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篇(1)

【關(guān)鍵字】建筑工程，竣工決算，造價控制

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

一、前言

加強對建筑工程竣工決算階段的造價控制工作的研究，可以不斷的深化對該造價控制工作的水平，從而可以更好的為建筑工程服務(wù)。由于近年來我國在建筑工程行業(yè)方面的巨大發(fā)展，以及我國在建筑工程竣工決算結(jié)算的造價控制現(xiàn)狀，有必要加強對這方面的研究。

二、工程竣工決算反映的內(nèi)容

竣工決算是建筑工程經(jīng)濟效益的全面反映，是項目法人核定各類新增資產(chǎn)價值、辦理其交付使用的依據(jù)。通過竣工決算，一方面，能夠正確反映建筑工程的實際造價和投資結(jié)果；另一方面，可以通過竣工決策與概算、預(yù)算的對比分析，考核投資控制的工作成效，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，積累技術(shù)經(jīng)濟方面的基礎(chǔ)資料，提高未來建筑工程的投資效益。

經(jīng)審查后的工程決算是核對建筑工程造價的依靠，也是建筑項目竣工后編制竣工結(jié)算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。竣工決算，又稱“工程決算”，是反映竣工建筑項目在建筑過程中發(fā)生的全部建筑支出，落實結(jié)余的各項財產(chǎn)物資及其他資金，正確核定新增固定資產(chǎn)的價值，考核計劃和概預(yù)算的執(zhí)行情況，分析投資效益的文件。竣工驗收報告的重要組成部分。建筑項目竣工決算的內(nèi)容，對大、中型建筑項且和小型建筑項目有不同的要求。前者包括：

1、竣工工程概況表。主要反映竣工項目新增生產(chǎn)能力、建設(shè)支出以及技術(shù)經(jīng)濟指標，用以考核計劃和概預(yù)算的執(zhí)行，分析投資效益。

2、竣工財務(wù)決算表。主要反映竣工項目的全部資金來源和資金運用情況，落實結(jié)余的各項財產(chǎn)物資和其他資金。

3、交付使用財產(chǎn)總表和交付使用財產(chǎn)明細表。匯總反映各個單項工程和明細、反映建成交付生產(chǎn)使用單位的新增固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，作為財產(chǎn)交接的依據(jù)。

小型建設(shè)項目編制：

1、竣工決算總表。反映竣工項目的工程概況和財務(wù)情況。

2、交付使用財產(chǎn)明細表。同時應(yīng)編制竣工決算說明書，對建筑項目工程質(zhì)量、試生產(chǎn)和投資效益情況，建筑成本超、降原因，結(jié)余資金處理意見，遺留收尾工程安排落實措施，以及主要經(jīng)驗教訓(xùn)加以說明。

三、建筑工程造價竣工決算若干問題的探討

1、針對建筑工程造價竣工決算認識的不足，強化竣工決算作用的認識

建筑工程造價竣工決算是全面反映工程建設(shè)各項費用的關(guān)鍵，是檢驗工程建設(shè)中不合理開支與違背投資計劃情況的重要工作。同時建筑工程造價竣工決算還是為竣工驗收提供依據(jù)的的重要工作。在現(xiàn)代工程建設(shè)投資建設(shè)過程中，建設(shè)企業(yè)往往忽視了竣工決算工作的重要性。針對這樣的情況，現(xiàn)代建筑工程建設(shè)企業(yè)必須提高自身工程造價竣工決算工作的認識。通過對竣工決算工作認識的提高加強相應(yīng)體系的建設(shè)，將實現(xiàn)工程決算工作的最終目的。

2、完善建筑工程造價竣工決算管理體系，促進竣工決算工作的開展

通過上述的論述可以看出，現(xiàn)代建筑工程建設(shè)企業(yè)工程造價竣工決算工作開展存在很大的不足。在企業(yè)提高對竣工決算認識的同時，建筑工程建設(shè)企業(yè)應(yīng)以完善的工程造價決算體系建立為決算工作的開展奠定基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)建筑工程施工類型、實際情況以及企業(yè)的管理架構(gòu)與流程等構(gòu)建符合企業(yè)實際流程的工程造價竣工決算管理體系。并明確各部門相關(guān)工作崗位的制度與職責(zé)。通過基礎(chǔ)工作的開展為建筑工程造價竣工決算工作的開展奠定基礎(chǔ)。

3、建筑工程造價竣工決算相關(guān)處理工作的探討

（一）建筑工程征地拆遷等非工程類費用的處理

現(xiàn)代建筑工程的建設(shè)過程中涉及到工程征地與拆遷等諸多問題。而這部分費用約占總投資的5％以上。而且征地拆遷過程中情況復(fù)雜造成了相關(guān)費用成本的增加。在建筑工程竣工決算的編制過程中，需要列出實物量、無核考核驗收成果將決定工程決算編制的科學(xué)性，決定企業(yè)的近估計效益。因此，在建筑工程決算過程中應(yīng)認識到這部分費用對工程造價的影響。通過加強管理以及相關(guān)記錄信息的控制為竣工決算編制奠定基礎(chǔ)。以基礎(chǔ)工作的課愛占為工程竣工決算實物量的列出提供信息。

（二）注重竣工決算依據(jù)的收集與整理，促進竣工決算工作的開展

建筑工程造價竣工決算中的決算資料是編制結(jié)算的重要依據(jù)。就在工程建設(shè)施工過程中許多企業(yè)存在資料不全、后補等問題。而這一問題的發(fā)生將導(dǎo)致工程竣工決算編制存在偏差，影響工程竣工結(jié)算工作的開展。針對這樣的情況，現(xiàn)代建筑工程投資企業(yè)應(yīng)從原始資料的收集與分類保存人手，加強原始資料的管理與控制，將招投標文件、施工合同、設(shè)計圖與竣工圖、簽證單以及變更單等進行妥善保管，以此為工程竣工決算工作提供完善的信息與依據(jù)，促進工程竣工決算工作的開展。

（三）注重竣工財務(wù)決算中的相關(guān)注意事項，保障工程造價竣工決算質(zhì)量

竣工財務(wù)決算表是工程造價決算工作中的重要組成部分，是反映建筑工程項目全部資金來源與占用、支出的重要報表。在工程竣工決算表的編制過程中應(yīng)注重資金來源中資本金與資本公積金的區(qū)別。采用平衡表的形式來進行資金情況的統(tǒng)計。另外，建筑工程投資企業(yè)還應(yīng)注重項目資本金與介入資金的區(qū)別，注重資金占用中交付使用資產(chǎn)與庫存器材的區(qū)別。通過財務(wù)決算表的科學(xué)編制為工程造價竣工決算工作奠定基礎(chǔ)，促進竣工決算工作的的開展。

四、準確反映工程造價，做好竣工決算審核

1、掌握完整的竣工資料

竣工資料包括工程竣工圖、設(shè)計變更通知和各種簽證等。竣工圖是工程交付使用時的實樣圖。對于工程變化不大的，可在施工圖上變化處標明．不用重新繪制；對于工程變化較大的，一定要重新繪制竣工圖。竣工圖是竣工的綱領(lǐng)性總圖．一定要如實反映工程實況。設(shè)計變更通知必須是由原設(shè)計單位下達、經(jīng)設(shè)計人員簽名和加蓋設(shè)計單位印章、有建設(shè)單位工地負責(zé)人簽字的方可生效。

各種簽證資料包括：合同簽證，它決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期、獎罰；現(xiàn)場簽證及施工簽證，包括設(shè)計變更聯(lián)系單如實施工確認簽證，其中主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要．這種工程事后根本無法核對其工程量．所以必須是在施工的同時畫好隱蔽圖并做好檢查驗收記錄，再請設(shè)計單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場驗收簽字．手續(xù)完整、工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。

這些簽證最好在簽證同時計算實際金額．交建設(shè)單位簽證，這樣就能有效避免事后糾紛。目前市場上的材料品種較多．由于設(shè)計圖紙對一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種，并不指定生產(chǎn)廠家．就是同一種合格或優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，不同的廠家和型號價格差異也比較大，特別是～些高檔材料，進場前必須征得建設(shè)單位同意。其價格必須要建設(shè)單位簽證。簽證是結(jié)算的計算依據(jù)．它必須數(shù)據(jù)準確。

2、深入工地，全面掌握工程實況

由于從事預(yù)結(jié)算工程的預(yù)算員對工程現(xiàn)場可能不是太了解，而一些結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜或裝飾復(fù)雜的工程，竣工圖不可能面面俱到、逐一標明．因此在工程量計算階段必須要深人工地現(xiàn)場核實工程量才能準確無誤。有經(jīng)驗的預(yù)算人員在編制結(jié)算時．往往是先查閱資料，再粗略地進行核算，發(fā)現(xiàn)問題、出現(xiàn)疑問逐一到工地核實。一個優(yōu)秀的預(yù)算員不僅要深人工程實地掌握實際情況，還要深入市場了解建筑材料的品種及價格。做到胸中有數(shù)，避免造成計算誤差較大。

3、熟悉掌握專業(yè)知識．講究職業(yè)道德

預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額標準，掌握上級下達的各種費用文件，還要全面了解預(yù)算定額的換算和增補，懂得施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識。竣工結(jié)算是工程造價控制的最后一關(guān)，若不能嚴格把關(guān)的話，將會造成不可挽回的損失。同時．竣工結(jié)算是一項細致具體的工作．預(yù)算人員要堅持職業(yè)道德標準，愛護自己的職業(yè)信譽，計算時要認真、細致，不少算、不漏算，同時要尊重實際，不多算，不存僥幸心理．保證“量”與“價”的準確。做好結(jié)算中的去虛存實，力求竣工結(jié)算準確到位。

五、結(jié)束語

總之，加強對建筑工程竣工決算階段的工程造價控制工作的研究，可以有效的提高工程竣工決算階段的工程造價控制水平，確保建筑工程行業(yè)能夠按照進度和相關(guān)的要求完成工程，這對于建筑的發(fā)展來說意義重大。

參考文獻：

[1]麻巖 普通等級公路工程項目投資控制應(yīng)用研究沈陽建筑大學(xué)2011-11-01碩士

篇(2)

第一條為規(guī)范財政投資項目評審工作，保證評審工作質(zhì)量，加強財政支出管理，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條本規(guī)程規(guī)范中央財政投資項目預(yù)（概）算、竣工決（結(jié)）算和財政專項資金項目的投資評審。

第三條評審機構(gòu)在開展中央財政投資項目評審時，應(yīng)當遵循合法性、公正性、客觀性的原則，并對評審結(jié)論負責(zé)。

第二章項目評審的依據(jù)和程序

第四條項目評審依據(jù)：

（一）國家有關(guān)投資計劃、財政預(yù)算、財務(wù)、會計、財政投資評審、經(jīng)濟合同和工程建設(shè)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度等與工程項目相關(guān)的規(guī)定；

（二）國家主管部門及地方有關(guān)部門頒布的標準、定額和工程技術(shù)經(jīng)濟規(guī)范；

（三）與工程項目有關(guān)的市場價格信息、同類項目的造價及其他有關(guān)的市場信息；

（四）項目立項、可行性研究報告、初步設(shè)計概算批復(fù)等批準文件，項目設(shè)計、招投標、施工合同及施工管理等文件；

（五）項目評審所需的其他有關(guān)依據(jù)。

第五條項目評審程序：

（一）評審準備階段，其主要工作內(nèi)容：

1、了解被評審項目的基本情況，收集和整理必要的評審依據(jù)，判定項目是否具備評審條件；

2、確定項目評審負責(zé)人，配置相應(yīng)的評審人員；

3、通知項目建設(shè)單位提供項目評審必需的資料；

4、根據(jù)評審要求，制定項目評審計劃。評審計劃應(yīng)包括擬定評審內(nèi)容、評審重點、評審方法和評審時間等內(nèi)容。

（二）評審實施階段，其主要工作內(nèi)容：

1、查閱并熟悉有關(guān)項目的評審依據(jù)，審查項目建設(shè)單位所提供資料的合法性、真實性、準確性和完整性；

2、現(xiàn)場踏勘；

3、核查、取證、計量、分析、匯總；

4、在評審過程中應(yīng)及時與項目建設(shè)單位進行溝通，重要證據(jù)應(yīng)進行書面取證；

5、按照規(guī)定的格式和內(nèi)容形成初審意見；

6、對初審意見進行復(fù)核并做出評審結(jié)論；

7、與項目建設(shè)單位交換評審意見，并由項目建設(shè)單位在評審結(jié)論書上簽署意見；若項目建設(shè)單位不簽署意見或在規(guī)定時間內(nèi)未能簽署意見的，評審機構(gòu)在上報評審報告時，應(yīng)對項目建設(shè)單位未簽署意見的原因做出詳細說明。

（三）評審?fù)瓿呻A段，其主要工作內(nèi)容：

1、根據(jù)評審結(jié)論和項目建設(shè)單位反饋意見，出具評審報告；

2、及時整理評審工作底稿、附件、核對取證記錄和有關(guān)資料，將完整的項目評審資料與項目建設(shè)單位意見資料登記歸檔；

3、對評審數(shù)據(jù)、資料進行信息化處理，建立評審項目檔案。

第六條評審機構(gòu)可運用多種評審方法對項目進行全面評審。

第三章項目預(yù)算評審

第七條項目預(yù)算評審包括對項目建設(shè)程序、建筑安裝工程預(yù)算、設(shè)備投資預(yù)算、待攤投資預(yù)算和其他投資預(yù)算等的評審。

第八條項目預(yù)算應(yīng)由項目建設(shè)單位提供，項目建設(shè)單位委托其他單位編制項目預(yù)算的，由項目單位確認后報送評審機構(gòu)進行評審。項目建設(shè)單位沒有編制項目預(yù)算的，評審機構(gòu)應(yīng)督促項目建設(shè)單位盡快編制。

第九條項目建設(shè)程序評審包括對項目立項、項目可行性研究報告、項目初步設(shè)計概算、項目征地拆遷及開工報告等批準文件的程序性評審。

第十條建筑安裝工程預(yù)算評審包括對工程量計算、預(yù)算定額選用、取費及材料價格等進行評審。

（一）工程量計算的評審包括：

1、審查施工圖工程量計算規(guī)則的選用是否正確；

2、審查工程量的計算是否存在重復(fù)計算現(xiàn)象；

3、審查工程量匯總計算是否正確；

4、審查施工圖設(shè)計中是否存在擅自擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標準等現(xiàn)象。

（二）定額套用、取費和材料價格的評審包括：

1、審查是否存在高套、錯套定額現(xiàn)象；

2、審查是否按照有關(guān)規(guī)定計取工程間接費用及稅金；

3、審查材料價格的計取是否正確。

第十一條設(shè)備投資預(yù)算評審，主要對設(shè)備型號、規(guī)格、數(shù)量及價格進行評審。

第十二條待攤投資預(yù)算和其他投資預(yù)算的評審，主要對項目預(yù)算中除建筑安裝工程預(yù)算、設(shè)備投資預(yù)算之外的項目預(yù)算投資進行評審。評審內(nèi)容包括：

（一）建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費、研究試驗費、招投標費、貸款利息等待攤投資預(yù)用地數(shù)量的基礎(chǔ)上，區(qū)別土地使用權(quán)的不同取得方式進行評審。

（二）其他投資的評審，主要評審項目建設(shè)單位按概算內(nèi)容發(fā)生并構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等發(fā)生的支出。

第十三條部分項目發(fā)生的特殊費用，應(yīng)視項目建設(shè)的具體情況和有關(guān)部門的批復(fù)意見進行評審。

第十四條對已招投標或已簽訂相關(guān)合同的項目進行預(yù)算評審時，應(yīng)對招投標文件、過程和相關(guān)合同的合法性進行評審，并據(jù)此核定項目預(yù)算。

對已開工的項目進行預(yù)算評審時，應(yīng)對截止評審日的項目建設(shè)實施情況，分別按已完、在建和未建工程進行評審。

第十五條預(yù)算評審時需要對項目投資細化、分類的，按財政細化基本建設(shè)投資項目預(yù)算的有關(guān)規(guī)定進行評審。

第十六條對建設(shè)項目概算的評審，參照本章有關(guān)條款進行評審。

第四章項目竣工決算評審

第十七條項目竣工決算評審包括對項目建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資完成情況，項目建設(shè)程序、組織管理、資金來源和資金使用情況、財務(wù)管理及會計核算情況、概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工財務(wù)決算報表的評審。

第十八條項目竣工決算應(yīng)由項目建設(shè)單位編制，項目建設(shè)單位委托其他單位編制的項目竣工決算，由項目建設(shè)單位確認后報送評審機構(gòu)進行評審。項目建設(shè)單位沒有編制項目竣工決算的，評審機構(gòu)可督促項目建設(shè)單位進行編制。

評審機構(gòu)應(yīng)要求項目建設(shè)單位提供工程竣工圖、工程竣工結(jié)算資料、竣工財務(wù)決算報告、監(jiān)理單位的監(jiān)理報告和決算評審所需其他有關(guān)資料。

第十九條項目建設(shè)程序評審，主要包括對項目立項、可行性研究報告、初步設(shè)計等程序性內(nèi)容的審批情況進行評審。若項目已按本規(guī)程相關(guān)規(guī)定進行預(yù)算評審的，則評審其調(diào)整的部分。

第二十條項目建設(shè)組織管理情況的評審，主要審查項目建設(shè)是否符合項目法人制、招投標制、合同制和工程監(jiān)理制等基本建設(shè)管理制度的要求；項目是否辦理開工許可證；項目施工單位資質(zhì)是否與工程類別以及工程要求的資質(zhì)等級相適應(yīng)；項目施工單位的施工組織設(shè)計方案是否合理等。

第二十一條項目資金到位和使用情況的評審，主要評審項目資金管理是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)章制度，具體包括：

（一）建設(shè)項目資金審查：主要審查各項資金的到位情況，是否與工程建設(shè)進度相適應(yīng)，項目資本金是否到位并由中國注冊會計師驗資出具驗資報告；

（二）審查資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問題；

（三）實行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項目，應(yīng)審查是否按政府采購和國庫集中支付的有關(guān)規(guī)定進行招標和資金支付；

（四）有基建收入或結(jié)余資金的建設(shè)項目，應(yīng)審查其收入或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；

（五）審查竣工決算日建設(shè)資金賬戶實際資金余額。

第二十二條建筑安裝工程投資評審的主要內(nèi)容：

（一）審查建安工程投資各單項工程的結(jié)算是否正確；

（二）審查建安工程投資各單項工程和單位工程的明細核算是否符合要求；

（三）審查各明細賬相對應(yīng)的工程結(jié)算其預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、庫存材料、應(yīng)付工程款等以及各明細科目的組成內(nèi)容是否真實、準確、完整；

（四）審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票，是否按合同規(guī)定預(yù)留了質(zhì)量保證金；

（五）對建安工程投資評審時還應(yīng)審查以下內(nèi)容：

1、審查項目單位是否編制有關(guān)工程款的支付計劃并嚴格執(zhí)行（已招標的項目是否按合同支付工程款）；

2、審查預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的抵扣是否準確（項目竣工后預(yù)付工程款和預(yù)付備料款應(yīng)無余額）；

3、對有甲供材料的項目，應(yīng)審查甲供材料的結(jié)算是否準確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料；

4、審查項目建設(shè)單位代墊款項是否在工程結(jié)算中扣回。

第二十三條設(shè)備投資支出評審的內(nèi)容：

（一）設(shè)備采購過程評審：

1、項目單位對設(shè)備的采購是否有相應(yīng)的控制制度并按照執(zhí)行；

2、限額以上設(shè)備的采購是否進行招投標；

3、設(shè)備采購的品種、規(guī)格是否與初步設(shè)計相符合，是否存在增加數(shù)量、提高標準現(xiàn)象；

4、設(shè)備入庫、保管、出庫是否建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度并按照執(zhí)行。

（二）設(shè)備采購成本和各項費用的評審：

1、設(shè)備的購買價、運雜費和采購保管費是否按規(guī)定計入成本；

2、設(shè)備采購、安裝調(diào)試過程中所發(fā)生的各項費用，是否包括在設(shè)備采購合同內(nèi)，進口設(shè)備各項費用是否列入設(shè)備購置成本。

（三）設(shè)備投資支出核算的評審：

1、設(shè)備投資支出是否按單項工程和設(shè)備的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算；

2、與設(shè)備投資支出相關(guān)的內(nèi)容如器材采購、采購保管費、庫存設(shè)備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材等核算是否遵循基本建設(shè)財務(wù)會計制度；

3、列入房屋建筑物的附屬設(shè)備，如暖氣、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣等建設(shè)，是否已按規(guī)定列入建筑安裝工程投資。

第二十四條待攤投資評審，主要對各項費用列支是否屬于本項目開支范圍，費用是否按規(guī)定標準控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進行評審。

第二十五條其他投資支出主要評審房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)，是否是概算范圍和建設(shè)規(guī)模的內(nèi)容，入賬憑證是否真實、合法。

第二十六條其他相關(guān)事項評審的內(nèi)容：

（一）交付使用資產(chǎn)：審查交付使用資產(chǎn)的成本汁算是否正確，交付使用資產(chǎn)是否符合條件；

（二）轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出：審查轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計算是否正確；

（三）收尾工程：審查收尾工程是否屬于已批準的工程內(nèi)容，并審查預(yù)留費用的真實性。經(jīng)審查的收尾工程，可按預(yù)算價或合同價，同時考慮合理的變更因素或預(yù)計變更因素后，列入竣工決算。

第二十七條項目財務(wù)管理及會汁核算情況評審的內(nèi)容：

（一）項目財務(wù)管理和會計核算是否按基建財務(wù)及會計制度執(zhí)行；

（二）會計賬簿、科目及賬戶的設(shè)置是否符合規(guī)定，項目建設(shè)中的材料、設(shè)備采購等手續(xù)足否齊全，記錄是否完整；

（三）審查資金使用、費用列支是否符合有關(guān)規(guī)定。

第二十八條竣工財務(wù)決算報表評審的內(nèi)容：

（一）決算報表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定；

（二）決算報表所列有關(guān)數(shù)字足否齊全、完整、真實，勾稽關(guān)系是否正確；

（三）竣工財務(wù)決算說明書編制是否真實、客觀，內(nèi)容是否完整。

第二十九條評審機構(gòu)對項目竣工決算進行評審時，應(yīng)對項目預(yù)（概）算執(zhí)行情況進行評審。項目預(yù)（概）算執(zhí)行情況評審的主要內(nèi)容是審查項目預(yù)（概）算的執(zhí)行情況和各子項的執(zhí)行情況。

項目預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審查內(nèi)容包括投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、設(shè)計標準、建設(shè)用地、建筑面積、主要設(shè)備、配套工程、設(shè)計定員等是否與批準概算相一致。

項目各子項預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審查內(nèi)容包括子項額度有無相互調(diào)劑使用，各項開支是否符合標準；子項工程有無擴大規(guī)模、提高建設(shè)標準和有無計劃外項目。

評審機構(gòu)還應(yīng)對建設(shè)項目追加概算的過程、原因及其合規(guī)性、真實性進行評審。

第三十條需要對工程結(jié)算單獨進行評審的，參照本章的有關(guān)條款進行審核。

第五章財政專項資金項目評審

第三十一條財政專項資金項目主要包括：建設(shè)類支出項目、專項支出項目、專項收入項目。

第三十二條建設(shè)類支出項目的評審，按本規(guī)程第三、四章的規(guī)定進行評審。

第三十三條財政專項支出項目評審內(nèi)容一般包括：

（一）項目合規(guī)性、合理性：

1、項目申報材料是否齊全、申報內(nèi)容是否真實、可靠；

2、項目是否符合國家方針政策和財政資金支持的方向和范圍，是否符合本地區(qū)、本部門的產(chǎn)業(yè)政策和事業(yè)發(fā)展需要；

3、項目目標和組織實施計劃是否明確，組織實施保障措施是否落實。

（二）項目預(yù)算編制及執(zhí)行情況：

1、項目預(yù)算編制程序、內(nèi)容、標準等是否符合相關(guān)要求；

2、項目總投資、政策性補貼情況；

3、財務(wù)制度執(zhí)行情況；

4、專項資金支出是否按支出預(yù)算管理辦法規(guī)定的用途撥付、使用；

5、項目配套資金是否及時足額到位；

6、專項支出項目效益及前景分析。

（三）其他：

1、項目組織承擔(dān)單位的組織實施能力；

2、項目是否存在逾期未完成任務(wù)，拖延工期，管理不善造成損失浪費等問題；

3、要求評審的其他內(nèi)容。

第三十四條財政專項收入項日評審的內(nèi)容主要包括：

（一）審查專項資金收入的征繳管理是否符合有關(guān)規(guī)章制度；

（二）審查專項資金收入管理部門內(nèi)部控制制度是否健全；

（三）對應(yīng)繳庫的專項資金收入，審查應(yīng)繳費（稅）單位足否及時、足額繳納費（稅），征管機關(guān)是否應(yīng)征盡征，是否存在擠占、截留、坐支、挪用財政收入的問題；

（四）專項資金收入安排、使用效益評價；

（五）要求評審的其他內(nèi)容。

第三十五條專項資金項Fj既有收入，又有支出的，評審時應(yīng)根據(jù)收入和支出的相關(guān)內(nèi)容開展評審工作。

第三十六條財政專項資金項目評審方法主要采用重點審查法和全面審查法。評審中如有特殊需要，町以聘請專業(yè)人才，對評審事項中某些專業(yè)問題進行咨詢。

第六章項目評審的質(zhì)量控制

第三十七條財政投資項目評審的質(zhì)量控制所括項目評審人員要求、項目評審的稽核復(fù)查、評審報告質(zhì)量控制、評審檔案管理等內(nèi)容。

第三十八條項目評審人員要求：

（一）項目評審應(yīng)配備相應(yīng)的專業(yè)評審人員，根據(jù)評審項目的實際情況配置評審負責(zé)人、稽復(fù)核人員或技術(shù)負責(zé)人；

（二）評審人員應(yīng)當具有一定政治素質(zhì)、政策水平和專業(yè)技術(shù)水平，對不同行業(yè)、不同項目的評審應(yīng)根據(jù)專業(yè)特點組織相應(yīng)的專業(yè)評審人員參加；

（三）評審人員應(yīng)當嚴格執(zhí)行國家的法律法規(guī)，

客觀公正、廉潔自律，以保證評審結(jié)果的準確性和公正性；

（四）對保密項目的評審，評審人員應(yīng)遵守國家有關(guān)保密規(guī)定。

第三十九條評審機構(gòu)應(yīng)建立評審專家?guī)欤瑸樨斦顿Y評審服務(wù)。

第四十條財政投資項目評審應(yīng)實行回避制度，評審人員與被評審項目單位有直接關(guān)系或有可能影響評審公正性的應(yīng)當回避。

第四十一條項目評審的復(fù)查稽核：

（一）評審機構(gòu)應(yīng)當設(shè)立專門的“稽（復(fù)）核部門”，專職負責(zé)項日評審的稽（復(fù)）核工作；

（二）項目評審的復(fù)查稽核包括對評審汁劃、評審程序的稽核；對評審依據(jù)的復(fù)審；對評審項目現(xiàn)場的冉踏勘和測評；對評審結(jié)果的復(fù)核等；

（三）項目評審的復(fù)核稽查方式包括全面復(fù)查、重點復(fù)查和專家會審等。項目評審負責(zé)人應(yīng)全面復(fù)核評審工作底稿。

第四十二條評審報告的質(zhì)量控制：

（一）評審報告必須全面、客觀地反映項目評審情況和結(jié)果，對評審中發(fā)現(xiàn)的問題，要提出處理意見或建議，發(fā)現(xiàn)重大問題，要作重點說明；

（二）評審報告經(jīng)過內(nèi)部復(fù)核后，交評審機構(gòu)負責(zé)人最后審定簽發(fā)；

（三）評審報告應(yīng)按統(tǒng)一格式打印、裝訂、簽章，評審報告連同相關(guān)的審核工作底稿等評審資料應(yīng)及時完整歸檔。

第四十三條項目評審的檔案管理：

（一）項目評審檔案管理是指對評審資料進行整理、分類、歸檔及數(shù)據(jù)信息的匯總處理；

（二）評審資料包括被評審項目單位提供的各種資料、評審人員現(xiàn)場踏勘和測量，取證取得的原始資料，評審過程的工作底稿，初審報告，復(fù)核（審）報告，被評審單位反饋意見，評審報告等；

（三）項目評審檔案的保存期限為10年，特殊評審項目檔案的保管時間按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七章評審報告

第四十四條評審機構(gòu)在實施規(guī)定的評審程序后，應(yīng)綜合分析，形成評審結(jié)論，出具評審報告，并對評審結(jié)論的真實性、完整性負責(zé)。

第四十五條評審報告分為項目預(yù)（概）算評審報告、項目竣工決（結(jié)）算評審報告。

財政專項資金項目評審報告，應(yīng)根據(jù)專項資金的不同要求和特點，參照項目評審報告的一般格式形成評審報告。

第四十六條評審報告的基本內(nèi)容包括封面、正文兩部分。

（一）封面：封面格式按表填列。

（二）正文。

1、目錄。

2、項目概況。項目批復(fù)情況，建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，項目實施情況，投資總額及來源，設(shè)計、施工及監(jiān)理等情況，在項目概況中作詳細說明。

3、評審依據(jù)。本規(guī)程第二章所規(guī)定的評審依據(jù)。

4、范圍及程序。對項目評審的具體內(nèi)容、范圍和程序作說明。

5、評審結(jié)論。項目預(yù)算評審結(jié)果應(yīng)按本規(guī)程規(guī)定的評審內(nèi)容擬寫，并對審定后項目預(yù)算投資額與報審?fù)顿Y和批復(fù)概算或調(diào)整概算進行比較，分析說明審減（增）原因；項目竣工決算評審結(jié)果應(yīng)按本規(guī)程規(guī)定的評審內(nèi)容擬寫，并對概（預(yù)）算執(zhí)行審定、核減（增）原因等情況作說明、分析。

6、重要事項說明。對項目評審中發(fā)現(xiàn)或有異議的重要事項，應(yīng)作重點說明。

7、項目評價。項目竣工決算評審應(yīng)對項目建成后的經(jīng)濟、社會環(huán)境等綜合效益做出客觀評價。

8、問題及建議。對項目評審中發(fā)現(xiàn)的主要問題作客觀說明并提出具體改進建議。

9、簽章。評審報告應(yīng)簽署評審單位全稱、并加蓋評審單位公章。

10、評審報告日期。評審報告日期是評審結(jié)論確定并經(jīng)評審單位負責(zé)人簽署意見的日期，報告日期應(yīng)與被評審項目單位確認和簽署建設(shè)項目預(yù)（概）算或決（結(jié)）算評審結(jié)論日期一致。

（三）主要包括：

1、項目立項、概算等重要批復(fù)文件資料；

2、建設(shè)項目投資評審結(jié)論；

3、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表。

第四十七條對已開工項目的預(yù)算評審，評審報告應(yīng)對建設(shè)單位、監(jiān)理單位、項目招投標及施工合同簽訂情況、項目建設(shè)實施情況，資金到位使用情況作重點說明。

第四十八條項目竣工決算評審，評審報告應(yīng)對核減（增）原因進行分析，工程造價審定與財務(wù)審查對應(yīng)關(guān)系，未完工程預(yù)留建設(shè)資金的核定，資產(chǎn)交付使用情況，項目建設(shè)效益評價情況作重點說明。

第四十九條接受財政部委托承擔(dān)中央財政投資項目評審的評審機構(gòu)，應(yīng)當按本規(guī)程要求進行項目評審。

第五十條地方財政性資金投資項目的評審，地方財政部門可根據(jù)實際情況制定具體操作辦法。

篇(3)

「關(guān)鍵詞高校；高校貸款；風(fēng)險；監(jiān)控

高校貸款具有期限長、金額大、利率低以及貸款保證形式單一、還款資金來源渠道窄等特點，高校使用貸款資金要承受宏觀方面的政策風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、自然風(fēng)險以及微觀方面的市場利率變動風(fēng)險、貸款規(guī)模過大風(fēng)險、高校內(nèi)部管理失控風(fēng)險等多方面的風(fēng)險[1].為了確保高等教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須提高高校貸款風(fēng)險防范意識，采取有效措施監(jiān)控高校貸款風(fēng)險。

一、提高高校貸款的風(fēng)險防范意識

1、必須堅持科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀

高校必須堅持科學(xué)的發(fā)展觀和政績觀，從國情實際出發(fā)，從有利于高等教育事業(yè)改革與發(fā)展出發(fā)，從扎扎實實辦好讓人民滿意的教育出發(fā)，既要敢于開拓進取，積極利用銀行貸款，實現(xiàn)高校的快速發(fā)展；又要正確處理好眼前與長遠發(fā)展的關(guān)系，正確處理好事業(yè)發(fā)展需要與實際經(jīng)濟承受能力的關(guān)系，提倡厲行節(jié)約，堅持量力而行，確保穩(wěn)健發(fā)展。特別要摒棄“銀行是國家的，貸款是銀行的”、銀行的貸款“不用白不用，用了也白用，白用誰不用”的錯誤思想，反對一切追求奢華、超標準的浪費行為，防止脫離實際大搞建設(shè)。

2、必須堅持科學(xué)、民主的決策程序

貸款高校必須制訂總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、學(xué)科與師資隊伍建設(shè)規(guī)劃和校園建設(shè)規(guī)劃。以高校總體規(guī)劃為基礎(chǔ)，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要和高校實際償債能力確定貸款項目及適度的貸款額度。貸款項目和額度必須經(jīng)過嚴格、科學(xué)的可行性論證，充分征求廣大教職工意見，經(jīng)高校最高決策機構(gòu)集體研究決定。貸款額度不得超出預(yù)期償還能力，貸款前應(yīng)制訂切實可行的還貸計劃和措施，以保證高校事業(yè)健康、平穩(wěn)發(fā)展。

3、必須堅持“誰貸款，誰負責(zé)”的原則

高校在民事活動中依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。貸款高校作為貸款主體，必須承擔(dān)還貸責(zé)任。高校的校（院）長是高校的法定代表人，對償還貸款負有法律責(zé)任。教育部、財政部《關(guān)于進一步完善高等學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任制加強銀行貸款管理切實防范財務(wù)風(fēng)險的意見》明確規(guī)定：“在今后高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，高校對銀行貸款資金的管理情況將作為重要考核指標”。高校領(lǐng)導(dǎo)要本著對國家高等教育事業(yè)認真負責(zé)的態(tài)度，提高風(fēng)險意識，完善決策程序，增強法制觀念，樹立有借有還、再借不難的誠信觀。

4、必須堅持效益第一的思想

高等教育發(fā)展需要巨額資金投入，政府不應(yīng)也不可能全部包攬高等教育的經(jīng)費投入，多渠道籌集高校建設(shè)發(fā)展資金不僅是可行的，而且是十分必要的[2].但高等教育是準公共產(chǎn)品，高等學(xué)校是非盈利性質(zhì)的教育實體，高成本、有償性的貸款資金只能作為高校多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費的必要補充，而不能成為高校籌集建設(shè)發(fā)展資金的唯一渠道。各高校必須充分認識到貸款的高額利息支出對現(xiàn)有教育資源產(chǎn)生的負效應(yīng)，應(yīng)始終堅持效益第一的思想，切不可把利用貸款作為融通資金的主要方式，要在切實加強管理、提高資金使用效益上動腦筋、想辦法，充分挖掘內(nèi)部潛力，整合現(xiàn)有資源，合理調(diào)度資金，通過自有資金的有效運作，減少貸款額度，降低貸款成本。

二、完善高校貸款的風(fēng)險管理機制

1、加強高校貸款的預(yù)算管理

（1）應(yīng)將高校貸款資金納入預(yù)算管理。《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確要求高校預(yù)算編制必須遵循“量入為出，收支平衡”的原則，即高校編制預(yù)算要以收定支，收支平衡，不能超越財力可能安排預(yù)算，不得編制赤字預(yù)算。在高校無貸款業(yè)務(wù)的情況下，經(jīng)費來源主要是財政撥款和事業(yè)收費，沒有其他資金來源彌補收不抵支的資金缺口，這時規(guī)定高校不得編制赤字預(yù)算是有道理的。這種預(yù)算收支平衡的關(guān)系是：預(yù)計收入數(shù)=預(yù)計支出數(shù)。在這種關(guān)系式下，當高校向銀行貸款時，銀行貸款投資的項目只能在借入款項、暫付款和自籌基建科目中反映，在財務(wù)綜合預(yù)算中得不到體現(xiàn)，違背會計核算的客觀性和及時性原則，不能對基本建設(shè)支出做出客觀、及時的反映，這種當年支出、以后年度反映的會計核算方法也嚴重影響高校財務(wù)報表的質(zhì)量[3].實際上，制度上的規(guī)定和實踐上的運作結(jié)果是有差異的。雖然編制預(yù)算要求收支平衡，但在實際預(yù)算執(zhí)行過程中，收入絕對等于支出是很少見的。年度收支數(shù)不等才是普遍現(xiàn)象。在財務(wù)決算中，年度現(xiàn)金支出數(shù)額并不一定等于財務(wù)決算支出數(shù)額。它們之間的數(shù)量平衡關(guān)系是：年度支出數(shù)=暫付款期初數(shù)+年度現(xiàn)金支出數(shù)-暫付款期末數(shù)。將高校貸款資金納入預(yù)算管理，既是實際操作的需要，也是保證高校財務(wù)信息客觀、真實的必然要求。

（2）預(yù)算的收支平衡不等于決算的收支平衡，編制赤字預(yù)算是違規(guī)的思想應(yīng)該突破。由于可以在一定范圍內(nèi)通過對暫付款數(shù)額的調(diào)控達到對支出數(shù)的調(diào)整，財務(wù)決算所顯現(xiàn)的收入與支出的大小關(guān)系是可以改變的。如果出現(xiàn)年度收入大于年度現(xiàn)金支出的情況，就可以通過減少暫付款而造成收入小于支出的“赤字”現(xiàn)象；同樣，當年度收入小于年度現(xiàn)金支出數(shù)額時，也可以通過增加暫付款數(shù)而出現(xiàn)收入數(shù)大于支出數(shù)的“正常”現(xiàn)象。只要高校預(yù)算是根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的，未超過高校財力編制的預(yù)算都是合理的。在目前高校普遍向銀行貨款融資辦學(xué)的情形下，可以根據(jù)自身的財力（含國家財政補助撥款）和借款規(guī)模合并編制綜合財務(wù)預(yù)算，其編制原則可以采用“現(xiàn)金流量平衡”原則，即現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量相平衡。這種編制實際上仍堅持了“量入為出，收支平衡”的原則，只不過“量入為出”的“入”不能僅理解為收入，而應(yīng)理解為現(xiàn)金流入：“收支平衡”中的“收支”應(yīng)理解為現(xiàn)金的流入量和流出量。這種平衡關(guān)系可表示為：預(yù)計收入數(shù)+預(yù)計貸款數(shù)=預(yù)計支出數(shù)+預(yù)計還貸數(shù)。通過這個平衡關(guān)系，可把貸款資金納入高校預(yù)算管理范圍，及時、客觀、真實反映高校當年的借款規(guī)模和支出需要，實事求是地反映高校財務(wù)狀況。貸款與還貸的資金差額體現(xiàn)在高校負債的變化上，貸款數(shù)大于還貸數(shù)則負債增加，貸款數(shù)小于還貸數(shù)則負債減少。收入與支出的差額體現(xiàn)在事業(yè)基金的變動上，收入大于支出則事業(yè)基金增加，收入小于支出則事業(yè)基金減少。另外，除將年度貸款本金變動情況編入預(yù)算外，年度貸款利息預(yù)計支付數(shù)作為財務(wù)費用也必須編入預(yù)算。且在利息支出上可做適當區(qū)分，用于已建成項目的貸款利息可計入預(yù)計的高校財務(wù)費用內(nèi)，用于在建項目的貸款利息則可計入預(yù)計的自籌基建經(jīng)費內(nèi)。

2、合理確定高校貸款的額度

篇(4)

現(xiàn)行預(yù)算會計由財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計組成。目前的預(yù)算會計是極不完善的預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體，既不是真正意義的政府財務(wù)會計，不能全面反映政府的財務(wù)狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預(yù)算會計在確認、計量、核算和報告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會計科目不健全、會計核算方法不足、會計報表體系不科學(xué)等。

(一)不能滿足政府財務(wù)管理的需要

一是無法準確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認減值損失，資產(chǎn)價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產(chǎn)反映的價值不準確。具體如下。

(1)部分存貨沒有作為資產(chǎn)確認。現(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進入庫存的并陸續(xù)耗用的物資。對于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價值直接列為支出。

(2)無形資產(chǎn)沒有作為資產(chǎn)確認。行政單位會計制度沒有無形資產(chǎn)會計科目。在歷史成本模式下，軟件技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計量。

(3)對固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問題。

二是無法準確反映政府的負債狀況。在現(xiàn)金制上，當期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認，形成隱性債務(wù)和或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風(fēng)險。

三是行政運行成本無法進行確認、計量和報告。

(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時的費用作為支出，不能客觀反映政府部門運轉(zhuǎn)過程中的實際耗費成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上確認支出，支出項目基本上只反映行政單位流動資產(chǎn)的耗費，對固定資產(chǎn)的耗費反映不足；只反映有償取得實物的耗費。

(2)沒有為專項資金設(shè)立支出類一級科目。專項資金支出目前是在撥出經(jīng)費和經(jīng)費支出的明細科目核算，導(dǎo)致明細核算相當復(fù)雜。

(3)缺乏行政運行成本科目，不能準確地計量機關(guān)運行成本。

四是政府的財務(wù)績效無法確認、計量和報告。由于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實、缺乏成本核算等，政府財務(wù)績效評價不準確。

(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進行評價和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進。

(2)預(yù)算會計只反映國家財政預(yù)算的收支活動和收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。

(3)預(yù)算會計僅核算和反映財政預(yù)算收支情況，對于基本建設(shè)投資以及來自這些投資所產(chǎn)生的權(quán)益等，則未包含在預(yù)算會計的核算范圍。對用于資本性支出的基本建設(shè)投資的效果、經(jīng)常性開支的成本效益等，也沒從會計角度進行評價。

五是提供的預(yù)決算報告難以滿足政府財務(wù)管理的需求。

(1)預(yù)算會計報表體系設(shè)計存在缺陷。從總體上看，財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息。從報表結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負債表中列示。

(2)提供的財務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會計過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽視了政府部門作為一個獨立的會計主體所應(yīng)反映的必要信息，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績效和成本報告，對資產(chǎn)和負債報告也不充分。

(二)不能滿足政府預(yù)算管理的需要

一是預(yù)算資金計量不準確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)。政府部門的預(yù)算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預(yù)算外資金沒有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支。基本建設(shè)投資被反映在預(yù)算會計外。

二是預(yù)算執(zhí)行方面的問題。現(xiàn)行預(yù)算會計主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預(yù)算、實施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

三是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當年結(jié)余不實，給人為調(diào)節(jié)財政平衡提供技術(shù)缺口，造成財政虛假平衡。

四是單位財務(wù)決算敞口以及部門決算對預(yù)算調(diào)整問題。由于諸多方面的局限，使財政部門對行政事業(yè)單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進行，絕大多數(shù)部門單位的年度財務(wù)決算長期敞口。重預(yù)算、輕決算，財政決算審批權(quán)限形同虛設(shè)，財政監(jiān)管缺位。

二、目前政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的兩種觀點

針對現(xiàn)行預(yù)算會計面臨的諸多問題，將現(xiàn)行預(yù)算會計拆分為政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計已被理論界和實務(wù)界廣泛接受，但新的政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計究竟該如何結(jié)合存在不同看法。實務(wù)界主要贊同通過修補現(xiàn)行預(yù)算會計制度來提供兩套信息，即方式一；理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度，即方式二。筆者認為方式一和方式二并不沖突，在某些事項上可以選擇方式一，在其他事項上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補充。具體而言，在會計制度設(shè)計上選擇方式二，按總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位分別構(gòu)建政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩套制度；在報告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預(yù)算會計報告和政府財務(wù)會計報告，分別滿足內(nèi)外使用者的不同信息需求；在日常會計核算時選擇方式一，通過設(shè)計一整套包括預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的科目體系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次編制分錄，通過計算機實現(xiàn)兩套賬自動生成；在會計基礎(chǔ)的上選擇方式二，政府預(yù)算會計仍采用現(xiàn)金制，政府財務(wù)會計則采用修正的應(yīng)計制，以提供成本、績效等信息。方式一和方式二的整合運用要求政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報告上分離)，以最低的改革成本，滿足實際工作的需要。選擇分設(shè)政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度主要是為了滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，選擇維持目前總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來設(shè)計新會計制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相銜接。

三、政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的新思考

(一)整體思路

筆者構(gòu)建的政府會計體系由財政總預(yù)算預(yù)算會計制度和財政總預(yù)算財務(wù)會計制度、行政單位預(yù)算會計制度和行政單位財務(wù)會計制度、事業(yè)單位預(yù)算會計制度和事業(yè)單位財務(wù)會計制度組成。一是建立專門用于追蹤整個預(yù)算執(zhí)行過程的政府預(yù)算會計系統(tǒng)，支持國庫集中支付等財政支出管理改革，防范政府部門和預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過程對預(yù)算資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風(fēng)險行為，以強化財政支出過程對合規(guī)受托責(zé)任的履行。政府預(yù)算會計的建立應(yīng)和國庫集中支付、政府集中采購制度密切結(jié)合起來，明細賬戶的設(shè)置應(yīng)和政府收支分類改革相匹配；在具有較大財務(wù)自的支出機構(gòu)中，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建立擁有一套自我平衡賬戶體系的機構(gòu)預(yù)算會計。二是建立獨立于政府預(yù)算的政府財務(wù)會計體系，關(guān)注和追蹤政府活動的長期結(jié)果和影響，客觀反映政府財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績情況，促進和完善政府財務(wù)管理。在此基礎(chǔ)之上，適時建立政府成本會計，對政府履責(zé)所耗費的公共資源進行歸集、分攤與核算，它不但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績效審計、評價以及績效預(yù)算撥款等提供相關(guān)成本信息，最終促進政府績效性公共受托責(zé)任的履行。新公共管理的績效管理要求政府財務(wù)會計系統(tǒng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府公共部門的成本費用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績。構(gòu)建滿足這一要求的政府財務(wù)會計系統(tǒng)需要解決會計模式選擇、應(yīng)計制會計基礎(chǔ)引入、會計對象確定、會計信息披露方式與形式、政府財務(wù)報告體系構(gòu)建等問題。

(二)具體措施

建立以預(yù)算收支為核心的政府預(yù)算會計和以政府及其單位的整個財務(wù)活動為核心的政府財務(wù)會計，從政府會計的組成體系、會計核算模式、會計核算要素和會計科目、財務(wù)報告體系等整個會計確認、計量、核算與報告方面進行規(guī)范。政府財務(wù)會計側(cè)重反映政府及其部門一切財務(wù)活動情況及其結(jié)果的會計分支，服務(wù)于財務(wù)管理。政府預(yù)算會計側(cè)重核算和報告預(yù)算收支情況和結(jié)果，服務(wù)于預(yù)算管理。

1.重構(gòu)政府財務(wù)會計

一是財務(wù)會計確認與計量的改進。

(1)財務(wù)會計應(yīng)采用修正應(yīng)計制，采用與企業(yè)會計相似的確認原則與計量方法，反映政府財務(wù)狀況與運營業(yè)績。應(yīng)計制應(yīng)逐步引入，先短期項目再長期項目，先會計、后財務(wù)報告、再預(yù)算，先修正應(yīng)計制再完全應(yīng)計制。需要注意的是，我國現(xiàn)行預(yù)算會計主要還是依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實難題。

(2)綜合運用多種計量屬性。例如固定資產(chǎn)計量引入重置成本，以衡量政府持有資產(chǎn)當前的市場價格水平，較準確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物質(zhì)補償。無形資產(chǎn)計量引入可變現(xiàn)凈值，以實物資本保持概念為基礎(chǔ)，日常會計處理采用現(xiàn)行售價計量屬性，能使計價在時間和方法上保證一致性，會計信息對各利益方更相關(guān)、更有利于財務(wù)決策。政府投資引入現(xiàn)值，側(cè)重于計量未來，考慮貨幣時間價值，充分反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟價值。自然資源和或有負債適度引入公允價值，有助于反應(yīng)其真實價值。

(3)各會計要素確認的關(guān)注點各不相同。①政府資產(chǎn)的確認主要關(guān)注非金融資產(chǎn)。絕大部分國家在政府財務(wù)報告中僅要求確認金融資產(chǎn)，以反映政府清償負債或承諾、或者為未來活動提供資金的能力。但金融資產(chǎn)僅是政府受托管理國家資源中的極小部分，大量政府資產(chǎn)以非金融資產(chǎn)的形式存在。非金融資產(chǎn)源于各屆政府項目的產(chǎn)出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭中獲取，對其合理披露是評價政府資源管理績效和產(chǎn)出效率的前提。在不影響國家安全的前提下，盡可能地在財務(wù)報告中確認并披露更廣泛的政府資產(chǎn)，以反映政府控制資源的整體情況。需計提折舊的資產(chǎn)還須考慮折舊。②政府負債的確認主要關(guān)注推定義務(wù)。目前多數(shù)國家僅確認法定義務(wù)，如應(yīng)付工資等。而社會福利引致的巨額未來支出承諾、政治承諾事項、環(huán)境負債等導(dǎo)致的推定義務(wù)，因其產(chǎn)生時尚未發(fā)生法定義務(wù)，往往未在政府財務(wù)報告中確認為負債。推定義務(wù)的處理可以考慮披露成本和績效評價的需求，采用適當方式在表內(nèi)或表外確認或披露政府推定義務(wù)。③政府凈資產(chǎn)主要關(guān)注政府履責(zé)能力的持續(xù)性。政府凈資產(chǎn)為負表示政府現(xiàn)有資源無法履行當前和未來的義務(wù)與責(zé)任，需要通過征稅等方式補充額外的經(jīng)濟資源。而凈資產(chǎn)能否真實反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負債確認的合理性與對稱性。④政府收入是政府履行職責(zé)資源耗費的補充，它表示能實際為政府帶來的可支配經(jīng)濟資源。政府不能采用應(yīng)計制確認收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有權(quán)動用該項資源時才能確認為收入，而不是取得收款權(quán)利就應(yīng)確認收入。⑤政府費用應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，其合理地確認與計量是正確評價政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應(yīng)按照應(yīng)計制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認為費用。增設(shè)運營成本科目，反映成本核算情況。

二是財務(wù)會計核算的改進。

(1)為了規(guī)范會計核算和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，財務(wù)會計核算應(yīng)遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、專款專用、滿足財務(wù)管理和全面性等一般原則。

(2)財務(wù)會計的核算對象，應(yīng)涵蓋財政部門、主管部門及所屬單位、參與預(yù)算執(zhí)行的國庫和稅務(wù)部門、承擔(dān)政府資產(chǎn)負債的管理部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，包括政府收支預(yù)算、部門預(yù)算收支和納入部門預(yù)算管理的單位預(yù)算，具體包括財政支出形成的資本金、政府債務(wù)的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預(yù)算單位的全部收支和財務(wù)活動、與政府預(yù)算緊密相連的稅收征繳、國庫繳撥、政府代管性質(zhì)的社會保障基金及住房公積金等。

三是財務(wù)報告的改進。

(1)明確財務(wù)會計目標。財務(wù)報告是對行政事業(yè)單位財務(wù)狀況和財務(wù)收支結(jié)果的總結(jié)，是進行財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重要依據(jù)。新的財務(wù)報告目標應(yīng)符合宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)業(yè)務(wù)管理和有關(guān)方面了解財務(wù)狀況和收支結(jié)果的需要，有利于加強部門財務(wù)管理。

(2)新設(shè)會計報表體系。目前會計報表體系基本由資產(chǎn)負債表、收入支出表及相關(guān)的明細表、附表和附注組成，已不能適應(yīng)政府部門財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的需要，應(yīng)新增一些內(nèi)部會計報表，例如成本明細表、績效相關(guān)報表、統(tǒng)計報表等。通過通用目的財務(wù)報告披露政府財務(wù)狀況、運營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)會計系統(tǒng)的主要目標是披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平、履行到期債務(wù)的能力，以及政府運營成果等方面的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易都應(yīng)包括在財務(wù)會計系統(tǒng)中。政府財務(wù)會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負債表、運營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表等通用財務(wù)報表實現(xiàn)上述目標。行政事業(yè)單位可以編制部門財務(wù)報告，根據(jù)需要，可以編制各級政府合并財務(wù)報告，乃至國家主體政府財務(wù)報告。

2.重構(gòu)政府預(yù)算會計

一是預(yù)算會計確認與計量的改進。

(1)分階段選擇會計基礎(chǔ)。政府預(yù)算會計仍應(yīng)以現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預(yù)算收支的執(zhí)行情況。當預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的合規(guī)性為目標時，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計制下的資產(chǎn)與負債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。當預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映，應(yīng)計制將彌補現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負債信息披露方面的不足。當預(yù)算系統(tǒng)處于過渡狀態(tài)時，它可能采用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計制，預(yù)算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負債，以反映政府財務(wù)資源的使用情況。

(2)預(yù)算的計量。預(yù)算會計旨在追蹤撥款及其使用，即追蹤和記錄涉及財政撥款及其使用的營運事項，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動、承諾、核實/服務(wù)交付階段的支付義務(wù)，以及現(xiàn)金撥付。各國預(yù)算會計模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達國家通過預(yù)算會計對支出周期各個階段的交易進行會計記錄，至少在承諾和付款階段有此記錄，要么由支出機構(gòu)，要么通過集中控制程序進行會計記錄，這兩種預(yù)算會計都是不充分的。

二是預(yù)算會計核算的改進。

(1)預(yù)算會計的核算對象是預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機構(gòu)直接對用款單位預(yù)算資金的使用情況進行控制。新的預(yù)算會計系統(tǒng)可由各級財政部門代表本級政府預(yù)算會計主體，核算本級預(yù)算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。政府預(yù)算會計制度與政府收支分類改革密切相關(guān)，政府預(yù)算科目的設(shè)置應(yīng)按照政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。當然，政府預(yù)算科目的設(shè)置，也要考慮到會計技術(shù)和方法的內(nèi)在規(guī)律。預(yù)算收支執(zhí)行核算要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

(2)加強非稅收入的管理，合理制定日常公用經(jīng)費定額。要求將非稅收入納入各級政府財政預(yù)算或事業(yè)單位預(yù)算，實行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首先，要求預(yù)算會計的收支計劃，必然根據(jù)綜合預(yù)算的要求，全面反映本部門收支活動的完整情況，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改進各個部門的支出預(yù)算按“兩類三塊”的支出結(jié)構(gòu)編制方法，兩類是指基本支出預(yù)算與項目支出預(yù)算，可以采用新的分類標準，例如經(jīng)濟分類。三塊是指人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和項目經(jīng)費。在一定的人員編制與工資性收入政策下，人員經(jīng)費是固定成本與不可控成本，而日常公用經(jīng)費與項目經(jīng)費是可控成本。實際工作中應(yīng)將內(nèi)容完整作為規(guī)范部門預(yù)算的前置條件。合理制定日常公用經(jīng)費定額是規(guī)范部門預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常公用經(jīng)費相對應(yīng)的工作任務(wù)的確定。大多數(shù)財政部門在制定日常公用經(jīng)費定額時，往往將注意力集中在定額本身，而對與定額所對應(yīng)的日常工作任務(wù)的劃分則重視不夠，進而與完成特定工作任務(wù)的項目支出相互混淆。

(3)實施項目績效評價是規(guī)范預(yù)算會計的努力目標。項目績效評價是指公共支出項目決策時，必然按照項目績效評價的要求對項目進行全面分析。公共部門的主要任務(wù)是為社會提供公共服務(wù)。由于社會對公共服務(wù)的需求與政府提供公共服務(wù)財力的矛盾的，項目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務(wù)項目。編制項目支出預(yù)算時，堅持以結(jié)果為導(dǎo)向，以項目成本為衡量標準，以項目績效為目標，將分配財政資金與提高預(yù)算績效有機結(jié)合起來。

三是預(yù)算報告的改進。預(yù)算報告是在財政年度結(jié)束時的實際與預(yù)算的比較財務(wù)報表。報告期間實際預(yù)算執(zhí)行情況和該期間預(yù)算的比較時政府受托責(zé)任的組成部分。預(yù)算報告可按兩種方式編制和提供：將法定年度預(yù)算的會計主體按預(yù)算基礎(chǔ)編制收入、支出和基金余額變動表，作為基本財務(wù)報表對外提供；將預(yù)算比較表作為必要的補充信息對外提供。考慮到我國目前預(yù)算弱化、預(yù)算的核算和報告不充分等，將預(yù)算比較表作為基本財務(wù)報表提供是一種更為可取的辦法。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過預(yù)算與實際對比表實現(xiàn)。該表按照與預(yù)算相同的確認基礎(chǔ)來確認實際收支，并與預(yù)算收支相比較。

3.政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計在履行政府財務(wù)受托責(zé)任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。

一是會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會計的目標，政府會計應(yīng)提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。通常，預(yù)算會計以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計以應(yīng)計制為宜，兩者的會計基礎(chǔ)不一致。財務(wù)會計采用現(xiàn)金制時，預(yù)算會計可以采用承諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對預(yù)算的執(zhí)行加以控制，防止預(yù)算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預(yù)算執(zhí)行的完畢。事實上，如果采用現(xiàn)金制，財務(wù)會計將完全融入到預(yù)算會計之中；財務(wù)會計采用修正現(xiàn)金制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財務(wù)會計采用修正應(yīng)計制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制；財務(wù)會計采用完全應(yīng)計制時，預(yù)算會計仍應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制，因為預(yù)算資源主要是財務(wù)資源，而完全應(yīng)計制對應(yīng)經(jīng)濟資源流動觀念，預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源的流量，不需要對實物資產(chǎn)加以確認和反映，因此，預(yù)算會計沒必要采用完全應(yīng)計制。為了降低改革成本，大部分會計賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或調(diào)整方法編制部分事項應(yīng)計制的財務(wù)報告；對部分會計事項，例如折舊，采用應(yīng)計制核算。

二是會計要素的協(xié)調(diào)。由于政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計的基本原理不同，兩者會計要素的設(shè)置也不同。原有預(yù)算會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息為目標，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財務(wù)會計需要提供政府部門所有的公共財務(wù)資源的交易或事項，其會計要素設(shè)置應(yīng)有區(qū)別，它不但關(guān)注資源流量，更關(guān)注資源的存量及其狀態(tài)，而政府預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源流量，對兩者共同部分加以協(xié)調(diào)。

篇(5)

文章編號：1004-4914（2016）01-171-02

衛(wèi)生監(jiān)督工作具有專業(yè)技術(shù)性強的特點，這就決定了搞好科研也是提升執(zhí)法水平的重要一環(huán)，而財政專項資金（以下簡稱專項資金）是衛(wèi)生監(jiān)督類行政事業(yè)單位科研活動的主要資金來源。當前這類專項資金管理普遍存在不規(guī)范、粗放、低效等問題，違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，這與其監(jiān)督評價機制不健全有很大的關(guān)系。內(nèi)審部門作為單位內(nèi)設(shè)的“免疫系統(tǒng)”的第一道防線，在衛(wèi)生監(jiān)督業(yè)務(wù)監(jiān)督控制系統(tǒng)中是必不可少的。以往專項資金管理多委托會計師事務(wù)所進行審計，大多屬事后審計，等發(fā)現(xiàn)問題時已錯失了糾正的時機。如何破解衛(wèi)生監(jiān)督科研經(jīng)費管理薄弱環(huán)節(jié)及內(nèi)部控制問題，遏制違規(guī)行為對內(nèi)審部門發(fā)揮審計監(jiān)督作用具有重要的現(xiàn)實意義。自2008年7月《審計署2008至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出積極探索跟蹤審計以來，跟蹤審計已經(jīng)發(fā)展成為一種有中國特色的審計創(chuàng)新方式。跟蹤審計，就是審計機關(guān)對審計事項的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤監(jiān)督的行為，它是一種動態(tài)的、全過程參與的，把事前和事中、事后審計三者相結(jié)合的監(jiān)督模式。盡管目前跟蹤審計多用于建設(shè)工程項目，但從其特點看，只要是連續(xù)分配和使用的特定用途的專項資金，都可采用這一方式。把科研經(jīng)費作為標的進行跟蹤審計具有較高的實踐價值，不失為專項資金管理的一種新嘗試。

一、跟蹤審計的特點

跟蹤審計作為一種審計模式，既有審計理論的各個要素，又具有其特性，與其他審計模式的本質(zhì)區(qū)別是，它通過提前介入和及時反饋來實現(xiàn)審計的“免疫”本質(zhì)。跟蹤審計獨特性主要是與傳統(tǒng)的事后審計相比較而言，其特點體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）審計介入時間點不同。跟蹤審計不是在整個項目全部完成后集中進行審計，而是依據(jù)項目的進度，從項目有實施意圖時就介入，然后對各個項目的各個組成部分分別進行審計一直持續(xù)到項目結(jié)束后。跟蹤審計最大的特點就在于提前介入，主要體現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)和糾正問題的及時性，以便發(fā)揮審計的預(yù)防、規(guī)范等作用；（2）審計過程的形態(tài)不同。傳統(tǒng)事后審計審查的資料主要是賬目或者憑證，缺乏對項目動態(tài)過程詳細的記載，因而也就不能有效識別整個項目過程中的不合理之處。而跟蹤審計參與項目的各個環(huán)節(jié)，能及時的獲取一手資料，變被動為主動，可以做出準確的判斷和正確的決策；（3）審計內(nèi)容不同。傳統(tǒng)的結(jié)算審計的內(nèi)容，主要審查資金收支問題，而跟蹤審計的內(nèi)容涵蓋項目的各個部分，如在科研經(jīng)費跟蹤審計中就涉及到整個項目全過程的各方面，包括預(yù)算、資金的收支、資產(chǎn)管理、進度、效益等全方位，以及各階段、各環(huán)節(jié)之間的相互聯(lián)系，要求審計人員具有系統(tǒng)性、全面性看問題的能力；（4）審計的作用不同。跟蹤審計不僅體現(xiàn)了審計的監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了其服務(wù)職能。跟蹤審計作為一種創(chuàng)新的審計模式，在揭示各種問題、查處各種弊端的同時，更注重從制度層面分析問題，適當?shù)靥岢鼋ㄔO(shè)性意見，發(fā)揮跟蹤審計的服務(wù)功能。

二、科研經(jīng)費使用中存在的問題

（一）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行嚴重不符

預(yù)算編制缺乏合理性，造成預(yù)算不真實。在項目立項申請時的預(yù)算編制直接由項目課題組來預(yù)測編制，財務(wù)部門并未參與編制，由于很多科研人員不具有財務(wù)知識，往往是根據(jù)個人的意愿進行經(jīng)費劃分，項目預(yù)算往往精確性低，預(yù)算項目不細、編制粗糙、隨意性大，項目實際支出與項目預(yù)算經(jīng)費偏差較大等問題比較普遍；在預(yù)算下達后，由于科研項目信息資源共享性差，審計部門無法實時掌握科研項目的進展情況，無法做到實時、過程跟蹤檢查；科研項目在申報時，對項目論證報告中的主要內(nèi)容如：項目研究方向、實現(xiàn)目標、檢查評價標準等規(guī)定不明確，導(dǎo)致根據(jù)項目目標任務(wù)書，無法評價投入及產(chǎn)出的經(jīng)濟效益和社會效益。

（二）科研資產(chǎn)管理、監(jiān)管不到位

由于科研項目分屬不同課題，資源往往獨享，重復(fù)購置的情況很普遍；故意化整為零，以耗材、拆分項目等方式逃避招標及審計監(jiān)督；盤盈、盤虧、報廢等后續(xù)處理工作缺失；科研項目結(jié)題時或在科研人員工作調(diào)動和崗位變動時，未及時進行固定資產(chǎn)清理，無交接手續(xù)，造成資產(chǎn)嚴重流失。

（三）項目資金支出結(jié)構(gòu)不合理

人員費用支出比例較大，有的人員費用占全部項目支出的80%；設(shè)備支出較多，且不能證明與項目直接相關(guān)，如有的項目設(shè)備費支出占項目支出的90%以上。

（四）挪用、侵占、騙取科研經(jīng)費，造成科研經(jīng)費隱形流失

采取虛構(gòu)經(jīng)濟事項簽訂合同的方法或以外協(xié)費等名義將科研經(jīng)費轉(zhuǎn)至其他單位、甚至轉(zhuǎn)至課題組成員控制；虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、使用虛假票據(jù)套取科研經(jīng)費；虛列、偽造名單，虛報冒領(lǐng)科研勞務(wù)費；在科研經(jīng)費中報銷個人家庭消費支出；擴大開支范圍，將未納入預(yù)算的支出或按規(guī)定不允許發(fā)生的支出在科研經(jīng)費中開支。

（五）項目結(jié)題不及時、不規(guī)范，科研項目轉(zhuǎn)結(jié)率較低

由于對結(jié)題項目經(jīng)費重視不夠，很多科研項目通過驗收結(jié)題后不主動結(jié)賬，管理部門也沒有強制措施，造成結(jié)余資金變相成為課題組“小金庫”，隨意支出與項目無關(guān)的個人消費類支出，甚至開銷日常家庭費用，造成科研經(jīng)費大量流失。

三、科研經(jīng)費跟蹤審計的具體程序

一般而言跟蹤審計包括審計準備、實施和報告三個階段，科研經(jīng)費全過程跟蹤審計也就相應(yīng)分為立項階段、實施階段和結(jié)題階段三個階段（見圖1）。

內(nèi)審部門比較適合作為科研項目全過程跟蹤審計的主體，源于其具有以下幾點優(yōu)勢：首先，熟悉各項內(nèi)部控制制度，能夠做到審計依據(jù)明確；其次，了解項目負責(zé)人科研項目數(shù)量、成員、經(jīng)費和一般支出內(nèi)容等情況，做到審計判斷準確；第三，可方便地查閱會計核算資料和項目相關(guān)資料，做到審計時間及時。

首先由內(nèi)審部門組建審計組，通過調(diào)研編寫出審計方案，然后發(fā)出跟蹤審計通知書，召集課題組負責(zé)人、財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及審計組成員參加，審計組要求按階段分別報送審計資料。其中立項階段審計的材料主要包括科研項目任務(wù)書及審批文件、項目預(yù)算書（含預(yù)算調(diào)整資料），項目立項相關(guān)各類協(xié)議、單位及項目組制訂的科研經(jīng)費管理制度、辦法；實施階段的材料主要包括科研項目財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動資料，如采購招標資料，固定資產(chǎn)清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項目所簽訂的相關(guān)合同、項目執(zhí)行期財務(wù)報表、賬簿、憑證，項目中期考核及驗收資料；結(jié)題階段資料主要包括項目驗收報告、財務(wù)決算報告及相關(guān)資料、項目績效報告等。跟蹤審計可對科研項目實施的不同階段確定不同的審計內(nèi)容和重點，在實施階段，對發(fā)現(xiàn)的一般性問題，需要及時向項目負責(zé)人出具書面審計意見或建議，要求其自行改正；對發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時向領(lǐng)導(dǎo)報告的同時通報科研、財務(wù)等管理部門，并采取適當措施。

四、科研經(jīng)費跟蹤審計的審計關(guān)鍵點

對科研經(jīng)費出現(xiàn)問題比較多的環(huán)節(jié)是進行審計監(jiān)督重點要關(guān)注的，可將其確定為關(guān)鍵點，在跟蹤審計中作為動態(tài)監(jiān)控的重點，關(guān)鍵點設(shè)置并不是局限于以下各點，以下只對主要的幾個關(guān)鍵點進行分析。

（一）立項階段審計關(guān)鍵點

1.審計人員重點協(xié)助項目負責(zé)人按照不同項目的具體要求逐項編制預(yù)算，保證其科學(xué)性、合理性和全面性。

2.加強對科研合同的審計。合同簽約前審計主要包括：支出是否列入科研項目預(yù)算，資金是否到位；必須進行招標的項目是否按規(guī)定進行了招標，有無將招標項目化整為零的形式規(guī)避招標；訂立的合同條款是否完備、明確；合同簽訂中審計主要包括：對合同專用條款進行復(fù)核，對簽約現(xiàn)場議定的條款進行監(jiān)督等；合同履行中審計主要包括：對履行期間所發(fā)生的項目內(nèi)容和價格變更進行審核和確認，合同的變更或解除是否依照法律法規(guī)進行等。

（二）實施階段審計關(guān)鍵點

實施階段是跟蹤審計監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是最有效最難控制的階段。此階段的審計重點是以項目預(yù)算為依據(jù)，審核各項明細支出。主要內(nèi)容有：（1）人員費支出有無支付給有工資收入的課題組成員和代領(lǐng)現(xiàn)象，是否直接撥付至領(lǐng)款人個人賬戶；（2）購置設(shè)備的名稱、型號、數(shù)量是否與預(yù)算批復(fù)一致，符合政府采購條件的是否辦理了相關(guān)手續(xù)，是否明確了固定資產(chǎn)歸屬及辦理相關(guān)固定資產(chǎn)驗收入庫手續(xù)等；（3）招待費、差旅費和辦公費是否符合預(yù)算開支范圍、使用標準，支出是否真實合法，票據(jù)是否正規(guī)、真實，支出內(nèi)容是否合理；（4）會議費是否有會議通知，票據(jù)日期是否與會議召開日期一致；（5）審核外協(xié)費支出協(xié)議，協(xié)作研究內(nèi)容、經(jīng)費分配以及產(chǎn)權(quán)歸屬問題等條款是否真實合法，協(xié)作單位是否具備相關(guān)的資質(zhì)能力，是否與項目組成員有經(jīng)濟利益關(guān)系，是否憑合法有效憑據(jù)辦理轉(zhuǎn)撥手續(xù)，有無轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位或個人的銀行賬戶的現(xiàn)象；（6）專家咨詢費是否根據(jù)咨詢形式以及專家職稱級別執(zhí)行相應(yīng)的補助標準；（7）預(yù)算變更調(diào)整是否按照規(guī)定履行了相應(yīng)手續(xù)等。尤其對支出金額大、超預(yù)算的支出項目如專家咨詢費、勞務(wù)費、會議費、差旅費等敏感性支出項目可隨時跟蹤，及時查閱相關(guān)會計憑證及支出依據(jù)材料。

（三）結(jié)題階段審計關(guān)鍵點

項目結(jié)題階段主要審查經(jīng)費決算表是否經(jīng)過財務(wù)、科研部門的審核，決算內(nèi)容是否真實完整，是否與財務(wù)核算資料吻合；是否及時辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)余經(jīng)費是否按立項部門的規(guī)定處理，是否對固定資產(chǎn)進行了清理。同時審計人員對科研經(jīng)費使用情況及其經(jīng)濟活動的效益性進行檢查評價，作出審計結(jié)論，提出審計建議。

五、對科研項目跟蹤審計配套制度的優(yōu)化建議

（一）改革科研項目課題機制

由于課題負責(zé)人權(quán)力過大，違法行為時有發(fā)生，而這些情況都是現(xiàn)行的跟蹤審計制度無法進行監(jiān)督的。因此，改善目前的課題機制，有利于增加對科研經(jīng)費審查的效果。如可以考慮引入財務(wù)人員專業(yè)性人才，實現(xiàn)課題組成員多元化，以便處理課題組中的一些非科研問題，這樣有助于科研人員全力從事自己的工作。而最為重要的是，財務(wù)人員可以為以后的審計工作提供財務(wù)數(shù)據(jù)和報表，便于日后審計的進行。還有可在課題組內(nèi)部設(shè)立技術(shù)咨詢?nèi)藛T來輔助審計監(jiān)督工作。另外，可以限制課題負責(zé)人的權(quán)限，將課題負責(zé)人的權(quán)力限制在與科研相關(guān)的領(lǐng)域內(nèi)，同時對其財權(quán)進行適當?shù)姆稚ⅰＨ缫豁椯Y金的使用，要經(jīng)過多人參與并同意，避免科研經(jīng)費使用變成“一言堂”，沒有經(jīng)過審查就隨意流失。

（二）優(yōu)化組織管理

成立科研項目管理委員會，該委員會可由科研部門、財務(wù)部門、審計部門、紀檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理或后勤部門等部門參與，科研項目管理委員會為非實體部門，對科研經(jīng)費分為預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、項目核算、項目評估等階段進行全過程、全方位的管理控制，審計部門在每一環(huán)節(jié)都對項目進展情況進行監(jiān)督。在項目立項階段，課題申請人向科研項目管理委員會提出申請，科研項目管理委員會指派科研部門提供項目相關(guān)咨詢，從科研經(jīng)費使用角度考慮，明確科研項目經(jīng)費的具體需求信息。科研項目管理委員會同時指派財務(wù)部門從財務(wù)管理和審計等角度指導(dǎo)對課題申請人按立項部門意見和財務(wù)制度要求，科學(xué)合理地編制預(yù)算。對于不合理、不可行或難以控制的預(yù)算項目，建議申報人員加以修正、調(diào)整，既利于通過立項部門審核，也便于今后執(zhí)行。

篇(6)

 

調(diào)查隊系統(tǒng)各單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入來源于財政資金，隨著國庫集中支付改革的不斷深入，各級調(diào)查隊的會計核算都實行了國庫集中支付核算，由財政部統(tǒng)一支付款項，大大提高了對行政事業(yè)單位資金使用的監(jiān)管力度。然而由于種種原因，當前調(diào)查隊系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)還相對滯后，內(nèi)部控制存在著許多問題，制約了單位的工作效率，影響了會計信息的真實性。因此，進一步加強和完善單位內(nèi)部控制制度和控制體系建設(shè)，對于各級調(diào)查隊保證會計信息的真實和防范資金風(fēng)險、提高工作效率等，都具有十分重要的意義。

 

一、調(diào)查隊系統(tǒng)內(nèi)部會計控制的特殊性

 

內(nèi)部會計控制的基本目標是確保本單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。調(diào)查隊系統(tǒng)各單位作為參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位，其內(nèi)部會計控制主要有以下特點：內(nèi)部會計控制制度建設(shè)不以經(jīng)濟效益為前提，而以實現(xiàn)社會效益為目標;內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要小;單位的組織結(jié)構(gòu)、職能權(quán)限等方面受到外來制度和規(guī)定的約束，單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。

 

二、調(diào)查隊系統(tǒng)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

 

近年來，隨著控制“三公經(jīng)費”和“八項規(guī)定”各項政策的出臺，調(diào)查隊系統(tǒng)各單位通過逐步建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強管理，防范風(fēng)險，取得了一定的成效。但在實際操作執(zhí)行中，由于控制環(huán)境差強人意，缺乏嚴密的內(nèi)部會計控制體系等原因，導(dǎo)致一些單位內(nèi)部會計控制制度尚未充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

 

(一)內(nèi)部會計控制意識淡薄

 

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，只有具備良好的內(nèi)控意識，才能建立健全內(nèi)控制度并促使其有效實施。但在研究中發(fā)現(xiàn)，一是一些單位管理人員內(nèi)控意識仍然相對薄弱。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的重要性認識不到位，有重統(tǒng)計調(diào)查事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部會計控制體系管理的傾向，缺乏對內(nèi)部會計控制知識的基本了解;有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯誤地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部會計控制;對財務(wù)會計工作重視程度還遠遠不夠，忽視其控制監(jiān)督職能等。二是一些單位財務(wù)人員內(nèi)部控制意識不強，崗位責(zé)任約束不夠明確，日常監(jiān)督與控制工作也做得不夠好。

 

(二)內(nèi)部會計控制制度不太健全，崗位設(shè)置不夠合理

 

由于調(diào)查隊系統(tǒng)各單位編制有限，人員緊張，部分單位，尤其是基層調(diào)查隊建立內(nèi)部會計控制制度時，沒有將內(nèi)部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，如個別單位會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，從而出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理混亂等問題。

 

(三)預(yù)算控制比較薄弱

 

調(diào)查隊系統(tǒng)部門預(yù)算制度是所有財務(wù)管理制度的核心，是管理會計的活動依據(jù)，是統(tǒng)計調(diào)查工作能否順利進行的關(guān)鍵因素，但在實際工作中卻不盡如人意。主要表現(xiàn)為：

 

1.預(yù)算編制不夠細致嚴謹，在安排項目支出預(yù)算時還有人為因素以及一定的隨意性和盲目性。不應(yīng)安排的項目人為安排資金，致使應(yīng)該安排的項目預(yù)算不能打足，影響了預(yù)算編報的準確性和嚴肅性，也給項目的績效考核帶來一定難度。

 

2.預(yù)算執(zhí)行剛性不足。一些基層統(tǒng)計調(diào)查部門對預(yù)算剛性認識不足，有脫離實際、流于形式、執(zhí)行不嚴、缺乏共同參與性和公開透明性等現(xiàn)象。雖然經(jīng)費實行了集中核算和部門預(yù)算管理，但實際上一些工作仍然停留在表面，還不能完全按照細化預(yù)算的要求來管理自身財務(wù)，經(jīng)費開支計劃與實際脫離，事前預(yù)測務(wù)虛、事后監(jiān)督缺位，難以達到目的，導(dǎo)致部分項目預(yù)算與支出成“兩張皮”。單位內(nèi)部也沒有對各責(zé)任人員的責(zé)任進行預(yù)算約束，沒有建立明確的費用支出和審批金額權(quán)限控制制度。辦公費、差旅費、培訓(xùn)費等費用項目控制缺乏有效的辦法和措施。

 

3.預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強。資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。例如有的單位汽車燃油費、修理費居高不下等。

 

(四)財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

 

工作的成敗關(guān)鍵因素是人，內(nèi)部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。在調(diào)查隊系統(tǒng)內(nèi)部，許多財務(wù)人員是在調(diào)查隊成立后走上財務(wù)工作崗位的，既非財會專業(yè)出身，也沒有在走上財務(wù)崗位之前從事過財務(wù)工作，基本上是通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、在工作中邊摸索、邊學(xué)習(xí)的方式開展財務(wù)工作的。因而，在財務(wù)基礎(chǔ)、財務(wù)管理和電算化水平等方面與國家對垂直單位財務(wù)工作的要求還有相當大的差距。另外，部分單位的財務(wù)人員直接由業(yè)務(wù)人員兼任，對財會業(yè)務(wù)知識了解不夠，單位內(nèi)部的財務(wù)部門只起到了“核算”、“付款”的作用，難以實施內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。如一些單位財務(wù)部門對于房租支出項目， 往往只負責(zé)對支出登賬核算，而對支出的確定是否合理、是否按合同及時進行，是否支出合規(guī)等卻未能實施必要的財務(wù)監(jiān)控。

 

(五)系統(tǒng)財務(wù)管理體系不健全

 

目前統(tǒng)計調(diào)查部門財務(wù)制度基本健全，但內(nèi)控機制仍存在缺陷。一是一些基層統(tǒng)計調(diào)查部門對內(nèi)部控制的認知程度不足，雖然每個單位都建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但由于對內(nèi)部控制體系理解不夠，存在執(zhí)行困難的問題，內(nèi)部控制體系的作用難以得到全面的發(fā)揮。二是部分單位相關(guān)人員職責(zé)不明確，各項審批授權(quán)不清，相互牽制不到位，財務(wù)單人審核審批或事后補簽等屢禁不止，形成了權(quán)力太過集中或中間環(huán)節(jié)監(jiān)督、審核缺位的現(xiàn)象，不利于公開透明、共同監(jiān)管。

 

(六)管理會計過程缺乏系統(tǒng)性和整體性

 

一是一些單位只是針對財務(wù)“管”財務(wù)，把統(tǒng)計調(diào)查看成純粹的政府行為而非經(jīng)濟行為，造成在實際工作中，缺乏從經(jīng)濟到實際的全盤考慮，缺乏統(tǒng)計成本和統(tǒng)計效率觀念，各項工作圍繞統(tǒng)計調(diào)查開展，認為只要能搞準數(shù)據(jù)，搞好統(tǒng)計服務(wù)，就可以不計成本地增人增機構(gòu)，追加預(yù)算，加大投入，存在統(tǒng)計調(diào)查很少考慮成本代價、不講效率、不進行經(jīng)濟核算的現(xiàn)象。二是統(tǒng)計調(diào)查部門特別是基層單位任務(wù)重，人員少，流動性強，財務(wù)人員更換頻繁，客觀上增加了財務(wù)管理工作的波動，使財務(wù)工作失去了連續(xù)性。

 

(七)調(diào)查隊系統(tǒng)管理會計信息化建設(shè)滯后

 

基層調(diào)查隊是以所屬省、直轄市為主管部門的國家統(tǒng)計局垂直管理的基層單位，財務(wù)管理軟件以國家統(tǒng)計局下發(fā)多，各省、直轄市主管單位開發(fā)得少，基層調(diào)查隊基本沒有開發(fā)過財務(wù)軟件。調(diào)查隊系統(tǒng)在管理會計信息化領(lǐng)域起步較晚，如山西調(diào)查隊系統(tǒng)2007年起開始使用財務(wù)決算軟件，2008年起開始使用用友通財務(wù)軟件，2012年起才開始使用預(yù)算管理軟件。雖然近幾年各類財務(wù)管理軟件在一定程度上推動了調(diào)查隊系統(tǒng)管理會計信息化的發(fā)展，但財務(wù)管理軟件的使用還處于簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)錄入、匯總、打印和上報等功能階段，數(shù)據(jù)的共享和開發(fā)還沒有得到充分應(yīng)用。總體上仍處于低水平狀態(tài)，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)亟待大力推進。

 

三、調(diào)查隊系統(tǒng)改進內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀的措施和建議

 

(一)增強內(nèi)部會計控制的意識

 

1.增強單位負責(zé)人內(nèi)部會計控制意識。單位負責(zé)人在單位內(nèi)部會計控制中居主導(dǎo)地位，應(yīng)對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負有主要責(zé)任。

 

2.強化財會人員控制責(zé)任意識。財會人員的控制責(zé)任意識能夠促使單位內(nèi)部會計控制有效實行。具體可以從三方面著手：首先要加強對人員素質(zhì)的前期控制，提高工作人員錄用標準，嚴禁無證人員上崗;其次要強化崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育，使其具備熟練的會計核算水平，熟悉單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，樹立強烈的崗位責(zé)任意識;三是要加強對會計工作人員的職業(yè)道德教育，使其充分認識到會計信息失真的重大危害，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，優(yōu)化財務(wù)管理。

 

(二)建立健全內(nèi)部會計控制制度

 

完善制度是加強內(nèi)部會計控制的重要保障。建立和完善內(nèi)部會計控制制度，細化責(zé)任，特別是加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個完整的內(nèi)部會計控制體系。確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)，并明確規(guī)定崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，進而形成有效的制衡機制。例如，會計與出納、也就是記賬和審批要明確責(zé)任，審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離和制約;重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約;財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確;對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確等，這樣不僅能切實規(guī)范單位的會計行為，也有助于進一步減少單位資產(chǎn)的損失風(fēng)險，提高財政資金的使用效益。

 

(三)進一步加強全面預(yù)算控制

 

全面預(yù)算是財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到既定目標編制的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)等年度收支總體計劃，也是對單位日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準。單位的全面預(yù)算控制要求單位內(nèi)部全部業(yè)務(wù)活動都按預(yù)算進行，是有效實施內(nèi)部控制制度的載體和方法。

 

1.在預(yù)算的制定上，要改革預(yù)算模式和編制方法。在實行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當引入績效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項收支必須嚴格按照規(guī)定標準編制，按類、款、項、目進行細化，分門別類地在預(yù)算中單獨編制，并要詳細說明預(yù)算金額和支出標準。同時，對經(jīng)費性支出實行定員定額制度。對于專項經(jīng)費，要根據(jù)單位發(fā)展需要和財力可能，分輕重緩急予以適當分配。

 

2.在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)上，要不折不扣執(zhí)行制度，避免主觀隨意性。預(yù)算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。例如，在年度預(yù)算下達后，各單位要編制預(yù)算實施計劃，把各個項目的實施進度詳細準確地確定下來，把實施任務(wù)落實到部門和責(zé)任人，對于未能按時完成任務(wù)的部門和責(zé)任人給予適當處罰。特別強調(diào)的是，部門預(yù)算一旦經(jīng)過財政部門審批，即具有法律效力，預(yù)算單位必須嚴格執(zhí)行，并接受財政部門對預(yù)算的編制、下達、資金撥付、資金使用全過程的監(jiān)控管理。

 

(四)加強業(yè)務(wù)流程控制

 

業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部會計控制的核心環(huán)節(jié)，其控制方法的合理性、有效性直接決定著控制目標的實現(xiàn)。單位的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。原始的“先審批后審核”，即用授權(quán)批準替代了監(jiān)督檢查，不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，要建設(shè)合理的業(yè)務(wù)流程控制制度和完整的會計處理程序。例如，原始資料要先經(jīng)過會計人員及內(nèi)部相關(guān)部門的檢查和監(jiān)督后再進入審批和記賬等環(huán)節(jié);對于已處理的會計信息或單位財務(wù)業(yè)務(wù)，一定要進行復(fù)核，強化財會人員的實際把關(guān)效果，防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。

 

(五)加強基層調(diào)查隊財務(wù)管理

 

1.增加基層調(diào)查隊人員編制。基層調(diào)查隊人員編制較少，已成為制約國家調(diào)查事業(yè)發(fā)展的突出癥結(jié)。增加基層調(diào)查隊人員編制，是保證調(diào)查事業(yè)健康發(fā)展的必然措施。只有在保障基層人員編制充足的前提下，財務(wù)人員專職化才能夠得以實現(xiàn)。

 

2.基層調(diào)查隊公務(wù)員招考計劃適度增加財務(wù)崗位。自調(diào)查隊成立至今，基層調(diào)查隊招錄的公務(wù)員，均為統(tǒng)計調(diào)查專業(yè)所招，所要求的學(xué)科專業(yè)也為統(tǒng)計或其他專業(yè)。誠然，在調(diào)查隊事業(yè)發(fā)展初期，這樣的招考計劃是優(yōu)先聚焦專業(yè)的必然措施，但為了基層調(diào)查隊健康持續(xù)發(fā)展，在今后的招考計劃中，應(yīng)當適度增加財務(wù)崗位和財會專業(yè)人員的招錄。為保障財務(wù)崗位的人才階梯儲備，應(yīng)不低于10年招收一批財會專業(yè)出身的公務(wù)員，以保障基層調(diào)查隊財務(wù)人員的持續(xù)、健康發(fā)展。

 

3.加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度。通過系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，幫助基層調(diào)查隊現(xiàn)有的財務(wù)人員更新知識，熟悉國家政策法規(guī)，增強職業(yè)道德，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力和水平，以適應(yīng)新形勢的變化及調(diào)查事業(yè)的發(fā)展需要。

 

(六)加強調(diào)查隊系統(tǒng)會計信息化建設(shè)

 

信息化是當今世界發(fā)展的必然趨勢，是推動我國現(xiàn)代化建設(shè)和經(jīng)濟社會變革的技術(shù)手段和基礎(chǔ)性工程。全面推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，推動單位系統(tǒng)梳理并有效滿足自身信息化需求，是支撐單位加強管理會計應(yīng)用的現(xiàn)實需要，是加強會計信息化工作的必然要求，也是貫徹落實國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。當前及今后一段時間，在繼續(xù)做好財務(wù)會計信息化的同時，也需要順應(yīng)會計改革與發(fā)展需要，將管理會計信息化作為重點工作予以加快推進，切實提高單位信息化建設(shè)的效率效果。

 

1.要逐步完善財務(wù)管理軟件的應(yīng)用功能。上級主管部門要對當前使用的各類財務(wù)管理軟件逐步完善共享性和兼容性，減輕基層調(diào)查隊系統(tǒng)工作人員的工作量。

 

2.要加強管理會計的信息化建設(shè)。管理會計工作的有效開展離不開信息化的支撐，當前的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)對管理會計既是挑戰(zhàn)，更帶來了機遇。因此，調(diào)查隊系統(tǒng)應(yīng)當從自身實際情況出發(fā)，加強面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，充分運用信息技術(shù)，推動管理會計加快發(fā)展，有效提升本單位管理效率和價值創(chuàng)造能力。

 

內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)及實施是一項任重而道遠的工作，它不僅是制定一項制度或做一個固定的操作，也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、或某一個載體的控制，而是對整個經(jīng)濟活動全過程實施的動態(tài)監(jiān)督及控制。因此，鑒于調(diào)查系統(tǒng)的特殊性，調(diào)查隊財務(wù)管理人員必須密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展和會計動態(tài)，注重控制理論創(chuàng)新和機制創(chuàng)新，并根據(jù)形勢需要對內(nèi)部會計控制做出動態(tài)調(diào)整，從而完善機制，推進控制創(chuàng)新，力求內(nèi)部會計控制與單位發(fā)展、時展相適應(yīng)，確保調(diào)查隊系統(tǒng)的正常運行。

篇(7)

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；決策；效益

財務(wù)管理對于企業(yè)發(fā)展而言，有著不可忽視的重要影響。在謀求更好的經(jīng)濟利益發(fā)展的同時，作為企業(yè)必須加強對財務(wù)管理的重視。利用科學(xué)有效的管理方式對財務(wù)管理進行合理規(guī)范，同時加強財務(wù)管理人員自身的專業(yè)素養(yǎng)及管理水平，在激烈的市場競爭中，企業(yè)若想得到持久的健康發(fā)展就必須深入企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部，針對存在的不足進行調(diào)整，并提出合理化的解決措施，從而更好地推動企業(yè)的發(fā)展，為其提供保障。

1 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理問題

1.1 財務(wù)管理鏈條長，管理效率低

隨著不同層次企業(yè)投資的不斷伸展，資本的運作方式呈現(xiàn)出以少控多的局面，評價一個成功企業(yè)的規(guī)模大小，主要是看它控制了多少資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營者做出決策的主要支撐和依據(jù)就是財務(wù)信息，如果企業(yè)財務(wù)管理和財務(wù)控制不到位，信息就不能及時的共享。還可能使財務(wù)信息失真。會計信息就會被人為操縱，信息質(zhì)量控制缺陷表現(xiàn)為企業(yè)執(zhí)行財經(jīng)紀律不到位、財務(wù)管理基礎(chǔ)工作不扎實、收入與實際不符及虛盈實虧或虛虧實盈等問題。

1.2 決策和約束機制缺陷

企業(yè)財務(wù)管理在進行決策制定時，往往不能按照客觀實際發(fā)展需要而做出正確的決定。甚至有些企業(yè)只顧眼前利益，缺乏科學(xué)的資金使用及長遠規(guī)劃，為了維護企業(yè)自身發(fā)展需要，各方面限制財務(wù)管理人員所制定的相關(guān)策略，專斷型財務(wù)管理模式在企業(yè)發(fā)展建設(shè)中較為常見，這也是制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。財務(wù)管理約束機制主要體現(xiàn)在兩個方面：一是外部約束機制；二是內(nèi)部約束機制。兩者在本質(zhì)上并沒有太大的區(qū)別，但是現(xiàn)行的財務(wù)管理體制中卻沒有建立完善的約束機制，導(dǎo)致在管理上出現(xiàn)失控的現(xiàn)象。

1.3 財務(wù)管理的作用被逐漸弱化

一些企業(yè)在發(fā)展過程中將財務(wù)管理職能弱化，一味地追求生產(chǎn)效益，而忽視企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。長期不科學(xué)的財務(wù)管理制度將給企業(yè)發(fā)展帶來巨大的安全隱患。從生產(chǎn)效益角度來講，在經(jīng)濟體制競爭如此激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)若想獲得長久的發(fā)展，必須適應(yīng)市場環(huán)境，給予企業(yè)財務(wù)管理足夠的重視，讓它在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮應(yīng)有的效用，這樣不僅可以避免風(fēng)險，還能在很大程度上提高企業(yè)參與市場競爭力的水平。

1.4 風(fēng)險防范意識缺陷

企業(yè)財務(wù)管理在應(yīng)對外在環(huán)境經(jīng)濟發(fā)展變化時，不能及時做出相應(yīng)地政策調(diào)整，致使缺乏有效的應(yīng)急措施解決所面臨的問題。就目前發(fā)展而言，企業(yè)財務(wù)管理所建立的管理機制還處于相對比較落后的階段，并不能從整體的大環(huán)境加以考慮，建立符合客觀實際的企業(yè)財務(wù)管理制度，最終導(dǎo)致所面臨的風(fēng)險問題也較多。

2 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理對策

2.1 提高思想認識，明確財務(wù)管理職責(zé)

會計責(zé)任人作為企業(yè)財務(wù)管理的重要責(zé)任人，對財務(wù)管理的有效開展有著不可忽視的重要作用。但是在實際管理中，會計責(zé)任人并沒有認識到自身作用的重要性，在管理上沒有足夠的認識，這就使得財務(wù)管理在職能確認上并不是很清晰，真正出現(xiàn)問題的時候也是相互推諉，不能夠承擔(dān)責(zé)任，使得財務(wù)管理中的預(yù)算管理、財政支出等出現(xiàn)一片混亂的現(xiàn)象，阻礙了企業(yè)經(jīng)濟的正常開展。

2.2 加強預(yù)算過程控制，實現(xiàn)經(jīng)營效益在線監(jiān)控

將企業(yè)預(yù)算預(yù)警與下屬部門預(yù)報體系相結(jié)合，取長補短，相互融合，通過“日通報、月分析、旬監(jiān)控”預(yù)報體系，以月初編制的各項損益預(yù)控指標貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，實現(xiàn)了以旬指標保月度指標，以月度指標保全年目標任務(wù)的預(yù)算預(yù)警機制，確保各項成本費用均控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。

2.3 健全資金安全監(jiān)控，提高資本運作效率

按照企業(yè)統(tǒng)一資金安全管理要求，構(gòu)建資金收支監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)了資金支付銀行三級復(fù)核、財務(wù)公司指紋驗證復(fù)核，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，實施了由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督的現(xiàn)金盤點，通過了企業(yè)委托中介機構(gòu)進行的兩次資金安全審計，使每個關(guān)鍵指標都得到可控在控。從而對目標公司做出正確的經(jīng)濟評價，為企業(yè)進行購并提供決策依據(jù)，結(jié)算中心要建立健全資金管理約束機制。

2.4 樹立學(xué)習(xí)理念，提高財務(wù)管理能力

建設(shè)單位財務(wù)主辦人員要樹立終身學(xué)習(xí)的理念，加強相關(guān)知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，特別要加強基本建設(shè)會計及會計電算化基礎(chǔ)知識及計算機普及知識的學(xué)習(xí)，通過多種途徑的學(xué)習(xí)來提高業(yè)務(wù)水平。企業(yè)要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，用現(xiàn)代化的財務(wù)管理理念和科學(xué)的財務(wù)管理知識武裝廣大財務(wù)人員的頭腦，千方百計地提高財務(wù)人員的素質(zhì)，讓企業(yè)財務(wù)人員適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)管理，共同提高財務(wù)管理能力。

2.5 加強外部監(jiān)管力度

目前，企業(yè)靠自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。加強內(nèi)部管理、排查內(nèi)控隱患，通過對現(xiàn)有財務(wù)會計管理標準體系和崗位工作標準體系的梳理和完善，建立符合管理需要、規(guī)范高效的“兩項標準體系”，穩(wěn)步推進內(nèi)控體系建設(shè)。建立會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檔案，選聘執(zhí)業(yè)質(zhì)量高和資信良好的會計師事務(wù)所進入企業(yè)財務(wù)決算審計服務(wù)范圍，促進形成具有較高執(zhí)業(yè)水平和資信良好機構(gòu)的市場準入機制。

3 創(chuàng)新財務(wù)運行管理模式

3.1 實現(xiàn)資金安全經(jīng)濟供給

融資結(jié)構(gòu)對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定增長有著極其重要的意義。在貨幣政策和稅改政策積極調(diào)整的大背景下，企業(yè)若想實現(xiàn)資金的合理利用，就要積極聯(lián)系相關(guān)金融機構(gòu)，尋求適合企業(yè)發(fā)展的最低成本資金，為自身實際借貸及新增融資做好準備，從這個意義上來講，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，提高貸款的穩(wěn)定性，對緩解短期的經(jīng)濟壓力有著十分重要的意義。與此同時，要協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的關(guān)系，力求為財政資金做好積累，真正意義上實現(xiàn)企業(yè)的“減虧損增利潤”，不僅如此相關(guān)財務(wù)人員還要對稅收及保險有一定地了解，增強對提高擔(dān)保金比例的賠償，為企業(yè)實現(xiàn)資金安全提供可靠的保障。

3.2 做好減法，降低企業(yè)資金成本

成本對于企業(yè)發(fā)展而言，是制約企業(yè)順利開展的重要因素，對成本的有效管理可以為企業(yè)創(chuàng)收更高的經(jīng)濟利潤，所以企業(yè)可以通過以下兩種方式對企業(yè)成本進行有效監(jiān)控：一是控制成本。這里主要是指利用銀行貸款的方式對企業(yè)資金進行合理控制，可以在規(guī)定范圍內(nèi)提前還款銀行的貸款金額，這樣便能在很大程度上對資金成本加以利用。二是降低費用。票據(jù)計算方式的合理使用，可以加快各個部門之間的聯(lián)系及對辦理與銀行事務(wù)相關(guān)的匯票，用合理預(yù)算的方式減少對成本的使用。

4 結(jié)束語

綜上所述，在市場經(jīng)濟發(fā)展復(fù)雜多變的大環(huán)境下，企業(yè)必須調(diào)整自身的財務(wù)管理工作現(xiàn)狀，針對存在的問題做出合理化的解決。從某種角度來講，我國企業(yè)財務(wù)管理起步較晚，發(fā)展過程中存在諸多問題，并不能在實際中發(fā)揮效用，促進企業(yè)的發(fā)展。這就要求企業(yè)在財務(wù)管理方式上不斷加以創(chuàng)新，提高整體的競爭力水平，進而滿足客觀實際發(fā)展需要，推動我國經(jīng)濟的建設(shè)發(fā)展。

參考文獻

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