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篇(1)

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計 特性 現(xiàn)存問題 發(fā)展建議

一、經(jīng)濟責任與經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任指的是針對企業(yè)資產(chǎn)保值增值運用，資產(chǎn)負債及資產(chǎn)損益情況真實屬性和財務收支合法合規(guī)性、經(jīng)營管理制度及其他相關(guān)制度等方面，企業(yè)法人所應負擔的對應責任。而經(jīng)濟責任審計指的是針對企事業(yè)單位其法定代表人所相應履行責任的審計。其目的在于理清企事業(yè)單位各部門單位的責任對應，并為經(jīng)濟監(jiān)察和人士機關(guān)及相應的考核部門提供相應的參考。

二、現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計過程及制度的問題

我國經(jīng)濟責任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：

（一）不健全的審計制度影響其權(quán)威性

迄今為止，我國尚缺乏經(jīng)濟責任審計的具體操作規(guī)程，以規(guī)范其工作的具體細節(jié)，也因由此，廣大經(jīng)濟責任審計工作缺乏同意可以借鑒的標準參考，從而間接影響審計結(jié)果及對受審單位，特別是相關(guān)人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性有所影響。

（二）受傳統(tǒng)審計影響較大

經(jīng)濟責任審計由于受傳統(tǒng)審計觀念影響較大，往往在業(yè)務操作中將審計重點設(shè)定為傳統(tǒng)審計的類似項目，諸如財務支出及資產(chǎn)流動性等，而對領(lǐng)導或法人代表任期內(nèi)所涉單位資產(chǎn)變動的全部活動則有所忽視，這就給經(jīng)濟責任審計造成一定程度的片面性；而同時，經(jīng)濟責任審計所依賴的國家經(jīng)濟法律法規(guī)對于審計的規(guī)定也較為“粗線條”，使得對應的審計結(jié)果及建議存在籠統(tǒng)概括的弊端。

（三）審計隊伍操守與素養(yǎng)有待提高

經(jīng)濟責任審計的人員方面也是牽制其發(fā)展的重要因素，現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計隊伍構(gòu)成中，具有復合專業(yè)背景的從業(yè)人員較少，大多僅有的單科專業(yè)知識不足以應付我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展而引致的多元經(jīng)濟責任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務時，我審計人員往往因復雜的外國經(jīng)濟社會法律事務而顯得手足無措，另外，國內(nèi)經(jīng)濟責任審計行業(yè)存在一定程度的人員職業(yè)操守問題，其有待提高的職業(yè)道德對其在執(zhí)行經(jīng)濟責任審計這一重大任務時是一個嚴峻的考驗。

三、經(jīng)濟責任審計改進的對策建議

（一）明確并堅持經(jīng)濟責任審計根本原則

筆者認為，搞好經(jīng)濟責任審計首先應厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經(jīng)濟責任審計的根本前提，也是加強審計結(jié)果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務中，以審計報告結(jié)果為界確定領(lǐng)導干部的離職與否，換言之，若審計結(jié)果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結(jié)果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經(jīng)濟責任審核終了結(jié)果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結(jié)果的充分利用也在客觀上促進了審計人員工作的積極性調(diào)動。

（二）完善經(jīng)濟責任審計監(jiān)管規(guī)范

根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計問題，中央明確指出并規(guī)范其在對象、環(huán)境和任務要求方面的制度性規(guī)范和法制化制約，以促進經(jīng)濟責任審計在其行為方面的規(guī)范性提升。筆者認為應嚴格按照中央五部要求對關(guān)經(jīng)濟責任審計實施動態(tài)監(jiān)管，并從全黨全國全局出發(fā)，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經(jīng)濟責任審計法等相關(guān)法律法規(guī)。

（三）借助工作、技術(shù)輔助和人事創(chuàng)新、提升審計效率

面對現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計問題，不少業(yè)內(nèi)人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現(xiàn)實的。筆者認為可以通過前置審計工作，做足審前調(diào)查這一明細工作，并且借助計算機輔助等先進技術(shù)以提升審計工作效能。現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計隊伍構(gòu)成在我國主要是以國家公務員身份，保證了審計力量在政治上的先進性和覺悟，但業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)技能并未有明確要求，這就為經(jīng)濟責任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業(yè)和嚴格的準入要求，為此筆者認為在未來一段時間可嘗試引入職業(yè)從業(yè)人員并強化在職人員培訓，并充分結(jié)合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。

（四）明確并規(guī)范審計全流程

明確并正規(guī)化審計流程，按照紀檢機關(guān)部門或國資委等機構(gòu)出具領(lǐng)導干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調(diào)查確立實施方案、詳細步驟，在下達指令機構(gòu)的相關(guān)派出人員參加審計的前提下進行嚴格科學的審計，并對結(jié)果進行嚴密的歸檔；審計過程嚴格遵守關(guān)鍵相關(guān)性和重要性篩查、充分依據(jù)和必要對象的謹慎審計原則，針對受審單位固有風險、預測風險的科學評估和重點監(jiān)控，以六級復核嚴格控制并落實經(jīng)濟責任審計過程與結(jié)果，結(jié)果反饋上堅持客觀公正，統(tǒng)籌全局的工作規(guī)范；最后，應嚴格執(zhí)行審計結(jié)果的領(lǐng)導機關(guān)、受審單位的全部送達、歸檔，以便于其針對受審對象的進一步評價，調(diào)整。

總而言之，經(jīng)濟責任審計關(guān)系到一國經(jīng)濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉(zhuǎn)密不可分，從制度規(guī)范、隊伍建設(shè)和過程控制入手進行經(jīng)濟責任審計工作建設(shè)將助推其進一步深化發(fā)展和前進。

參考文獻：

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[2]李金華.審計理論研究[M]. 北京： 中國審計出版社， 2001

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篇(2)

關(guān)鍵詞：高校院系負責人；經(jīng)濟責任審計；平衡計分卡；層次分析法

近年來隨著辦學規(guī)模的擴大和教育經(jīng)費的增加，高校作為承擔教學、科研和服務社會等職能的經(jīng)濟組織，對社會進步和科技創(chuàng)新有著越來越重要的作用。院系負責人受校長委托全面領(lǐng)導和主持本院系的工作，成為受托經(jīng)濟責任的承擔者，其經(jīng)濟責任的履行情況直接影響著高校的發(fā)展。而建立全面、客觀的審計評價指標體系，是公正、合理的評價院系負責人經(jīng)濟責任履行情況的基礎(chǔ)。本文將平衡計分卡引入到高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系中，通過運用層次分析法確定指標權(quán)重，提供科學評價結(jié)果，以便委托人參考。

一、高校經(jīng)濟責任審計評價的現(xiàn)狀

第一，缺乏科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。自高校開展經(jīng)濟責任審計工作以來，教育部雖然了多項關(guān)于加強高校經(jīng)濟責任審計的政策文件，但只在相關(guān)審計準則和實施細則中對審計評價內(nèi)容進行了寬泛的規(guī)定，沒有對審計評價指標體系進行量化和規(guī)范。審計人員在缺少科學評價指標體系的情況下進行經(jīng)濟責任審計，多依據(jù)主觀經(jīng)驗作出判斷，會導致經(jīng)濟責任定位模糊，難以全面、合理地進行量化和界定，造成審計評價系統(tǒng)性不足，影響了審計質(zhì)量。第二，審計評價偏重于高校財政財務收支領(lǐng)域，對非財務指標和可持續(xù)發(fā)展能力重視不足。在審計實踐中，高校經(jīng)濟責任審計主要依據(jù)財務數(shù)據(jù)和相關(guān)規(guī)章制度對財務收支的真實合法情況進行審計。評價內(nèi)容也僅是對財政財務收支數(shù)據(jù)的陳述性說明和粗略分析，弱化了對院系負責人經(jīng)濟活動的社會及環(huán)境效益和長期戰(zhàn)略目標實現(xiàn)情況的監(jiān)督，導致很難全面反映其任期內(nèi)履行經(jīng)濟職責的全貌，增加了評價的難度。第三，不同的審計對象評價內(nèi)容相似，審計重點不明確。高校主要有教輔部門、院系和附屬單位等機構(gòu)，不同機構(gòu)有不同的職能和經(jīng)濟活動，教輔部門主要是為了維持高校正常運轉(zhuǎn)而設(shè)立的，負責日常管理協(xié)助工作；院系主要負責培養(yǎng)學生，完成教學科研任務；附屬單位主要為校辦產(chǎn)業(yè)，獨立經(jīng)營并為高校提供資金支持。不同機構(gòu)負責人因為工作職能和目標的不同，其經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容也應存在差異。但實際工作中，由于高校經(jīng)濟責任制度的不健全，不同機構(gòu)的負責人職責不明確，審計人員在進行經(jīng)濟責任審計時，評價范圍和重點無法隨著審計對象的變化而變化，導致評價內(nèi)容相似，重點不明確。

二、經(jīng)濟責任審計評價指標體系構(gòu)建

（一）平衡計分卡在經(jīng)濟責任審計評價中的應用分析

平衡計分卡是20世紀90年代初由卡普蘭和諾頓提出的一種先進的戰(zhàn)略管理和績效評價體系，通過將戰(zhàn)略分解為可衡量的指標，從財務、客戶、內(nèi)部流程和學習與成長等四個層面進行業(yè)績評價。而經(jīng)濟責任審計是對被審計人履行經(jīng)濟責任的業(yè)績情況進行評價，兩者的目的是一致的，因此在經(jīng)濟責任審計評價體系中引入平衡計分卡是可行的。作為一種新型評價工具，平衡計分卡具有嚴謹?shù)目茖W理論基礎(chǔ)，能對組織的經(jīng)濟活動進行有效管理。其采用的多層面評價機制，在傳統(tǒng)的單純考核財務指標的基礎(chǔ)上，引入了客戶要素、內(nèi)部流程要素、學習與成長要素等非財務指標，從而能夠進行全面的綜合評價。首先，財務指標僅能反映已發(fā)生的歷史信息，具有一定的客觀性，主要為定量指標，非財務指標則包含了定性指標。其次，財務指標只關(guān)注到結(jié)果，不能說明影響業(yè)績的重要因素和實現(xiàn)途徑，非財務指標則揭示了業(yè)績的創(chuàng)造過程。再次，財務指標主要是對組織內(nèi)部的評價分析，非財務指標則強調(diào)了組織對外部社會的貢獻程度。最后，財務指標會導致組織負責人過度關(guān)注短期業(yè)績，非財務指標則加強了對可持續(xù)發(fā)展能力和核心競爭力的關(guān)注，避免了片面追求短期利益而放棄長期利益的傾向。平衡計分卡有機融合了財務指標和非財務指標，達到了定量指標與定性指標的平衡，結(jié)果與過程的平衡，內(nèi)部與外部的平衡，短期業(yè)績和長期業(yè)績的平衡，所以在經(jīng)濟責任審計評價體系中引入平衡計分卡，可以更加全面、客觀、公正的反映被審計人履行經(jīng)濟責任的情況。

（二）構(gòu)建高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系

本文基于平衡計分卡的原理，從財務、客戶、內(nèi)部流程和學習與成長等四個層面進行高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建。（1）財務層面評價指標的構(gòu)建。高校作為非營利性組織，所屬院系具有傳授知識、科研創(chuàng)新和服務社會等公益性職能。經(jīng)費來源主要為財政預算撥付和學費收入，經(jīng)費支出主要為事業(yè)支出和基建支出，雖然不以追求經(jīng)濟效益為主要目標，但充足的經(jīng)費保障、較高的資金利用率等依然是其持續(xù)健康發(fā)展和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要保障。所以財務層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系的財務管理效率，包括預算收支情況、資產(chǎn)管理狀況和資金使用效率等指標。（2）客戶層面評價指標的構(gòu)建。高校院系是向?qū)W生傳授知識和技能、為用人單位培養(yǎng)才人、推動社會創(chuàng)新的基層實體組織，面對客戶主要為學生、用人單位和社會，該層面應關(guān)注滿足客戶的核心需求情況。對于學生而言，要在所在院系學習專業(yè)技能，提升綜合素質(zhì)；對于用人單位而言，高校院系要為其培養(yǎng)高質(zhì)量的創(chuàng)新人才；對于社會而言，高校院系要不斷推進知識創(chuàng)新，推動經(jīng)濟快速發(fā)展。所以客戶層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系對客戶需求的響應程度，包括學生滿意度、用人單位滿意度和社會認可情況等指標。（3）內(nèi)部流程層面評價指標的構(gòu)建。內(nèi)部流程層面是高校院系提高管控能力、加強風險防范的重要環(huán)節(jié)，是提高核心競爭力的關(guān)鍵因素和組織文化建設(shè)的重要內(nèi)容，主要表現(xiàn)為院系內(nèi)部的組織管理水平和被審計人的職業(yè)操守，包括教學、科研、財務、風險等方面內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行情況、“三重一大”集體決策情況、廉潔自律情況等。所以內(nèi)部流程層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系有關(guān)規(guī)章制度建設(shè)情況、重大經(jīng)濟決策情況和遵守廉政法規(guī)情況等指標。（4）學習與成長層面評價指標的構(gòu)建。學習與成長層面是高校院系不斷創(chuàng)新和發(fā)展的內(nèi)在動力，要重點關(guān)注教師科學研究能力、教育培訓機會、教師個人素質(zhì)等方面。高校院系負責人要積極探索有利于教師成長的有效途徑，營造良好的人才發(fā)展氛圍，激發(fā)教師的主觀能動性，實現(xiàn)教師與院系目標的一致。所以學習與成長層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系教師的科研情況、培訓情況和教師素質(zhì)提高情況等指標。

三、指標權(quán)重的確定及綜合評價

（一）使用層次分析法確定指標權(quán)重

層次分析法是一種將定量與定性研究相結(jié)合的決策分析方法，其將復雜問題逐級依次分解為目標層、準則層和指標層，從而構(gòu)造一個多層次的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，再借助專家的判斷確定各層要素的相對重要程度，并進行量化處理，最后確定各要素在整個系統(tǒng)中的相對重要水平。對于包含了目標層、準則層和指標層的經(jīng)濟責任審計評價體系而言，可以使用層次分析法來確定各項指標的權(quán)重水平。其計算過程主要有以下幾個步驟：（1）構(gòu)建成對比較矩陣。在層次分析法中，為了避免同時對所有要素進行比較而出現(xiàn)可比性差的問題，采用了專家判斷對每一層次中要素的重要性進行兩兩比較，若某一層次包含n個元素，則要做出n×（n-1）/2次的成對比較。成對比較后，使用數(shù)值1-9及其倒數(shù)作為比較結(jié)果的衡量，其中aij表示某一層次中要素i與要素j的重要性水平比值。（2）計算各指標權(quán)重向量。構(gòu)造矩陣A后，計算最大特征根λmax和與其相對應的最大特征向量w，使之滿足公式AW=λmaxW。（3）一致性檢驗。由于在對同一層次要素進行兩兩比較時，存在人為判斷現(xiàn)象，為了避免由于主觀性而可能出現(xiàn)的邏輯性矛盾，需要進行一致性檢驗。（4）整體層次總排序。這一步驟是確定最低層次要素對于最高層次的相對權(quán)重水平，以上述經(jīng)濟責任審計評價模型為例，總目標A為經(jīng)濟責任審計評價指標體系，準則層包含4個要素，分別為A1，A2，A3，A4，其層次單排序后權(quán)重值分別為a1，a2，a3a4；指標層包含22個要素，分別為B11，B12，...，B46，其層次單排序后權(quán)重值分別為b11，b12，...，b46。那么指標層各要素對于總目標A的權(quán)重值為wij=aibij（i=1，2，3，4；j=1，2，...，6），然后再按照步驟（3）進行一致性檢驗。

（二）綜合評價

在計算出指標層各指標對于總目標權(quán)重值后，審計人員對各指標按照百分制打分。

四、結(jié)論

基于平衡計分卡的高校院系負責人經(jīng)濟責任審計指標體系，克服了指標單一的弊端，達到了更加全面評價的效果。但是由于評價指標的選取、計算和分析都有一定的主觀性，且需要其他部門的配合，因此平衡計分卡在高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價中的運用還需要實踐來進一步完善。

參考文獻：

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［3］范經(jīng)華：《基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標體系探討》，《審計研究》2013年第2期。

篇(3)

審計心理學作為現(xiàn)代審計、心理科學、行為科學三者相結(jié)合的新型邊緣學科[1]，是審計發(fā)展中的一項重要創(chuàng)新，不同領(lǐng)域?qū)W科的融合帶領(lǐng)我們從新的視角審視審計。在審計活動中出現(xiàn)的人員心理活動屬于一種精神現(xiàn)象，它存在于整個審計工作過程。因此，審計當事人員心理活動的變化很可能對審計結(jié)果產(chǎn)生影響。所以對審計中當事人心理活動的研究顯得尤其重要，關(guān)于揭示審計當事人心理活動規(guī)律的理論，是審計中可以借鑒和利用的重要部分。

審計心理學主要針對的是“人”，是將心理科學與行為科學的相關(guān)知識、理論構(gòu)架運用于審計實務中。在掌握和遵循審計當事心理規(guī)律及行為的基礎(chǔ)上，通過剖析審計人員及被審計者在審計過程中的心理，適當調(diào)整審計策略，不僅可以提高審計工作的效率[2]，并且能夠建立一個優(yōu)良的社會心理氛圍，促進社會的和諧。

同時，人際關(guān)系也是心理學的一個重要研究模塊，它提供給我們建議與技巧，可以幫助我們恰當處理各種關(guān)系，而這種能力也是審計人員所必須的。除此之外，審計心理學在審計中還具有一個重要的作用：為審計工作的取證，以及審計案件的分析提供充足的心理學依據(jù)和方法[3]。

二、經(jīng)濟責任審計中的心理剖析

審計心理學主要包括了兩方面：審計主體心理學和審計客體心理學。

（一）審計主體心理

在經(jīng)濟責任審計中，審計主體心理主要是審計人員的心理。因為個體的差異，所以不同審計主體的心理特質(zhì)是不同的。有一些學者對審計主體心理做了研究，將審計主體的心理分為三個方面：審計人員的知覺和個性、審計人員的動機、審計人員的態(tài)度。

審計人員的知覺代表了審計人員對審計對象的反映程度，這種反映會影響到最終的審計監(jiān)督。審計人員的個性是在生活中由于環(huán)境等因素影響所形成的一種穩(wěn)定、帶有一定傾向性的心理表現(xiàn)，所以不同的人員個性會對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響。審計人員的動機，是推動審計人員進行經(jīng)濟責任審計的因素，當需求和目標結(jié)合起來，就形成了審計人員的動機。所以，要保持好審計人員的客觀性，將審計人員的需求和目標有機結(jié)合，使審計動機得到最好的發(fā)揮。而審計人員態(tài)度表現(xiàn)為對審計事件的自身內(nèi)在感受及情感，是長期形成的個人道德觀和價值觀的體現(xiàn)，它決定了審計人員的行為和方式，關(guān)系著審計的成敗。

（二）審計客體心理

審計客體心理也特別值得我們研究。以往的研究將審計客體心理主要分為下面幾類：積極心理、應付心理、防范心理、厭煩心理、僥幸心理、畏懼心理[4]。不同心理狀態(tài)也會導致審計客體產(chǎn)生迥異的態(tài)度。

積極心理表現(xiàn)為接受經(jīng)濟責任審計者在審計中積極配合及熱情支持審計人員工作。這種心理表現(xiàn)主要是由于被審計者內(nèi)心的坦蕩，并充分理解審計工作。應付心理表現(xiàn)為被審計者不配合也不阻止審計工作，這種心理表現(xiàn)主要是因為被審者認為自己在工作中并無大的紕漏，同時對審計工作沒有起到重視。防范心理是被審計者對審計工作的不理解，以及對自己工作的不自信，對經(jīng)濟責任審計活動在主觀上產(chǎn)生敵意，害怕自己被查出些什么。厭煩心理主要表現(xiàn)在離任審計中，表現(xiàn)出對審計工作沒有耐心，催促化繁為簡，能無則無。懷有僥幸心理的被審者，普遍以為拒絕提供對自己不利的資料就可以逃避問題，在表面上配合，卻在私下企圖蒙混過關(guān)[5]。畏懼心理主要是單位人員由于對領(lǐng)導的畏懼，在意見的表述，以及資料的提供方面都不愿意無保留。

三、基于審計心理分析的經(jīng)濟責任審計建議

（一）對審計人員的要求

經(jīng)濟責任審計所面對的審計對象主要是領(lǐng)導干部，在審計過程中很可能遇到很多棘手的問題，這就需要審計人員具備良好的心理素質(zhì)，包括對審計的責任感、自身的事業(yè)心、基本道德與法制觀念、完備的審計業(yè)務知識、問題的處理、交流與溝通能力......審計人員作為審計的執(zhí)行、承擔者，在審計工作的過程中，心理活動支配并影響著審計工作的完成情況。這也要求審計人員不斷提高自身素質(zhì)，這樣才能在審計工作中有效支配自己的行為完成任務。所以在經(jīng)濟責任審計中，對審計人員心理素質(zhì)的考核十分重要，只有選擇了具備良好心理條件的審計人員才能在經(jīng)濟責任審計工作優(yōu)質(zhì)地完成任務。

（二）不同心理審計客體的應對

對于積極心理的被審計者，是最利于審計工作的開展的，被審計者的配合可以為審計工作營造一個良好的氛圍，但是這種氛圍容易讓審計人員造成心理誤區(qū)，容易麻痹大意。所以審計人員要時刻保持職業(yè)謹慎，不可以掉以輕心。具有應付心理的被審計者，需要審計人員在審計過程對其進行適當教育和普及，讓被審計者理解審計工作并積極配合。具有防范心理的被審計者，審計人員要端正其思想，讓被審計者明白經(jīng)濟責任審計并不只是針對某個人進行，排除其對審計的消極偏見，了解審計的意義。對于厭煩心理者，審計人員要加強與他的溝通，并拒絕被審者對審計過程提出的不合理要求。在面對具有僥幸心理的被審計者，很需要審計者堅持廉潔自律，對審計做出公正理性的結(jié)論。在遇到審計中出現(xiàn)的畏懼心理，這時需要審計人員能夠察言觀色，嚴謹審計程序。

篇(4)

關(guān)鍵詞：AHP；評價指標體系；高校；經(jīng)濟責任審計

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）02（b）-0000-00

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高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是對高校領(lǐng)導干部在任職期間所負的經(jīng)濟責任的履行情況及科學發(fā)展情況進行監(jiān)督、鑒證和評價[1]。在實踐過程中，要建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系[2]，對這些指標的評價，如果只是簡單的羅列、分配或者是根據(jù)主觀臆想判斷賦予其權(quán)重值，不但沒有形成系統(tǒng)的架構(gòu)，而且使判斷結(jié)果隨意性大，缺乏科學依據(jù)。因此，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任在審計過程中是一個多層次，多決策變量的復雜決策問題。對該決策問題作出十分正確的判斷是十分困難的，必須采用適當?shù)臎Q策判斷方法。層次分析法能解將決策框架中對多目標的定性分析、邏輯分判斷、模糊問題的識別轉(zhuǎn)化為可以進行定量計算與分析，常用于復雜的問題。

1 層次分析法應用簡介

1.1 層次分析法簡介[1]

層次分析法AHP （Analytic Hierarchy Process）的發(fā)展可以追溯到70年代初期。1971年，美國匹茲堡大學數(shù)學教授T. L. Saaty在為美國國防部研究“應急計劃”中，充分注意到當時社會的特點及很多決策科學方法的需要，開始尋求一種能綜合進行定性和定量分析的決策方法，這種方法不僅能夠保證模型的系統(tǒng)性、合理性，又能讓決策人員充分運用經(jīng)驗與判斷能力。

1.2 層次分析法的基本步驟

AHP法總的說來就是對每組因素中的因素項兩兩對比，構(gòu)造判斷矩陣，然后計算其特征向量和特征根。如果判斷矩陣的一致性滿足要求，則特征向量即為所有屬性的權(quán)值向量，否則需要調(diào)整判斷矩陣元素。

1.建立層次結(jié)構(gòu)模型。在深入分析所面臨的問題之后，將問題所包含的因素劃分為不同的層次，用框圖形式說明層次的遞階結(jié)構(gòu)與因素的從屬關(guān)系。當某個層次包含較多因素（（>9）時，可將該層次進一步劃分為若干子層次。

2.構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣。判斷矩陣元素的值反映人們對各因素相對重要，勝的認識，其數(shù)值一般由該領(lǐng)域的專家按照經(jīng)驗判斷而得。

3.層次單排序及一致性檢驗。判斷矩陣的特征向量經(jīng)規(guī)一化后即為該矩陣因素相對于上一層中某因素的排序向量。再通過特征根導出一致性比率，判斷其一致性。

4.層次總排序及一致性檢驗。計算同一層次所有因素相對于最高層的排序權(quán)值，該過程由最高層到最低層逐層進行，直到計算出最低層的權(quán)值排序向量。最后通過特征根導出總排序隨機一致性比率，判斷其一致性[3]。

2干部經(jīng)濟責任審計評價

現(xiàn)在以浙江高校經(jīng)濟責任審計指標體系為例，采用層次分析法對該責任審計過程進行合理的評價。本文在構(gòu)建高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計指標體系時，堅持了相關(guān)性、可比性。可行性、科學性等幾大原則，并根據(jù)專家意見、實際情況對各指標體系進行賦值，進行各級層的相對重要程度的確定，建立的遞級層次結(jié)構(gòu)為4層，如2.1的圖1所示：

2.1 審計評價的層次分析模型的建立

通過對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任情況的綜合分析，得出對評價的主要影響因素有：學校科學發(fā)展情況，權(quán)利運行公開化，資源配置市場化，操作行為規(guī)范化，廉潔從業(yè)情況等方面。根據(jù)以上內(nèi)容，建立如圖（2-1）所示的評價層次結(jié)構(gòu)。

2.2 判斷矩陣的建立

選擇對數(shù)控改造具有豐富經(jīng)驗的專家參與層次分析判斷矩陣的建立。這些專家必須對層次分析法中每一層中的各要素之間的相對重要性作出判斷。合理構(gòu)成判斷矩陣上層次分析法的關(guān)鍵所在。對各個要素進行兩兩比較，依據(jù)表1給出相對權(quán)重[4]。

2.3 層次單排序

1、計算判斷矩陣每一行元素的乘積

2、 計算n次方根

3、 對 進行歸一化處理，得到判斷矩陣的特征向量的各分量：

則各方案的關(guān)于Hi相對重要度為：（W1，W2，…，Wn）

4、計算判斷矩陣的最大特征根

2.4 綜合重要度的計算方法及層次總排序

為了得到遞階層次結(jié)構(gòu)中每一層次中所有元素相對于總目標的相對權(quán)重，需要把第三步的計算結(jié)果進行適當?shù)慕M合，并進行總的判斷一致性檢驗。這一步驟是由上而下逐層進行的。最終計算結(jié)果得出最低層次元素，即決策方案優(yōu)先順序的相對權(quán)重和整個遞階層次模型的判斷一致性檢驗[5]。

2.5 一致性檢驗

矩陣所計算的值僅僅是評價人的估計值，如果在估計時有偏差，會導致判斷矩陣的特征值和最大特征根也有偏差。這樣各個方案相對重要度的可信度也差。如 λmax為判斷矩陣的最大特征根，若矩陣具有完全一致性，則λmax=n；否則：λmax≠n，于是有判斷指標：

當判斷矩陣具有完全一致性時，有CI=0。對于不同階數(shù)的矩陣判斷，可以引入平均隨機指標RI（可以通過查表獲得）。此時矩陣的一致性判斷由其比例因子CR決定，CR=CI/RI。如CR

2.6 各層對上一層的的判斷矩陣、其指標值及其一致性檢驗

在建立兩兩對比矩陣時，根據(jù)專家組對各指標的重要程度賦值，列出其判斷矩陣，用matlab 軟件計算出它們的權(quán)重，并進行一致性檢驗，判斷這些賦值是否符合滿意，是否符合一致性，否則需要調(diào)整判斷矩陣的元素取值。

對各層的元素進行賦值并計算后，得出來下圖的層次總排序，各層指標的權(quán)重分配數(shù)據(jù)匯總，如表2所示。

由表2可知，該專家小組認為，在高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的評價指標體系中，操作行為規(guī)范化（B4）的權(quán)重為0.4409，因此該專家小組認為在評價時首先要看審計對象的操作行為規(guī)范情況，其次要看資源配置市場（B3），最后再看該校的科學發(fā)展情況（B1）、權(quán)利運行公開化程度（B2）和廉潔從業(yè)情況（B5），而在操作行為規(guī)范化的評價的各個指標中內(nèi)部管理規(guī)范化、預算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行的權(quán)重最大，為0，1671，因此該專家小組認為在評價高校領(lǐng)導干部的操作規(guī)范情況時，應首先看內(nèi)部管理規(guī)范化、預算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行情況。依次類推，這樣就可以用數(shù)據(jù)定量的評價原本定性的問題。

3 結(jié)束語

本文根據(jù)層次分析法的基本原理，探討了運用層次分析法確定高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計指標權(quán)重的一般程序，取得了較好的結(jié)果，實踐證明，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中引入層次分析法，可以有效的避免審計結(jié)論中的主觀性和模糊性的弊端，相對準確的反應出評價對象的客觀情況，使評價結(jié)果更加科學、客觀。

參考文獻：。

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[4] 王建才，付明.基于云模型和層次分析法的教學質(zhì)量評價方法研究[J].價值工程 ，2013，（23）：290-290，291.

篇(5)

隨著社會經(jīng)濟文化的不斷進步，國家綜合國力日益提升，社會主義市場經(jīng)濟體制下各企業(yè)之間的競爭也日益加劇。供電企業(yè)作為諸多得到迅猛發(fā)展的企業(yè)中的一個，其發(fā)展結(jié)構(gòu)得到一定程度的創(chuàng)新，并取得了相應的成就。就當前我國供電企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，供電企業(yè)負責人在經(jīng)濟責任審計過程中，受諸多因素的影響，仍存在諸多的問題。文章展開對提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的研究，首先對經(jīng)濟責任審計的相關(guān)內(nèi)容進行概括，同時分析供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性，最后對提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施進行研究。

關(guān)鍵詞：

供電企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；審計制度

供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度，并促進供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性研究，其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為，本文從經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵和作用兩方面，對經(jīng)濟責任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進行了概括，能夠為其他研究該領(lǐng)域的學者提供寶貴的理論基礎(chǔ)和依據(jù)；現(xiàn)實研究意義表現(xiàn)為，本文通過對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計必要性的研究，重點探討了提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性措施，能夠為當前存在經(jīng)濟責任審計問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。

一、經(jīng)濟責任審計的相關(guān)內(nèi)容概括

（一）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵經(jīng)濟責任審計主要是指在信息化網(wǎng)絡(luò)時代的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)單位的相關(guān)法定代表人或是相關(guān)的企業(yè)承包人，在任期的特定時間內(nèi)應承擔的經(jīng)濟責任，和對履行其職能所展開的經(jīng)濟審計行為。經(jīng)濟責任審計的根本目的主要在于，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進程中，能夠分清企業(yè)經(jīng)濟責任人任期時間內(nèi)所應當承擔的責任，并為企業(yè)單位相關(guān)的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經(jīng)濟參考依據(jù)，以此促進企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業(yè)負責人的管理能力，并為企業(yè)負責人的發(fā)展決策提供相應的基礎(chǔ)。

（二）經(jīng)濟責任審計的作用經(jīng)濟責任審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程中，無論是對保護國家財產(chǎn)安全，還是促進企業(yè)領(lǐng)導廉政建設(shè)方面，都具有重要的作用。一方面，經(jīng)濟責任審計的作用體現(xiàn)在其能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財務進行明確，并提高企業(yè)負責人的工作效率，經(jīng)濟責任審計主要對企業(yè)相關(guān)管理者所在的部門和相關(guān)的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況的目的，縮短下任企業(yè)管理者的適應時間。另一方面，經(jīng)濟責任審計的作用也體現(xiàn)在其能夠加強對企業(yè)責任人和管理者的監(jiān)督，在企業(yè)發(fā)展過程中實施經(jīng)濟責任審計，能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務時，將定性與量性相結(jié)合，由此達到對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟指標的考核目的。

二、供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性分析

（一）是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)負責人經(jīng)濟審計是十分重要的，對于供電企業(yè)而言，供電企業(yè)負責人開展經(jīng)濟責任審計極為必要，主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，部分供電企業(yè)的相關(guān)管理者和負責人，為了追求更大的經(jīng)濟利益，而忽視國家和企業(yè)的整體利益，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務的便利，調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤，嚴重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實施供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計，以促使供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）是加強供電企業(yè)負責人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計過程中，責任審計不僅是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，同時也是加強供電企業(yè)負責人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟文化不斷發(fā)展的新時代下，物質(zhì)生活和經(jīng)濟的誘惑，在一定程度上導致企業(yè)負責人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務往來中，企業(yè)負責人為了獲取個人利益，將企業(yè)的發(fā)展目標以及經(jīng)營理念，放到個人經(jīng)濟利益之后，由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟損失，并造成的現(xiàn)象。因此必須要實施供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計，以加強供電企業(yè)負責人廉政建設(shè)。

三、提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施研究

（一）轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性過程中，首先要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式，以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟責任審計工作，從而達到提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的目的。就當前我國企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀而言，目前經(jīng)濟責任審計在發(fā)展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性，一方面，要根據(jù)供電企業(yè)負責人干部監(jiān)督管理的需要，采用對負責人任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關(guān)聯(lián)的工作資料和財務成果，以確保經(jīng)濟責任審計結(jié)果的準確性。

（二）加強供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性過程中，不僅要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出，主要是由于審計內(nèi)容對于經(jīng)濟責任審計的準確性具有重要影響。關(guān)于供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出體現(xiàn)在，其一，加強對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的評價，加強企業(yè)負責人在職務期間內(nèi)的財務收支的真實性與合法性審查，以及對企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績進行經(jīng)濟責任審計，包括管理者對供電企業(yè)的經(jīng)營管理和重大經(jīng)濟責任等方面的審計。

（三）明確供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和目的明確供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與審計目的，是當前提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內(nèi)容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計工作，提高供電企業(yè)的經(jīng)營水平，并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進程中，只有明確審計內(nèi)容和審計的目的，才能夠?qū)崿F(xiàn)對供電企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計。

（四）完善供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計中的審計制度審計制度對于供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的發(fā)展，具有重要的指導意義和導向作用，因此在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計中的審計制度。一方面，要針對當前供電企業(yè)負責人經(jīng)濟審計中存在的問題，相關(guān)部門要出臺相應的審計決定執(zhí)行工作管理標準，對被審計的供電企業(yè)單位進行嚴格的考核，并按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；另一方面，要通過對供電企業(yè)的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業(yè)負責人進行考核，以此提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性。

四、結(jié)語

供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的研究，不僅是當前供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性研究，首先對經(jīng)濟責任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進行了闡述，同時從經(jīng)濟責任審計是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求和加強供電企業(yè)負責人廉政建設(shè)的基礎(chǔ)兩方面，展開對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性分析，最后從轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式、加強供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出等方面，研究提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。

參考文獻：

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篇(6)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 經(jīng)濟責任審計 改善措施

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）12-207-02

經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟責任審計已經(jīng)取得了一定的成績，也積累了較豐富的經(jīng)驗。經(jīng)濟責任審計對加強領(lǐng)導干部的監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀，促使領(lǐng)導干部不斷提高管理水平和遵紀守法意識以及自我約束能力，推動廉政建設(shè)，發(fā)揮了積極作用。但是，在經(jīng)濟責任審計的實踐過程中，還仍然存在很多問題，特別是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方面，無論是理論上還是實務上對此的探討還比較少，還有待進一步研究和完善。

一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中存在的問題

1.內(nèi)部審計無章可循、有章不循。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等，內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施，使得內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等，但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行，形同虛設(shè)。

2.經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟責任審計工作有效運行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計項目內(nèi)部二級復核制度執(zhí)行不嚴，如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進行復核。

3.審計中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)負責人的經(jīng)濟責任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負責人的個人經(jīng)濟責任的履行情況，主要手段就是查帳。實施經(jīng)濟責任審計的目的不只是要明確該負責人財務責任的履行情況，同時也要明確其管理責任和個人廉潔責任的履行情況。對于內(nèi)部經(jīng)濟責任審計來說，它作為一種內(nèi)部審計也要肩負起促進事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責。所以，在實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計時，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負責人的管理決策。

4.先離任后審計問題比較普遍。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對該負責人工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這與國家“先審計，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟責任審計喪失了預警功能。此外，審計與任用的相分離，使得經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮其應有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。同時，還有可能導致重復審計、延長審計時間，加大審計工作的負擔。先離任后審計還會使新上任的負責人責任心降低，容易形成僥幸心理，認為審與不審已不影響工作調(diào)動與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。

5.對經(jīng)濟責任審計缺乏正確認識。目前，事業(yè)單位中有相當一部分人對經(jīng)濟責任審計缺乏思想上的正確認識。有的負責人認為經(jīng)濟責任審計就是對自己的不信任，所以在審計中常常不能完全配合，給經(jīng)濟責任審計的實施帶來了很大的困難。有的負責人對經(jīng)濟責任認知不足，財務意識淡薄，不注重本機構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認為只要審計業(yè)績就可以，不用審計其他情況，使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據(jù)。除負責人外，有的機構(gòu)工作人員也認為被審者都是領(lǐng)導干部，審計只不過是搞搞形式、走走過場，因此也不愿去配合審計人員的調(diào)查。

二、經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用中存在的問題

1.經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不到位。經(jīng)濟責任審計結(jié)果，不僅是被審計負責人的鑒證和評價，更重要的是組織人事部門對干部使用和獎懲的參考依據(jù)，也是被審計機構(gòu)進行整改的依據(jù)。但是在實踐中，審計結(jié)果的應用往往被忽略。第一，組織人事部門在考核干部時不注重審計結(jié)果。一方面是由于先離后審的特殊原因，使得組織部門認為已無查看審計結(jié)果的必要，另一方面可能是對經(jīng)濟責任審計的重視不足所造成的。第二，被審計機構(gòu)不重視審計結(jié)果中整改意見。對于被審計機構(gòu)來說，他們主要關(guān)注被審計負責人是否廉潔，若審計中沒有查出個人廉潔問題，很多被審計機構(gòu)的管理者便將審計報告束之高閣。沒有查出個人廉潔問題固然重要，但審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理和控制問題卻是關(guān)系到本機構(gòu)未來的發(fā)展。

2.缺乏有效的回饋機制。加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用，除了需要事業(yè)單位領(lǐng)導的重視和支持，有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合之外，還需要建立經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的回饋制度。一是審計結(jié)果公示制度、報送制度。經(jīng)濟責任審計報告應當報送組織人事、紀檢監(jiān)察部門，抄送被審計機構(gòu)等相關(guān)部門或機構(gòu)；二是審計結(jié)果反饋制度。如管理部門將內(nèi)部審計機構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后做出回復。目前，這方面的工作很少有單位做。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的措施和對策

1.健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評價制度。基于內(nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導、組織部門、被審計機構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人考評。建立健全內(nèi)部審計責任追究制度，對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀行為和重大責任事故，要追究其責任。

2.建立健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果應用回饋制度。有效的經(jīng)濟責任審計結(jié)果回饋機制包括經(jīng)濟責任審計結(jié)果公示制度、審計結(jié)果報送制度和審計結(jié)果反饋制度。其中，審計結(jié)果的反饋制度是其中最重要的一環(huán)。首先，組織、人事、紀檢、監(jiān)察、財務、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應進一步加強，可以通過召開經(jīng)濟責任審計結(jié)果應用聯(lián)席會議相互交流反饋經(jīng)濟責任審計情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。內(nèi)部審計部門注重加強經(jīng)濟責任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度。第三，管理部門將內(nèi)部審計機構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復審計部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報，有需要的話可以在單位內(nèi)部進行公示，充分聽取群眾意見。

3.實施項目管理，促進經(jīng)濟責任審計經(jīng)常制度。經(jīng)濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟責任審計目前發(fā)展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛后，實施經(jīng)濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟責任審計項目均衡分配。

4.建立經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制制度。經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預期的經(jīng)濟責任審計目標的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟責任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務專長進行，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責，力求做到各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好二級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計取證應在保持質(zhì)量的前提下，突出對重要審計事項的取證;審計方法的確定應具體問題具體分析，采用合適的方法；審計人員對其收集審計證據(jù)的真實性承擔責任;審計組長對重要審計事項未收集審計證據(jù)，或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論承擔責任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。

總之，推進經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部審計的立法，大力宣傳經(jīng)濟責任審計的各項理念，可以在宏觀上優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的環(huán)境，促進審計行為的規(guī)范和審計良性循環(huán)發(fā)展。健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的建設(shè)，以及完善事業(yè)單位內(nèi)部管理制度都可以在一定程度上降低審計風險，保證內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，解決目前事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中面臨的種種微觀問題。

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篇(7)

論文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟責任，審計，問題，對策

隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護者、財務報表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應積極開展以提高辦學效率、效益和效果以及促進高校內(nèi)部科學管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務”和“管理”的職能。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強高校干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導干部的定期輪崗、學校組織部門委托經(jīng)濟責任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。

因此，筆者認為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策

一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題

（一）經(jīng)濟責任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導批準后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟責任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。

（二）經(jīng)濟責任不明確，被審計對象抵觸情緒較大

首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟責任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導教育不夠、新上任領(lǐng)導自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導干部對自身所承擔的經(jīng)濟責任并不明確。甚至有的領(lǐng)導干部缺乏必要的經(jīng)濟責任意識，覺得自己沒有承擔什么經(jīng)濟責任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟責任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。

（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標不健全

經(jīng)濟責任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務核算方面的缺陷和領(lǐng)導干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標和評價標準所需的數(shù)據(jù)比較困難，導致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價的難度與風險。

（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風險大

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟活動日益復雜和豐富，很多經(jīng)濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應的擴展到包括領(lǐng)導干部的經(jīng)濟決策是否科學、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟責任審計就無法準確了解被審計對象對經(jīng)濟活動的真實影響以及應承擔的責任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風險。

（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量

首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當面臨大面積領(lǐng)導干部換屆輪崗時，經(jīng)濟責任審計項目多、時間緊、任務重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟責任審計時就會出現(xiàn)應付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟責任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟責任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質(zhì)量。

二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的重點

從目前經(jīng)濟責任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟責任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進學校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認為高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計今后應積極適應內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導了解學校基礎(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學校加強科學管理出謀劃策，突出經(jīng)濟責任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。

（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟責任審計環(huán)境

首先，高校內(nèi)部審計部門應加快相關(guān)經(jīng)濟責任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導、相關(guān)單位和被審計對象，重新認識高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的目的應該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導了解學校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學校科學管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。

其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責是制定并通過年度經(jīng)濟責任審計計劃；指導、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟責任審計工作；交流和通報經(jīng)濟責任審計情況；研究、解決經(jīng)濟責任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟責任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟責任審計重要意義的認識，了解經(jīng)濟責任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟責任審計成果的利用程度。

（二）改進審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟責任審計風險

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的審計內(nèi)容應從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學校科學管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務等目的。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟合同及會議紀要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學、合理的改進管理、規(guī)范經(jīng)濟行為的審計建議

（三）明確領(lǐng)導干部任期目標，逐步建立科學的評價指標體系

首先，內(nèi)部審計部門應配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導干部的任前培訓。培訓內(nèi)容可包括：與學校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導干部在經(jīng)濟決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導干部應承擔的經(jīng)濟責任等。通過培訓，讓即將上任的領(lǐng)導干部明確自己即將承擔什么經(jīng)濟責任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經(jīng)濟目標，對每一位新上崗的領(lǐng)導干部提出具體明確的任期經(jīng)濟目標，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導干部進行考核、評價，同時也為經(jīng)濟責任審計評價提供依據(jù)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟責任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。指標體系的建立應充分考慮高校的行政管理體制、財務管理體制，并結(jié)合高校具體的財務數(shù)據(jù)指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟責任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。

（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的“免疫系統(tǒng)”功能

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟責任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進一步規(guī)范經(jīng)濟行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學校領(lǐng)導、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

（五）加強審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟責任審計的科學發(fā)展

首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務培訓內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進一步提高審計人員的綜合業(yè)務水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業(yè)道德意識，強調(diào)審計人員應該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。

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