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篇(1)

（一）審計報告質(zhì)量不是最理想

導(dǎo)致審計報告質(zhì)量不理想的客觀原因是審計人員力量不足，沒有建立審計質(zhì)量檢查制度。一個審計項目完成之后，將審計材料進行歸檔，就意味著審計工作的結(jié)束，但審計效果如何，并沒有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個樣，很少有人會積極做好它，或者說做好的積極性是不會很高的。正如現(xiàn)在很多單位評先進，單位把先進的指標按人頭分到下面部門，于是人數(shù)少的小部門就開始了輪流享受先進，其實這個時候已經(jīng)失去評比先進的意義；從而出現(xiàn)了審前調(diào)查流于形式，審計方案沒有突出項目特點；以為自己對財務(wù)熟悉，憑經(jīng)驗辦事，審計過程中沒有按照內(nèi)部審計準則規(guī)定的要求實施必要審計程序，最后的結(jié)果就是審計報告質(zhì)量不高，少有精品。

（二）審計整改意見落實不到位

審計整改意見落實不到位的原因主要是內(nèi)審的地位沒有達到最理想狀態(tài)，內(nèi)審機構(gòu)獨立性還存在問題。盡管，《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程（試行）》的評價指標體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內(nèi)審監(jiān)督制度占15%，其中內(nèi)審機構(gòu)建立占50%，內(nèi)審機構(gòu)不獨立的在該項中只能評為中。內(nèi)審機構(gòu)只要獨立不管其他項如何，該項至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計機構(gòu)和紀檢監(jiān)察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對于充分發(fā)揮審計的職能還是有一定影響的。因為審計部門提出審計整改意見之后，需要有一個獨立的紀檢監(jiān)察部門來協(xié)助，督促審計整改意見落實效果。

二、提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

要提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，建章立制要先行，規(guī)范程序是關(guān)鍵，成果運用是目的。縱向來看，實行責(zé)任制，層層抓落實；從項目來看，自始至終，全過程規(guī)范程序；最后要建立質(zhì)量評價體系，加強考核。

（一）從上到下，建立責(zé)任制，層層落實審計質(zhì)量

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“探索建立審計質(zhì)量崗位責(zé)任追究制度。明確審計質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴格責(zé)任追究，開展審計項目全過程質(zhì)量控制，進一步規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險。”因此，要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，一定要層層建立責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)高度重視，層層抓落實；環(huán)環(huán)緊扣，全過程控制，責(zé)任到人。首先，建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，注重頂層設(shè)計，增強審計質(zhì)量意識。對于一個單位的審計工作而言，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主要有三個方面：

第一，內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當與審計的權(quán)威性一致，由行政主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，并有一個副職領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管；根據(jù)規(guī)定成立學(xué)校審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業(yè)背景，領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)明確，經(jīng)常研究工作，有例會制度，對審計部門提出的年度計劃、年度總結(jié)進行討論，適時地對審計報告進行討論或?qū)徲嬆甓裙ぷ鲌蟾婧蛯徲嬕庖娺M行專題研究。

第二，獨立設(shè)置審計機構(gòu)并在人員和經(jīng)費上給予充分保證，確保審計工作質(zhì)量。

第三，重視審計結(jié)果的應(yīng)用，對于審計部門年度工作報告中提出的問題和整改意見，通過校長辦公會議，由校長辦公室下達整改通知，由校長辦公室或監(jiān)察部門對整改情況進行檢查。其次，建立部門責(zé)任制。審計職能部門負責(zé)人抓落實。審計職能部門負責(zé)人的水平?jīng)Q定了學(xué)校審計工作的理念、思路，顯示一個學(xué)校的審計實力。

審計部門的責(zé)任主要有四個方面：

第一，建立健全學(xué)校的內(nèi)部審計制度，如：學(xué)校內(nèi)部審計辦法、內(nèi)部審計規(guī)程、內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計復(fù)核制度、中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計辦法、預(yù)算審計辦法、科研審計辦法、基建修繕審計辦法、基建項目跟蹤審計辦法等，并逐步推行審計責(zé)任制度、審計質(zhì)量檢查制度、審計公開制度。

第二，向?qū)W校校長辦公會議提出審計年度工作報告；同時圍繞學(xué)校中心工作，抓住高校系統(tǒng)普遍關(guān)注的熱門問題，結(jié)合本校實際，根據(jù)部門的審計力量，提出新一年的審計工作計劃建議。根據(jù)校長辦公會議確定的審計年度計劃，安排審計任務(wù)，落實審計小組，對審計小組提出明確的審計要求。做好審計項目檢查。

第三，加強對專兼職審計人員的專業(yè)知識教育和培訓(xùn)，逐步要求審計人員全部持證上崗。第四，加強與其他部門的溝通，逐步建立審計處長、計財處長等的聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能和學(xué)校治理作用。

最后，建立崗位責(zé)任制。具體的審計項目落實到審計小組實施。應(yīng)當實行審計項目組長負責(zé)制，審計組長的責(zé)任是自始至終貫穿于審計項目的全過程。審前準備階段：認認真真做好審前調(diào)查，明確審計重點，編制審計方案。審計實施過程中：規(guī)范審計取證等審計程序，落實審計復(fù)核制度。在實施審計的各階段都要加強審計溝通，逐步開展審計項目的自查或評估。

（二）自始至終，規(guī)范程序，全過程管理審計項目質(zhì)量

年度審計計劃的形成、審計任務(wù)的安排、審計項目的實施、審計項目的檢查，都要按照內(nèi)部審計準則和學(xué)校內(nèi)部審計工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計項目實施來看，審計項目的質(zhì)量管理直接關(guān)系到審計結(jié)果的優(yōu)劣，對項目質(zhì)量的管理就是整個質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。所以審計小組在接到審計任務(wù)后，主要應(yīng)該做好以下事情：

第一，認認真真做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎(chǔ)，審計方案是審計項目的指導(dǎo)性文件，沒有充分的審前調(diào)查，就難以制定出高質(zhì)量審計方案。

第二，編制系統(tǒng)的審計方案。編制審計實施方案時應(yīng)從嚴格審定審計目標是否明確，審計范圍是否適當，審計重點是否突出，重要性水平和風(fēng)險評估是否恰當，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工和審計的時間安排是否科學(xué)等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計方案的審計工作指南作用，切實促進審計工作質(zhì)量、效率和水平的提高。

第三，做出審計記錄。審計人員在審計活動中所作的原始證據(jù)是編寫審計報告、做出審計決定的重要依據(jù)。審計記錄的好壞直接影響審計工作的質(zhì)量及審計工作的效果，它貫穿整個審計工作的全過程。詳盡的審計記錄既可以保證審計人員的工作效率，使其依據(jù)審計記錄不會進行重復(fù)審計，審計項目結(jié)束時，也可以作為審計資料，歸人審計檔案保管，以便防范日后審計風(fēng)險，保護審計人員利益。

第四，實行審計項目組長負責(zé)制。如要求主審人員對審計證據(jù)真實性、完整性負責(zé)，審計組長對審計報告質(zhì)量水平負責(zé)，審計部門負責(zé)人對審計結(jié)果落實負責(zé)任。遵守主審、審計組長、審計機構(gòu)負責(zé)人對審計工作底稿三級復(fù)核制度，進一步加強審計項目的全過程管理和控制，落實審計責(zé)任制，提升審計工作質(zhì)量。

篇(2)

[論文關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部 審計轉(zhuǎn)型 

 

隨著我國經(jīng)濟社會改革的深入，審計環(huán)境也不斷發(fā)生變化，實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型是現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作的一項重要戰(zhàn)略目標。作為內(nèi)部審計組成部分之一的高校內(nèi)部審計，如何“實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計為主，向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計、效益審計與以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重”的轉(zhuǎn)變，成為理論研究和實踐的熱點。筆者擬根據(jù)自身的高校內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，探討高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的漸進性及關(guān)鍵因素。 

 

一、外力推動與自身謀求發(fā)展促使高校內(nèi)部審計必然轉(zhuǎn)型 

 

高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，既符合我國高校發(fā)展的客觀需要，也符合國際內(nèi)部審計的發(fā)展潮流，同時也是內(nèi)部審計自身謀求發(fā)展的需求所致。 

 

1　國際內(nèi)部審計發(fā)展潮流對高校內(nèi)部審計的影響。國際內(nèi)部審計近年來快速發(fā)展，國際內(nèi)部審計無論是理論研究還是實踐經(jīng)驗都要比我國先進。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(iia)致力于對內(nèi)部審計定義、準則框架的研究和推廣，其對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程約有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。”國際內(nèi)部審計師協(xié)會的研究和推廣，使現(xiàn)代內(nèi)部審計在組織治理、風(fēng)險和控制中如何改善管理、增加價值成為理論研究與實踐應(yīng)用的熱點。2002年薩班斯法案中，把內(nèi)部審計提升到公司治理基石的高度，其職能作用越來越重要，發(fā)展空間也越來越廣闊。現(xiàn)代信息技術(shù)和科學(xué)的數(shù)理方法在審計中的應(yīng)用，實現(xiàn)了內(nèi)部審計的實時在線工作。 

近年來我國內(nèi)部審計的國際聯(lián)系、交往日益緊密，國際先進的審計理念與方法技術(shù)不斷被引入我國，而國際內(nèi)部審計師(cia)考試制度在中國的推行，使我國內(nèi)部審計人員及其教育培訓(xùn)經(jīng)歷著國際化的沖擊，促使我們不斷思索改進與轉(zhuǎn)型。 

 

2　行業(yè)協(xié)會及教育系統(tǒng)的推動。隨著審計法律法規(guī)的建立和完善，一系列以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的審計準則相繼頒布實施，為內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中國內(nèi)部審計協(xié)會2006至2010年工作規(guī)劃》的安排，內(nèi)審協(xié)會將把逐步推進內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為今后的一個工作重點。內(nèi)審協(xié)會近年來通過組織研討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⒏纳平M織治理等前沿課題，推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展；加強內(nèi)部審計培訓(xùn)工作，擴大內(nèi)部審計職業(yè)化教育培訓(xùn)的影響；《高校內(nèi)部審計實務(wù)指南》的頒布，為高校內(nèi)部審計工作進一步提供了理論指導(dǎo)和實踐操作模式，這有助于提高教育內(nèi)部審計工作的地位，更加明確高校內(nèi)部審計的性質(zhì)，從而進一步加強內(nèi)部審計工作，加快推進高校內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型進度。 

 

3　高等教育改革與發(fā)展對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的迫切需求。隨著我國高等教育的快速發(fā)展，各高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，教育投資不斷增加，教育經(jīng)費渠道也不斷拓寬，辦學(xué)資金多元化，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜多樣。教育部要求將教育經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，高校內(nèi)部審計工作由單一向多元化轉(zhuǎn)變，難度逐步加大。高校審計工作必須走出傳統(tǒng)審計的老路，積極探索內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的途徑和方法，實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向管理和效益審計轉(zhuǎn)變，從促進防范高校風(fēng)險到以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計新模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的風(fēng)險管控功能與服務(wù)功能。 

 

4　高校內(nèi)審人員自身謀求發(fā)展的需求。高校本身具有濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，是理論研究的發(fā)源地。高校內(nèi)部審計人員所表現(xiàn)出的典型特征包括：一是具備一定的審計理論功底和研究水平，愛好和擅長審計課題研究；二是善于學(xué)習(xí)，對前沿的、國際的先進理念極為敏感；三是積極把理論應(yīng)用于審計實踐；四是致力于對先進審計理念、準則與指南及審計實踐案例的推廣與交流。 

作為服務(wù)于高校發(fā)展的一個職能部門，內(nèi)部審計如果僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，將逐漸失去存在的必要。當前，高校內(nèi)部審計人員主觀上有提高審計影響、發(fā)揮審計作用，使審計工作向更高層次邁進的意愿，因而愿意改革傳統(tǒng)的審計模式，準確定位，及時轉(zhuǎn)型。 

二、高校內(nèi)部審計多層次并存的特點決定其轉(zhuǎn)型是一個循序漸進的過程 

 

內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是一個綜合性的概念，包括審計觀念、審計職能、審計內(nèi)容、審計手段和審計方式等方面的轉(zhuǎn)變。目前各高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀差異很大，多層次并存，這就決定了高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不能一刀切，而必然是一個循序漸進的過程。 

 

1　高校內(nèi)部審計多層次并存。我國高校發(fā)展水平有高低之分，內(nèi)部審計所處的審計環(huán)境也有所不同，各高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀差異較大。總體來看，高校內(nèi)審從審計模式上處于賬項基礎(chǔ)審計與控制基礎(chǔ)審計及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒋妫辉趯徲嬆繕松希圆殄e糾弊為主與以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制能力為主并存；在審計職能上，既有單純的監(jiān)督，也有監(jiān)督與服務(wù)并重；在審計內(nèi)容上，以財務(wù)收支審計為主與經(jīng)營管理審計和效益審計及信息系統(tǒng)審計并存；在審計方式上，既有事后監(jiān)督為主，也有事前、事中全過程監(jiān)督并重；在審計手段上，手工操作與計算機和信息技術(shù)審計并存；在審計技術(shù)上，簡單查賬技術(shù)與大量運用科學(xué)的數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)并存；在機構(gòu)設(shè)置上，既有獨立設(shè)置內(nèi)審部門，也有紀檢監(jiān)察合署辦公；在人員配備上，既有一人審計處也有多人審計處，且人員素質(zhì)差別大；在審計作用發(fā)揮上，既有主動立項尋求更大突破的積極能動作用，也有被動從屬配合的消極作用。這種內(nèi)部審計多層次并存的特點決定了轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵多元化。 

 

2　高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是一個循序漸進的過程。由于高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是在摸索中前進的，加之上述內(nèi)部審計多層次并存的現(xiàn)狀，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不是搞一刀切，簡單設(shè)定一個年限就能轉(zhuǎn)型成功的，而是一個循序漸進的過程。首先，對高校內(nèi)審轉(zhuǎn)型的觀念轉(zhuǎn)變不能一蹴而就，有的高校對內(nèi)審的重要性沒有認識到位，對轉(zhuǎn)型的需求并不迫切；其次，現(xiàn)有內(nèi)審人員素質(zhì)不能即刻提高，傳統(tǒng)審計下的慣性使然，審計人員從學(xué)習(xí)新理念和新知識，到實踐應(yīng)用并根植于日常工作中，再到確實發(fā)揮作用需要一個周期，即使是引進人才，在現(xiàn)有人力資源市場中能滿足擁有現(xiàn)代內(nèi)部審計理念和實踐經(jīng)驗雙重要求的人才卻嚴重匱乏；再次，一些審計設(shè)備軟件的購置、應(yīng)用需要報批程序和熟練過程，才能發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)有的作用；最后，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型也需要領(lǐng)導(dǎo)重視和其他部門的轉(zhuǎn)變和配合(如提升內(nèi)審地位、建立健全內(nèi)控、重視風(fēng)險)，這些都需要一個過程。 

鑒于此，筆者認為高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不是對傳統(tǒng)做法的全盤否定，而是在以前的工作基礎(chǔ)上，在常規(guī)審計工作中逐步利用先進技術(shù)并把效益審計、管理審計和風(fēng)險審計滲透、融入日常工作中，是一個多層次多元化漸進式的轉(zhuǎn)變過程，每一個層面的變化，都屬于轉(zhuǎn)型的一個方面，而只有當最終達到“在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下，以內(nèi)部控制與風(fēng)險管理為導(dǎo)向的效益審計和管理審計并重”，才能算全面轉(zhuǎn)型成功。 

 

三、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵因素 

 

就如何推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會王道成會長曾提出，應(yīng)該把握“六個轉(zhuǎn)變”和“三個特點”。除此之外，筆者認為在推進高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型上，還應(yīng)把握好以下幾個關(guān)鍵因素： 

 

1　內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與領(lǐng)導(dǎo)大力支持及各部門積極配合密不可分。高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不是其自身有要求、有改進就能轉(zhuǎn)型成功，達到轉(zhuǎn)型目標的前提是必須有一個良好的審計環(huán)境。首先是領(lǐng)導(dǎo)高度重視。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型意味著內(nèi)部審計需要站在一定的高度，參與決策和重要管理環(huán)節(jié)，拓寬審計范圍，增加人員規(guī)模及經(jīng)費需求等。高校領(lǐng)導(dǎo)在審計轉(zhuǎn)型工作中應(yīng)該給予實質(zhì)性的支持和幫助，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，制訂規(guī)劃，保證轉(zhuǎn)型工作順利進行；重大決策會議要求內(nèi)審列席并發(fā)表意見；關(guān)心轉(zhuǎn)型工作的進展；注重內(nèi)控與風(fēng)險管理；加強內(nèi)審部門綜合建設(shè)，提升審計人員素質(zhì)，關(guān)鍵審計結(jié)果公開落實，為審計轉(zhuǎn)型工作營造良好的環(huán)境。其次是審計成果的獲得也是建立在各部門相應(yīng)的支持和配合上。現(xiàn)代內(nèi)部審計的核心理念是為組織增值服務(wù)，內(nèi)審不是站在其他部門的對立面挑毛病、找缺點，而是通過提供評價與咨詢活動促進各部門建立健全內(nèi)控制度，加強風(fēng)險意識，從而促進學(xué)校加強內(nèi)部控制，防范風(fēng)險，不斷提升內(nèi)部管理水平。 

 

2　擴大內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型成果應(yīng)用的宣傳與推廣。要提升高校內(nèi)部審計整體轉(zhuǎn)型與發(fā)展的層次和水平，一是高校內(nèi)部審計自身通過嘗試轉(zhuǎn)型，積累并總結(jié)經(jīng)驗，不斷擴大轉(zhuǎn)型后審計成果的應(yīng)用；二是加強高校之間的聯(lián)系和交流，對轉(zhuǎn)型的典型經(jīng)驗進行大力宣傳，實現(xiàn)經(jīng)驗共享，相互學(xué)習(xí)，相互提高；三是行業(yè)協(xié)會組織專門力量，深入總結(jié)在轉(zhuǎn)型過程中做出成效的好經(jīng)驗、好做法，尤其是在開展以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的管理審計方面，或者在信息化條件下內(nèi)部審計現(xiàn)代化建設(shè)等方面取得的好經(jīng)驗和做法，進行推廣和交流，形成示范作用，并進一步深化轉(zhuǎn)型的力度。 

 

3　通過內(nèi)外部評估來評定內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的落實情況。高校內(nèi)部審計如何落實轉(zhuǎn)型工作、確定已經(jīng)轉(zhuǎn)型的程度以及改進措施等，都需要進行一定的考核與評價，來促進轉(zhuǎn)型工作的深入。一是高校內(nèi)審定期開展自我評估，查找不足，強化改進措施，推進審計轉(zhuǎn)型工作不斷深入；二是各高校之間應(yīng)進行同業(yè)互查，互相幫助，總結(jié)經(jīng)驗，找出差距，探索在轉(zhuǎn)型與發(fā)展上有成效的方式與方法；三是行業(yè)協(xié)會通過設(shè)定實用可行的評估指標，定期開展對高校內(nèi)審的檢查與指導(dǎo)，樹立轉(zhuǎn)型成功的典型予以獎勵，對轉(zhuǎn)型不到位的審計部門進行激勵并提供一定的專業(yè)指導(dǎo)。 

 

篇(3)

【摘要】教育體制改革的不斷深入和教育結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,高校呈現(xiàn)出歷史性和跨越式發(fā)展,高校內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn),本文從高校內(nèi)部審計觀念、體制、人員、職能、方法等幾方面對審計創(chuàng)新提出了一些思考。

【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計;創(chuàng)新

高校內(nèi)部審計是指高等院校所設(shè)置的審計機構(gòu)及其專職人員依法獨立地對本部門、本單位及其所屬單位的財務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督、評價、鑒證和服務(wù)的活動。它是確保高等教育目標實現(xiàn)、依法治校、強化管理和自我約束的重要手段。近年來,隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強,高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴大,其組織管理幅度更寬,教學(xué)、經(jīng)濟活動更豐富,財務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計工作取得了一定的成績,但總體來看,我國高校內(nèi)部審計同高校的快速發(fā)展不相適應(yīng),內(nèi)部審計的職能作用沒有充分發(fā)揮出來,因此,高校內(nèi)部審計創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。

1高校內(nèi)部審計觀念創(chuàng)新

從我國內(nèi)部審計工作長期實踐的經(jīng)驗積累講,內(nèi)部審計要發(fā)揮作用,必須要適應(yīng)國家經(jīng)濟形勢的變化,遵從審計內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計人員要從“經(jīng)濟監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢中解放出來,強化內(nèi)部審計服務(wù)的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計要生存并發(fā)展,就必須走服務(wù)內(nèi)向性的道路。因此,審計人員要消除“局外人”意識,要更多地從被審計單位和被審計人的角度研究審計出現(xiàn)的問題,改變被審計單位對內(nèi)部審計“敬而遠之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實行服務(wù)形式多樣化。

因此,高校內(nèi)部審計必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認識并全面履行高校內(nèi)部審計監(jiān)督與評價職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢相適應(yīng),使內(nèi)部審計管理、內(nèi)審機構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),扎扎實實地做好各項基礎(chǔ)工作。在實際工作中,突出“內(nèi)向服務(wù)”,通過開展正常的審計業(yè)務(wù),監(jiān)督、評價本單位對國家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動,向管理者提供針對性較強的各種幫助;為經(jīng)濟活動的“真實、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計工作從以發(fā)現(xiàn)問題為己任向堅持標本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計工作目標與學(xué)校發(fā)展目標保持高度一致。

2高校內(nèi)部審計體制創(chuàng)新

2003年5月1日起實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人或者權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。照此規(guī)定,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該是在校(院)長的領(lǐng)導(dǎo)下及校(院)黨委或校董事會等權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。但是,由于認識問題或其他原因,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學(xué)校還存在由主管財務(wù)的副校(院)長領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)、由紀檢、監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)等不合理的機構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導(dǎo)體制很直接地表明了審計機構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計組織機構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級別越高,則審計機構(gòu)的地位也越高,越能保證審計機構(gòu)的獨立性,如由校長直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和權(quán)威要相對高一些。目前,除部分高校獨立設(shè)立審計處外,多數(shù)高校沒有獨立的審計機構(gòu),而是與紀委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計組織機構(gòu)獨立性較差。由于高校內(nèi)部審計人員在審計實踐中,具體的審計項目或多或少會受到來自校級領(lǐng)導(dǎo)、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計工作流于形式起不到應(yīng)有的作用,獨立性就成為高校審計人員特有的問題。

3內(nèi)部審計人才培養(yǎng)機制創(chuàng)新

內(nèi)部審計工作作為一門專門管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和較強的業(yè)務(wù)能力,除審計、財務(wù)知識外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟以及基本建設(shè)等方面的知識,這樣才能勝任這種專業(yè)性極強的技術(shù)工作。目前,我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,理論功底差,知識面狹窄,業(yè)務(wù)技能單一,缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和再教育,這就使得審計工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應(yīng)通過工作實踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng),通過多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),努力提高法規(guī)運用能力、審計技術(shù)水平和現(xiàn)場審計能力,以及發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力,盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。

4高校內(nèi)部審計職能創(chuàng)新

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計往往偏重于監(jiān)督和事后審計,僅有少數(shù)高校開展了內(nèi)部控制評價、風(fēng)險審計等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對高校自身預(yù)決算的編制、財務(wù)收支活動的審計與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟活動的事前審計把關(guān)和事中審計控制,忽視了對管理及效益的審計,給高校違法違紀等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計的服務(wù)職能,未做到監(jiān)督與服務(wù)并重,在工作的開展過程中沒有從加強管理、提高效益、防止風(fēng)險的角度介入到事前預(yù)防和事中控制,只強調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計工作陷于被動地位。

高校內(nèi)部審計要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時,重視服務(wù)效能,實現(xiàn)面向?qū)芾怼⑿б娴榷喾矫妗⒍囝I(lǐng)域的審計,通過“參與式審計”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問題,共同提出解決問題的對策與方法,及時解決問題,實現(xiàn)高校內(nèi)審機構(gòu)職能的正確定位,從而促進高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。

5高校內(nèi)部審計方法創(chuàng)新

篇(4)

【關(guān)鍵字】高校內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 整合審計

自1984年高等學(xué)校實行內(nèi)部審計以來，隨著國家市場經(jīng)濟進程的不斷深化和高校的快速發(fā)展，審計職能由傳統(tǒng)的財務(wù)審計（即查錯防弊，檢查會計賬務(wù)的真實性與合法性）向內(nèi)部控制的健全性和有效性檢查等內(nèi)部控制審計拓展。內(nèi)部控制審計對高校的重要作用是不言而喻的，但由于高校審計資源的有限性，專門開展內(nèi)部控制審計缺乏可實現(xiàn)性，因此可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行（以下簡稱整合審計），以提高審計工作的效率。從已有的研究來看，整合審計是廣大學(xué)者近年來才關(guān)注的領(lǐng)域，研究較少，而結(jié)合高校具體實際的研究更少。本文擬結(jié)合高校審計的特點對高校整合審計的必要性與可行性進行論述，在此基礎(chǔ)上，探討基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計模式與方法。

一 高校內(nèi)部控制審計及整合審計的含義

1994年，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）定義內(nèi)部審計“是一項獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、風(fēng)險控制，以及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》，將高等學(xué)校內(nèi)部控制定義為“為了實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全、完整并得到合理有效的利用，保證會計信息真實、準確，保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實施，而制定的一系的列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序”。

根據(jù)上述規(guī)定，高校內(nèi)部控制審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)為了促進完善本校內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。它主要是對學(xué)校教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行的審查和評價（楊明亮，2009）。高校內(nèi)部控制審計的目的是為了促進高等學(xué)校完善其內(nèi)部控制體系，以合理保證學(xué)校實現(xiàn)遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，促進各項管理活動經(jīng)濟有序的運作，維護教育資源的安全，防止因浪費、濫用、不當管理、舞弊引起的資源損失和違規(guī)行為；保證各項信息的真實、可靠，保證資金、資產(chǎn)、資源的安全完整并得到合理有效的利用；保證實現(xiàn)提高組織的運營效率和效果等目標。

本文所述整合審計，主要是指內(nèi)部控制審計和傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的整合，并非單指審計資源的整合利用。主要是為了避免重復(fù)勞動，節(jié)約審計成本，使審計結(jié)果相互利用，充分提高審計效率而從審計目標、審計內(nèi)容、審計方法等方面的整合。

二 高校實施整合審計的必要性和可行性探討

1．高校內(nèi)部控制的特點

從特點上來看，高校內(nèi)控制度屬于內(nèi)部管理的范疇，高校內(nèi)部管理與企業(yè)管理相比有其特殊之處。一是純教育性。高校的主要目標是培養(yǎng)社會所需要的高等人才，而不是生產(chǎn)物資產(chǎn)品。其管理的對象是從事學(xué)術(shù)活動和腦力勞動的教師和學(xué)生，而不是生產(chǎn)工人。學(xué)校的主體是教學(xué)部門，所有活動圍繞“教書育人”為中心。二是非盈利性。高校作為精神產(chǎn)品生產(chǎn)單位，管理過程及其效果側(cè)重于考慮社會效益，盈利不是最終目標。三是強政策性。高校做為事業(yè)單位，在財務(wù)管理、內(nèi)部控制管理等方面具有很強的政策特性。

2．高校實施整合審計的必要性

高校內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然有一定的不同所在，但從審計目標、內(nèi)部控制測試等來看，還是可以實施整合審計的，即把二者共同進行。整合審計具有理論上的必要性和技術(shù)上的可行性。

首先，是從節(jié)約成本、提高審計效率方面考慮。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，審計人員需要對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試；在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，審計人員也需要了解內(nèi)部控制，并在需要時測試內(nèi)部控制。這是兩種審計的相同之處，也是需要整合的部分。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者之間的審計程序相互關(guān)聯(lián)，結(jié)果能夠互相利用和支持。在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，可以利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果修改執(zhí)行程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，慎重考慮識別出的控制缺陷。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，審計人員需要考慮識別出的財務(wù)報表錯報對評價內(nèi)部控制有效性的影響。鑒于以上的部分內(nèi)容重合、程序關(guān)聯(lián)、結(jié)果可互相利用把兩種審計整合起來，可節(jié)約審計的時間和人力資源成本，提高審計效率和質(zhì)量。

其次，從與國際接軌的角度來看，整合審計是國際流行趨勢。強制要求進行內(nèi)部控制審計的國家，如美國和日本，內(nèi)部控制審計與年度財務(wù)報表審計都要求整合進行。高校內(nèi)部控制審計從長遠來看，也要與國際趨勢相接。應(yīng)結(jié)合高校特點及早著手，才能取得較好的效益。

3．高校實施整合審計的可行性

首先，在內(nèi)部控制有效性方面的審計目標具有一致性。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》的相關(guān)規(guī)定，“內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)為了促進完善內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動”。而傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計自“安然事件”后，世界各國都要求審計要有與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制（不需要發(fā)表審計意見）。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的對象有相同的部分，即財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。高校因其自身的純教育性和非贏利性等行業(yè)特點，在此方面的重合更加廣泛。

其次，在重要性水平和重要賬戶及列報方面具有審計確認的整合可行性。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中確定的審計重要性水平相同。針對高校而言，也有上述方面的一致性。在財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計工作中，都需要確定重要水平、重要賬戶（列報）及相關(guān)認定。相同的重要性水平和考慮的風(fēng)險因素相同，使得重要賬戶和披露，以及它們的相關(guān)認定對兩種審計來說是相同的，這使得整合審計更具可行性。

最后，二者最終目標一致，都是為提高財務(wù)報表的可靠性。兩類審計都屬于鑒證類審計業(yè)務(wù)，最終目標都是為了提高對外公布的財務(wù)報表的可靠性，保證財務(wù)信息的質(zhì)量。最終目的一致性從根本上決定了將兩種審計業(yè)務(wù)進行整合的可行性。

三 基于整合視角的高校內(nèi)部控制審計模式與方法

1．關(guān)于整合方式的選擇

目前，國際上關(guān)于整合方式大概有兩種模式。一種是日本的整合方式，要求同一個審計人員審計整個過程，將兩種審計作為一個整體進行。另一種是美國的做法，規(guī)定審計人員將這兩種審計整合進行，既可以采取日本的做法，也可以由項目組內(nèi)的成員分工協(xié)作以完成整合審計。根據(jù)高校的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，采用第二種做法較為合適，因高校內(nèi)部審計無論是在人力資源還是從人員技術(shù)素質(zhì)等方面來看，分工協(xié)作的方法比較切合實際情況。

2．全面審計模式和動態(tài)審計模式相結(jié)合

所謂全面審計模式，就是要對全校所有會計控制和管理控制范圍內(nèi)的活動進行評審。而動態(tài)審計模式則是指要根據(jù)高校的內(nèi)外環(huán)境變化對學(xué)校的內(nèi)控制度進行動態(tài)審計。整合審計要求把二種模式結(jié)合起來，在剛開始確立內(nèi)部控制審計工作時，以全面審計模式拓展工作局面。之后根據(jù)高校內(nèi)部控制環(huán)境的變化，結(jié)合財務(wù)報表審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計進行動態(tài)審計。

高校內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合審計，目前既沒有可參照的成熟模式，也沒有可供借鑒的適合高校具體情況的方法和標準。雖然可借鑒但不能照搬企業(yè)模式，必須充分了解高校內(nèi)部管理及內(nèi)部控制的特殊性，緊緊圍繞高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究的最終目的，同時要遵循審計規(guī)律，防范審計風(fēng)險，探索一條適合高校的整合審計的新方法。

參考文獻

［1］劉紅梅.高校內(nèi)部控制審計初探［J］.財會通訊，2011（1）

［2］裴敏.高校內(nèi)部控制審計之信息導(dǎo)向模式研究［D］.中南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007

篇(5)

［關(guān)鍵詞］高校內(nèi)部審計；高校后勤改革；高校后勤審計；后勤工作社會化；審計評價；審計質(zhì)量；財務(wù)核算；組織增值；論文下載

我國高校1999年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學(xué)校后勤系統(tǒng)，推動后勤工作社會化，鼓勵社會力量為學(xué)校提供后勤服務(wù)”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會化改革的步伐遠沒有達到預(yù)期目標，要真正實現(xiàn)“市場提供服務(wù)、學(xué)校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)自律管理、職能部門監(jiān)管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個漫長過程。

在高校后勤改革的運行和推進過程中，作為內(nèi)部治理手段之一的內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用。高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對與資源利用有關(guān)的高校業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性所進行的審查、確認、評價和咨詢活動，旨在促進和完善高校的管理控制、風(fēng)險防范、效益創(chuàng)造，從而促進學(xué)校事業(yè)目標的實現(xiàn)。后勤審計是高校內(nèi)部審計的組成部分，主要指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對后勤的財務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任和績效等進行的審計［1］。

一、文獻回顧

作為公司治理中的一個重要組成部分和有效制衡機制，內(nèi)部審計在促進公司治理改進和完善方面負有重要使命［2］。現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部內(nèi)部審計著作———《內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法》。布林克認為，內(nèi)部審計是經(jīng)營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財務(wù)審計，內(nèi)部審計是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術(shù)而發(fā)展起來的。王光遠對內(nèi)部審計理論和實務(wù)的發(fā)展演變做了全面的梳理，他認為，早期的內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)源于兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟責(zé)任理論，最初在財務(wù)領(lǐng)域開展的內(nèi)部審計主要是監(jiān)督、鑒證受托財務(wù)責(zé)任，審計的目的是查錯防弊。隨著時代的變遷，20世紀70年代，內(nèi)部審計由狹義的財務(wù)審計逐步擴展為包括財務(wù)事項和非財務(wù)事項在內(nèi)的管理審計。內(nèi)部審計除具有傳統(tǒng)的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強大［3］。

隨著信息時代的到來，企業(yè)所處的生存環(huán)境越來越復(fù)雜，面臨的風(fēng)險也越來越大，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)運而生。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要分析企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的所有問題并進行全面評價，通過對企業(yè)所處環(huán)境、所處地域、管理層誠信度以及內(nèi)部控制制度等內(nèi)容的評價，進而對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進行有效識別和評估，并制定措施加以控制。這樣，內(nèi)部審計既能有效地監(jiān)督管理層的經(jīng)營活動，也能在監(jiān)督的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題并向管理層提出建設(shè)性意見，從而有助于降低企業(yè)風(fēng)險［37］。IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）在1999年修訂的內(nèi)部審計定義中提出“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，其中“價值增值”（Valueadded）是首次被提出來的。

學(xué)者們普遍認為，與IIA在1990年的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵模@反映了國際內(nèi)部審計實務(wù)的重大變革，標志著內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，作為企業(yè)管理過程的一部分，增值型內(nèi)部審計活動雖然不直接參加企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來實現(xiàn)為組織增值的目標［47］。

關(guān)于高校內(nèi)部審計的文獻也是層出不窮。鄭婕慧認為，在高校經(jīng)濟活動逐步走向市場機制的轉(zhuǎn)型時期，部分高校中出現(xiàn)了違規(guī)和腐敗現(xiàn)象，這對高校的聲譽和發(fā)展產(chǎn)生了不良影響和威脅，因此，高校應(yīng)該重新審視和定位內(nèi)部審計工作。然而，內(nèi)部審計在高校中的地位不超脫，無法保持其相對獨立性，同時，從事高校內(nèi)部審計的人員不足、綜合素質(zhì)不高、技術(shù)落后，經(jīng)濟責(zé)任審計因缺乏審計評價標準而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，基建修繕工程跟蹤審計未全面開展且仍存在造價失控等問題［8］。王穎認為，解決高校內(nèi)部審計存在問題的根本是在契約經(jīng)濟理論的指導(dǎo)下構(gòu)建全新的內(nèi)部審計運行模式，從體制和機制方面改革不利于內(nèi)部審計發(fā)展的諸多因素，優(yōu)化高校內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制，建立高校校長領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會體制，并在審計委員會下設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以便于內(nèi)部審計機構(gòu)獨立開展工作［9］。代莎從基建審計風(fēng)險管理的角度進行了研究并構(gòu)建了一個高校基建風(fēng)險模型，她認為，基建審計具有所涉金額大、專業(yè)性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，這使得基建審計成為高校審計的風(fēng)險高發(fā)項目［10］。

綜上所述，大量文獻從高校內(nèi)部審計的理論或?qū)嵺`角度揭示了高校內(nèi)部審計中存在的問題，但專門對高校后勤審計進行研究的文獻卻不多。本文通過分析內(nèi)部審計對高校后勤治理的作用以及高校后勤審計的特殊性，提出了內(nèi)部審計助推高校后勤改革的路徑。

二、內(nèi)部審計對高校后勤治理的作用

在我國高校，后勤是一個龐大的系統(tǒng)，它不僅擁有的人員多、業(yè)務(wù)種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統(tǒng)能否高效運行在很大程度上影響著高校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)水平，甚至關(guān)系到高校的穩(wěn)定和發(fā)展。作為一種重要的治理手段，內(nèi)部審計在高校后勤的運營管理中發(fā)揮著重要作用。

（一）內(nèi)部審計的監(jiān)督職能有利于促進后勤運行的規(guī)范化

高校辦學(xué)離不開后勤系統(tǒng)的保障，而后勤系統(tǒng)支出龐大，一所萬人規(guī)模的高校，其后勤系統(tǒng)每年的資金投入往往動輒數(shù)千萬元。財務(wù)信息失真往往是后勤運行治理面臨的一個突出問題，后勤經(jīng)營活動是否規(guī)范決定資金的使用是否合理和有效率，而開展后勤審計可以對后勤經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督與控制。后勤審計以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，按照審計工作規(guī)范對后勤的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量其所進行的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效以及有無違紀行為、損失浪費行為等，從而有利于督促高校后勤系統(tǒng)遵守財務(wù)紀律，改進經(jīng)營管理，節(jié)約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統(tǒng)的管理水平和質(zhì)量意識。從這個角度看，后勤審計對后勤運營監(jiān)督的重點包括：檢查后勤各項業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性，檢查后勤各種經(jīng)濟活動的有效性和經(jīng)濟性，檢查反映后勤經(jīng)濟活動材料的真實性等。

（二）內(nèi)部審計的決策服務(wù)職能有利于推進后勤管理的精細化

在高校后勤管理中，學(xué)校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過于細微的環(huán)節(jié)，而后勤系統(tǒng)的內(nèi)容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細節(jié)管理，這些細微地方存在的問題有可能導(dǎo)致重大風(fēng)險，因此，需要一個部門以客觀中立的立場提供角度全面、觀點可靠的信息，為學(xué)校管理層決策提供依據(jù)，后勤審計恰好能通過發(fā)揮決策服務(wù)職能使學(xué)校管理層更加全面、準確、客觀、及時地了解后勤管理中存在的問題，進一步提升后勤管理的精細化水平，從而有利于實現(xiàn)后勤系統(tǒng)的組織增值。

（三）內(nèi)部審計的管理控制職能有利于促進后勤機制創(chuàng)新

有效發(fā)揮管理控制職能是高校后勤審計的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內(nèi)部審計人員去參與管理后勤工作，而是通過檢查、評價、咨詢等方法協(xié)助管理者了解存在的問題，提高管理效率，推動管理機制創(chuàng)新與制度完善。對后勤實體的管理控制可以涉及管理過程的方方面面和各個層次，具體包括管理思想、管理目標、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產(chǎn)管理、后勤服務(wù)等等，如高校內(nèi)部審計部門是否采用正確的標準去評價后勤管理計劃及計劃的執(zhí)行過程；后勤規(guī)章制度是否健全、完善，能否保障計劃的正常運行；是否將計劃執(zhí)行中的問題及時反饋給管理者，以便管理者進行決策等。隨著高校后勤活動的日益復(fù)雜化，充分發(fā)揮后勤審計的管理控制功能有利于加強后勤系統(tǒng)的內(nèi)部控制，推進后勤管理的規(guī)范化、制度化、體系化有利于推進后勤社會化改革的平順過渡。

由此可見，充分發(fā)揮后勤審計的功能不僅是監(jiān)督鑒證、查錯防弊的需要，也是后勤系統(tǒng)組織增值的需要。加強后勤審計有利于加快后勤改革，并能為后勤社會化提供保障，但綜觀目前高校的現(xiàn)狀，諸多因素制約了后勤審計發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

三、高校后勤審計的特殊性

在高校后勤審計中，審計主體是高校的內(nèi)審部門，而審計客體則是與高校整個后勤系統(tǒng)相關(guān)的所有機構(gòu)、活動和業(yè)務(wù)。與其他審計工作相比，后勤審計有其獨特性。

（一）高校后勤管理體制風(fēng)險決定了加強后勤審計的迫切性

我國高校都是由國家出資創(chuàng)辦的公益性組織。當前，高校后勤社會化存在的主要問題就是經(jīng)費、人員與高校剝離，而后勤資產(chǎn)仍然歸高校所有。不論是“小機關(guān)、大實體”模式、“小機關(guān)、多實體”模式，還是通過吸引社會資源將后勤資產(chǎn)以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務(wù)公司或集團并不具備獨立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實體（后勤服務(wù)公司和后勤集團）共同管理的情況，結(jié)果造成投資者和經(jīng)營者權(quán)屬范圍不穩(wěn)定、相互之間職能交疊、職責(zé)定位不清晰，“實體”經(jīng)營者與“小機關(guān)”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實體很難完全按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式來運營。由于高校后勤管理部門與經(jīng)營實體之間的關(guān)系不明朗，因此很難形成有效的監(jiān)管、控制制度，從而造成監(jiān)管難度大、財務(wù)漏洞多、國有資產(chǎn)流失風(fēng)險大等現(xiàn)象，這是后勤財務(wù)核算和后勤審計中難以回避的問題，也是后勤審計的重要性和迫切性所在。

與此同時，不少高校管理者對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，后勤審計往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負責(zé)人沒有認識到后勤審計在促進后勤管理和改革方面的積極作用，認為審計就是查賬、“找茬”，對內(nèi)部審計的“風(fēng)險識別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認同，因而對內(nèi)部審計人員產(chǎn)生防范心理，這在一定程度上影響了向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理部門提供經(jīng)濟信息的真實性、準確性。

（二）高校后勤行業(yè)跨度大的特點決定了后勤審計內(nèi)容的復(fù)雜性

后勤系統(tǒng)具有涉及行業(yè)面廣、規(guī)范化程度低等特點。為充分保障高校師生員工學(xué)習(xí)、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個行業(yè)，通常包括飲食服務(wù)、宿舍管理、校園物業(yè)、運輸服務(wù)、醫(yī)療保健等。整個后勤系統(tǒng)就是由多個不同實體組成的一個小社會，其行業(yè)跨度非常大，不同行業(yè)有不同的特點和管理要求。同時，與外部的服務(wù)性企業(yè)相比，高校后勤管理規(guī)范化程度還比較低，而且對這種不同的后勤行業(yè)還沒有建立起統(tǒng)一的后勤服務(wù)標準，對后勤管理要達到的程度、服務(wù)水平、采取的管理模式、執(zhí)行的規(guī)章制度等等都沒有形成統(tǒng)一認識，后勤工作往往只是維持現(xiàn)有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環(huán)節(jié)多、人員素質(zhì)參差不齊、規(guī)章制度不健全等都在無形中增加了后勤審計的復(fù)雜性。總之，高校后勤運行的這些特點決定了后勤審計的復(fù)雜性。因此，審計必須根據(jù)各實體的經(jīng)營特點、性質(zhì)、服務(wù)對象等因素的不同來分門別類地選擇審計方法。

（三）高校后勤服務(wù)準公共物品的特點決定了后勤審計評價標準的多元性

高校后勤工作按其服務(wù)內(nèi)容與所形成的經(jīng)濟效益來源大致可分為三類項目：保障項目、經(jīng)營項目以及介于二者之間的半經(jīng)營（或半保障）服務(wù)項目［11］。由此可見，高校后勤服務(wù)不同于社會上的一般服務(wù)業(yè)，它所提供的產(chǎn)品和服務(wù)在一定程度上具有準公共物品的性質(zhì)，不能完全按照市場經(jīng)濟原則去運行。比如，政府和高校對學(xué)生食堂的經(jīng)營實行免稅政策，學(xué)生食堂的建設(shè)主要靠政府投入，學(xué)生食堂用房實行零租賃，水、電、氣收費執(zhí)行居民價格等，這些優(yōu)惠政策最終體現(xiàn)在學(xué)生食堂飯菜價格上，也就是說，學(xué)生食堂的飯菜價格在一定程度上低于市場價格，學(xué)生得到了真正的實惠。當然，高校后勤（如學(xué)生食堂）的經(jīng)營者不能沒有利潤，因為沒有利潤就沒有主體來經(jīng)營。后勤社會化的一個重要目的就是發(fā)揮市場在后勤資源配置中的作用，實現(xiàn)經(jīng)營服務(wù)的專業(yè)化、規(guī)模化，以有利于降低成本、提高質(zhì)量和效率。因此，高校必須注重對后勤系統(tǒng)效益性的考核，這既是學(xué)校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實行社會化、企業(yè)化改革后追求自身利潤的客觀需求。

高校后勤公益性與效益性的雙重特點對高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經(jīng)營者要融入市場，通過競爭在市場中謀求生存和發(fā)展，以實現(xiàn)資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會效益和體現(xiàn)教育事業(yè)的公益性。在這種情況下，高校后勤審計在進行經(jīng)濟性、效率性、效果性的審計評價時就會面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準則對高校后勤經(jīng)營績效評價指標加以界定，也沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評價指標體系可予以參考，因此高校后勤績效審計工作的難度還是相當大的。

此外，高校后勤服務(wù)育人的職能決定了審計評價標準的多元性。高校后勤并不僅僅是通過為廣大師生提供保障來滿足教學(xué)、科研等工作的正常運行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅持的原則。因此，在對高校后勤進行審計的過程中，主管部門不能簡單地套用一般企業(yè)的審計評價標準，必須在充分考慮高校后勤工作服務(wù)育人職能的特殊性情況下進行綜合權(quán)衡。

（四）高校后勤財務(wù)核算與管理體系的不健全決定了后勤審計基礎(chǔ)的薄弱

自高校后勤改革以來，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不明晰使得后勤財務(wù)核算與管理兼具事業(yè)單位財務(wù)與企業(yè)單位財務(wù)的雙重性質(zhì)，但事業(yè)單位與企業(yè)單位的會計核算體系是兩個完全不同的系統(tǒng)，這給高校后勤的會計核算與管理帶來了巨大困擾，從而使得后勤審計無據(jù)可依。就高校后勤財務(wù)核算審計來講，如果沒有適合高校后勤的財務(wù)核算體系、制度作為依托，就無法對添加會計科目的核算做出判斷，因此審計評價便無從談起。比如，在會計科目設(shè)置方面，既有對學(xué)校撥入經(jīng)費及其支出的核算，也有對企業(yè)單位的經(jīng)營收支的核算；在固定資產(chǎn)核算方面，高校后勤既有用學(xué)校資金購置的固定資產(chǎn)，也有在高校后勤改革后用自有資金購置的固定資產(chǎn)，還有高校、后勤共同購置的固定資產(chǎn)，在對不同來源的固定資產(chǎn)進行核算時就會產(chǎn)生一系列問題；在財務(wù)支出方面，高校后勤有些部門（如車隊）既有學(xué)校撥款收入，又有對校內(nèi)外的經(jīng)營服務(wù)收入，這兩部分收入在用于車隊的支出方面如何進行合理、準確地區(qū)分是高校后勤面臨的一個難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會加大學(xué)校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準確劃分。

（五）高校內(nèi)部審計力量不足決定了后勤審計成效的局限性

高校后勤審計工作具有任務(wù)多、難度大、風(fēng)險點多等方面的特點，這使得高校內(nèi)部審計人員力量明顯不足。據(jù)調(diào)查，目前只有3％的高校設(shè)有專職內(nèi)部審計人員，其中專職內(nèi)部審計人員有3人以下的高校占40％，4

6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內(nèi)部審計人員的數(shù)量與其工作責(zé)任明顯不匹配［12］。與此同時，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也不合理，絕大多數(shù)高校的內(nèi)審人員由會計、審計及基建工程專業(yè)的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，越來越多的新情況、新問題層出不窮，原有審計人員的數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)已遠遠不能滿足后勤審計工作的需要。另外，對開展內(nèi)部審計工作資金投入的嚴重不足也使得后勤審計工作在無形中被邊緣化了。

四、內(nèi)部審計助推高校后勤改革的路徑

高校后勤社會化改革是一項涉及面廣、影響深遠且十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，后勤社會化改革對高校的財務(wù)與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、約束機制及后勤企業(yè)的經(jīng)營理念等都產(chǎn)生著深刻影響。后勤社會化改革與后勤審計兩者之間相互影響，相互促進：一方面，后勤社會化改革有助于后勤審計的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化；另一方面，加強后勤內(nèi)部審計有助于加快后勤社會化改革的進程，能夠為后勤社會化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面著手加強高校后勤審計，以助推高校后勤改革。

（一）提升審計職能定位，加強審計隊伍建設(shè)

首先，要提高對后勤審計的認識。內(nèi)部審計是創(chuàng)造組織價值的重要載體：一方面，內(nèi)部審計可以幫助組織預(yù)防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于減少的損失時，組織價值就會增加；另一方面，內(nèi)部審計在客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)并努力改善工作績效，這種被動的“自律”行為會帶來組織價值的增加。

其次，要通過多種途徑和渠道來宣傳后勤審計。通過宣傳使廣大干部、教職員工認識到后勤審計不僅是監(jiān)督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視后勤審計工作，要為后勤審計創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境；后勤系統(tǒng)的干部職工要充分了解審計、理解審計、配合審計；內(nèi)部審計部門要通過提高審計質(zhì)量來樹立良好的內(nèi)部審計形象，積極發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和促進作用。

再次，要建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍。具體來講，應(yīng)適當增加后勤審計人員編制，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，一方面要加強對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，優(yōu)化他們的知識結(jié)構(gòu)，鼓勵內(nèi)部審計人員取得相關(guān)的職業(yè)資格證書，并能通過增進與其他審計部門的交流來共享信息經(jīng)驗和提高審計效率；另一方面應(yīng)引進必要的專業(yè)人才，以改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，從而形成一支既掌握現(xiàn)代審計理念與技術(shù)又精通計算機知識與技能的新型復(fù)合型審計人才隊伍。

（二）梳理后勤運行風(fēng)險，拓展內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)容

后勤系統(tǒng)在運行過程中客觀上存在各種各樣的經(jīng)營管理的風(fēng)險點。“管理層所面臨的最嚴峻挑戰(zhàn)決定本企業(yè)準備接受多大的風(fēng)險，因為風(fēng)險可以經(jīng)過奮斗而創(chuàng)造價值。當管理層制定的戰(zhàn)略目標能夠達到企業(yè)利潤目標與相關(guān)風(fēng)險之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標的過程中能夠有效地調(diào)度資源時，就能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化”［1315］。內(nèi)部審計以風(fēng)險為出發(fā)點不僅能夠使其服務(wù)范圍與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標直接聯(lián)系，而且以其在企業(yè)中的獨特地位和專業(yè)知識能夠從根本上解釋和評估風(fēng)險管理措施，從而提高風(fēng)險管理的有效性。因此，高校內(nèi)部審計必須拓展內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容，根據(jù)后勤系統(tǒng)的運行實際，幫助后勤部門梳理出可能的風(fēng)險點，從而直接為學(xué)校管理層或后勤經(jīng)營者提供專業(yè)建議，使內(nèi)部審計服務(wù)更有價值。

（三）明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，健全后勤財務(wù)核算體系

許多高校在后勤社會化改革初期沒有進行資產(chǎn)評估和產(chǎn)權(quán)界定，這不僅不利于資產(chǎn)的有效管理和保值增值，還會給后續(xù)的后勤審計工作帶來諸多困難。因此，學(xué)校內(nèi)部審計部門應(yīng)積極協(xié)助學(xué)校盡快對后勤集團的資產(chǎn)進行清查、評估及產(chǎn)權(quán)界定。財產(chǎn)清查工作可以由內(nèi)部審計部門協(xié)同學(xué)校有關(guān)管理部門進行，清查對象包括后勤企業(yè)占用的土地、房屋、儀器、設(shè)備、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、結(jié)算資金以及對外投資等［16］。資產(chǎn)評估應(yīng)委托社會中介機構(gòu)進行，內(nèi)部審計部門負責(zé)監(jiān)督中介機構(gòu)的工作，以保證評估結(jié)果的客觀公正。通過明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系可以明確各部門的職責(zé)定位和權(quán)利義務(wù)。在此基礎(chǔ)上，高校應(yīng)進一步推進后勤管理行政部門與后勤實體相分離，兩者分別進行行政活動與企業(yè)活動，以便給后勤經(jīng)營實體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務(wù)市場的競爭。

在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰的基礎(chǔ)上，高校應(yīng)積極探討設(shè)計一套適合高校后勤的財務(wù)核算體系，使高校后勤財務(wù)核算及高校后勤審計有依有據(jù)。從財務(wù)管理的角度來看，實行會計委派制仍是解決當前后勤財務(wù)監(jiān)管不到位的有效舉措。會計委派制由高校財務(wù)部門委派會計人員幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務(wù)管理和核算工作。會計人員依據(jù)各項法律法規(guī)為后勤搞好財務(wù)管理與核算工作，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報，學(xué)校對委派的會計人員應(yīng)實行定期輪換制度，以避免會計監(jiān)督職能的弱化［1718］。從會計核算的角度來看，后勤審計應(yīng)根據(jù)后勤實體的不同類型嘗試采取不同的會計核算方式。

（四）針對后勤運行特點，構(gòu)建科學(xué)的審計評價體系

審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計單位最為關(guān)注的問題。如果沒有審計評價標準和審計評價體系，審計評價、審計結(jié)論就必然帶有審計人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計單位信服。高校后勤審計要客觀地對高校后勤的經(jīng)營活動、收入支出、資產(chǎn)保值增值等各個方面進行綜合分析評價，為師生創(chuàng)造最好的學(xué)習(xí)、工作和生活條件，就必須構(gòu)建起科學(xué)的后勤評價體系。筆者認為，高校后勤的評價指標體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產(chǎn)利用效益和安全、后勤服務(wù)效率等方面構(gòu)建起一級指標體系，一級指標體系下設(shè)二級指標，二級指標下還可列出具體的觀測點，形成三級審計考察體系，以有利于總括后勤管理的各個方面。然后，再根據(jù)指標的重要性程度賦以相應(yīng)的權(quán)重，通過計算即可得出后勤系統(tǒng)管理結(jié)果的審計評價值，而且在審計過程中要嘗試確立審計基準，以便于對評價值進行比較分析。

此外，審計評價的側(cè)重點和方法應(yīng)針對不同的服務(wù)實體而有所不同。對于飲食服務(wù)中心和宿舍管理中心等服務(wù)保障型實體，審計評價應(yīng)主要進行效益審計，重在對實體的業(yè)績進行評價，主要評價其服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)費使用情況，而且必須要考慮消費者的利益和資產(chǎn)保值、增值要求。對于校園物業(yè)中心等服務(wù)經(jīng)營型實體，審計評價應(yīng)突出服務(wù)對象的利益，評價其服務(wù)功能是否能夠保障教學(xué)、科研和師生生活的需要，同時還要根據(jù)其經(jīng)營性的特點考慮經(jīng)營的成本效益。對于經(jīng)營性的實體，審計評價重在財務(wù)審計，主要審計其財務(wù)收支是否合理、合法等（如對服務(wù)項目的收費標準是否合理、有無不合理或超標準收費情況）。

（五）拓展延伸審計，提高審計質(zhì)量

隨著學(xué)校對后勤系統(tǒng)的管理要求不斷提高，內(nèi)部審計對后勤系統(tǒng)的檢查也日趨嚴格，這使得后勤服務(wù)集團的本級賬項日益規(guī)范，但由于后勤服務(wù)集團往往下設(shè)多個獨立賬戶，其下屬單位的賬務(wù)是否規(guī)范以及與后勤服務(wù)集團本級賬務(wù)的往來關(guān)系都是審計的風(fēng)險所在。針對這些問題，后勤審計還應(yīng)采取延伸審計的方法來提高審計質(zhì)量。

第一，應(yīng)重點選擇部分子公司進行延伸審計。高校后勤服務(wù)集團一般下設(shè)全資子公司或與外單位合資經(jīng)營的子公司，這些子公司雖然不是學(xué)校直接投資，但他們屬于學(xué)校的資產(chǎn)。內(nèi)部審計在對后勤服務(wù)集團審計時不應(yīng)忽視這一部分，而是要重點選擇其中的一部分或全部子公司進行審計，檢查這一部分投資對后勤服務(wù)集團的回報：子公司的支出是否真實合法，是否存在將集團本級的一些消費性開支納入下級財務(wù)或?qū)⒓瘓F本級盈利隱匿在下級財務(wù)等不合法行為。

第二，應(yīng)緊密結(jié)合資金往來進行延伸審計。資金往往是審計的主要目標之一，所以順著資金流向進行跟蹤延伸是延伸審計的主要辦法。在延伸審計過程中，應(yīng)重點審查收款、往來單位被審計資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項也應(yīng)是關(guān)注的重點，即使是在審計日已收回的出借款項也應(yīng)進行細致的分析核實：是否違規(guī)出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問題都核查清楚，才能最大可能地降低審計風(fēng)險。

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篇(6)

健全和完善的內(nèi)部控制是高校持續(xù)、健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。近年來，在國家大力增加高校投入的背景下，我國高等教育得到了迅猛的發(fā)展，但由于高校內(nèi)部控制建設(shè)沒有跟上學(xué)校快速發(fā)展的步伐，致使高校在管理方面暴露出許多問題，影響了學(xué)校教學(xué)、科研和管理等工作的正常進行。借鑒英美等高等教育發(fā)達國家高校加強內(nèi)部控制建設(shè)的做法和經(jīng)驗，對促進我國高校良性發(fā)展，增強我國高等教育的國際競爭力具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】

高等學(xué)校；內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；啟示

20世紀90年代以來我國實施的高等教育管理體制和投入機制的改革，促進了我國高等教育的迅猛發(fā)展，這為高校帶來了發(fā)展的機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。由于我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時間不長，高校在幾十年的計劃經(jīng)濟體制下形成了相對固定的傳統(tǒng)，國家主管部門在高校建設(shè)和發(fā)展中起主導(dǎo)性作用。高校習(xí)慣于被動地接受國家相關(guān)政府部門的監(jiān)管，而在完善內(nèi)部控制以“強身健體”方面缺乏主動思考，往往滿足于“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。近年來高校貪污受賄案件時有發(fā)生，經(jīng)費違規(guī)使用常有出現(xiàn)，涉及的人員層次、范圍廣泛，既有學(xué)校和二級單位領(lǐng)導(dǎo)，也有一般員工，既有教學(xué)一線人員，也有教輔、后勤等人員。這些不僅給國家造成了經(jīng)濟損失，而且嚴重影響了高校的聲譽，也在社會上造成了不良的影響。究其原因是多方面的，除了管理體制、觀念、管理水平等外，主要是高校內(nèi)部控制薄弱，導(dǎo)致高校在管理方面暴露出許多問題，影響了學(xué)校教學(xué)、科研和管理等工作的正常進行。

美國和英國是世界上公認的高等教育最發(fā)達的國家，在數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)模等方面都處于遙遙領(lǐng)先的地位[1]，英國夸夸雷利•西蒙茲咨詢公司（QS）2014年9月的2014—2015年世界大學(xué)排行榜中，排名前十的高等院校均為英美大學(xué)①。英美高校十分重視內(nèi)部控制，并將這項工作作為高校管理層的重要工作內(nèi)容，建立了較完善的內(nèi)部控制體系和嚴格有效的執(zhí)行機制。研究美國、英國等高等教育發(fā)達國家高校在內(nèi)部控制建設(shè)方面的做法和成功經(jīng)驗，借鑒其先進理念，對加強我國高校內(nèi)部控制、構(gòu)建適合我國高校實際情況的內(nèi)部控制體系、提升我國高校整體管理水平具有重要的現(xiàn)實意義。

一、英美高校的內(nèi)部控制機制

鑒于COSO（CommitteeofSponsoringOrganiza-tions）②《內(nèi)部控制———整合框架》成熟的思想和廣泛的應(yīng)用，下面根據(jù)《內(nèi)部控制———整合框架》提出內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督（見圖1），從五個方面對英美高校內(nèi)部控制機制的主要特點進行詳細比較研究和分析，為加強我國高校內(nèi)部控制機制建設(shè)提供理論指導(dǎo)與實踐參考。

（一）控制環(huán)境方面———完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)英美高校經(jīng)過多年不斷的改革與發(fā)展，已具備了較完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)（見圖2、圖3）。無論是在正確處理學(xué)校決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)管權(quán)的關(guān)系方面，還是在校院兩級財權(quán)劃分方面，都充分體現(xiàn)了學(xué)校行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力的和諧共生，有效保障了高校利益相關(guān)者在高校內(nèi)部治理方面的合法權(quán)益。各高校均建立了權(quán)責(zé)明晰的決策機制，都能圍繞高校的辦學(xué)需求來設(shè)計最合理的管理體制。學(xué)校管理的重心在院系一級，學(xué)院的事權(quán)和財權(quán)相匹配。學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)非常重視內(nèi)部控制和經(jīng)費的監(jiān)督與管理“，當家理財”意識較濃，資源配置不偏離學(xué)校的基本宗旨和辦學(xué)目標，并且與校院兩級事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和學(xué)校運行發(fā)展結(jié)合緊密，服務(wù)于學(xué)校的重點工作和任務(wù)。而在我國高校，治理結(jié)構(gòu)中利益相關(guān)者缺位，還未真正建立現(xiàn)代大學(xué)制度。我國高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制，政府作為高校的舉辦者，向高校無償提供財政撥款支持，并通過委托的方式將高校的管理權(quán)委托給高校黨政領(lǐng)導(dǎo)班子。因此，政府有理由對高校的辦學(xué)行為進行監(jiān)督和管理，以確保高校正確履行人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)的職能。但從外部來看，由于信息的不對稱以及缺乏監(jiān)管，政府在高校治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用有限；而作為高校經(jīng)費供給方的學(xué)生及家長、資金捐贈者等，極少參與到高校的治理中，所以多方利益相關(guān)者缺位，造成高校管理層的決策行為缺乏有效的監(jiān)管[3]。在校院兩級管理方面，學(xué)院是承擔(dān)學(xué)校教學(xué)和科研工作的主體單位，學(xué)院處在第一線，對經(jīng)費使用的必要性和經(jīng)費開支的合理性最清楚，但目前大多數(shù)高校的財權(quán)主要集中在學(xué)校管理層，而事權(quán)主要集中在學(xué)院管理層，導(dǎo)致學(xué)院財權(quán)和事權(quán)不匹配，學(xué)院沒有參與財務(wù)治理的積極性。學(xué)校機關(guān)部處掌握過多經(jīng)費再分配權(quán)，自由裁量權(quán)過大，人為因素較多，缺乏科學(xué)透明的二次分配量化指標體系，資源分配不盡科學(xué)合理。職能部門將過多的精力放在經(jīng)費分配和使用上，對學(xué)院教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度不夠。此外，我國高校普遍對內(nèi)部控制建設(shè)重視不夠，大部分高校還未真正建立適合本校實際情況的內(nèi)部控制體系：一是沒有以正式文件來確定學(xué)校內(nèi)部控制工作的牽頭部門，各部門在內(nèi)部控制建設(shè)工作中各自為政，缺乏對學(xué)校內(nèi)部控制框架的頂層設(shè)計、系統(tǒng)規(guī)劃和業(yè)務(wù)協(xié)同；二是缺乏專門部門對內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查和評價。

（二）風(fēng)險評估方面———健全的風(fēng)險管理措施健全的風(fēng)險管理措施對確保高校各項工作的良性運轉(zhuǎn)具有重要的意義，如果高校的風(fēng)險管理關(guān)注了學(xué)校教學(xué)、科研、人事、資產(chǎn)、財務(wù)、招生、后勤等盡可能多的業(yè)務(wù)活動，有盡可能多的不同部門參與，那么高校將從風(fēng)險管理中獲益良多。英美高校非常注重風(fēng)險管理，在學(xué)校管理層和全體教職員工中樹立了全面風(fēng)險管理的理念，高校設(shè)立有專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，建立了完善的工作機制，制定了詳細的管理制度。學(xué)校負責(zé)風(fēng)險管理的機構(gòu)通過梳理學(xué)校各項業(yè)務(wù)活動流程，找出關(guān)鍵風(fēng)險點，科學(xué)識別和系統(tǒng)、全面、客觀地評估風(fēng)險，合理制定風(fēng)險應(yīng)對策略，建立風(fēng)險預(yù)警機制，將學(xué)校辦學(xué)和日常管理過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，確保了學(xué)校教學(xué)、科研和管理工作的正常有序開展。我國2014年1月1日施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定：“單位應(yīng)當建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進行一次，外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行重估。”[4]根據(jù)目前情況來看，我國高校在風(fēng)險管理方面較為薄弱，風(fēng)險管理意識不強，大部分高校還沒有成立風(fēng)險評估工作小組對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行定期評估，更沒有建立風(fēng)險預(yù)警機制。近年來多個高校在基建、招生、設(shè)備采購、科研、財務(wù)管理等領(lǐng)域出現(xiàn)的貪污受賄案件，均反映出高校對一些重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的風(fēng)險管理措施。

（三）控制活動方面———嚴格的績效考核機制高校經(jīng)費投入的最終目的是要產(chǎn)生效益，促進教育事業(yè)的健康發(fā)展。英美等國高校在經(jīng)費使用監(jiān)管方面都非常重視經(jīng)費投入績效的考核，注重資源的全面和有效利用[5]。高校內(nèi)部的預(yù)算安排和管理是極為嚴格的[6]。高校決策層在每年初均要對學(xué)校的年度預(yù)算進行充分討論和決策，以確保經(jīng)費投向與學(xué)校長期發(fā)展規(guī)劃相符，并且在預(yù)算編制方面做到科學(xué)化和精細化，預(yù)算好每一分錢，避免不必要的損失和浪費。建立嚴格的問責(zé)機制是英美高校內(nèi)部管理的一大特色，如果學(xué)校職能部門和學(xué)院在經(jīng)費分配和使用中出現(xiàn)了違規(guī)行為，他們將面臨學(xué)校管理層和教職工嚴格的問責(zé)，并會受到相應(yīng)的處罰。在經(jīng)費使用和管理方面，學(xué)校除制定有嚴格的獎懲制度外，還形成了一系列約定俗成的做法，使得全體教職工都遵守。其基本要求是要將個人行為所使用的經(jīng)費與職務(wù)行為使用的經(jīng)費分開，做到公私分明，如果違反了這一規(guī)則，可能招致懲罰甚至身敗名裂。同時，對經(jīng)費監(jiān)管方面出現(xiàn)問題的單位和個人，教職工有權(quán)要求有關(guān)部門按規(guī)定進行相應(yīng)的處理。在我國高校，隨著國家對高校投入的不斷增長，高校在內(nèi)部管理方面出現(xiàn)了一些不規(guī)范的行為，如經(jīng)費使用不講效益，科研經(jīng)費支出不明晰，儀器設(shè)備等物資的采購、使用和管理不嚴謹，資源共享程度不高，用虛假發(fā)票套取資金，違規(guī)轉(zhuǎn)撥科研經(jīng)費，不按規(guī)定使用“三公”經(jīng)費和會議費等。產(chǎn)生這些問題的原因主要是高校內(nèi)部沒有建立科學(xué)合理的績效評價體系，也缺乏嚴格有效的問責(zé)機制，沒有真正實現(xiàn)“用錢必問效、無效必問責(zé)”。學(xué)院重要錢、輕管理、忽視效益的現(xiàn)象比較普遍，預(yù)算與規(guī)劃的意識不濃，一方面是經(jīng)費大量結(jié)余，另一方面又不斷申請經(jīng)費。經(jīng)費支出隨意，預(yù)算執(zhí)行沒有進度概念，而經(jīng)費使用理念又不適應(yīng)新形勢的要求。同時，在校院兩級管理中，由于作為委托人的學(xué)校和作為人的學(xué)院之間存在利益的不一致，各學(xué)院有可能根據(jù)自身利益最大化作出相關(guān)決策而影響學(xué)校整體利益的最大化，如私設(shè)“小金庫”、增加行政辦公經(jīng)費、減少教學(xué)科研支出等，從而損害整個學(xué)校的經(jīng)費使用效率。

（四）信息與溝通方面———通暢的信息溝通渠道信息公開是推動高校依法辦學(xué)、依法理財?shù)闹匾e措，是促進高校各項管理工作公開、透明的重要途徑，是強化社會監(jiān)督作用的重要內(nèi)容。英美高校非常重視信息公開工作，并制定相關(guān)的法律保證信息公開工作的實施，在高校的網(wǎng)站可查到高校歷年公布的財務(wù)報告和招生等信息。學(xué)校規(guī)定師生員工對學(xué)校的財務(wù)信息享有充分的知情權(quán)，學(xué)校也有責(zé)任和義務(wù)將每年學(xué)校的財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費使用績效、資金運作和重大投資等情況通過網(wǎng)站等渠道向教職工公開，接受教職工的詢問和質(zhì)疑。政府的信息公開法案也明確規(guī)定了高校的信息應(yīng)向利益相關(guān)方公開，不公開或故意隱瞞是非法的。在高校內(nèi)部，各職能部門之間、職能部門和學(xué)院之間借助現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立了通暢的信息溝通渠道，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)協(xié)同和數(shù)據(jù)實時同步，確保了學(xué)校各項工作有序、高效運轉(zhuǎn)。目前我國高校信息公開不夠，還不同程度存在信息不對稱的狀況，高校利益相關(guān)者無法及時獲取高校各項管理制度、辦事流程、經(jīng)費使用管理等相關(guān)信息，不能有效監(jiān)督高校的各項工作。如在財務(wù)管理信息公開方面，雖然教育部出臺了高校財務(wù)信息公開的相關(guān)管理辦法，要求高校建立科學(xué)高效的財務(wù)信息公開工作機制和嚴格的制度規(guī)范，但高校財務(wù)管理信息的公開程度還遠遠不夠。一方面，高校推行財務(wù)信息公開的積極性不高，怕財務(wù)信息公開后引來不必要的麻煩，因此不愿意主動公開相關(guān)經(jīng)費管理信息；另一方面，教育部強制性的財務(wù)信息公開也僅限于高校每年經(jīng)費預(yù)算、決算和教育收費等情況，社會各界對高校各項經(jīng)費使用和管理更詳細的信息則無法知曉。由于高校財務(wù)管理信息公開不夠，不僅剝奪了納稅人和全體學(xué)生及其家長的知情權(quán)，而且還剝奪了他們的監(jiān)督權(quán)，同時，這也是造成高校浪費嚴重與違紀違法行為發(fā)生的重要原因之一。在高校內(nèi)部，各部門之間缺乏有效的信息溝通平臺和協(xié)作機制，在管理中各自為政，沒有形成合力，難以有效地實現(xiàn)優(yōu)勢互補。學(xué)校教學(xué)、科研、人事、資產(chǎn)、學(xué)生、財務(wù)、審計、紀檢監(jiān)察等各領(lǐng)域的分管校領(lǐng)導(dǎo)之間，部門與部門之間在管理方面缺乏良好的信息互通與共享、協(xié)同配合與整體推進，常常各拿各的方案，各做各的數(shù)據(jù)，互不干擾，彼此口徑不一，矛盾沖突不斷。

（五）監(jiān)督方面———有效的審計監(jiān)督防線英美高校的審計監(jiān)督包括內(nèi)部審計和外部審計兩大類。高校每年都要委托外部審計組織對學(xué)校的會計報表和內(nèi)部控制等進行審計，并向高校提出審計報告和管理建議書。外部審計是需要付費的，并且通過合同進行約束，聘請外部審計由高校自主決定，政府部門不進行干涉。為了加強對學(xué)校各項經(jīng)濟活動的日常監(jiān)督，高校都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備專職審計人員履行內(nèi)部審計職責(zé)。學(xué)校負責(zé)內(nèi)部審計的職能部門每年都要對學(xué)校及學(xué)院等二級單位的預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費投入效益、經(jīng)濟責(zé)任等進行審計和評價，并對自己作出的評價結(jié)果負責(zé)。學(xué)校內(nèi)部審計具有相對的獨立性，直接向校董會提交審計報告，不受學(xué)校行政系統(tǒng)官員的任何干涉。英美高校在內(nèi)部控制建設(shè)方面將重心放在建立健全內(nèi)部控制機制，確保學(xué)校內(nèi)部控制體系設(shè)計的完整性與執(zhí)行的有效性，筑牢內(nèi)部控制防線，同時聘請會計師事務(wù)所等第三方進行審計鑒證。這種以高校自律為基礎(chǔ)、他律與自律結(jié)合的問責(zé)機制，推動高校教職員工、政府相關(guān)部門、社會公眾等內(nèi)外部利益相關(guān)者共同來監(jiān)督高校的辦學(xué)行為，使監(jiān)督的角度更為全方位，監(jiān)督的過程更為持續(xù)、廣泛、密集、深入[7]。從政府部門對高校進行監(jiān)管的角度來講，這種方式既避免了無人牽頭和多頭監(jiān)管的局面，也使各個監(jiān)管主體的監(jiān)督責(zé)任更為明確，監(jiān)督成本也更小。在各高校大學(xué)章程中，詳細規(guī)定了大學(xué)的制度規(guī)則、操作的原則程序等，具體包括大學(xué)的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)履行的責(zé)任，教師和學(xué)生享有的權(quán)益等，大學(xué)方方面面的事務(wù)均涉及，屬于大學(xué)的自我監(jiān)督和約束機制[8]。我國高校更多是依靠教育、財政、審計、物價、稅收等政府部門對其進行監(jiān)督，而高校內(nèi)部審計的作用沒有得到有效的發(fā)揮。盡管內(nèi)部審計對高校經(jīng)費監(jiān)管的作用十分重要，內(nèi)部審計人員對本校的財務(wù)制度、人員及運作程序等比較熟悉，能及時、準確地開展審計工作，但由于種種原因高校內(nèi)部審計的獨立性卻受到了很大限制，沒有充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，還存在稽核“死角”和問題“隱患”。而且，內(nèi)部審計監(jiān)督工作滯后，事后審計多，事前、事中審計少；有問題審計多，無問題審計少；被動審計多，主動審計少，沒有參與到經(jīng)費預(yù)算、經(jīng)費使用和管理的全過程中。由于高校內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門是平行設(shè)置的處室，往往難以開展對全校層面的審計監(jiān)督，獨立性不強，不利于審計監(jiān)督制度和獎懲機制的建立和執(zhí)行。在大學(xué)章程制度方面，我國高校還處于起步階段，大部分高校還沒有根據(jù)本校實際情況建立大學(xué)章程，在自我監(jiān)督和約束方面做得不到位。

二、對我國高校的啟示與借鑒

英美高校內(nèi)部控制機制是其國情下的選擇，我國高校與其所處的制度環(huán)境差異較大。我國高校的內(nèi)部控制與國外高校在指導(dǎo)思想、治理結(jié)構(gòu)、運行機制、監(jiān)督檢查等方面存在諸多不同，他們的方法不一定都適用于我國高校。我們要結(jié)合我國高校實際，從國外高校做法中得到啟示，進一步規(guī)范和加強我國高校內(nèi)部控制工作。

（一）優(yōu)化控制環(huán)境，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)如前所述，我國高校在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面還沒有真正建立完善的現(xiàn)代大學(xué)制度，政府與高校之間權(quán)責(zé)的定位還不夠清晰，高校的辦學(xué)自還沒有得到充分體現(xiàn)，學(xué)校校院兩級責(zé)權(quán)利不匹配，學(xué)院主動參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性不高。當前高校首要的工作就是完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確黨委系統(tǒng)和行政系統(tǒng)在財務(wù)治理中的權(quán)利和責(zé)任；積極推動高校制定大學(xué)章程，建立高校理事會，充分發(fā)揮各利益相關(guān)方在治理結(jié)構(gòu)中的積極作用；通過實行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互制衡，實現(xiàn)行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力的和諧共生，推動“以院為主體”的校院兩級管理體制改革，充分發(fā)揮學(xué)院的主觀能動性，讓學(xué)院“自主當家理財”，增強學(xué)院辦學(xué)的活力與競爭力。同時，對學(xué)校內(nèi)部控制框架進行頂層設(shè)計、系統(tǒng)規(guī)劃和業(yè)務(wù)協(xié)同，建立真正適合本校實際情況的內(nèi)部控制體系和實施機制。首先，建立由校長辦公室等綜合部門牽頭，組織、監(jiān)察、人事、招生、資產(chǎn)、基建、科研、財務(wù)、審計等相關(guān)職能部門共同參與的內(nèi)部控制協(xié)調(diào)機制。通過加強溝通、協(xié)調(diào)和配合，進一步明確工作分工，齊抓共管，形成合力，定期對各單位、部門的內(nèi)部控制建設(shè)工作進行檢查和指導(dǎo)，共同監(jiān)督各個單位做好內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施工作。機關(guān)各部處、各業(yè)務(wù)實體單位和各學(xué)院負責(zé)人為本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的責(zé)任人，具體負責(zé)本單位的內(nèi)部控制工作。

（二）加強風(fēng)險評估，實施全面風(fēng)險管理我國高校在風(fēng)險管理方面做得不夠，特別是在高校財務(wù)、招生、基建、設(shè)備采購等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制較為薄弱，這也是導(dǎo)致高校近幾年來貪污和腐敗案件頻發(fā)的重要原因。因此，高校必須重視加強風(fēng)險管理，成立由校長任組長、相關(guān)職能部門參與的經(jīng)濟活動風(fēng)險評估工作小組，制定評價指標，對內(nèi)部控制的有效性進行評價，對學(xué)校經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估，根據(jù)評估發(fā)現(xiàn)的問題提出整改措施和建議。高校各職能部門和學(xué)院要堅持以“效率優(yōu)先、兼顧內(nèi)控”為原則實施面向師生的服務(wù)流程再造，堅持以“優(yōu)質(zhì)、高效、穩(wěn)健”為原則實施內(nèi)部管理工作流程再造，按照“點”（個人崗位職責(zé)）—“線”（工作流程）—“面”（制度）相結(jié)合的辦法，分級梳理和明確各個崗位的工作流程和具體職責(zé)，進行分析后找出風(fēng)險點（見表1），進行風(fēng)險評估，制定風(fēng)險應(yīng)對措施。同時，制定關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)流程示范圖（見圖4），將內(nèi)部控制措施“嵌入”關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)流程中，實現(xiàn)制度與流程的協(xié)同，強化風(fēng)險管理。

（三）完善制度流程，建立績效評價體系高校應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)制度，結(jié)合自身實際，建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部約束機制，以便維護規(guī)范、科學(xué)、有序的校內(nèi)經(jīng)濟秩序[9]。高校作為提供公共服務(wù)的重要載體，其經(jīng)費投入的最終目的是要實現(xiàn)相應(yīng)的績效目標，讓有限的經(jīng)費用在刀刃上，在學(xué)校人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、師資隊伍建設(shè)、學(xué)生資助、后勤保障等方面充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進教育事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。目前我國高校還存在重經(jīng)費投入、輕經(jīng)費管理的現(xiàn)象，經(jīng)費使用績效不高，沒有建立有效的績效考核體系和激勵機制。我們應(yīng)借鑒英美高校做法，注重資源的全面和有效利用，通過建立健全激勵約束機制、績效考評和問責(zé)機制，把績效的理念貫穿于高校經(jīng)費管理的全過程。如在經(jīng)費管理方面建立經(jīng)費支出績效評估指標，加強對經(jīng)費投入的績效考核。對經(jīng)費使用績效好的學(xué)院用經(jīng)濟的手段進行獎勵，鼓勵學(xué)院將經(jīng)費投入到人才培養(yǎng)、師資隊伍建設(shè)、學(xué)科建設(shè)和公共服務(wù)體系建設(shè)等方面，促進學(xué)校教育事業(yè)又快又好發(fā)展；對經(jīng)費使用績效差的學(xué)院進行嚴格的問責(zé)，提高經(jīng)費監(jiān)管的到位性、有效性，最大限度地提高辦學(xué)效益。同時，加強預(yù)算的科學(xué)化和精細化管理，將預(yù)算和學(xué)院發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來，加強對重大項目經(jīng)費的績效評價，杜絕經(jīng)費使用中的浪費和不規(guī)范行為，充分發(fā)揮每一分錢的效益，實現(xiàn)高校從規(guī)模擴張時期的投入主導(dǎo)型理財向質(zhì)量提升階段的產(chǎn)出主導(dǎo)型理財?shù)膽?zhàn)略轉(zhuǎn)移。

（四）促進信息溝通，推行學(xué)校信息公開隨著我國高校經(jīng)費來源渠道的多元化，高校利益相關(guān)者管理越來越現(xiàn)實，越來越需要認真研究，需要更加重視和合理滿足利益相關(guān)者對高校信息的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。高校通過推進信息公開，讓高校各項工作在陽光下運行，可以的溫床和土壤，確保高校教學(xué)和科研等工作的正常運行。在國家和上級主管部門的不斷推進下，我國高校近年來在信息公開方面邁出了重要的一步，但還做得不夠，還僅僅滿足于強制性公開的內(nèi)容，主動公開信息的意識不強。我國高校應(yīng)該借鑒英美高校做法，建立通暢的信息溝通機制，主動通過網(wǎng)站、QQ群、微博、微信、郵箱、短信平臺、教代會、工代會和各種專題會等多種渠道，讓教職工、學(xué)生和社會各界了解高校的辦學(xué)情況，暢通經(jīng)費民主監(jiān)督渠道，爭取各方的理解和支持，不斷順應(yīng)規(guī)范管理的要求。同時，在高校內(nèi)部通過利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，在各部門之間建立有效的信息溝通平臺和協(xié)作機制，實現(xiàn)各領(lǐng)域的分管校領(lǐng)導(dǎo)之間、部門與部門之間、部門和學(xué)院之間的常態(tài)化信息互通與共享、協(xié)同配合與整體推進，促進學(xué)校各項工作的良性運轉(zhuǎn)。

（五）提高監(jiān)督能力，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督防線設(shè)立高校內(nèi)部審計部門是加強高校內(nèi)部控制建設(shè)和經(jīng)費監(jiān)管的一項重要制度安排，是對財務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。我國高校應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，提高審計人員素質(zhì)，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和條件，探索搞好高校內(nèi)部監(jiān)督的有效辦法。內(nèi)部審計部門除了對學(xué)校年度財務(wù)收支進行常規(guī)審計和例行專項審計外，還應(yīng)參與到經(jīng)費開支的具體細節(jié)中，尤其要加強從經(jīng)費預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行到?jīng)Q算的全過程監(jiān)督，加強對重大項目建設(shè)和經(jīng)費使用全過程的審計，強化內(nèi)部審計部門對學(xué)校各項經(jīng)濟工作的全方位介入，促進高校財務(wù)管理水平的提高。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)將內(nèi)部控制審計納入年度工作計劃，加強對校內(nèi)各單位內(nèi)部控制制度建立與實施情況的內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價，并學(xué)校內(nèi)部控制審計公告。必要時可聘請會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)對學(xué)校內(nèi)部控制進行審計，以健全和完善高校內(nèi)部控制體系，有效防范高校各項經(jīng)濟活動風(fēng)險。通過強化內(nèi)部審計在完善資源管理和規(guī)范權(quán)力運行中的作用，把重大經(jīng)濟決策執(zhí)行、預(yù)算管理與執(zhí)行、經(jīng)濟責(zé)任履行、資源績效等納入常規(guī)審計工作。加強對重點領(lǐng)域資金、資產(chǎn)、資源的全過程審計監(jiān)督，促進完善內(nèi)部控制、落實經(jīng)濟責(zé)任、提高資源績效；加強審計結(jié)果運用，逐步推行審計結(jié)果公開。在實施內(nèi)部監(jiān)督過程中，高校對審計檢查出的問題要嚴格執(zhí)行責(zé)任追究機制，經(jīng)費的使用管理人員和相關(guān)負責(zé)人要對違規(guī)使用經(jīng)費承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，以增強制度的嚴肅性和約束力。同時，高校還應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)、紀檢監(jiān)察等監(jiān)督部門的作用，將內(nèi)部控制制度的完善和加強廉政風(fēng)險建設(shè)相結(jié)合，構(gòu)建高校內(nèi)部監(jiān)督的多重免疫防線。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石[10]。內(nèi)部控制是向內(nèi)看的管理，其強調(diào)的重點是控制性、程序性、全面性、遵循性、一貫性和同一性[11]。高校內(nèi)部控制建設(shè)是一項長期的、系統(tǒng)的工程，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，加強宣傳，健全體制機制，監(jiān)督檢查到位。在經(jīng)濟全球化和世界經(jīng)濟一體化背景下，我國高校在參與國際化辦學(xué)、創(chuàng)建世界一流大學(xué)的過程中，必然會面臨各種各樣的困難、風(fēng)險和挑戰(zhàn)。完善的內(nèi)部控制被實踐證明不僅是高校持續(xù)健康發(fā)展的“奠基石”、防范風(fēng)險舞弊的“防火墻”、走向世界舞臺的“通行證”、接受公眾檢閱的“試金石”，而且是高校切實加強內(nèi)部管理、創(chuàng)造社會效益及服務(wù)國家和地方經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的重要舉措[12]。因此，高校應(yīng)通過加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高管理水平，規(guī)范辦學(xué)行為，實現(xiàn)高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

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【關(guān)鍵詞】 COSO報告；內(nèi)部控制；高校

在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域，COSO報告被認為是最為權(quán)威的文獻。COSO報告提出了內(nèi)部控制成分概念，并將其劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控五個要素（如圖1）。筆者立足于COSO報告，對當前我國高校財務(wù)工作進行分析，COSO報告對構(gòu)建和完善高校內(nèi)部控制體系，具有重要的指導(dǎo)意義。

一、控制環(huán)境

控制環(huán)境由高校所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩部分構(gòu)成，任何組織機構(gòu)的核心都是該組織機構(gòu)中的人及其活動，高校也不例外。人在環(huán)境中開展活動，他們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又受環(huán)境牽制，與環(huán)境相互作用。高校內(nèi)部控制體系應(yīng)以人為核心，著重于組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、文化道德環(huán)境、人事環(huán)境等方面加以構(gòu)建。

健全的組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的硬件要素，一方面高校要堅持對財務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，即執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)法規(guī)和方針政策，制定統(tǒng)一的財務(wù)收支計劃，統(tǒng)一調(diào)配資源；另一方面要明確組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)責(zé)分工，進一步建立健全各部門的經(jīng)濟責(zé)任機制，做到崗位之間相互制衡，同時兼顧工作效率。根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》要求，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的財務(wù)體制在高校中得到普遍實行，這一體制賦予了高校內(nèi)部各院系、部門一定的獨立自，從而調(diào)動其開源節(jié)流、合理使用資源的積極性。但是，財權(quán)的下放也增加了對二級單位收支活動管理和監(jiān)督的困難，在實際工作中出現(xiàn)了政出多門、機構(gòu)設(shè)置重疊、資源使用效率低、創(chuàng)收經(jīng)費監(jiān)管薄弱等多方面問題。高校內(nèi)部控制涉及到人事、財務(wù)、設(shè)備、基建、審計及各院系等多個部門，各部門雖然都有相應(yīng)的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時，許多高校實行合并辦學(xué)，多校區(qū)辦學(xué)的格局進一步凸顯建立健全統(tǒng)一的財務(wù)管理體系、合理和適度劃分權(quán)利和責(zé)任、引入經(jīng)費績效考核制度的重要性。

文化道德環(huán)境是高校內(nèi)部控制的軟件要素，它是一種文化價值形態(tài)，主要指高校辦學(xué)理念、宗旨、形象以及領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、管理藝術(shù)等。高校要謀求發(fā)展，硬管理是基礎(chǔ)，軟管理則是保障，只有輔之以道德規(guī)范及承載著道德精神的文化符號等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅定信念，才能使外在的規(guī)定轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的需要，才能將硬管理的制度要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)心自我約束的信念。當今，在以崇尚誠信為本的社會中，道德建設(shè)是一種強大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)發(fā)揮團隊精神，圍繞高校發(fā)展目標，發(fā)揮個體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實現(xiàn)自我控制、自我管理的最高境界。

人事環(huán)境就是人事制度所發(fā)揮的內(nèi)部控制作用。從內(nèi)部控制角度來看，高校人事環(huán)境應(yīng)重視兩個方面：崗位人員選擇和崗位牽制。選擇恰當人員擔(dān)任某崗位工作的方法是強化內(nèi)部控制的重要手段，對于一些風(fēng)險特別大的崗位尤其應(yīng)該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務(wù)相分離。 2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯(lián)合在廣州召開全省高校黨建工作會議，會議確定高校黨委書記、校長原則上不直接分管人事、財務(wù)、基建，這有利于進一步完善高校內(nèi)部控制體系。

二、風(fēng)險評估

控制高校風(fēng)險，首先要確定控制目標。當前，我國高校內(nèi)部控制的基本目標可以劃分為：安全性目標（即保證高校資產(chǎn)的安全完整，為教學(xué)、科研工作的開展提供有效保障）、真實性目標（即保證財務(wù)信息的真實、系統(tǒng)、完整）和符合性目標（即保證國家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策方針和高校財務(wù)制度的貫徹執(zhí)行）。風(fēng)險控制機制是以目標為導(dǎo)向，依據(jù)成本效益原則，設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，從而了解其自身面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。

在我國，公辦高校作為高等教育的主流，其財務(wù)活動長期以來都是以國家信用為擔(dān)保，因此普遍存在風(fēng)險評估體系缺位的現(xiàn)象。近年來，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴大，各種配套設(shè)施的建設(shè)越來越多，國家對于高校的財政撥款已經(jīng)無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財務(wù)風(fēng)險問題日益突出。目前高校籌集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風(fēng)險管理機制的缺失，高校在進行籌資、投資決策時，普遍未進行可行性分析，導(dǎo)致過度舉債、資產(chǎn)管理效率低下、財務(wù)狀況惡化等問題，使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險。2010年兩會期間，據(jù)一位全國政協(xié)委員提供的調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規(guī)模已超過2 500億元，其中地方高校貸款近2 000億元。陜西代表團也再次提出中央財政支持解決省屬高校負債問題的建議，這是因為陜西省高校校均負債高達3.1億元。

可見，巨額債務(wù)已成為制約高校，尤其是地方高校發(fā)展的重要因素，個別學(xué)校甚至資不抵債，破產(chǎn)隱患凸顯。高校應(yīng)對籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)、償債渠道、資金用途、效益及存在的風(fēng)險等諸方面實施全面控制：一是要控制籌資風(fēng)險，保證有一個合理的負債規(guī)模和負債結(jié)構(gòu)，既要充分利用負債增加對教育和科研事業(yè)的投入，在擴大辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)層次的同時提高獲利能力，又要規(guī)避因過度舉債而增加的財務(wù)風(fēng)險；二是要重視規(guī)避投資風(fēng)險，做好投資的可行性分析，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效率，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素制定應(yīng)對預(yù)案，保證到期償還債務(wù)本息，確保教學(xué)和科研活動的順利開展。

三、控制活動

控制活動是內(nèi)部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動進行風(fēng)險管理和保證總體目標的實現(xiàn)，高校內(nèi)部控制活動應(yīng)著重于以下三個方面：

（一）資金支付控制

近年來，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴大和科研活動的發(fā)展，高校的資金支付業(yè)務(wù)量越來越大，為了保護資產(chǎn)的安全與完整，高校必須以資金管理為內(nèi)部控制的核心：1.嚴格資金支付的授權(quán)審批，高校的所有教學(xué)、科研以及經(jīng)濟活動都應(yīng)納入其范圍。高校必須根據(jù)經(jīng)濟活動的性質(zhì)和金額的大小，建立權(quán)責(zé)明晰、層次分明、相互牽制同時兼顧效率的授權(quán)審批制，以規(guī)范各類資金的授權(quán)支付程序。2.進一步深化國庫支付改革，推行公務(wù)卡結(jié)算。自實行以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購為主要內(nèi)容的公共財政體制改革以來，財政性資金統(tǒng)一集中于國庫，有利于財政部門對高校收支行為的監(jiān)督和管理。根據(jù)進一步深化國庫集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現(xiàn)金支付方式，推行公務(wù)卡結(jié)算制度是當前的重要任務(wù)。公務(wù)卡結(jié)算方式下，高校通過電子轉(zhuǎn)賬支付系統(tǒng)辦理公務(wù)開支的資金劃轉(zhuǎn)，有利于加強對學(xué)校資金的管理和對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督，同時提高了工作效率，是一種新型的內(nèi)部控制工具。

（二）會計記錄控制

正確、完整的會計記錄既是授權(quán)批準控制的手段， 又是高校保持工作效率， 貫徹經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。會計記錄控制主要包括：1.建立高校組織機構(gòu)職能圖、授權(quán)審批權(quán)限一覽表及崗位說明書，對每個崗位的權(quán)利和職責(zé)都進行相應(yīng)的書面描述，使各崗位既相互聯(lián)系又相互制約，以此保證會計組織控制機制的正常運行，保障會計記錄的真實、正確、完整。2.執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計法規(guī)， 但其中某些會計政策只是選項， 因此， 從內(nèi)部管理需求出發(fā)， 高校必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策， 以便統(tǒng)一核算、匯總分析和考核。3.強化技術(shù)和流程建設(shè)。會計電算化時代，電腦中的數(shù)據(jù)很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財務(wù)部門必須制定相應(yīng)流程以規(guī)范財務(wù)工作，同時建立多層次的安全防御體系，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整。

（三） 全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是高校財務(wù)管理的重要組成部分， 它涵蓋了教育、科研和經(jīng)營管理活動的全過程，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核在內(nèi)的整體的動態(tài)過程。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：1.預(yù)算的編制和審定，應(yīng)分析上一年的預(yù)算執(zhí)行情況，以高校未來發(fā)展計劃、規(guī)模、定員定額等規(guī)定為編審依據(jù)。2.預(yù)算指標的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實，必須處理好學(xué)校整體和各部門、各院系之間的資金分配關(guān)系。3.預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)審批和核準、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整和追加。4.預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，這一監(jiān)督職能由校內(nèi)和政府審計部門共同承擔(dān)，高校重點要抓好內(nèi)部審計建設(shè)。5.預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報告以及預(yù)算業(yè)績的考核，為將來預(yù)算的編制提供參考。

四、信息與溝通

信息不對稱現(xiàn)象幾乎存在于所有社會經(jīng)濟領(lǐng)域，它的存在使得大量的信息失去時效性，為舞弊者實施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當前，由于高校的組織機構(gòu)過于龐大，層次過多，信息溝通渠道普遍過長，信息的傳遞要通過層層機構(gòu)，造成了高校內(nèi)部缺乏信息溝通，出現(xiàn)了很多問題，甚至是犯罪行為。據(jù)統(tǒng)計，近年來，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發(fā)案率由9%上升到54%。

在知識經(jīng)濟條件下，信息溝通系統(tǒng)是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時的外部和內(nèi)部信息，能否實現(xiàn)信息在高校各層級、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上把握機會并進行知識創(chuàng)新。高校應(yīng)著重于會計信息系統(tǒng)、統(tǒng)計信息系統(tǒng)和溝通系統(tǒng)的開發(fā)和完善。會計信息系統(tǒng)，是對會計主體所發(fā)生的各項能夠用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類和記錄，從而達到使信息系統(tǒng)化的目的。統(tǒng)計信息系統(tǒng)，是對高校運行過程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行整理、記錄、歸類與分析，從而發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律、發(fā)展趨勢及數(shù)量之間的因果關(guān)系，并利用這些信息為管理層進行經(jīng)營決策提供及時、有效的依據(jù)。溝通信息系統(tǒng)應(yīng)能準確地在高校各部門、各責(zé)任人之間進行信息傳遞，確保每個教職工均清楚地知道其所承擔(dān)的責(zé)任以及怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，從而達到分工明確、高效合作的目的。

總的來說，建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，應(yīng)成為現(xiàn)代高校內(nèi)部控制體系的重中之重。

五、監(jiān)控

監(jiān)控是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的保證，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。當前高校內(nèi)部監(jiān)控的完善主要應(yīng)從以下三個方面著手：

（一）進一步建立完善的內(nèi)部財務(wù)報告系統(tǒng)

內(nèi)部財務(wù)報告系統(tǒng)主要包括：高校重大財務(wù)事項處理跟蹤報告、債務(wù)形式報告、費用支出報告、資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況等情況的報告。完善的內(nèi)部財務(wù)報告系統(tǒng)，有利于及時、準確地反映高校財務(wù)活動，以嚴格高校財務(wù)控制，使高校內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，同時也使高校各級管理者明確自身的責(zé)任。

（二）進一步加強內(nèi)部稽核控制工作

內(nèi)部稽核是高校內(nèi)部控制的一項重要工作，高校應(yīng)強化雙層內(nèi)部稽核制度，定期不定期對原始憑證、記賬憑證、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)報表等財務(wù)事項進行稽核，以保證會計信息的真實合法，保證內(nèi)部稽核的正確性，從財務(wù)控制角度防范各項風(fēng)險。

（三）進一步強化內(nèi)部審計的再監(jiān)督作用

高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機制，在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著獨特作用，是對財務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計部門獨立客觀地開展審計活動，既要參與規(guī)劃、設(shè)計內(nèi)部財務(wù)控制具體制度、方法和程序的建立，又要參與內(nèi)部財務(wù)控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作，同時還應(yīng)不斷開拓新領(lǐng)域，建立對后勤、基建、政府采購、專項資金的監(jiān)控機制，為學(xué)校開源節(jié)流、提高經(jīng)濟效益、保證專款專用發(fā)揮內(nèi)部審計的再監(jiān)督作用和建設(shè)功能。

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