊，實際上固定資產在使用過程中有形或無形的損耗又存在，所以不能如實反映固定資產的實際價值，導致資產價值不真實。新會計制度要求對固定資產計提折舊，但是固定資產的折舊年限存在彈性區間，具體執行由高校財務人員根據經營特點和固定資產使用情況自行確定，沒有統一標準。因此不同的高校對同一項資產計提折舊年限不同，也導致可比性不高。

（三）、支出的會計核算難度大

在新會計制度中,支出分為基本支出和項目支出，支出按用途又將科目細分為教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出和經營支出等。支出科目多，涵蓋范圍廣，可以有效加強了高校成本費用核算,保證了會計核算的科學性。但財務人員對各項支出理解存在差異，從而導致科目把握不準確，核算內容口徑不統一，會計信息失真，對高校財務分析和財務決策都有一定的影響。

（四）、內部控制體系不完善

高校內部控制是高校對經濟活動進行管理時所采用的手段。只有完善的內部控制體系才能保證單位經濟活動的合法性、合規性、資產安全和有效使用，才能夠有效的預防腐敗和防范舞弊[2]。新會計制度要想貫徹并順利實施下來，必須要有完善的內部控制體系做保障。目前在實際工作中，我國許多高校內部控制意識薄弱，對內部控制認識不足，對財務工作中存在的風險點的及控制點掌握不到位，使得單位的內部控制體系存在隱患。

三、解決新會計制度下高校財務工作中問題的對策

（一）建議高校基建并賬實行雙軌制

基建并賬是高校會計制度的一大突破性進展，對財務人員提出了更高的要求，對財務人員的專業勝任能力也是一種挑戰。要求財務人員深入了解賬務處理的流程和方法，掌握基建會計科目和學校大賬會計科目核算的內容以及科目之間的勾稽關系，研究基建財務數據各個會計科目的等式關系。只有做到這些，才能使基建并賬順利執行。雙軌制的會計核算管理，有利于正確核算高校建設項目的成本，有利于高校財務數據的全面監管，也有利于提高會計信息的完整性[3]。

（二）、完善固定資產核算體系

高等學校應當根據固定資產定義及主管部門、財政部門的有關規定，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據。首先：高校財務人員應按照新會計制度的界定對固定資產進行清理。對于未達到固定資產入賬標準的物資列入存貨進行統一管理。這就要求財務人員在日常工作中清楚的理解固定資產的界定。其次：建立固定資產折舊制度。固定資產計提折舊，無論是對高校還是財務人員都是一項重要挑戰。計提折舊能夠解決固定資產虛高，固定資產價值反映不真實的問題。實際工作中，會計人員需要根據固定資產的使用特點，應有的職業謹慎，通過職業判斷對折舊年限進行選擇，因此建議高校財務人員加強專業素質的培養，恰當的對折舊年限作出選擇，有條件的高校應組成專門的小組來評估資產情況，并按資產的新舊程度評估折舊額。通過以上工作可以更加準確的反映高校固定資產的實際價值。

（三）、完善支出制度建設，強化支出管理

新會計制度在實際操作中，一是財務人員要對高校機構設置和部門屬性比較熟悉；二是同一支出要求財務人員既要注意區分好財政補助支出和非財政補助支出；三是要求財務人員對各個支出科目具體的核算內容進行把握。例如就科研事業支出來說，新會計制度規定了直接的科研事業支出的內容，但間接的內容就要靠會計人員自己判斷，人為因素比較大。所以財務人員應根據本部門的特點，加強制度建設，制定出支出管理辦法，對支出的合法合規進行監控，在對高校成本費用支出控制管理的過程中，最好能建立費用支出績效的考評，將支出管理與績效考評相結合，更好的管理好支出的日常核算。

（四）、完善內部控制制度建設

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關鍵詞：高校；財務管理；問題；對策

Abstract:WithChina’srapideconomicdevelopmentandthedeepeningofreformoftheeducationsystem,highereducationhasshownrapiddevelopmentofthesituation.Collegesanduniversitiessponsoringthescaleoftherapidexpansionofsourcesoffundingfromasinglecountryintoafinancialallocationoffundingbased,multi-channelfinancingofthenewpatternofeducation.Undersuchcircumstances,thefinancialmanagementofcollegesanduniversitiesplayinganincreasinglyimportantrole,financialmanagementlevelofcollegesanduniversitiesdirectlyrestrictthereformanddevelopment.Thefinancialrelationshipbetweenthecomplex,multi-levelfinancial,weakfinancialmanagement,financialmanagementofcollegesanduniversitiesarethemostpressingproblem.Therefore,theobjectivemustbetostrengthenthefinancialmanagementofcollegesanduniversities,establishthescientificconceptoffinancialmanagement,financialmanagementinnovationtoachieve,toadapttothenewsystem.

Keywords:collegesanduniversities;financialmanagement;problems;countermeasures

一、當前高校財務管理中所面臨的問題

（一）預算管理不完善，預算執行控制乏力

預算管理是學校安排年度財務收支的計劃文件和執行依據，且涉及到高校經費活動的各個方面。目前，部分高校預算管理存在以下四個方面的問題。一是在預算管理的認識上存在一定的誤區，部分高校對于教育事業經費預算編制重視不夠，認為學校預算管理就是預算編制，是按上級財政部門審批確定的預算目標編制出一套預算報表，報表編好后就算完成了預算編制任務。同時，部分高校也錯誤地認為預算管理只是財務部門的事，預算目標的確定，編制，評價都應由財務部門全部完成。事實上，一套切實可行的高校預算，沒有相關部門在預算管理中的基礎作用，沒有高校領導的高度重視和組織指導，預算的執行必然會出現問題。二是預算編制范圍不全面，屬于學校或部門的很多預算外收入未納入學校綜合預算，不能夠客觀全面地反映學校財務收支狀況和高校的工作重點和發展方向。三是預算編制方法不科學。在支出預算編制中缺乏科學的費用標準，基本上延用“上年基數+本年增長”的預算分配方法來確定本年度的支出規模。四是預算執行力度弱。有些部門領導未按預算安排使用資金，只考慮了本部門的利益，不考慮學校財力可能的條件，對可能超支的財務活動不加控制，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。此外，由于沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門預算經費的使用效益難以做出正確、完整的評價。

（二）資產管理意識薄弱，資產使用效率低，浪費現象突出

長期以來，我國高校固定資產購置經費來源于國家財政撥款，不要求對學校購置的固定資產計提折舊。因此高校的領導及教職工在這種背景下只重視社會效益，而忽視經濟效益；重視教學、科研等計劃任務的完成，而忽視對已購資產的管理和充分利用。部分高校往往對固定資產驗收不負責任，保管維護不力；對固定資產入賬、銷賬不及時，入賬價值不準確；各部門購置的設備等一經形成固定資產就為其所占有和使用，很難做到資產在全校范圍內資源共享，以致于資產使用效率低，浪費現象突出；各部門之間缺乏配合，沒有定期核對制度，缺乏溝通與協調；在資產配置中，學校過于重視找項目，要資金，購設備，而輕視資產使用的管理與考核，忽視建立完善學校資產配置的約束性機制。就資產配置部門和決策者來講，對資源配置得當與否并不承擔責任。以上這些都導致了固定資產管理的松懈與無序。另外無形資產也是高校資產中極為重要的組成部分，然而學校重投入輕產出，重視研究成果數量輕視推廣應用，無形資產管理意識淡薄造成了我國高校現有的知識產權等無形資產不同程度地流失，使得高校的合法權益常常受到侵害。

（三）財務內部控制制度不健全

高校財務管理制度和方法雖然經過了多年的發展，有了很大的改進，但客觀上高校內部控制制度仍然存在許多薄弱環節，高校資金安全也存在隱患。主要表現在以下幾個方面：一是有些高校雖建有內部控制制度，但沒有在實踐中嚴格執行，使制度僅限于理論的展現，內控制度形同虛設。二是隨著高校經濟活動范圍的不斷深入發展，在資金的對外投資、物資采購、基建項目等領域也出現了不少的問題，甚至引發了刑事案件。如部分高校對投資項目的監督、論證和決策等方面未建立內部控制制度來進行有效的監控，出現了資金投向不合理、投資效益不好、投資期限長難收回等情況，給高校造成了不必要的損失。三是內部控制范圍不夠廣泛，預算外資金管理不嚴。有些高校只重視財政性資金的內部控制，而忽視了預算外資金的內部控制，未將其納入學校的內部控制范疇。產生了一系列不規范的行為。如有些部門利用學校的品牌、設備與人力資源創收，而收入不上繳；截留預算外資金，用于設置部門“小金庫”；一些高校收費沒有經過教育、財政、物價批準，擅自制訂收費項目和標準，違反規定亂收費等。上述行為違紀金額數量之巨大，涉及部門之廣泛，危害程度之深已嚴重影響到高校的發展，因此應重視并加強高校財務管理的內部控制制度建設。

（四）高校債務負擔過重，貸款風險日漸顯現

近年來，隨著高等教育的大規模擴招以及學校自身發展需要，高校整體發展以外延擴大為主。各高校普遍開始了大規模的校舍、新校區的建設以及購置大量儀器設備。雖然高校收入總量在不斷增加，但遠不能滿足教育投入迅猛增長的需要。在這種形勢下，新建項目依靠大量的銀行信貸資金成為大多數高校的選擇。這種方式在短期內對高校建設和發展具

有資金量大，容易較快實現建設目標的積極作用，但隨著貸款規模的增大，貸款資金的還本付息壓力也給高校的穩定發展帶來負面影響。許多高校寄托于招生規模擴大來償還銀行貸款本息，但招生規模擴大本身就有不確定性。隨著時間的推移和貸款規模的增大，高校信貸風險日漸顯現。

（五）財務分析工作薄弱

隨著高等教育改革的逐漸深化發展，高校辦學規模迅速擴大，經濟業務也變得更加多層次化、復雜化，各類經濟決策行為將更加依賴于財務分析得出的結果。但目前許多高校的財務分析只停留在反映一定期間的收支狀況和資金結存狀況，僅限于提供歷史數據和解釋財務信息。而對資金的結構、狀態、效益缺乏系統分析，以至于無法科學地考核學校整體和各部門資金的使用效率，對高校經濟活動和事業發展狀況缺乏規律性認識。

二、強化高校財務管理的主要措施

（一）加強預算控制和執行能力，提高預算管理水平

高校預算既要充分合理地利用現有高校的資源，又要節約支出，避免經費使用上的浪費，應盡量優化經費使用的支出結構。高校在制定年度經費預算時，必須堅持量入為出，以收定支，收支平衡的原則，制定科學合理的日常公用經費定額標準。收入預算必須做到既要積極又要穩妥。支出預算要堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的原則。對經常性支出要適度從緊，建設性專項支出的預算要量力而行，高校要集中財力優先保障發展目標中急待解決的問題。注重預算執行過程中的嚴肅性和強化監督職能，對經學校審定的預算，原則上不予調整，強調預算管理從“重分配”到“重管理”過渡。具體包括：

1.實行全面預算管理，強化預算編制單位，對學校所屬各部門要求按照“零基預算”法編制預算；2.實行預算經費定員、定額管理，無論是人員經費還是一般公用經費均按定員、定額來測算，對專項經費實行滾動預算建立預算項目庫；3.完善預算的調整制度，從調整時間、方法、程序等作出相應的規定；4.建立預算的跟蹤、分析和評價制度，對預算收入的完成情況、支出的合理性、合法性及資金使用的效益性進行評估，找出預算指標與實際執行結果的偏差，分析造成偏差原因，及時采取措施，不斷改進預算管理；5.加強政府采購、國庫集中支付制度以及政府收支分類體系的研究，使學校預算編制與執行與之相適應，提高學校資金的運作效率。

（二）建立健全國有資產管理制度，提高其使用效率

1.高校應設置專門的國有資產管理機構，配備專職干部和人員，加大歸口管理和力度，建立統一規劃、統一制度、統一采購、統一調撥的完整管理體系。2.建立完善資產購置制度。對需要購置的設備，在校內無法調配的情況下，從技術性、經濟性、實用性等方面進行科學論證，做出詳細預算申請，避免重復采購。3.建立、健全物資收發保管制度，本著誰使用誰管理的原則，責任落實到各單位和個人。4.建立、完善資產配置制度以保證教學、科研等工作的正常開展。通過調撥、出借、出租、投資等方式，盤活學校閑置資產，提高資產的有效利用率。5.建立、完善資產清理清查制度。檢查資產的使用和保管情況，及時發現和解決管理中出現的問題。6.進一步完善無形資產評估制度、技術保密制度、無形資產轉讓、收益的辦法、無形資產合作檢查制度，并按照法律、法規加強保護各類無形資產，有效杜絕無形資產的流失。7.學校財務部門應定期和國有資產管理部門一起進行資產核查對賬，定期清查盤點，明確產權，杜絕資產管理方面出現“跑、冒、滴、漏”的現象。

（三）建立健全財務內部控制制度，規范校內經濟秩序

高校內部控制制度是為了控制學校內部的一切經濟業務，使之都能嚴格按照計劃規定的預期目標進行。最直接的目地就是防止差錯和舞弊行為。各高校都應按照國家有關法律、法規和財務規章制度，結合本校實際情況制定出各種規章制度。在制定內部控制制度中。應注意四個方面：

1.以預防控制為主，事后控制為輔，防止學校的管理發生無效率或不法行為，包括組織控制、人事控制、程序控制、紀律控制等。2.注重程序制約，對主要業務的控制，必須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等程序控制，特別是物資設備采購、對外投資、基建項目招投標、學生招生及收費等。3.注重責任牽制，在機構設置與崗位分工時，一定要明確各部門組織及個人應承擔的責任范圍，真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。并要規定追究、查處責任的措施及獎勵辦法。4.嚴格收費審批手續，所有收費項目和收費標準，均須報學校財務部門審核備案，所有收費收據，均由財務部門統一向財政部門領取，使用完畢及時繳銷，并將實收金額全部收交財務統一納入計劃管理，嚴格實行“收支兩條線”。

（四）加強貸款管理，防范財務風險

合理貸款規模應當建立在科學合理的未來現金流量預測基礎之上。具體來講，主要包括以下三點：1.科學合理地制定學校總體發展戰略、學科及師資隊伍建設規劃和校園建設規劃，堅持量力而行。2.結合學校自身財務實力和國家資金市場，在確保項目正常實施的基礎上，以資金成本最低為標準制定科學的資金使用方案。合理安排貸款本息的償還時間，每年定期按貸款余額提取貸款還款準備金。3.隨時掌握和了解學校財務風險狀況，對于財務風險達到預警線的，財務部門應及時向學校領導匯報，重新審定建設計劃，暫停貸款資金籌集。

（五）運用科學的財務管理理論方法，建立財務分析評價體系

高校財務分析評價是運用事業計劃、財務報表及其它有關資料對高校一定時期內的財務收支狀況進行系統剖析、比較和評價。以獲得對高校經濟活動和事業發展狀況的規律性認識。高校財務分析評價的內容應包括：1.財務綜合實力評價，即學校的辦學經費籌集能力。包括國家教育經費撥款額、科研活動收入、學校資產總額等。2.財務運行績效評價，即按照收入和產出相比的社會經濟效益評價原理，對學校財務運行的效果、效率、效益等進行評價，其評價指標主要包括事業發展效率指標、自籌經費能力指標、科研成果評價指標等。3.財務發展潛力的評價，即評價高校在負債和財務風險方面的承受能力。該類指標包括年末借款余額、年末流動資金、資產負債率、負債收入比等指標。財務部門應當充分利用現有的會計數據，全面系統地分析各類資產的擁有和配置狀況，掌

握學校的總體實力，充分挖掘學校的內部潛力，努力增收節支，有效地規避財務風險，為學校的重大決策提供準確的資料。

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《中華人民共和國民辦教育促進法》規定：“民辦教育事業屬于公益性事業，是社會主義教育事業的組成部分；民辦學校與公辦學校具有同等的法律地位；民辦學校的教師、受教育者與公辦學校的教師、受教育者具有同等的法律地位；民辦學校教職工在業務培訓、職務聘任、教齡和工齡計算、表彰獎勵、社會活動等方面依法享有與公辦學校教職工同等權利；民辦學校的受教育者在升學、就業、社會優待以及參加先進評選等方面享有與同級同類公辦學校的受教育者同等權利。”從這一系列的規定中不難看出民辦高校的性質理應與公辦高校一樣，是民辦事業單位。但在具體實施過程中，民辦高校常常被作為“企業”看待，民辦高校的財務會計制度也與公辦高校有著較大區別，具體表現在：首先，辦學主體不同。公辦高校的辦學主體是國家，適用《高等學校會計制度》。民辦高校的辦學主體則不同，是國家機構以外的組織或個人，注冊類型一般是民辦非企業單位，適用《民間非營利組織會計制度》。但事實上，民辦高校也不完全等同于“非營利”范疇，《民辦教育促進法》第五十一條規定：“民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取的其他必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報。”2)經費來源。公辦高校的主要經費來源于國家財政撥款；民辦高校的辦學經費主要來自學費、舉辦者出資等，與公辦高校有著根本區別。

2.民辦學校財務管理中存在的問題

2.1辦學資金虛報或抽逃

《民辦教育促進法實施條例》第五條規定：“民辦學校的舉辦者可以用資金、實物、土地使用權、知識產權以及其他財產作為辦學出資。”部分省級教育主管部門也嚴格規定了現金出資和實物資產出資的比例。由于實物資產的產權關系不易確定等原因，事務所驗資時一般僅限于貨幣資金，對實物資產通常僅出具一份價值評估報告。由于為數不少的民辦學校的辦學場所是租賃的，故實質上這些民辦學校需要的實物資產并不多，雖然辦學需要有相當多的實物資產，但實際上以虛假居多。對投入的貨幣資金，有些民辦學校也會采取各種方式進行抽逃，如長期掛往來帳。

2.2缺乏統一執行的財務會計制度

2004年財政部正式出臺了《民間非營利組織會計制度》，自2005年1月1日起實施。但由于宣傳不到位、學校會計水平不高等原因，僅有少數民辦學校按該制度設置帳簿進行財務核算。民辦學校尚未按照統一的財務會計制度進行核算，目前采用的有企業會計制度、小企業會計制度、事業單位會計制度以及行業會計制度等。

2.3貨幣資金管理不規范

一些民辦高校的貨幣資金僅將小部分現金由學校出納保管，大部分現金流轉于舉辦人手中，公私不分。很多民辦高校的學費收入不存入銀行帳戶，大部分收支均通以現金的形式核算。

2.4成本支出列支不規范

部分民辦高校支出列支并沒有按照會計制度要求進行核算，存在資本費用化等問題。如學校購買辦公柜子、學生課桌椅等費用計入業務活動成本，沒有按照規定計入固定資產科目核算。

2.5支付成本費用以不合法的憑證

（收據，白頭單）入帳一些民辦高校支出憑據白條較多，不符合會計法的相關要求；部分學校虛構房屋租賃合同、借款合同而虛列租賃費、利息等支出，以達到抽逃開辦資金、轉移辦學收入的目的。

2.6發展基金的計提和使用不規范

《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十七條規定：“在每個會計年度結束時，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈資產增加額中、出資人要求取得合理回報的民辦學校應當從年度凈收益中，按不低于年度凈資產增加額或者凈收益的25%的比例提取發展基金，用于學校的建設、維護和教學設備的添置、更新等。”一些民辦高校沒有按照要求計提發展基金。還有民辦高校在使用發展基金時，存在變相轉移資金等行為，而不是將其用于自身建設、維護和購買教學設備等。

3.完善我國民辦高校財務會計制度的對策建議

3.1執行統一的會計制度

目前由于沒有形成統一的民辦高校會計制度，各民辦高校會計科目設置上存在較大差異，會計核算上也不盡相同，因此要進行橫向比較甚為困難。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010~2020年）》第四十四條明確提出：積極探索營利性和非營利性民辦學校分類管理。依法建立民辦學校財務、會計和資產管理制度。因此，應盡快建立全國統一的民辦高校會計制度。

3.2主管部門應使用合適的財務指標

對學校進行考評1）重凈資產，輕開辦資金開辦資金是為了保證學校的設立而強制舉辦者投入的資金，在目前的會計制度下，舉辦者在學校設立后采取多種方式將其轉移已經成為可能；而凈資產反映了學校一定時點的權益額、可變現償還負債的資產。對于民辦高校而言，最重要的是學校有維護正常教學秩序的經費保障。為此，筆者建議主管部門在對民辦高校財務考評時應多重視其凈資產，而不必過于關注學校開辦資金是否抽逃。2）對民辦高校的收入進行合理評價民辦高校為了達到少繳稅的目的，對學費收入不入帳、不申報納稅，存在一定的稅收風險。建議對學校收入考評時，要與學校的已繳稅金等聯系起來綜合考評，防止學校虛報收入。

3.3嚴格中介機構對民辦學校的審計

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預算管理是高校實施財務管理的依據和手段,對高校事業發展有著直接的、重大的影響。近年來,隨著教育體制改革的不斷深化,高等教育進入了一個新的發展時期,擴招、多校區辦學,多渠道籌措辦學資金,利用銀行貸款建設等一系列改革的新形式出現,使高校辦學規模急劇擴大,高校負債發展,教育經費供需矛盾更加突出。這些新的情況使高校財務管理工作面臨許多新的任務與挑戰,對高校財務預算管理提出了更高的要求。因此,分析研究高校預算管理存在的問題,提出有針對性的對策,對于高校事業全面協調可持續發展有著重要意義。

一、高校預算管理面臨的問題

(一)對財務預算管理認識不夠,其作用不能充分發揮。有部分人在思想觀念上對財務預算管理重要性認識不夠,使學校的財務管理停留在“報賬式”的水平。預算工作流于形式,沒有對整個財務管理工作起到“指揮棒”的作用,不能較好地適應學校發展的需要。

(二)預算編制方法不夠科學合理,資金使用效益不高。長期以來,大部分高校一般都沿用“基期預算法”。這種方法過于依賴上年度的收支基數,不夠科學合理,容易使某些不合理的支出繼續存在,容易導致部門橫向攀比,形成“重要錢,輕效益”的現象。此外,學校下達給部門的專項資金普遍缺乏跟蹤管理和必要的績效評價,導致部分專項資金使用效益不高。

(三)預算編制范圍不全面,預算外有資金游離。財務預算應當包括全部收支,但是由于資金來源多元化的影響,容易使高校預算編制范圍不全面,一些資金游離于綜合預算之外。例如,科研經費,由于編制年度預算時無法確定科研經費來源,也無法編入預算管理;有的高校財務預算中不包括基本建設資金收支,基建財政撥款專項亦未納入預算;規模較大的高校,學校作為一級財務預算主體,其收入均已納入預算管理,而學校下屬的后勤、產業等部門作為二級財務機構,其收支經費并沒有納入學校預算管理范圍,資金收支缺乏統一的管理和控制。預算編制不完整,使預算無法真實地反映高校資金運動的全貌,不利于預算管理和有效監督。

(四)預算管理體制不健全,存在剛性不強和監管不力現象。高校預算的執行和監管一直是許多高校財務管理的薄弱環節。由于高校預算管理體制不健全,高校預算經費下達到各部門、院系后,使用權就在各部門負責人手里,在執行上財務難以控制。有的高校在預算執行中隨意調整,追加現象嚴重,年初多預算,年中加預算,年末超預算的現象時有發生。一些高校尚未建立健全預算管理制度,有的高校雖然有制度,但卻有章不循,隨意更改,預算的控制力度不夠,預算執行的約束力不強,監管也流于形式,資金收支缺乏統一的計劃和控制,存在預算執行盲目性和監管真空現象。

二、針對高校預算管理存在問題的防范與對策

首先,編制預算要遵循我國現行的預算會計制度,遵循預算編制的基本原則。其次,科學合理地制定各項預算數據,堅持勤儉節約的原則。再者,建立完善的內部控制制度,為預算編制與執行提供合理保證。學校應做到各項收入與支出全部納入單位預算,統一核算。既要考慮學校發展和建設的需要,也要考慮到學校自身的財力。下面是幾點具體的對策:

(一)構建科學全面的預算管理體系,防止財力資源流失。學校財務預算管理是一項系統工程,是學校實現發展目標的基礎,高校內部應實行統一的財經制度,建立和完善各級經濟責任制,按照財權和事權統一的原則,明確學校領導,校級財務部門和二級財務部門及有關管理人員的經濟權限和應承擔的職責,把有效組織和管理財務預算工作作為綜合考核的內容。學校的預算管理歸口學校財務部門,不能在學校財務部門之外設立同級財務機構。除獨立法人的經濟實體外,學校所有收支必須納入預算管理,嚴禁學校收入“體外循環”,防止學校財力分散和流失。

中

(二)采用零基預算法做好管理與制定工作。在編制預算過程中,打破傳統的“基數+增長”的預算基數和預算支出只增不減的現象,運用“零基預算”、“績效預算”的預算管理方法,克服校內各部門之間存在的“討價還價”的博弈關系,避免造成財力資源浪費。為了準確地核定公用經費標準,需要對各項費用進行徹底的審核和評價,統計出完整準確的數據,采用人均定額標準和事均定額標準來測算。針對不同的支出項目制定相應的標準,避免年度中頻繁追加支出預算的現象。

(三)建立預算管理的監督機制,提高預算執行的效力

預算執行的效力直接關系到高校預算管理的嚴肅性、有效性和權威性。因此,必須建立預算管理監督機制。學校要根據上級的有關規定,結合學校的實際,制定出適合本學校預算管理的執行監督制度,如審核權限管理,國有資產管理,內部收費和大額資金使用等管理制度,建立健全內部控制制度,做到有法可依,有章可循,嚴格執行。應增加預算管理的透明度,實行財務公開制度,學校財力狀況定期向教代會通報,接受群眾監督。

(四)建立預算執行績效考評制度,提高資金使用效益。建立預算管理績效評價體系來確定各個責任主體的工作績效,全面引入績效管理的理念,優化預算資金分配,增加績效考核內容,將預算管理工作與各部門的考核和獎懲結合起來。對預算執行情況好,績效顯著的部門,給予表揚和獎勵,作為評優晉級的依據之一;對違背預算管理規定或預算執行較差的部門給予通報批評,限期整改。通過考核與獎懲結合,充分調動學校內部各方面參與預算管理的積極性,逐步建立起管理規范,約束力強,講求績效,適應學校發展的預算管理新機制,使預算管理產生更大的效益。

(五)優化配置財力資源,促進可持續發展。由于高校辦學規模超常規的快速發展,教育資源緊缺的矛盾也日益顯現出來,學校資源的配置和利用不合理的現象也暴露出來。應科學地制定學校發展規劃,各部門、院系共享資源,避免鋪張浪費及資產閑置等現象,優化配置財力資源。多校區辦學的高校應科學劃分各校區的功能定位,整合各種資源,在預算中優化支出結構,創建節約型校園,促進高校可持續發展。

(六)加強支出預算的管理,優化支出結構,提高資金使用效益。支出預算確定后,財務部門應加強對各項支出的審核,嚴格審批權限,根據真實、有效的憑據,按實際支出數辦理報銷手續。學校各單位經費的審批,必須在年度財務預算或財務收支計劃數額以內使用,特殊情況超出計劃數所需經費應按照規定先申請調整預算,經批準后按規定執行。要隨時向各系部處領導提供經費使用結余情況,使他們做到心中有數。

(七)健全財務管理、會計核算等方面的規章制度。提升高校財務預算管理層次,保證學校教育事業經費嚴格按照財務預算有效使用,使高校的經濟活動、財務活動做到規范、有序、高效運行,提高經濟運行質量。

(八)健全項目預算內部審計制度。設立獨立的內部審計機構,規范審計工作。圍繞財務預算,學校制定一系列單項審計制度,加強對項目預算的審計監督。

參考文獻:

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關鍵詞：普通高校；信貸資金；財務風險；風險控制

為有效控制信貸資金財務風險，2004年7月，教育部與財政部聯合印發了《關于進一步完善高等學校經濟責任制，加強銀行貸款管理，切實防范財務風險的意見》，對高校貸款的指導思想、貸款資金的使用方向和管理均作了具體規定，進一步加強了高校貸款行為和資金管理。這是政府部門為指導高校規避財務風險而制定的指導性政策。

高校的信貸資金屬于高校的借入資金，屬于高校的負債，與國撥經費和學費有著本質的區別。高校利用信貸資金需要支付資金成本和按期歸還本金，存在著一定的財務風險。所謂財務風險就是高校取得信貸資金后存在著債務負擔過重而影響高校正常財務支付和不能按期歸還貸款本金和利息的可能性。如果貸款不能展期，甚至還存在著被債權人而破產還債的可能性高校對信貸資金的使用必須堅持“經濟效益”的原則，注重投資質量。注重分析投資后是否能為學校帶來更多的資金回流，也就是能否創造新的更多的收入。另外，信貸資金的使用應經過嚴格、合理的專家論證，避免出現個別人的“拍腦門工程”和無效投入，避免給學校財務造成新的更大的困難。總之，學校在信貸資金的使用上必須堅持效益原則，既要努力擴大收入，又要嚴格控制辦學成本，不斷提高信貸資金使用效益。由于高校長期存在著資金短缺的問題，一些高校申請到信貸資金以后，覺得資金有了溢余就隨意消費，亂上建設項目；還有一些高校缺乏長遠規劃，過于追求短期利益以至基建攤子鋪得很大。這些行為只會進一步加大財務風險，給高校的資金運轉帶來更大的壓力。因此，作為高校應嚴格控制和防范財務風險，應在以下幾方面做好工作。

（一）建立高等院校的償債準備金制度

高校利用信貸資金，要還本付息，當支付的利息相對數較小時，可列入當年的經費支出中，但本金一次償還時會造成高校財務支付困難。如作者所在的高校，在2006年一年中，歸還到期貸款本金5000多萬元。這對于一個年收入只有9000多萬元的高校來說，一年內歸還的貸款本金和利息就占去了一半以上，是一個相對較大的數額，曾一度使該高校財務陷入困境。財務賬上沒錢，教職工手中的積壓了大量的票據不能報銷，教職工工資不能按時發放，搞得人心惶惶。影響了教職工對學校發展的信心，影響了教職工積極性的發揮。由此看來，建立高校的償債準備金制度是完全必要的。同時，由于現行高校會計制度規定高校固定資產不提折舊，固定資產在使用中耗費的價值得不到補償，高校償還銀行貸款就沒有穩定的資金來源。為了彌補高校會計制度的缺陷，也為了高校不至于因償還貸款而發生財務風險，應建立償債準備金制度。高校在編制年度預算時，根據債務規模和貸款期限，按2%~3%的比例提取償債準備金，在事業基金中留足這一數額。

（二）建立有效的風險防范機制，確定合理的貸款規模

對高校來說貸款不可能是無限制的，“應該貸多少款和能貸多少款”是高校在貸款時應考慮的問題，也就是說貸款規模要與學校的發展規模相適應。如果學校貸款規模超過學校的承受能力，學校將面臨財務風險。因此，高校為防范風險，通過建立貸款風險評價模型來確定合理的貸款規模，建立有效的風險防范機制。

高等學校貸款的前提條件是必須保證未來一定期間內每年具有可用于償還貸款本息的可償債資金，高校的收入來源可分為限定性收入（有指定用途）和非限定性收入（無指定用途）兩大類。只有非限定性收入才能作為高校償還債務本息的資金來源。

非限定性收入=（非專項教育經費撥款-附屬中學教育經費撥款）+教育事業收入+附屬單位交款+其它經費撥款+上級補助收入+其他收入

高校的正常運轉和發展必須首先確保必要的剛性支出。

必要的剛性支出=（基本支出-科研支出-已貸款利息支出）+對附屬單位補助支出

非限定性凈收入=非限定性收入-必要剛性支出

考慮到高校非限定性凈收入不可能全部用于償還貸款本息，因此，各高校可結合實際按一定比例確定可用于償債的非限定性凈收入。

為平衡各年收入與支出中偶然因素的影響，可以年均非限定性凈收入Ro為基數，以n年期同期銀行平均貸款利率i為折現率，計算未來n年累計非限定性凈收入現值。具體方法如下：

（1）年均非限定性凈收入Ro=近兩年非限定性凈收入之和/2

（2）n年期累計非限定性凈收入現值=Ro×限制系數f

式中，g為設定的非限定性凈收入增長率，n為期間數（年），i為同期銀行貸款利率。

n年期累計貸款控制額度=n年期累計非限定性凈收入現值+一般基金中可用于償債資金（可按一般基金的20%~50%測算）。

n年期累計新增貸款控制額度=n年期累計貸款控制額度-累計為償還貸款余額。

通過以上公式我們可以大致計算出學校的貸款規模的上限。需要注意的事，此公式在實際運用中還要結合學校實際情況，分析考慮各種因素靈活把握。

（三）繼續拓寬高校經費籌措渠道，分散貸款分險

信貸資金是高校籌集資金的主要渠道，但單一的籌資渠道會增大高校的財務風險。為有效地規避財務風險，高校應建立多渠道籌集資金的機制，分散風險，增強還貸能力。銀行信貸資金作為高校的一項負債，需要高校在未來一個確定時期內支付本金和利息，從而構成高校的一項負擔，對其計劃不周，管理、使用不當，很可能帶來極大的負面作用。對此，高校要把清理負債，按期歸還各種借款當作一件大事來抓。高校財務部門要從資產負債率、流動比率、經費自給率等方面正確分析財務狀況，認真進行預測分析，保證銀行的信貸資金到期歸還。

（1）挖掘傳統經費來源渠道

政府撥款是大學經費來源的主要組成部分，并且這部分資金屬于高校的自有資金，既沒有資金使用成本，也不需要歸還。因此，大學應積極與政府尤其是地方政府建立良好的關系，并瞄準政府的需要，盡可能多地爭取科研課題和經費。

另外，學生拖欠學費是全國高校普遍面臨的問題。這其中固然有因家庭貧困交不起學費的原因，但是惡意欠費現象也比較嚴重。全國高校平均欠費率達25%左右。目前，高校通過提高收費解決資金緊缺問題可行性不大。但是，如果能夠通過高校收費制度創新，加大工作力度，全校齊動員，有關部門通力配合，齊抓共管，盡量降低欠費率，把能收的學費盡可能多地收回來，也可以為高校增加經費來源。提高高校的自有資金比例，增強高校的實力和抗風險的能力。

（2）募捐向制度化、規范化方向發展

大學爭取社會捐贈是一種傳統。為了更好的發揮這一傳統籌資渠道的優勢，大學應該設立專門的募捐機構，發揮大學董事會的作用，擴大募捐范圍。

募捐已成為國外大學，尤其是美國大學應對經費緊張挑戰的重要策略之一。1996年，美國斯坦福大學接受了惠普公司的創始人之一惠萊特的3億多美元的個人捐款。如此之大的捐款，對于大學發展已經不是可有可無的點綴。1994年美國大學所接受的捐款總額為124億美元，占高校總收入的7%。新加坡于1991年成立了大學教育基金，5年時間共獲得捐款6.2億新元，為新加坡國立大學和南洋理工大學的發展做出了貢獻。

高校教育基金會在我國是新事物，近幾年許多高校也意識到成立基金會的重要性與緊迫性，紛紛籌建申報基金會。清華基金會成立于1994年初，現有專職、兼職工作人員10人，至今已籌集資金一億多元，捐助資金共4億多元，資助校內各級各類項目幾十個；北大教育基金會成立于1995年，有專職人員12人，下設：行政部——負責資金的管理使用；財務部——負責資金的運作；業務部——負責籌款。至今籌集資金幾億元。清華、北大基金會都設有獎學金、獎教金等，教育基金對學校資金不足的填補起到了很重要的作用，北大基金會每年向學校提供幾千萬元的項目資助費。基金會的錢可拿來用在學校、政府不可能或支付不了的方面。

高校應積極借鑒國內外高校經驗，充分利用校友遍布天下的優勢，為學校的建設籌集資金。拓寬高校資金來源渠道，分散信貸資金風險。

（四）成立專門的信貸資金管理組織機構，加強信貸資金管理

成立專門的信貸資金管理機構，對信貸資金進行全過程的監督和管理，以降低信貸資金財務風險，提高資金使用效率。

成立以校長為組長，監察、審計、財務、基建等重要職能部門參加的信貸資金管理小組，對學校一定時期內擬貸款項目進行考察、分析、論證。在項目可行的情況下，擬定貸款計劃，初步確定引進信貸資金的金額、期限等，經學校有關會議通過后簽訂貸款合同書。

財務部門要設專人對信貸資金進行管理，建立臺賬，按貸款銀行逐筆登記貸款日期、金額、利率和到期日等明細情況，每日要編制使用信貸資金計劃表和償還信貸資金計劃表，報信貸資金管理領導小組及校領導。使領導對信貸資金的規模、使用情況、到期日分布情況做到心中有數，同時，為學校決策提供相關依據。

信貸資金管理小組對信貸資金使用的全過程進行跟蹤、監督、驗收，并及時處理信貸資金使用過程中的管理不善等問題，在條件允許的范圍內，對信貸資金的使用效益進行考核分析，增強提高信貸資金使用效率的動力。

（五）建立最佳信貸資金組合，降低信貸資金風險

所謂信貸資金組合是指在一定數量的信貸資金中，短期貸款和長期貸款的比例，也稱信貸資金的長短期結構。確定合理的信貸資金組合，結合合理的貸款規模，不僅可以減少財務風險，還可以節約資金成本。在信貸資金占高校資金來源一定比例的情況下，信貸資金利息支出占用了教育事業費的一定份額。因此，減少貸款利息支出，節約資金成本，是提高信貸資金利用效率的一條有效途徑。高校要根據本校的發展規劃、項目計劃、工程進度、收入與支出情況，在充分考慮貨幣時間價值的情況下，實行短期貸款與中長期貸款相結合，分期分批貸款，確定最佳的貸款規模與貸款期限的組合，防止盲目貸款和增大財務風險現象的發生。

參考文獻

1、楊周，施建軍.大學財務綜合評價研究[J].北京：中國人民大學出版社，2002

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高校財務核對工作比較繁瑣，因此財務人員因忙于處理工作事物在工作服務態度方面的表現就會比較差，例如區別對待、態度冷漠、不理解辦業務的人員，若不及時處理會導致教師、學生與財務部門之間的矛盾，從而影響學校的整體管理水平。

二、改善職業技術高校財務人員思想政治工作的策略

(一)改革財務人員引入機制

若想解決職業技術高校財務人員人才引入困難問題就必須改進原有的引入機制，讓其更有靈活性。同時，高校相關人員還必須對人才的選用、任用嚴格把關，重視人才的業務素質和政治素質。同時，高校還應設立人才激勵機制，如樹立優秀財務人員榜樣等，這樣可為高校提高財務人員整體素質營造氛圍。

(二)加強制度建設，提高財務人員的素質

無規矩不成方圓，制度是高校提高財務人員素質的一個重要手段。很多實踐證明，制度不僅能夠約束財務人員的思想與行為，更能開闊其視野，提高其業務能力，從而實現提高其整體素質的目標。職業技術高校進行制度建設時需以內部控制為主體，只要內部控制做到位就可同時保證財務信息的真實性和財務人員政治思想的規范性。對此，職業技術高校應結合自身情況制定一套相應的會計制度，落實財務人員的職責與權力，監督財務人員的行為，并嚴厲處罰某些有重大過失的人員，進而全面提高財務人員的素質。

(三)完善思想政治教育模式

思想政治教育模式的優劣也是決定高校財務人員政治思想素質的一個因素。而高校可從以下三點來完善自身的思想政治教育模式。第一，教育內容因地制宜。思想政治教育需以實際財務工作情況為基礎，不然會出現形式主義化。對此，高校要邊實踐邊總結，分析財務人員的生活問題和工作政治思想問題，并找出規律并給以指導。同時，高校還需整合其他教育力量，通過部門群眾等人員及時了解財務人員的思想，解決可能出現的矛盾。第二，教育方法的創新。新的政治教育方法是思想政治教育的重點內容。財務人員的思想會因為高校新的發展形勢或者情況而受到影響。所以，傳統老舊的教育模式已經無法起到更大引導教育的作用。高校應根據財務人員的新需求進行變革創新，不斷改進思想教育的觀念與方法，使其形成具有特殊性、針對性的思想教育模式。第三，教育的多樣性。教育方法的多樣性對提升思想政治教育成果而言十分重要。因此，高校要從多樣性出發，讓教育同娛樂相結合，不斷尋求新的教育渠道并積極地為新方法創造條件，為財務人員打造豐富多樣、健康且趣味的活動。同時，高校還需以財務人員的關注點為基礎，結合精神、娛樂等內容來改善、引導財務人員的政治思想，達到思想政治教育的目標。

(四)提高財務人員的服務保障意識

服務保障意識是財務人員應具備的基本素質。高校應在堅持“以人為本”的原則下對財務人員進行教育，讓其樹立起權力服務學校師生的意識。樹立服務保障意識并非易事，這需要高校站在財務人員的角度上去分析問題，在解決其需求的同時有針對性地對財務人員進行培訓，推動財務人員形成自主服務的意識。同時，高校還需通過正反的事例激勵、警示財務工作人員，抑制歪風邪氣的滋長，以此來實現提高財務人員的服務保障意識的教育目標。

三、結束語