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關鍵詞：企業定額；內部結算價格；價格體系

中圖分類號：F426 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0197-02

目前，我國大型國有企業都已完成了規范的公司制改革，企業內部已經構建實施了內部市場化結算體系。企業定額與內部結算價格體系是企業內部市場化的基礎，一個科學、完善、發展的企業定額與內部結算價格體系，對于企業的精細管理、成本控制和正確處理企業內部單位的經濟關系具有重要作用。

一、企業定額與內部結算價格的基本概念

定額是在合理的勞動組織和合理地使用材料和機械的條件下，預先規定完成單位合格產品的消耗的資源數量之標準，它反映一定時期的社會生產力水平的高低。企業定額是施工企業根據本企業的施工技術和管理水平以及有關工程造價資料制定的，并供本企業使用的人工、材料和機械臺班消耗量標準。

內部結算價格就是指企業內各部門之間由于相互提品、半成品或勞務而引起的相互結算、相互轉賬所需要的一種計價標準。內部結算價格是企業內部各核算單位實行“獨立核算、自計盈虧”的價格尺度，是實行內部模擬市場、模擬法人運行的基礎，也是進行合理分配的內部杠桿。

二、企業定額與內部結算價格之間的關系

企業內部結算價格的確定可以有三種方式：完全市場方式定價、成本定價和協商定價。其中最常用最重要的方式就是成本定價，也就是將企業定額貨幣化來得到企業內部結算價格。可以說，企業定額是企業內部結算價格的基礎。

三、基于企業定額的內部結算價格體系建立方法

第一，建立基于企業定額的內部結算價格體系首先需要有完備的價格管理機構。價格管理機構的職能是組織企業定額編制、企業內部結算價格、監督審查企業內部單位的內部價格執行情況、協調處理各成員單位之間的價格結算問題等。完善的價格管理機構是企業內部價格體系建立的前提。以大慶油田公司為例，公司最高價格管理部門是公司價格領導小組，公司機關設價格定額中心，對價格領導小組負責，全面管理公司內部價格事務。

第二，編制科學合理的企業定額。企業定額編制要遵循以下幾個原則：⑴企業定額各單項的平均造價要比社會平均價低，體現企業定額的先進合理性，至少要基本持平，否則，就失去企業定額的實際意義。⑵企業定額要體現本企業在某方面的技術優勢，以及本企業的局部管理或全面管理方面的優勢。⑶企業定額的所有單價都實行動態管理，定期調查市場，定期總結本企業各方面業績與資料，不斷完善，及時調整，不斷提高競爭力。⑷企業定額要緊緊聯系施工方案、施工工藝并與其能全面接軌。

第三，將定額貨幣化形成內部結算價格。定額是施工中人工、材料和機具設備消耗量的總和。確定一個項目的價格需要將人材機的消耗貨幣化，同時加上項目的間接費用。人工材料和機具費用屬于內部結算價格的直接費用，材料機具的消耗量一般通過寫實核定、統計分析、經驗估算等方法得到；人工費用標準根據根據企業員工實際收入情況測算；內部結算價格中的間接費用包括管理費用和其他費用，間接費用的確定是內部結算價格中的難點，需要大量長期企業經營管理基礎數據和財務數據并經過反復驗算才能夠得到。

第四，內部結算價格需要相對穩定，定期調整。內部結算價格是一種計劃價格，如果調整頻繁，將會失去原有功效，如果長時間不調整，不利于內部資源配置調節，影響子公司正常生產經營。

四、基于企業定額的內部結算價格體系的優點

第一，體系有助于企業維護整體最大利益。各子公司同屬于一個企業，總的利益是一致的。企業管理者通過制定科學合理的內部價格結算體系來協調、平衡各子公司利益，達到公司整體利益最大化。

第二，體系有助于企業經營者合理界定各子公司的經濟責任。內部結算價格作為一種計量手段，可以確定內部產品或勞務的價值量。這些價值量既標志著提品或勞務的子公司經濟責任的完成，同時也標志著接受產品或勞務的子公司應負經濟責任的開始。

第三，體系有助于科學考核各子公司的經營業績。提品或勞務的子公司可以根據提品或勞務的數量及內部轉移價格計算本身的“收入”，并可根據各生產耗費的數量及內部轉移價格計算本身的“支出”。

第四，體系便于企業根據實際情況調整內部結算價格。當企業定額消耗量或定額中的間接費用取費標準發生變化時，企業管理者可以通過新的參數進行內部結算價格調整，調整過程比較簡單。

五、基于企業定額的內部結算價格體系的不足

基于企業定額的內部結算價格體系并非十全十美。首先，它會在一定程度上限制提供勞務方的子公司技術創新的動力。在市場經濟中勞務提供方對于技術創新、產品升級的渴望源自于對于更高資本回報率、市場占有率的追求。基于企業定額的內部結算價格體系是根據企業成本定價，沒有考慮資本回報率和價格的利潤空間，這在某種程度上限制了子公司的技術創新愿望。

其次，由于企業內部市場相對封閉的原因，企業內部結算價格往往容易成為企業的內部壟斷價格。市場和價格的壟斷，導致了一些企業定額科學性低于國家和地方定額，企業內部價格高于外部市場價格，從而降低了企業競爭力，影響企業的整體利益。

從以上兩點可以看到，基于企業定額的內部結算價格體系的不足在于企業內部還沒有完成絕對市場化，還存在著事實上的壟斷現象。這些有待于在未來完善現代企業制度過程中加以改進。企業定額、企業內部結算價格體系對于企業降本增效、提高核心競爭力具有非常重要的意義，值得我們進行去深入研究。

參考文獻：

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關鍵詞：建筑經濟；價格形式；市場

對于外商而言，我國建設市場吸引力巨大，按照市場準入原則，在我國建設市場中將會引進大量的國外資本，這就需要相關部門建立統一的工程建設市場，進一步推動以市場為導向改革進程的加快。在未來的經濟發展中，市場因素是決定性因素，因此需要合理改變國內建筑定價模式和工程價格，從而使建筑價格根據價格規律進行確定。

1建筑經濟價格的概述

所謂的建筑經濟價格，一般是指建筑單位向施工單位支付相應的結算價格從而促進建筑產品的達成。在我國，建筑產品法定利潤以及預算成本構成了建筑價格。在建筑產品價格計算中，預算成本一般分為三種：一種是獨立費用，另一種是直接費用，再一種間接費用。其中，建筑工程項目中的各項費用為直接費，它包括有施工機械、施工材料和人工所產生的費用；建筑工程項目中施工管理費用為間接費，它主要是指在施工期間為了便于組織和管理施工企業所支付的人員工資、辦公費用以及員工福利等各種費用；為了使施工所需得到滿足，在工程間接費和直接費以外產生的額外費用被稱為獨立費用，該費用包括施工機構的遷移費、生活所用或施工現場生產所用的臨時單價產生的費用等。近年來，隨著社會經濟的快速發展，我國經濟行業的各個領域早已和國際慣例接軌，建筑經濟亦是如此。

2市場經濟體制下建筑工程的價格形式

2.1預算包干的價格形式

建筑工程中，在工程施工圖紙預算價格的基礎上，對包干費用進行適量添加所形成的封閉式工程價格被稱之為預算包干價格。相比于施工圖預算包干價格而言，工程預算包干的價格要相對高一些，在施工過程中，高出的部分一般用作隱蔽工程的增加、難以預見建設費用的補償、設計變更以及材料代用方面增加的費用。在建筑工程的包干價格確定以后一般會一次性包死，同時不允許有工程價格調整等特殊情況出現在施工過程中。一般情況下，包干工程最終價格以預算包干的價格為準，概預算加簽證與預算包干的價格形式對比極其鮮明，雖然兩種形式均屬于國家計劃的價格形式，不過在實際工程價格計算中，建筑企業只能夠按照國家相關規定執行。在預算包干的價格形式中，通過國家相關部門所規定的包干標準、計算方法以及系數計算得出的價格就是包干額。在工程施工期間，采用一次包死的方式避免出現費用變動的方式就是預算包干價格，這樣能夠使工程價格的管理水平得到促進。在我國家建筑經濟市場中，建筑工程的預算包干價格成為最為主要的價格形式，但是通過對其實質進行了解能夠發現，它屬于計劃經濟的產物，具有較差的市場競爭力，但是它能夠使建筑工程的管理水平得到極大的提高，進一步推動了生產力的進步，為今后的價格改革提供了有利條件。

2.2招投標的價格形式

2.2.1招投標的相關內容。它包括以下四個方面：一是工程實體產生的費用，在工程總成本中，工程實體費所占的比例較大，在工程實體中，工機料消耗所占比例為總成本的55%~75%。其中，施工的管理水平、機械化程度以及生產能力因建筑施工企業的不同也存在較大的差異，因此在工機料上工程實體消耗與費用也各不相同，這部分的構成通過企業內部定額就能夠得到體現。現如今，我國把工程實體費當作是非競爭性費用，但是并非能夠體現出征企業實際生產能力，只有在實際施工中，企業的生產能力才會直接影響到工程的實體費用；二是施工措施費用，在工程實體構成中，施工措施費通常指一些零件設施、腳手架費用、趕工費以及垂直運輸機使用費用等；三是施工現場的管理費用，它包括現場管理人員的工資和福利、施工人員的獎金和勞保以及現場辦公的多方面的支出等，一般工期的長短會直接影響到現場管理費用的支出多少；四是其它直接費用，其中包括有試驗費、工程的現場清理費和施工增加費以及工程檢驗費和定位復測費。總之，隨著工程量的不斷增大，直接費也會逐漸增多，直接費用與間接費用相比相對比較固定。所謂的間接費，一般是指施工過程中企業為了組織與管理所產生的支出，該部分的支出一般比較固定。而企業單位間接成本會隨著生產規模的不斷擴大而逐漸降低，使一定規模的經濟效益得以實現，從而提高企業的經濟效益。

2.2.2招投標的形成過程。所謂的建筑工程招投標價格，一般是指在工程商品招投標的交易過程中產生的工程價格，通常分為四個階段即標底價格形成、投標報價形成、中標價格形成和結算價格。一是標底價格的形成階段，工程的標底價格可以通過招標者或者受招標者委托專門的單位制定，將這個價格作為基礎價格進行工程項目評標；二是投標報價的形成階段，在招標文件拿到以后，施工單位需要按照招標文件要求，在對承包價格進行制定時有效結合自身的經濟技術條件；三是中標價格的形成階段，招標單位進行評標和定標的過程中，必須對投標文件內容作一個綜合比較，最終選出有資質的、有實力、符合條件的企業作為中標單位。在中標單位確定以后，招標工程項目的投標報價以標價格為主。另外，想要適當修改中標價格，中標單位和招標單位可以通過共同協商來完成，隨后在施工承包合同的價格條款中寫入修正的中標價格，最終確定工程的合同價格；四是結算價格的形成階段，在工程項目完成招標工作以后，相關中標單位和招標單位在對工程的結算價格進行確定時，需要與工程合同價格與獎懲措施有效結合，對合同價格條款里面規定的各種材料價格的變動計算方法進行全面考慮。在工程商品里，最終實際價格一般是工程的結算價格。

2.2.3招投標計價模式的評價。一般情況下，市場價格的因素都普遍存在于工程項目招投標價格中，并且在某種程度上使企業之間的競爭被帶動，同時調動起企業的積極性，使社會生產力的進步得到有力推動。但是，在進行實際招投標時一般會用傳統的工程價格計算模式對報價與標底進行確定，等同于把定額作為基礎，定額計算根據工程量進行，而施工單位一般會通過對定額單價的套用來計算工程量，隨后將總造價通過計費程序計算出來。在建筑工程項目中，施工企業實際生產力水平能力以及社會必要成本很難得到真實的反映，所以造成了建筑工程產品價格本身具有的調節、市場信號傳遞以及核算功能很難充分得到發揮，導致難以發揮出來市場自動條件作用，最終無法有效的配置資源。

3結束語

綜上所述，推行建筑經濟的價格形成新模式困難重重，它的推行過程具有長期性和艱巨性，并非短時間內能夠解決的。在目前我國的建筑市場，并沒有形成公平競爭的環境，導致在工程造價管理上難各種改革政策以完全開放，同時在市場上推行該價格形成模式也缺乏相應的的條件，因此需要堅持循序漸進、調放結合的方式。另外，相關部門要把“控制量，指導價，競爭費”作為建筑工程價格制定過程中的過渡性計價模式，進一步推行能夠達到國際市場競爭所需的模式，推動我國建筑經濟的健康可持續發展。

參考文獻：

［1］杜曉玲.關于工程量清單的研究［J］.建筑經濟,2010,（04）.

［2］辛國臣.論如何強化建筑經濟成本管理［J］.科技管理,2012.

［3］邱菊,張勇.工程量清單計價模式下工程造價的管理［J］.建筑經濟,2009（6）.

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關鍵詞：結算；工程量；取費

中圖分類號：F830.46 文獻標識碼：A

引言

房地產開發項目是指建設方向開發商提供已完工程，并按照規定向開發商收取工程價款的過程，傳統的工程結算分為中間結算和竣工結算相結合的方法，隨著市場經濟發展和建筑業改革的不斷深化，“標價支付、竣工清算”的結算方式應運而生，該種結算方式既體現了建設項目招投標的形成全過程管理連挑價值鏈的延伸，同時以行業管理為主體并實施統一管理的內容，由于竣工結算直接影響房產商開發項目所產生的經濟利益大小，直接體現了工程造價系統控制的最終結果，因此對結算過程中存在的問題進行合理分析并制定相應解決措施對合理控制房產項目結算價格具有重要意義。

1 房地產開發項目工程結算中存在的問題

1.1 高估冒算

當前國內對預結算編制中出現誤差的獎懲制度制定并不完善，房產商對施工單位編制結算表表中存在誤差沒有相關約束機制，同時施工隊伍素質參差不齊，追求經濟效益最大化的思想指使其在編制結算中出現對工程量高估冒算的現象，具體可表現為技術人員對造價人員交底不詳細導致的多報，施工方存在僥幸心理或為了逃避審計單位而無原則虛報等，同時由于當前國內定額變動頻繁、計算程序較為復雜以及各個區域內計算基礎不同等因素也導致工程量高估冒算現象[1]。

1.2 虛增工程量

因造價人員對定額理解不透徹，或新舊定額間存在差距，編制人員按照利于其工程量的定額進行計算；在工程量計算時按照施工中材料進場量進行計算，而未按照定額規定計算規則進行計算，或將定額中規定的材料損耗計入導致材料用量增加；虛列工程項目，將未施工的項目列入結算內，或在計算工程量時采取重復計算或多計算等手段導致工程量增多。

1.3 錯套定額

施工方在申報結算時套用定額時往往是就高不就低，施工中的低工程套用高價定額子目，該類現象在土石方開挖、混凝土標號及石子粒徑等環節中易出現；在套用定額時在鋼筋混凝土樓梯面層內跨步同連接板結構面層內應采用地面部分而采用樓面面層等現象，該類現象均會導致造價增加[2]。

1.4 材料價格混亂

現代建筑中材料費用約占總費用的60-70%，因此材料價格在工程造價中占有核心地位，但近年來材料市場化在一定程度上導致了管理混亂和材料價格漲跌失控的局面；在材料使用時以次充好，而在結算中材料價格按照質優價高的上報，施工中偷工減料或采用同設計型號不同的材料代替，在結算中材料價格調整時調漲不調跌，或只調整高于定額價格的材料而不調整低于定額的材料價格導致工程造價虛增。

1.5 未按標準取費

現代建筑中工民建應符合建筑面積、高度和跨度三個指標中的兩個指標方可，而構筑物中符合一個指標則可，因工程類別不同其相應的費率也會發生變化而引起工程造價發生變化，同時按照市場價計入的項目以補充估價的形式存在而不能計取任何費用，只能計取定額測定費和稅金；在實際施工中未使用大型機械或特種機械而在結算時卻列入該類費用，或工程施工中未因趕進度而夜間加班但在結算時卻列入夜間施工所增加的費用等[3]。

2 結算中存在問題的解決措施

2.1 工程量審核。工程量是工程資源投入的量化指標，也是結算審查工作中的關鍵，其是根據施工圖紙按照規定的計算規則進行審查，若計算工程量增加則會導致工程直接費用和間接費用都相應增加，因此在對施工方上報的結算審查中應將工程量審查作為重中之重。

按計算規則審查。房產商在進行結算審核時應根據招投標文件、施工合同以及施工圖紙等按照既定計價模式應采用的計算規則進行審核，應注意工程量計算并非構件實際體量計算，而是在編制定額時已做相應簡化，應主要審核工程量計算規則是否同清單設置吻合、所報單項工程內容是否與清單內單項工程所包含的內容一致，計價是否按照計價規范中的規則相符等，應注意應該扣除的部分是否已經扣除等。

審查是否存在重算部分。隨著工程計價軟件的更新，施工方往往巧立名目對工程量進行重復計算，或故意擴大工程量或虛報工程量，所以在審核時應認真體會定額內的說明和計算規則以防止施工方重套工程量。

嚴審變更和簽證工程量。對施工過程中所發生的變更及簽證所設計的工程量應結合實際情況進行審查，確保實事求是，應認真審查變更及簽證手續是否齊全，確認所涉及的項目是否已完成并通過驗收，尤其是涉及的工程量較大且未能做合理解釋的不可單單以簽證為準，并且應注意核減變更前所涉及的工程量；應合理區分變更及簽證所涉及的責任方，對因施工方內部原因導致的變更不能予以確認，甚至應防范施工方模仿責任人筆體簽字或私刻公章現象增加工程量現象。

2.2 套用定額單價的審查。若工程計價采用定額計費則單價應按照定額單價進行計算，房產商在審查時應重點審查定額套用是否合理，是否存在低價高套現象；對因選用材料不同、做法不同或材料斷面厚度不同而進行定額換算現象，應主要審查其換算是否按照規定執行；對補充定額則應審查其是否依據編制原則進行；對執行工程量清單的項目則因一般情況下采用綜合單價一次性包死而不做調整，若由于變更等出現新的子項則其單價應按照以下依據實施，原報價中已有適用于該工程量則應按照已有價格確定，有類似工程時則可參照類似價格確定，無類似工程則應由施工方提出相應的變更價格后同開發商機型協調決定；應嚴格審查施工方是否存在將原定額內已經包括在單價內的施工內容單獨列項申報或將費率中包含部分單獨列項重復申報，或通過對定額單價的換算、混算等措施來抬高結算單價等現象。

2.3 費用審查。對費用審查應結合當地部門規定及合同和招標文件等確定費率的時效性，所采用的取費表是否與工程性質相符，費率計算是否正確以及價格調整是否符合相關規定等，對于施工過程中新增加的項目則應重點審查施工方是否依據施工方投標文件中費率口徑等；對施工方報價時承諾的下浮率應在結算時嚴格執行，對合同外的部分則應按照另行約定的下浮率進行結算；若施工方未進行下浮率承諾則應執行投標報價與公示價相比的下浮率，并選擇承諾下浮率與公示價下浮率中較大的進行結算；若項目存在預備費則應結合施工中該項費用是否實際發生來進行核減，但工程技術措施費則不應以工程量增減而進行調整。

2.4 材料審查。在材料價格審查時應重點審查用量大價格高或材料不透明的部分材料，房產商平時應注意收集材料價格信息以及通過各種途徑了解相關材料價格，對于定額內沒有相關價格的新型材料應深入了解市場價格以及廠家產品質量等信息便于在審查時有理有據；應重點審查相關材料定額價及市場價調整量或調整系數等，以防施工方報價中的水分；對施工中宜發生問題的材料應重點審查并現場核實，對施工方報價中價格不明確的材料應進行必要的市場調查或各種途徑了解材料真實價格。

2.5 變更、簽證審查。對施工中發生的變更和簽證應重點審查其合法性和合理性，堅決杜絕在簽證費用中已包含在合同價款匯總的費用施工方再次巧立名目重新計費的現象；應重點審查簽證中是否存在工程量交叉而計費重復的現象，若由于發生較大變更而導致清單發生較大變化則應重新對清單類別和數量進行審核，并依據合同規定來確定計價模式和取費費率。

參考文獻

[1]羅紹.論房地產開發施工和結算階段的造價控制[C].有科技與生活，2009（12）.

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［關鍵詞］ 管理者視角；建設工程項目；跟蹤審計；理論與實踐

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 013

［中圖分類號］ F239.63 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）13- 0020- 02

跟蹤審計是近年來我國結合國內外先進理論和實踐逐漸推行的一種現代審計的新模式，是對傳統審計模式的反思和揚棄。它由事后審計向事前審計、事中審計延伸，變結果審計為過程審計，該理論和實踐的應用，延長了審計鏈，大大提高了審計效能。但是，如果能從管理者角度進一步進行研究，整合、規范建設工程跟蹤審計所涉及的各個利益關聯方的行為，可能會取得更好的效果。本文基于管理者視角，結合目標管理理論和跟蹤審計方法，對西昌學院圖書館跟蹤審計的實踐進行研究，并得出相關結論和政策建議。

1 研究的主要理論基礎

1.1 目標管理理論

目標管理理論是由現代管理大師彼得·德魯克在泰羅的科學管理和行為科學管理理論的基礎上提出的，該理論強調各個利益關聯方共同參與完成具體的可行的能夠客觀衡量的目標［1］。在《管理：任務責任和實踐》一書中，德魯克認為管理者的職責主要有：

（1）管理者負責決策某項組織行為將要達到什么目標、應該采取什么方法；

（2）管理者負責整合各個與實現某項目標有關聯的利益關聯方，讓合適的利益關聯方去做合適的工作；

（3）管理者負責構建相應的保障平臺，讓合適的利益關聯方必須且愿意去完成自己的工作。

1.2 跟蹤審計

跟蹤審計是近年來我國結合國內外先進理論和實踐逐漸推行的一種現代審計的新模式，是對傳統審計模式的反思和揚棄，它由事后審計向事前審計、事中審計延伸，變結果審計為過程審計［2］ 。該方法通過對建設工程項目投資決策階段、設計階段、招標階段、施工階段和竣工階段的真實性、合法性和效益性的審查、監督，從而實現事前控制、事中控制和事后控制的全過程控制。該方法強調以事前控制為主［3］ ，事前、事中、事后控制并舉，通過合理使用人財物等實現項目投資經濟效益或社會效益最大化［3］ 。

2 西昌學院圖書館工程跟蹤審計的實踐

西昌學院北校區圖書館工程由西昌學院投資建設，西昌市建筑勘測設計院設計，施工單位為西昌市土木建筑工程有限公司，監理單位為涼山州監理公司，中介協審單位為北京中喜大華造價咨詢有限公司成都分公司。

西昌學院北校區圖書館工程，建筑面積22 301．31平方米，框架結構，9度抗震設計，地上5層。該工程于2008年8月12日進行公開招投標，西昌市土木建筑工程有限公司以低于控制價23．61％（投標控制價3 600萬元，中標價2 750萬元）中標； 2008年9月5日簽訂施工合同，2009年10月21日進行正式驗收并通過驗收。工程結算送審工程造價約3 986．99萬元，審定造價為2 588．67萬元。核減造價1 398．31萬元，審減率35％。從管理者的角度來看，該工程跟蹤審計的做法主要有：

2.1 確定跟蹤審計的目標

為實現經濟、社會效益雙重最大化，學院黨委、行政高度重視學院審計處牽頭實施的跟蹤審計工作，經過認真研究，確定了此次跟蹤審計的目標：一是在確保質量、工期的前提下實現工程項目投資最少；二是在進行真實性、合法性審查的同時，積極配合紀委、監察部門搞好廉政建設，確保“一幢幢樓房矗立起來，一批批干部成長起來”。

2.2 制定跟蹤審計控制流程

為切實做到西昌學院北校區圖書館工程事前、事中和事后的全過程控制，學院黨委、行政完全同意審計處的意見，并制定審計處、中介協審單位跟蹤審計控制流程：投資決策階段（參與可行性論證等）；設計階段（參與設計方案論證等）；招標階段（參與招標文件審核、招標公示審查、合同條款審查等）；施工階段（隱蔽工程、臨時工程、交叉工程量的核實、設計變更審核、簽證審核、工程進度款審核、索賠審核等）和竣工階段（竣工結算）。

2.3 整合跟蹤審計各利益關聯方

西昌學院北校區圖書館工程跟蹤審計各利益關聯方主要有隸屬于學院的紀委、監察處、審計處、后勤管理處、計財處、圖書館和不隸屬于學院的勘察、設計、施工、監理、中介協審、材料、設備生產廠家及供貨方等。對于有隸屬關系的部門，學院通過集權與分權、激勵與約束、聯席會議、文件會簽等方式來整合它們之間的關系，讓它們廉潔自律、積極進取，共同為實現學院的目標而努力； 對于無隸屬關系的單位，學院通過招投標、合同等方式來整合它們之間的關系，讓它們各負其責、各享其利；對各利益關聯方，學院黨委、行政都充分保障審計部門“對真實性、合法性和效益性進行審查、監督”的權力。

2.4 構建跟蹤審計控制支撐平臺

為了使跟蹤審計能夠順利進行，西昌學院構建了兩大支撐平臺。

（1）觀念支撐平臺。通過對《中華人民共和國審計法》、《四川省審計條例》等法律、法規和相關政策的宣傳、討論，讓管理層、各利益關聯方充分認識到跟蹤審計的合法性、必要性和必須性，讓它們從觀念上積極地接納跟蹤審計；通過審計部門在跟蹤審計工作中廉潔、專業、敬業的展示，讓它們從觀念上主動地支持、配合跟蹤審計工作。

（2）制度支撐平臺。主要包括兩個方面的內容：一是學院根據相關的法律、法規和政策，以院內文件的形式規定審計參與的范圍、內容和強度；二是學院根據相關的法律、法規和政策，在與院外利益關聯方合同中規定審計參與的范圍、內容和強度，從而在制度層面確保跟蹤審計的順利運行。

2.5 實施全過程跟蹤審計

在實施過程中，西昌學院審計處、中介協審單位的具體做法是：

（1）積極參與項目可行性、設計方案論證。結合四川省教育發展規劃、西昌學院“十二五”發展規劃和學院校區發展實際以及抗震設計的需要，積極參與項目可行性、設計方案論證，最終同學院領導、相關職能部門一起確定了建筑面積、設計方案等內容。

（2）對招標控制價進行審核。將原清單中偏低的可調材料價格調整到正常水平（此部分在結算中依據相關政策法規可以調整，會大大增加工程結算價格，進而超出預算控制價）；將原清單中偏高的不可調部分材料價格調整到正常水平，如裝飾工程中的玻化磚達到105元／平方米。另外對工程量差異較大的項目進行了調整，如：塑鋼隔斷工程量由1 200平方米修改為806．87平方米，減少近33％。

（3）嚴格審核招標文件。審計部門會同學院領導以及監察處、后勤管理處領導一起嚴格審核了招標文件，針對招標文件中的不合理條款進行了修正，使其符合相關法律法規；對原招標文件中對潛在投標人有排斥性的條款進行了修正，擴大潛在招標人的選擇范圍，加之不設立門檻，不劃圈子，盡量宣傳工程情況，歡迎各地建筑行業企業參加投標，避免了圍標和串標的情況；在通過充分并且激烈的競爭后，中標單位下浮了23．61％中標，此舉節約了近850萬元的建設資金。

（4）嚴格審核施工合同，參與施工合同談判。在合同談判時，針對施工單位的低價中標，審計部門會同學院領導以及監察處、后勤管理處領導一起制定了積極的應對措施，并一起參與合同談判；在談判中指出施工單位投標文件中的錯誤和低于成本報價問題（耗量打折）；在合同中明確差額履約保證金的退還比例與時間。另外，由于土建工程中鋼材等可調價材料在工程造價中所占比重非常大，故對材料價格的走勢做出了精準的判斷，經過商議在合同中加上了關于材料調整數量劃分的具體條款，并在現場告知施工單位鋼材等材料下一步的走勢情況和國家對四川災后材料價格的控制意圖，使得施工單位在結算中無法在材料價格的走勢上占建設單位的便宜，僅此一項節約造價約200萬元。

（5）嚴格控制工程變更程序。在整個審計過程中，審計部門會同學院領導以及監察處、后勤管理處制定了工程變更的管理辦法，廢除了“設計單位出變更—施工單位實施—實施結束報決算”的傳統變更程序，建立了“施工單位立項報告（附相應變更價款說明）—監理工程師審核—業主批準實施”的變更程序，學校決策時既有科學性，又兼顧經濟性，確保造價在可控范圍內。

（6）嚴格工程索賠管理。工程索賠屬于經濟性補償行為，而不是懲罰，不能僅僅認為是約定價款的增減，更應理解為承包方的索賠和業主反索賠。在這里應充分體現審計人員高智能型人才的特點，既要維護雙方的利益，又把工程造價控制在滿意的范圍內，如按照公平、公正、合理合法的原則，認真處理了地板磚采購、消防防火卷簾門和cf1－cf9窗等項目清單錯誤等問題，讓施工單位心服口服。

（7）深入現場，加強調查取證工作。跟蹤審計人員會同審計部門管理人員隨時深入施工現場，加強資料收集（尤其是可能引起造價調整的資料）和調查取證工作，核對工程變更，特別是對臨時工程、交叉工程、現場隱蔽工程的工程量的核實調查取證，做到結算時胸有成竹。

（8）嚴格審核工程簽證。本工程根據合同特點，審計部門與建設單位現場負責人、監理工程師建立了良好的溝通機制，對施工單位的簽證嚴格把關，所有的簽證都采取了復核措施，杜絕了重復和不合理簽證的發生。

（9）竣工結算公平、公正、合理、合法。工程結算送審工程造價約3 986．99萬元，審定造價為2 588．67萬元。核減造價1 398．31萬元，審減率35％。主要審減原因：①工程量計算誤差，如：基礎挖土方，報審工程量34 964．292立方米，審定工程量為27 124．74立方米；余土外運，報審工程量15 608．524立方米，審定工程量9 000．85立方米；獨立基礎，報審工程量1 575．332立方米，審定工程量1 083．6立方米；C35矩形柱，報審工程量1 674．216立方米，審定工程量1 517．87立方米。②綜合單價誤差，如鋼材等可調材料按合同約定未按材料信息價調差。③多計或重復計算工程項目，如：平整場地；場地挖土方等。

3 結論及政策建議

通過對西昌學院圖書館跟蹤審計的實踐剖析，結合目標管理理論，我們得出如下結論：跟蹤審計延長了審計鏈，大大提高了審計效能。但是，如果建設工程項目投資主體管理層能結合目標管理理論進一步加強管理，將會取得更好的效果。為此，我們對建設工程項目投資主體提出如下政策建議：

（1）建設工程項目盡量實行跟蹤審計，如果內審力量不足，可以通過比選、招標的方式確定廉潔、專業、敬業的中介協審單位參與。

（2）實行跟蹤審計的同時，項目投資主體管理層必須加強管理，其工作內容主要是：①確定跟蹤審計的目標。②制定跟蹤審計控制流程。③整合跟蹤審計各利益關聯方。④構建跟蹤審計控制支撐平臺。

主要參考文獻

［1］蘇俊．卓有成效的目標管理［M］．廣州：廣東經濟出版社，2008：17－45．

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前言：《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2008）（后簡稱計價規范）4.4.3條：“實行工程量清單計價的工程，宜采用單價合同。”即合同約定的工程價款中綜合單價在約定條件內是固定的，不予調整，工程量允許調整。在實際工程施工合同中，業主與承包商往往容易忽視工程價款調整的有關內容，涉及工程價款調整的條文過于簡單，為日后的結算帶來隱患。本文對采用固定單價合同中應注意的問題及應對進行一些探討。

1 有關風險分擔問題

1.1 在合同中應明確工程風險的確定和分擔原則。《計價規范》4.1.9條：“采用工程量清單計價的工程，應在招標文件或合同中明確風險內容及其范圍，不得采用無限風險、所有風險或者類似語句規定風險內容及其范圍。”

(1) 對于主要由市場價格波動導致的市場價格風險。發、承包方應當在合同中對此類風險的范圍和幅度予以明確約定，進行合理分攤。根據工程特點和工期要求，規范中提出承包人可承擔5%以內的材料價格風險，10%的施工機械使用費的風險。

(2) 對于法律、法規、規章或者有關政策出臺導致工程稅金、規費、人工發生變化，承包人不應承擔此類風險，應按有關調整規定執行。

(3) 不可抗力引發的風險，主要由發包人承擔所造成的損失和損害。承包人只承擔自己的利潤損失。如有保險時，保險不足的費用，將由誰承擔責任誰承擔其損失。

1.2 材料價格風險。

(1) 合同中應明確材料風險承擔或收益的對等原則。當工程施工期間建筑材料價格變化幅度在合同約定范圍以內的，其差價由承包人承擔或受益，變化幅度超過合同約定范圍的部分由發包人承擔或受益。

(2) 合同中應明確調整價格的具體建筑材料。如：鋼材、水泥、木材、電線電纜、金屬管材等。

(3) 合同中應明確材料價格調整時主要建筑材料差價的取定原則。理論上應以工程所在地造價管理部門的材料指導價格為基準。

(4) 合同中還應約定其他細節因素：如材料價差是否參與下浮、是否計取相關管理費、措施費和規費等，避免固定單價合同在結算時因為計算口徑不一致導致相關造價糾紛的產生。

2 有關分部分項工程量清單結算問題

《計價規范》3.1.2條：“采用工程量清單方式招標，工程量清單必須作為招標文件的組成部分，其準確性和完整性由招標人負責。”

在工程建設過程中的大量可變性因素都可以導致招標時使用的工程量清單中的清單項目、工程數量、項目特征等產生大量變化，因此此類變化如何使用相應的價款調整辦法，是在固定單價合同的工程在結算時首當其沖遇到的問題。因此在施工合同中，應針對招標時的工程量清單在工程建設過程中可能會產生的變化情況和種類制定相應的合同價款調整條文。

2.1 合同中應確定工程建設過程中出現工程量清單中的項目特征與設計不符情況時價款調整原則。

有兩種情況，一是因為設計變更，二是原工程量清單編制的準確性不夠，項目特征描述不到位。《計價規范》4.7.2條： “若施工中出現施工圖紙(含設計變更)與工程量清單項目特征描述不符的，發、承包雙方應按新的項目特征確定相應工程量清單項目的綜合單價。”新的綜合單價的確定則應由承包商根據投標報價的口徑重新計算，由業主認可之后進行調整。

2.2合同中應明確產生新的工程量清單項目時工程價款調整的原則。

《計價規范》4.7.3 條：“ 因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單項目，其對應的綜合單價按下列方法確定：a.合同中已有適用的綜合單價，按合同中已有的綜合單價確定； b 合同中有類似的綜合單價，參照類似的綜合單價確定； c. 合同中沒有適用或類似的綜合單價，由承包人提出綜合單價，經發包人確認后執行。”

目前大多數工程中都能明確這項原則，但對于施工合同來講，僅依靠如此基本原則，對于今后順利地進行工程結算還是遠遠不夠的，在施工合同的簽訂過程中，對于新增工程量清單項目綜合單價的計算方法和計算口徑應予以進一步明確，包括其計價依據、工料機價格、是否計取相關規費、是否計取相關措施費以及讓利幅度等，這樣才能在工程結算時有完整的計價依據，從而減少造價糾紛爭議產生的可能性。

2.3 合同中應明確工程量清單中工程數量增減時工程價款調整的原則

采用固定單價合同的工程，按實結算的，原有工程量清單中的數量必然會有所增減。《計價規范》4.7.5條：：“因非承包人原因引起的工程量增減，該項工程量變化在合同約定幅度以內的，應執行原有的綜合單價；該項工程量變化在合同約定幅度以外的，其綜合單價及措施項目費應予以調整“。應防止投標人在投標時采用不平衡報價的策略，在有可能變更大量工程量的清單項目中抬高報價，然后在工程價款調整時獲得較高利益。所以一般施工合同在確定以上價款調整原則的基礎上，還應進一步根據有關文件精神作出以下約定：

(1) 約定合同價款調整的前提條件，即“當工程量清單項目工程量的變化幅度超過10%，且其影響分部分項工程費超過0.1%時，由承包人提出增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價調整意見，經發包人確認后作為結算的依據，合同有約定的按合同執行。

(2) 約定合同價款中工程量增加時新綜合單價的確定原則和方法。跟產生新的工程量清單項目一樣，合同中應明確新增工程量時新綜合單價的計取方法，這樣才能完整地進行分部分項工程費用的工程結算。

3. 有關措施項目費結算問題。

通用措施項目一般是以分部分項工程費為基礎以費率計算，當分部分項工程有變更，其費用也隨之變更。而有些施工企業在項目投標時，將這部分費用作為優惠讓利的內容，缺少具體費用組成明細，造成在工程結算時，如無相對應的合同價款調整條文，則沒有辦法進行其費用的調整。因此在施工合同中，應區分不同措施項目的特點制定其結算方法。

在施工合同中應根據工程建設實際情況及施工措施項目本身的不同特點分別確定其價款調整方法：1、以費率計算費用的措施項目費用，屬于一次性投入的項目，即采用包干性質，價款不作調整，屬于與分部分項工程緊密相連的措施項目，根據其分部分項工程費用的增減，按投標時的費率進行結算。2、以綜合單價計算的措施項目費，從招投標開始，盡量提供具體詳細的工程數量，由投標人進行報價，在簽訂施工合同時，參照分部分項工程費用的調整方法進行其費用結算。

4. 有關其它項目費結算問題。

目前在工程結算中問題比較突出的往往是暫定價和總承包管理服務費。

4.1、在施工合同中明確材料暫估價的結算方式。在施工合同中，為避免結算爭議的產生，承發包雙方應進一步就暫估價計價的具體問題做出約定，如最終結算價格的認定方式，調整價差導致綜合單價增加或減少，是否調整相應的措施費、規費、稅金等，這部分內容目前在清單規范執行文件中尚屬“盲點”，需要承發包雙方在施工合同中予以明確約定。

4.2、在施工合同中明確總承包服務費的結算方式。

篇(6)

鐵道部領導多次指出,確保工程質量,嚴格控制投資是大規模鐵路建設能否順利推進的突出問題,關系到發達完善鐵路網建設的成敗。而嚴格控制質量、投資、進度乃至安全、環保、科技創新“六位一體”目標最根本的環節是搞好合同管理。所以,鐵路工程如何訂立適合自己的合同,最大限度進行合同風險預控尤為重要。

2采用施工總價承包合同的原因

合同按計價方式分為三種:固定價格合同,可調價格合同,成本價加酬金合同。鑒于鐵路工程點多線長,施工環境具有的多變性,專業多樣而復雜,“站前”和“站后”專業的設計深度差異較大,合同履行期限長,內容復雜,標的特殊,涉及面寬等特點,在工程量清單計價基礎上,本著風險共擔的原則,鐵道部于2004年開始在鐵路工程中倡導采用有條件的施工總價承包合同。經實踐證明,采用施工總價承包合同對控制工程投資起到了積極作用。因此,京廣鐵路保定站改造工程為了有效控制投資,也采用了鐵道部推行的施工總價承包合同。

3關于施工總價承包合同的定位

鐵道部推行的施工總價承包合同形式也即是工程量清單報價加一定比例的總承包風險費作為合同總價。鐵道部施工總價承包合同通用條款規定,有下列情況之一才可調整合同總價:1)發包人對建設方案、建設標準、建設規模和建設工期重大調整以及非承包人原因引起的Ⅰ類設計變更;2)保險范圍以外,由于不可抗力造成重大損失屬于發包人責任的;3)甲供物資按照實際采購價調整,每年調整一次(總承包風險費處理的工程除外);4)按國家和鐵道部有關政策允許調整并經原審批部門批準調整的內容。

總承包風險費是指由總承包單位為支付風險費用計列的金額,總承包風險費包括但不限于以下內容:1)初步設計招標的施工圖量差和承包人原因引起的Ⅰ類變更設計及全部Ⅱ類變更設計引起的工程增減的費用;2)非不可抗力造成的自然災害損失及其采取的預防措施費用;3)發包人供應的材料和設備以外的材料和設備價差;4)建設工期重大調整以外的施工組織設計調整工期造成的損失和增加的措施費;5)工程保險費;6)由于變更施工方法、施工工藝所引起費用的增加;7)工程質量、施工安全、建設工期、投資控制、環境保護和技術創新考核費用。總承包風險費由投標人根據建設項目的具體情況自主填報,費用包干,一律不調整。從以上條款可以看出,一旦中標,承包人既要承擔報價的風險,又要承擔工程數量的風險。由此看出,施工總價承包合同可以定位為固定總價合同。

4施工總價承包合同的主要特點

1)承包人承擔絕大多數風險,包括工程數量和價格風險。施工總價承包合同一經簽訂,承包人會面臨較大的風險:a.價格風險,包括人、材、機及設備價格上漲風險。b.工程量增加風險,由于鐵路工程普遍工期緊,常采用初設招標,發包人提供的工程量清單不免有遺漏。c.自然環境等不可預見因素影響增加費用的風險。

2)對發包人、承包人雙方的業務水平要求偏高。為了降低風險,發包人在招標前盡量翔實地做好招標文件,包括招標范圍、工程量清單、評標辦法采用的降造系數及合理標的價等。而承包人投標前則需對工程進行實地考察,盡可能考慮到投標期對合同執行過程中可能存在的工程量、物價及地質條件變化等不利因素造成的費用增加風險。所有這些工作都要求雙方具有較高的業務水平。

3)部分開口合同,工程價款結算簡單。簽約合同價不等于合同最終結算價格,存在業主對建設標準、建設規模、建設工期重大調整和不可抗力引起的調價因素;合同執行過程中,只要發包人不改變合同約定的承包范圍及不發生Ⅰ類設計變更,合同總價基本就是最終的結算價款,結算程序及工作量大為簡化。

4)發包人更容易控制工程造價。施工總價承包合同條件下,發包人會在合同條款中明確規定可以調整工程價款的內容或項目,因此承包人索賠機會大大減少,風險分配不均衡,承包人需要考慮額外風險費用,發包人更容易控制工程造價。

5京廣鐵路保定站改造工程施工總價承包合同的主要風險

1)工程量可能增加的風險。a.初設招標時,招標圖紙的設計深度達不到施工圖設計階段,部分專業僅提供大致方案或線路的平面圖、縱斷面圖及部分工點的初設圖紙,圖紙不足導致投標期間投標人不能準確計算工程量,再加上投標時間較短,漏算或錯算的概率加大。b.鐵路工程工程量清單綜合性較強,一個清單項目包括多項分項子目,而設計中對一些輔施工措施考慮較少,也增大了承包人的風險。c.設計概算中對大臨及過渡工程和安全施工措施費用考慮不足,項目實施中承包人必然加大投入。

2)物價上漲風險。a.此工程可研到招標歷時1年多,建設期為2年,目前大搞投資拉動經濟的社會環境下,材料價格必然會出現較大幅度的上漲,承包人利潤空間必然受到壓縮,也增加了承包人的風險。b.近年來人工費成本大幅上漲,市場價接近100元/工日,而鐵路設計概算的工費標準僅為20.35元/工日~29.13元/工日,遠低于市場價。

3)自然、社會環境等不可預見因素影響增加費用的風險。保定站改造工程施工中不免會受到水文、氣象、地質地形等自然因素變化及洪水、暴雨雪等不可抗力自然災害的影響,外加代建地方三個下穿地道,涉及地方各環節等社會不確定因素存在,必然增加施工難度與成本。

4)既有營業線施工安全影響工期的風險。保定站改造工程在既有京廣線施工,在維持通車情況下,進行施工必須重點或作硬防護,增大了安全投入,且受行車影響造成局部施工或妨礙施工而降低工作效率必然會增加費用,確保營業線安全施工也必然會對工期造成影響。

6京廣鐵路保定站改造工程施工總價承包合同的風險預控

6.1發包人

1)合理確定工程造價。

目前,評標辦法采用綜合評估法一、綜合評估法二和經評審的最低投標價法。標的確定采用復合標底法或基準價法都需要圍繞設計概算來完成,所以設計概算的編制一定要合理。a.發包人在工程前期工作時一定要盡早介入,多與設計溝通,把該考慮的因素全面提報設計;b.設計單位編制概算時依據要合理,充分考慮鐵路工程特點,及時對概算修正;c.項目總投資一定要合理,不能人為壓價;d.應合理確定標的、有效報價上限及評標辦法等;e.有條件的情況下請第三方中介機構來完成設計概算的合理性審查。

2)做好各項準備工作。

a.保定站改造工程指揮部作為工程的建設單位在早期拆遷階段就與地方指揮部及鐵路各設備單位協調解決影響施工的拆遷范圍,還建方案等;b.指揮部與各方積極溝通,各項技術標準在招標前已基本確定;c.招標前與設計單位積極配合,盡可能提供翔實的工程量清單;d.給投標單位預留足夠的編制及詢標時間,以便投標人詳細了解施工現場,準確理解設計意圖及施工要求,減少工程量計算復核失誤的概率,制定較為合理的投標價;e.根據項目特點合理確定建設工期,使承包人最大限度發揮企業的資源優勢。

3)建立風險共擔制度。

保定站改造工程施工總價承包合同實質上是有條件總價合同,即部分開口合同,在“通用合同條款”中同時包含單價合同和總價合同內容,按順序編排條款號,各自適用相關條款;變更及估價、物價波動引起價格調整,由專用條款約定;計量支付,同時包括單價子目、總價子目,進度付款包括按照周期和進度付款兩種方式。即達到合同實施過程中的風險共擔機制,為工程建設奠定較好的基礎。

6.2承包人

1)消除合同條款的理解歧義。

承包人對合同的實施負責就需要通過深入研究合同條款,了解合同中明示或暗示的風險,以便采取相應的應對措施。對合同中含義不清、標準不明或前后矛盾之處,應及時通過答疑方式要求發包人澄清。在投標報價過程中采用一些報價策略降低風險,特別是明確規定不調整材料價差、施工圖量差不予計價的合同更要仔細。

2)投標前認真進行現場踏勘。

承包人投標前全面了解現場環境和項目風險是搞好投標報價的先決條件。現場踏勘可以全面了解工程環境(包括交通條件,水、電的接引,工程地質條件等),工程周邊的經濟、地理環境,收集與報價有關的各種信息,做好施工方案的優化工作。

3)研究招標文件,核實工程量。

總價合同不同于單價合同,發包人提供的工程量清單的量的準確性很大程度上決定了承包人合同簽訂后風險的大小。由于鐵路工程建設過程的復雜性,業主在采用總價承包合同時,承包人可以根據發包人提供的招標文件和對現場的詳細踏勘,進行清單工程量的核實。通過采用“背對背”的計算辦法,由兩名以上的預算工程師同時計算工程量,以便減少漏算、錯算的風險。通常來講,誤差較大的只是工程項目的基礎部分工程量的差異,而這部分工程量可以根據招標文件提供的地質條件和承包人以往類似工程的經驗,適當計入發包人要求的風險費中或攤入合同總價中。

4)認真編制工程投標報價。

投標報價期間要編制出合理的工程報價必須做到:a.熟悉鐵路工程計價依據,如概預算定額、編制辦法、工程量計價規則等。b.熟悉本次站改工程的施工工藝、技術和質量及安全要求等。c.正確套用定額子目。d.合理確定工料機運及設備的單價。e.按照費用定額要求合理取費。.f做好預算復核工作。

5)合理預測項目的風險費用。

在投標期間應對影響項目工料機及設備價格、工程數量等內在因素和項目所在地的經濟發展規劃、不可抗力等外在因素以及國家宏觀經濟政策因素,客觀、全面地進行分析預測,根據類似工程投標及施工經驗,預計項目潛在的物價風險、量差風險、法律風險等,合理設定總承包風險費,確保項目有一定的利潤空間。

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關鍵詞：建筑裝飾；工程審計；存在問題；竣工結算；控制措施

1 建筑裝飾工程特點

1.1 工序復雜

裝飾工程的施工是需要多種專業技術工種共同完成。裝飾工程中常見的工序有粉刷抹灰、天棚吊頂、勾縫、干掛、鋪貼、油漆涂料等等，一般來說，石工、木工、管工、油漆工、泥工、水電工、消防安裝工、空調工、鐵件工、燈光音響工、沙發工、鋁合金工等都是裝飾工程中常見的技術工種。而我國建筑行業施工隊伍素質參差不齊，許多小規模的裝飾施工企業并沒有完整的專業技工隊伍，以臨時雇傭而組成的施工團隊為主，往往管理水平和施工質量上都難以保障。

1.2 隱蔽工程多

裝飾工程的隱蔽工程很多，如不及時驗收將助長施工方偷工減料的行為。隱蔽工程比如：抹灰層的厚度，木龍骨的防火防腐處理，預埋件和錨固件的預埋和安放，連接節點，防水層的處理情況等等，都需要認真及時地做好驗收工作，一來可以保證施工進度和施工質量，二來也可以避免施工方虛報項目內容。

1.3 設計圖不細致，或雙方理解存在差異，工程變更多

裝飾工程多由施工單位出圖，其中不乏有些單位沒有設計資質，設計圖紙過于簡單，工藝、用料等不夠詳細。而施工過程中，業主也常常會因實際效果與預期有差別，對已完工或未完工的工程隨意變更。

即使是有資質的設計公司出圖，市場上的設計師水平也參差不齊，施工經驗不豐富，且因業主的設計方案經常變化，故也會導致設計圖的節點不齊全，不細致，不能真正的適用于現場施工。

1.4 裝飾材料規格型號不同，價格因此存在差異

裝飾材料品種多，品牌多，又有功能性上的區別，價格差異太大，更有需要特殊加工的材料，加工費都要另行計算。同樣花色的大理石板，有厚度上的差異，有產地的區別，有是否干掛的要求，甚至于有些連專業人士都不可能一眼分辨出來。

1.5 新材料、新工藝應用頻率高，造價控制難度加大

裝飾工程的新穎性特點注定了其是不斷變化且不予重復的，隨著科技的不斷進步和對外交流的不斷擴大，這種特點尤其明顯.但新材料、新工藝的定額制定常常滯后，同時一種新工藝的成熟有一個逐步完善的過程，也推遲了定額的確定，施工中因無定額可依自然加大了工程造價控制的難度。

2 裝飾工程竣工結算存在問題

2.1 延期送審竣工結算

裝飾工程竣工之后，經承包人常延期送審竣工結算資料，甚至出現工程已竣工，并且驗收完畢已經交付業主使用超過半年甚至一年以上時間，承包人都還未送審竣工結算資料，拖延工程結算、審計項目的進行。

2.2 結算資料虛假缺漏

2.2.1 結算資料有誤

當前我國裝飾施工工程規模龐大、投資額度高、工程施工難度大，加上工程施工周期較長，很容易導致施工過程中機械設施以及施工材料價格漲幅較大，不利于工程預算的管理。其中，現場簽證在裝飾工程的實施過程中主要以所生成的價款形式影響著工程竣工時的結算。

然而，施工單位的簽證普遍與實際施工情況不相符，加上施工單位在對各類材料及工程量進行結算工作時，采取重復計算、報高價格的方式，都導致工程竣工結算資料有誤，同時降低了竣工結算審計工作的精確性。

2.2.2 結算資料缺漏

審計人員在對裝飾工程施工單位的結算資料進行審核的過程中，由于送審結算資料缺漏、不完整，降低了審計工作的效率及準確性。送審資料中出現缺少施工過程中所做的設計變更、隱蔽工程簽證以及變更材料缺少結算單價，甚至出現竣工圖與工程實際施工情況不符的現象。

2.3 虛報材料

2.3.1 高報材料價格

施工單位經常故意拖延送審結算資料，在整理竣工結算資料時，使用較高價格作為施工材料的價格，甚至翻倍計算，增加了施工結算費用，導致審計資料的真實性降低。

2.3.2 偷工減料及重復計算

⑴裝飾工程施工單位通過各類方式對工程材料進行偷工減料，賺取差額利潤。包括在施工圖紙的基礎上，減少材料的使用或者減小材料的規格、品質，例如使用比工程量清單中薄的基層板，上面如覆有木飾面及石膏板后，無法檢驗里面的基層板厚度，從而達到施工單位偷工減料的目的。

⑵施工單位除了在施工過程中對材料進行偷功減料之外，還將使用的材料進行重復計算，尤其是在建筑物的各大交接處，通過對材料進行雙重計量，增加材料的結算數量。此外，如現場材料管理出現漏洞，對于施工圖紙上包含的材料，而實際施工并未使用到的情況下，業主方未及時退入倉庫及時登記，現場項目疏于管理，施工單位依舊計量入竣工結算中且很難查證。

2.3.3 虛假添加費用

施工單位通過虛假設置各類費用，計提實際并未發生的費用以及對已發生的費用過量計提，包括計提并未發生的夜間施工費用、計提未租賃的大型設備費用等方面，從而達到施工單位報高結算價格的目的。

2.4 高估冒算

2.4.1 虛報工程量

⑴裝飾單位在送審資料中通過增加施工面積等方式增加工程量。

⑵對于有些已經包含在定額內的工程，施工單位又進行重復計算，導致工程量增加。

2.4.2 增多減少

在進行工程竣工結算工程之前，施工單位應首先進行審計資料的收集、整理時，施工單位只增加施工期間調增的工程簽證到結算之中，但是，對于施工期間調減的工程簽證則隱瞞不報。此外，施工單位在平時需要辦理簽證時假裝忘記辦理，待結算時企圖以欺詐蒙騙方式來增加工程簽證量來增加結算費用。

3 建筑裝飾工程竣工結算審計控制措施

3.1 施工合同條款約定

對裝飾工程而言，施工合同條款約定的明確性及具體化對竣工結算的進度起著十分重要的促進作用。

3.1.1 施工合同中要明確工程承包范圍與具體內容

確定合理的合同價款，同時也是合同得到充分執行的前提和必要條件。目前在確定合同價款的過程中，最突出的問題就是隨意性強，習慣采用合同示范文本，造成合同條款內容與所裝修工程內容不符，特別是裝飾公司為了得到該裝修項目，未對合同文字進行仔細推敲，且合同規定不嚴謹，不能滿足裝修工程施工中可能出現的種種問題，最終在工程竣工結算時成為糾紛的焦點。

3.1.2 施工合同中要明確價款的調整方式

我國慣用的兩種施工合同方式為固定單價合同、可調單價合同.固定單價合同要求承包方承擔施工期間全部風險并需要為不可預見因素付出代價，因而一般報價較高，適用于工程量不太大且能精確計算，工期較短，技術不很復雜的項目；可調單價合同則可規定調整的范疇，以使風險得到合理地分攤，因而適用范圍較為寬泛。

在選擇合適的合同價款調整方式時，發包人和承包人應當綜合考慮裝修項目規模、工期長短、復雜程度、外部環境等因素，選擇雙方都能認可的合同價款的調整方式，保證合同的可執行性，并在工程竣工結算時嚴格按照選定的合同價款調整方式執行。

3.1.3 施工合同中要補充價格調整的具體內容

如人工、材料、機械等，并附加調整的計算方法。特別是裝飾工程中主要材料多，涉及到建設單位干預購置的材料怎樣在綜合單價中體現，施工過程中建設單位要求替換或增加的主要材料怎樣計入竣工結算，以及不可抗力因素的量化標準等。因此，進行裝飾工程竣工結算首先必須具備完善的施工合同及具體化的條款約定，只有這樣，竣工結算才有可能達到雙方預期的目的。

3.2 及時整理、送審審計資料

3.2.1 收集、完善審計資料

裝飾工程單位應當及時收集、整理相關工程竣工結算資料，保證結算資料的完整性、全面性、準確性。需要收集的審計資料主要包括：工程預算書、結算書以及所用材料清單；工程設計圖紙、竣工圖紙、設計變更清單、工程簽證清單、建設工程施工合同及各項協議；裝飾工程批準建設報告、工程開工報告書、竣工報告書、工程竣工質量驗收單；裝飾工程施工技術等相關資料。

其中，關于現場簽證文件必須確保為施工及監理單位、工程管理部門統一蓋章的原件。審計人員應當核對裝飾工程施工過程中的現場簽證、隱蔽簽證與設計變更清單，經過仔細分析、認真核對，并將整理準備送審的資料列成清單，確保審計資料完整、準確、全面。

3.2.2 及時送審審計資料

在裝飾工程竣工后，承包人應當在發包人收到竣工驗收報告后的28 日以內，向發包人及時送審審計資料，進行工程竣工結算，避免出現工程竣工驗收已交付使用后還未進行工程竣工結算的情況。

3.3 嚴格控制材料環節的審計

3.3.1 確定材料價格是否如實

通過調查當時市場同樣材料的價格與審計資料中的材料價格是否一致，以及核定采購保管費與相關稅金，避免出現跨期高套的情況，嚴格控制材料的價格，從而確定材料價差。此外，在審核材料的價格是否具備真實性的同時，應當根據具體施工情況，將審計資料中的材料數量、品質、規格大小、價格結合建設單位根據原先的施工圖紙所采購的材料，計算出相應的材料價差，將材料退款及時給回建設單位。

3.3.2 確定材料數量是否如實

在對施工材料進行審計的環節中，應當認真核對送審資料內的材料數量是否與施工圖紙所規劃的工程材料數量一致，結合工程的實際材料消耗量，計算出施工材料價差。嚴格控制材料審計環節，確保所審計的材料數量、價格真實、準確，避免產生結算重復或者錯誤。

3.4 嚴格控制工程量、定額套用、簽證資料環節的審計

3.4.1 嚴格控制工程量環節的審計

由于工程量的審計占據整個竣工結算審計環節的重要部分，只有確保工程量審計準確，才能審計工程造價的真實費用。一方面，應當對審計資料中的工程量進行認真核查，結合施工合同、施工圖紙、設計變更清單、隱蔽工程資料等，避免工程量以少報多，或者重復計算工程量。

另一方面，應當將審計資料中的工程量與原先工程結算書中的工程量進行核對，確保審計資料中的工程量與工程結算款項一致，保證審計資料中工程量的準確性。

3.4.2 嚴格控制定額套用環節的審計

為了避免出現裝飾工程施工單位高套定額、重套定額的現象，審計人員應當對定額套用環節進行嚴格核查，確保預算定額的套用與施工現場的實際施工情況相符合。針對工程規模及施工量較大的情形，審計人員應當結合相關工程預算定額套用的法規及工程造價計算規則，并通過審查施工單位的實際施工情況，核查其是否出現重套定額或者錯套定額導致費用增加的情況出現。通過審計人員的嚴格排查，避免出現施工單位以少套多、以低套高的情況出現，保證竣工結算中的各項費用都收取如實、依法。

3.4.3嚴格控制簽證資料環節的審計

為了確保簽證資料的準確性，應當對審計資料中的簽證資料進行認真核對、核實。裝飾施工工程之中，尤其要注重保存好設計變更資料及隱蔽工程簽證資料，便于審計環節的核實、考察。

4 結語

竣工結算審計工作具有高度專業性及較強實踐性，通過嚴格控制裝飾工程的竣工結算審計工作，提高裝飾工程的竣工結算審計工作的質量。不僅有利于降低工程的成本投入，而且有助于施工企業長期、健康的發展。