序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇工程審計發現的問題范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：審計案例;土建項目;造價管理

筆者在最近幾年的審計工作中經手過一個很有代表性的土建項目。說其有代表性，一是因為以通信工程為主體的通信行業建設工作中土建項目占比不高，土建項目管理經驗較缺乏;二是這一土建項目的審計發現幾乎囊括了土建項目管理的各個方面，問題產生背后的原因值得挖掘，筆者希望通過對這個審計案例的分析來探討如何有效實施土建項目造價管理，以期對相關信息使用者提供參考。

一、案例概況

X公司下屬A縣分公司綜合樓土建項目，于2006年3月立項，2009年3月完成地質勘察，2009年12月完成施工圖設計，2010年3月完成工程主體施工單位招標，2010年5月主體工程開工建設，2010年12月主體工程完工，2012年4月附屬工程動工，2012年12月全部工程完工。項目結算送審金額1，024.8萬元，經審定的金額為919.4萬元，審減金額為105.4萬元，超投資計劃金額150.4萬元。

二、分析和管理對策

（一）項目批復

1.審計發現。該項目從2006第一次批復至2009年，共有5份批復文件，建筑面積從1200歷經3次修改至2500平方米，投資金額從250萬元歷經5次修改至769萬元，批復內容只有粗略的建設內容和總體的投資金額，沒有具體的投資明細。

2.問題分析。該項目批復幾經修改，證明該項目并沒有進行科學、合理的可行性分析，批復面積和批復金額不從實際出發，違背了項目立項和批復文件對項目的總體指導原則，給該項目后來在施工過程中變更不斷，實際造價超投資金額預埋下了隱患。

（二）勘察

1.審計發現。涉及基礎土方開挖的簽證中有一項注明因碰到弱風化特堅類巖石增加人工破鑿石方。

2.問題分析。從簽證的工程量來判斷，采用人工破鑿的不是局部，該項目所處地塊的地質條件明顯與地勘報告中的二類土質不一致，明顯可見該勘察單位并未履行職責，然而在與該勘察單位簽訂的協議中，并未對此約定勘察單位應承擔的責任，建設單位無法向其追責。

3.管理對策。選擇資質優秀的勘察單位，并在勘察合同中明確責任，對勘察缺失或嚴重不到位影響施工造價的要對勘察單位追責;

（三）設計

1.審計發現。該項目因設計變更導致的工程量增減占項目總變更工程量的比例達到69%。

2.問題分析。設計深度不夠，導致工程實際施工過程中出現大量的變更，造成造價徒增、投資失控。

3.管理對策。必須把設計階段的重要性提升到造價管理中最重要的位置上來，必須牢牢把控住設計的完整性、準確性、全面性和適用性。

加強對設計單位的甄選和考核，以充分保證設計質量。

初步設計階段應對不同設計方案應進行充分的技術經濟比選與優化論證，具有準確的分析與評價資料，確保所推薦的方案經濟合理、切實可行;設計概算編制的工程量應基本準確、無漏項，定額取費標準正確，選用價格信息符合市場情況，計算無錯誤，經濟指標分析合理、計價準確。

（四）招投標

1.審計發現。該項目施工合同簽訂金額達868.2萬元，其中公開招投標采購金額只有405.4元;采用邀請招標采購的有84.3萬元;直接簽訂補充協議的291.7萬元;單一來源采購金額86.8萬元;

2.問題分析。在招標投標時，只注重了主體工程施工單位的招標，對工程建設中的追加工程、附屬工程以及追加工程量沒有進行嚴格地限制，非招標的合同金額超過總合同金額的50%。一方面不符合國家對建設項目招投標的相關規定，存在法律合規風險;另一方面導致對工程的監管不足，給建設單位或施工單位以不同方式和理由增減工程留下了操縱空間，進一步導致了工程造價的不可控。

3.管理對策。必須嚴格按照國家相關法律法規的規定實施各個環節的采購。

（五）合同簽訂

1.審計發現。主體施工合同中約定“工程所用的主要建筑材料的價格，由雙方代表在合同簽訂后開工前三天進行市場實地調查后確定，確定后的價格即為結算時的材料價，沒有確定的材料價格以承包人的投標報價或有發包人代表簽認的票據價格為準。”

結算書中由建設單位、監理單位、施工單位三方簽認的主材單價明顯高于市場價或當地指導價，如樓梯面層幻彩虹花崗石簽認結算價為480元/O（當期市場價格約為200元/O）、6L厚鍍膜玻璃按180元/O補價差（當期市場價格約為100元/O）

2.問題分析。施工合同中主要建筑材料價格約定的條款不合理，不科學，直接影響對造價的認定，且爭議出現的時候，令承包方處于劣勢。

（六）施工管理

1.審計發現：

（1）施工單位多報、虛報工程量和價格。工程量多報的核減占總審減的47.40%;綜合單價高于市場價核減占總審減的37.12%;錯套定額核減占總審減的8.69%;其它占總審減的6.79%。

（2）施工過程中變更大，完工工程量與最初設計完全一致的只占26%，增減變更工程量占74%，其中因設計變更導致的又占總變更工程量的比例的69%。項目最終超投資批復150.4萬元，超投資比率達20%。

2.問題分析：

（1）該項目工程變更巨大，令項目前期的設計、招標、合同等都形同虛設，究其根本原因是建設單位根本沒有工程變更和簽證管理方面的制度和規范，制度缺失使得管理部門對工程變更的約束和造價的控制不足，導致出現實際施工內容與計劃施工內容差異較大，建設單位或施工單位隨意增減工程、變更主材等情形，令招投標和合同約定失去實際控制意義。

（2）監理單位履職不到位，在如此大的工程變更情況下，監理本應充分發揮作用，但該項目的監理卻沒有認真審核把關，使得監理流于形式。

3.管理對策：

（1）應該制定統一的設計變更管理制度和流程，加強對設計變更工程量及內容的審核監督。如規定設計變更之前，必須進行工程量及造價增減分析，并由原設計單位審核;同時加強現場簽證管理，限制單張簽證的權利，控制累計簽證價款的總量，凡總量或金額達到一定限額時，應簽訂補充合同對簽證事項進行確認，同時應進行工程量及造價的增減分析。若變更后工程造價突破總概預算，須經概預算審批部門審查同意，并進行概預算調整;且應對增加工程總量進行限制，對附屬工程、追加工程的量占整個完整工程量的比例約定上限，如以20%以內為限，使整個工程量中招投標的工程總量占絕對比例。

（2）擇優甄選監理單位，加強考核管理，對監理不到位應進行追責。

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關鍵詞:施工企業；審計質量；改進

一、建筑施工企業的特點

(一)經營方式存在特殊性

施工企業經營具有較強的流動性，且施工項目分散、遠離企業注冊地且跨地區項目居多，施工材料和管理人員等生產要素也是流動的。以上特點導致企業的管理措施難以及時傳遞到工程項目現場管理過程中，這無疑也增加了審計工作的難度。

(二)施工產品存在多樣性

施工企業的建筑產品每一項都有特殊的建設要求，且施工的條件千變萬化，施工企業的產品在其結構、功能、工藝方面均存在獨特性。這就要求內部審計人員要結合施工產品的特點選擇恰當審計程序和方法以滿足審計需求。

(三)施工過程中不確定因素較多

(四)工程項目計價存在特殊性且金額較大

工程項目計價有其特殊性，建筑施工項目中使用的物品，常常由于價格的調整、政策的改變造成較大的波動，且施工過程中工程變更的情況比較普遍，工程變更原因有設計原因、人為干預原因。審計人員要對工程項目計價原理、施工項目工藝流程等有所了解，這對審計人員的綜合素質提出了較高要求。

二、當前施工企業內部審計存在的主要問題

(一)內審人員業務素質不高

施工企業業務的復雜性決定了對內審人員的專業勝任能力具有較高的要求。良好的審計工作開展需要審計人員了解工程造價、招投標、工程管理、材料采購和施工工藝流程，能看懂施工產值進度報表、主要材料和分包分析表等各類報表，從而切實發現施工項目存在的問題。但大多數施工企業內審人員大多是具有財務、審計知識結構人員，具有工程管理、施工預結算、法律、金融、信息技術等知識結構復合型人才匱乏，知識結構的單一、學歷和職稱層次偏低、人才儲備不足、人員配置不到位等問題，嚴重影響了內審效能的發揮，大多數施工企業風險管理審計、信息技術審計、投資項目審計、境外審計未開展或開展不充分。

(二)內部審計機構缺乏獨立性

大多數施工企業對內部審計重視性不夠，內部審計部門是形式存在部門，主要是應付上級單位檢查和企業升級的需要。有的企業沒有專門內審機構，只有專職或兼職內審人員，有的企業內部審計部門隸屬于財務部門，有的企業內部審計與紀檢監察機構合署辦公，有的企業內審工作沒有專人負責，內部審計獨立性難以得到有效保證，無法發揮內審監督與服務并舉的作用。如集團施工企業往往分級設立審計機構，若上級對下級審計，審計監督力度較大；同級審計力度較弱、權威性不足；特別是二、三級審計機構存在從本單位利益出發，不愿上報真實審計情況，上級機構對下級審計機構監管不到位，無法形成提升審計質量的合力。

(三)審計技術與手段無法滿足審計工作需要

目前，大多數施工企業使用的審計技術與手段無法滿足現階段審計工作需求，主要表現在：一是技術與方法仍然是以手工查賬為主，利用自己的業務知識和經驗判斷隨機抽取樣本進行審計，未利用科學的審計抽樣方法和專業化的審計軟件，審計手段比較落后，無法確保內部審計的準確性、全面性和客觀性，不能對風險進行量化；二是仍然是以賬項基礎審計為主，較少考慮風險控制因素，未建立風險導向審計模式，審計成果利用率低；三是很多施工企業，由于審計資源的限制，很少深入施工現場進行審計，往往簡化審計程序，如審前調查不充分，制定的審計方案缺乏指導性，對重大問題沒有查深、查透，審計證據的真實性和可靠性不足，無疑加大了審計風險。

(四)審計質量控制機制不健全

施工企業對內部審計質量監管薄弱，主要表現在：審計機構由于時間緊、任務重，存在“為完成任務而審計”的應付思想，對審計工作質量重視不夠；沒有專門的機構或人員對內部審計工作質量進行檢查、督導和考核評價；未建立健全內部審計質量控制一系列制度，質量控制標準、質量責任界定不明確，審計程序不規范，未形成完整的審計質量控制體系。就一些大中型國有建筑施工企業內部審計制度及標準建設情況來看，一是缺乏業務規范，許多業務領域沒有審計管理辦法，如境外工程項目審計管理辦法、對外投資項目審計辦法等；二是缺乏審計工作管理制度，如內部審計質量責任追究辦法等；三是更缺乏具體的業務工作標準，如各種業務審計操作手冊等，審計工作標準難以衡量，隨意性較大等。

(五)審計范圍較狹窄，制約了審計效能發揮

大多數施工企業內部審計的范圍局限于財務收支審計、任期經濟責任審計、工程項目期間成本審計、以及上級下達的必審項目，對企業內部控制制度評估、管理審計等涉及較少，工作重點依然是查錯糾弊，并未真正實現降低風險、為企業增加價值的作用。另一方面，對事前審計和事中審計開展不充分，特別是未嚴格開展建設工程項目全過程跟蹤審計，審計效能發揮不到位。

(六)審計成果利用效果不高，審計追蹤整改不力

一方面，由于審計機構組織地位不高，內部審計報告發現的工程項目的違規、違紀問題、內部管理控制缺陷、提出的審計建議等往往得不到企業決策層的重視，審計整改不到位、審計成果轉化困難；一方面，尚未建立健全審計發現問題的追蹤整改機制，不能及時督促有關部門與所屬單位認真落實整改，不利于審計結果的貫徹落實和審計工作質量的提高。

三、提高施工企業內部審計質量的對策

(一)完善施工企業內部審計組織設計

一方面，可根據產權關系、法律地位、經濟關系等實際情況，選擇與內部審計職能所需層次相適應的模式。內部機構健全的集團企業可在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計委員會，對董事會負責，業務上接受監事會的指導；集團下屬子公司單獨設立內部審計機構，其審計負責人可由集團委派，其考核和選聘由集團公司進行，業務上接受集團公司指導，確保其獨立性；集團下屬核心分公司，可派專職審計人員或設立審計派出機構，加強日常審計監督。另一方面，對于審計機構由財務部門分管的情況，應改為由董事長或總經理直接領導，提高其獨立性和權威性；對于與其他部門合署辦公的情況，應盡量避免，審計機構應獨立設置，審計人員應專職專責。

(二)提高審計人員專業勝任能力

一是建立審計人員準入制度，人員的選聘上，注重專業能力和綜合素質，吸收具有工程技術、法律、經濟管理、稅務、計算機技術的復合型人才，優化審計人員的專業素質和知識結構。二是加大審計人員的專業培訓力度。積極參加內審協會舉辦各類職業教育和后續教育，特別是加強施工企業經營流程、工程管理、工程造價、風險管理方面的培訓，加速其知識更新，提高其執業能力。三是加強審計人員溝通表達能力和寫作能力培養。審計過程中能與被審計單位有效溝通、建立互信，提高審計效率；提交的審計報告重點明確，審計發現的問題能切中要害、提出的審計建議切實可行。四是加強審計人員職業道德教育，恪守客觀、公正、廉潔的審計準則，增強審計人員的責任感和使命感。五是大力推進內部審計師職業化建設。通過建立內部審計激勵機制，完善內審人員監督、考核和評價體系，調動內審人員積極性。

(三)改進建筑施工企業內部審計方式與技術

一是加強先進的審計技術方法的推廣、應用，大力推廣并完善審計抽樣、內部控制測評以及風險分析等方面的方法。二是加強審計機構信息化建設。積極開發和使用計算機審計軟件，適時開展非現場審計和云審計，建立在建工程項目審計數據庫，對全部工程實行動態管理，隨時掌握工程的進度產值、付款、合同等相關信息，努力提高運用信息化技術核查問題的能力和手段。三是加強內外部審計相結合。健全購買社會審計服務項目監督管理機制，加強審計全過程質量控制，嚴格社會審計質量過錯責任追究制度。

(四)完善內部審計質量評價標準

一是大力推進標準化體系建設，不斷完善內部審計制度及評價標準，根據內部審計準則并結合施工企業實務特點，量身打造具體的審計實務質量標準，如審計工作方案質量標準、審計工作底稿質量標準、審計報告質量標準、審計檔案質量標準等；二是根據施工企業的業務特點，制定具體的業務管理辦法，如工程項目審計管理辦法、項目后評價審計管理辦法、境外投資項目審計管理辦法等；三是建立內部審計質量評價機構，健全內部審計考核評價體系，通過制定相關規范，規范具體審計行為，如大型施工企業集團審計部設立專門人員從事內部審計質量監管工作，定期或不定期對審計工作質量進行綜合考核評價，構建基于定性、定量的考評標準體系。四是建立審計責任追究制度。通過明確審計責任督促內部審計人員認真履行審計職責，規范日常審計行為。五是引入外部評價機制。可以由上級監管機構、會計師事務所、行業協會等對內部審計項目進行再審計，抽點、金額大、有代表性的審計項目，通過同業互查促進內審質量提高。

(五)拓寬審計領域和范圍，充分發揮審計效能

一是加強工程項目全過程跟蹤審計。建立事前預測、事中控制、事后評價三結合的審計模式，及時發現項目施工管理過程中各環節可能出現的問題，以便采取有效措施，確保工程施工項目效益得以順利實現。實際工作中，既要對施工企業的重大經營決策、重大采購業務等進行事前審計；又要事中監督評價施工預算、進度產值、工程成本、經濟合同、資金使用等的真實性、合理性、合法性，可通過建立現場巡查制度、聯席會議制度、完善審計評價體系等加強施工階段審計監督；工程辦理工程結算和財務決算后仍要對工程效益進行審計。二是構建基于風險管理的施工企業內部審計。內審人員應深入施工一線，研究施工項目進度特征，廣泛收集風險數據和風險資料，并注意總結施工項目中的共同問題，致力于構建風險導向型內部審計框架，將風險管理滲透到施工企業的業務流程和管理職能中，實現發現型審計向預防型審計轉變，平均分配資源審計向風險導向型審計轉變。

(六)強化施工企業后續審計，確保審計成果貫徹落實

一方面，建立審計追蹤整改落實臺賬，規定整改時限和責任單位，定期檢查被審計單位對審計發現問題的整改落實情況、對審計意見和建議的采納情況，確保整改落到實處；另一方面，應注重與被審計單位的溝通，對其采取的整改措施和審計發現的重大問題進行后續審計，施工企業內部審計人員、工程項目部和高級管理層應發揮各自的作用，根據改善后的情況或被審計單位表明已經或將要采取的措施對企業控制環境的風險進行重新評估，編寫審計工作底稿并計入審計檔案，持續報告后續審計發現。此外，還要形成部門聯動機制，審計過程中發現嚴重違紀、違規問題時，及時移交紀檢部門或司法部門立案查處。

參考文獻:

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[2]黃康.施工企業內部審計質量控制研究[J].企業科技與發展，2016（6），174-176

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1.內外部環境需要建立以風險為導向的內部審計機制

隨著科研院所體制機制的逐步轉變，已不再是以往單純的計劃經濟，科研生產一體化發展有了更多的機遇，同時也面臨著更大的風險與挑戰，因而建立以風險為導向的內部審計機制，積極應對經營風險，客觀、全面的進行評價，辨析經營活動過程中可能存在的重大風險，從而不斷完善內部控制體系，充分發揮審計的監督與服務職能，對促進科研院所健康發展將起到非常重要的作用。

2.完善內部管理基礎促進風險導向審計

以往科研院所重在完成國家下達的研制任務，可能會在一定程度上疏于經營管理，但近年來隨著業務范圍的不斷擴大，加之先進風險管理理念的引入，科研院所已在業務活動中逐步強化風險管理，并結合自身特點建立起風險管理體系。科研院所建立完善了內部審計機構和人員配備以保障風險導向審計的穩步推進，內部審計人員完善知識儲備，充分吸收風險管理理念和方法，并結合實際業務開展審計，不斷練就內部審計人員內功，為建立風險導向審計體系奠定了基礎。

二、夯實內部審計基礎，確保內部審計作用的發揮

（一）完善制度體系，保障審計工作開展

制度是開展工作的重要依據，完善的審計制度體系是審計工作的重要保障。科研院所有著自身的特點，在深入分析業務類別的基礎之上制定內部審計規定以及經濟責任審計、建設項目審計等類別的審計制度，明確審計范圍、審計工作流程、審計內容等，并以制度為依據細化內部審計工作流程，根據業務的變化不斷進行優化，確保審計工作規范運行。

（二）健全人才隊伍，打造高素質團隊

如何打造一支強戰斗力的審計團隊一直被研究和探索，科研院所仍然存在著審計人員不足、知識儲備不夠的問題，而目前審計任務不斷加強，勢必要求加強綜合性人才儲備，注入財務、審計、經營管理、法律、信息管理等多結構的人才，充實審計人才庫，豐富審計隊伍知識結構，為內部審計全面轉型提供有力保障；同時，進行多元化、多形式的審計培訓，加強審計人員對審計業務的溝通和交流，以提升審計人員的業務能力。

三、拓寬審計涉及領域，轉變內部審計發展方向

（一）開拓建設項目審計，推進審計關口前移

近年來，為保障國防科研任務順利完成，國家大力投入科研院所基礎條件建設，隨著大量國撥資金的投入，內部審計秉承著“節約資金、保證質量、過程監控、關口前移”的工作目標，將關注點從事后的結算審計向前期的概算審核和過程管控逐步推進。鑒于專業人才的不足，聘請中介機構會同內部審計從工程設計源頭開始介入，審核項目概算，控制工程總造價，參與項目重要階段驗收，審核實際工程量，審核現場簽證單對工程總造價的影響等，逐步將審計關注點轉移至工程項目管理過程中，以提高資金的使用效益，規避建設風險，充分體現審計價值。

（二）推進管理審計，發揮審計雷達預警作用

隨著科研院所經營管理不斷變化，制度與流程需要時時更新與優化才能適應經營活動的變化。此時，內部審計著重關注經營管理過程中的重點與難點，特別是管理層需要迫切解決的管理問題，以風險為導向，評估風險的影響程度，以防范風險、提升管理為目標，查找管理缺陷、深入分析原因、不斷優化業務流程，提出有價值、可操作的管理建議。通過管理審計的開展、管理問題的準確剖析，可以使內部審計更加深入的融入科研生產經營活動過程中，內部審計重視程度逐漸加強，審計職能也得以充分發揮。

（三）強化審計整改，實現審計閉環管理

審計問題整改落實是審計成果得以運用的重要體現，為此，科研院所內部審計建立審計發現問題整改檢查工作機制，匯總形成審計問題信息庫，拉條掛賬，由專人進行維護管理；針對審計問題均以審計意見的形式下發到被審計單位，督促制定整改計劃，并定期進行檢查；根據檢查情況更新審計問題信息庫，做到信息的及時溝通與反饋，確保審計問題及時歸零；為確保審計問題整改到位，審計問題整改情況納入被審計單位年度績效考核體系，推動被審計單位整改的主動性。

四、創新審計方法，保證審計工作高質、高效

內部審計業務的拓寬使得審計人員必須深入了解業務工作，接觸的業務范圍也有所增加，然而以往單純的財務審計方法以不能滿足目前所涉及的審計業務，因此在有限的審計資源的前提下，創新審計方法顯得尤為重要。為提高審計效率、更加全面的了解審計相關信息，內部審計部門編寫項目調查問卷，從不同的管理層面選取人員填寫答卷，快速掌握了審計需要了解的基本信息，以便于更準確的把握下一步審計重點。在審計過程中，為更深入的了解問題，內部審計人員深入科研生產一線，采取審計人員與一線人員面對面座談的方式，充分了解經營管理中存在的情況，并與一線人員充分溝通改進措施，保證了審計建議的可操作性，大大提高了審計工作的效率和質量。

五、加強審計全過程管控，確保審計工作質量

審計報告是審計工作成果的最終體現，然而審計過程的每個環節都將決定著審計報告質量的高低，因此審計過程管控是實現審計工作高質量的重要保障。首先，詳細的審計方案是審計工作的前提條件，審計方案要明確目標、審計重點、時間節點、人員分工、審計報告底稿要求等，組織審計人員提前學習，在審計過程中還需結合實際情況進行適當調整；其次，審計過程嚴格把控，將審計發現的各類問題匯總分析，按方案規定節點完成階段工作；再次，審計報告的編寫要強調簡明扼要，突出重點，準確描述，減少主觀性描述語言，審計報告形成后由審計成員共同完善，確保審計報告質量；最后，審計項目結束后，開展審計項目總結，每個審計成員從自身的審計內容出發共同分析討論審計過程中還需要改進的問題，審計成員也可互相學習好的審計方法，以便在下一次審計項目中進行完善，從而不斷提高審計人員業務能力、提升審計工作質量。

六、總結

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【關鍵詞】內部審計；轉型；機制建設；質量

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1006-0278(2012)05-032-01

一、強調內部審計在企業管理中的作用

內部審計是一種建立在組織內部的獨立的評價職能，該職能作為對組織的一種服務，目的是檢查和評價組織控制以防止潛在的風險，為組織成員提供與檢查活動有關的分析、評價建議、忠告和信息，并對組織的內部控制系統的適當性和有效性，以及完成工作效果所進行的審查和評價。內部審計的主要職責是監督組織的控制結構，它的作用是：

（一）立足審計查錯糾弊功能，充分發揮內部審計的修補性作用

查錯糾弊是審計的基本職責，通過審計及時發現問題、分析問題、糾正問題、解決問題，堅持把查處問題與促進改革、完善制度、強化管理結合起來，是內部審計發揮“免疫系統”功能的重要途徑。

（二）重視內部審計預警功能，發揮內部審計的預防性作用

內部審計部門和人員要不斷增強做好審計工作的主動性、超前性和前瞻性，切實增強大局意識、全局觀念和責任意識。內部審計工作的著眼點應逐步實現從微觀審計向宏觀審計的轉變，由單純的財務收支審計向績效審計的轉變，從監督型審計向監督與服務并舉型審計的轉變，從事后審計向事中審計、事前審計的轉變，從以“查錯糾弊”為主向以“促進預防”為目標的轉變，通過這些轉變及早預知風險和感知風險，提前抵御不良顯現的發生，對那些可能對組織正常運行產生危害的苗頭性、傾向性問題作出及時判斷。

（三）重視審計震懾功能，充分發揮內部審計的防護性作用

內部審計的震懾作用是審計發揮“免疫系統”功能的一種重要表現形式，審計監督作為一種制度存在，監督永遠是其首要和基本的職能。審計監督的存在本身就是對違規違法行為的一種威懾，使妄圖舞弊者顧慮到被審計發現的幾率和觸犯制度的成本，不敢輕舉妄動，從而限制、減少違規違法等舞弊行為的發生，起到“免疫”的作用。

（四）關注審計促進功能，充分發揮內部審計的建設性作用

審計建設性作用的有效發揮，是發揮審計“免疫系統”功能十分重要的途徑。審計建設性作用的發揮，需要內部審計部門和人員從以批判為主的監督者觀念向以監督為途徑、以促進發展、完善、優化為目標的建設者觀念轉變。

二、內部審計要以“四個轉變”為指引

（一）內部審計資料由分散向集中轉變（垂直管理）

要在體制、職能、方法、管理等方面，實現審計工作十大轉變：從分散管理向集中管理轉變；從監督型向服務型轉變；從事后審計向事前、事中審計轉變；從靜態評價向動態評價轉變；從單角度關注向多角度關注轉變；從經驗導向審計向風險導向審計轉變；從以經濟責任審計為重心向全面審計轉變；促使被審計部門從被動接受審計向主動參與審計轉變；公司審計人員從單一知識結構向復合知識結構轉變；從回顧歷史向著眼未來轉變。

（二）注重審計重心由財務審計為主向管理審計為主轉變

國際內部審計師協會誕生于經營 審計、管理審計興起的年代，認為內部審計是管理工作的組成部分。內部審計職業有史以來第一個專題報告就是：《內部審計——管理之必需》，深刻闡明了內部審計與管理工作的關系。明確地把內部審計工作的重點從財務審計轉移到管理審計上來。

（三）推動審計關口由事后為主向全過程審計為主轉變

風險管理審計要求做到事前、事中、事后審計相結合。傳統的財務審計大多屬于事后審計，然而在很多情況下，單純的事后審計只能對已經存在的問題和其后果起到揭示作用，難以對風險起到防范的作用，這是影響審計時效、制約審計作用發揮的重要因素之一。

（四）注重審計內容由常規化項目向重大產業化、重點公司和重點工程轉移

審計內容由常規項目為主向重大產業化項目、重點工程和重要公司為主轉變。為了不斷適應集團公司新形勢、新要求，內部審計要繼續深化審計體制機制和制度創新。加強隊伍建設是做好審計工作的根本保證，要努力打造一支“政策強、業務精、紀律嚴、作風正、效率高”內部的審計隊伍。

三、深化內部審計體制機制建設，加快推進內部審計發展

（一）建立內部審計組織治理模式

通過對我國現行內部審計運行模式的利弊分析，同時借鑒西方發達國家的成功經驗，筆者認為，公司的內部審計應當實施總行垂直領導下的組織治理體制。在這種模式下，內部審計工作把握沒有任何粉飾和改動的審計結果，保障審計信息及時反饋和溝通，確保審計質量。

（二）逐步健全內部審計職業規范

內部審計職業和內部審計師遵守職業道德準則及規范，也是為了在職業界倡導一種道德文化，這種道德文化不僅是內審人員的行為規范，而且也是組織內部可以參照的一種標準。審計人員素質的高低，特別是審計人員職業道德素質的高低，是影響審計工作質量的關鍵。

（三）賦予內部審計新的內涵

簡單說，內部審計是一種旨在增加企業價值和改善企業運行效果的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它幫助企業通過采取系統化、規范化的方法、制度來評價和提高風險管理、內部控制和治理過程的效率來實現組織目標，當然對于企業來說，實現企業價值最大化，并提高綜合競爭能力。

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關鍵詞：中小學校舍安全工程；跟蹤審計

社會各界始終關注中小學校舍安全工程，開展好中小學校舍安全工程審計顯得尤為重要，需要持續進行中小學校舍安全工程審計。

一、中小學安全工程審計概述

學校安全工程2012年實施以來的效果體現在改善安全條件、更好以確保生命安全，是長治久安的堅實的基礎。它為學校環境的改善創造有利條件，助于均衡配置教育；也加強建筑安全，符合城市發展總體規劃，是進一步提高教育管理現代化水平的基礎和保證；三是中小學教師和學生擁有更安全的校舍。

二、中小學安全工程審計問題及建議

一、中小學安全工程審計發現的問題

第一，不重視開展可行性研究，可行性研究結果不科學。

檢查發現，一些項目，在建設項目可行性研究論證時，不進行全面、深入和細致的研究。一些項目由于數據是不夠的，沒有一個詳盡的調查，難以形成可靠性強的可行性研究報告，其結果是影響項目完成預計目標或投資超標。

第二，項目設計缺乏嚴謹性和周密性。

因為任務緊等原因，施工單位不能完全理解設計初衷，沒有充分的溝通與項目相關的信息，期間設計更改經常發生。過于附和建設單位的系統是不可行的，不具備卓越的功能和公共服務功能，忽略建設困難的設計方案難以讓行業專家信服，可導致大量的投資項目預算會超預算，是一種資源浪費，也在施工過程引發拖延。

第三，難以實現投資監理有效發揮作用。

部分投資在監督項目可行性研究往往滯后；單純依據甲方思路參與研究，會引發許多其他項目的項目效果差。投資監管機構難以實現職能分離，混淆監督業務與一般造價咨詢服務，沒有突出的動態控制；在施工階段成本控制的一些限制，并考慮使用現場的簽證工作。一個方便和部門人員等。財務會計，管理和控制整個過程混為一談，財務會計難以實現監督管理，建設資金缺乏的有效利用和整合。監管機構往往沒有考慮到投資控制的總目標和投資目標的各種因素，對如何中小學校舍安全工程具體各部分環節的關鍵控制點認識不足，對于設計環節無法實施充分控制，直接導致超標準設計的成本遠遠超過定額，常常存在缺乏詳細的成本核算項目進行設計和安裝問題。

二、加強中小學校舍安全工程審計建議

中小學校舍安全工程審計首先需要梳理工程各項流程，針對流程各個實施的職能部門相關機構逐項確認其職責與授權。從中小學校舍安全工程的始點-項目可行性研究報告入手實施審查，確認合法性與效益性。進而針對工程項目實施各具體環節逐項實施審查，基于關鍵控制點重點確定真實狀況，協同監理鑒定意見，明確中小學校舍安全工程手續是否合規、程序是否管理有效、資金是否及時到位有效使用等。

（一）可行性研究加強關注，協同其他環節審計進行。

項目建議書和可行性研究報告完成需要前期各項審查工作。針對可行性研究得出的最佳方案，制備科學完備的評價方法，審查工程項目完成建設項目程序合規性、項目建設的必要性和合理性。通過早期的介入，提供早期干預的事前控制方案，在工程建設領域，專注于項目投資分析和審計跟蹤過程中的效益狀況，關注項目的經濟性、效率性和有效性。

（二）提高設計的質量和成本控制的效果。

完善適當的評價設計質量標準；加強項目預算成本控制。

（三）投資監理有效完成過程控制。

確認清晰的投資控制工作范圍；針對工程造價實施有效監理。總體概括為圍繞“安全”審計，圍繞“資金管理”審計，圍繞“資金效益”審計。

三、中小學安全工程審計跟蹤審計

對中小學安全工程進行跟蹤審計，選擇合適的切入點，包括審查的重點項目立項，實現良好的投資決策程序；重點評價投標程序，完成施工合同和工程材料的良好選擇；重點審查施工管理和監督，實現安全性和良好的質量；重點審查項目資金運行狀況；客觀評價項目投資實施情況。具體工作包括：投資立項決策的審計與評價；對項目管理的審計與評價；對投資效益的審計與評價等。建議實施安全工程巡查監督制度。一是建立定期巡查制度。從住建委、房管局等抽調技術人員組成督查小組，每月巡查一次。二是建立明察暗訪制度。重點工程實施全程跟蹤明查；對群眾舉報投訴的問題進行暗訪。三是建立定期通報制度。對巡檢中發現的問題進行通報批評、下發整改通知。

審計機關對于中小學校舍安全工程進行持續跟蹤審計，是保障師生校區安全及校舍建設及修繕合規合理有效的常態化措施。

參考文獻：

[1]陳菊森.當前公共工程審計中發現的問題及相關建議[J].審計與理財.2008，01.

[2]龔劍峰，童紀新.基于BSC和D-S理論的農村飲水安全工程績效審計評價實證研究[J].江西農業學報.2016，06.

[3]胡緒泥.校安工程審計的重點及應對方法審計月刊，2012，12.

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一、建設項目概算及其重要作用

建設項目概算是設計人員根據初步設計圖紙和技術資料、概算定額或指標、費用標準，按規定的編制程序、編制確定建設項目投資的一種設計文件。

概算對于工程建設的籌建、開工、建設管理、竣工投產都有極其重要作用。首先，概算是安排固定資產投資計劃以及確定和制建設項目投資總額的依據；其次概算是施工、監理、設計等單位簽訂合同和推行建設項目投資包干責任制的依據；第三概算是籌措建設項目資金，編制用款計劃，簽訂貸款合同以及劃撥資金進行核算和加強基建財務管理的依據；第四概算是建設項期準備、工程結算、決算、竣工驗收以及基建支出與概算投資比較，考核工程項目建設成本，投資效果的依據。

建設項目審計是以投資活動為主線，而已批復設計概算中的工程建設規模、范圍、、標準等劃定了投資活動的流向。工程概算是建設項目價值和投資活動軌跡反映，與參加投資活動的施工、監理、設計、銀行等單位密切相關。因此，我們審計建設項目概算投資以及與投資活動相關單位，就需要正確理解和掌握建設項目概算及其重要作用；需要正確理解和掌握建設項目概算審計內容和以往概算投資審計的成功經驗，對建筑領域投資活動實施有效監督。

二、建設項目概算審計內容及其發現的

按照審計署頒布的建設項目預算（概算）執行情況和建設項目竣工決算審計實施辦法以及審計署統一計劃組織實施的建設項目審計工作方案要求，概算審計內容主要包括六個方面：一是概算或調整概算、清理概算是否依照國家規定的編制辦法、定額、標準，由有資質單位編制，是否經有權機關批準；二是設計變更的內容是否符合規定，手續是否齊全；三是項目建設規模的單項工程間投資調整和建設內容變更，是否按照規定的管理程序報批，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準問題；四是核實概算總投資，審查概算調整原則、調整系數、調整增加的費用；五是審查設計單位設計收費內容和設計收費方法以及簽訂的設計收費合同是否符合國家規定；六是對建設項目超概算情況進行審計監督，分析其重大差異原因。

近幾年建設項目概算審計發現帶有普遍性問題如下：一是建設項目概算投資控制失控，竣工決算超概算、概算超過可行性報告估算；二是上報概算中多計、重計、多批建設項目概算投資；三是擅自擴大生活福利工程建設規模和提高建設標準增加建設項目概算投資；四是設計單位擴大設計收費內容和重復計取設計費。

三、建設項目概算審計和幾點思考

從建設項目概算審計到發現的共性，設計概算是否合理及浪費、實質性的多計工程量增加概算投資等方面的查處事例并不多見。尤其概算投資審計發現共性問題的范圍、深度和質量還有差距，所以我們必須建設項目概算審計的對策。筆者認為，概算審計應從以下八個方面采取對策：一是普遍開展行業建設項目概算投資專項審計，爭取固定資產投資審計有新的進展，為國家控制固定資產投資宏觀調控服務。不論建設項目的開工前審計或在建審計、竣工審計都改變不了固定資產投資審計對建設項目投資實施的事后監督檢查，也改變不了國家控制固定資產投資的滯后性。同時，概算投資的節約也是建設項目實際投資的減少。所以，普遍開展行業建設項目概算投資專項審計，把固定資產投資的事后審計變為建設項目事前監督和控制；二是實施建設項目審計時，計劃安排概算審計應在基建財務收支審計之前進行，提前或促進概算審計的進度。由于建設項目概算審計相對建設單位、施工單位、監理單位的財務收支審計比較滯后或與其同步，所發現的問題和需反映的情況，不便及時核對和上報。因此，

對設計概算方面的審計從計劃到實施均應分步驟在基建財務收支審計之前開展；三是概算審計必須與建設項目的財務收支審計相結合。設計概算審計的縱向檢查比重較大，發現的問題比較單一，橫向與建設項目財務收支審計聯系不多，未能將已審定的概算投資作為建設項目活動的尺度，無形之中給建設項目財務收支審計增加了難度，所以概算審計必須與建設項目的財務收支審計相結合；四是擴大概算投資審計面，加強對概算審批部門的監督。建設項目概算投資的控制“源頭”是概算投資的審批部門，進行的概算投資審計僅針對設計單位，而將建設項目概算投資的審定部門置于固定資產投資審計監督之外。因此，應把概算審批部門紛于建設項目概算投資審計的范圍，加強對概算審批部門工作的監督，有效推行固定資產投資審計的全方位監督；五是加大概算投資審計處理和處罰力度，建議國家有關部門修訂及完善對多計、重計概算投資的處理和處罰規定。目前，按有關規定審計查出建設項目中多計、重計概算投資的問題，審計部門僅能對原概算批復部門提出建議，不但沒有促進設計單位改正不足，而且削弱了建設項目概算審計的積極性；六是適當增加工程技術審計人員，提高建設項目審計人員專業素質。現階段，固定資產投資審計人員結構極其不合理。參加建設項目審計的人員，大部分是懂財務專業的人員，工程概（預）算技術人員僅占建設項目審計組人員總數的十分之一。現有審計人員對產品生產經營及其財務收支審計比較熟悉，對工程建設及其概（預）算審計了

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【關鍵詞】 五制 提高 審計整改 成效

一、改變原有的整改運作的必要性

審計作為一項獨立的經濟監督活動，發現問題是一回事，發現的問題能否真正得到解決則是另外一回事。審計整改不僅是審計工作的重要內容，更是審計工作的目的和歸宿。蒙混過關、流于形式、缺乏剛性約束、不問責的原有整改運作不僅掩蓋了審計整改的本質，而且導致審計整改成效大打折扣。由此，必須轉變審計整改思路，扭轉審計發現問題的被動整改局面，以提高審計整改成效，保障公司依法治企運行。

二、“五制”運作的具體做法

（一）推行整改跟蹤制，實現動態管理

1、召開聯席會議促進整改

由公司領導牽頭，召開審計、人力資源部、監察等有關職能部門參加的審計整改工作聯席會議，確保聯席會議分工具體明確、責任界定清晰、人員落實到位、工作措施到位，真正形成部門聯動、促進審計整改的整體合力。

2、審計過程中邊審邊改

為了使審計達到立竿見影的效果，公司審計過程中召開業務分析會，對審計過程中發現的急需改進和容易改進的問題進行討論分析，做到邊審邊改，力爭將問題解決在審計現場。

3、現場審計后即審即改

現場審計結束后，審計意見書未下達前，公司召開審計辦公會，對審計問題定性進行討論，提出針對性整改意見，做到即審即改。

4、審計意見書下達后組織整改

審計意見書下達后，公司立即召開總經理辦公會，依據審計意見書下發的時間，初步列明項目整改時限表，制定年度跟蹤督促整改計劃。針對審計過程發現的問題和審計建議，認真梳理分析，制定整改方案，組織整改工作，一方面要求審計部多向公司領導及有關部門請示匯報，及時督促責任單位落實審計決定，加強審計整改；另一方面要求審計部加強與責任單位的聯系與溝通，及時掌握責任單位對審計結果和審計建議的反饋意見。

5、整改驗收后持續跟蹤整改

審計組進行現場整改驗收，對三大評價項目進行整改評分，分別為審計整改組織情況、按審計意見整改情況、對審計建議的采納情況。每個評價項目中各項目賦以不同分數，乘以不同的整改率，累計相加后得出整個項目的整改評分。公司根據整改評分分析整改情況，強化審計整改的協調與后續跟蹤服務，對尚未采納的建議、尚未完全整改到位的問題整改驗收后仍然持續跟蹤整改。

（二）實行清單銷號制，落實已整改到位問題

1、核對佐證材料判定整改初步到位

2、現場整改驗收確定整改得分

對被審計單位實施現場驗收，主要內容為被審單位是否采納審計建議、審計報告中提出的審計問題是否整改到位，并對發現的問題進行舉一反三，依據現場驗收情況確定整改得分。

3、對已整改到位的問題執行清單銷號程序

公司要求審計部定期收集各部門反饋意見，對審計整改工作做到動態管理，實行整改情況周通報機制，分類做好問題的統計、記錄、跟蹤，梳理完善整改資料，確保各單位提供的佐證材料依據充分、完整，同時組織各專業部門對整改問題舉一反三進行實地驗收，并對確實已整改到位的問題進行清單銷號。

（三）執行整改約談制，制定未整改到位問題的措施

在約談會上，各專業部門逐條研究反饋問題，各專業分管領導逐一解決未整改到位遇到的困難，逐條制定整改措施。經過重點約談和一般約談后，問題已全部整改到位呈現整改成效。

（四）開展審計問責制，強化審計整改責任

1、M行警示教育營造良好整改氛圍

公司組織審計部牽頭，召開各部門、基層單位認真學習責任追究辦法， 進行警示教育，強調落實審計問題整改，不能止于一次性的約談，要讓約談產生震懾效應、使約談機制長效化，對整改不力、查處問題違規的部門就必須從嚴追責問責，提升整改的效率性、對違規者的震懾性。

2、對違規問題進行問責考核

違規問題的問責考核，分為主要責任考核和關聯責任考核兩部分。通過明確劃分主要責任單位和配合責任單位主次責任和程度，將問題整改的責任落到實處，有效避免了部門間的相互推諉、扯皮、信息不暢導致整改效率下降的不利因素。

（五）建立審計成果運用制，督促審計成果運用

1、把整改落實情況列入各項考核

公司將審計整改落實情況列入各項考核中，大力推進審計結果公告，在三個月的整改期限結束后在公司內部系統中公布整改結果。

2、審計、財務、人資開展聯合檢查

公司狠抓審計發現問題的整改落實，年底召開整改回頭看工作布置會，對年度審計對象集中開展回頭看檢查，建立審計成果運用制制，組織審計、財務、人資每年開展二次聯合檢查，做到“徹查徹改”，切實破解“屢審屢犯”頑癥。

3、審計部協同各部門、基層單位開展自查自糾工作

通過自查自糾工作共發現33項主要問題（含縣公司），具體問題57個，已整改問題52個，整改率達91.2%。

4、審計部協同監察部開展企業經營情況檢查

審計部每年至少對下屬公司財務、工程、人事等方面開展一次經營審計，并對其上年度的經營情況、財務狀況、總體管理水平作出評價。同時審計部協同監察部每年開展縣公司和下屬公司經營情況檢查，對依法治企不規范提出整改意見和建議，并督促整改，整改率達95%。