序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇電子商務(wù)稅務(wù)管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.1對稅務(wù)登記的影響稅務(wù)部門實施稅務(wù)登記的主要目的是為了較為全面地掌握納稅戶及企業(yè)的總體分布情況，為科學、合理分配稅收管理力量而提供準備。然而由于電子商務(wù)打破了空間的限制，其貿(mào)易活動的具體地點并非能夠確定的物理位置，而主要發(fā)生于虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。納稅對象僅需依靠電腦、網(wǎng)絡(luò)適配器、電話便能形成虛擬的網(wǎng)絡(luò)商店而展開貿(mào)易、交易活動，無需進行營業(yè)登記。而現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度中并沒有明確規(guī)定以電子商務(wù)為主要貿(mào)易形態(tài)的企業(yè)需要實施稅務(wù)登記，進而導致稅源較難控制，造成漏征漏管的現(xiàn)象。另外，當前大部分電子商務(wù)公司普遍存在著多頭開戶的現(xiàn)象，既違反了我國金融管理的相關(guān)規(guī)定，同時也影響了稅收部門的稅務(wù)管理。

1.2對稅款征收的影響基于電子商務(wù)為貿(mào)易媒介的交易活動能夠?qū)崿F(xiàn)與其他子公司的內(nèi)部聯(lián)合交易，并通過雙向配合而人為地隨性抬高或壓力商品交易的價格，以轉(zhuǎn)移定價為主要方式，實施原材料及商品價格的轉(zhuǎn)計。由于網(wǎng)上配合交易具備一定的隱蔽性，稅務(wù)部門無從查實，進而導致稅款流失。同時，在電子商務(wù)的背景下，我國傳統(tǒng)的稅收保全及強制執(zhí)行等管理措施并不能有效發(fā)揮作用。若納稅對象采取網(wǎng)絡(luò)化、電子化的信息經(jīng)營方式來經(jīng)營自身的智力成果，并配合海外銀行賬號設(shè)立，并通過自身所開發(fā)的軟件與程序?qū)嵭匈Q(mào)易活動，便會給稅收管理帶來一定的難題。

1.3對稅務(wù)檢查的影響稅務(wù)部門要實施有效的稅務(wù)檢查，首先需確定相應(yīng)的檢查對象。然而由于電子商務(wù)交易對象及地點的模糊性，導致稅務(wù)檢查人員無法掌握準確的稅務(wù)信息，影響了稅收管理的落實。同時傳統(tǒng)的檢查主要依靠查詢相關(guān)部門的各種原始憑證及納稅資料等來進行，并不適宜于無紙化的電子商務(wù)貿(mào)易活動的納稅檢查。另外，隨著當前網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)的不斷完善，進一步提升了交易貨幣流量的不可見性，導致相關(guān)稅務(wù)部門無法掌握納稅人的實際貨幣流量，在很大程度增加了稅務(wù)檢查的難度。

2提升對電子商務(wù)稅收管理的有效措施分析

2.1實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化為迎合電子商務(wù)發(fā)展的需要，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化的稅收征管體系，首先需要加快稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，構(gòu)建完備的稅收管理資料庫，建立系統(tǒng)化、分層化的稅務(wù)征收、管理的網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置權(quán)限規(guī)定。其次，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認證管理中心，實現(xiàn)稅務(wù)部門與電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認證中心、結(jié)算中心的網(wǎng)絡(luò)化。強制要求以電子商務(wù)為交易平臺的貿(mào)易雙方，通過管理中心來完成交易活動，并于管理中心實名登記網(wǎng)絡(luò)營業(yè)企業(yè)的相關(guān)信息。同時建立電子商務(wù)結(jié)算中心，規(guī)定各類電子商務(wù)交易的款項支付必須以結(jié)算中心為平臺進行結(jié)算。另外，還需實現(xiàn)稅務(wù)部門與納稅電子商務(wù)戶的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，及時反饋稅務(wù)信息，以方便稅務(wù)部門的有效監(jiān)控與管理。

2.2強化對電子商務(wù)的稅務(wù)征管工作，嚴格稅務(wù)登記管理實現(xiàn)稅務(wù)管理的基本前提便是做好稅務(wù)登記工作。在掌握完備的登記資料的前提下，才能有效避免稅務(wù)的流失。將電子商務(wù)企業(yè)的認證資料傳遞于相關(guān)工商管理部門，并督促以電子商務(wù)為貿(mào)易渠道的個人或企業(yè)進行稅務(wù)登記。同時深化稅務(wù)部門的保密工作，完善保密條例，維護納稅人的基本權(quán)利，減少不必要的經(jīng)濟糾紛。針對納稅人交易網(wǎng)站變化等問題，必須及時更新登記資料，同時稅務(wù)部門還需強化網(wǎng)絡(luò)稽查，并制定相應(yīng)的處罰條例。

2.3完善稅款征收的方式為進一步提升電子上午稅收管理效率，稅務(wù)部門還需完善稅款征收的方式，構(gòu)建三方合作的電子支付納稅系統(tǒng)，聯(lián)合稅務(wù)部門、結(jié)算中心與銀行，減少智能化軟件手段偷稅的發(fā)生幾率。同時與有關(guān)銀行等金融機構(gòu)共同建設(shè)稅款預(yù)支賬戶，設(shè)置中介支付機構(gòu)。另外，也可由銀行機構(gòu)實行網(wǎng)絡(luò)稅款代收，有效降低稅收管理的成本，提升稅收管理的效率。

3結(jié)束語

篇(2)

摘要：全球電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，不僅加速了經(jīng)濟一體化的進程，對人類己有的法律文化理念和各項規(guī)則制度帶來了全方位的沖擊。電子商務(wù)的無國界性、流動性、虛擬性、隱蔽性和無紙化等特征，給傳統(tǒng)的稅收征管體制中的稅收原則、納稅主體、稅收監(jiān)管以及稅收管轄權(quán)原則帶來了極大的沖擊。在本文中，筆者旨在通過對電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的稅收征管問題進行分析，以探討我國電子商務(wù)稅收征管問題的解決方案。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收原則稅收征管稅收管轄權(quán)

一、電子商務(wù)對我國傳統(tǒng)稅收征管制度的沖擊和挑戰(zhàn)

1.對現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度的沖擊

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對稅源進行控制的基礎(chǔ)，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，傳統(tǒng)的稅務(wù)登記是工商登記，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，因此，有必要完善傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度，使其適用于電子商務(wù)納稅人。

2.對傳統(tǒng)的賬簿、憑證管理制度的沖擊

現(xiàn)行征管方式在無紙化的賬簿和憑證以及無紙化的申報和扣稅這兩方面無法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展的需要。

3.對中介機構(gòu)代扣代繳作用的沖擊

電子商務(wù)使用互連網(wǎng)交易的雙方或多方的交易，不再借助于商業(yè)中介機構(gòu)，導致傳統(tǒng)的稅收征管中依靠中間環(huán)節(jié)進行代扣代繳的方法失效，使得稅收征管復(fù)雜化，易導致漏征漏管。同時，電子商務(wù)將使納稅申報的依從性受到削弱。

4.電子貨幣及計算機加密技術(shù)的運用對稅收征管制度的沖擊

電子商務(wù)中，電子貨幣及計算機加密技術(shù)的運用加大了稅收征管的難度。由于網(wǎng)上交易集物流、信息流和資金流于一體，而電子商務(wù)采用網(wǎng)上支付電子化，一筆交易能以從個人賬簿或信用卡上直接劃帳的方式輕易且低成本地轉(zhuǎn)移到國外，并且電子貨幣具有隱蔽、迅速、交易數(shù)額巨大、不易被追蹤的特點，而這些都對稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)交易的監(jiān)管和控制提出很高的要求。

5.對稅收管轄權(quán)的沖擊

（1）電子商務(wù)對居民稅收管轄權(quán)的沖擊

納稅人居民身份的認定是一國對其行使稅收征管的前提條件。一般認為，法人居民身份常常以公司的注冊地為標準來確定，然而，電子商務(wù)的無國界性、全球性、匿名性、難以追蹤性等特點，對確認電子商務(wù)納稅人的身份帶來了很大困難。國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)的廣泛運用，使得公司更容易按照需要選擇交易發(fā)生地，這將造成大量交易活動轉(zhuǎn)移到稅收管轄相對較薄弱的國家或地區(qū)。一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能。因此在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)屬人原則對該公司征收所得稅，以至于使居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

（2）電子商務(wù)對收入來源地稅收管轄權(quán)的沖擊

目前，世界各國所實行的稅收管轄權(quán)并沒有一個統(tǒng)一的標準，但是各國一般都堅持收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則。在傳統(tǒng)的貿(mào)易環(huán)境下，管轄區(qū)域有著明確的地理邊界，而電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)的地域管理結(jié)構(gòu)和交易模式，使得收入來源地很難確定，試圖以地域式按屬地原則管理納稅人已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

二、對我國電子商務(wù)稅收征管的探討

(一)對電子商務(wù)進行稅收征管的必要性

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，電子商務(wù)在我國也將迅速發(fā)展，對電子商務(wù)是否征稅、如何征稅，目前政府、專家與企業(yè)各界對這一問題各持己見，意見不統(tǒng)一。但電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，在促進經(jīng)濟增長和提高企業(yè)的競爭力方面有較大影響。從促進我國電子商務(wù)健康發(fā)展的長遠角度來講對電子商務(wù)進行稅收征管既是必然的。對電子商務(wù)進行征稅有利于貫徹稅收公平的原則，有利于維護國家的稅收，有利于保障國家財政收入，避免稅款流失。

（二）對電子商務(wù)進行稅收征管的原則

1.以現(xiàn)行的稅收原則為基本原則，即稅收法定、稅收公平、稅收效率原則

2.堅持和完善稅收征管法的基本原則，主要指依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則、稅收征管的公開原則

3.不單獨開征新稅的原則

4.簡化、實用原則

5.堅持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重，維護國家稅收利益的原則

（三）完善電子商務(wù)稅收征管的具體管理措施

1.稅務(wù)管理的完善

（1）完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當要求從事電子商務(wù)的企業(yè)到稅務(wù)主管部門進行稅務(wù)登記，并且將企業(yè)的網(wǎng)址、數(shù)字認證證書、E-mail 以及資金支付方式和相關(guān)的銀行賬號等資料提交到稅務(wù)登記機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)給企業(yè)其專用的電子商務(wù)稅務(wù)登記號碼，并要求該企業(yè)必須將該號碼在其網(wǎng)址上展示并不得修改或刪除，網(wǎng)站的訪問者可以依據(jù)該登記號碼來查詢企業(yè)的合法性，確保企業(yè)的信息與稅務(wù)機關(guān)登記的信息一致，同時也便于稅務(wù)機關(guān)掌握該企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的情況，從而保證對企業(yè)的稅收征管。只有在法律上明確了從事電子商務(wù)商家的稅務(wù)登記義務(wù)以及稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管權(quán)利，才能從源頭上治理電子商務(wù)稅收管理的混亂局面。

（2）完善電子發(fā)票的管理

在《稅收征管法》及其實施細則和《發(fā)票管理辦法》中明確電子發(fā)票作為納稅人記賬核算以及納稅申報憑證的法律效力，規(guī)范其申領(lǐng)、使用、保管、傳遞、繳銷等相關(guān)程序。納稅人憑稅務(wù)登記號申請、領(lǐng)購電子發(fā)票。要求企業(yè)對通過網(wǎng)絡(luò)的交易活動單獨進行核算，并使用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的電子商務(wù)交易專用發(fā)票。在該交易達成后，將其開具的電子發(fā)票送往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，銀行在收到企業(yè)的電子發(fā)票后才進行交易款項的結(jié)算。

（3）完善交易記錄的保存制度

在《稅收征管法》中增加關(guān)于電子記錄保存的條款，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)保存每一筆交易活動的電子記錄，且企業(yè)有義務(wù)保證該電子記錄的準確性和可閱讀性。當企業(yè)確因一定的情況不能保存電子記錄時，必須保留相應(yīng)的書面資料，以備有關(guān)部門的查詢。

（4）完善電子納稅申報

《稅收征管法》應(yīng)當進一步突出電子納稅申報的方式，給納稅人的申報提供便利，以減少納稅人的納稅成本。 2.稅務(wù)稽查系統(tǒng)的完善

應(yīng)當在《稅收征管法》中明確稅務(wù)主管部門對電子商務(wù)納稅人交易數(shù)據(jù)資料的稽查權(quán)。稅務(wù)機關(guān)要充分利用獲取到的各種電子憑據(jù)、資料以及企業(yè)提供的用戶名、密碼，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進入企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)進行稽查，企業(yè)不得以涉及商業(yè)秘密為由而拒絕檢查。同時，稅務(wù)部門也可以把電子商務(wù)的支付體系作為稽查的對象和手段。

（四）培養(yǎng)精通電子商務(wù)稅收的專門人才

稅務(wù)主管部門應(yīng)該加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專業(yè)知識又精通計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用型人才，提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)，這樣才能真正實現(xiàn)對電子商務(wù)的有效監(jiān)控和稅收征管。

（五）加強電子商務(wù)稅收的國際稅收協(xié)調(diào)與合作

互聯(lián)網(wǎng)的開放性、沒有國界性，使得電子商務(wù)的稅收政策必須具有全球性和整體性。這在客觀上要求各國政府從本國的長遠利益出發(fā)，積極參與國際規(guī)則的制定，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，努力爭取在電子商務(wù)稅收方面達成國際間協(xié)議。

三、結(jié)論

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式、促進經(jīng)濟發(fā)展的同時，在很大程度上給稅收征管模式、稅收管轄權(quán)等帶來了不同程度的影響和沖擊。對此，本文提出完善我國電子商務(wù)稅收征管的思路和措施。首先，從促進電子商務(wù)健康有序發(fā)展的長遠角度來講，我國在近幾年內(nèi)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是必要的。其次，完善電子商務(wù)稅收征管法律除了以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)，繼續(xù)堅持稅法的有關(guān)基本原則之外，還應(yīng)當遵循依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則以及公開原則等稅收征管法的基本原則，同時，還應(yīng)當考慮到對電子商務(wù)不開征新稅的原則，簡化、實用原則，維護國家利益的原則等。再次，對現(xiàn)行的稅收征管法進行適當?shù)男薷摹⒀a充、重新界定和解釋，如稅務(wù)登記制度、賬簿和憑證的管理、電子發(fā)票的管理等，并增加有關(guān)對電子商務(wù)適用的條款，以解決電子商務(wù)所帶來的稅收征管問題。

參考文獻：

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篇(3)

1.美國電子商務(wù)稅收政策

美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國家。據(jù)1999年統(tǒng)計，目前世界上90％以上的電子商務(wù)活動發(fā)生或來自美國，其電子商務(wù)銷售額占世界電子商務(wù)銷售額的75％以上。

1995年12月，美國開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標是支持并執(zhí)行一個適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境，避免對電子商務(wù)進行不適當?shù)南拗啤?997年，美國又了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令，要求財政部與州及地方政府共同努力，保證不對電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月，美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年4月，在一些國會議員以及電子商務(wù)公司代表的多次提議下，“美國電子商務(wù)咨詢委員會”以多數(shù)票通過并向美國參議院商業(yè)委員會提交了一份報告，建議將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的有效期延長到2006年。該報告還提出無限期緩征網(wǎng)絡(luò)接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅；建議除美國聯(lián)邦政府征收的電話附加稅外，應(yīng)對其他電信稅種給予稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵公私企業(yè)主動消除數(shù)字化的差距，發(fā)展電子商務(wù)；統(tǒng)一州內(nèi)以及州際之間的稅收法規(guī)，簡化美國現(xiàn)存的7500條州及地方稅制，使其一致；對《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中的“稅收關(guān)聯(lián)”進行更為明確的定義。在討論該報告時，電子商務(wù)咨詢委員會的一些成員還提出，取消每年總額約50億美元的聯(lián)邦政府征收的電話附加稅，理由是電話服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)同是電信業(yè)務(wù)，在暫不征收“網(wǎng)絡(luò)進入稅”的同時，也應(yīng)不征收電話附加稅，否則，對從事電話服務(wù)的企業(yè)有失公平。

美國政府制定的電子商務(wù)稅收政策，一是為了保持美國電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢地位，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅，將使美國企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長驅(qū)直入他國而獲利。二是通過促進本國電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進經(jīng)濟發(fā)展，最終增加政府財政收入。

2.加拿大電子商務(wù)稅收政策

加拿大主張對電子商務(wù)征稅，其在如何征稅問題上的基本原則是：既不能影響電子商務(wù)的發(fā)展，又要考慮稅收的完整和公平，同時要加強國際間的交流和合作。1997年4月，加拿大國稅局成立了電子商務(wù)咨詢委員會，研究國際和國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢及相關(guān)的稅收政策。1998年，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局公布的委員會的報告敘述了加拿大采取的電子商務(wù)戰(zhàn)略以及電子商務(wù)給稅收管理帶來的困難，同時提出了72條有關(guān)電子商務(wù)的建議，主要涉及所得稅、消費稅、進口稅、關(guān)稅及其他領(lǐng)域。之后，加拿大又成立了四個技術(shù)咨詢組來貫徹這72條建議。1999年，加拿大召開主任圓桌會議，提出了在加拿大與美國的技術(shù)交易中應(yīng)考慮的法律和商業(yè)問題，并明確了電子商務(wù)的一些稅收問題，包括：進口稅的應(yīng)用、預(yù)提稅的應(yīng)用、常設(shè)機構(gòu)問題、有關(guān)貨物勞務(wù)稅的登記問題以及轉(zhuǎn)讓定價問題等。2000年舉行的“加拿大電子商務(wù)機遇”圓桌會議上又公布了一個旨在加速加拿大互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展的報告，在該報告中提及了電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠問題。

3.日本電子商務(wù)稅收政策

為了使電子商務(wù)得到健康發(fā)展，日本認為很有必要通過創(chuàng)立全球一致的稅收規(guī)則而增加企業(yè)的可預(yù)見性，并確保稅收的公正性。隨著電子商務(wù)的進一步發(fā)展，日本稅務(wù)當局認為必須要關(guān)注下列問題：電子商務(wù)在廣義上可以劃分為兩類交易。其一就是部分交易過程是通過互聯(lián)網(wǎng)完成的，例如通過互聯(lián)網(wǎng)的簽約。這種類型的電子商務(wù)與傳統(tǒng)的賀易沒有太大的差異。另一種就是包括分銷和付款等交易的所有階段都是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的。這種類型的交易由于其性質(zhì)的特殊性而對電子商務(wù)有很大的影響。

為了將稅收正確地適用于經(jīng)濟交易，日本稅務(wù)當局認為，這不可避免地需要創(chuàng)建一種稅務(wù)局可以得到一筆交易的準確必要的信息，如交易的當事人、時間、地點、方式和數(shù)額等。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)的匿名性，稅務(wù)當局很難獲得電子商務(wù)的信息，這會產(chǎn)生稅制和稅務(wù)管理方面的問題。對于跨國交易，這種問題就會更加嚴重。的確，稅務(wù)局是不能接受通過互聯(lián)網(wǎng)進行的避稅活動的。1.在互聯(lián)網(wǎng)中，一個自然人交易商或公司的姓名和地址可以是虛擬的，且不容易確認信息的準確性。因而很難知道該筆貿(mào)易的交易人和交易地點。2.由于電子商務(wù)引發(fā)的貿(mào)易方式的變化，生產(chǎn)廠家和消費者之間可以在沒有中介的情況下直接銷售，因此，大大減少了通過批發(fā)商、零售商等、通過納稅申報表、信息申報表和稅務(wù)調(diào)查獲取信息的機會。

二、世界各國電子商務(wù)稅收政策比較分析

美國作為世界上電子商務(wù)貿(mào)易額最大的國家，無論是通過電子商務(wù)拉動國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，還是同其他國直接進行貿(mào)易而獲利，電子商務(wù)都能為其帶來巨大的經(jīng)濟效益。僅在電子商務(wù)發(fā)展初期，美國的軟件銷售就達到1000多億美元，其中50%近銷往國外。美國是世界上電子商務(wù)發(fā)展最快的國家，也是最大的電子商務(wù)輸出國，免稅政策的最大受益者就是美國。另外，歐盟等一些國家規(guī)定本地區(qū)公司網(wǎng)上銷售數(shù)字化及電子產(chǎn)品需征收增值稅，美國在銷售這類商品或提供同類服務(wù)時免稅顯然加強了美國公司的競爭力，更加刺激了美國電子商務(wù)的發(fā)展，從而帶來了更多的盈利。

在電子商務(wù)發(fā)展初期，歐盟為促進電子商務(wù)的發(fā)展，大體上接受美國政策，對稅收也采取了優(yōu)惠政策雖然在對待Internet的問題上歐盟傾向于制定較為嚴格的監(jiān)察和管理措施，并在免征關(guān)稅問題上也抱著一種試幾年看看再說的態(tài)度。但在1997年7月份舉行的歐盟互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易會議上，29個歐盟成員國還是表示原則上同意不再對通過網(wǎng)絡(luò)做生意的公司征收新的稅種。1997年12月，歐盟和美國發(fā)表聯(lián)合宣言，就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則達成了一致。隨著電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模，尤其是注意到美國電子商務(wù)業(yè)在全球的主要地位，歐盟正采取積極措施，對電子商務(wù)進行規(guī)范，逐步采取適當?shù)亩愂照撸员Ｗo其成員國的利益。一些歐盟企業(yè)稱，他們的主要競爭對手美國在線—時代華納的英國子公司在過去這些年中，僅稅收一項就節(jié)省了2.497億美元。為此，歐盟企業(yè)一直在游說相關(guān)機構(gòu)改變這種不公平競爭狀況，歐盟委員會也在不斷完善和修訂有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，以維護歐盟國家的權(quán)益。

經(jīng)合組織從一開始就意識到電子商務(wù)的迅速發(fā)展必將引起相關(guān)稅收政策和規(guī)定的改變，因此，一直不斷地進行有關(guān)電子商務(wù)稅收方面的研究和探討，并取得了很多開拓性成果。經(jīng)合組織作為一個國際性組織，其出發(fā)點是發(fā)展世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)，制定的各項電子商務(wù)稅收原則和政策較為公正和公平。從宏觀上看，OECD在對電子商務(wù)征稅時基本上沿用了過去的關(guān)稅、增值稅和消費稅。OECD在原則上同意國際上公認的電子商務(wù)的稅收原則和框架，并且一直研究在各種不同性質(zhì)的電子商務(wù)交易中適用的不同稅種。目前OECD組織公布的一項方案中，把電子商務(wù)收人分為26類，分別歸屬為服務(wù)性營業(yè)利潤和特許使用費，其中一致意見的有18類，不同意見的有8類。這些具體政策的制定使在電子商務(wù)具體交易時征稅有章可尋，有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。OECD一直考慮是否改變傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)定義及其確定規(guī)則，以便適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。最終OECD決定在國際稅收協(xié)定的《OECD范本》及修訂本中就跨國電子商務(wù)的常設(shè)機構(gòu)認定規(guī)則作了最終解釋企業(yè)在另一國擁有的服務(wù)器，構(gòu)成該企業(yè)在另一國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的場所條件，而僅僅擁有網(wǎng)址則不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商也不構(gòu)成企業(yè)在另一國的型常設(shè)機構(gòu)。這是OECD關(guān)于電子商務(wù)常設(shè)機構(gòu)確定規(guī)則研究的最新進展，為維護收人來源國的稅收利益做出了積極貢獻。

大多數(shù)發(fā)展中國家希望或主張對電子商務(wù)（電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品）征收關(guān)稅，保護民族產(chǎn)業(yè)和維護國家權(quán)益。對發(fā)展中國家而言，免稅顯然會大幅度地減少其稅基，并且會無法控制蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動，最終會使他們在國際電子商務(wù)活動中蒙受更多的稅收損失，擴大他們與發(fā)達國家的差距，從而影響到國家經(jīng)濟的正常發(fā)展，所以不能置國家利益于不顧。因此，于1999年12月在美國西雅圖舉行的WTO會議上，全球大多數(shù)發(fā)展中國家堅決反對美國“對電子網(wǎng)上交易永久性延期免稅的提案”。發(fā)展中國家對美國的免稅區(qū)主張存有戒心，因為這項主張對發(fā)展中國家來說意味著大幅縮小稅基，加大稅收流失，削弱財政實力，從而進一步擴大發(fā)達國家與發(fā)展中國家的經(jīng)濟實力差距。

三、對我國電子商務(wù)稅收問題的啟示

1．制定適合我國國情的電子商務(wù)稅收政策由于電子商務(wù)的發(fā)展水平及其主要形式、信息化建設(shè)水平、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理水平等方面存在差異，所以各國都從維護本國利益，兼顧電子商務(wù)發(fā)展的角度來制定各項政策。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模及趨勢，如果對電子商務(wù)免稅意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失。

對于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個方面。首先是對電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評估：我國電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國家的用免稅政策的來扶持及可能的成本與收益比較。需要通過評估確定我國電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點。稅收的一個基本職能是組織財政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營活動的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對C2C模式漏管，以個人身份注冊登記從事銷售活動，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實說明了這一點；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營成果，進行虛假納稅申報。因而當務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需要履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對象應(yīng)當是所有負有納稅義務(wù)的經(jīng)營者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

第三，分析電子商務(wù)稅收管理工作與現(xiàn)行稅收管理部門的結(jié)合方式。正如前文所析，現(xiàn)行的稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)及其職能并不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展形式，需要對現(xiàn)行稅收管理部門的組織結(jié)構(gòu)與職能進行調(diào)整。日本稅務(wù)局組建建電子商務(wù)稅收稽查隊是一個典型的例子。日本東京市稅務(wù)局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務(wù)稅收稽查隊，旨在搜集有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易信息，并對涉及此項交易的納稅人進行現(xiàn)場稽查。

對于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個方面。

首先是對電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評估：我國電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國家的用免稅政策的來扶持及可能的成本與收益比較。需要通過評估確定我國電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點。稅收的一個基本職能是組織財政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營活動的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對C2C模式漏管，以個人身份注冊登記從事銷售活動，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實說明了這一點；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營成果，進行虛假納稅申報。因而當務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對象應(yīng)當是所有負有納稅義務(wù)的經(jīng)營者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

篇(4)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅收對策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-01

網(wǎng)購正在逐步改變?nèi)藗兊纳盍晳T，從以前嘗鮮變成了一種必需的生活方式。隨著商品交易的逐步網(wǎng)絡(luò)化，交易信息確認、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了相應(yīng)的改變，而每一環(huán)節(jié)的改變都對稅收征管工作帶來新的影響和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)稅收征管存在的問題

1.稅種認定問題多

（1）營業(yè)稅、增值稅難界定。傳統(tǒng)商務(wù)中銷售產(chǎn)品、無形資產(chǎn)，提供勞務(wù)及特許權(quán)使用費等行為已難以區(qū)分，電子商務(wù)情形下更是無所適從。

（2）稅率征收不明。電子商務(wù)交易平臺公司取得的收入應(yīng)如何征稅，實踐中多按“其他服務(wù)業(yè)”的稅率對電子商務(wù)公司征收營業(yè)稅。

2.稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難

（1）納稅人身份認定困難。電子商務(wù)交易主要使用電子支付，稅務(wù)機關(guān)無法準確掌握其真實交易額，也就無法準確劃分其管理種類。

（2）協(xié)護稅網(wǎng)絡(luò)薄弱。目前我國協(xié)護稅網(wǎng)絡(luò)較為薄弱，加之缺少必要的制度約束，使電子商務(wù)形成了稅款無處征收的尷尬境地。

（3）財政收入劃分無據(jù)。電子商務(wù)下貨物和服務(wù)因網(wǎng)絡(luò)極大降低了物理位置存在的必要性，從而形成納稅地點不明，財政收入劃分缺少依據(jù)。

（4）發(fā)票使用難管理。B2C電子商務(wù)直接面對消費者，鮮有開具發(fā)票的；C2C電子商務(wù)交易中，很多賣家連稅務(wù)登記都未辦理，發(fā)票更是難覓蹤跡。

3.電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低

（1）稅收違法手段多樣。電子商務(wù)納稅人偷漏稅行為更加隱蔽，而且手段也呈多樣化發(fā)展。如今電子商務(wù)交易種類繁多，交易流程全部實現(xiàn)信息化流轉(zhuǎn)，加之資金結(jié)算方式多樣、第三方支付平臺使用頻繁、現(xiàn)金交易等，傳統(tǒng)的稽查手段及方式難以間效。

（2）金融機構(gòu)管控不嚴。各金融機構(gòu)競爭激烈，對納稅人多頭開戶、現(xiàn)金使用泛濫監(jiān)管難，同時各種銀行信用卡的出現(xiàn)，也為納稅人隱匿收入提供了便利。相對而言稅務(wù)機關(guān)無法準確獲知納稅人賬戶數(shù)量，跨省交易查詢更是困難重重；同時銀行的交易信息中常常夾雜著很多個人消費記錄，逐一甄別難以達到。

（3）證據(jù)取得難度大。EDI技術(shù)的運用，使電子商務(wù)交易活動無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，而電子憑證可被輕易修改而不留痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)稅收征管的對策建議

加強電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，利用現(xiàn)有征管資源，分別采取以下可行的措施：

1.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實施細則，與相關(guān)部門合作，實施多方監(jiān)控

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實時進行調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)聯(lián)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運作規(guī)律及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。

2.建立網(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊、稅務(wù)登記制度

在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理條款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、經(jīng)營內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號碼和稅務(wù)主管機關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁上。

3.建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。在確認交易完成并由電子商務(wù)平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統(tǒng)自動計算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳應(yīng)納稅款。

4.進一步加大稅收征管投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時代”的稅收專業(yè)人才

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)本身就是一門前沿學科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識也在不斷發(fā)展，而目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識。因此，稅務(wù)機關(guān)必須利用高科技手段來鑒定網(wǎng)上交易的真實性，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，從而對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

參考文獻：

[1]丁濤.電子商務(wù)征稅——增值稅機制的機遇和挑戰(zhàn)[J].中國商貿(mào)，2010（10）.

[2]王騰宇.電子商務(wù)征稅的困難及對策[J].中國商貿(mào)，2012（12） .

[3]梅新育.電子商務(wù)征稅時機已到[J].商周刊，2013（6）.

篇(5)

伴隨著信息技術(shù)的飛躍進步，電子商務(wù)特別是個人電子商務(wù)交易在我國呈現(xiàn)較快發(fā)展趨勢。電子商務(wù)是買賣雙方利用互聯(lián)網(wǎng)等媒介進行的商品或服務(wù)交易，即通過利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠程通信技術(shù)，實現(xiàn)整個商務(wù)（買賣）過程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。常見的交易形式主要有企業(yè)間交易（B2B）、企業(yè)和消費者間交易（B2C）、個人間交易（C2C）三種。

一、電子商務(wù)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

伴隨著網(wǎng)民數(shù)量的急劇增長，近年來我國個人電子商務(wù)交易從無到有、從小到大，其產(chǎn)業(yè)規(guī)模和社會影響力快速提升。2002年全國個人網(wǎng)上交易總額只有18億元，至2007年已經(jīng)達到561億元，短短5年間交易總量增長30倍。網(wǎng)上交易用戶交易額大幅增加，部分用戶年交易額已經(jīng)超過千萬元。以淘寶網(wǎng)為例， 2006年其已達到169億元，2007年全年總成交額突破433億元。2007年在淘寶網(wǎng)采用C2C模式交易的用戶中，雖然絕大多數(shù)年交易額都在6萬元以下，低于目前5000元/月的起征點，但是少部分用戶的年交易額已十分驚人，超過180萬元的增值稅一般納稅人標準的已有3272戶，年交易額超過1000萬元的也有182戶。

二、稅之惑：電子商務(wù)帶來的挑戰(zhàn)

稅收執(zhí)法面臨無法可依之尷尬

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅義務(wù)并不受交易形式的限制，無論是傳統(tǒng)交易還是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，都必須依法及時足額履行納稅義務(wù)。但由于網(wǎng)上交易的特殊性，傳統(tǒng)以發(fā)票、會計賬簿為主要監(jiān)管手段的稅收體系和征管手段，還不足以對其進行成熟而有效的管理。此外，網(wǎng)絡(luò)交易參與方包括交易雙方和交易服務(wù)提供者（如易趣等交易平臺）的稅收法律關(guān)系，各自應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)承擔的義務(wù)等，目前在法律上均無明確的規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)交易的賣方是否必須按傳統(tǒng)方式進行稅務(wù)登記，交易成功后如何開具、傳遞發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)如何監(jiān)控交易、開票、申報行為的一致性，是否有權(quán)利要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商必須定期提供相關(guān)數(shù)據(jù)等問題都急需立法加以解決。

納稅主體難以明確

網(wǎng)絡(luò)交易主體的身份虛擬性、難以核實性以及跨地域性等特點，都成為稅務(wù)機關(guān)有效征收和管理的障礙。與傳統(tǒng)的面對面交易不同，網(wǎng)絡(luò)交易雙方只要通過電腦和網(wǎng)絡(luò)進行溝通和交易，稅務(wù)機關(guān)即使調(diào)閱網(wǎng)站后臺數(shù)據(jù)，看到的也只是兩個虛擬的用戶名，無法實地核查，從而給稅務(wù)機關(guān)有效征管帶來難題。一方面，網(wǎng)絡(luò)交易者可以隨時通過注冊多個賬戶、注銷舊賬戶再注冊新賬戶、或更換交易網(wǎng)站等手段來逃避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控。另一方面，網(wǎng)絡(luò)用戶在登記個人信息資料時，很可能不提供真實信息，網(wǎng)站和稅務(wù)機關(guān)目前還沒有有效辦法核實、監(jiān)控。此外，我國實行按照納稅人所在地域劃分稅收管轄權(quán)的屬地模式和財政入庫方式，但網(wǎng)絡(luò)交易主體往往是跨地域的，實行屬地管理的成本很高，財政庫別的確定需要制定相應(yīng)的辦法，以避免各地搶奪稅源。如果交易一方在境外（或假托境外而實在境內(nèi)，為逃避國家稅收監(jiān)控，通過在境外的服務(wù)器注冊用戶再進行交易），管理難度則更大。

征稅對象的界限難以劃分

網(wǎng)絡(luò)交易商品的多樣性，有形商品和無形商品的模糊性為稅收政策的選擇提出了難題。目前網(wǎng)上交易的商品種類極為豐富，既有需要繳納增值稅又需繳納消費稅的化妝品、珠寶首飾等消費品，又有避孕藥品和用具、古舊圖書等國家明確規(guī)定可以免于繳納增值稅的免稅商品，以及需要繳納營業(yè)稅的計算機軟件等商品。網(wǎng)上交易的商品面臨無法核實的困境，如果納稅人打著銷售免稅商品的旗號私下交易其他商品，稅務(wù)機關(guān)很難明察秋毫。

交易資料難以取證，納稅依據(jù)易隱匿

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，雙方看貨、訂購、交易、付款等整個流程都可通過網(wǎng)上進行，訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子數(shù)據(jù)可輕易修改，稅務(wù)機關(guān)很難取得供貨和銷售的相關(guān)證據(jù)，導致傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管和稽查失去基礎(chǔ)。另外，納稅人還可以使用加密、授權(quán)等方式掩藏交易信息，導致稅務(wù)機關(guān)無賬可查、無票可管。

三、電子商務(wù)稅收征管的策略原則

加快立法

相關(guān)部門應(yīng)加快制定與完善針對網(wǎng)上交易雙方和交易服務(wù)提供者的法律法規(guī)體系，有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)絡(luò)交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實時進行調(diào)整。要特別重視稅收制度、信息提供等方面法規(guī)的制定，對這三方的稅收法律關(guān)系、各自應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)承擔的義務(wù)等做出明確、具體、詳細的規(guī)定。

未雨綢繆

相關(guān)部門要及時制定針對境內(nèi)電子商務(wù)交易的稅收政策。盡管目前境內(nèi)與境外用戶通過電子商務(wù)平臺進行交易的規(guī)模仍然較小，但并不排除其大規(guī)模發(fā)展的可能性。相關(guān)政策的制定應(yīng)具有一定前瞻性，降低稅款流失的可能性。

抓大放小

對于B2B、B2C等交易模式，一方面要通過立法規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商對參加交易的企業(yè)依法進行資格審查，同時增加稅務(wù)登記號監(jiān)控字段，科學評估企業(yè)交易信用級別，及時向稅務(wù)機關(guān)提供注冊登記信息。另一方面，也應(yīng)通過立法規(guī)定企業(yè)必須將其在網(wǎng)絡(luò)交易平臺的注冊登記情況向公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。對于C2C交易模式，目前可以考慮暫不征稅，或提高起征點、降低征收率等方法以培育市場。

四、加強電子商務(wù)稅收征管的思路

建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)當建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個人在辦理網(wǎng)絡(luò)交易手續(xù)后，必須在一定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人姓名、實際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認證證書、資金支付方式及相關(guān)銀行賬號或信用卡號等。納稅人應(yīng)以法人代碼或個人居民身份證注冊從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號記入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證在網(wǎng)站主頁上標明，供稅務(wù)機關(guān)和交易客戶監(jiān)督。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)機密鑰的備份資料，稅務(wù)機關(guān)則應(yīng)建立一個密鑰管理系統(tǒng)，做好保密工作。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與工商管理、信息產(chǎn)業(yè)部門和銀行的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)相關(guān)登記數(shù)據(jù)的交換和共享，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊機構(gòu)處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、機構(gòu)地址和居住地等資料，從CA（CertificateAuthority）認證機構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實身份、密鑰、數(shù)字簽名等信息。

利用認證制度確立納稅主體

目前，通過獨立的第三方認證機構(gòu)來認證網(wǎng)上交易雙方的身份已成為保證電子商務(wù)安全的重要措施。CA認證機構(gòu)能在電子商務(wù)活動中對密鑰進行有效管理，通過頒發(fā)證書證明密鑰的有效性，將公開密鑰同某一具體實體（消費者、商戶、銀行）聯(lián)系在一起。它主要負責數(shù)字證書的申請、審核申請人的身份、簽發(fā)證書及管理證書，是整個信任鏈的起點。在進行網(wǎng)上交易時，參與交易的雙方相互提交認證機構(gòu)簽發(fā)的電子證書以證明自己的身份或提請認證機構(gòu)驗證身份。因此，如果法律要求所有電子商務(wù)參與者都必須使用電子證書作為網(wǎng)上交易確認對方身份的方法，稅務(wù)機關(guān)便可在認證機構(gòu)的協(xié)助下，解決網(wǎng)上納稅申報主體和應(yīng)稅行為的不確定性。

建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

通過電子商務(wù)交易平臺進行的網(wǎng)上交易，其成交確認、款項支付都通過電子商務(wù)交易中心這一“公正的第三方”進行，電子商務(wù)中心對網(wǎng)上商店成交信息掌握得全面而真實。對此，應(yīng)明確電子商務(wù)中心管理方有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)交易信息或代扣代繳稅款。要逐步探索建立由電子商務(wù)運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。以“支付寶”為例，買家在網(wǎng)上買下貨物后，先將貨款支付給支付寶暫時收執(zhí)，然后由電子商務(wù)平臺運營商通知賣方發(fā)貨，賣方收到貨物后，如果確認滿意并同意付款，就通知支付寶支付貨款給賣方。這種交易模式使得稅款由電子商務(wù)平臺運營商代扣代繳稅款成為可能。在確認交易完成并由電子商務(wù)平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統(tǒng)自動計算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳稅款。

如果從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人自建網(wǎng)絡(luò)交易平臺的，則要緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展稅收監(jiān)管，通過銀行賬戶往來情況的全面監(jiān)控，基本可以掌握網(wǎng)上交易結(jié)算，并通過稅務(wù)稽查介入方式迫使經(jīng)營者如實向稅務(wù)機關(guān)申報經(jīng)營情況并申報繳納稅款，或者通過銀行、郵局等金融機構(gòu)的結(jié)算記錄進行代扣代繳，凡是按稅法規(guī)定達到按次征收或月營業(yè)額達到征收起點的，一律由金融機構(gòu)代扣代繳應(yīng)納稅款。

加強網(wǎng)絡(luò)賬簿、憑證與發(fā)票管理

建議在法律法規(guī)中補充電子憑證保存和加密的相關(guān)條款，要求從事電子商務(wù)的納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存記錄，并規(guī)定一定的保存期限。當電子記錄格式轉(zhuǎn)化時，納稅人有義務(wù)保證所轉(zhuǎn)化的記錄準確并且可以閱讀。當不能轉(zhuǎn)化或沒有其他電子方式替代時，則必須以書面形式保存記錄。

針對電子商務(wù)對這一傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式提出的挑戰(zhàn)，可以考慮的解決思路有以下3個模式：（1）放棄傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，改為發(fā)票由納稅人自行印制和保管，稅務(wù)機關(guān)只規(guī)定有關(guān)發(fā)票應(yīng)包含的基本內(nèi)容；（2）以目前的防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機稅控裝置和其他稅控收款機等為基礎(chǔ)，開發(fā)統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易發(fā)票，采取電子發(fā)票和電腦版紙質(zhì)發(fā)票并存，穩(wěn)妥推廣使用電子發(fā)票，并將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接；（3）淡化對發(fā)票的管理，強化對網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的監(jiān)控管理，借鑒歐美發(fā)達國家提出的以監(jiān)控支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式，設(shè)計監(jiān)控支付體系并由銀行向稅務(wù)機關(guān)報送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況并扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。應(yīng)該指出的是，第1種方法納稅成本較低，但短期內(nèi)條件不具備，可以作為未來的發(fā)展方向；第2種方法納稅成本較高，但它是一些基礎(chǔ)性的、帶有長期效益的工程，能大大減輕其他納稅成本，但需要解決相關(guān)的技術(shù)問題；第3種方法不僅納稅成本較低，而且也符合電子商務(wù)的特點。但目前我國網(wǎng)絡(luò)交易支付系統(tǒng)還沒有完全建立和完善，且對其監(jiān)控涉及到部門之間的關(guān)系以及相關(guān)的立法，因此，將第2和第3種方法可以結(jié)合起來同時推進。《稅收征管法》對納稅人在安裝使用稅控裝置做出了法律依據(jù)，但對于納稅人網(wǎng)上支付系統(tǒng)賬戶的設(shè)置以及稅務(wù)機關(guān)對其的監(jiān)控，還需要隨著電子商務(wù)的發(fā)展加以完善。

開展網(wǎng)上稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查在電子商務(wù)方式下面臨著無法稽查、無據(jù)稽查和無效稽查的問題。究其原因，一是技術(shù)問題，即傳統(tǒng)的稽查方式難以套用在電子商務(wù)的稅收檢查上；二是政策問題，即現(xiàn)行的稅收政策和征管制度不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的需要，因而稽查工作難以有效地開展；三是法律問題，即電子商務(wù)所使用的電子合同、電子發(fā)票、電子憑證、電子賬簿等，其法律效力尚不明確，因而稽查所依賴的基礎(chǔ)資料的合法性就難以確立。

篇(6)

摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)這一行業(yè)正以突飛猛進的速度高速前進，它的方便快捷深受人們的喜愛。但是，稅收部門的稅收征管體系跟不上電子商務(wù)的發(fā)展，導致網(wǎng)上買賣活動產(chǎn)生的稅額積少成多，流失現(xiàn)象愈發(fā)嚴重。本文將對我國電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題進行分析，進而為我國稅收征管提出一些可行建議。在一定程度上改善電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在稅收征管方面的不公平性，以促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，保證我國稅收來源的可持續(xù)性。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收征管 稅收制度

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題分析

（一）模式分析

1.C2C稅收征管無依據(jù)。（1）概念模糊。C2C（Consumer to Consumer）指的是消費者與消費者之間通過網(wǎng)絡(luò)進行買賣的活動。一些C2C是實體店家根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立的另外一個銷售渠道，但是實體信息并沒有和網(wǎng)上的信息相聯(lián)系，于是很多實體店家都會搬到網(wǎng)上經(jīng)營，這樣就形成了一個現(xiàn)象，就是實質(zhì)交易是B2C，但是表現(xiàn)形式卻是C2C。當一個網(wǎng)店發(fā)展到一定程度，業(yè)務(wù)量增大，那么它就跟一個企業(yè)沒有大的區(qū)別了，這種模糊性增加了稅收征管難度。 （2）過程具有隱私性、造假性。C2C交易過程不像實體店經(jīng)營全部操作過程都是看得見摸得著的，包括稅收信息源。這樣賣家可以通過一些手段來掩蓋交易信息，使得稅務(wù)機關(guān)對其征稅很難操縱。一旦賣家不遵守職業(yè)道德及稅收管理原則，稅務(wù)部門的監(jiān)管工作將很難進行。（3）稅種難以確定。目前，網(wǎng)上買賣牽扯的稅種主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅。每一種稅對應(yīng)的稅率也不同。網(wǎng)上賣家的商品各種各樣，使得稅種和稅率不易確定。（4）征管手段不成熟。現(xiàn)在的電子商務(wù)存在的普遍問題就是地域不明確、征稅對象不明確。網(wǎng)上經(jīng)營的交易雙方都是個人通過網(wǎng)絡(luò)進行交易和支付，稅務(wù)部門很難僅僅通過注冊信息明確它們的屬地。C2C環(huán)境下，除了有形產(chǎn)品需要通過郵寄方式外，還有很多無形產(chǎn)品不需要郵寄，例如，音樂、軟件等，稅收征管對象不明確。如果對C2C不征稅的現(xiàn)狀繼續(xù)維持下去，網(wǎng)上交易的行為將會越來越多，勢必會沖擊到傳統(tǒng)交易方式，造成交易的不公平性，從而使經(jīng)濟不能全面發(fā)展。

2.B2C稅收征管存在盲區(qū)。 B2C（Business to Consumer）指的是企業(yè)與消費者之間通過網(wǎng)絡(luò)進行交易的活動。據(jù)統(tǒng)計，2011年到2013年世界各國的B2C電子銷售額都在以突飛猛進的速度向前發(fā)展，我國的銷售額增長速度較快，這也就產(chǎn)生了許多問題：（1）身份難以確認。從武漢的“我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊，這個品牌在2004年就有了，后來在網(wǎng)上經(jīng)營，而且經(jīng)營的越來越好，然后到武漢登記，取名為“武漢抓那服飾有限公司”，后來又改了名字。該公司既有實體店又有網(wǎng)店。（2）稅源監(jiān)控容易消失。在常規(guī)的增值稅稅收控制過程中，交易中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是監(jiān)控的重點，從采購生產(chǎn)到最后的銷售環(huán)節(jié)都有稅收設(shè)置。但是在B2C環(huán)境下，交易可以直接面向企業(yè)和消費者，中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，這樣常規(guī)的征稅方法將會失去作用，由此會出現(xiàn)稅源消失、稅收流失等問題。（3）傳統(tǒng)的征稅方式不再合適。常規(guī)征稅都是根據(jù)票據(jù)來控制，現(xiàn)實生活中票據(jù)很廣泛，所以操作起來比較容易。但是電子商務(wù)環(huán)境下的稅收就不同了，因為電子商務(wù)都是電子票據(jù)，還需要企業(yè)主動提供，除非消費者能夠有意識地索要發(fā)票。要不然，對這種環(huán)境下的稅收征管將會很復(fù)雜。

3.B2B（Business to Business）稅收征管跨域難監(jiān)管。B2B指的是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)。在B2B環(huán)境下，無論是生產(chǎn)者還是供應(yīng)商都能通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進行交易，增值稅同樣會被弱化掉，使得我國稅收基礎(chǔ)發(fā)生變化。我國電子商務(wù)收入直線上升，環(huán)比增長率也在提升。收入增加，應(yīng)征稅額也會增加，但由于稅收監(jiān)管缺失，使得這部分收入沒有納入應(yīng)征稅額，導致國家財政收入沒有因此而增加。（1）對稅收征管進程有影響。工商行政部門已經(jīng)對電子商務(wù)進行了登記和管理，但是由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的特殊性，工商管理部門很難提供出詳細信息，制約了稅務(wù)部門對信息的獲取。稅務(wù)部門需要根據(jù)發(fā)票等有效信息征稅，但是很多情況下，企業(yè)不愿意提供電子發(fā)票，消費者也很少注意到發(fā)票的問題，這樣就給稅務(wù)部門帶來困難。電子商務(wù)交易結(jié)果都是通過網(wǎng)上銀行和電子貨幣來實現(xiàn)，這樣使得稅務(wù)部門對企業(yè)的資金很難監(jiān)控，使審查工作更加困難。（2）對國際稅收有影響。主要是稅收管轄權(quán)，B2B遇到的挑戰(zhàn)就是商品的提供方可以在任何地點隱藏自己的身份，進行交易，使得稅務(wù)部門征管成為一大難題。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題對現(xiàn)有企業(yè)的影響

1.給正常稅收秩序帶來壓力。通過網(wǎng)上貿(mào)易大量偷稅漏稅，低成本、低價格銷售，甚至大量銷售假冒偽劣產(chǎn)品，給現(xiàn)有企業(yè)帶來較大的壓力，如果電子商務(wù)找不到合適的征管體系，將會嚴重影響現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟的良性發(fā)展。

2.壓抑現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展。同樣的商貿(mào)活動，對傳統(tǒng)交易就采取強制措施，嚴格控制其納稅，稅務(wù)系統(tǒng)非常完善緊密，而電子商務(wù)由于逃避了監(jiān)管，偷逃了稅費，其經(jīng)營成本大大降低，這就使得電子商務(wù)無節(jié)制的飛速發(fā)展，而現(xiàn)有企業(yè)受到?jīng)_擊而逐漸萎縮。

二、應(yīng)對電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題的對策

（一）提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的稅收征管辦法

1.對現(xiàn)有稅法及政策進行補充。對電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題還沒有根本的法律依據(jù)，即使商家偷稅漏稅，也沒有法律依據(jù)制裁，這就要求我們建立合理的法律體系來監(jiān)管他們。制定合理的稅收法律及法規(guī)，包括電子商務(wù)環(huán)境下的市場監(jiān)管，電子發(fā)票的管理，明確各種稅種的適用范圍，弄清征稅對象，對稅收條例進一步完善，這將對電子商務(wù)發(fā)展帶來一定的好處。

2.政府要建立完善的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記及申報制度。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該對網(wǎng)上交易的商家進行嚴格控制，定時與他們在網(wǎng)上進行交流溝通，讓他們及時匯報單位及個人的詳細資料，定期了解他們的營業(yè)情況及營業(yè)地址的變更。另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該不定時抽查各網(wǎng)點的收入及應(yīng)納稅額。稅務(wù)部門應(yīng)該對納稅人的相關(guān)資料進行嚴格審查，并保證為納稅人做好保密工作。除此之外，網(wǎng)上交易的商家還應(yīng)該對通過網(wǎng)絡(luò)買賣的有形產(chǎn)品、無形產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨核算收入與成本，以便稅務(wù)部門核查其申報收入是否屬實，方便稅務(wù)機構(gòu)調(diào)查工作。

3.使用電子商務(wù)交易專用的電子發(fā)票。每次通過網(wǎng)上交易后必須開具發(fā)票，并將發(fā)票送往銀行進行核對，才能進行相應(yīng)的資金結(jié)算。電子商務(wù)納稅人必須到稅務(wù)機關(guān)納稅登記，使用真實的身份，確保信息的可靠性。

4.建立成熟的電子核查體系。加快網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，建立電子稅務(wù)核查體系，以推動電子商務(wù)的發(fā)展，實現(xiàn)網(wǎng)上交易、網(wǎng)上付款、網(wǎng)上服務(wù)一體化。各個稅務(wù)機關(guān)需要建立自己的網(wǎng)點，把網(wǎng)上服務(wù)窗口變成為人民服務(wù)的大眾化窗口，有利于稽查工作的順利進行。

（二）構(gòu)建稅收征管體系新程序

1.企業(yè)進行網(wǎng)上交易必須有一個電子稅務(wù)登記號。在經(jīng)營之前，去稅務(wù)機關(guān)注冊一個稅務(wù)登記號，將此號安裝到企業(yè)主頁上，申請域名登記，方可進行網(wǎng)上的商務(wù)活動。企業(yè)的每一筆交易都可以自動轉(zhuǎn)到此號中，通過稅務(wù)登記號及域名可以查出企業(yè)的詳細信息，這樣，方有利于稅務(wù)管理部門對電子商務(wù)的監(jiān)督與管理，減少了很多不必要的程序。

2.成立一個網(wǎng)上認證空間，認證空間是為稅務(wù)機關(guān)服務(wù)的。消費者向認證中心發(fā)出對企業(yè)的檢驗要求，并將訂單的內(nèi)容及買家信息提交到認證中心。同樣，賣家也需要向認證中心發(fā)出認證要求，并將賣家的身份及交易發(fā)生地等信息提交認證中心，認證中心將買家信息與賣家信息進行比較，確認一致后再轉(zhuǎn)交給買賣雙方。這樣，不僅讓交易雙方互相了解到對方的信息，確保交易安全，還能讓稅務(wù)機關(guān)通過認證中心提供的信息來對賣家進行實時監(jiān)督，包括商家的地址及身份信息。由此，對稅務(wù)機關(guān)的稽查與監(jiān)管有了新的幫助。

3.電子發(fā)票的管理。企業(yè)在網(wǎng)上進行交易，也需要像傳統(tǒng)交易一樣，憑借發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)報稅，只是電子商務(wù)的發(fā)票需要電子形式的。這種電子發(fā)票需要與稅務(wù)機關(guān)建立網(wǎng)上鏈接，就是說企業(yè)每成交一筆業(yè)務(wù)都需要向稅務(wù)機關(guān)提交發(fā)票，待稅務(wù)機關(guān)核查之后，企業(yè)方可向買方發(fā)貨。當然這種網(wǎng)上稽查與核算的速度是很快的，非常有利于稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)的監(jiān)控，大大提高了稅收征管的效率。建立一個完善的稅收征管模式，需要買賣雙方及各部門的配合，只有相互之間保持聯(lián)系，稅收征管才能有效。

（三）加強國際間稅收征管與合作

1.積極展開圍繞稅收問題的溝通與研究。對納稅人的納稅憑證及其所截信息以及稅務(wù)機關(guān)的一些管理規(guī)則在國際間進行交流，互相取長避短，虛心學習。盡可能地實現(xiàn)網(wǎng)上交流，在全球建立稅務(wù)情報交換網(wǎng)站，跨越時間地點的限制，這樣就可以更加有效地完成工作，提高業(yè)務(wù)效率。

2.展開網(wǎng)上國際稅務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)管也需要國家之間進行合作，特別是稅收的征收與監(jiān)管工作，要系統(tǒng)、具體地了解到某個納稅人的納稅活動，明確其他業(yè)務(wù)規(guī)模及征稅范圍。由此就需要運用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢來加強與各國的合作與溝通。

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作者簡介：

篇(7)

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅制優(yōu)化

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1006-0278（2014）07-035-01

一、電子商務(wù)的特點

（一）納稅登記效力減弱

傳統(tǒng)商務(wù)中，政府依靠納稅登記制度掌握應(yīng)納稅人的名單，規(guī)定企業(yè)在工商注冊時，必須先進行納稅登記，然后才能獲得營業(yè)執(zhí)照，“未經(jīng)登記不得從事商事營業(yè)”，然而，電子商務(wù)無店鋪、虛擬化經(jīng)營的特點使納稅登記制度的效力被大大削弱。

（二）稅源更易隱瞞

電子商務(wù)的直銷化趨勢將加劇稅務(wù)部門對企業(yè)銷售收入統(tǒng)計的困難。生產(chǎn)商可以直接向最終消費者進行零售，消費者出于自身利益考慮，很可能為了得到優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，這樣就會瓦解通過發(fā)票管理掌握企業(yè)收入的計稅機制，形成偷漏稅的根源。

（三）交易環(huán)節(jié)分散化

是指組成交易的各個要素由傳統(tǒng)商務(wù)中的聚集一地，改為電子商務(wù)環(huán)境下的分處各地，從而形成各要素所在地政府對稅收管轄的爭議加劇或協(xié)調(diào)失靈，及跨國避稅的加劇。

（四）資金流監(jiān)控缺位

傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額一般較小，然而在電子商務(wù)中，由于交易金額巨大且可用脫離銀行監(jiān)控的電子貨幣支付，逃稅的可能大大增加。

二、我國電子商務(wù)稅收制度存在的問題

（一）電子商務(wù)稅法的滯后

我國稅收征管法、企業(yè)所得稅法和新修訂的個人所得稅法中都沒有針對電子商務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī)，也就是說電子商務(wù)稅收征管制度還是法律空白，最多只能是參考相似范圍能適用的法律條文。

（二）納稅人身份確定的問題

電子商務(wù)可以說是完全依附于互聯(lián)網(wǎng)的，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越先進，電子商務(wù)越發(fā)達。提到網(wǎng)絡(luò)，自然就會聯(lián)想到虛擬。網(wǎng)絡(luò)就是一個虛擬空間，虛擬和現(xiàn)實的差別正是電子商務(wù)的虛擬化所帶來的新挑戰(zhàn)。電子商務(wù)中存在著很多不確定因素，之所以不確定就是虛擬化所影響的。

（三）稅收管轄權(quán)確定的問題

電子商務(wù)對傳統(tǒng)商務(wù)中稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在：1.對于居民管轄權(quán)：虛擬的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，使得貿(mào)易雙方的身份、住所地、國籍等都不易掌握，增加了行使居民管轄權(quán)的難度。法人居民的管轄中心的判斷標準在以前普通的商務(wù)中就是以董事會等的所在地為準，但是網(wǎng)絡(luò)中董事會所在地不固定，不過不會影響到董事會互相溝通，董事會成員完全可以運用網(wǎng)絡(luò)聯(lián)絡(luò)彼此，那么董事會所在地不需要固定的場所也可以完成相關(guān)事宜，居民管轄權(quán)無法確定。2.對于來源地管轄權(quán)：主要是對該國的常設(shè)機構(gòu)這一關(guān)建因素無法確定，貿(mào)易收益的來源國也是模糊不清，從而導致了來源地管轄權(quán)確定的困難。

（四）課稅對象確定的問題

我國現(xiàn)行稅法對不同的對象征收不一樣的稅種，課稅對象是決定征收何種稅收的判定依據(jù)，可以是對商品或者勞務(wù)等特定對象征收增值稅、所得稅、印花稅、關(guān)稅等多種稅種。稅收必須有特定的征收對象，若是對象都不明確，稅收都只是空談。

三、如何完善電子商務(wù)稅務(wù)管理制度

（一）改革現(xiàn)行稅務(wù)登記制度

第一，改革傳統(tǒng)的稅務(wù)手工登記方式。通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)、工商行政管理部門及網(wǎng)絡(luò)管理部門間聯(lián)網(wǎng)，將手工登記改成“網(wǎng)上登記”，加強三部門對電子商務(wù)行為的監(jiān)管。第二，做好電子商務(wù)稅務(wù)登記工作。

（二）加強稅源分析建立稅源監(jiān)控體系

第一，應(yīng)建立綜合稅務(wù)信息中心，加強稅源分析。按照一體化原則加強稅收信息化建設(shè)，各級稅務(wù)機關(guān)使用一個統(tǒng)一的綜合稅務(wù)信息平臺，以實現(xiàn)信息的共享和有效的傳遞。同時，加強稅源分析，即通過對納稅人有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況的掌握和了解，分析其稅源變化和稅收問題，為稅收管理提供數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)。第二，利用計算機建立稅源監(jiān)控體系。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用計算機整合中國稅收征管信息系統(tǒng)與金稅工程，積極組織技術(shù)力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，共同研發(fā)適用于電子商務(wù)的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征管軟件，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)，從而實現(xiàn)稅收管理全過程自動監(jiān)控管理，提高稅源的監(jiān)控能力和稅收征管水平。

（三）健全賬簿、憑證管理制度

完善賬簿、憑證、發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定。首先，對于利用不提供賬簿、憑證軟拒絕稅務(wù)檢查的行為，應(yīng)通過修改《稅收征管法》第60條第2款、第70條、《刑法》第162條第3款的相關(guān)規(guī)定，明確規(guī)定該行為構(gòu)成偷稅違法或者犯罪行為，達到及時嚴厲打擊的效果。其次，對于惡意修改、偽造電子記錄、電子票據(jù)、數(shù)字化發(fā)票，虛假申報的違法行為，應(yīng)通過修訂《稅收征管法》第63條的規(guī)定追究法律責任，進行嚴肅處理。

（四）確立科學的納稅申報方式

可借鑒國外科學的納稅申報方式，有效管理電子數(shù)據(jù)。在美國選擇電子申報方式的納稅人首先必須登記注冊。登記時，需要填寫個人的社會保障號碼（SSN）、姓名、住所、電話號碼、出生年月。由于受到注冊的限制，拿不到許可證，就不能進行電子申報。

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