序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇納稅籌劃的含義范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；合理避稅

個(gè)人所得稅納稅制度是解決我國(guó)貧富差距的一種措施，能夠有效的解決社會(huì)中一些資源矛盾，優(yōu)化資源的分配，使社會(huì)在平等的氛圍中良好的發(fā)展，因此，個(gè)人所得稅的納稅行為是促進(jìn)社會(huì)公平的一種工具。同時(shí)，個(gè)人所得稅的納稅制度能夠保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展過程，保持國(guó)家或者地區(qū)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，所以，個(gè)人所得稅的納稅制度在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起到了關(guān)鍵性的作用，但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何籌劃我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題之一。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

首先，個(gè)人所得稅的納稅籌劃，能夠提高納稅人的納稅意識(shí)。納稅籌劃是一種科學(xué)合理的理財(cái)方式，同時(shí)，又是結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)所采取的可操作性的方案，因此，這對(duì)納稅人來(lái)講是很重視的，從側(cè)向刺激納稅人學(xué)習(xí)一些理財(cái)方式和方法，合理的采取避稅方式，而且，能夠強(qiáng)化納稅人對(duì)于國(guó)家政策和法律的認(rèn)知，提升其稅務(wù)法律意識(shí)，進(jìn)而，減少了偷稅漏稅的現(xiàn)象。其次，個(gè)人所得稅的納稅籌劃過程，能夠減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，通過多種納稅方案的對(duì)比過程，選擇對(duì)納稅人影響最小的一種方案，從而，減少了納稅人資金的流出，增加了納稅人的可支配資金，利于納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路

首先，要充分的考慮應(yīng)納稅額的因素。也就是要考慮應(yīng)納稅額的影響因素，通過合理的方式和方法，極大的減小應(yīng)納稅所得額和稅率。通過采取一定的規(guī)劃過程和計(jì)劃安排，實(shí)現(xiàn)對(duì)所得額與稅率的控制，這樣才能夠保證納稅人利益的最大化。其次，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過程中，還要考慮到納稅人的身份情況，也就是其居住情況，納稅人的居住情況無(wú)非就是兩種，一是居民，二是非居民，這就導(dǎo)致納稅過程中出現(xiàn)了兩種納稅人，一是居民納稅人，二是非居民納稅人，對(duì)于居民納稅人而言，其納稅范圍是無(wú)限的，包含境內(nèi)和境外所得納稅，然而，非居民納稅人的納稅范圍是有限的，只是包含境內(nèi)所得納稅，所以，這種不同的準(zhǔn)則，給納稅籌劃過程帶來(lái)了很多籌劃的空間。另外，個(gè)人所得稅的納稅籌劃過程，一定要考慮國(guó)家和區(qū)域的政策和法規(guī)。其中最為重要的是要考慮相關(guān)的優(yōu)惠政策，因?yàn)椋瑖?guó)際為了促進(jìn)稅收制度的有效進(jìn)行，往往都會(huì)在稅收制度中摻雜一些優(yōu)惠條款，所以，在個(gè)人所得稅的籌劃過程中一定要充分考慮到這些優(yōu)惠條款，合理運(yùn)用會(huì)極大的減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的主要問題

（一）對(duì)納稅籌劃存在偏差以及僥幸心理。在我國(guó)很多企業(yè)和個(gè)人對(duì)于納稅籌劃理念的理念不是很了解，這就導(dǎo)致，很多企業(yè)和個(gè)人，認(rèn)為納稅籌劃就是一種采取一些手段和方案進(jìn)行偷稅和避稅的行為，這種對(duì)于納稅籌劃理念的理解是錯(cuò)誤的。可是，由于長(zhǎng)期的理論認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致很多人或者企業(yè)都會(huì)通過一些非法的首選作為個(gè)人所得稅納稅籌劃的方案和方法，導(dǎo)致其成為偷稅、漏稅的典型，進(jìn)而，使其違反了國(guó)家法律，造成了多方面的損失。

（二）納稅籌劃自身就存在一定風(fēng)險(xiǎn)。目前，對(duì)于納稅人而言，個(gè)人所得稅的納稅籌劃，最主要的職能就是減少納稅人的負(fù)擔(dān)，這就導(dǎo)致，在個(gè)人以及相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中，往往只是考慮到怎樣進(jìn)行節(jié)約賦稅，對(duì)于納稅籌劃方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)根本不給予考慮，然而，從實(shí)際的籌劃過程中，納稅籌劃本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，納稅人或者相關(guān)納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，都會(huì)帶有一定的主觀性，所以，導(dǎo)致采取的方案不一定就是正確的籌劃方式，對(duì)負(fù)債人造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，其次，征稅方與納稅方對(duì)于納稅籌劃的理解也會(huì)產(chǎn)生一些偏差。

（三）納稅籌劃政策不完善。現(xiàn)如今，我國(guó)的稅收政策還不夠完善，因?yàn)椋覈?guó)對(duì)個(gè)人所得稅的納稅過程，只是以個(gè)人收入的高低進(jìn)行的，沒有考慮到其他的因素，如住房、醫(yī)療以及贍養(yǎng)等，所以，這就導(dǎo)致很多的低收入家庭要負(fù)擔(dān)很高的賦稅。還有，由于我國(guó)稅法的規(guī)定模糊，對(duì)于一些轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、隱瞞收入、以財(cái)產(chǎn)代替收入的個(gè)人無(wú)法進(jìn)行管制，進(jìn)而，很多情況中納稅籌劃根本無(wú)法真正的意義。

（四）納稅籌劃對(duì)象錯(cuò)位。對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅納稅主體，理應(yīng)是擁有社會(huì)財(cái)富最多的一部分人，但是，實(shí)際上我國(guó)在個(gè)人所得稅納稅的主要來(lái)源是中層的工薪階級(jí)，對(duì)于應(yīng)該是納稅主力的私營(yíng)老板、歌星、影星等卻其納稅總額之占總體的5%，這在一定程度上使納稅過程出現(xiàn)嚴(yán)重的不公平。相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作時(shí)效性不足，致使社會(huì)中大量出現(xiàn)隱性收入，還有稅務(wù)執(zhí)法人員的專業(yè)性不足，導(dǎo)致整個(gè)監(jiān)管過程失去實(shí)際效應(yīng)。

四、提升我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃水平的建議和對(duì)策

（一）正確的理解納稅籌劃含義。強(qiáng)化稅務(wù)知識(shí)的普及過程，使個(gè)人以及有關(guān)部門正確的理解納稅籌劃含義，使納稅籌劃過程達(dá)到預(yù)期的效應(yīng)，納稅籌劃是在不違反國(guó)家法律、政策以及規(guī)章下，自行或者在有關(guān)部門機(jī)構(gòu)的幫下，設(shè)計(jì)或者規(guī)劃一個(gè)節(jié)稅的操作方案，進(jìn)而，減輕個(gè)人以及機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，整個(gè)避稅和減稅過程都要合乎國(guó)家的相關(guān)法律和政策。這才是個(gè)人所得稅納稅籌劃的真實(shí)含義。也是我們制定納稅籌劃方案，所必須遵循的一種原則，只有大量的對(duì)納稅人普及納稅籌劃理論知識(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅籌劃含義的真正理解。

（二）合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要想規(guī)避個(gè)人所得稅納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，首先，必須要強(qiáng)化個(gè)人以及納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的專業(yè)技能，合理的采取針對(duì)性的籌劃方案，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的合理性，其次，統(tǒng)一征稅方與納稅籌劃方對(duì)于納稅籌劃的理解，建立相應(yīng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，對(duì)一些矛盾問題，給予一定的調(diào)節(jié)和規(guī)范，從而減少兩者在納稅籌劃中理解的偏差。

（三）加快建立完善的納稅籌劃法律政策。對(duì)于目前納稅籌劃失衡的現(xiàn)象，國(guó)家有部門一定要加快對(duì)于納稅籌劃法律政策的建立過程，首先，要對(duì)個(gè)人所得稅征收過程中制定有效的措施，從而，實(shí)現(xiàn)對(duì)于個(gè)人投資者的征稅行為。其次，是要加快建立重點(diǎn)納稅人的檔案系統(tǒng)，對(duì)于真正高收入的人群進(jìn)行專項(xiàng)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)征稅的公平性，另外，還要加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管部門的管理和建設(shè)過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)于一些潛在收入的檢查力度，徹底的掃除社會(huì)中隱性收入的現(xiàn)象，再者，就是完善稅法的規(guī)章制度，明確處罰行為，增加轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、隱瞞收入、以財(cái)產(chǎn)代替收入行為的管理辦法以及處罰形式。

（四）促進(jìn)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)。我國(guó)要想徹底快速的轉(zhuǎn)變納稅籌劃對(duì)象，就必須要促進(jìn)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)，因?yàn)椋{稅籌劃過程是受到很多的因素的影響的，所以，很難進(jìn)行角色的轉(zhuǎn)變，這就要求納稅籌劃人員一定要具備一定的專業(yè)理論知識(shí)以及相關(guān)的應(yīng)變能力，進(jìn)而，從科學(xué)的管理中實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的公平合理，于此同時(shí)，提高一些真正高收入人群的稅率，實(shí)現(xiàn)相對(duì)的公平。

結(jié)語(yǔ)：個(gè)人所得稅的納稅籌劃，是減小納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施，是國(guó)家財(cái)政部門收入的促進(jìn)劑，同時(shí)，也是解決社會(huì)矛盾的一種手段，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅納稅籌劃體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 財(cái)務(wù)活動(dòng) 重要性 問題及對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-138-02

納稅作為企業(yè)財(cái)務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)的發(fā)展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，還有助于指引企業(yè)的發(fā)展方向，最終有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前來(lái)講，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用越來(lái)越明顯。因此，分析企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅籌劃具有重要的意義。

一、納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過具體分析自身的實(shí)際情況，進(jìn)而采取有效的手段來(lái)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節(jié)約企業(yè)成本，另一方面有助于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導(dǎo)向性、目的性和時(shí)效性等幾方面的特點(diǎn)②。其中，符合國(guó)家各項(xiàng)法律規(guī)定是組織納稅籌劃活動(dòng)的前提；導(dǎo)向性指的是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的宏觀調(diào)控，對(duì)企業(yè)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整；目的性指的是幫助企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；時(shí)效性指的是企業(yè)納稅人應(yīng)根據(jù)國(guó)家納稅政策的不斷調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變。

二、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系

第一，目標(biāo)具有一致性。作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過預(yù)先有目的的策劃安排，降低企業(yè)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標(biāo)角度講，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是一致的，都試圖通過采取一些合法手段使企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化，且便于下一步的經(jīng)營(yíng)管理。

第二，兩者的內(nèi)容具有一定的關(guān)聯(lián)性。作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，納稅籌劃與其融資、投資、經(jīng)營(yíng)和收益分配等環(huán)節(jié)密切相關(guān)④。比如，在融資與投資過程中，采取降低企業(yè)成本的手段應(yīng)在稅務(wù)法律調(diào)整的范圍之內(nèi)；在經(jīng)營(yíng)過程中同樣需要納稅籌劃以減少企業(yè)的收益損失。

第三，兩者之間存在著一定的互動(dòng)性。通常情況下，企業(yè)的納稅籌劃只有體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，才能夠進(jìn)一步有效指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。若納稅籌劃已形成明確方案，則財(cái)務(wù)管理活動(dòng)應(yīng)符合其要求，且不能隨意變動(dòng)。由此可知，納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)具有一定的約束性作用。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的重要性

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本

作為企業(yè)成本的一部分，稅務(wù)問題也是企業(yè)關(guān)心的重要問題之一。在法律允許的前提下，企業(yè)可通過合理安排和策劃各種涉稅的事項(xiàng)等納稅籌劃手段來(lái)改善其自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而有效節(jié)約和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）有利于幫助企業(yè)籌資

通過分析總結(jié)可知，企業(yè)籌資的方式一般有兩種，一是負(fù)債籌資，二是權(quán)益籌資⑤。其中，權(quán)益籌資不需要支付固定利息，且沒有抵債作用，風(fēng)險(xiǎn)小，但需要付出較多的資金和成本；負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風(fēng)險(xiǎn)較大，但所付出的資金和成本較少。

（三）有利于促進(jìn)企業(yè)正確投資

具體來(lái)講，在進(jìn)行投資決策時(shí)，為實(shí)現(xiàn)減少稅款的目的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，科學(xué)統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)。從一定程度上講，企業(yè)投資組織形式在減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面發(fā)揮著重要作用。因此，在投資過程中，企業(yè)應(yīng)在深入研究和討論的基礎(chǔ)上選擇最合理的組織形式進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。

（四）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入分配的合理化

除企業(yè)籌資、投資環(huán)節(jié)，企業(yè)納稅籌劃工作在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的收入分配環(huán)節(jié)也具有重要的作用。因此，為有效降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)國(guó)家和企業(yè)根本利益的最大化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律和政策，并結(jié)合自身的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)利益進(jìn)行合理分配。

（五）有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的整體水平

從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業(yè)減免稅負(fù)，另一方面也能夠及時(shí)調(diào)整和控制企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，進(jìn)一步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)水平。

（六）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，成本同樣是企業(yè)收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業(yè)繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業(yè)若要延遲繳納稅款，可提高其當(dāng)前的成本和支出。此外，銷售成本的一個(gè)重要影響因素是存貨計(jì)價(jià)方式。由此可知，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)減少所得稅的目的，應(yīng)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，企業(yè)也要根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)決定。

四、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)用中應(yīng)注意的問題

篇(3)

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營(yíng)　納稅籌劃　風(fēng)險(xiǎn)控制

一、企業(yè)納稅籌劃的含義與作用

1，企業(yè)納稅籌劃的含義

納稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)分析后。使納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。它涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)濟(jì)行為具有合法性、政策導(dǎo)向性、且的性、專業(yè)性、時(shí)效性等特點(diǎn)。

2，納稅籌劃的作用

(1)企業(yè)的納稅籌劃以稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問題進(jìn)行籌劃，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。(2)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的重要手段，也是國(guó)家政策意志轉(zhuǎn)化為企業(yè)行為的具體表現(xiàn)形式，是國(guó)家宏觀調(diào)控得以實(shí)現(xiàn)的載體，通過科學(xué)的納稅籌劃，可協(xié)調(diào)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)決策和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果。(3)納稅籌劃使納稅人主動(dòng)學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅收政策法律和國(guó)家稅收政策，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念提高公民的納稅意識(shí)。(4)在目前國(guó)家政策性減稅有限的情況下，納稅人通過納稅籌劃降低稅負(fù)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展十分有利；只有企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，才能有效的保障國(guó)家稅收收入的源泉。才能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

3，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一種事前行為，它的特點(diǎn)決定它和任何一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，也存在著風(fēng)險(xiǎn)。而且納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)貫穿于納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)、選擇和實(shí)施的整個(gè)過程，不論任何原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，只要一經(jīng)發(fā)生。就會(huì)結(jié)合企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失或其他相關(guān)損失，甚至?xí)髽I(yè)信譽(yù)來(lái)來(lái)負(fù)面影響，具體表現(xiàn)為：(1)存在觸犯法律的可能性，形成或潛在損失。(2)納稅籌劃的直接籌劃成本大于節(jié)稅收入，即籌劃費(fèi)用過大，收不抵支。(3)納稅籌劃的直接籌劃成本雖然小于節(jié)稅收益，但其機(jī)會(huì)成本又超過節(jié)稅凈收益。(4)納稅籌劃的機(jī)會(huì)成本雖小于節(jié)稅凈收益，但因片面強(qiáng)調(diào)納稅籌劃動(dòng)機(jī)導(dǎo)致的籌資、投資、或經(jīng)營(yíng)行為短期化，使企業(yè)獎(jiǎng)金運(yùn)作的受到干擾，影響企業(yè)資金未來(lái)的獲得能力。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的納稅籌劃措施

1，合理選擇納稅人

我國(guó)《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人適用增值稅稅率基本為17％或13％，其獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣；而小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率基本為6％或4％，其獲得的增值稅不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。只能計(jì)人企業(yè)成本。由于兩種征稅方式的不同，對(duì)企業(yè)的納稅成本產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。北京+++有限公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是模芯的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品特點(diǎn)是高科技含量非常高，耗用原材料成本低、價(jià)格很高、凈利率高達(dá)70％，可抵扣進(jìn)項(xiàng)少之又少，同時(shí)營(yíng)業(yè)額非常高，為了減少增值稅稅負(fù)，公司向北京國(guó)稅局詳細(xì)說(shuō)明產(chǎn)品的實(shí)際情況，得到北京國(guó)稅局的全力支持，并向國(guó)家稅務(wù)局提出書面申請(qǐng)，因該技術(shù)添補(bǔ)國(guó)內(nèi)空白，最終國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)該公司設(shè)立小規(guī)模納稅企業(yè)，同時(shí)在國(guó)家稅務(wù)總局的溝通下，獲得國(guó)家科技局專項(xiàng)扶持資金朋B800萬(wàn)元。

2，合理選擇企業(yè)進(jìn)貨渠道

企業(yè)采購(gòu)物品的來(lái)源主要有兩個(gè)：一是增值稅一般納稅人：二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國(guó)值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的材料很難作為進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，于是許多企業(yè)在購(gòu)貨單位籌劃中便出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象。即總是選擇增值稅一般納稅人作為購(gòu)貨單位；其實(shí)，這是一個(gè)誤區(qū)。在實(shí)際操作中，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人。其專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開。特別是作為固定資產(chǎn)的采購(gòu)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為成本列支，不做進(jìn)項(xiàng)抵扣，小規(guī)模納人開具發(fā)票的稅率遠(yuǎn)低于一般納稅人。所以盲目選擇增值稅一般納稅人為購(gòu)貨單位不一定能夠節(jié)稅。我們認(rèn)為。采購(gòu)人員要充分利用價(jià)格折讓的臨界點(diǎn)分析方法對(duì)供應(yīng)商供貨價(jià)格進(jìn)行比較，只要所購(gòu)貨物的質(zhì)量符合要求，價(jià)格折讓能夠達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)指數(shù)，公司從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的比例明顯增多，即可節(jié)省采購(gòu)時(shí)間和采購(gòu)費(fèi)用，又增加集團(tuán)效益。

3，合理進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位越來(lái)越重要，因此，無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃已成為納稅籌劃中的重要組成部分。日益受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的關(guān)注和重視。我國(guó)原企業(yè)所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以全額計(jì)入管理費(fèi)用扣除；此外，為了鼓勵(lì)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，稅法同時(shí)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后。可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。隨著“二稅合一”新企業(yè)所得稅稅法對(duì)優(yōu)惠政策重新規(guī)定：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過500萬(wàn)元的部份免征企業(yè)所得稅，超過500萬(wàn)元的部份減半征收企業(yè)所得稅，依然對(duì)轉(zhuǎn)讓金額免征營(yíng)業(yè)稅。北京某大型集團(tuán)旗下有兩個(gè)“國(guó)家級(jí)”高新技術(shù)企業(yè)、有“龐大”的研發(fā)團(tuán)隊(duì)：集團(tuán)近三年研發(fā)費(fèi)用合計(jì)支出約1.2億元，2009年計(jì)劃投入研發(fā)資金1億元之多。集團(tuán)稅務(wù)策劃部進(jìn)行了合理的稅務(wù)籌劃。(1)整合人力資源，集中所有與研發(fā)相關(guān)的人員組成專業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)。根據(jù)海外市場(chǎng)部對(duì)產(chǎn)品信息的反饋，設(shè)計(jì)符合市場(chǎng)需要的產(chǎn)品，領(lǐng)先占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)。研發(fā)中心在項(xiàng)目開始建立項(xiàng)目檔案等作為科技局簽批“技術(shù)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓合同”及稅務(wù)局“減免稅”的依據(jù)。(2)在賬務(wù)核算過程中，由專職的研發(fā)會(huì)計(jì)跟蹤，設(shè)立研發(fā)費(fèi)用保障金，建立保證金臺(tái)賬制度；為了計(jì)稅的需要，設(shè)立研發(fā)費(fèi)用同時(shí)進(jìn)行核算項(xiàng)目核算，便于研發(fā)成果的計(jì)量，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)、科技局審核。(3)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束后，集團(tuán)持研發(fā)成果及相關(guān)檔案聘請(qǐng)專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，資料齊全，由北京市科技局批準(zhǔn)簽定“技術(shù)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓合同”，將非專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓到子公司用于產(chǎn)品的生產(chǎn)。同時(shí)基于稅法規(guī)定，集團(tuán)在與子公司簽訂“技術(shù)貿(mào)易轉(zhuǎn)讓合同”時(shí)，按非專利技術(shù)的使用壽命約定合理的使用年限，子公司按合同中約定的期限攤銷。至此，該集團(tuán)就滿足關(guān)于“無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅和免征或減半征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定，使該集團(tuán)2008年免交營(yíng)業(yè)稅及地稅附加698.26萬(wàn)元，免繳企業(yè)所得稅350.6萬(wàn)元。

三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

篇(4)

一、現(xiàn)狀

“納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為taxplanning或taxsaving”按照英文原意，planning偏重于“計(jì)劃”、“設(shè)計(jì)”、“方案”、“打算”等；saving偏重于“節(jié)約”、“節(jié)儉”。所以中文翻譯成“籌劃”本身就賦予了它更多的主觀能動(dòng)性的含義。因此，就字面意思看納稅籌劃本身還是應(yīng)該包括籌劃（planning）和節(jié)省（saving）兩個(gè)方面。

但目前學(xué)術(shù)界沒有一個(gè)對(duì)納稅籌劃概念的統(tǒng)一定義。各種對(duì)納稅籌劃的描述性定義都略有側(cè)重點(diǎn)，但基本的含義都至少包括三個(gè)方面，通常也稱為納稅籌劃的“三性”：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的計(jì)劃安排）、目的性（節(jié)稅、避稅、取得稅收利益等）。還有向四性發(fā)展的趨勢(shì)，增加了“專業(yè)性”（或者其他），表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一個(gè)專門的學(xué)科以及納稅籌劃正在發(fā)展成為一個(gè)專門的行業(yè)。

眾多的定義在基本函蓋了上述三性或四性外，對(duì)納稅籌劃的詮釋各有側(cè)重，不同的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際代表著不同的納稅籌劃觀念或稱理念。隨著歷史和實(shí)踐的發(fā)展，納稅籌劃理念的這種變遷從來(lái)就沒有停止,而且也還要一直的發(fā)展下去。這種理念的發(fā)展變遷，一方面是理論研究的發(fā)展，另一方面是納稅籌劃實(shí)踐本身的發(fā)展，更重要的是這代表著納稅籌劃從理論向?qū)嵺`發(fā)展過程中理論自身被發(fā)展被充實(shí)的過程。

二、代表性概念辨析

把眾多的納稅籌劃定義作一下比較，可以發(fā)現(xiàn)，其對(duì)三性的中前兩性的描述基本是一致的，就是合法性（不違法）及籌劃性。而分歧或者說(shuō)差別主要在于對(duì)目的性的表述，也就是對(duì)納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)。而對(duì)納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)的不同正好反映了納稅籌劃的理念差異。按照對(duì)納稅籌劃目的和納稅籌劃在企業(yè)活動(dòng)中的地位區(qū)別不同的籌劃理念，將目前代表性的定義分為如下幾種類型：

1、強(qiáng)調(diào)節(jié)稅(和避稅)為主的籌劃理念

這是納稅第一種有代表性的籌劃理念，也是對(duì)最基本的納稅籌劃目標(biāo)的表述。也是納稅籌劃作為一種新興事物出現(xiàn)的最初動(dòng)機(jī)所在。

這種理念的最權(quán)威也是最有代表性的表達(dá)是荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（lbfd）《國(guó)際稅收詞匯》，它是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”蓋地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版493頁(yè)）。

對(duì)于節(jié)稅的合法性，在1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫思特大公”一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依照法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅。”（蓋地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版494頁(yè)）。

在這種理念指導(dǎo)下，納稅籌劃理論和實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)以“節(jié)減稅負(fù)”為主要目的，包括“節(jié)稅”和“避稅”兩個(gè)方面。也就是說(shuō)把納稅籌劃作為總稱（taxplanning），而進(jìn)一步分為節(jié)稅（taxsaving）和避稅（taxavoidance）。但無(wú)論是節(jié)稅還是避稅，都與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

目前。在我國(guó)納稅籌劃實(shí)際上主要是指“節(jié)稅”。人民日?qǐng)?bào)社出版的《會(huì)計(jì)管理與納稅實(shí)務(wù)》一書中在談到納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系時(shí)說(shuō)“納稅籌劃在理論研究和實(shí)踐上幾乎等同于節(jié)稅……值得注意的是，我國(guó)在實(shí)踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。”

一般來(lái)說(shuō)，節(jié)稅的概念比較容易為人們所接受，而避稅的概念很長(zhǎng)時(shí)間里不為人們所廣泛接受，因?yàn)樵谥袊?guó)人的傳統(tǒng)觀念里規(guī)避法律是不應(yīng)該的，特別是對(duì)稅收這種關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的事情上，少不注意便會(huì)被認(rèn)為是在教人“偷漏稅”，所以中國(guó)的專家在研究討論避稅的時(shí)候多是研究國(guó)際避稅問題。但是避稅行為并不因此而消亡，蓋地先生的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一書中就說(shuō)到：“可以說(shuō)，自從有了稅收，就有了避稅。我國(guó)唐代詩(shī)人杜荀卿的詩(shī)中曾有‘任是深山更深處，也應(yīng)無(wú)計(jì)避征搖’，說(shuō)明當(dāng)時(shí)避稅與反避稅已是很普遍的行為，當(dāng)然他是不能與現(xiàn)代避稅同日而語(yǔ)的。”如果我們到現(xiàn)在還不能正視避稅問題就很不應(yīng)該了，研究避稅問題和鉆營(yíng)偷稅漏稅是完全不能等同視之的。雖然避稅有可能違背稅法主旨，但目前世界各國(guó)都已經(jīng)認(rèn)可稅收是納稅人的一種負(fù)擔(dān)，雖然是應(yīng)盡的義務(wù)，但他有權(quán)利在稅法安排的框架內(nèi)選擇對(duì)自己有利的納稅模式。而且，稅法制定在先，納稅人沒有承擔(dān)因稅法疏漏洞而造成稅收流失的責(zé)任。另一方面，避稅的研究，可以推進(jìn)稅法完善。避稅作為一種納稅籌劃手段，仍是不可否認(rèn)的存在于稅務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。

所以，無(wú)論是節(jié)稅還是避稅，都是納稅籌劃的目標(biāo)，或者說(shuō)是納稅籌劃的手段，也是納稅籌劃作為一個(gè)學(xué)科和一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)所必須認(rèn)真面對(duì)和深入研究的。

2、強(qiáng)調(diào)納稅籌劃為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組成部分的觀念

納稅籌劃作為一種實(shí)踐活動(dòng)，最初是納稅人主觀能動(dòng)性的體現(xiàn)，所以從事納稅籌劃理論研究的稅務(wù)專家主要是為企業(yè)納稅人服務(wù)的，而在這種情況下，因?yàn)橐话闫髽I(yè)對(duì)稅法的陌生以及稅法本身的嚴(yán)厲性，所以納稅籌劃的理論研究和對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的知道還主要是少數(shù)專家的事務(wù)。但隨著時(shí)間的推移,人們意識(shí)到,納稅籌劃不應(yīng)是稅務(wù)專家單方面的活動(dòng),或者說(shuō)單純稅務(wù)專家的工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身要求把納稅籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以至于企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略部署協(xié)調(diào)起來(lái),融合起來(lái),以使其成為整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分。

例如印度稅務(wù)專家e·a·史林瓦斯在他編著的《

公司稅收籌劃手冊(cè)》中說(shuō)道：“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分……稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅。”還有美國(guó)南加州大學(xué)w·b·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購(gòu)入的方式,以及交易的時(shí)間。”雖然這一類納稅籌劃理念已經(jīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分，但這種籌劃仍然是以節(jié)稅為主要目標(biāo)的籌劃，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的預(yù)先籌劃的目的或者目標(biāo)仍是為了：“合法的少納稅”、“達(dá)到盡量少繳納所得稅”。我們似乎可以理解為：在這些定義、概念中有一個(gè)隱含的當(dāng)然前提，就是稅負(fù)的減輕必然的意味著納稅經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益的最大化？但這并不是顯然成立的。

3、強(qiáng)調(diào)新的籌劃目標(biāo)的籌劃理念

當(dāng)納稅籌劃進(jìn)一步發(fā)展之后，新的納稅籌劃理念也隨著出現(xiàn)，這就是：納稅籌劃目的不單純以節(jié)稅（節(jié)稅和避稅）為籌劃的最終目標(biāo)，而是進(jìn)一步與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合后，將納稅籌劃作為一種手段為企業(yè)納入整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，或者融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總的目標(biāo)服務(wù)。

例如《稅務(wù)籌劃》（電子版）（20__年第1期）中的“籌劃理論”對(duì)納稅籌劃相對(duì)較為完善的定義是“稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化的籌劃活動(dòng)。”雖然這個(gè)定義抽象的描述為“以爭(zhēng)取稅收經(jīng)濟(jì)利益最大化”，但是已經(jīng)給了我們一個(gè)廣闊的“籌劃空間”而不是局限于直接的“節(jié)稅”、“避稅”。

在這里，傳統(tǒng)的納稅籌劃的三性也有所改變，而是將納稅籌劃的基本特點(diǎn)表述為：合法性、籌劃性、整體性、成本性。也就是說(shuō)這里弱化了目的性，強(qiáng)調(diào)了整體性，補(bǔ)充了成本性的特征。我們可以理解，弱化目的性是因?yàn)樾碌募{稅籌劃理念下目的的表述無(wú)法一概而論，不如回避；而對(duì)于整體性，文章中表述為“這里有三層含義：一、指稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的各種決策來(lái)說(shuō)是牽一處而動(dòng)全身；二、稅務(wù)籌劃需要多個(gè)部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務(wù)籌劃的重要原則。只有照顧到以上三個(gè)方面才可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。”我們感受到的是一個(gè)比較新穎的納稅籌劃理念。

至于納稅籌劃目的，在國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國(guó)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，雖然同樣沒有給出相對(duì)權(quán)威或者先進(jìn)的納稅籌劃概念，而仍然沿用了三性特點(diǎn)并強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的目的是“通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。但是在解釋了籌劃“三性”特征之后，還做了如下補(bǔ)充：“稅收籌劃的目標(biāo)是獲得稅收利益，然而稅收籌劃不能只局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲得最大總收益，這就要求他的整體稅負(fù)最低。在考慮整體整體稅負(fù)的同時(shí)還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對(duì)額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，資本回收率能增長(zhǎng)，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少。”

這意味著以新的籌劃目標(biāo)為標(biāo)志的新的籌劃理念實(shí)際已經(jīng)出現(xiàn)，并正在發(fā)展和發(fā)揚(yáng)過程當(dāng)中。

4、期待納稅籌劃理念的進(jìn)一步發(fā)展和變遷。

從前文表述來(lái)看，納稅籌劃中籌劃（planning）的成分應(yīng)該遠(yuǎn)超過節(jié)省（saving）的成分，這也代表了目前納稅籌劃理念較先進(jìn)的領(lǐng)域。也就是說(shuō)籌劃不再限于單純的節(jié)稅，而是籌劃以納稅主體的總體收益最多為目標(biāo)。

所以在現(xiàn)階段，我們有理由期待一種相對(duì)更先進(jìn)或者說(shuō)更全面的納稅籌劃的概念也即納稅籌劃的觀念出現(xiàn)，并真正在納稅籌劃實(shí)踐中得以體現(xiàn)和運(yùn)用。它至少應(yīng)該包括如下內(nèi)容或者觀念：

納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分；納稅籌劃從屬于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；納稅籌劃的目標(biāo)不是單純的稅負(fù)減輕，而是最優(yōu)（必要、合理）稅收負(fù)單情況下的企業(yè)價(jià)值最大化；如果“企業(yè)價(jià)值最大化”目標(biāo)被修正，納稅籌劃也隨之修正。

同時(shí)我們還有理由期待在納稅籌劃理念發(fā)展過程中，節(jié)稅和避稅等納稅籌劃技術(shù)手段的延伸和發(fā)展，也就是說(shuō)納稅籌劃的技術(shù)不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的節(jié)稅和避稅手段。例如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭(zhēng)取政策支持》一文中所說(shuō)的“高層次稅務(wù)籌劃的實(shí)施并不側(cè)重于對(duì)既定稅法的鉆研與巧妙運(yùn)用，而是更多地傾向于自身談判實(shí)力的提高。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對(duì)現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。不同于此，企業(yè)申請(qǐng)政策的籌劃方法關(guān)鍵在于對(duì)現(xiàn)行稅法的利弊進(jìn)行分析，找到說(shuō)服立法機(jī)關(guān)改變政策的充足依據(jù)。因此，相對(duì)于一般的籌劃方法對(duì)具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實(shí)力，特別是對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的深刻把握。”

另外，在以新的納稅籌劃概念和行為為標(biāo)志的新的納稅籌劃理念的發(fā)展中，納稅籌劃實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展也會(huì)出現(xiàn)不同以往的趨勢(shì)，這些趨勢(shì)表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和居民日常生活的影響。

三、納稅籌劃理念對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日常生活的影響

目前隨著人們對(duì)納稅籌劃的理解越來(lái)越深入,納稅籌劃的發(fā)展出現(xiàn)了幾個(gè)方面的明顯趨勢(shì):

一是,納稅籌劃融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,并與企業(yè)戰(zhàn)略越來(lái)越密切的聯(lián)結(jié)起來(lái),包括:1、企業(yè)會(huì)在充分考慮稅收政策變化的影響后制定或調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略決策,如煙酒生產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅稅率的調(diào)整而改變上下游企業(yè)關(guān)系，合并或收購(gòu)原本屬于客戶關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)等。2、企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，通常會(huì)把納稅影響作為考慮的重要因素之一，例如在投建新廠時(shí)會(huì)考慮稅收的影響因素進(jìn)而選擇適合的廠址、建立分廠還是收購(gòu)控股子公司等。

二是，專業(yè)化趨勢(shì)明顯。正如w·b·梅格斯博士與他人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，作了如下闡述：“美國(guó)聯(lián)邦所得稅已變得如此之復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃，成為一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃。”在國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心遍的20__年全國(guó)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中，將稅收籌劃作為現(xiàn)代稅務(wù)咨詢的一個(gè)組成部分來(lái)介紹，具體表述為：“隨著現(xiàn)代咨詢業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為中介機(jī)構(gòu)一種全新的稅務(wù)咨詢方式應(yīng)運(yùn)而生了。”在實(shí)踐中的表現(xiàn)是眾多的中介機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)和納稅籌劃中介業(yè)務(wù)的承辦，雖然在我國(guó)目前仍不甚完善，但發(fā)展趨勢(shì)足可期待。

三是，納稅籌劃普遍為人們所接受，甚至有如《稅務(wù)籌劃的新境界——反映情況爭(zhēng)取政策支持》（《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第2期）一文所列舉的實(shí)例中所說(shuō)的，“一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機(jī)關(guān)更加清晰地了解已出臺(tái)的稅收政策在執(zhí)行中的實(shí)際效果，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，從而對(duì)該政策進(jìn)行調(diào)整或規(guī)范，使其更加科學(xué)合理。……從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看，企業(yè)這種通過主動(dòng)申請(qǐng)而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅務(wù)籌劃方法論的范疇。”納稅籌劃進(jìn)入了一個(gè)新的境界。

四是，納稅籌劃走進(jìn)平常百姓的日常生活中，例如某些生產(chǎn)銷售受季節(jié)性影響比較明顯的企業(yè)的按照工作量核算工資的職工，往往主動(dòng)要求企業(yè)將其工資計(jì)算后按年度基本均衡的發(fā)放，而不一定要求立即兌現(xiàn)。還比如買車，在選

擇進(jìn)口車或者國(guó)產(chǎn)車時(shí)，不少人會(huì)想到進(jìn)口車的關(guān)稅占其售價(jià)的很大一部分。人們也會(huì)常談起喝酒、抽煙對(duì)國(guó)家稅收貢獻(xiàn)很大，那么少喝白酒，啤酒，多喝些果酒，就可以少負(fù)擔(dān)些稅款。更如當(dāng)初開征利息稅后，居民凡響強(qiáng)烈，從而改變投資策略以至于改變投資觀念的例子。如此等等，其實(shí)久而久之，普通百姓在進(jìn)行投資或者重要的經(jīng)濟(jì)行為如買賣房產(chǎn)時(shí)，也會(huì)很關(guān)注稅負(fù)問題，會(huì)力求尋找一個(gè)優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)行為方案。這些其實(shí)也是納稅籌劃范疇，反映了納稅籌劃本身的普遍性和納稅籌劃理念發(fā)展的重要性。[結(jié)語(yǔ)]:需要說(shuō)明的是,因?yàn)榧{稅籌劃本身緊密的聯(lián)接著稅法安排和納稅行為,所以納稅籌劃與其他理論發(fā)展的一般規(guī)律不完全相同，納稅籌劃理念發(fā)展的不同階段，并不會(huì)因?yàn)槌霈F(xiàn)新的理念而完全取代原有的理念，而是新的理念是對(duì)原有理念的更高層次的充實(shí)，原有理念則仍舊在新的理念框架中發(fā)揮著不可替代的作用。所以，新的理念的發(fā)展只是把納稅籌劃引向了更廣闊的天地，從而也將納稅籌劃實(shí)踐和其理論發(fā)展導(dǎo)引向了更高境界和更深遠(yuǎn)的層次。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)—理論·實(shí)務(wù)·案例·習(xí)題》第二版，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社20__年。

[2]國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編20__年全國(guó)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》，中國(guó)稅務(wù)出版社20__年12月。

[3]潤(rùn)博博財(cái)稅顧問出版的《稅務(wù)籌劃》（電子版）20__年第1期、第2期。

篇(5)

關(guān)鍵詞納稅籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，特別是在我國(guó)加入世貿(mào)后，表現(xiàn)得更加明顯，企業(yè)要在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑之一就是降低成本，各種稅賦作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要組成部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，因此，納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的課題，逐漸擺上企業(yè)議事日程。

1納稅籌劃的含義

制度的穩(wěn)定和連續(xù)性在保證制度作用的同時(shí)，也不可避免地帶來(lái)副產(chǎn)品———制度的真空。沒有一個(gè)制度隨著時(shí)間的推移能永遠(yuǎn)保持絕對(duì)的嚴(yán)謹(jǐn)，稅收制度也不例外。納稅人在懂法、用法的過程中逐漸明白了守律和不違法的極限內(nèi)還有很大的活動(dòng)空間，是以節(jié)稅為目的的活動(dòng)———納稅籌劃就出現(xiàn)了。納稅籌劃是指納稅人充分按照國(guó)家稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，運(yùn)用各種合法的手段,通過對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，以降低自己的納稅成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和股東價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是在遵守稅法的前提下進(jìn)行的，而且是順應(yīng)國(guó)家政策，是國(guó)家所提倡和鼓勵(lì)的行為。

納稅籌劃在國(guó)外已是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，在跨國(guó)公司中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國(guó)，納稅籌劃卻方興未艾，盡管國(guó)內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的學(xué)術(shù)著作已屢見不鮮，但主要是涉及具體的籌劃手段，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面，從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)開展納稅籌劃的目的就是要降低稅負(fù)成本，而從理財(cái)?shù)慕嵌龋{稅籌劃相當(dāng)于企業(yè)向稅務(wù)的融資行為，因此，納稅籌劃可以劃歸企業(yè)理財(cái)行為。但它又相對(duì)獨(dú)立，一個(gè)企業(yè)要比較成功地進(jìn)行納稅籌劃離不開健全的財(cái)務(wù)制度和有效的財(cái)務(wù)工作，更離不開攸關(guān)全局的財(cái)務(wù)決策，因?yàn)椋谄髽I(yè)納稅籌劃中無(wú)論是縮小稅基、采用低稅率還是延期納稅都將影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策乃至經(jīng)營(yíng)決策，然而并非所有降低稅負(fù)的籌劃方案都是占優(yōu)決策方案，如果背離了全局的財(cái)務(wù)決策也有可能成為劣方案，此外財(cái)務(wù)制度和有效的財(cái)務(wù)工作可以使納稅籌劃實(shí)施起來(lái)事半功倍，達(dá)到滿意的效果。

2規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃

2.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，為納稅籌劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

財(cái)政部于2001年2月14日了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》，該規(guī)范是要企業(yè)內(nèi)部制定和實(shí)施一系列具有控制職能的程序、措施和方法，以保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而要對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，顯然離不開有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。比如，實(shí)行該規(guī)范可以達(dá)到的基本目標(biāo)之一，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，這對(duì)于納稅籌劃的最終實(shí)施相當(dāng)重要：會(huì)計(jì)資料包括了諸如在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而取得的增值稅扣稅憑證，如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，那么可能導(dǎo)致增值稅扣稅憑證的取得不完整或者保管的不當(dāng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，內(nèi)部控制的失效可能使企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)有的稅賦，這盡管不是納稅籌劃的具體內(nèi)容，但卻是納稅籌劃的基礎(chǔ)。

2.2建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為納稅籌劃的進(jìn)行提供信息支持

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退還進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)。由于我國(guó)現(xiàn)行的稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢(shì)必造成我國(guó)現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，客觀上滿足了國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃可以通過企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策。最典型的例子就是企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)，根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已經(jīng)交納的增值稅以及轉(zhuǎn)出當(dāng)期尚未交納的增值稅，所設(shè)專欄有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、因所購(gòu)進(jìn)貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目致使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的增值稅額、轉(zhuǎn)出多交納的增值稅等，所設(shè)專欄有“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。由于稅務(wù)為了確保企業(yè)及時(shí)上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以后月份未抵扣的增值稅抵扣以前月份欠交增值稅，都要求將當(dāng)月未納稅額轉(zhuǎn)出至“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目。從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中，企業(yè)可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增值稅款的形成、計(jì)算、繳納、退還以及應(yīng)付而未付等情況，企業(yè)可以根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)所提供的信息，進(jìn)行納稅籌劃，合理安排到貨（工業(yè)企業(yè)）或付款（商業(yè)企業(yè)），調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使稅金流量的配合趨于合理。此外，企業(yè)還可以根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)提供的信息，合理安排職工獎(jiǎng)金、福利派發(fā)方式以達(dá)到最佳派發(fā)效果之目的，這種例子不勝枚舉。總而言之，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越健全，為納稅籌劃的進(jìn)行所提供信息支持就越有效。2.3圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，開展納稅籌劃

企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指導(dǎo)或決定全局的財(cái)務(wù)計(jì)劃和決策，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局性等特點(diǎn)，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)組成部分，自然應(yīng)服從戰(zhàn)略全局。納稅籌劃方案的選擇可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，也有可能影響理財(cái)效果。有時(shí)看似合理的可降低企業(yè)稅賦的籌劃卻會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利影響。比如，企業(yè)試圖通過對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇以進(jìn)行納稅籌劃，一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；反之，當(dāng)材料價(jià)格下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到節(jié)稅目的，但是這樣的籌劃的前提是預(yù)期材料的價(jià)格呈現(xiàn)持續(xù)攀升或走跌，不會(huì)出現(xiàn)物價(jià)上下波動(dòng)，而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)銷貨成本波動(dòng)的情況，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度，特別的，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。即使企業(yè)及時(shí)改變計(jì)價(jià)方法，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的一致性，造成信息使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的疑慮。所以，企業(yè)該采取何種籌劃方案，是選擇先進(jìn)先出法，是后進(jìn)先出法，還是選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，應(yīng)建立在企業(yè)事先確定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上。

如果企業(yè)作為上市公司，需要良好或者穩(wěn)定的業(yè)績(jī)表現(xiàn)獲得各利益相關(guān)者的肯定，那么當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，盡管可使企業(yè)應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，但加大了產(chǎn)品銷售成本，對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響，而選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡，使企業(yè)業(yè)績(jī)保持相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。如果企業(yè)正處于籌辦期、試營(yíng)業(yè)或創(chuàng)辦初期，資金占有量大，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的需求比較強(qiáng)烈，那么以節(jié)稅為導(dǎo)向的納稅籌劃更顯重要，除非處于所得稅減免期，否則企業(yè)一般在該期間內(nèi)將盡量壓低會(huì)計(jì)收益額，這樣，企業(yè)就可以在稅法允許的情況下通過選擇會(huì)計(jì)政策和方法增加費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄舆t收入的確認(rèn)。

總的說(shuō)來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基調(diào)和指揮棒，它最終決定了企業(yè)將采取何種籌劃方案，因而納稅籌劃應(yīng)考慮到企業(yè)全局、考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

篇(6)

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；會(huì)計(jì)政策；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

一、物資采購(gòu)中的納稅籌劃

近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日益完善，會(huì)計(jì)政策的健全發(fā)展，商貿(mào)企業(yè)更多地開始考慮納稅籌劃的問題，其中物資采購(gòu)中的納稅籌劃可以分為兩個(gè)部分，一是安排購(gòu)進(jìn)材料的納稅籌劃，商貿(mào)企業(yè)雖然是作為增值稅一般納稅人所購(gòu)進(jìn)材料主要用于增值稅納稅項(xiàng)目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，因此如果企業(yè)在采購(gòu)材料之初并沒有區(qū)分材料的用途，而是一律采用同樣的納稅方法，則不利于企業(yè)利潤(rùn)，因此在采購(gòu)時(shí)，會(huì)計(jì)要按照采購(gòu)材料的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額。二物資采購(gòu)結(jié)算方式的納稅策劃，不同的采購(gòu)結(jié)算方式其納稅制度與規(guī)定也有所不同，因此應(yīng)當(dāng)采取不同的納稅籌劃方法。商貿(mào)企業(yè)結(jié)算方式大致有采購(gòu)結(jié)算方式與銷售結(jié)算方式兩種。因此，采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)注意盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間更為長(zhǎng)久的無(wú)息貸款，降低企業(yè)稅收支出，其次還要注意盡可能少用現(xiàn)金支付，減少采購(gòu)結(jié)算中的增值稅負(fù)擔(dān)。

二、物資庫(kù)存中的納稅策劃

另一個(gè)重要的板塊是物資庫(kù)存中的納稅籌劃。商貿(mào)企業(yè)是以產(chǎn)品銷售為核心，因此產(chǎn)品物資的庫(kù)存是企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要部分因此要做好這個(gè)板塊的納稅籌劃，企業(yè)庫(kù)存計(jì)價(jià)方法收到市場(chǎng)需求與價(jià)格波動(dòng)的影響較大，因此企業(yè)在做納稅籌劃時(shí)采用那種舉措計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵循國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，密切關(guān)注市場(chǎng)商品的價(jià)格需求差異與波動(dòng)，選擇一種有助于企業(yè)成本擴(kuò)張的庫(kù)存計(jì)價(jià)方案。當(dāng)前我國(guó)的庫(kù)存計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法等。企業(yè)在進(jìn)行物資庫(kù)存計(jì)價(jià)的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合庫(kù)存的不同環(huán)節(jié)需要，做好市場(chǎng)預(yù)估與評(píng)價(jià)，在庫(kù)存計(jì)價(jià)法選擇的基礎(chǔ)上完善納稅籌劃。

三、商貿(mào)企業(yè)銷售的納稅籌劃

（一）收入確認(rèn)的納稅籌劃

近些年來(lái)，為了適應(yīng)商貿(mào)企業(yè)快速發(fā)展，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)黨和國(guó)家政府一直致力于改進(jìn)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃方法的相關(guān)法律法規(guī)，尋求不斷的完善健全。因此，根據(jù)最新頒布出臺(tái)的一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)納稅收入的籌劃規(guī)定，其中顯而易見地指出企業(yè)收入的具體含義是指，企業(yè)在日常活動(dòng)中所創(chuàng)造的或者形成的，會(huì)引起企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者收益增加的，與企業(yè)所有者投入資本無(wú)關(guān)的，扣除經(jīng)營(yíng)者投資成本的經(jīng)濟(jì)利益的總體收入。而其中的日常活動(dòng)具體而言是包括企業(yè)為達(dá)到或者實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)與其他相關(guān)的一系活動(dòng)。隨著商貿(mào)企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大，企業(yè)收入的確認(rèn)對(duì)流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅率的計(jì)算產(chǎn)生直接重大的影響，因此收入確定的納稅籌劃策略與方法是整個(gè)企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分。因此當(dāng)前合理的收入確認(rèn)納稅籌劃策略與方法應(yīng)當(dāng)是通過采用對(duì)取得收入的方式，收入確定的時(shí)間以及取得收入的稅率計(jì)算方法進(jìn)行考察，選擇和管控，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

（二）M用分?jǐn)偟募{稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的規(guī)定政策，尋求合理有效的納稅籌劃方法，保持企業(yè)的高收入高利潤(rùn)。其中一個(gè)重要的提升企業(yè)納稅水平的方法是費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃方式。我國(guó)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其相關(guān)細(xì)則中規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用是指納稅人每納稅年度生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。考慮到企業(yè)的利潤(rùn)水平，企業(yè)在銷售經(jīng)營(yíng)納稅期間，可以通過選擇各種各樣不同的費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǎ跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家會(huì)計(jì)政策允許的范圍與前提之下，進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)倲U(kuò)大或縮小企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)。然而，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ约懊科趹?yīng)當(dāng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額的不同，對(duì)于企業(yè)利索以及應(yīng)納所得稅額的影響也有所差異。因此商貿(mào)企業(yè)在選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄈU(kuò)大或者縮小應(yīng)納所得稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)注意考慮如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅利潤(rùn)的最小化，以及如何使用最合理的分?jǐn)偡椒▽?shí)現(xiàn)費(fèi)用分?jǐn)偟淖畲髷側(cè)搿?/p>

（三）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)作為以產(chǎn)品銷售為核心的全球性產(chǎn)業(yè)，在激烈世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，遭遇到各種難以預(yù)料的復(fù)雜的因素的影響，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，納稅籌劃成為一個(gè)重要難點(diǎn)。其中企業(yè)賬務(wù)計(jì)算與管理中也不乏各種失誤與問題的出現(xiàn)，因此為了避免或者及時(shí)快速有效地應(yīng)對(duì)解決這些問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)先積極做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，有客觀證據(jù)表明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值了的，計(jì)入減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬計(jì)提準(zhǔn)備之后仍然可以轉(zhuǎn)回。因此，商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理層面，應(yīng)當(dāng)依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，充分作用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極因素，做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃，促進(jìn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有禮融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售額與財(cái)務(wù)管理的最大化價(jià)值。

四、小結(jié)

總之，考慮納稅籌劃的方法與策略不僅是商貿(mào)企業(yè)需要重視的問題，更是相當(dāng)一部分現(xiàn)代企業(yè)需要關(guān)注的部分。

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篇(7)

一、合法性原則。合法性原則是指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。是否符合法律規(guī)定是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。納稅籌劃的一切方案和行為,從形式到本質(zhì)都應(yīng)該是合法的。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。例如，財(cái)務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致的，以稅法為準(zhǔn)，這不但是我國(guó)稅法規(guī)定的，也是國(guó)際上的通行做法，納稅人必須遵守。

二、收益性原則。納稅籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇節(jié)稅效益最大的方案為首選方案。1、必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只注重個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)，而忽略其他稅種的負(fù)擔(dān)。2、重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。3、一個(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的方案可能會(huì)增加納稅人未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值。總之，通過稅收籌劃，要使納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等利益達(dá)成最優(yōu)化狀態(tài)，不能只考慮涉稅利益的增加。

三、預(yù)期性原則。預(yù)期性原則是指納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)所作預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行事先的規(guī)劃。納稅籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，要求有長(zhǎng)期計(jì)劃,周密實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅人的納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對(duì)納稅問題做出事前籌劃安排提供了可能。另外，稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的針對(duì)性，不同的納稅人身份和不同的課稅對(duì)象，稅收待遇也存在著差別，這從另一角度向納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。但稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，納稅人為了減輕稅負(fù)再采用各種手段，即使能達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這也不是納稅籌劃。納稅人要進(jìn)行稅收籌劃，必須在投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前就著手安排。

四、綜合性原則。納稅籌劃效果的取得是包括稅收因素在內(nèi)的,與經(jīng)營(yíng)行為相關(guān)的各項(xiàng)因素綜合作用的結(jié)果。稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分,而企業(yè)追求的是整體經(jīng)濟(jì)效益,因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的實(shí)際操作過程中,除了要考慮利用稅法規(guī)定的低稅點(diǎn)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或利用財(cái)務(wù)安排實(shí)現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外,同時(shí)還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他相關(guān)法規(guī)的制約,以及稅收成本下降可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升等問題。首先,納稅人不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為納稅人整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是納稅人的最終目標(biāo)。因此應(yīng)該以納稅人整體利益為重，采取某種納稅方案，即使它可能使稅負(fù)并非最輕，但卻使納稅人稅后利益最大。其次，綜合衡量原則還要求納稅人根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件來(lái)分析某種籌劃方法。一種籌劃方法只有放在特定的環(huán)境中，才能分析其優(yōu)劣。脫離實(shí)際環(huán)境，單獨(dú)討論某種方法的好壞是無(wú)意義的。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅籌劃越來(lái)越受到企業(yè)的重視。但由于納稅意識(shí)、稅制和稅收征管等方面的原因，稅收籌劃在我國(guó)尚處于成長(zhǎng)發(fā)育期，實(shí)際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生，使當(dāng)前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。

誤區(qū)之一：將稅收籌劃等同于納稅籌劃。這是目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界比較流行的觀點(diǎn)，也是國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料中常見的觀點(diǎn)。事實(shí)上，稅收籌劃按籌劃主體的不同包括征稅籌劃和納稅籌劃兩方面的含義。一是從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，稅收籌劃是指稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的一系列旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的征收管理活動(dòng)，稱之為征稅籌劃。二是從納稅人角度來(lái)看，納稅籌劃是指納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下通過對(duì)稅負(fù)進(jìn)行有效的策劃以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理整體目標(biāo)的一種管理活動(dòng)，稱之為納稅籌劃。其籌劃范圍僅限于自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的納稅事項(xiàng),即納稅人通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。這才符合當(dāng)前進(jìn)行的納稅籌劃本意。

誤區(qū)之二：將納稅籌劃同避稅或偷稅混為一談。避稅通常表現(xiàn)為納稅人利用稅法的漏洞、缺陷來(lái)謀求稅收利益。避稅形式上非違法行為,但利用稅法漏洞與缺陷減少國(guó)家財(cái)政收入,歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則。避稅與納稅籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖。偷稅則是納稅人采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為，具有非法性。納稅籌劃要遵循預(yù)期性原則，而偷稅具有明顯的事后性和欺詐性特征。偷稅絕不是納稅籌劃，二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法化。