序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇小微企業(yè)稅務(wù)管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)通過有效地財(cái)務(wù)手段進(jìn)行繳稅節(jié)約的一種方式，企業(yè)通過對于其經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行綜合調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的繳稅數(shù)額最小化，達(dá)到企業(yè)資金保留的最大化。科技型小微企業(yè)本身需要的資金就多，而且其盈利的過程需要較長的時(shí)間，為此如何在稅務(wù)方面減輕負(fù)擔(dān)、節(jié)儉成本，成為研究小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的。目前稅務(wù)籌劃制度在我國的發(fā)展還不完善，其在小微企業(yè)中的應(yīng)用還不廣泛，為此，通過對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌方面存在問題的角度出發(fā)，提出構(gòu)建我國科技型小微企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌的措施。

關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；存在問題；建議

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002

1 科技型小微企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性

1.1 稅務(wù)籌劃的概述

稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”，是指企業(yè)通過對稅收政策法規(guī)的深入研究，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)運(yùn)籌，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)是：

（1）合法性。稅務(wù)籌劃就是企業(yè)通過一定的財(cái)務(wù)管理手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經(jīng)過我國稅務(wù)部門允許的手段，如果企業(yè)通過不正規(guī)的財(cái)務(wù)管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務(wù)籌劃。所以稅務(wù)籌劃的首要特點(diǎn)就是要合法性。

（2）籌劃性。籌劃性就是企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)的時(shí)候要具有發(fā)展的觀念，加強(qiáng)對于稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)符合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，尤其是保證其財(cái)務(wù)管理執(zhí)行前就要符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，避免財(cái)務(wù)管理活動(dòng)完成以后出現(xiàn)不適合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，造成一定的損失。

（3）目的性。稅務(wù)籌劃就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)減免或者少繳的目的，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)盡量減少支出，降低企業(yè)的成本，擴(kuò)大企業(yè)的非經(jīng)營性利潤的增加。

（4）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)具有其規(guī)定的條件，只有企業(yè)達(dá)到一定的條件之后才能進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)稅務(wù)籌劃的進(jìn)行也需要企業(yè)具備專業(yè)的人員進(jìn)行操作。

1.2 稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的作用

（1）稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)科技型小微企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。

我國稅務(wù)部門對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業(yè)達(dá)到一定的條件之后才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)方面的優(yōu)惠，而科技型的小微企業(yè)的發(fā)展是急需減少企業(yè)的資金支出，以此避免企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受到資金短缺的困境。通過稅務(wù)籌劃要求科技型的小微企業(yè)不得不對自己企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營進(jìn)行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)小微企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘Y金短缺因素導(dǎo)致的進(jìn)行困難，緩解科技型小微企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

科技型小微企業(yè)由于其人員少，企業(yè)規(guī)模小等特點(diǎn)，而且其財(cái)務(wù)管理工作也沒有大型企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性，使得企業(yè)對于財(cái)務(wù)管理水平不重視，而我國在實(shí)行稅務(wù)籌劃制度以后，小微企業(yè)為了獲得資格，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的免稅或者少繳稅的目的，它們就會(huì)通過有效地財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。因此稅務(wù)籌劃可以幫助小微企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上提高他們的管理水平，在企業(yè)的人員配置上促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的綜合能力，小微企業(yè)通過會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識利用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析與管理制度為依托，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實(shí)現(xiàn)。

（3）稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)科技型小微企業(yè)市場競爭力的必要條件。

經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)與外界的聯(lián)系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業(yè)它需要及時(shí)地了解外邊市場的技術(shù)產(chǎn)品情況，尤其是外國的產(chǎn)品市場情況，對此它們就必然會(huì)與其他地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行合作，尤其是在技術(shù)方面的合作，而國外的企業(yè)它們進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面都應(yīng)用了稅務(wù)籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合法利益，對此我國的小微企業(yè)也要積極地引入稅務(wù)籌劃，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，提高我國小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高它們的競爭力，實(shí)現(xiàn)我國小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式與外國的方式相一致。

2 科技型小微企業(yè)稅收籌劃存在問題分析

當(dāng)前我國政府部門對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)方面制定了許多優(yōu)惠政策，比如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中第10條就明確規(guī)定了對于科技型小微企業(yè)的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加快民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》就提出了對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識、管理制度等以及社會(huì)環(huán)境方面還是存在不少的問題。

2.1 科技型小微企業(yè)自身存在的稅務(wù)籌劃問題

對于小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理主要就是依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行的，企業(yè)的自身管理制度等對于稅務(wù)籌劃的進(jìn)行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題首先就要從企業(yè)本身角度入手。

（1）科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不正確。

科技型小微企業(yè)發(fā)展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財(cái)務(wù)管理手段實(shí)現(xiàn)其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的重要性，使得他們常常把稅務(wù)籌劃與稅務(wù)違法行為聯(lián)系在一起，他們對于稅務(wù)籌劃缺乏正確的認(rèn)識，在現(xiàn)實(shí)的科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面，他們的財(cái)務(wù)管理通過合法的措施可以實(shí)現(xiàn)，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務(wù)師等人員對本企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行弄虛作假，達(dá)到所謂的稅務(wù)籌劃的目的。

（2）科技型小微企業(yè)缺失關(guān)于稅務(wù)籌劃的人才。

科技型的小微企業(yè)它的主要工作就是科研創(chuàng)新，它的人員數(shù)量少，所以它的崗位設(shè)置就不具有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往不具有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識，因?yàn)樗男再|(zhì)決定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作相對簡單。也正是因?yàn)榇嗽颍∥⑵髽I(yè)就缺乏稅務(wù)籌劃人員，即使具有稅務(wù)籌劃工作人員的小微企業(yè)，其專業(yè)知識也有限，因?yàn)槎悇?wù)籌劃需要相關(guān)的從業(yè)人員具有全面的知識，他不僅需要了解會(huì)計(jì)的基本知識，還要了解國家的稅務(wù)法規(guī)制度、國外稅務(wù)知識以及相關(guān)的企業(yè)管理知識等。這些客觀的原因都會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員缺失，而且這種現(xiàn)象越來越明顯。

2.2 政府部門對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有進(jìn)行完善的規(guī)定

（1）缺乏對于科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)。

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要依靠的就是根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，不斷地自我完善，因此在企業(yè)自我完善的過程必然會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力，這樣就會(huì)加劇小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規(guī)定相關(guān)的稅務(wù)制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業(yè)尤其是小微企業(yè)不能熟練的應(yīng)用它。

（2）稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差。

稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3 改進(jìn)科技型小微企業(yè)稅收籌劃的建議

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃對于減少小微企業(yè)資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關(guān)鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進(jìn)科技型小微企業(yè)的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業(yè)的稅收制度。

3.1 提高科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理建設(shè)水平

（1）提高稅收籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)。第一，科技型小微企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作。科技型小微企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對小微企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識培訓(xùn)，加強(qiáng)對小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。

（2）稅收籌劃應(yīng)從科技型小微企業(yè)的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收方案，科技型小微企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)有選擇地使用對實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大價(jià)值的稅務(wù)籌劃方案。必要的時(shí)候要進(jìn)行綜合的分析，從小微企業(yè)的科技創(chuàng)新的長遠(yuǎn)機(jī)制進(jìn)行考慮分析。

3.2 提高政府部門對于小微企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的支持力度

（1）大力清理對科技型小微企業(yè)的不合理收費(fèi)。規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上變費(fèi)為稅；逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會(huì)職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能；逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價(jià)聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕科技型小微企業(yè)負(fù)擔(dān)問題。

（2）加強(qiáng)對科技型小微企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對科技型小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的小微企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)；大力推廣稅務(wù)制度；加強(qiáng)對小微企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控；掌握小微企業(yè)經(jīng)營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理結(jié)合起來，促使科技型小微企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻(xiàn)率。

（3）加強(qiáng)稅務(wù)部門與科技型小微企業(yè)之間的聯(lián)系。科技型小微企業(yè)在運(yùn)行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務(wù)部門及時(shí)地了解科技型小微企業(yè)的實(shí)際困難，使得稅務(wù)部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)最大程度的促進(jìn)對于科技型小微企業(yè)的支持力度，保證科技型小微企業(yè)的健康發(fā)展。

3.3 完善科技型小微企業(yè)的稅收政策

國家對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業(yè)在稅務(wù)方面的政策，尤其是對于小微企業(yè)的創(chuàng)新的給予一定的稅務(wù)減免以及補(bǔ)貼等，但是當(dāng)前對于科技型的稅務(wù)政策還是與小微企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，對于要完善科技型小微企業(yè)的稅收政策，做到真正地為小微企業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。

第一，對于科技型小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要適當(dāng)降低，提高科技型小微企業(yè)獲得稅務(wù)支持的概率。

第二，對于科技型小微企業(yè)的開發(fā)階段包括在稅務(wù)優(yōu)惠政策上，減輕小微企業(yè)的前期開發(fā)資金的緊張情況，對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)減免一定到落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)科技型小微企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力。

第三，提高稅收對于科技型小微企業(yè)的扶持力度，尤其是對于具有發(fā)展前景好、科技含量高的小微企業(yè)。對于科技型小微企業(yè)的科研設(shè)備、廠房等設(shè)施購置等實(shí)行減免稅務(wù)的措施，而對于科技型小微企業(yè)的科研產(chǎn)品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼，對于小微企業(yè)的科研人員也要減半征收其個(gè)人所得稅。

參考文獻(xiàn)

[1]李健.淺析我國中小企業(yè)稅收籌劃問題[J].科技致富向?qū)В?012，（32）.

篇(2)

編者按：國家稅務(wù)總局日前《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》，確定4 種企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)情形可享受稅收優(yōu)惠，規(guī)定4 類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時(shí)簡化征管流程。自2008 年實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的重要因素，并購重組所得稅政策體系不斷完善，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)。為全面落實(shí)國務(wù)院關(guān)于小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》，印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號）。

國家稅務(wù)總局辦公廳對上述文件分別進(jìn)行了解讀，本刊編輯部對政策及解讀全文予以轉(zhuǎn)載，以饗讀者。

關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015 年第40 號

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14 號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109 號，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下：

一、《通知》第三條所稱“100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（一）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn), 母公司獲得子公司100% 的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（二）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）受同一或相同多家母公司100% 直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。

三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。

四、按照《通知》第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。

五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》（詳見附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。

相關(guān)資料包括：

1. 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；2. 交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；

3. 被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說明；4. 交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；

5. 交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；

6.12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的承諾書。

六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)，沒有改變原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30 日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30 日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60 日內(nèi)，原交易雙方應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）屬于本公告第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

屬于本公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。屬于本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定情形的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。

屬于本公告第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

九、交易雙方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)申報(bào)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。十、本公告適用2014 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

特此公告。

稅務(wù)總局明確四種企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)情形享受稅收優(yōu)惠

近日，國家稅務(wù)總局公告，明確四類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時(shí)簡化征管流程，大大降低了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，進(jìn)一步支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2008 年以來，為落實(shí)國務(wù)院重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃，國家出臺了一系列鼓勵(lì)企業(yè)兼并重組的所得稅優(yōu)惠政策，為切實(shí)推動(dòng)優(yōu)勢企業(yè)做大做強(qiáng)發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。黨的十以來，為進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高大中型企業(yè)核心競爭力，又出臺了企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的所得稅優(yōu)惠政策。為便于企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策，公告進(jìn)一步明確了相關(guān)執(zhí)行口徑和征管要求。

公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業(yè)納稅資金壓力，很大程度上節(jié)約了融資成本，有利于促進(jìn)集團(tuán)業(yè)務(wù)重組，推進(jìn)國有企業(yè)改革進(jìn)程，有助于國有企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，主動(dòng)參與市場競爭，不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。

值得關(guān)注的是，這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團(tuán)，也適用于其他企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易，保證了不同所有制性質(zhì)的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

該負(fù)責(zé)人介紹，為落實(shí)國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定，公告不再對股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設(shè)置事先核準(zhǔn)，改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)報(bào)送申報(bào)表和相關(guān)資料，簡化管理方式，優(yōu)化征管流程。同時(shí)，按照放管結(jié)合的原則，公告明確，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生改變的，應(yīng)追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用該政策。

稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，近年來，我國企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重等難題，國務(wù)院高度重視，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。稅務(wù)總局此次公告是對此前支持企業(yè)兼并重組的稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步細(xì)化，有助于征納雙方更好地理解和執(zhí)行政策，讓政策紅利惠及每一戶納稅人，為企業(yè)做大做強(qiáng)、拓展國際國內(nèi)市場、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供有力支撐。

關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知的解讀

國務(wù)院2 月25 日常務(wù)會(huì)議決定，自2015 年1月1 日至2017 年12 月31 日，對年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，進(jìn)一步釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利。為全面落實(shí)小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶，下同）各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，稅務(wù)總局最近發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》，要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個(gè)方面，采取10 項(xiàng)切實(shí)有效措施，進(jìn)一步做好小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作。現(xiàn)對四個(gè)方面、10 項(xiàng)措施解讀如下：

一、全力宣傳，確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”

第1 項(xiàng)措施：持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳。這是對小微企業(yè)稅收政策宣傳的總體要求，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)主動(dòng)性，充分利用報(bào)紙、雜志、電視、網(wǎng)站、12366 納稅服務(wù)熱線等載體，持續(xù)性開展宣傳工作，普及小微企業(yè)稅收政策及具體操作規(guī)定。主要工作：一是在稅務(wù)網(wǎng)站開辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動(dòng)鏈接并及時(shí)維護(hù)。二是整理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體操作規(guī)定，方便納稅人查詢應(yīng)用。第2 項(xiàng)措施：開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)。結(jié)合4 月份全國稅法宣傳月活動(dòng)，以及稅務(wù)總局繼續(xù)開展的“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，開展專項(xiàng)宣傳。

主要工作：一是3 月底至4 月上旬，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)，通過在線訪談、新聞等方式，宣傳小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。二是省級國稅局、地稅局聯(lián)合編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊，免費(fèi)送達(dá)每一戶小微企業(yè)。

第3 項(xiàng)措施：開展對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)干部是落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)員，其政策業(yè)務(wù)水平對落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策有較大影響，是打通“最后一公里”的關(guān)鍵之一。主要工作：抓好稅務(wù)干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。二、全程服務(wù)，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷第4 項(xiàng)措施：將專門備案改為通過填寫納稅申報(bào)表自動(dòng)履行備案手續(xù)，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。今年2 月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于3 項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第6 號）規(guī)定，查賬征稅小型微利企業(yè)，在辦理2014 年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)年度納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”履行備案手續(xù)，不再另行備案。目前，定率征稅小微企業(yè)辦理2014 年度年終匯算清繳時(shí)，仍然需要對“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”進(jìn)行備案。

主要工作：稅務(wù)總局將進(jìn)一步修改企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表，讓定率征稅的小微企業(yè)也通過填寫申報(bào)表有關(guān)“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”欄次自動(dòng)履行備案手續(xù)，不再另行報(bào)送專門備案材料，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。

第5 項(xiàng)措施：完善小微企業(yè)所得稅納稅申報(bào)軟件。小微企業(yè)點(diǎn)多面廣，各企業(yè)情況不同，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)難度很大。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依托計(jì)算軟件，幫助小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

主要工作：一是省級稅務(wù)機(jī)關(guān)通過核心征管系統(tǒng)或開發(fā)應(yīng)用小微企業(yè)納稅申報(bào)稅務(wù)端軟件，運(yùn)用軟件自動(dòng)識別小微企業(yè)身份，主動(dòng)提示優(yōu)惠政策，自動(dòng)彈出適用稅率，協(xié)助計(jì)算稅款，顯示減免稅種和數(shù)額。二是對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，通過手機(jī)短信或其他形式告知小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，使其享受稅收優(yōu)惠更便捷、更明白，增強(qiáng)小微企業(yè)享受優(yōu)惠的獲得感。

第6 項(xiàng)措施：對未享受優(yōu)惠的小微企業(yè)及時(shí)采取補(bǔ)救措施。為讓所有辦理稅務(wù)登記的小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠紅利，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取補(bǔ)救措施，增加受益面。

主要工作：對于因各種原因未及時(shí)享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)采取電話、上門溫馨提示等跟蹤服務(wù)，進(jìn)一步提高享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人覆蓋面。

第7 項(xiàng)措施：嚴(yán)格定額征稅管理。目前，對一些經(jīng)營規(guī)模較小、核算能力較低的小微企業(yè)采取定額征稅方法，為規(guī)范定額征稅管理，保護(hù)納稅人權(quán)益，通知對此予以進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)。

主要工作：一是保證定額征稅的“額度”確定、調(diào)整等程序更加透明和公平，要求采取行之有效的民主評議、公示等程序進(jìn)行。二是按照年度或者規(guī)定時(shí)間調(diào)整小微企業(yè)納稅定額，嚴(yán)禁不按規(guī)定調(diào)整定額。

三、全年督查，切實(shí)讓每一級稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任

第8 項(xiàng)措施：把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務(wù)部門“一號督查”事項(xiàng)和績效考評事項(xiàng)。主要是對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)層層傳導(dǎo)工作責(zé)任和壓力，增強(qiáng)基層稅務(wù)干部的責(zé)任心。

主要工作：一是總局對省級稅務(wù)機(jī)關(guān)督查，把這項(xiàng)工作列為稅務(wù)部門2015 年“一號督查”事項(xiàng)，總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報(bào)紙、網(wǎng)站公開督查情況。二是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作督查。三是把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級稅務(wù)機(jī)關(guān)績效考評項(xiàng)目，嚴(yán)格實(shí)行績效考評，對不達(dá)標(biāo)的省市，要按規(guī)定扣減考評分?jǐn)?shù)。四是讓社會(huì)檢驗(yàn)落實(shí)效果，今年三季度，總局將委托第三方社會(huì)評估機(jī)構(gòu)，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況開展評估。

第9 項(xiàng)措施：建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366 反映訴求平臺。一方面增強(qiáng)對小微企業(yè)服務(wù)的內(nèi)容和質(zhì)量，另一方面，對于對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策遇到困難的，給予一個(gè)補(bǔ)救通道，同時(shí)，也反映基層稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的情況。

主要工作：一是在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)咨詢服務(wù)崗”，稅務(wù)人員掛牌上崗，給小微企業(yè)提供便利。二是依托12366 納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要專人全程負(fù)責(zé)，并于接收當(dāng)日轉(zhuǎn)辦，在3 個(gè)工作日內(nèi)調(diào)查核實(shí)，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。四、全面分析，盡力讓每一申報(bào)期間內(nèi)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析工作能夠具體深入第10 項(xiàng)措施：加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析工作。統(tǒng)計(jì)分析，掌握落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的真實(shí)數(shù)據(jù)，同時(shí)，也能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，更好地取長補(bǔ)短，保證小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

主要工作：一是及時(shí)、全面掌握小微企業(yè)各項(xiàng)減免稅戶數(shù)、減免稅額等數(shù)據(jù)。二是開展減免稅效果分析，查找問題及差距，全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題公告的解讀

近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號）。現(xiàn)解讀如下：

一、主要背景

為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用，在2014 年將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應(yīng)納稅所得額6 萬元提高到10 萬元的基礎(chǔ)上，國務(wù)院對小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力，國務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議研究決定，將小微企業(yè)減半征稅范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下納稅人。3 月13 日，財(cái)政部、稅務(wù)總局了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕34 號），明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實(shí)到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。同時(shí)，為征納雙方提供一份內(nèi)容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件，減少“文件套文件”現(xiàn)象，本公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號）基礎(chǔ)上，適應(yīng)稅收政策調(diào)整，對一些具體管理操作問題進(jìn)一步做了明確規(guī)定。

二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策？

小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20% 征收，以及自2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，年應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，其所得減按50% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20% 稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)從什么時(shí)候開始，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策？

2014 年之前，小型微利企業(yè)統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)享受優(yōu)惠政策，季度預(yù)繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有作法，允許小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策，在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補(bǔ)。這樣，讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利，有效緩解資金緊張，減少貸款壓力，增強(qiáng)其流動(dòng)性。

四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？

查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且上一年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的。

對于按照實(shí)際利潤額預(yù)繳稅款的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過20 萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20 萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。

對于按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

五、核定征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？

一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，不享受減半征稅政策。二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅方法。

六、本年新辦的小型微利企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？

對于本年新辦小型微利企業(yè)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過30 萬元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，本年預(yù)計(jì)可能符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)繳時(shí)是否可以享受優(yōu)惠政策？

為擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，對于上一年度不符合小微企業(yè)條件的，本公告又適當(dāng)放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，如果預(yù)計(jì)本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以申報(bào)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如：A 企業(yè)2014 年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應(yīng)納稅所得額為31 萬元，未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。A 企業(yè)預(yù)計(jì)2015 年可能符合小型微企業(yè)條件，A 企業(yè)填寫預(yù)繳申報(bào)表，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

八、進(jìn)一步簡化備案手續(xù)，方便小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠

簡化小微企業(yè)備案手續(xù)。按照轉(zhuǎn)變政府職能、改進(jìn)工作作風(fēng)的統(tǒng)一要求，去年國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號在落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策方面已經(jīng)簡化了管理手續(xù)。規(guī)定：小微企業(yè)季度預(yù)繳不需履行任何手續(xù)，匯算清繳時(shí)應(yīng)就“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等履行備案手續(xù)。為進(jìn)一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局將修改季度預(yù)繳申報(bào)表和核定征稅企業(yè)納稅申報(bào)表。這樣，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時(shí)，可以通過填寫納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審核批準(zhǔn)和專門備案。

九、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策？

篇(3)

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)融資產(chǎn)品

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行嚴(yán)峻形勢下，小微企業(yè)生存舉步維艱，銀行信貸投放趨嚴(yán)、趨緊使小微企業(yè)融資難、融資貴問題日益突出，如何破解小微企業(yè)融資瓶頸是當(dāng)下關(guān)注的重點(diǎn)問題。為切實(shí)提升小微企業(yè)金融服務(wù)能力，鷹潭市金融機(jī)構(gòu)巧用“銀稅”大數(shù)據(jù)，搭建銀稅企互通平臺，面向誠信小微企業(yè)創(chuàng)新推出“稅易貸”業(yè)務(wù)，疏通小微企業(yè)融資瓶頸，有效破解小微企業(yè)融資難題。

一、“稅易貸”信貸產(chǎn)品業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r

“稅易貸”業(yè)務(wù)是基于大數(shù)據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)理念，通過對客戶歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘，針對小微企業(yè)普遍缺乏有效抵押物及其他增信手段的融資難問題，根據(jù)不同的區(qū)域、稅種、客戶納稅信用等級以及在金融機(jī)構(gòu)開立基本結(jié)算戶、納稅賬戶等情況，實(shí)行差別化的貸款額度設(shè)計(jì)，批量化營銷的一種服務(wù)于小微企業(yè)的新型信貸產(chǎn)品。2015年9月1日，江西省建行與省國稅局、省地稅局簽訂了《“稅易貸”業(yè)務(wù)合作協(xié)議》，2015年12月，鷹潭市建行發(fā)放轄內(nèi)首筆“稅易貸”業(yè)務(wù)。

（一）稅務(wù)部門積極篩選推介客戶

“稅易貸”業(yè)務(wù)由當(dāng)?shù)貒悺⒌囟惒块T提供轄內(nèi)稅務(wù)部門評級的A級、B級所有企業(yè)名單，并在名錄內(nèi)通過對企業(yè)的信貸資金需求情況的了解向?qū)鱼y行出具《小微企業(yè)“稅易貸”客戶推薦函》推介一批誠信納稅企業(yè);銀行機(jī)構(gòu)可對《小微企業(yè)“稅易貸”客戶推薦函》中推薦的企業(yè)進(jìn)行再篩選，選擇符合本行信貸政策的企業(yè)，其中優(yōu)先選擇A級企業(yè)，適當(dāng)選擇B級企業(yè)。此外，銀行也可根據(jù)稅務(wù)部門提供的A級、B級所有企業(yè)名單，通過前期調(diào)查自主拓展企業(yè)客戶。自2015年12月“稅易貸”業(yè)務(wù)啟動(dòng)后，鷹潭市稅務(wù)部門迅速反應(yīng)，第一時(shí)間提供了全市國稅系統(tǒng)的A、B級納稅客戶名單669家，其中A級納稅企業(yè)26家，B級納稅企業(yè)643家。首批推介企業(yè)12家，其中A級納稅企業(yè)1家、B級納稅企業(yè)11家，當(dāng)月建行鷹潭市分行就及時(shí)對接企業(yè)2家。

（二）銀行機(jī)構(gòu)穩(wěn)步對接

“稅易貸”是建設(shè)銀行2015年創(chuàng)新推出的結(jié)合大數(shù)據(jù)，運(yùn)用評分卡技術(shù)的“小額貸”信貸產(chǎn)品之一，是依據(jù)企業(yè)信用狀況對按時(shí)足額納稅的小微企業(yè)發(fā)放的，用于短期生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的可循環(huán)的人民幣信用貸款業(yè)務(wù)。“稅易貸”主要針對年納稅額5萬元以上的小微企業(yè)群體，可向守信納稅人提供最高200萬元的無抵押純信用貸款。可提供有效期1年（含）的循環(huán)貸款額度，同時(shí)企業(yè)可以通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行自主支用和還款。2015年12月17日建行鷹潭市分行向江西某冷暖工程有限公司發(fā)放轄內(nèi)首筆“稅易貸”信貸業(yè)務(wù)。截止2016年6月末，全市金融機(jī)構(gòu)共辦理“稅易貸”業(yè)務(wù)25筆，金額合計(jì)1135萬元。

（三）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測及時(shí)跟進(jìn)

銀行機(jī)構(gòu)在辦理“稅易貸”業(yè)務(wù)時(shí)，貸前嚴(yán)格調(diào)查，重點(diǎn)審查材料的真實(shí)性，做到“三核”、“三查”、“三親見”。貸后管理遵循“以非現(xiàn)場主動(dòng)預(yù)警為主，以差別化現(xiàn)場檢查為輔”的原則，包括主動(dòng)監(jiān)測預(yù)警、現(xiàn)場檢查等內(nèi)容，定期向稅務(wù)部門采集企業(yè)納稅數(shù)據(jù)，通過納稅情況來掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)。同時(shí)與企業(yè)主簽訂企業(yè)自然人保證協(xié)議，信貸資金出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)企業(yè)主承擔(dān)連帶責(zé)任。

二、“稅易貸”業(yè)務(wù)實(shí)施取得的主要成效

（一）有效促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)

通過銀稅雙方“征信互認(rèn)、銀稅互動(dòng)”，納稅信用等級較高的守信企業(yè)將優(yōu)先得到銀行提供的專項(xiàng)信貸支持。通過“以信養(yǎng)信、以信授信”，引導(dǎo)企業(yè)更加重視自身納稅信用，營造依法納稅、誠信經(jīng)營的良好社會(huì)氛圍，能夠培養(yǎng)、擴(kuò)大企業(yè)稅源，有利于促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，讓更多守信納稅人特別是守信小微企業(yè)從中受益。

（二）有力推動(dòng)“普惠金融”發(fā)展

開展銀稅合作、利用納稅信息為小微企業(yè)融資進(jìn)行增信，是提升小微企業(yè)金融綜合化服務(wù)水平、推動(dòng)“普惠金融”發(fā)展的重要舉措。通過大數(shù)據(jù)，銀稅信息共享，銀行可以批量獲取優(yōu)質(zhì)小微企業(yè)客戶，創(chuàng)新金融服務(wù)產(chǎn)品的內(nèi)容和形式，并提升信貸風(fēng)險(xiǎn)甄別能力。“稅易貸”作為創(chuàng)新型信用貸款品種，按銀行相關(guān)信貸政策規(guī)定，“稅易貸”客戶必須為在本行沒有任何授信業(yè)務(wù)的新增客戶，進(jìn)一步拓展了銀行機(jī)構(gòu)新的客戶源，金融信貸扶持更為普惠。且雖然“稅易貸”額度不大，最高授信僅為200萬元，但通過企業(yè)與銀行的信貸業(yè)務(wù)關(guān)系的建立、維護(hù)，在幫助企業(yè)逐步做大的同時(shí)也為銀行培養(yǎng)了潛在客戶。此外，“稅易貸”業(yè)務(wù)受理便捷快速，滿足了小微企業(yè)日常經(jīng)營需求。“稅易貸”的申報(bào)審批與其他小微企業(yè)業(yè)務(wù)相同，在通過銀行機(jī)構(gòu)篩選后，享受便捷的“綠色通道”服務(wù)，稅務(wù)部門提供納稅證明，審批資料二級分行機(jī)構(gòu)直接審批，同時(shí)由于“稅易貸”無需抵押，節(jié)省了評估時(shí)間，一般7～10個(gè)工作日即可放貸。

（三）切實(shí)降低企業(yè)融資成本

“稅易貸”產(chǎn)品的推出對小微企業(yè)是一個(gè)福音，為企業(yè)在銀行提供了一個(gè)新的融資渠道，在無需任何抵押的情況下，獲得銀行低成本融資。“稅易貸”目標(biāo)客戶主要為小微企業(yè)及個(gè)體工商戶，貸款額度為企業(yè)增值稅+營業(yè)稅、企業(yè)所得稅納稅額的4～6倍，A類信用等級企業(yè)最高放大倍數(shù)可達(dá)5～7倍，貸款額度需求基本滿足客戶日常經(jīng)常需求。資金價(jià)格為央行一年期基準(zhǔn)利率上浮40%，相對于其他小微企業(yè)信貸品種上浮70%左右的價(jià)格資金成本相對較低。同時(shí)“稅易貸”為信用貸款，只需企業(yè)主及其配偶簽訂《自然人保證合同》，無需再辦理抵押、擔(dān)保，相應(yīng)減少了評估費(fèi)用，融資成本切實(shí)降低。

三、“稅易貸”業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測難使“稅易貸”投放較為謹(jǐn)慎

當(dāng)前全國經(jīng)濟(jì)下行形勢仍然較為嚴(yán)竣，信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)，“稅易貸”是無抵押貸款，僅用納稅信用擔(dān)保，加之企業(yè)主投資領(lǐng)域廣，風(fēng)險(xiǎn)大，銀行資金流向監(jiān)測較為困難，銀行在推廣此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)仍十分謹(jǐn)慎。同時(shí)“稅易貸”業(yè)務(wù)是金融機(jī)構(gòu)利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)銀稅對接的全新業(yè)務(wù)，沒有任何風(fēng)險(xiǎn)防控經(jīng)驗(yàn)借鑒，銀行表示目前業(yè)務(wù)推進(jìn)仍處于邊做邊看的模式，全面推廣還需要不斷摸索總結(jié)。

（二）銀行績效考核對業(yè)務(wù)開展存在“擠出效應(yīng)”

當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)面對經(jīng)濟(jì)下行、競爭加劇、不良顯現(xiàn)的“三重壓力”，銀行業(yè)間對信貸人員風(fēng)險(xiǎn)績效考量更為嚴(yán)格，既要做大信貸增量，又要保證信貸資金安全，信貸業(yè)務(wù)實(shí)行“終身制”。優(yōu)質(zhì)信貸資源有限，信貸員對新增客戶較為謹(jǐn)慎，從績效考核考慮，銀行更偏重于保障重點(diǎn)優(yōu)質(zhì)的大客戶，傾向于向風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、單筆收益高的大企業(yè)提供貸款，這對小微企業(yè)貸款形成“擠出效應(yīng)”，小微企業(yè)的信貸增量做大仍顯困難。

（三）政銀雙方協(xié)調(diào)配合機(jī)制仍有待完善

“稅易貸”業(yè)務(wù)政府部門只是在前期客戶篩選推介中由稅務(wù)部門參與，出具納稅證明，后期管理中介入很少，多數(shù)情況下由銀行獨(dú)立對貸款企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)測、跟蹤，對于企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況不如政府相關(guān)部門掌握全面，信息的不及時(shí)、不對稱對銀行適時(shí)跟蹤、監(jiān)測信貸資產(chǎn)十分不利，給貸后管理造成一定困難。政府和銀行間有效交流與配合的不足，使“稅易貸”的信貸資金安全存在一定的隱患。

四、進(jìn)一步推廣“稅易貸”品種的建議

“稅易貸”是利用大數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行部門共享納稅信用評價(jià)結(jié)果，推動(dòng)納稅信用與其他社會(huì)信用聯(lián)動(dòng)的重要舉措之一。作為新生事物，在實(shí)施過程中難免會(huì)遇到問題。政銀雙方要形成合力，共同推進(jìn)銀稅互動(dòng)，讓“稅易貸”業(yè)務(wù)“既叫好又叫座”。

（一）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金

建議政府建立小微企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和損失補(bǔ)償機(jī)制，由財(cái)政安排專項(xiàng)資金，引導(dǎo)市縣政府共同設(shè)立小微企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)資金池，設(shè)立為小微企業(yè)貸款增信的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)向依法納稅的小微企業(yè)發(fā)放貸款形成的信貸資產(chǎn)損失由財(cái)政資金給予一定比例補(bǔ)償，切實(shí)化解貸款風(fēng)險(xiǎn)，解決銀行后顧之憂。

（二）建立有效溝通機(jī)制

建議由政府牽頭，協(xié)調(diào)金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)，建立有效的溝通機(jī)制。在客戶推介過程中銀行機(jī)構(gòu)要聯(lián)合稅務(wù)機(jī)關(guān)加大宣傳“稅易貸”品種，對感興趣、有需求的企業(yè)，提供政策輔導(dǎo)，跟蹤了解情況，及時(shí)了解企業(yè)信貸需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與銀行的有效對接。“稅易貸”實(shí)施過程中，銀稅雙方應(yīng)定期或不定期召開聯(lián)席會(huì)議，公布企業(yè)納稅信息和銀行放貸信息，探討如何更好地為小微企業(yè)提供金融服務(wù)、監(jiān)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，保障信貸資金安全。在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)解決服務(wù)中遇到的問題，共同負(fù)責(zé)對金融服務(wù)合作的監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)與評價(jià)。

（三）加強(qiáng)誠信獎(jiǎng)懲機(jī)制

加大對誠信的宣傳，提升企業(yè)誠信意識。制定“稅易貸”通報(bào)制度，通報(bào)銀行放貸情況、企業(yè)按期歸還情況，對誠信意識不佳、惡意拖欠貸款的企業(yè)點(diǎn)名通報(bào)，并采取取消或減少享受稅收優(yōu)惠政策等措施予以懲戒。建立有利于金融機(jī)構(gòu)推廣小微企業(yè)信貸創(chuàng)新品種的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，細(xì)化銀監(jiān)會(huì)《關(guān)于2015年小微企業(yè)金融服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)[2015]8號）中對“經(jīng)檢查、監(jiān)督和責(zé)任認(rèn)定，有充分證據(jù)表明，授信部門和授信工作人員已依法依規(guī)、勤勉盡責(zé)的履行了職責(zé)的，在授信出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)免除授信部門和相關(guān)授信工作人員的合規(guī)責(zé)任”等免責(zé)規(guī)定，促使基層一線信貸人員放開思想包袱，切實(shí)推進(jìn)“稅易貸”等有效服務(wù)小微企業(yè)信貸創(chuàng)新品種的業(yè)務(wù)發(fā)展。

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篇(4)

關(guān)鍵詞 小微企業(yè) 政策 成本管理

一、小微企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題

縱觀我國小微企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，由于受到經(jīng)營者自身的素質(zhì)、資金、技術(shù)、人力等方面的影響，其成本管理的水平仍處于相當(dāng)落后，面臨管理不規(guī)范、融資難、效率低下、競爭能力弱等問題，嚴(yán)重制約了小微企業(yè)發(fā)展壯大。有些企業(yè)管理者獨(dú)斷獨(dú)行，為了打價(jià)格戰(zhàn)，在采購原材料和支付費(fèi)用時(shí)候不開具發(fā)票，財(cái)務(wù)管理混亂；有些企業(yè)對于成本的管理和控制不夠嚴(yán)格，生產(chǎn)經(jīng)營過程中也存在很多不足之處，嚴(yán)重影響了小微企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展壯大。具體表現(xiàn)如下：

（一）家長制管理，成本管理隊(duì)伍人才缺乏、人員素質(zhì)偏低

許多小微企業(yè)的家長制作風(fēng)嚴(yán)重，在重要的崗位上，安排的多是自己家的親戚和朋友。很多情況下，遇到什么事情，只要老板點(diǎn)頭，不管制度是怎么定的，職員都可以按老板的方式處理。還有些企業(yè)老板也學(xué)過一些管理制度和管理辦法，制度和條例在企業(yè)的墻上都有，但往往遇到事情的時(shí)候，這些規(guī)定就成了花架子，企業(yè)往往感情用事、賞罰不清、執(zhí)法不嚴(yán)，使規(guī)定成為一紙空文。還有一些經(jīng)營者，意識到企業(yè)管理的重要性，也引進(jìn)了一些管理人才，對這些引進(jìn)的人才往往工作分配并不合理，出現(xiàn)了一人多職、工作量大、任務(wù)繁重的情況，給職員的薪酬待遇也不高，沒有制定出嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，影響了員工進(jìn)行成本管理的積極性。還有一些小微企業(yè)，只能忙于生計(jì)，從而在殘酷的市場競爭中占有一席之地，忙于追求自己的短期利益，而無暇顧及企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和戰(zhàn)略發(fā)展問題。他們認(rèn)為文化戰(zhàn)略是中大型企業(yè)的事情，自己沒有必要考慮文化戰(zhàn)略方面。正是由于小微企業(yè)不注重企業(yè)文化的建設(shè)，員工缺乏共同的價(jià)值觀念，對企業(yè)的認(rèn)同感不強(qiáng)，從而造成個(gè)人的價(jià)值觀念與企業(yè)的價(jià)值理念的不一致，因而很難進(jìn)行全員成本管理。

（二）沒有完善的成本管理的制度，影響企業(yè)的成本管理和決策

小微企業(yè)由于規(guī)模小，人員少，老板的話就是制度，沒有一套規(guī)范的企業(yè)成本管理制度。一個(gè)企業(yè)的成本主要包括兩個(gè)：第一，企業(yè)的成本：生產(chǎn)成本（制造成本）：主要是指為生產(chǎn)產(chǎn)品所使用的原輔物料、煤水電、機(jī)器折舊、工人工資、生產(chǎn)期間產(chǎn)生的廢品損失。第二，企業(yè)的費(fèi)用：指在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。小微企業(yè)也不例外，在生產(chǎn)成本中原材料采購、支出管理不嚴(yán)，主要體現(xiàn)如下：第一，小微企業(yè)在采購材料時(shí)，為了價(jià)格上的優(yōu)惠，經(jīng)常采購一些不開發(fā)票、不通過正規(guī)流程的材料，雖然價(jià)格上有點(diǎn)優(yōu)勢，但增加了企業(yè)的管理成本。沒有通過正規(guī)渠道獲得的成本費(fèi)用雖然低，但在產(chǎn)品的成本計(jì)算上，無法保證成本的真實(shí)性。第二，在采購材料方面，該小微企業(yè)偏重于從某些固定供應(yīng)商那里采購，這往往會(huì)造成原材料價(jià)格缺乏競爭性，造成成本偏高同時(shí)質(zhì)量偏低的現(xiàn)象，從而使得原材料的采購成本提高了；另外，該小微企業(yè)在采購人員的差旅費(fèi)報(bào)銷方面因沒有制度約束，管理相對寬松，導(dǎo)致許多不實(shí)的差旅費(fèi)也被計(jì)入了產(chǎn)品的成本。第三，在領(lǐng)用材料方面，該小微企業(yè)沒有建立科學(xué)的材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，在生產(chǎn)過程中，缺什么材料，和老板打個(gè)招呼，直接去倉庫領(lǐng)，沒有必要的流程，致使原材料浪費(fèi)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。在企業(yè)的費(fèi)用中，費(fèi)用的報(bào)銷隨意性很大，有時(shí)老板或者老板娘就是出納會(huì)計(jì)，不管是家里的費(fèi)用還是單位的費(fèi)用，只要老板簽字同意，就可以報(bào)銷，沒有一套財(cái)務(wù)報(bào)銷流程。老板認(rèn)為公司就是我自己的，想怎么拿錢就怎么拿，自己的車輛和家里的裝潢費(fèi)用都拿到單位來報(bào)銷，造成期間費(fèi)用的不實(shí)也造成稅務(wù)上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果老板想完成一個(gè)項(xiàng)目，也不經(jīng)過投資性分析，盲目上馬，往往是花了一大筆錢，買設(shè)備、上馬新項(xiàng)目，結(jié)果產(chǎn)品賣不出去，造成很大的投資虧損。

（三）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，成本管理不嚴(yán)

許多小微企業(yè)不設(shè)專職的財(cái)務(wù)人員，出納由老板或者其他行政人員代替，總賬由代賬公司的代賬會(huì)計(jì)做賬，代賬會(huì)計(jì)幾乎不到企業(yè)去做賬而是到月底由單位的出納會(huì)計(jì)把整理的原始憑證送到代帳公司的代賬會(huì)計(jì)手上。代賬會(huì)計(jì)如果認(rèn)真負(fù)責(zé)，做出來的賬務(wù)尚能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有的代賬會(huì)計(jì)對實(shí)際經(jīng)營情況根本不了解，只對企業(yè)提供的資料進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣造成企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，無法為企業(yè)的成本管理提供正確的數(shù)據(jù)。

二、如何加強(qiáng)小微企業(yè)成本管理

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理人員素質(zhì)培訓(xùn)，提高員工管理水平，保障員工待遇

小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識成本管理的作用，把成本管理落到實(shí)處。首先，企業(yè)要加強(qiáng)對經(jīng)營管理層人員的培訓(xùn)，使他們具備相應(yīng)的專業(yè)知識和政策掌握水平，提高他們的經(jīng)營決策能力、領(lǐng)導(dǎo)控制能力和企業(yè)管理的藝術(shù)，以建設(shè)一支高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)。其次，對員工進(jìn)行專業(yè)的崗位培訓(xùn)，以提高員工的專業(yè)素質(zhì)，從而提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。雖然從短期來看，培訓(xùn)員工需要花費(fèi)一定的資金，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但從長遠(yuǎn)來看，崗位培訓(xùn)能使員工盡快地適應(yīng)工作，較好的完成本職工作，提高了工作效率，增強(qiáng)企業(yè)的業(yè)績。企業(yè)員工也應(yīng)該結(jié)合自身工作崗位，學(xué)習(xí)和了解成本管理的基本方法，以保證與成本管理部門的良好配合。市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)的每一位員工都能充分認(rèn)識到成本管理的重要性，加強(qiáng)成本管理意識，充分調(diào)動(dòng)全體員工的主動(dòng)性和積極性，使成本管理全民化。作為小微企業(yè)的管理者，要充分考慮員工的自身利益，保障員工的福利待遇和自身的發(fā)展前景，使員工在企業(yè)中有認(rèn)同感、有歸屬感。

（二）完善成本管理制度和監(jiān)督體制

小微企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)，建立健全一個(gè)有財(cái)會(huì)、經(jīng)營、采購、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)等部門負(fù)責(zé)人參加的成本管理小組，同時(shí)配備嚴(yán)格的下屬人員，開展質(zhì)檢、統(tǒng)計(jì)、考勤、保管、核算、分析等工作。小微企業(yè)也要制定一系列的成本管理制度，明確責(zé)任機(jī)制，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，保證各項(xiàng)制度的落實(shí)到位，要對成本管理人員經(jīng)常進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、知識更新再教育，借以提高成本管理方面的專業(yè)知識，更好地為降低產(chǎn)品成本服務(wù)。然而完善成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制也是很重要的，一是制定成本管理規(guī)章制度，如各項(xiàng)基礎(chǔ)管理、成本約束制度等。二是明確各項(xiàng)成本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到部門或個(gè)人。三是實(shí)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。

（三）成立專職的財(cái)務(wù)人員保證成本管理相關(guān)數(shù)據(jù)的完善，做好成本基礎(chǔ)工作

完善企業(yè)的管理體制，成立專門的財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)部門，制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理體制，保證成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性，財(cái)務(wù)人員對成本管理做到事前計(jì)劃、事中控制、事后分析，對生產(chǎn)成本控制、成本核算及管理的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤分析。通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，制定成本管理的建議和其他智能部門溝通，找出成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，針對成本管理問題，提出建議，督促改進(jìn)。

（四）建立健全原始記錄制度

建立健全的原始記錄制度，對于企業(yè)尤為重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實(shí)際情況，建立、健全下列各項(xiàng)原始記錄：第一，材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映出材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料、物資驗(yàn)收入庫單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工材料單、委托加工入庫單、超額領(lǐng)料單、退料單、材料物資盤點(diǎn)報(bào)告單、工具請領(lǐng)單等，并做好工具借交登記簿和材料倉庫臺賬的記賬工作。第二，勞動(dòng)工資方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動(dòng)、考勤、工資基金、工時(shí)利用、停工情況、有關(guān)津貼等各項(xiàng)記錄。第三，工藝技術(shù)改動(dòng)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)改動(dòng)、工時(shí)材料定額變動(dòng)等各項(xiàng)的記錄。第四，生產(chǎn)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品從原材料投入至驗(yàn)收入庫的過程。例如，工作命令單、原材料投料單、半成品領(lǐng)用單，以及半成品和產(chǎn)成品交庫單等，并做好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時(shí)統(tǒng)計(jì)工作。第五，設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗(yàn)收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報(bào)廢的情況。例如，固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程驗(yàn)收單等，并做好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺賬的登記工作。第六，動(dòng)力消耗方面的原始記錄，應(yīng)能反映根據(jù)各計(jì)量儀表所顯示的水、電、汽、風(fēng)的實(shí)際耗用量，并做好能源消耗統(tǒng)計(jì)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)指定專職人員管理原始記錄，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)應(yīng)建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資的計(jì)量驗(yàn)收制度，并保持計(jì)量工具的準(zhǔn)確性，對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都必須進(jìn)行計(jì)量、點(diǎn)數(shù)和質(zhì)量驗(yàn)收。

（五）用好、用活小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，尤其是稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)的稅務(wù)成本管理

近兩年國家出臺了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，特別是稅收上對小微企業(yè)的優(yōu)惠更大。2011年11月，財(cái)政部會(huì)同國家發(fā)展改革委印發(fā)通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，具體包括有企業(yè)注冊登記費(fèi)、稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)、貨物原產(chǎn)地證明書費(fèi)、農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)等22項(xiàng)收費(fèi)。

2014年4月9日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，進(jìn)一步擴(kuò)展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍。

通知規(guī)定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），政策執(zhí)行期限截至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所。財(cái)稅〔2015〕99號文件規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)施行減半征收政策。在眾多的利好條件下，小微企業(yè)的經(jīng)營者和財(cái)務(wù)人員，應(yīng)針對國家的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。

小微企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)施成本管理工作，摒棄傳統(tǒng)的成本管理觀念，完善現(xiàn)代的成本管理觀念，不斷學(xué)習(xí)掌握成本管理的新理念，不斷地完善企業(yè)，促進(jìn)自身的發(fā)展，提高市場競爭力，使企業(yè)迅速做大做強(qiáng)，為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

（作者單位為江蘇稅聯(lián)信稅務(wù)師事務(wù)所南京有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》[S].

篇(5)

一、增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意識

大部分小微型企業(yè)都是由個(gè)體工商戶慢慢發(fā)展壯大，特別是微型企業(yè)的老板，往往同時(shí)兼任多個(gè)職位，既負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)，又負(fù)責(zé)總務(wù)，平時(shí)老板就是唯一的財(cái)會(huì)人員。如果不懂如何規(guī)范地操作會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，便會(huì)導(dǎo)致資金的挪用、串項(xiàng)、私存，不分內(nèi)賬、外賬。要想企業(yè)健康發(fā)展，必須重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

（一）增強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理觀念

小微企業(yè)主要解放思想，摒棄傳統(tǒng)的觀念，徹底改變對財(cái)務(wù)管理的片面認(rèn)識，對守舊的管理方式作出積極改革，竭力推行一流的管理方法與管理理念，真切意識到財(cái)務(wù)管理的重要性，規(guī)劃出符合自身?xiàng)l件的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）選擇最適合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式

小微企業(yè)應(yīng)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇并運(yùn)用最恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理方式。如今，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)十分發(fā)達(dá)，小微企業(yè)可以選擇使用相關(guān)專業(yè)軟件或現(xiàn)代化信息技術(shù)進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。

財(cái)務(wù)外包也適用于某些小微企業(yè)，可以使企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高這一問題得到解決，同時(shí)起到降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高企業(yè)管理水平的作用。小微企業(yè)主應(yīng)提高警惕，降低財(cái)務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)外包的效益發(fā)揮到極致。而從現(xiàn)實(shí)情況來看，小微企業(yè)財(cái)務(wù)外包的主要方式依舊是記賬，相對來說，更高一層次的財(cái)務(wù)外包則很少涉獵。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)

小微企業(yè)受人力、財(cái)力、規(guī)模等因素限制，交叉重疊的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分與設(shè)置現(xiàn)象也較為普遍。企業(yè)主應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)及經(jīng)營管理的相關(guān)需要，從實(shí)用方面和經(jīng)濟(jì)方面出發(fā)，著重實(shí)施運(yùn)作控制。

（一）明確各崗位職責(zé)的權(quán)限

企業(yè)應(yīng)該建立不相容職務(wù)分離制度，不相容職務(wù)包括授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查、會(huì)計(jì)記錄等。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及各個(gè)工作崗位，明確規(guī)定職責(zé)的權(quán)限，使其相互制衡，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對出納與會(huì)計(jì)這兩個(gè)互不相容的崗位，應(yīng)按相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，分派兩人分別擔(dān)任，同一人擔(dān)任同一崗位的時(shí)間也不能超出規(guī)定限制。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)管理，做到合法合規(guī)，相互關(guān)聯(lián)，賬目清楚，可以及時(shí)體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，為管理者進(jìn)行科學(xué)的決策提供可靠參考。

（二）建立授權(quán)批準(zhǔn)的控制制度

小微企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)制度中，明確規(guī)定有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、范圍、責(zé)任、程序等方面內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各層次管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使自己的崗位職權(quán)并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，經(jīng)辦者也必須要在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須簡化，應(yīng)該將稅務(wù)報(bào)表模式為作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的主體。

在小微企業(yè)當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性在很大程度上超過了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。因?yàn)樵谛∥⑵髽I(yè)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)不需要單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以外的表、證、賬體系，只需在主要制作納稅申報(bào)表時(shí)，依據(jù)相應(yīng)的稅法規(guī)定，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的收益內(nèi)容作出調(diào)節(jié)。為了將應(yīng)稅差異和收益精確反饋并可供查詢，小微企業(yè)可以添加輔助賬簿，詳細(xì)地記錄。這樣一來，通過輔助賬簿的差異調(diào)整，便可將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)加以銜接。

（三）建立內(nèi)部審核制度

小微企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守企業(yè)章程及相關(guān)制度規(guī)定，審批自身的財(cái)務(wù)收支。建立企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度并加以完善，讓財(cái)務(wù)管理工作程序化、制度化、規(guī)范化。要做到有規(guī)可依，違規(guī)必罰，提高警惕，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量越來越高，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、重視和提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

據(jù)實(shí)地走訪發(fā)現(xiàn)，大部分的小微企業(yè)權(quán)力十分集中，財(cái)務(wù)管理人員多由企業(yè)主的家族成員擔(dān)任，出納、會(huì)計(jì)等有關(guān)財(cái)務(wù)崗位大多也是由企業(yè)主的親戚擔(dān)任，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作呈現(xiàn)“近親繁殖”的現(xiàn)象。多數(shù)小微企業(yè)缺乏知名度，對于高質(zhì)量的財(cái)務(wù)人才缺乏吸引力，再加上部分管理者的觀念守舊，財(cái)務(wù)管理工作無法得到重視，從而導(dǎo)致大量小微企業(yè)沒有高質(zhì)量的專業(yè)財(cái)務(wù)人才。

小微企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對各種人才的培訓(xùn)力度，提高其專業(yè)技能。企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)提高培訓(xùn)的費(fèi)用，將以往引進(jìn)高級人才的模式，改為自我供給的模式。這對企業(yè)自身有諸多好處，因?yàn)槿瞬诺膫€(gè)人成長是企業(yè)所賦予的，其對企業(yè)有較高的忠誠度。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合人才的特性，培養(yǎng)自身所需要的人才，使得個(gè)人技能對企業(yè)來說更具適用性與針對性。

四、積極拓展籌資渠道

大部分小微企業(yè)在發(fā)展過程中都會(huì)遇到融資難這一問題。近些年來，國家的金融政策與財(cái)稅政策都有所傾斜，金融機(jī)構(gòu)的金融產(chǎn)品也有所拓寬，民間資金發(fā)展迅速，小微企業(yè)在融資方面的選擇應(yīng)該越來越多。但實(shí)際是，當(dāng)小微企業(yè)談到貸款時(shí)，仍一致認(rèn)為貸款十分困難。

為解決這一問題，降低小微企業(yè)貸款的難度，筆者提出如下兩點(diǎn)建議：

（一）改善銀行與小微企業(yè)間的關(guān)系

小微企業(yè)由于產(chǎn)品單一、規(guī)模小的特點(diǎn)，大多不會(huì)對外可以反映其經(jīng)營能力的信息。因此，小微企業(yè)若想降低貸款難度，應(yīng)在注重增強(qiáng)自身企業(yè)實(shí)力的基礎(chǔ)上，多向銀行進(jìn)行公關(guān)宣傳，適量適時(shí)地公開有關(guān)信息，從而增強(qiáng)銀行的支持與信任。

小微企業(yè)還應(yīng)與擔(dān)保機(jī)構(gòu)達(dá)成良好的合作關(guān)系。銀行往往會(huì)要求想要貸款的小微企業(yè)提供抵押或進(jìn)行聯(lián)保，從而保證其資金安全。但大多數(shù)小微企業(yè)本身無法提供有效的聯(lián)保或抵押。若能和金融擔(dān)保機(jī)構(gòu)達(dá)成合作，讓擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保，那么銀行資金的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大幅降低，發(fā)放貸款的顧慮就會(huì)有所減少，也就更愿意將錢借給小微企業(yè)。

（二）加大財(cái)政信貸扶持力度

過去談的中小企業(yè)實(shí)際上是個(gè)很寬泛的概念，我國絕大部分企業(yè)是中小企業(yè)，這造成目前扶持政策適用面太廣，最需要支持的小企業(yè)、微型企業(yè)反而被忽視。應(yīng)該將小企業(yè)、微型企業(yè)從中小企業(yè)中劃分出來，為它們量身定做金融服務(wù)體系，解決融資難問題，減輕稅負(fù)問題，減輕小微企業(yè)賦稅。

小微企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究并用足、用活國家的扶持政策，爭取各級財(cái)政的支持。國家和各級政府對小微企業(yè)的發(fā)展一直十分重視，采取了多項(xiàng)措施予以扶持，如企業(yè)發(fā)明專利、建設(shè)技術(shù)中心、安置勞動(dòng)力、出口、納稅等都有一定補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)。今后應(yīng)采取綜合配套措施，將優(yōu)惠政策落實(shí)到位：

第一，依法運(yùn)用財(cái)政扶持手段，確保財(cái)政對小微企業(yè)投入逐年增加，對小微企業(yè)專項(xiàng)資金作出明確規(guī)定。

第二，加大小微企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償支持力度，進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金規(guī)模，鼓勵(lì)各金融機(jī)構(gòu)服務(wù)小微企業(yè)資金投入。

第三，完善小微企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償政策，組建再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，提高小微企業(yè)貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金規(guī)模，對重點(diǎn)服務(wù)小微企業(yè)貸款擔(dān)保業(yè)績突出的規(guī)范型擔(dān)保機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。

總之，小微企業(yè)是如今中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支必不可少的力量，小微企業(yè)主重視財(cái)務(wù)管理工作，它們就能迅速地成長壯大，為中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步騰飛作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

（作者單位為北京物質(zhì)學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)系）

參考文獻(xiàn)

[1] 厲以寧.將小微企業(yè)劃分出來定做金融服務(wù)體系[J]. 2011.

篇(6)

一、小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的存在

小微企業(yè)在我國發(fā)展與建設(shè)過程中，由于地方政府、金融機(jī)構(gòu)等部門的扶持，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理意識還比較薄弱，投入的資金不夠，管理水平不高等，導(dǎo)致產(chǎn)生一些問題。

1.意識薄弱

小微企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理意識比較薄弱，導(dǎo)致其原因主要是小微企業(yè)中沒有建立完善的財(cái)務(wù)管理制度。雖然一些地方政府已經(jīng)聘請專業(yè)人員對小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)管理工作，但在實(shí)際工作中，工作執(zhí)行期間還只是一種形式，思想意識比較薄弱，一些小微企業(yè)的管理人員無法接觸到真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在小微企業(yè)建立初期，主要的經(jīng)營和發(fā)展為市場開拓以及業(yè)務(wù)發(fā)展等，?⒂跋炱笠檔木?濟(jì)效益發(fā)展，沒有重點(diǎn)關(guān)注地方政府、銀行等一些政策，影響了小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。并且，小微企業(yè)自身的文化意識比較薄弱，在網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體上獲得的信息無法得以享用。

2.管理水平不高

小微企業(yè)在財(cái)務(wù)處理工作中，出現(xiàn)代賬公司處理現(xiàn)象，整體的財(cái)務(wù)管理水平不高。小微企業(yè)與大企業(yè)相比，在資金、技術(shù)、人力等各個(gè)方面都與其存在較大差異。小微企業(yè)內(nèi)部的工作環(huán)境比較差，沒有較高待遇，導(dǎo)致無法與大企業(yè)相比，也無法吸引更多的優(yōu)秀人才。在該條件下，利用第三方公司對財(cái)務(wù)進(jìn)行處理。該工作雖然在一定程度上能夠解決一些基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)問題，但是一些工作還處于財(cái)務(wù)報(bào)表輸出工作中，不僅無法對其有針對性處理，也無法對財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題進(jìn)行分析。所以說，無法促進(jìn)小微企業(yè)管理水平的提升，也無法促進(jìn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效形成。

3.信用體系缺失

小微企業(yè)中沒有建立有效的信用體系，導(dǎo)致融資工作面對較大困難。小微企業(yè)在發(fā)展與建設(shè)下，其規(guī)模比較小，實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)比較單一，在經(jīng)營與管理中，無法實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理化。小微企業(yè)在貸款期間，銀行對它的信用等級要求都比較高，在信貸期間，使用的手續(xù)都比較復(fù)雜。并且，小微企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，也存在一些問題，導(dǎo)致自身的管理水平無法提升。在這種發(fā)展情況下，不僅融資比較困難，也不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、基于大數(shù)據(jù)時(shí)代下云會(huì)計(jì)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1.財(cái)務(wù)管理

小微企業(yè)中，最為主要的為財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)處理工作，能夠促進(jìn)小微企業(yè)的更好的經(jīng)營與發(fā)展。在對賬務(wù)處理期間，需要執(zhí)行憑證處理工作，實(shí)現(xiàn)銀行記賬工作，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的有效執(zhí)行。具有云會(huì)計(jì)平臺，小微企業(yè)可以實(shí)時(shí)與經(jīng)營活動(dòng)將信息進(jìn)行上傳，保證能夠?qū)ζ溆行幚怼Ｔ谫~務(wù)處理工作中，小微企業(yè)需要對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行查看與監(jiān)控，針對其存在的問題，要實(shí)施預(yù)警處理工作。當(dāng)云會(huì)計(jì)在處理財(cái)務(wù)信息期間，發(fā)現(xiàn)存在信息不符合等現(xiàn)象，需要與小微企業(yè)進(jìn)行及時(shí)溝通與交流。

2.稅務(wù)管理

小微企業(yè)容易產(chǎn)生的一個(gè)問題為避稅。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)的收入規(guī)模比較小，小微企業(yè)在積極發(fā)展與建設(shè)下，需要根據(jù)掌握處理工作，為稅務(wù)處理工作提供有效對策。在目前發(fā)展下，存有很多優(yōu)惠政策，為了能將這些政策措施充分利用，將降低小微企業(yè)的稅負(fù)。在大數(shù)據(jù)發(fā)展時(shí)代下，利用云會(huì)計(jì)平臺，能夠?qū)π∥⑵髽I(yè)的稅務(wù)信息進(jìn)行采集，通過技術(shù)處理工作，不僅能動(dòng)態(tài)性的掌握小微企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要，還能促進(jìn)稅務(wù)處理工作的優(yōu)化實(shí)施。

3.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

在當(dāng)前激烈的市場競爭下，小微企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)比較簡單，但企業(yè)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等各個(gè)方面的綜合發(fā)展。這些方面還存在一些不確定因素，在云會(huì)計(jì)使用模式下，小微企業(yè)中建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，不僅能及時(shí)發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，還能為小微企業(yè)設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測指標(biāo)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型的形成。在其使用下，既能對小微企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效分析，還能減少小微企業(yè)經(jīng)營期間存在的風(fēng)險(xiǎn)。

4.融資活動(dòng)

小微企業(yè)利用云會(huì)計(jì)平臺能夠獲取到融資活動(dòng)中的相關(guān)信息，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，也能對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，促進(jìn)其有效儲存。小微企業(yè)的融資管理工作需要將數(shù)據(jù)作為支撐，并利用PaaS層為其提供數(shù)據(jù)，促進(jìn)數(shù)據(jù)儲存與組件服務(wù)工作的執(zhí)行。小微企業(yè)在執(zhí)行過程中，是以企業(yè)的融資檔案為主的，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對比，并實(shí)現(xiàn)智能化評估工作。利用有效的融資對象和給出的方案，不僅能利用云平臺實(shí)現(xiàn)與銀行、企業(yè)的聯(lián)系，還能促進(jìn)業(yè)務(wù)執(zhí)行工作的方便性與快捷性。

篇(7)

在稅收征納中，稅收優(yōu)惠是義務(wù)免除型權(quán)利傾斜配置規(guī)范。稅收優(yōu)惠是國家在法律規(guī)定納稅人應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，直接或間接免除特定納稅人全部或部分稅款繳納義務(wù)的權(quán)利傾斜性配置方式。相對于其他納稅人而言，被免除的納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是降低了競爭成本，因此競爭力增強(qiáng)，從該意義上說，免除納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競爭權(quán)。 

2014年4月2日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍，并提出將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的上限。國家頻頻出臺小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是否切實(shí)保障了小微企業(yè)的利益，促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展壯大，是否做到了保障實(shí)質(zhì)公平，本文從稅收權(quán)利傾斜性配置角度出發(fā)，以期分析小微企業(yè)減稅再擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)必要性并對建立更完善的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠模式提出構(gòu)想。 

一、我國小微企業(yè)稅負(fù)情況 

2014年《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》（下稱《報(bào)告》）是國內(nèi)首份由國家財(cái)政部代管的北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院完成的較大程度上還原企業(yè)稅負(fù)情況的報(bào)告。報(bào)告包括了對18個(gè)省份5002家小微企業(yè)的調(diào)研。 

（一）相比大中型企業(yè)小微企業(yè)稅負(fù)高 

在樣本總量中，“較重的稅負(fù)”被認(rèn)為是企業(yè)在經(jīng)營過程中除“用工成本上升”和“原材料成本上升”以外最主要的困難，占12.93%的比例。《報(bào)告》稱，小微企業(yè)的直接稅收負(fù)擔(dān)并不輕，就增值稅而言，小微企業(yè)和大中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)（增值稅/收入）比例大致相當(dāng)。小微企業(yè)所得稅率的稅收負(fù)擔(dān)卻明顯高于大中型企業(yè)，甚至有接近一倍的差距。 

小微企業(yè)雖然規(guī)模小，但從稅目上分析涉及的稅費(fèi)種類與其大中型企業(yè)沒有特別大的差異。雖然總的稅率測算，小微企業(yè)是低于大型企業(yè)的，但他們承受能力很差，敏感度很高。多數(shù)小微工業(yè)企業(yè)受到會(huì)計(jì)賬簿不健全的限制，在征管中往往采用核定征收方式征收稅款。與查賬征收相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定征收時(shí)擁有更大的自由裁量權(quán)，所采用的核定征收方法和依據(jù)是否科學(xué)、合理將直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 

（二）“遵從成本”隱性稅負(fù)壓力大 

“遵從成本”的概念在《報(bào)告》第一次被提及，將“遵從成本”定義為“納稅人為遵從既定稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在辦理納稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)成本以外的費(fèi)用支出，例如，人工、溝通等成本”。并且《報(bào)告》首度對國內(nèi)小微企業(yè)遵從成本進(jìn)行了調(diào)研和測算。其中，在5萬遵從成本以下的小微企業(yè)占37.91%；5萬到10萬元之間的企業(yè)在36.38%；10萬到20萬元的企業(yè)有13.07%；剩下12.64%企業(yè)稅收“遵從成本”在20萬以上。

上述數(shù)據(jù)結(jié)果僅僅是稅收的貨幣成本，由于小微企業(yè)規(guī)模不大，對稅收法規(guī)和納稅事宜相對生疏，因此還需要承擔(dān)一定的心理“遵從成本”。對于小微企業(yè)而言納稅程序過復(fù)雜，主觀隨意性強(qiáng)也增加了“遵從成本”的支出。根據(jù)“遵從成本”的特點(diǎn)加上相關(guān)數(shù)據(jù)的佐證，可分析得出國內(nèi)平均稅收“遵從成本”與企業(yè)規(guī)模成反比，“遵從成本”負(fù)擔(dān)不均衡，具有累退性，企業(yè)規(guī)模越大，“遵從成本”占比越低。 

（三）小微企業(yè)發(fā)展面臨重大瓶頸 

我國小微企業(yè)由于規(guī)模小，產(chǎn)品單一且集中，經(jīng)營分散、管理經(jīng)營模式簡單等自身局限性使其與大中型企業(yè)相比處于弱勢地位，尤其在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，更容易受到?jīng)_擊。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，勞動(dòng)力成本和土地成本的上漲，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營成本迅速上升。小微企業(yè)面臨著經(jīng)營壓力大、成本上升、融資困難、用工荒、稅負(fù)過重等突出困難和問題，要想小微企業(yè)在內(nèi)憂外患的困境中，健康發(fā)展并繼續(xù)壯大，自身不斷提升的同時(shí)，也需要政府有關(guān)部門在政策方面的扶持。 

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置不當(dāng)?shù)脑?nbsp;

雖然我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度較大，但在政策實(shí)際執(zhí)行過程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額抵等現(xiàn)象。權(quán)利傾斜性保護(hù)卻沒有使小微企業(yè)納稅人得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，原因主要有以下幾點(diǎn)。 

（一）稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性、不確定性、限制條件多 

由于稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性和不確定性，一些小微企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策處于不確定狀態(tài)，大部分的稅收優(yōu)惠都需納稅人主動(dòng)申請，行政機(jī)關(guān)審批來完成。而小微企業(yè)納稅人通常并不具備專業(yè)的稅務(wù)知識，對于新出臺的稅收優(yōu)惠政策不能及時(shí)掌握，因此往往會(huì)錯(cuò)過對稅收優(yōu)惠的申報(bào)。 

（二）增加制度運(yùn)行的企業(yè)與社會(huì)成本 

小微企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，必須在企業(yè)運(yùn)營中增加財(cái)務(wù)成本來健全財(cái)物制度，這就會(huì)大大挫傷小微企業(yè)爭取稅收優(yōu)惠的積極性。不僅如此，即使小微企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并按照企業(yè)自身經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模主動(dòng)申請稅收優(yōu)惠，行政機(jī)關(guān)審批，在這樣的利益分配過程中，納稅人會(huì)考慮以支付少量尋租成本的方式來獲得大量的稅收優(yōu)惠成本降低的利益。這樣一來，納稅人能夠支出在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、培養(yǎng)優(yōu)秀的人力資源的成本相應(yīng)的減少，事實(shí)上分散了納稅人的成本，對納稅人自身會(huì)造成不良影響。

為了運(yùn)作和推行稅收優(yōu)惠制度，國家需要支出制度運(yùn)行成本，這部分成本包括立法成本、行政成本和監(jiān)督成本。稅收制度本身就具有很強(qiáng)的靈活性和宏觀調(diào)控功能，稅收優(yōu)惠制度又是稅法制度中最靈活的部分，稅收優(yōu)惠制度的立法、修訂、廢止等都需要耗費(fèi)社會(huì)成本，在適用法律法規(guī)的過程中，同樣需要耗費(fèi)大量成本。 

（三）非稅收優(yōu)惠者的競爭利益受損 

上文中提及，從權(quán)利傾斜性保護(hù)角度看被免除的納稅義務(wù)，實(shí)質(zhì)上是降低了競爭成本，納稅人的競爭力由此增強(qiáng)，從該意義上說，免除納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競爭權(quán)。非稅收優(yōu)惠者作為隱性的利害關(guān)系人很有可能會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠制度正是由于各地出臺不規(guī)范，政策實(shí)施不透明，使得非稅收優(yōu)惠者的競爭利益承擔(dān)受損風(fēng)險(xiǎn)，違背了稅法所追求的的實(shí)質(zhì)性公平原則，有學(xué)者甚至將稅收優(yōu)惠政策稱為“我國特有的行政性限制競爭行為”，這顯然不符合公平和效率的目標(biāo)。 

三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置機(jī)制構(gòu)建設(shè)想 

（一）審慎安排稅收優(yōu)惠制度的適用范圍 

1.明確受益主體 

厘清小微企業(yè)的范圍，從而明確稅收優(yōu)惠政策受益對象。小型微利企業(yè)是小微企業(yè)在稅收政策上的含義。小型微利企業(yè)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條有明確的定義。2011年7月，小型微型企業(yè)在《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中得到了體現(xiàn)，定義了十六個(gè)大行業(yè)的中型、小型和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。必須清楚地知道兩個(gè)“小微”是有區(qū)別的，中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的出臺扭轉(zhuǎn)了長期以來小微企業(yè)沒有明確口徑的問題。 

2.限制適用范圍 

為了盡量減少非稅收優(yōu)惠者的競爭利益受損，防止某些不誠信納稅人通過不正當(dāng)手段獲得了稅收優(yōu)惠享有權(quán)利的行為，在小微企業(yè)范圍內(nèi)也應(yīng)該限制稅收優(yōu)惠政策的適用。小微企業(yè)縱向來看相較于大中型企業(yè)來說競爭力相對不足，但是從橫向的角度來看，不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)之間需要國家扶持的力度是不同的。因此，稅收優(yōu)惠的適用范圍對于不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)也應(yīng)該區(qū)別對待，對于自身激勵(lì)能力較弱，而國家又必須發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，國家應(yīng)當(dāng)加大傾斜性保護(hù)力度，在小微企業(yè)范圍內(nèi)適當(dāng)限縮。 

（二）稅收優(yōu)惠政策信息公示 

為了保證稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的公開和公平性，政府應(yīng)當(dāng)采用各種可能的途徑將稅收優(yōu)惠政策的條件和程序信息充分，以便于所有納稅人都有可能受到稅收優(yōu)惠政策的覆蓋。不僅小微企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的實(shí)時(shí)情況，積極主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門更應(yīng)該積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作，比如多渠道開展稅收優(yōu)惠政策的宣傳、多舉措并舉加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)以及加強(qiáng)內(nèi)部管理保障稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到位等。 

（三）形成系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

1.緩解融資難、租賃貴的稅收政策 

融資難一直是困擾小微企業(yè)發(fā)展壯大的主要原因，尤其是在國內(nèi)信貸抽筋的大環(huán)境下，小微企業(yè)一旦資金鏈斷裂，企業(yè)就會(huì)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。國家在給予小微企業(yè)稅收優(yōu)惠節(jié)流的同時(shí)，也應(yīng)該為小微企業(yè)廣泛開源創(chuàng)造有利環(huán)境。通過制定金融企業(yè)對小微企業(yè)貸款的減免稅政策進(jìn)而獲取免稅資格、免稅幅度與借款的小微企業(yè)借款成本相掛鉤的減免政策，從而減少小微企業(yè)的融資成本。 

2.完善小微企業(yè)低經(jīng)營成本的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

首先合理依靠當(dāng)前“營改增”的有利契機(jī)，調(diào)整完善增值稅稅制改革，完整增值稅鏈條，減少因制度不完善而導(dǎo)致的小微企業(yè)稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁、重復(fù)征稅等問題。其次實(shí)行普惠制稅收優(yōu)惠政策，重點(diǎn)應(yīng)改革現(xiàn)有個(gè)人所得稅個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率較高的問題。最后可以探索建立針對小微企業(yè)的便利化征管機(jī)制，如由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所有稅費(fèi)，減輕企業(yè)稅收“遵從成本”以及在核定征收的方式下，可以考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費(fèi)。 

3.提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠形式豐富度 

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策一直推陳出新，通過對增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅種的組合利用，大大增加了優(yōu)惠政策輻射度。單一的直接減免優(yōu)惠方式已經(jīng)不能滿足不斷發(fā)展的小微企業(yè)，減低稅率、放寬費(fèi)用列支、直接減免、設(shè)備投資抵免、再投資退稅、加速折舊等多種優(yōu)惠組合形式開始引起關(guān)注。 

四、結(jié)語 

本文旨在以稅收權(quán)利傾斜性的視角看待小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、國家稅收優(yōu)惠政策探索出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置機(jī)制構(gòu)，從而加大對小微企業(yè)的扶持，使其做大做強(qiáng)。本文的不足之處在于對于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的銜接等稅法頗具爭議的問題未能細(xì)致分析，只在提出解決對策時(shí)捎帶提過，有不嚴(yán)謹(jǐn)之處。 

 

王霞.稅收優(yōu)惠法律制度研究——以法律規(guī)范性正當(dāng)性為視角.北京：法律出版社，2012.