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篇(1)

一、納稅籌劃系統(tǒng)的界定與特征

（一）納稅籌劃系統(tǒng)的界定

納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策或可選擇性條款，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益的過程。從系統(tǒng)論的觀點來看，企業(yè)納稅籌劃活動可以形成一個復(fù)雜的系統(tǒng)。企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)由若干要素構(gòu)成，各要素之間又是相互依存、相互制約的。因此，企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)具有整體性和相關(guān)性的特點，納稅籌劃系統(tǒng)本身及其構(gòu)成要素不是孤立的、單一的、靜止的，而是以一定的系統(tǒng)而存在。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)的特征

一是結(jié)構(gòu)性，即組成系統(tǒng)的諸要素的相互結(jié)合的方式。二是開放性，即系統(tǒng)與周圍環(huán)境的關(guān)系。三是整體性，即系統(tǒng)和要素的關(guān)系，整體性是系統(tǒng)最顯著的特征。

二、納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素

在管理的職能中，決策系統(tǒng)通常是由五個要素構(gòu)成的，分別是決策者、決策對象、決策信息、決策理論和方法、決策結(jié)果及評價，納稅籌劃系統(tǒng)作為一個決策系統(tǒng)也不例外，也是由五個要素構(gòu)成。

1、納稅籌劃者，即決策的主體

納稅籌劃者可以是一個人，也可以是一個集團中的決策機構(gòu)，納稅籌劃作為財務(wù)活動的重要組成部分同樣需要確定決策者。納稅籌劃決策隸屬于企業(yè)財務(wù)管理決策，所以其決策者應(yīng)該是企業(yè)中的高層管理者，然后把任務(wù)分配給財務(wù)主管或者納稅籌劃專員。由于納稅籌劃決策的專業(yè)性、多元性、多學(xué)科交叉性的特點，要求決策者即高層管理者應(yīng)對納稅籌劃具有正確的認(rèn)識，并能對該項工作提出符合企業(yè)發(fā)展需要的目標(biāo)和要求，同時也要求相關(guān)財務(wù)人員要能熟練的運用稅收、法律的相關(guān)規(guī)定，以及財務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的知識，并能選擇最佳方案。

2、籌劃對象，即決策的客體，即決策想要解決的問題

所說的籌劃對象，應(yīng)該是能為籌劃者加以選擇或影響的，若是籌劃者主觀不能選擇或改變的對象則不能成為籌劃對象。納稅籌劃的特征之一就是貫穿財務(wù)活動的始終，因此，納稅籌劃決策也就貫穿于籌資活動、投資活動、分配活動中，其對象就應(yīng)該是選擇最佳籌資結(jié)構(gòu)、投資方向、分配方式，促進資金有效獲得和使用等，同時由于這些財務(wù)活動會涉及到稅收，所以納稅籌劃的對象也包括這些財務(wù)活動所涉及的稅種。

3、籌劃信息

信息包括企業(yè)內(nèi)部的信息，也包括企業(yè)外部的信息。在進行納稅籌劃決策時，確保所持有信息的真實性和準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的，因為在實際工作中，大部分的錯誤決策都是與信息失真有關(guān)聯(lián)的。因而，在進行納稅籌劃時，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟信息都是設(shè)計、選擇最佳方案不可或缺的，如企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品盈利狀況、國家稅收法規(guī)的調(diào)整，國家調(diào)控政策的變動、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施、修訂等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并對其進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

4、籌劃的理論和方法

包括決策的一般模式、預(yù)測方法、定量分析和定性分析技術(shù)、決策方法論、數(shù)學(xué)和計算機應(yīng)用等。正確的信息只是科學(xué)決策的前提，決策者還需要科學(xué)的理論指導(dǎo)，并運用恰當(dāng)?shù)姆椒▉矸治觥⑴袛啵拍苷页龊玫姆桨浮＿M行納稅籌劃活動同樣離不開這些理論和方法。

5、籌劃結(jié)果

是指通過決策過程形成的，指導(dǎo)組織的行動方案。納稅籌劃決策的結(jié)果同樣是從一系列的備選計劃中選擇一個最佳納稅方案來指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為。通常而言，納稅籌劃決策的結(jié)果一般是通過數(shù)據(jù)、圖表等直觀的方式來予以表達。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)要素關(guān)系分析

1、靜態(tài)分析

從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個納稅籌劃系統(tǒng)是一個立體系統(tǒng)，有一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)件，它們之間的邏輯關(guān)系、分工與合作互為因果。

在納稅籌劃系統(tǒng)中，納稅籌劃者、籌劃對象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結(jié)果五個要素相互聯(lián)系、相互作用，它們之間存在以下關(guān)系：

籌劃者與籌劃對象的關(guān)系。在納稅籌劃系統(tǒng)中，籌劃者要進行納稅籌劃就必須要明確籌劃對象，才能做到有的放矢，以實現(xiàn)籌劃目標(biāo)；前文提到企業(yè)納稅籌劃者具有多層次性，因而不同的籌劃對象又反過來決定了籌劃者的選擇。

籌劃者與籌劃信息的關(guān)系。 籌劃信息由籌劃者收集，不同的籌劃者收集到的信息是不相同的；反之，不同的信息又會影響和制約籌劃者的籌劃活動。

籌劃者與籌劃方法的關(guān)系。籌劃方法有多種，不同的決策者所選擇的方法會有所不同；反之，籌劃方法又會制約籌劃者的籌劃效果。

籌劃者與籌劃結(jié)果的關(guān)系。籌劃結(jié)果是籌劃者實施籌劃行為的最終成果，籌劃者決定了籌劃結(jié)果的形成；籌劃結(jié)果形成后，又將指導(dǎo)籌劃者執(zhí)行籌劃方案。

籌劃對象與籌劃信息的關(guān)系。籌劃對象決定了籌劃信息的收集范圍，不同的籌劃對象，需要收集的信息是不同的；收集信息的難易程度又反過來影響籌劃對象的確定，若是相關(guān)信息無法收集，則有可能放棄對該對象的籌劃。

籌劃信息與籌劃方法的關(guān)系。信息是運用籌劃方法不可或缺的因素，信息的質(zhì)量直接影響籌劃方法的使用；籌劃方法又影響信息的收集，不同的籌劃方法需要的信息會不同等等。

2、動態(tài)分析

根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)并不是諸要素的機械組合或簡單相加，必須轉(zhuǎn)變系統(tǒng)設(shè)計思路和路徑，通過系統(tǒng)內(nèi)部諸要素的優(yōu)化整合賦予系統(tǒng)新的特質(zhì)，各要素構(gòu)件統(tǒng)一、協(xié)調(diào)在系統(tǒng)整體之中，從而系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用。對于納稅籌劃系統(tǒng)而言，其構(gòu)成要素也不是簡單的組合，是籌劃者針對籌劃對象，收集相關(guān)的納稅信息，使用科學(xué)的決策理論和方法，并最終形成決策結(jié)果的過程，是五個要素相互聯(lián)系、相互作用所構(gòu)成的系統(tǒng)。

篇(2)

隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭環(huán)境日趨激烈，這在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢地位，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，必須要做好納稅籌劃工作，有效預(yù)防納稅籌劃風(fēng)險，從而增加自身的收益，實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展。就現(xiàn)階段而言，我國在納稅籌劃方面的研究還相對不足，難以形成規(guī)范化和系統(tǒng)化的理論，其風(fēng)險研究缺乏應(yīng)用性和針對性。本文就對納稅籌劃的主要風(fēng)險進行深入分析和探討，并試探性提出有效的規(guī)避措施，以便相關(guān)人士借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】

納稅籌劃；主要風(fēng)險；規(guī)避措施

我國國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展有效推動了企業(yè)的發(fā)展，在一定程度上促進了企業(yè)管理水平的提升。但是企業(yè)在實際發(fā)展過程中也面臨著嚴(yán)峻的考驗，因此企業(yè)應(yīng)對自身的發(fā)展戰(zhàn)略加以重視，關(guān)注納稅籌劃工作，促進自身應(yīng)納稅款的降低，強化市場競爭實力，實現(xiàn)自身的最大化利益[1]。當(dāng)然，高利潤伴隨著高風(fēng)險，納稅籌劃雖然能夠產(chǎn)生節(jié)稅利益，但是其也存在一定的風(fēng)險，如政策風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險等，因此企業(yè)在進行納稅籌劃工作時應(yīng)綜合考慮各方面的影響因素，有效預(yù)防風(fēng)險，促進自身的可持續(xù)發(fā)展。

一、納稅籌劃概述

（一）含義

納稅籌劃也稱之為稅務(wù)籌劃或稅收籌劃，其主要指的是納稅人以政府稅收政策以及法律法規(guī)為指導(dǎo)，事先籌劃自身的經(jīng)營活動，并科學(xué)合理選擇納稅方案，從而充分行使和享受自身的合法權(quán)利，降低稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)自身最大化價值。一般而言，納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟的變化而變化，伴隨著公民依法納稅意識和市場經(jīng)濟體制的法治化與規(guī)范化的提升而出現(xiàn)，能夠有效促進納稅人稅收負(fù)擔(dān)的降低，因此其也稱為“節(jié)稅”，納稅籌劃的發(fā)展前景將會更為廣闊。

（二）特征

對于納稅籌劃而言，其特征主要表現(xiàn)在三個方面：一是事先籌劃性。就納稅籌劃行為來看，納稅人需事先調(diào)整與安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對行為和結(jié)果加以重視，保證納稅人的籌劃行為。如果納稅人在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對稅收負(fù)擔(dān)問題沒有進行充分考慮和合理安排，即便最后能夠促進稅收負(fù)擔(dān)的減輕，仍然不屬于納稅籌劃。二是合法性。納稅籌劃應(yīng)在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，保證其行為的合法性；而違法行為應(yīng)結(jié)合法律加以懲處，即便其沒有收到法律的處罰，也不屬于納稅籌劃行為[2]。三是稅負(fù)減輕的目的性。納稅籌劃的最終目的就是為了促進稅收負(fù)擔(dān)的減輕，達到最低稅收負(fù)擔(dān)，從而保證納稅籌劃行為的成功。納稅籌劃具有明確的目的性，納稅時間的推遲以及減少應(yīng)納稅額等都是稅收負(fù)擔(dān)減輕的具體表現(xiàn)。

二、納稅籌劃的主要風(fēng)險

納稅籌劃風(fēng)險主要是指納稅籌劃活動受不同因素影響而出現(xiàn)失敗的可能性。一般納稅籌劃風(fēng)險主要包括競爭風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、意識形態(tài)風(fēng)險以及政策風(fēng)險等。

（一）競爭風(fēng)險

競爭風(fēng)險主要是指納稅人沒有全面認(rèn)識到納稅籌劃的作用，導(dǎo)致自身利益和競爭實力的降低，從而產(chǎn)生競爭不利風(fēng)險。納稅籌劃作為財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，企業(yè)能夠利用籌劃減輕稅負(fù)，增加利潤和整體效益，強化自身的市場競爭實力，實現(xiàn)最大化價值。如果企業(yè)認(rèn)為納稅人進行納稅籌劃難以減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，因此出現(xiàn)少繳稅款或偷稅行為，這樣不僅會降低既得利益，也會影響自身的競爭實力，不利于參與競爭活動。如尤麗華公司的兩家姐妹公司，分別設(shè)在荷蘭和美國，并在我國設(shè)有多家子公司，涉及到快速食品、化妝品以及香皂等領(lǐng)域。由于不同的國家具有不同的稅制，該公司在進行納稅籌劃活動時聘請了多名高級專家，一年即便只節(jié)稅一項，就能增加數(shù)百萬美元收益，有效促進了自身綜合競爭實力的提高。

（二）經(jīng)濟風(fēng)險

經(jīng)濟風(fēng)險主要是指納稅人因納稅籌劃成本難以收回，承擔(dān)法律責(zé)任而多支付和多交款項，從而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。一般納稅籌劃成本包括公共協(xié)調(diào)費用支出、企業(yè)職工福利支出、工資、方案籌劃費以及其他費用支出等。如果納稅人被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，其需要承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)，必須要交罰金和滯納金，并接受稅務(wù)機關(guān)頻繁和嚴(yán)密的稽查，這樣會降低自身的信譽和銷售，減少客戶，導(dǎo)致經(jīng)濟損失的增加。

（三）經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)在實際發(fā)展過程中，由于技術(shù)、市場和管理等方面的變化，導(dǎo)致其生產(chǎn)與銷售面臨著一定的風(fēng)險，一般經(jīng)營風(fēng)險主要表現(xiàn)在財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營失敗這兩個方面，其對方案具有根本性和重大性影響[3]。對于納稅籌劃方案而言，其主要是合理預(yù)測企業(yè)的經(jīng)濟活動，如果其基礎(chǔ)出現(xiàn)較大變化，將會影響納稅籌劃。例如在對利息費用進行納稅籌劃時，如果采用財務(wù)杠桿效益，一旦企業(yè)資金或利率出現(xiàn)變化，企業(yè)將會面臨嚴(yán)重的財務(wù)負(fù)擔(dān)，影響利潤的提高。

（四）意識形態(tài)風(fēng)險

對于意識形態(tài)風(fēng)險而言，其主要是指征納雙方在納稅籌劃效果和目標(biāo)等方面存在的認(rèn)知，從而產(chǎn)生風(fēng)險。由于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為具有一定的特殊性，在其實際經(jīng)營過程中往往會自己確定籌劃方案及其實施，稅務(wù)機關(guān)不參與其中，而方案的合法性與合理性主要取決于稅務(wù)機關(guān)對其認(rèn)可度。如果納稅人和稅務(wù)機關(guān)對稅法精神的理解難以形成一致，稅務(wù)機關(guān)將可能會認(rèn)為該方案與稅法精神不相符合，影響方案的具體實施。同時納稅籌劃是對邊緣效益的追求行為，其不合理行為將會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為是偷稅和逃稅等行為，影響納稅人的經(jīng)濟效益。此外，納稅籌劃應(yīng)具備合法性，但是部分企業(yè)在實際經(jīng)營過程中對其具有較高期望，難以全面理解納稅籌劃的概念，將其與欠稅、漏稅和偷稅等行為混為一談，導(dǎo)致方案的稅務(wù)機會成本過高。

（五）政策風(fēng)險

稅收政策的變化主要指的是國家稅收法規(guī)具有不確定時效時，往往會導(dǎo)致納稅籌劃行為存在一定的風(fēng)險性。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展與變化，受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，稅收政策也不斷變化，從而適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展[4]。納稅籌劃作為一種事前籌劃行為，其多是以現(xiàn)有的稅收政策為依據(jù)來設(shè)計方案，如果稅收政策出現(xiàn)變化，將會導(dǎo)致納稅籌劃方案缺乏合理性與合法性，產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險。如在2006年之前房地產(chǎn)企業(yè)可采取一方出資聯(lián)合建設(shè)項目，另一方出資土地，并且出地一方不需土地轉(zhuǎn)讓所得營業(yè)稅以及土地增值稅等稅種加以繳納，但是隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》等文件的下達，該方式已經(jīng)無法適應(yīng)社會的發(fā)展。

三、納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）客觀原因

由于稅收存在無償性特征，其會對納稅人的經(jīng)濟利益造成不利影響，導(dǎo)致納稅人難以實現(xiàn)利益的最大化。因此納稅人在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)對政府立法精神和稅收政策進行認(rèn)真把握，并從自身的實際發(fā)展情況出發(fā)，采取有效的納稅籌劃，促進自身稅收負(fù)擔(dān)的減輕。同時，我國相關(guān)稅法不夠健全和完善，雖然稅法具有一定的針對性、穩(wěn)定性以及原則性，但是其難以及時修訂，導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生，影響納稅人的經(jīng)濟效益。

（二）主觀原因

稅收主要是國家為了滿足社會公眾對社會產(chǎn)品的需求，從而進行相對規(guī)定、無償以及強制的分配，納稅人不需付出代價以及直接償還，這使得納稅人開始采取措施來促進自身稅收負(fù)擔(dān)的減輕[5]。隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)要想實現(xiàn)自身的生存與發(fā)展，必須要擴大自身生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，選擇新工藝和新技術(shù)改造固定資產(chǎn)，降低生產(chǎn)成本和資源消耗，促進勞動生產(chǎn)率的提高，增加自身的收益。一般情況下，如果生產(chǎn)力水平較為穩(wěn)定，經(jīng)濟資源有限，且生產(chǎn)成本降低和收入增長存在限度時，納稅人只有降低稅收成本，有效采用納稅籌劃方案，才能實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

（三）稅收政策原因

我國社會經(jīng)濟在實際發(fā)展過程中，由于不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、不平衡的區(qū)域發(fā)展等因素的影響，導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展受阻，因此調(diào)整產(chǎn)品與產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，保證區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的平衡性，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要目標(biāo)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，我國應(yīng)將收稅的經(jīng)濟作用加以充分發(fā)揮，制定行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品以及區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，從而為納稅籌劃提供可操作的空間[6]。此外，由于國與國之間存在不同的經(jīng)濟政治制度以及國情，因此稅收制度也不盡相同，稅基和稅率存在一定的差異性，這使納稅人的選擇機會變多，便于納稅籌劃的操作。

（四）納稅籌劃人因素

納稅人在開展納稅籌劃工作時，如果難以全面理解和熟悉稅收與財會業(yè)務(wù)，對納稅籌劃風(fēng)險存在片面性和主觀性了解，存在判斷失誤現(xiàn)象，將會影響該工作的順利實施。一般因納稅人產(chǎn)生的風(fēng)險主要體現(xiàn)為三點：一是信用喪失的風(fēng)險；二是無法有效運用與執(zhí)行相關(guān)稅收政策的風(fēng)險；三是難以全面準(zhǔn)確理解稅收政策的風(fēng)險。

四、納稅籌劃風(fēng)險的主要規(guī)避措施

（一）提高納稅籌劃風(fēng)險的意識

由于市場環(huán)境存在復(fù)雜性、多變性以及不確定性，導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險時刻存在，因此納稅人應(yīng)對這些風(fēng)險加以正視，并在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中對其保持警惕性。同時納稅人可有效利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，創(chuàng)建快捷合理的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，并對相關(guān)信息進行及時收集與整理，綜合分析影響納稅籌劃的風(fēng)險因素，便于納稅人做好預(yù)防風(fēng)險的工作，保證納稅籌劃工作的順利進行，提高經(jīng)濟效益。此外，在實際納稅籌劃過程中，納稅人應(yīng)對其風(fēng)險進行充分考慮，并在此基礎(chǔ)上作出正確合理的決策，制定科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，使其具備風(fēng)險控制、危機預(yù)知和信息收集等相關(guān)功能。這樣一旦出現(xiàn)潛在風(fēng)險，籌劃人員則能夠利用其對風(fēng)險產(chǎn)生的根源進行詳細(xì)分析，做到有的放矢，預(yù)防風(fēng)險的出現(xiàn)，提高納稅籌劃工作的質(zhì)量和效率。

（二）強化風(fēng)險管理

首先應(yīng)對納稅籌劃方案進行綜合衡量。成功的方案應(yīng)具備合法性與合理性，能夠有效實現(xiàn)預(yù)期的效果。當(dāng)然在方案實施過程中往往會導(dǎo)致納稅人管理成本的增加，因此必須要重視其對稅負(fù)產(chǎn)生的影響，綜合考慮稅收環(huán)境變化以及戰(zhàn)略規(guī)劃等對其的影響，從而保證納稅籌劃活動的順利實施，減輕稅負(fù)，增加收益。其次應(yīng)對稅收政策動態(tài)進行及時全面把握。國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段就是稅收政策，在其基本穩(wěn)定條件下，以經(jīng)濟運行狀況為基礎(chǔ)適度調(diào)整政策，如調(diào)整利息稅稅率等。納稅籌劃會受企業(yè)經(jīng)營活動、國家政策以及經(jīng)濟環(huán)境等因素影響，存在一定風(fēng)險，這要求納稅人應(yīng)對稅收政策情況進行及時了解，系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅收制度和法律法規(guī)，對稅法細(xì)節(jié)變化進行全面掌握，建立相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫[7]。同時納稅人應(yīng)對稅法精神進行科學(xué)把握，對稅收政策的變動情況進行合理預(yù)測，重點掌握市場經(jīng)濟的動態(tài)，從而保證納稅籌劃方案的準(zhǔn)確性、預(yù)見性、合理性以及合法性。最后應(yīng)對利益與風(fēng)險關(guān)系進行合理把握。納稅籌劃方案的優(yōu)劣直接影響著節(jié)稅效果，因此必須要全方位監(jiān)控風(fēng)險情況，對成本效益進行準(zhǔn)確比較。如果方案實施成本高于收益，存在一定的風(fēng)險成本，應(yīng)以經(jīng)濟運行的實際情況為依據(jù)，放棄或優(yōu)化納稅籌劃方案，保證方案的可行性與可操作性。

（三）健全內(nèi)部管理制度

納稅人享有的權(quán)利是納稅籌劃，則依法納稅是其應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)。對于企業(yè)而言，其會計核算資料是其納稅基礎(chǔ)，因此在實際經(jīng)營過程中應(yīng)嚴(yán)格按照國家的稅收政策以及財會制度的標(biāo)準(zhǔn)，依照法律要求對會計憑證和賬冊加以設(shè)立和規(guī)范，并相稅務(wù)機關(guān)及時報送財務(wù)報表，保證納稅籌劃活動的順利進行。同時企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部管理加以強化，健全和完善相關(guān)的內(nèi)部管理制度，建立有效的規(guī)章制度，從而達到納稅籌劃風(fēng)險的有效預(yù)防。

（四）強化納稅籌劃的合理性和規(guī)范性

納稅籌劃具有較強的技術(shù)性和較強的綜合性，納稅人在進行籌劃活動時應(yīng)對會計和稅法的相關(guān)內(nèi)容加以全面掌握，并了解物流、貿(mào)易、金融以及投資等方面的專業(yè)知識，從而提高自身的專業(yè)素質(zhì)[8]。企業(yè)在實際發(fā)展過程中缺乏專業(yè)人才，要想保證自身的經(jīng)濟效益，可聘請注冊稅務(wù)師等專業(yè)人士進行納稅籌劃業(yè)務(wù)，從而保證納稅籌劃的合理性與規(guī)范性，促進納稅籌劃風(fēng)險的降低。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，由于主客觀因素、自身原因以及稅收政策等方面的影響，導(dǎo)致納稅籌劃存在競爭風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、意識形態(tài)風(fēng)險以及政策風(fēng)險等，影響自身的經(jīng)濟利益和市場競爭力，無法實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)對納稅籌劃進行正確認(rèn)識，提高提高納稅籌劃風(fēng)險的意識，強化風(fēng)險管理，健全內(nèi)部管理制度，強化納稅籌劃的合理性和規(guī)范性，從而保證納稅籌劃活動的順利開展，減輕稅負(fù)，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

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篇(3)

關(guān)鍵詞：解析;財務(wù)管理;納稅籌劃;方法

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中必不可少的重要組成部分;伴著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，納稅籌劃作為指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理的重要標(biāo)志，貫穿于整個企業(yè)及經(jīng)營活動。但在發(fā)展中，納稅籌劃仍然存在很多問題，需要不斷地探索和完善。本文主要結(jié)合納稅籌劃的特征，通過描述企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用方法，就如何更好地發(fā)揮納稅籌劃的重要作用給予一定的解析。

一、納稅籌劃的概念和特征

納稅籌劃就是企業(yè)針對經(jīng)營狀況，對所設(shè)計的稅收業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)歸納總結(jié)，以最大化節(jié)約納稅金額為目的的活動。也就是說，納稅籌劃旨在通過合理的納稅規(guī)劃達到減輕納稅負(fù)擔(dān)的效果，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃主要有合法性、導(dǎo)向性、目的性和專業(yè)性等特征。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)實行納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)日常管理中的必備部分，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀以及國家稅收政策的調(diào)整，對納稅進行系統(tǒng)籌劃，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)代化管理。

二、納稅籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用方法

1.納稅籌劃在籌資過程中的應(yīng)用方法

籌資是決定企業(yè)資金結(jié)構(gòu)是否合理的重要條件，可以幫助企業(yè)進行一系列的企業(yè)經(jīng)營活動，提供足夠的資金支持。也就是說不同的籌資方式的選擇會對企業(yè)的經(jīng)營活動帶來不同的籌資風(fēng)險，所以應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇籌資方式。一般來說，按照預(yù)期受益的不同將企業(yè)籌資劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。從節(jié)約稅款的角度考慮，負(fù)債籌資更適合，因為其具有成本投資小風(fēng)險大的特點，相對而言，權(quán)益籌資具有成本高風(fēng)險低的特點。所以說，在企業(yè)籌資過程中應(yīng)該將納稅籌劃引入，使企業(yè)在籌資活動確定籌資成本時，找到最適合的方式，從而有效減少納稅負(fù)擔(dān)。

2.納稅籌劃在投資過程中的應(yīng)用方法

國家在經(jīng)濟發(fā)展過程中，為了鼓勵部分地區(qū)先發(fā)展起來，會對內(nèi)陸地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。所以企業(yè)應(yīng)該及時觀察政策的導(dǎo)向，在選擇投資地及投資行業(yè)時，聯(lián)系到國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。同時要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，將地區(qū)、行業(yè)優(yōu)勢充分利用起來，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3.納稅籌劃在經(jīng)營過程中的應(yīng)用方法

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，必須要提到的是折舊方法。一般來說，不同的折舊方法對成本的影響力度不同，不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，為企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果。經(jīng)營活動中，計價方式的選擇也是至關(guān)重要的。例如材料價格上漲的時候，就需要采用后進先出法來進行計價。這樣做的好處是本期銷貨成本得以提高，期末存貨成本降低，最終提高了稅后的利潤;相反，材料價格一直很低時，則應(yīng)該采用先進先出法進行計價。

4.稅收籌劃在利潤分配中的應(yīng)用方法

我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送所得稅納稅申報表，會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。所以企業(yè)應(yīng)該盡量在期限范圍內(nèi)彌補虧損，達到節(jié)稅的效果。企業(yè)在分配利潤是要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際進行合理的納稅籌劃，追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。又如現(xiàn)金股利和股票股利是企業(yè)進行利潤分配的兩種方式。國家稅法明文規(guī)定，企業(yè)要想取得現(xiàn)金股利需要交稅，然而股票股利是免稅的。所以企業(yè)應(yīng)該盡可能的采用股票股利，不僅可以合理進行企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，而且對股東來說可以減輕一部分的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。并且企業(yè)采用股票回購取代現(xiàn)金股利的方式，只有當(dāng)股票實際賣出獲得利潤時股東才需要交稅，一定程度上更受到股東的歡迎，對企業(yè)來說可以優(yōu)化股權(quán)資本結(jié)構(gòu)。

5.資產(chǎn)重組中納稅籌劃的應(yīng)用方法

所謂的企業(yè)合并，是指兩個或兩個以上由于資金原因按照法律程序組合成一個企業(yè)的經(jīng)濟行為。合并企業(yè)是最常見的形式，可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對被合并公司進行相應(yīng)的補償。采用現(xiàn)金支付和股票支付的區(qū)別在于現(xiàn)金支付時，被合并公司需要立即納稅，而采取股票支付時，被合并公司可以等股票出售時才計算盈利和損失。納稅籌劃在進行企業(yè)清算時，應(yīng)該按照國家的稅法規(guī)定，選擇合理的清算期，以此來減輕企業(yè)的財政壓力，達到為企業(yè)減輕稅負(fù)的效果。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)要想在如此激烈的市場競爭中脫穎而出，要提高風(fēng)險意識，準(zhǔn)確理解和遵循稅法，對企業(yè)財務(wù)管理制定好納稅籌劃工作，以幫助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。有效的財務(wù)管理，可以為企業(yè)的經(jīng)營活動提供更好的資金支持，促進企業(yè)在以后的經(jīng)營中達到創(chuàng)收的目標(biāo)。

參考文獻：

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[2]李紅蓓.企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智，2011，31：2.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風(fēng)險 風(fēng)險管理

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會各界人士普遍認(rèn)同企業(yè)納稅籌劃。但同時也應(yīng)注意到，在納稅籌劃過程中與其相伴隨的風(fēng)險。也就是說，一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅性質(zhì)的利益同時，也讓企業(yè)面臨不可避免的風(fēng)險。如果忽視這些風(fēng)險，將使企業(yè)在浪費資源的同時損害其形象，影響企業(yè)長遠發(fā)展。

一、納稅籌劃風(fēng)險及其分類

納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風(fēng)險是伴隨著納稅籌劃產(chǎn)生的，而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，決定了其具有如下風(fēng)險。

1、政策風(fēng)險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進行合理合法的節(jié)稅。因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險，這部分風(fēng)險稱為政策變化風(fēng)險。

2、經(jīng)營風(fēng)險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強的事先性、計劃性、及時性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進行選擇和靈活運用的一個活動。

納稅籌劃一經(jīng)選定某項稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

3、執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險一般包括以下幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。

4、制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。

二、我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的現(xiàn)狀分析

1、企業(yè)風(fēng)險管理和防范意識較低。目前，我國很多企業(yè)對納稅籌劃沒有正確的理解，認(rèn)為降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)就是降低所納稅款的絕對數(shù)額，而沒有考慮其他的成本，于是鋌而走險，偷稅漏稅，而忽視了企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險。因為，偷稅漏稅等違法行為一旦被查出，企業(yè)就會面臨嚴(yán)厲的處罰和財務(wù)風(fēng)險，結(jié)果適得其反。同時，企業(yè)也缺乏相關(guān)管理人員在納稅籌劃風(fēng)險管理方面的支持與引導(dǎo)。

2、納稅籌劃人員及其風(fēng)險管理人員的總體素質(zhì)不高。納稅籌劃是一項綜合性和科學(xué)性極強的工作，納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質(zhì)息息相關(guān)。有效合理進行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運用相關(guān)知識，納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能，包括稅收、管理、財務(wù)、會計和法律等相關(guān)知識，同時也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理知識和技能，即要有豐富的實踐經(jīng)驗，能夠把握和精通納稅籌劃過程中的風(fēng)險管理，合理高效節(jié)稅，使企業(yè)獲得最大收益。

目前，納稅籌劃在我國還處在起步階段，納稅人員對納稅籌劃本身的業(yè)務(wù)掌握程度還不高，懂得相關(guān)籌劃理論知識的人，又缺乏相關(guān)的判斷和管理能力，因此從事納稅籌劃及其風(fēng)險管理人員的綜合素質(zhì)并不高，再加上企業(yè)對納稅籌劃人員的培訓(xùn)不到位、不及時都使得企業(yè)由于缺乏納稅籌劃的人才環(huán)境而面臨較大的風(fēng)險。

篇(5)

一、簡析煤炭企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及特征

1.現(xiàn)狀

縱觀煤炭企業(yè)稅收情況可知，增值稅所占比例很大，企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)相對較重。就目前的情況來看，我國針對煤炭產(chǎn)品所執(zhí)行的為消費型增值稅制度，然而眾多煤炭企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)為初級產(chǎn)品，因此不可進行進項數(shù)額的合理抵消，進而催生巨大稅收負(fù)擔(dān)。參考我國現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定可知，能夠抵扣直接進行生產(chǎn)的設(shè)備進項稅額，不能抵扣購置車輛以及為實現(xiàn)不動產(chǎn)建設(shè)所購進材料相應(yīng)的進項稅。然而，煤炭企業(yè)井下建設(shè)不動產(chǎn)的支出是十分巨大的，造成企業(yè)建設(shè)材料成本難以實現(xiàn)合理降低，導(dǎo)致其減少新設(shè)備投資，機械應(yīng)用落后，自身長效發(fā)展受到消極制約，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級難以優(yōu)化。一些稅改政策的實施導(dǎo)致煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)急劇增加，其納稅稅額大幅增漲，伴隨著資源補償費用的增設(shè)，企業(yè)負(fù)擔(dān)更為加重，此外，煤炭企業(yè)需繳納教育附加費及征收土地增值稅等費用，其面臨著更高稅負(fù)情況，企業(yè)資金開支大大增加。

2.特征

近些年來，我國煤炭資源消耗使用量是非常巨大的，將近百分之五十的煤炭需要由外國進口，分析我國工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可知，煤炭資源仍然是關(guān)鍵支柱，其重要性不容忽視。伴隨著經(jīng)濟增長方式的變革，煤炭資源用途積極拓展，為此必須關(guān)注煤炭資源的可持續(xù)優(yōu)化發(fā)展。煤炭行業(yè)的穩(wěn)定可靠發(fā)展應(yīng)倚靠積極穩(wěn)定的稅收，目前我國該行業(yè)稅收制度仍然欠缺完善，稅負(fù)公平不甚明顯。參考上述特征，由于煤炭行業(yè)征稅標(biāo)準(zhǔn)欠缺一定科學(xué)性，導(dǎo)致各地方區(qū)域跟企業(yè)之間稅負(fù)存在有不公平現(xiàn)狀，扣除企業(yè)所得稅行為存在有較大爭議問題，跟煤炭資源保護、行業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及企業(yè)改制相關(guān)的優(yōu)惠政策尚未顯現(xiàn)。

二、煤炭企業(yè)納稅籌劃的重要意義

1.實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效降低

在企業(yè)投資以及籌資等重要決策中需積極引入納稅籌劃，通過其的影響，盡可能實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化獲取，在實際的企業(yè)運營進程中，針對具體稅種、產(chǎn)品、稅收政策實施納稅籌劃，可有效降低企業(yè)稅負(fù)。對于煤炭企業(yè)而言，實施正確的納稅籌劃，基于各項優(yōu)惠政策，大大降低企業(yè)稅負(fù)，增強企業(yè)綜合競爭實例，全面維護企業(yè)權(quán)益，合理促進企業(yè)獲得最多經(jīng)濟利益。

2.促進企業(yè)依法納稅意識的努力增強

我國早期開展納稅籌劃工作的納稅人多為外商投資企業(yè)或者是國有企業(yè)，其中不乏先進納稅單位，此類型企業(yè)配備相對較為健全完善的會計核算體系，企業(yè)納稅行為十分規(guī)范，基于此，實施納稅籌劃工作本身就是擁有較強依法納稅意識的體現(xiàn)。與此同時，納稅人及其相關(guān)人員在具體的納稅籌劃進程中能夠更為深刻地理解我國稅法及稅收政策，并積極領(lǐng)會，實現(xiàn)有效運用，進而完善相應(yīng)的會計核算制度。

3.推動企業(yè)經(jīng)營水平的顯著提升

通常而言，企業(yè)經(jīng)營管理及財務(wù)管理涉及的三方面要素包括資金及成本、利潤，實施稅收籌劃的主要目的在于優(yōu)化組合資金及成本、利潤，使其三者關(guān)系達到最佳狀態(tài)。因此，在企業(yè)經(jīng)營管理中，納稅籌劃同樣是不可或缺的關(guān)鍵內(nèi)容。部分企業(yè)進行高級財務(wù)管理人員的選擇時，一般會將應(yīng)聘人員的稅收籌劃能力及知識當(dāng)作是主要的錄取標(biāo)準(zhǔn)，參考納稅籌劃的發(fā)張程度，納稅籌劃可作為是針對企業(yè)經(jīng)營管理及實際財務(wù)管理水平進行衡量的關(guān)鍵指標(biāo)。

三、煤炭企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)用構(gòu)建

1.應(yīng)用于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中

企業(yè)運用中，實施對外投資的時候，煤炭企業(yè)通常存在進行子公司以及辦事處等分支機構(gòu)設(shè)立的情況。為此，煤炭企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)的同時必須綜合考慮，完成合理性較強納稅籌劃方案的有效制定，最大限度地實現(xiàn)各項優(yōu)惠政策的充分合理利用。在實際操作進程當(dāng)中，即使設(shè)立完成分支機構(gòu)含有公司兩字，然而其并不是真實意義上的公司，該類型分支機構(gòu)不具備有法人資格，相應(yīng)的法律地位不獨立，且不具備獨立承擔(dān)民事責(zé)任。

2.應(yīng)用于企業(yè)籌資進程當(dāng)中

權(quán)益籌資跟債務(wù)籌資為兩種主要的煤炭企業(yè)籌資活動。具體來說，權(quán)益籌資活動涉及的資金成本相對較低，然而實際操作步驟稍微繁瑣，且針對企業(yè)財務(wù)及企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)負(fù)債等所提出的指標(biāo)要求很高，容易形成較大的控制權(quán)風(fēng)險問題；債務(wù)籌資活動涉及資金成本雖然較大，并且存在有隱性的償付風(fēng)險，但是其操作流程十分簡單，且作業(yè)速度較快，具備有較強的可操作性。結(jié)合此類背景，就煤炭企業(yè)來說，在開始籌資工作之前應(yīng)該把財務(wù)管理跟納稅籌劃有機結(jié)合起來，綜合統(tǒng)籌考量資金籌措金額、方式及具體期限，實現(xiàn)企業(yè)籌資成本的最大程度降低，確保企業(yè)管理層所擁有的話語權(quán)，維持企業(yè)正常運營，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.應(yīng)用企業(yè)經(jīng)營進程當(dāng)中

第一，營業(yè)稅及增值稅。結(jié)合不同的企業(yè)銷售模式所選擇應(yīng)用的納稅方式各不相同。對于煤炭企業(yè)而言，其無論選擇何種收稅均必須進行大量稅費的交付。基于此種現(xiàn)狀，建議煤炭其企業(yè)選用混合銷售模式，使其在涉及增值稅的同時又關(guān)系到營業(yè)稅，煤炭企業(yè)自身擁有較大的納稅籌劃空間，為此需結(jié)合企業(yè)實況合理規(guī)劃選擇最為適用的納稅方式，旨在充分降低企業(yè)應(yīng)叫繳納的稅費。

第二，所得稅。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中盡量按照法律規(guī)定的條款進行經(jīng)營活動，促使企業(yè)符合所得稅優(yōu)惠的條件，進而將低煤炭所要支付的所得稅。煤炭企業(yè)在利用所得稅的稅收優(yōu)惠政策來籌劃所得稅納稅過程中，需要在三個方面加強注意，其一是嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》進行生產(chǎn)經(jīng)營活動；其二是合理、合法的手段轉(zhuǎn)移企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所獲得利潤；其三是正確確定設(shè)備投入資金和使用期限，不得有任何摻假的成分。

第三，資源稅。資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)納的―個重要稅種。煤炭企業(yè)在對資源稅進行納稅籌劃的重點是分清企業(yè)所開采的煤炭資源是否為需要交付資源稅；企業(yè)所開采的煤炭是否為資源稅所征收的對象；煤炭企業(yè)開采的煤炭是否為需要同時交付資源稅和增值稅的情況。煤炭企業(yè)合理的、有效的就這三方面進行籌劃，能夠大大降低企業(yè)需要交付資源稅的稅費。

四、煤炭企業(yè)納稅籌劃對策分析

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證會計資料的真實性、完整性

這是進行納稅籌劃的前提。會計資料提供信息虛假，則以此為依據(jù)的納稅籌劃則更加脫離企業(yè)的實際情況，這樣的納稅籌劃并非真正的納稅籌劃，而有逃稅的嫌疑。因此，要重視會計資料的真實、完整。

2.企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)

納稅籌劃是一種高層次的理財活動，沒有相當(dāng)?shù)膶I(yè)技能就難以勝任該項工作。成功的納稅籌劃不僅要求籌劃人員以正確的理論作指導(dǎo)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的納稅籌劃愿望，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始而遭遇更大的利益損失結(jié)束。

3.企業(yè)應(yīng)注重對自身納稅意識的培養(yǎng)和增強

依法納稅是義務(wù)，是企業(yè)對社會發(fā)展應(yīng)盡的責(zé)任，企業(yè)無法擺脫，那么就應(yīng)該正視它，而不是逃避它。但同時，法律也賦予企業(yè)一定的稅收權(quán)利。納稅籌劃就是企業(yè)應(yīng)享有的一項權(quán)利。企業(yè)可以大膽地利用這種權(quán)利，減少稅收成本。只有從根本上培養(yǎng)和增強企業(yè)的納稅意識，讓企業(yè)真正了解自己的權(quán)利與義務(wù)，才能保證國家稅收征管工作的順利進行和企業(yè)的長遠發(fā)展。

篇(6)

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 誤區(qū) 對策

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)在變化迅速的市場中競爭越來越激烈，在當(dāng)今時代，企業(yè)不僅擁有更多的發(fā)展機遇，同時也會面臨越來越多的挑戰(zhàn)。為了使企業(yè)在市場中站穩(wěn)腳跟并獲得長遠發(fā)展，我國企業(yè)必須不斷地尋求收益增加的方法并努力縮減成本開支。納稅義務(wù)是企業(yè)必須承擔(dān)的法律義務(wù)，其中納稅負(fù)擔(dān)成為企業(yè)成本中的重要組成部分，為了控制企業(yè)的納稅成本，企業(yè)管理者就必須要重視納稅籌劃的問題，正確認(rèn)識納稅籌劃理論知識，避免進入納稅籌劃誤區(qū)，從而為企業(yè)節(jié)省更多的成本開支，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康成長。

一、企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)

（一）納稅籌劃與偷逃稅行為概念混淆

納稅籌劃與偷逃稅行為之間存在本質(zhì)上的差別，不能混為一談。納稅籌劃的概念沒有統(tǒng)一的定義，其大意是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)對納稅行為開展的事先的安排，最后納稅方案的選擇符合企業(yè)利益的最大化原則。因此，納稅籌劃是一種合法合理的避稅行為。納稅籌劃行為屬于企業(yè)的權(quán)利，其行為受到法律和社會的認(rèn)可和保護。總之，合理避稅的納稅籌劃行為是在法律允許的情況下，用合法的方式達到少繳稅款的目的，其不僅滿足稅收立法的規(guī)定，又契合稅收立法意圖。而偷逃稅行為是指納稅人違法欠繳應(yīng)納稅款，采取非法手段藏匿財產(chǎn)的行為，以至于造成國家資產(chǎn)的流失。由此可見，二者本質(zhì)的區(qū)別在于是否具有違法性。

（二）納稅籌劃的目的是盡可能的少納稅

企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而稅負(fù)最小化并不等于企業(yè)價值最大化。僅僅追求稅負(fù)最小化的納稅籌劃方案會使得企業(yè)只顧眼前利益，忽略了長遠發(fā)展戰(zhàn)略。因此，納稅籌劃的目標(biāo)不是繳稅最少，而是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。比如以企業(yè)選擇何種籌資方式的納稅籌劃來分析，選擇發(fā)行股票或發(fā)行債券。在發(fā)行股票的情況下，企業(yè)支付的股息支出不能在計算所得稅前扣除，進而提高了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而在發(fā)行債券的情況下，企業(yè)支付的債券利息支出，可以在所得稅前扣除，大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃工作歸屬認(rèn)識不清

很多企業(yè)員工認(rèn)為納稅籌劃屬于會計人員的工作，企業(yè)的財務(wù)或者會計部門是處理一切涉稅問題的主體，納稅籌劃工作與其他部門無關(guān)，這是對納稅籌劃主體的認(rèn)識誤區(qū)。財務(wù)人員記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的整個過程，其基本工作體現(xiàn)了事后反映。企業(yè)稅收繳納產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)在經(jīng)營活動中選擇的納稅籌劃方式不同，則會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，因此，納稅籌劃體現(xiàn)了事前的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或往來發(fā)生后，已成為事實的交易產(chǎn)生的納稅結(jié)果則已經(jīng)確定，財務(wù)部門對稅務(wù)問題再重新調(diào)整則不現(xiàn)實。使用事后的調(diào)整，不僅不能從根本上解決納稅方面的問題，反而會增加納稅籌劃的法律風(fēng)險。比如很多企業(yè)的銷售部門只是憑著以往的經(jīng)驗去簽訂合同，不清楚合同條款內(nèi)容的不同會產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。若依靠企業(yè)聘請的法律顧問設(shè)計合同，則法律顧問不清楚稅收減免和優(yōu)惠政策，只能從法律風(fēng)險防范的角度制定銷售合同，不能融入納稅籌劃的概念。

（四）忽略納稅籌劃隱性成本

企業(yè)開展納稅籌劃工作必然產(chǎn)生納稅籌劃成本，主要包括顯性成本和隱性成本。納稅籌劃的顯性成本是納稅主體在選擇和實行稅收籌劃方案時所發(fā)生的直接費用，如培訓(xùn)費、咨詢費等，這些成本費用的支出能夠直接辨別。納稅籌劃的隱性成本是指納稅主體由于選用了合理的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益或機會成本給企業(yè)造成的損失。隱性成本中的機會成本難于衡量，不能精確計算，所以在納稅籌劃管理中遭到忽視。

（五）納稅籌劃方案考慮不全面

很多企業(yè)的納稅籌劃方案只考慮收入增加而不考慮稅負(fù)的增加。一般情況下，收人增加與稅負(fù)增加是成正比例增長關(guān)系。但在特殊情況下雖然收入增加，稅負(fù)可能漲幅更多，這時候合理選擇納稅籌劃顯得非常重要。很多繳納增值稅的企業(yè)都希望能夠獲得一般納稅人資格，這不僅體現(xiàn)了企業(yè)實力，還會因為增值稅發(fā)票的因素而開發(fā)更多的客戶，促進銷售收入的增加。但是，根據(jù)實際情況并不是所有的企業(yè)成為增值稅一般納稅人對企業(yè)發(fā)展有利，即有些企業(yè)隨著收入的增加，稅負(fù)可能增加更多。比如某新型高科技技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)，其企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量高，成本卻很低。當(dāng)銷售額增漲很快，滿足了增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。但成為一般納稅人后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)外購原料少，以至于增值稅進項發(fā)票較少，而銷售額卻很大，以至于企業(yè)增值稅稅負(fù)達到了10%的水平。

二、化解納稅籌劃誤區(qū)的對策

（一）正確理解納稅籌劃行為

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到納稅籌劃行為與偷逃稅行為之間的差別，納稅籌劃行為是合法的，并且受到法律保護。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)堅持在符合法律規(guī)定的情況下，開展納稅籌劃工作，避免違法行為的發(fā)生。從企業(yè)角度分析，企業(yè)實際繳納的稅負(fù)直接影響企業(yè)的留存收益和利潤分配。因此，企業(yè)開展納稅籌劃能夠提升企業(yè)的利潤空間，進而壯大企業(yè)的實力和規(guī)模，在企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)成本的必然趨勢。

（二）正確理解納稅籌劃的目的

企業(yè)實行納稅籌劃的行為不能只滿足減輕納稅負(fù)擔(dān)、控制成本、提升企業(yè)的利潤空間，企業(yè)納稅籌劃的行為應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)價值和長遠發(fā)展規(guī)劃，在滿足企業(yè)價值最大化和戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下，采取合法的措施開展納稅籌劃，從而進一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，控制納稅成本，實行納稅籌劃管理，進一步推動企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。在具有正確的納稅籌劃目的的情況下，企業(yè)才能制定合理的納稅籌劃方案，才能最大化的為企業(yè)的長遠發(fā)展提供動力，否則不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案不僅不能為企業(yè)造福，甚至?xí)p害企業(yè)長遠的經(jīng)濟利益。

（三）納稅籌劃需要各個部門參與

從上文企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)中可以發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅僅需要財務(wù)部門的參與，還需要各個部門的相互協(xié)調(diào)與溝通，使得納稅籌劃方案既合法，又具有實踐減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果。比如關(guān)于企業(yè)銷售合同的制定應(yīng)當(dāng)綜合考慮法律風(fēng)險和稅收政策。稅法中規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)在取得收入后，企業(yè)要分別如實記賬，并按所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。如果不分別核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從高適用稅率。因此，在銷售合同制定中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同稅率的貨物進行詳細(xì)的劃分，分別制定銷售合同，從而實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃不僅僅是財務(wù)人員的工作，更需要企業(yè)其他部門的積極參與和指導(dǎo)。企業(yè)的各個部門應(yīng)當(dāng)加強溝通和協(xié)調(diào)，要把納稅籌劃的理念傳達到基層員工，以便于得到員工的配合與支持，從基礎(chǔ)上為納稅籌劃營造良好的環(huán)境。

（四）重視納稅籌劃的隱性成本

納稅籌劃不僅會產(chǎn)生顯性成本也會產(chǎn)生隱性成本，如果不把隱性成本納入考慮范圍，則制定或選擇的納稅籌劃方案則不具有科學(xué)性和合理性。比如近年來，很多企業(yè)嘗試通過轉(zhuǎn)移定價的方式進行納稅籌劃，從而實現(xiàn)少繳稅款的目的。但是，為了防止財務(wù)舞弊案件的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)加強了對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督與檢查。企業(yè)為了應(yīng)對稅務(wù)監(jiān)管而付出的成本屬于隱性成本，如果不考慮隱性成本，則直接采用關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價控制稅負(fù)，將會使得企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失，甚至面臨持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。

（五）考慮綜合因素設(shè)計納稅籌劃方案

由上文分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)納稅籌劃方案的設(shè)計考慮不全面時，將會為企業(yè)帶來較大的納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特征，綜合多種因素設(shè)計納稅籌劃方案，比如案例當(dāng)中的高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事前測算兩種納稅人身份對企業(yè)實際稅負(fù)的影響，不能一味的追求一般納稅人資格，以至于多繳稅款和浪費資源。總之，企業(yè)納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的稅收現(xiàn)狀，滿足企業(yè)最大化價值目的，進而推進稅收管理水平的提高。

三、結(jié)束語

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃風(fēng)險； 政策風(fēng)險； 市場風(fēng)險

一、籌資方面的納稅籌劃風(fēng)險管理策略

（一）增加負(fù)債比例的風(fēng)險防范

分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，如果企業(yè)的負(fù)債維持在較低水平，說明該企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險很低，同時也意味著企業(yè)的借款成本較低。從財務(wù)的角度看，該企業(yè)的負(fù)債能力還有潛力可挖，財務(wù)杠桿的作用遠遠沒有發(fā)揮出來。

從納稅籌劃的角度看，因為借款利息可以在企業(yè)所得稅計算前扣除，所以借款籌資是最好的選擇，而且用借款利息放大凈資產(chǎn)收益，變相少繳納企業(yè)所得稅的做法，完全符合稅法規(guī)定，是一個非常有價值的決策。因此綜合財務(wù)風(fēng)險和納稅籌劃風(fēng)險來考慮，此時該企業(yè)應(yīng)該提高負(fù)債在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比例。

（二）減少非金融機構(gòu)借款的風(fēng)險控制

非金融機構(gòu)貸款利率遠遠高于金融機構(gòu)的借款利率，而根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人向非金融機構(gòu)借款的利息支出應(yīng)參照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的標(biāo)準(zhǔn)來進行稅前扣除。這就意味著有相當(dāng)一部分的利息，無法在所得稅前扣除。如果企業(yè)或明或暗地將這部分負(fù)債稅前扣除，是冒著違法的危險的。

如果企業(yè)的非金融機構(gòu)借款比重較大，筆者的建議是，若企業(yè)資質(zhì)優(yōu)良，規(guī)模巨大，潛力無限，完全可以和銀行做好溝通，在資金流和信息流的交互方面加強聯(lián)絡(luò)，這樣，向大型金融機構(gòu)貸款已經(jīng)不存在制約因素。最關(guān)鍵的是，采取這樣的做法，納稅籌劃風(fēng)險大大減小，企業(yè)完全可以在稅法范圍內(nèi)合理避稅，而企業(yè)的最終利潤一點都沒有減少反而增加。用“收益與風(fēng)險對比法”評價：當(dāng)納稅籌劃實際收益大于0時，這樣做是非常值得的。

（三）商業(yè)信用的納稅籌劃風(fēng)險防范

如果企業(yè)集團內(nèi)的某機構(gòu)所在區(qū)域稅負(fù)較其他機構(gòu)低，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)加大企業(yè)利潤向該分支機構(gòu)的流入，減少該分支機構(gòu)成本和費用的損耗，進而增加該企業(yè)的盈利，順利實現(xiàn)企業(yè)集團利潤向低稅率地區(qū)的流動，從而使得企業(yè)集團的整體稅負(fù)降低。舉例來說，假如A機構(gòu)稅率較低，其他機構(gòu)組織向A分支機構(gòu)銷售的產(chǎn)品和服務(wù)，可以通過簽訂大宗的、長期性合作合同，為向A機構(gòu)提供一定程度的現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、季節(jié)折扣給予合理合法的依據(jù)。按照這種方法，A分支機構(gòu)的成本和費用可以得到一定程度的削減，而且因為企業(yè)之間這種行為有合理合法的合同作為保障，該行為的納稅籌劃風(fēng)險已經(jīng)被降到了完全可以控制的范圍內(nèi)，故而該納稅籌劃收益遠遠大于納稅籌劃風(fēng)險。

這個納稅籌劃方案的關(guān)鍵是內(nèi)部利益輸送把握一個度，避免過分出格。合同設(shè)計時，既充分考慮企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，又使之合理合法。這樣，納稅籌劃的風(fēng)險就可以限制在一個可控的范圍之內(nèi)了。

二、投資方面的納稅籌劃風(fēng)險管理策略

從納稅籌劃風(fēng)險的角度看，投資方面的納稅籌劃幾乎沒有政策風(fēng)險，較大多數(shù)方案安全得多。主要的風(fēng)險是政策風(fēng)險，但是企業(yè)可以通過采取一定的措施來減弱甚至消除，例如給分公司獨立經(jīng)營權(quán)等。納稅籌劃的相關(guān)費用，一般都可以量化，是一個可以弱化考慮的項目。綜合來講，高稅率地區(qū)分支機構(gòu)設(shè)置為分公司的方案，是在投資方面公司進行納稅籌劃風(fēng)險最小、見效最快的籌劃手段。

如果某分支機構(gòu)在集團企業(yè)中稅負(fù)相比較高，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)將該分支機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)，成功減少高稅率地區(qū)企業(yè)的納稅，從而使得集團整體稅負(fù)降低。進行所有權(quán)轉(zhuǎn)移時要重點考慮保證其經(jīng)營和管理不受影響，不能本末倒置、為了節(jié)稅而節(jié)稅，而是為了更好地經(jīng)營而節(jié)稅。在保證納稅籌劃不影響正常經(jīng)營的前提下，納稅籌劃的風(fēng)險主要是籌劃的相關(guān)費用支出，包括注冊費、變更費、印花稅等稅費支出。納稅籌劃前后收益差大致可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展目標(biāo)、歷史發(fā)展等估算出來。如果納稅籌劃風(fēng)險小于納稅籌劃收益，則該方案可行。

如果需要采用對外收購進行投資的方式，可以在股票上市的基礎(chǔ)上，減少資金直接投資，而是以股份置換形式，充分利用高溢價的優(yōu)勢進行兼并。另外，還可以發(fā)揮公司研發(fā)實力強、知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)量高的優(yōu)勢，以知識產(chǎn)權(quán)入股方式進行投資。這樣的選擇，為公司進行更深層次的納稅籌劃提供了便利。

三、資金運營方面的納稅籌劃風(fēng)險防控

（一）貨款回收的納稅籌劃風(fēng)險控制

公司在銷售貨物時，被動地進行會計核算，如果銷售行為實際發(fā)生卻不申報納稅，一旦稅務(wù)機關(guān)過來查賬，偷稅事實存在，企業(yè)將承受很大的懲罰和損失。集團公司在進行貨物銷售時適當(dāng)進行籌劃，可以與購貨方簽訂合同訂立某些條款，納稅籌劃的違法風(fēng)險就會被大大降低甚至消除。具體做法是，在合同中設(shè)置分期付款和委托代銷的條款，這樣，企業(yè)有了合法的依據(jù)，就可以在會計上延遲計入收入，從而推延納稅義務(wù)。

這種做法，企業(yè)額外增加的成本幾乎為零，但是納稅籌劃風(fēng)險卻被大大降低甚至消除。因此，綜合來看，這是一項可行的納稅籌劃方案。

（二）存貨計價方法選擇的風(fēng)險控制

根據(jù)我國現(xiàn)行稅制的規(guī)定，納稅人存貨的計算方法，可以在個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法等方法中任選一種，而且一旦選中，就不得隨意更改。如果確需變更，應(yīng)在會計年度終了之后，報稅務(wù)主管部門審批，方可更改。

加權(quán)平均法計算量大，但是在會計電算化得到廣泛推廣和運用的集團公司，這一劣勢已經(jīng)不再重要。加權(quán)平均法能基本反映物價的上漲水平，體現(xiàn)在會計上的成本高于采用先進先出法的成本，這樣，企業(yè)虛增的利潤被有效平抑，延緩了一部分稅款的繳納時間，成功贏得了這部分資金的無償使用價值。

采用加權(quán)平均法，從納稅籌劃的角度看，同樣沒有政策風(fēng)險、市場風(fēng)險等風(fēng)險，是一種低風(fēng)險的納稅籌劃方式。