時間:2023-07-23 09:15:31
序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇稅務稽查與納稅服務范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。
一、強化服務意識優化服務環境
稅收服務,是稅務行政執法的重要組成部分。我們在建設服務型稅務機關,強化稅務稽查服務的過程中,要切實加強全體稽查人員的宗旨、廉潔、法律意識教育,徹底轉變與建設服務型稅務機關不相適應的思維模式和思想觀念,牢固樹立稅收管理服務的新理念,把納稅服務作為稅務行政執法行為的組成部分落實到稽查工作中。一是要規范稅務稽查的執法行為。堅持依法辦事,公正、公平地執行好稅法。在內部選案、檢查、審理、執行四個環節,要嚴格按照稽查工作規程規范操作,強化執法權力的制約制衡。同時,要加大廉政建設力度,從根本上鏟除執法不公,的現象,促進公開、公正執法。二是要依法維護納稅人的合法權益。一方面要把《征管法》賦予納稅人的權利宣傳到位,增強納稅人依法維護自身合法權益的意識;另一方面要認真落實和執行稅務執法責任制和違法責任追究制,加大對侵犯納稅人權利的責任追究,促進執法人員嚴格掌握并穩妥實施“懲罰”措施,為維護納稅人的合法權益提供保障。三是健全和完善公開辦稅、服務承諾、限時查結,推行稽查回訪、稽查服務考評制度,進一步優化納稅服務環境,全面提高納稅服務質量和效率。在全社會特別是廣大納稅人中,樹起稅務稽查執法的公正、廉潔、文明、高效的優良形象。
二、加強稅法宣傳搞好納稅輔導
稅務稽查應當根據自身工作的特點,圍繞納稅服務需求開展有效服務。從納稅服務需求來看,納稅人最需要的服務是稅收法律、政策及時宣傳到位,納稅核算輔導工作到位。從我們走訪座談來看,來之民營企業、改制企業和老企業的新會計人員對這方面呼聲很高,要求強烈。這方面的服務到位了,即可提高納稅人的稅收遵從度,規避偷稅行為的發生,促進稅款及時足額入庫,降低國家稅收和納稅人納稅的風險,節約稅收征納成本,也可更好地維護納稅人的合法權益。因此,稽查部門應當充分發揮稽查人員“懂稅法、懂政策、懂財務”的資源優勢,下力氣抓好這方面的服務工作。我們建議在稽查局內增設“稅收咨詢?納稅輔導”辦公室,專門負責納稅人的稅收法律、政策咨詢和上門納稅核算輔導工作。同時,要求全體稽查人員將納稅服務融入到稽查工作始終,邊檢查、邊宣傳、邊輔導,做到稅收執法與稅收服務相結合,讓納稅人在享受稅收優質服務的過程中,主動接受納稅檢查,在接受檢查的過程中享受稅收優質服務,使納稅人的主體地位和合法權益得到更好地尊重和保護。
三、提高選案質量科學制定計劃
提高選案質量,科學制定稽查計劃,即可避免無效檢查、盲目檢查給納稅人造成的不利影響,也有利于提高稽查質量和稽查工作效率。因此,提高稽查選案準確性和稽查計劃的科學性,既是規范稽查執法行為,優化稅務執法環境的內在要求,也是強化稽查服務的重要體現。提高選案質量,首先要推行和健全完善納稅評估制度。建議管理、征收、發票各環節應半年或一個納稅年度,定期向稽查局選案股提供一次納稅人分戶納稅資料信息,選案環節對所有納稅資料結合稽查案卷的歷史資料進行整合、分析,采取人機結合方法對年度檢查對象進行初步篩選。由縣局牽頭組織稽查、征管相關職能部門的人員組成評估小組,將納稅人納稅情況綜合進行科學地評估。結合以前一至兩年的稽查信息,按照總局《納稅信譽等級評估管理辦法》的相關規定和標準,根據納稅信譽程度進行綜合評估,對納稅人分戶建檔定級,實行ABCD四級管理制度。對A級納稅戶,兩年免出稅務稽查;對C級和D級納稅人,列入當年稽查對象和稽查計劃,進行重點檢查。進而提高選案的準確率和制定稽查計劃的科學性,最大限度的避免“空查”現象,減輕納稅人負擔。
四、改進稽查方式提高稽查效率
從稽查實踐情況來看,稽查方式不當及馬拉松式的檢查,是納稅人最不歡迎的,它影響納稅人的生產經營,影響納稅人的情緒,也影響征納雙方的成本效率。因此,探索稽查工作的新方法,努力改進稽查方式,提高稽查效率,仍是強化稅務稽查優質服務的一個重要途徑。一是建立稅務稽查預警機制,采取預警式的稽查。對納稅評估,認為納稅人可能有輕微違法行為,漏稅數額未達到立案標準,且通過自查能積極主動補繳稅款的;以及生產經營正常,但連續三個月零申報的納稅人,且稅額未達到立案標準的,由稽查部門書面通知納稅人進行自查,重新申報納稅,或對其某些行為作出解釋,對拒不申報和解釋的,才立案稽查。使納稅人有一個自查改過的機會,體現了稅收執法的人性化。二是對財務健全的納稅人全面實施調賬稽查,各稅統查,減少納稅人接待成本,檢查完畢后,通知納稅人對檢查事實及可能給予罰款處罰的事項,進行認定和陳述。防止事實不清、責任不明、處罰不當,給納稅人利益造成損害。三是開展約談式稽查。對發票使用、財務核算正規,納稅態度好、誠信度高的納稅人,實行約談式稽查。四是推行案件檢查時限制和案件質量評審制。在確保辦案質量的前提下,提高辦案速度,并通過質量評審制度,促進規范辦案,提高質效。
制訂工作計劃不光是為了很好地完成工作,其實經常制訂工作計劃可以更快地提高個人工作能力、管理水平、發現問題、分析問題與解決問題的能力。下面是小編給大家整理的2021年度稅務稽查工作計劃,希望大家能夠喜歡!
2021年度稅務稽查工作計劃1
20__年,我局將在縣局黨組的正確領導下,緊緊圍繞“整合完善、創新提高”工作主題,全面落實和實踐好科學發展觀,堅持以組織稅收收入為中心,強化稅務稽查職能作用發揮,狠抓案件查處和稅收專項檢查“兩個重點”,著力提高執法服務水平和工作的創新能力,突出稅務檢查工作的科學化、精細化管理,強化教育培訓力度,進一步提升干部隊伍的整體素質,充分發揮稅務檢查“以查促收、以查促管、以查促查”的一查三促稅收稽查效能工作。
一、夯實基礎,著力專案管理和行業分類檢查,凸顯稽查效能整體提高。
(一)建立和完善稅務檢查工作制度。一是進一步優化和簡并稅務檢查工作流程,實現稅務檢查工作的科學化、合理化、標準化;二是強化稅務檢查制度建設,完善和優化稅務稽查和日常檢查工作;三是完善稅務檢查監督制約和考核評價機制,促進稅務檢查執法行為的進一步規范。
(二)強化大要案的專案管理。一是強化對大要案查處工作力度,建立專案查處的工作體系;二是實行“重案組”運行機制,采取集中人員、集中時間、集中地點的“三集中”方式進行查處,體現時效性、聯動性,凸顯辦案專業化;三是強化對大要案查處工作的指導和跟蹤管理,不斷提高檢查人員辦案的敏感性和快速反應能力,進一步落實大要案快報和專報制。
(三)實行稅務檢查分類管理。一是進一步細化分類管理,做好組織實施和落實工作;二是做好行業實施聯合檢查、延伸檢查和縱深檢查,提高工作協同性和績效性;三是有效利用稅務檢查資源,在稅務案件檢查的組織方式上采取稅務稽查督辦制、聯查制。
(四)建立稅務檢查動態案源庫。一是強化稅務檢查計劃管理,通過相關職能部門對基礎信息的分析比對,確定稅務檢查的行業重點;二是做好案源信息廣泛采集,加強與征管部門信息交換和溝通,實施案件的精準打擊。
(五)進一步強化稅務案件會審機制。一是規范案件審理程序,強化對日常檢查案件審理工作指導,規范稅務案件審理辦法;二是嚴格把握報送縣局重大案件審理質量關,優化稅務案件審理方式,通過初審、會審促進重大稅務案件審理效率的提升。
(六)強化稅務案件的執行力度。一是建立執行工作事前審查制,對執行環節法律稅收文書嚴格把關,保證對執行的有效法律支撐;二是實行執行環節提前介入,強化實施環節與執行環節的相互銜接,形成打擊涉稅違法行為與防止欠稅行為合力并重;三是進一步拓寬聯系渠道,對執行案件分類管理,分別監控,提高執行效率。
二、強化與相關部門的工作協調與聯動機制。
一是建立與征管、稅政、法規、監察等部門的協調會議制度,共同研究加強行業和區域專項治理重點;
二是強化與征管的工作協調,完善《征管建議》制式傳遞方式,充分發揮稅務檢查“一查三促”功效;
三是加強典型案件和行業專項治理檢查的分析,建立稅務案件檢查通報制,暢通信息傳遞及反饋渠道。
三、強化與縣國稅稽查局的工作溝通與互動機制。
一是建立國地稅稽查局定期聯系制度,對共管戶的檢查案件進行共同分析、制定對策;
二是推進國、地稅稽查局聯合辦案工作機制的常態運行;
三是做好已查案件的信息交換,為共同開展涉稅治理提供保障。
四、加強與司法部門的協同與合作。
一是強化與縣公安部門在涉稅違法案件查處上的合作,推進“稅務110”聯動機制的全面運行;
二是與縣公安部門建立大要案聯合檢查和提前介入涉稅案件檢查的工作機制,嚴格執行案件移送規定;
三是加強與縣檢察院的工作聯系,完善重大涉稅案件報備制度,同時做好瀆職侵權職務犯罪預防工作;
四是與縣法院進一步完善提請強制執行工作機制,充分運用非訴案件強制執行手段。
五、強化稅務檢查的服務工作。
一是在實施環節實行稅務檢查查前告知、查中輔導、查后分析“三段式”稅務檢查新模式;
二是全面推進被查企業回訪的工作機制,廣泛采納納稅人合法意見和建議,有效改進工作方法。
六、組織開展稅務檢查區域專項治理和日常檢查。
一是科學選取專項治理的區域,通過相關指標的分析比對,確定主攻重點;
二是統籌調度檢查資源,采取階段式、集中性分區域進行稅務檢查;
三是實行稅務檢查多環節聯動,不斷釋放稽查工作功效。
20__年,我局將對以下幾個行業進行專項治理。
一是對一些個體大酒店進行土地使用稅和房產稅的清理;
二是對幾家大型超市進行稅收專項治理,檢查對象主要有___超市、___商場、___家電商場等;
三是對幾家建筑公司和建設部門等建筑行業進行一次稅收大清理;
四是對全縣重點稅源戶的檢查面要求達到30%以上;
五是完成好其他臨時性檢查工作。
七、認真落實稅收專項檢查工作。
一是加大整頓和規范稅收秩序的推進工作力度,加強對偷逃稅成因的分析和檢查成果的應用;
二是組織好行業專項檢查工作,根據區局、市局稽查局關于開展專項檢查工作要求,研究制定好我局20__年專項檢查工作計劃;
三是做好專項檢查工作總結,及時分析征管工作現狀,提出高質量征管工作建議。
八、強化黨風廉政和作風建設。
一是落實黨風廉政建設責任制,抓好責任的分解、考核、追究;
二是深化廉政文化建設工作;
三是開展預防職務犯罪活動;
四是組織開展專項執法監察,加強“兩權”監督;
五是繼續推進機關作風、行風建設,強化常態管理。
2021年度稅務稽查工作計劃2
時間過得很快,轉眼間又是新的一年。__x面建成小康社會奠定堅實基礎的重要一年。全市國稅系統要按照省局“科技強稅年”的工作要求,緊緊圍繞市委市政府的經濟社會發展目標,以貫徹落實結構性減稅政策和提高稅收收入增長質量為重點,扎實有效地做好以下幾個方面的工作。
(一)切實提高收入質量,努力實現應收盡收
__x年的收入目標為__億元,同比增長__%。市政府下達全市地方一般預算收入目標67億元,同比增長__%。為完成今年的收入目標任務,全市國稅系統要堅持以應收盡收作為衡量組織收入工作質量的根本標準,落實組織收入原則,認真做好稅收收入質量評價工作。對重點稅源企業嚴格監控標準,及時將稅收規模大,應稅銷售收入高的企業納入監控范圍;加強重點稅源數據運用分析和監控分析,及時稅負及風險預警。“營改增”的收入規劃準備工作。
(二)落實結構性減稅政策,積極推進依法行政
深入貫徹“十二五”時期稅務系統推進依法行政工作規劃。健全規章和規范性文件和備案審查機制,繼續開展規范性文件清理工作,防范稅收執法的制度性風險。組織開展依法行政工作考核和依法行政示范單位創建工作。落實好資源管理的政策,進一步規范稅收優惠政策的執行,加強薄弱環節管理風險的稅收監控。強化稅收執法監督,繼續深化政務公開,加大稅收法制宣傳力度,自覺接受納稅人和社會各界的監督。做好“營改增”的準備工作,“營改增”是稅制改革的一項重要工作,必須未雨綢繆提前做好政策的分析測算和相關培訓。
(三)構建納稅服務體系,提升服務質量
以信息化為依托,完善以納稅人合理需求為導向,以不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度為目標的納稅服務綜合體系。著力減輕納稅人辦稅負擔,簡化工作流程,合理整合各類表證單書。進一步推進國地稅聯合辦稅相關工作,總結經驗,循序漸進,拓寬服務資源。進一步加大辦稅服務廳建設,不斷充實和完善辦稅服務廳業務流程內容和相關制度。高熱線的接通率、回復及時率和準確率,進一步提高業務處理能力和影響力;健全完善納稅人訴求響應運行機制,完善征納互動平臺個性化納稅服務模塊的建設。開展納稅人滿意度調查,及時了解和不斷滿足納稅人正當需求。建立科學合理的納稅服務績效考評機制,完善考核評價指標體系,合理確定考核的范圍、內容和標準,促進納稅服務質量的提升。繼續推進納稅信用體系建設,促進建立健全覆蓋全社會的征信體系,開展__年度納稅信用等級評定工作。繼續抓好對稅務師事務所的行業監管,規范稅務,發揮中介機構服務納稅人的積極作用。
(四)強化科技支撐,提高稅收征管效能
以構建現代化稅收征管體系為主要任務,深化稅收征管改革。進一步完善稅源專業化管理機制。落實征管質量監控評價管理系統應用,建立常態化的稅收征管狀況分析工作機制。加強稅收風險管理,完善稅收風險信息采集、分析識別、等級排序、風險任務應對推送和考核評價,形成信息化支撐下的稅收風險管理閉環工作機制。強化對貨物和勞務稅管理薄弱環節的專項分析,健全完善稅收風險管理預警系統。
2021年度稅務稽查工作計劃3
一、總體要求
以全區地稅工作會議和自治區地稅稽查工作會議精神為指導,深入貫徹落實科學發展觀,強化"人民稅務為人民"的治稅宗旨,圍繞稅收收入中心任務,服務服從全局,以依法行政、依法治稅為根本,以整頓規范稅收秩序為目標,以查出稅收違法案件和開展稅收專項檢查為重點,更新稽查理念,完善機制體,規范執法行為,創新工作方法,加強隊伍建設,嚴明廉政紀律,提升稽查現代化水平,以查促管,以保證質量,為服務科學發展、共建和諧稅收做出新貢獻。
工作目標
稽查查補收入不低于圖木舒克地方稅務局一般預算收入總額的1.5%,實現查補收入150萬元以上;稽查選案準確率達到90%以上;稽查案件結案率達到90%以上,全年查辦案件不低于21起;稽查查補收入入庫率達到90%以上;區局督辦案件協查按期回復率達到100%,協查信息完整率達到95%以上,稅務稽查機構查處稅收違法案件情況統計表(月表)準確率100%。
三、工作內容
(一)稽查綜合業務管理
1、制定稅務稽查年度工作計劃,并按時報送;全年工作計劃有落實。年度終了按時報送工作總結,工作總結質量好。
2、總結本地區稽查工作經驗,按要求報送經驗交流材料。
關鍵詞:大企業;稅收;專業化管理
中圖分類號:F812.42 文獻標識碼:A 文章編號:1001-8204(2014)01-0097-04
大企業對我國國民經濟的稅收貢獻巨大,2012年,我國3680戶大企業的納稅額超過全國稅收收入的50%。大企業稅收專業化管理是稅收收入穩定增長、稅收征管改革順利推進種經濟穩步發展的保障和基礎。目前我國對大企業的專業化稅收征管水平和稅收征管措施,與西方市場經濟發達國家及部分發展中國家相比還有一定差距,鑒哥此,筆者擬在國際比較的基礎上,對我國大企業稅收專業化管理提出幾點建議。
一、大企業稅收管理的國際比較
1.稅收制度和稅收政策的比較。西方發達國家的稅收法律及其法規(包含以案例法的形式)對大企業稅收管理中稅務機關和納稅人的權利和義務、具體征管程序、納稅評估、稅務稽查、稅收優惠的申請和辦理、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務仲裁等都作了明確、具體的規定,真正做到了有法可依。我國在政策的制定方面,有些大企業的稅收政策制定表現出較大的隨意性和較大的彈性;在稅收征收管理方面,還缺乏普適性的、相對較完善的、操作性較強的大企業管理辦法,各地的稅務管理部門都是根據各自對相關稅收法律法規和相關政策的的理解和各自的稅收征管實踐經驗對各自轄區內的大企業實施稅收征收管理,導致大企業的稅收征收管理出現了不同程度的的盲目性,使得在稅收法律、法規的執行方面也會表現出有失公平的現象,這對大企業稅收實現專業化管理起到一定的制約作用。
2.組織機構設置的比較。目前,全球已有超過50個國家和地區的稅務當局設置大企業稅收專業管理機構,還有很多國家有設立大企業專業稅收管理機構的意向。大多數國家都是由國家稅務總局下設大企業管理局,大企業管理局再按行業、稅種、區域下設管理機構,大企業管理局與下設管理機構形成垂直領導關系。美國成立的專業化大企業管理機構在提供更優化服務、應對復雜問題、提高納稅人納稅遵從度方面起到了十分積極的作用。美國國稅局在20世紀70年代就在華盛頓成立了“大中型企業管理處”實行統一管理,另在不同地域或行業性質設立管理分局。設在華盛頓的總部統一管理大中型企業的稅收相關事宜:對下設的管理分局進行業務指導、預算管理和協調與其它國稅部門的工作;管理分局遍及全國各主要大城市,根據行業性質把企業分為通訊技術和媒體業、食品藥品及零售業、金融服務及衛生業、自然資源業、交通業和重工業建筑業等行業進行專業化管理。與之前相比,大中型企業管理處的成立取得了很好的稅收征管效果:一是更熟悉大企業的生產經營情況和財務成果,這為大企業的稅收征管奠定了良好的基礎;二是減少了大企業欠稅、轉讓定價的發生,增加了稅收收入,提高了企業的納稅遵從度;三是為大企業提供更加優質、高效的服務,改善了稅收征納關系;四是以較低的稅收成本保證了稅款入庫的及時性和準確性,提高了稅收征管效率。
我國在2010年進行的機構改革中,新組建了總局大企業稅收管理司,實行統一管理,也在省級和市級設立了大企業管理部門。大企業稅收管理司統一管理大型企業的稅收相關事宜,并對下設的大企業管理部門進行業務指導并協調與其它國稅部門的工作,然而,目前依然存在組織機構設置不匹配的問題,主要表現為:首先,行政級別不對等,大企業多數是中直企業,很多企業都是副部、正廳級單位,行政級別較高,企業中負責辦理涉稅業務的財務部門大多為正處級部門,而當地主管國稅部門和地稅部門是科級單位,即稅務主管部門的行政級別與企業中負責辦理涉稅業務的財務部門的不對等,給大企業的稅收征管帶來了很多困難。其次,我國2010年的機構改革是在現有按征管查功能和地區設置稅務機構稅收征管模式及“分稅制”下的按照稅種劃分稅收管理權限的組織管理形式,在“分稅制”的稅收管理模式下,國稅管理部門主要負責企業增值稅、消費稅、企業所得稅的征收管理,地稅管理部門主要負責營業稅、個人所得稅、土地增值稅和一些地方稅收中的征收管理,在這種管理體制和稅務機構設置的模式下,造成管理權限的交叉和重疊,造成管理方面的矛盾和低效,這也在一定程度上制約了大企業稅收的專業化管理。
3.征管職能的比較。有些國家的大企業稅管機構具備綜合的征管功能,即屬于“全功能”機構,如:美國、荷蘭、西班牙、新西蘭、菲律賓和泰國等國都屬于“全功能”機構,即上述國家的大企業稅管機構兼有稅收征收與稅收管理的雙重職能,但在“征”與“管”上的分量有所不同;也有些國家只具有單一的功能。如美國的大企業管理局是一個功能全面、高度集中化的大企業管理機構,總部設在首都華盛頓,主要負責分支機構的工作指導、工作協調、預算管理等;其分支機構遍及全國主要大城市,負責轄區內大企業的稅收征管、納稅評估、稅務稽查、稅收優惠的申請和辦理、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務仲裁等相關稅收事宜。如菲律賓和泰國都是在首都設立一個大企業中心管理機構,負責全國大企業的所有從納稅申報到稅務審計和強制執行的所有納稅服務和執法等稅收管理事宜,其他地區不設分支機構,所有1200家大企業都由該機構進行管理。
我國的大企業稅收管理機構的管理職能包含了稅收管理的全部、稅務稽查和稅務審計的部分。國家稅務總局的大企業稅務管理司直接管轄全國范圍內運營的大企業;省級大企業稅收管理處和市級大企業稅收管理處管轄運營范圍和運營規模相對較小的大企業,而大企業的稅款征收的職能未列其中,還不能實現大企業稅收管理的統管和專管。
4.人力資源配置的比較。美國十分重視大中企業局大企業管理局的人才引進和人才的后續培養工作。在人才引進方面,只有獲得會計、法律、稅收、管理、計算機等專業學士學位的人員,才有資格參加美國國內收入局(IntemM Revenue Service)組織的面向全社會的新進人員的選拔考試,根據考試成績擇優錄用。美國國內收入局從事大企業管理的人員比例占全體稅務人員的50%以上,從事大企業稅收管理的人員都經過嚴格優質的專業化培訓,培訓包括上崗培訓和知識更新培訓,培訓內容不僅注重稅收相關理論知識的學習,更注重大企業稅收管理工作技能的掌握,從事大企業管理的人員除了晉升外,一般不進行崗位輪換和崗位調整,這種人才引進機制和人才的后續培養機制在最大程度上保證了美國國內收入局對大企業實施的稅收專業化管理的質量。
在德國,凡在大中企業局工作的人員都必須經過嚴格考試,考試合格進入稅務局后需要接受為期3年的專業培訓教育,此后,所有人員必須通過稅收、財務會計、資產評估、國民經濟及企業管理等5門科目的考試,考試合格者還要經過6個月的試用期;要晉升為領導階層的人員,首先要有大學法律專業畢業文憑,并取得碩士學位,然后還要參加為期13個月稅收專業培訓。作為領導階層的工作人員,起初只負責比較單一的稅收管理工作,當其領導工作能力與稅收工作實踐經驗經考核可以勝任更加復雜的工作,可以繼續晉升或負責領導綜合性工作。
荷蘭和新西蘭把高學歷、高水平、高素質的人員調配在大企業稅務管理機關工作,并且為了留住高層次人才,還為大企業管理機構工作人員提供更好的工資水平、福利待遇和晉升機會,這會留住大企業稅收專業化管理人才,為大企業實施稅收專業化管理提供了人力資源的保證。在新西蘭和荷蘭,從事大企業稅收的管理人員的工資水平、福利待遇和晉升機會相對較高,在新西蘭該指標比其它部門高約5個百分點,在荷蘭則高出12個百分點。
在我國,大企業的高級管理人員特別是財務管理人員通常是從國內外名校選拔的高材生,或者是從國內四大會計師事務所高薪聘請的工作人員,他們通常有十分深厚的會計、法律、管理等方面的理論基礎,同時也有較豐富的稅收籌劃方面的經驗。而稅務主管單位部門相對大企業的人力資源方面相對比較欠缺,比較缺乏綜合能力較強的專業化管理人才,稅務機關的管理力量相對比較薄弱,缺乏既懂法律相關知識,又熟悉經濟稅源情況變化、熟悉統計分析基本理論和方法、熟悉計算機基礎知識,同時又具有比較豐富的稅收征管實踐經驗和較強綜合協調能力的稅收專業管理人才。據筆者了解,目前具備這樣的復合型專業人才相當匱乏,現在從事大企業稅收管理人員的實際操作水平與目前大企業稅收專業管理工作的要求存在一定差距,還達不到大企業專業化的管理效能和管理質量的要求。
5.網絡應用的比較。在美國,大量先進的科技手段如計算機技術、光電技術與自動化技術廣泛應用大企業的稅收管理中。從20世紀60年代起已在全國范圍內建立了統一的計算機網絡,目前已形成2個全國性的數據處理中心、10個按地區設置的征稅服務中心以及遍布在全國各地的基層稅務所組成的計算機征管網絡。美國特別注重先進的管理理念與先進的稅收征管手段在大企業稅收專業化管理中的運用,稅收信息化程度較高,在稅收管理中應用內部互聯網絡能夠高效處理納稅評估、稅務稽查、稅務審計選案及操作過程控制、稅收優惠的申請和辦理、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務仲裁等稅收事項,不僅大大提高了大企業的稅源監控質量和稅源監控能力,而且通過計算機自動化技術實現了“人機對話”,極大方便了納稅人,降低了稅收征管成本,提高了企業的稅收遵從度,緩和了稅企之問的矛盾,取得了良好的社會效益。
在日本,隨著先進的科技手段在稅收征收管理領域的廣泛應用,對大企業實施的稅收征管效率也隨之提高,在大企業進行稅收征管中,可以通過網絡和計算機有效地獲取各種涉稅信息,并對這些信息進行有效地加工處理,目前納稅評估、稅務稽查、稅務審計選案及操作過程控制、稅收優惠的申請和辦理、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務仲裁等各種稅收事項均由高速運行的計算機處理。信息化大大提高了日本的大企業專業化稅收征管效率。
我國的稅收征管信息化發展與以美國為代表的發達國家相比,起點相對較低,1986年我國開始進行稅收征管信息化建設,在近三十年的發展中取得了較大進展,尤其是1994年“金稅工程”的運行使得稅收信息能夠有效地獲取、傳遞和共享,在稅收征管中發揮了重要作用,目前“金稅工程三期”工作正在穩步推進;稅收征管信息化系統(China Tax Administration Information System,CTAIS)于1999年試點成功后,全國范圍內正式運行。國家稅務總局至省、地市局的三級計算機網絡己基本建成,部分省市己將網絡延伸到區縣(分局)稅務機關。然而,目前的稅收征管信息化系統還不能滿足大企業專業化管理的要求,目前還沒有大企業的稅源分析和大企業納稅評估模塊;大企業組織結構的相關信息也不完整;不能有效讀取大企業的軟件數據等;CTAIS中尚沒有建立大企業的分析預警指標庫和大企業的分析模型。
二、對我國稅收征管實踐的啟示
1.完善相關稅收政策。首先,盡快完善大企業的相關稅收政策,使大企業的相關稅收政策有更強的有效性與穩定性,降低相關稅收政策的執行彈性和自行裁量權,使其能夠更好地、更有效地調節經濟;其次,運用準確的、規范的法律術語清楚地界定征納雙方在稅收征納過程中享有的權利和應履行的義務,并對征納雙方應遵循的稅收征納程序和稅收征納內容進行明確的界定,增強其可操作性,減少并消除稅收法規漏洞和稅收法規缺陷;在稅收征收管理方面,制定統一、比較成熟、比較完善的大企業稅收征管辦法,以減少大企業稅收征收管理的盲目性,同時也能降低稅收執法的不統一性與不公正性,進一步加強大企業稅收專業化管理。
2.因地制宜地進行機構設置。在機構設置方面,可以借鑒國外經驗,在稅務總局、省局、市局三層管理機構的前提下,應允許各地結合本地經濟發展的實際情況,因地制宜地設置管理機構:對中西部地區而言,大企業數量較少且主要集中于資源性和壟斷性行業,可以壓縮管理層次,減少管理中的效率缺失,由省局設立大企業管理處進行直接管理;在東南沿海地區,大企業數量較多且大多數公司有國際投資背景,在這種情況下,可以在縣(市)級增設一級大企業稅收管理機構,以加強管理力度。
3.提供個性化服務。我國屬于綜合功能型的大企業管理機構,應借鑒發達國家的新公共管理理念和經驗,逐步實現由“管理”向“管理加服務”的有效轉變,將大企業納稅人作為大企業稅收管理機構重點服務的納稅服務對象,在納稅服務的提供中,要因地制宜、因企業而異,在對跨省、跨地區經營的大企業或跨國經營的企業提供納稅服務時要充分考慮他們的納稅服務訴求,為大企業提供分層次、差別化、一站式的納稅服務。
4.改善稅源管理模式。針對大企業組織機構相對復雜、跨地區、跨行業、跨國界進行生產、經營和實行整體性的戰略化管理等經營管理特點,主管稅務部門可按照大企業的業務類型對大企業實施分類別的專業化管理,對企業生產、經營與管理環節的潛在問題進行重點跟蹤、分析、研究,對收集到的相關數據進行篩檢、梳理、統計、分析、總結,按照不同的業務類型建立稅收征管模型,進行有重點的稅收征收、納稅評估和稅收管理。
5.加強人員的專業培訓,造就強勢的管理團隊。要加強大企業稅收管理,人的因素至關重要,針對大企業稅收管理專業性強的特點,首先,要注重大企業稅收管理工作中人力資源的配備工作;其次,借鑒美國的先進經驗,因地制宜地開展人員培訓工作,加強業務培訓力度,注重加強管理人員的業務知識和相關知識的培訓,拓寬管理人員知識的范圍,提高管理人員綜合業務素質,并加強崗位練兵,在實踐中鍛煉和培養人才,建立一支大企業稅收管理的專業隊伍。專業化大企業稅收管理隊伍,以適應大企業稅收管理工作的不斷變化和需要,提高大企業稅收的整體管理水平。另外,以合同形式聘用經濟專家、稅務專家、管理專家、統計分析專家,對大企業稅收管理中存在的問題進行廣泛討論和深入研究。
6.提高稅務稽查、稅務審計和納稅評估的質量和效率。在對大企業的稅務稽查和稅務審計中,應積極借鑒美國的先進經驗,結合我國的大企業稅收管理實踐,改進我們目前的大企業稅收管理工作方法和大企業稅收管理工作方式,把大企業稅收管理工作與日新月異的信息技術緊密結合,充分發揮信息技術在大企業稅收管理中的廣泛應用,運用信息對存在稅收疑點的問題企業實施有目的的稅務稽查、稅務審計和稅務評估,一方面提高稽查、審計和納稅評估效率,另一方面也可以避免對納稅人造成不必要的重復稽查。在實施稅務稽查、稅務審計和稅務評估的過程中,要注意不同稅種間的稅務稽查、稅務審計和稅務評估相互結合,并采取異地交叉實施稅務稽查、稅務審計和稅務評估的方式。并把稅務稽查、稅務審計和稅務評估與所得稅匯算清繳工作有機結合起來,要把相關的成果錄入CTAIS系統,降低稅務稽查、稅務審計和稅務評估中的隨意性與暗箱操作,有效提高大企業的稅收管理水平,降低大企業的稅收管理風險。
一、鞏固多年征管改革成果,為現代稅收征管模式的建立奠定基矗建立現代稅收征管模式,應是對多年征管改革的發展和完善,通過多年的征管改革,各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部,所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富,因此,應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護,以發揮其應有的作用,減少浪費和投入,保持征管改革的連續性。推進征管改革,應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本,堅持“科技加管理”的方向,鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查”的征管模式,在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理,大幅度提高征管質量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統,為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件,必須加快稅收征管信息化建設的步伐,正確處理好信息化與專業化的關系,按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關,加強稅收征收管理信息系統的現代化建設,建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定,建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構,特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前,信息化建設的重點應放在信息網絡建設上,加快建立覆蓋盛市、縣的地稅城域網、廣域網,按照“穩步推進,分批實施,講求實效”的原則,市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網,縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網,并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺),接入三級廣域網中,實現廣域網上的數據和資料共享;同時,還應加快統一征管軟件應用的步伐,注意統一征管軟件的兼容性和差異性,充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別,經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況,逐步修改完善統一征管軟件,以避免征管軟件與征管實際不相適應,影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證,是實施科學管理的基矗“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中,其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理,稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上,為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務;稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報,可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理,包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息,通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫,實現稅收征管內部數據匯總自動化,基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫,便于強化稅收征管分析功能和管理功能,實現網絡資源共享;上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排,及時傳達到下級各部門、各單位,提高稅收征管工作效率。因此,要根據集中征收的要求,在相應層級的稅務機關建立數據處理中心,負責本地涉稅數據和信息,特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換,在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上,有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網,重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網,實現信息共享,提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
三、劃清專業職責,構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位,特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性,沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責,各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此,應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能,并實行“征管、稽查外分離,征收、管理內分離”,一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為:
征收職能主要包括:受理申報、稅款征收、催報催繳(窗口提醒)、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析;受理、打英發放稅務登記證件;負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款;確保信息共享和工作配合。
r>管理職能主要包括:宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳(指直接面向納稅人的催報催繳)、發票管理(包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查)、減免抵緩退稅審核、納稅評估(包括稅務檢查、稅務審計)、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括:選擇稽查對象、實施稽查,發票協查,追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下,稅收征管業務流程借助于計算機及網絡,通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此,要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上,根據工作流程,對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位,以實現人機對應、人機結合、人事相宜,確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定,稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門,對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉,必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面:一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有:按照稽查計劃和選案標準,正常挑選和隨機抽取的案件,征管部門發現疑點轉來的案件,舉報的案件,以及移交或轉辦的案件;征管部門的案件來源主要有:在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查,按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件,如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件,是專業性的稅務檢查,主要目的是查處稅務違法案件;征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要,或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人,既具有檢查的性質,又具有調查和審查的性質,目的是為了加強征管,維護正常的征管秩序,及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序,堅持嚴格的專業化分工,各環節互相制約;征管部門的檢查,方式靈活多樣,程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行,只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理;征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然,征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的,主要表現在以下幾個方面:一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線,為打擊和防范稅收違法,防止稅收流失,維護稅收秩序筑起一道防洪大堤;而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作,做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源,征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的,通過選案及時傳遞給稽查部門,成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題,將有關情況反饋給征管部門,征管部門據此加強征管,并確定征管部門稅務檢查的重點,以提高征管質量。因此,征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通,特別是在選定檢查對象后,要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外,在一個年度內,稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查;對稽查部門已查事項,征管部門原則上不得再查,實行一家檢查共同認賬,避免多頭檢查和重復檢查。
四、重組征管業務流程。信息化要求對征管業務的處理以業務流程為導向,以信息流的管理為核心,因此,必須依據對納稅人管理的信息流來重組征管業務流程。信息化條件下的征管業務,可大致劃分為稅源監控(包括稅務登記和認定管理、發票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報征收、審核評稅、稅收計劃、會計、統計和票證管理等)、稅務稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規、稅務行政處罰、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務行政賠償)。當前首先應當加強稅源監控工作,稅源監控是稅務機關掌握應征稅款的規模與分布的綜合性工作,是征管能力與質量的集中體現,是稅務部門獲取稅收征管信息資料的主要來源;稅源監控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。應按照加強稅源監控的要求,對稅收征管業務進行重組,重組的重點是按照新《稅收征管法》及其實施細則的規定,規范基層征管機構及其工作人員的征管程序和征管行為;明確稅務機構內部各專業分工及其聯系與制約,實現上級機關對基層工作的全面的、及時的監督和管理。在業務重組的實施上,要以流程管理的思想重新設計和優化稅收征管業務程序和內部管理程序,建立一套與征管信息系統相配套的業務流程,使之適應信息化征管模式的要求。稅務機關各部門、各環節、各崗位都要主動調整不適應現代化管理的單項制度和內部規程,加強部門間的協調配合,規范信息數據的采集、傳遞、存儲、加工和利用,建立標準、規范、真實、有效的信息數據庫,最大限度地發揮計算機處理和網絡傳遞效能,確保稅收征管信息系統的順暢運行。
一、鞏固多年征管改革成果,為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現代稅收征管模式,應是對多年征管改革的發展和完善,通過多年的征管改革,各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部,所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富,因此,應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護,以發揮其應有的作用,減少浪費和投入,保持征管改革的連續性。推進征管改革,應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本,堅持“科技加管理”的方向,鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查”的征管模式,在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理,大幅度提高征管質量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統,為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件,必須加快稅收征管信息化建設的步伐,正確處理好信息化與專業化的關系,按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關,加強稅收征收管理信息系統的現代化建設,建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定,建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構,特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前,信息化建設的重點應放在信息網絡建設上,加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網,按照“穩步推進,分批實施,講求實效”的原則,市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網,縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網,并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺),接入三級廣域網中,實現廣域網上的數據和資料共享;同時,還應加快統一征管軟件應用的步伐,注意統一征管軟件的兼容性和差異性,充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別,經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況,逐步修改完善統一征管軟件,以避免征管軟件與征管實際不相適應,影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證,是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中,其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理,稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上,為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務;稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報,可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理,包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息,通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫,實現稅收征管內部數據匯總自動化,基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫,便于強化稅收征管分析功能和管理功能,實現網絡資源共享;上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排,及時傳達到下級各部門、各單位,提高稅收征管工作效率。因此,要根據集中征收的要求,在相應層級的稅務機關建立數據處理中心,負責本地涉稅數據和信息,特別是申報征收信息的采集、分析和處理。2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換,在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上,有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網,重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網,實現信息共享,提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
三、劃清專業職責,構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位,特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性,沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責,各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此,應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能,并實行“征管、稽查外分離,征收、管理內分離”,一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為:
征收職能主要包括:受理申報、稅款征收、催報催繳(窗口提醒)、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析;受理、打印、發放稅務登記證件;負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款;確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括:宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳(指直接面向納稅人的催報催繳)、發票管理(包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查)、減免抵緩退稅審核、納稅評估(包括稅務檢查、稅務審計)、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括:選擇稽查對象、實施稽查,發票協查,追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下,稅收征管業務流程借助于計算機及網絡,通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此,要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上,根據工作流程,對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位,以實現人機對應、人機結合、人事相宜,確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定,稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門,對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉,必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面:一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有:按照稽查計劃和選案標準,正常挑選和隨機抽取的案件,征管部門發現疑點轉來的案件,舉報的案件,以及移交或轉辦的案件;征管部門的案件來源主要有:在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查,按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件,如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件,是專業性的稅務檢查,主要目的是查處稅務違法案件;征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要,或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人,既具有檢查的性質,又具有調查和審查的性質,目的是為了加強征管,維護正常的征管秩序,及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序,堅持嚴格的專業化分工,各環節互相制約;征管部門的檢查,方式靈活多樣,程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行,只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理;征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
轉貼于中國論文下載中心studa.當然,征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的,主要表現在以下幾個方面:一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線,為打擊和防范稅收違法,防止稅收流失,維護稅收秩序筑起一道防洪大堤;而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作,做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源,征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的,通過選案及時傳遞給稽查部門,成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題,將有關情況反饋給征管部門,征管部門據此加強征管,并確定征管部門稅務檢查的重點,以提高征管質量。因此,征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通,特別是在選定檢查對象后,要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外,在一個年度內,稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查;對稽查部門已查事項,征管部門原則上不得再查,實行一家檢查共同認賬,避免多頭檢查和重復檢查。
美國公民依法納稅意識強,究其原因,有三個方面值得關注:其一,公民的國家觀念強。筆者看到,美國政府大樓前普遍懸掛國旗,平常在不少商場及居民別墅門前也都懸掛國旗。公民的國家意識濃,自然就能重視國家利益,偷逃國家稅款的動機就小。其二,美國稅制有利于營造稅收氛圍。聯邦的個人所得稅、地方的財產稅都是直接向個人征收的稅種,由納稅人個人向稅務局申報繳納。州的銷售與使用稅實行價外稅,商店陳列的商品所標價格都是不含稅價,消費者交款時除支付價款外還要支付一筆稅款,開具的發票將價款、稅款、價稅合計額分別列明,一目了然,個人日常購物就能感受繳稅,而且,零售商代收稅款的特點非常明顯,其向稅務部門代繳稅款時并不覺得是承擔了一筆負擔。我國增值稅實行價外稅制,但零售環節按價稅合計額標價,消費者支付款項全成了貨款,沒有繳稅的感覺,不利于公民樹立納稅意識,店主也往往把購物者所付稅款當作自己的收入,千方百計少繳稅收。因此,筆者建議,我國推廣稅控收銀機時,打印給購物者的發票應分別標明價款、稅款、價稅合計額,這將有助于改變中國多數公民稅收知識缺乏、稅收意識淡薄的局面。其三,美國重視納稅意識的培育。美國對小學生灌輸依法納稅意識,多數美國人長大后認為避稅不應該,不會有意識地去想方設法少繳稅。美國稅務部門雖然不通過電視、報紙、標語、廣告進行直接宣傳,但也有不少實實在在的稅收宣傳措施,如,在辦稅大廳、郵局、公共圖書館等公共場所免費提供納稅申報表及稅收宣傳出版物;新的稅收法案出臺后,大量印刷發行小冊子,介紹稅收政策;電話熱線和網絡可以查詢稅收政策;每年公布重大稅務案件;每年舉辦稅務人員參加的研討會,等等。
稅收軟件科學實用
美國稅務部門計算機硬件并不比我國先進很多,機房的管理也比較隨意,敞開辦公,不要求脫鞋等,但其軟件設計、運用比較到位。納稅人的申報信息通過掃描識別或手工識別輸入計算機后,計算機能夠借助數據庫系統對數據進行比對分析,進而判定是否準確申報,自動準確檢測識別錯誤申報資料,并自動生成給納稅人重新申報的信件,大大提高了工作質量和效率。稅務部門的信息數據不僅包括來自納稅人自己有勾稽關系的數據,也包括來自聯邦或其他州的稅收信息。
從我國稅務基層了解的情況看,由于參數不夠合理,目前我國納稅評估軟件產生大量指標異常而實際上又不存在問題的垃圾信息數據,難以據此選案稽查。美國的先進經驗對我們的啟示有二:應當采用較為先進的掃描識別儀承擔增值稅申報數據采集工作;應進一步改進完善納稅評估軟件。
稅源控管措施實在
美國稅收征管以納稅人自覺申報為基礎,但在實踐中,也有以下確保納稅人難以偷稅的稅源控管機制:
1.納稅人識別號制度。聯邦政府對每個美國個人都確定一個終生不變的9位數社會保障識別號;公司開業也需領取識別號,納稅人只有領取了注冊稅號后才能獲得銀行賬號,而且美國1萬美元以上的交易均需用支票結算,因此可以依托各種金融機構提供涉稅信息。
2.所得雙向申報和預扣預繳制度。個人所得稅是美國的主體稅種,不僅個人自己要在每年4月15日前申報繳稅,而且公司雇主也要申報雇員工資所得,并從雇員工資中代扣代繳稅款。如果個人申報數少于公司申報數,則將收到稅務局要求其重新報稅的信件。
3.稅務制度。在美國,中小企業一般借助中介機構辦稅。注冊會計師、稅務律師、美國聯邦稅務局的報稅人可以代辦報稅事項。稅務人員業務熟悉,職業道德好,一般能夠做到公正準確。
4.護稅協稅制度。據美國阿靈頓郡稅務局介紹,稅務部門可以向政府汽車管理部門查詢個人買車登記情況,然后向車主發信要求繳納汽車財產稅。對于一些不繳稅的汽車,稅務局往往會組織檢查小組實地查詢,有時甚至邀請警察一起檢查,有關部門一般都會積極配合。
5.稅收協調措施。針對各州之間貨物流動、特別是網上購物導致銷售與使用稅流失問題,美國不少州已經重視與其他州的稅收管理協調。目前已有34個州達成協議,對銷售與使用稅進行統一管理,要求統一注冊、統一稅目界定、統一報稅。
稅收服務注重實效
在美國,納稅人普遍采用郵寄申報方式,通過信函、電話與稅務局交流居多,使得快速回答納稅人咨詢的問題被看成是對納稅人服務的重要方面。一些稅務局規定了電話答復問題的時間標準,將答復問題的正確性、準確性、一致性作為衡量工作質量好壞的重要標準,如特拉華州稅務局95%的客戶服務熱線電話能在30秒內答復解決。夏威夷州稅務局開通語音反應系統,納稅人可通過語音電話進行納稅申報,該語音反應系統還能回答納稅人多數業務問題。在每年的納稅期,夏威夷州稅務局還會與國內收入署工資與投資分局聯合舉辦服務活動,提供個人所得稅和銷售與使用稅納稅申報表,解釋稅收評估通知單,幫助納稅人制定付稅計劃,受理業務咨詢問題等。
總之,美國稅務部門為納稅人提供的服務都是納稅人確實需要的,如,免費為納稅人提供納稅人申報表;快速準確的電話答疑;在辦稅窗口平臺上免費提供輔導納稅的小冊子;辦稅窗口提供納稅人滿意度調查表,受理納稅人的投訴和意見,等等。借鑒美國做法,我國應當更加注重納稅服務的實際效果,切實為納稅人節約辦稅的資金成本和時間成本,可行的建議包括免費提供納稅申報表,免費贈送稅務部門自辦發行的稅務期刊,免費提供稅務發票。
稅務稽查地位突出
美國實行以查代管、以查促征,是典型的“以申報納稅和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查”的稅收征管模式,稅務稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理,美國重視稅務稽查,稽查面大約為5%.稽查對象大致有以下幾種:①人機結合選案,計算機系統根據眾多參數進行分類篩選出10%的納稅人,然后人工挑選其中的10%正式發通知進行稽查,不實行納稅評估約談舉證;②國內收入署每年挑選特定行業、特定目標進行稽查;③對以前年度稽查有問題的,檢查其下一年度是否存在同類問題;④犯罪活動;⑤稅收法規修改后的相關涉稅業務;⑥舉報案件;⑦隨機抽樣;⑧大公司,大公司實行駐廠管理,一般每年都會安排稽查。在美國,如果查出偷稅,則補稅罰款,罰款不超過應交稅款的100%;偷稅數額大的要承擔刑事責任,可判5-10年監禁。
值得一提的是,盡管美國偷逃稅的處罰并不十分重,但稽查處罰對納稅人偷逃稅有威懾作用。這主要是因為美國嚴格按章辦事,偷逃稅處罰不存在找人說情的問題,偷逃稅有實實在在的風險。我國要提高納稅人依法納稅的意識,必須嚴格執法,特別是要解決好稽查審理和執行中的以補代罰、以罰代刑問題。此外,今后隨著納稅評估軟件的完善,選案準確率提高后,也可考慮借鑒美國做法,實行納稅評估與稽查選案合一,省去稽查前約談舉證工作環節,減少納稅人辦稅成本和稅務機關的征稅成本。
機構設置精簡高效
美國稅務機構層級少、扁平化,聯邦稅務機構并非州、郡、市層層設局。美國國內收入署按征稅對象分類設置四個管理職能部門,即工資與投資分局、小企業和個體戶分局、大中型企業分局、減免稅和政府分局;另按經濟區在全國設置了5個大區辦事處,下設10個服務中心(大型數據處理中心)和63個地區辦事處,辦事處主要負責稅務稽查。
美國稅收部門內設機構既精簡又實用。稅務部門工作針對性強,稅收管理目標明確,工作任務都是與稅收事務密切相關,很少安排大量的人力物力用于上下級內部管理或承擔過多的社會活動,人力資源主要用于納稅服務和稅務稽查。以特拉華州稅務局為例,該局設辦公室、個人所得稅組、企業稅收組、財務會計組、資料管理組。夏威夷州稅務局機構設置略有不同,下設兩個組和六個辦公室。稅收服務處理組承擔稅收會計、報稅資料處理、納稅服務等事宜。查賬組負責調賬審計、實地審計、歐胡島稅款征收和三個外島辦事處。六個辦公室分別負責行政服務、情報技術服務、稅收研究計劃、稅收法規、系統管理、稅收宣傳咨詢。
第一條為規范和優化納稅服務,健全納稅服務體系,加強稅收征管,保護納稅人合法權益,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定,制定本規范。
第二條本規范所稱納稅服務,是指稅務機關依據稅收法律、行政法規的規定,在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟過程中,向納稅人提供的服務事項和措施。
納稅服務是稅務機關行政行為的組成部分,是促進納稅人依法誠信納稅和稅務機關依法誠信征稅的基礎性工作。
第三條納稅服務以聚財為國、執法為民為宗旨,堅持依法、無償、公平、公正的原則,促進納稅遵從,提高稅收征管質量和效率,保護納稅人合法權益。
第四條稅務機關要堅持公開辦稅制度。公開內容主要有:納稅人的權利和義務;稅收法律、法規和政策;管理服務規范;稅務檢查程序;稅務違法處罰標準;稅務干部廉潔自律有關規定;受理納稅人投訴部門和監督舉報電話;稅務人員違反規定的責任追究;稅務行政許可項目和非許可行政審批項目;稅務行政收費標準;納稅信用等級評定的程序、標準;實行定期定額征收的納稅人稅額核定情況等。
第五條國家稅務局與地方稅務局應當加強協作配合,互通信息,積極開展聯合檢查,共同辦理稅務登記和評定納稅信用等級。
稅務機關應當加強與工商、銀行及其他部門協調配合,共享信息資源。
第六條稅務機關應當依法行使稅收執法權,不得指定稅務,不得刁難納稅人,不得。
第七條稅務機關的征收管理部門或納稅服務專門工作機構負責納稅服務的組織、協調和管理,稅務機關直接面向納稅人的部門或機構具體辦理納稅服務的有關事宜。
納稅服務專門工作機構,是指地方稅務局系統成立的專門為納稅人服務的工作機構。
稅務機關直接面向納稅人的部門或機構,是指辦稅服務廳,納稅服務專門工作機構,負責稅源管理、稅務檢查、稅收法律救濟等事項的部門和機構。
第二章納稅服務內容
第八條稅務機關應當廣泛、及時、準確地向納稅人宣傳稅收法律、法規和政策,普及納稅知識。根據納稅人的需求,運用稅收信息化手段,提供咨詢服務、提醒服務、上門服務等多種服務。
第九條稅務機關應當按照規定及時對設立登記、納稅申報、涉稅審批等事項進行提示,對逾期稅務登記責令限期改正、申報納稅催報催繳等事項進行通知,對欠稅公告、個體工商戶核定稅額等事項進行。
第十條稅務機關應當建立健全辦稅輔導制度。
稅收管理員對于設立稅務登記、取得涉稅認定資格的納稅人,應當及時進行辦稅輔導。對于納稅信用等級較低的納稅人,給予重點辦稅輔導。
第十一條稅務機關應當根據納稅人的納稅信用等級,在稅務登記、發票管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查、涉稅審批等方面,有針對性地提供服務,促進稅收信用體系建設。
稅收管理員應當通過開展納稅信用等級評定管理工作,結合納稅評估,幫助納稅人加強財務核算,促進依法誠信納稅。
第十二條稅務機關應當在明確征納雙方法律責任和義務的前提下,對需要納稅服務援助的老年人員,殘疾人員,下崗人員,遭受重大自然災害的納稅人等社會弱勢群體提供稅收援助,到納稅人生產、經營場所進行辦稅輔導或為其辦理有關涉稅事項。
有條件的稅務機關,應當組織開展納稅服務志愿者活動,幫助社會弱勢群體納稅人解決辦稅困難。
第十三條稅務機關、稅務人員在接受納稅咨詢時,應當準確、及時答復。對于能夠即時準確解答的問題,給予當場答復;對于不能即時準確解答的問題,限時答復,并告知納稅人答復時限。
具體各類答復時限,由省級稅務機關規定。
第十四條稅務機關要依法設置和規范涉稅審批制度,合理精簡審批程序和手續,簡化納稅人報送的涉稅資料,加強涉稅審批的事后檢查和監督。
第十五條省級以下(含省級)稅務機關應當加強對納稅人咨詢的稅收熱點、重點和難點問題的收集、研究,及時將重大問題報告上級稅務機關。
第十六條稅收管理員應當根據管戶責任和管事要求,加強與所負責納稅人的聯系與溝通。告知納稅人聯系方式、崗位職責、服務事項和監督方法;向納稅人提供提醒告知、宣傳咨詢、援助服務、預約服務等服務方式;了解納稅人財務管理、會計核算和生產經營情況;征詢和反映納稅人的意見、建議;幫助納稅人解決納稅困難。
第十七條稅務機關應當按照法律、法規規定的稅務稽查執法的范圍、職權、依據和程序行使稅收執法權,嚴格依法執行稽查公開、告知制度。
第十八條稅務機關應當根據實際情況,依法確定稽查時限。
第十九條稅務機關在實施稅務稽查過程中,對當事人提出的問題,應當進行耐心的解釋和說明。
第二十條稅務機關在行使稅收執法權時,應當依法告知納稅人具有申請稅務行政復議、提起稅務行政訴訟、請求稅務行政賠償和要求舉行聽證的權利,以及負責稅務行政復議、賠償和組織聽證的稅務機關。
第二十一條負責稅務行政復議、賠償和組織聽證的稅務機關,應當自納稅人提出申請或要求后,依法告知納稅人申請稅務行政復議、賠償以及舉行聽證的程序、時限和相關資料等事項。
第二十二條稅務機關在稅務行政復議、訴訟過程中,發現具體行政行為有明顯錯誤的,應當及時變更或撤銷。
稅務機關對于依法應當給予稅務行政賠償的納稅人,要按照法律、法規的規定,及時、足額地給予賠償。
第三章辦稅服務廳
第二十三條辦稅服務廳是稅務機關為納稅人辦理涉稅事項,提供納稅服務的機構或場所。
稅務機關應當根據稅收征管工作需要和便利納稅人的原則,合理設置辦稅服務廳,并加強辦稅服務廳與其他部門和單位的業務銜接。
第二十四條辦稅服務廳受理或辦理的主要工作事項:稅務登記,納稅申報,稅款征收,發票發售、繳銷、代開,涉稅審核(批)文書,稅收咨詢,辦稅輔導,稅收資料發放。
第二十五條辦稅服務廳設置申報納稅、發票管理、綜合服務三類窗口。稅源和納稅人較少的辦稅服務廳,可以結合實際設置申報納稅、綜合服務兩類窗口或一類綜合窗口。
申報納稅窗口受理或辦理的主要工作事項:各稅種的申報和審核事項;征收稅款、滯納金和罰款;減、免、退稅申請;延期申報、延期繳納稅款申請;采集、審核和處理有關涉稅數據。
發票管理窗口受理或辦理的主要工作事項:企業發票領購資格和企業銜頭發票印制申請,發票發售和代開,發票繳銷、驗舊、掛失等。
綜合服務窗口受理或辦理的主要工作事項:稅務登記事項,開立或變更基本存款賬戶或者其他存款賬戶賬號報告;有關稅收證明等事項;涉稅事項申請;納稅咨詢與辦稅輔導。
第二十六條辦稅服務廳應當合理確定申報納稅、發票管理、綜合服務窗口的數量,明確崗位職責和工作流程。
辦稅服務廳在納稅申報期內,應當采取有效措施,引導納稅人分時段申報納稅。并根據辦稅業務量,合理調整申報納稅窗口及崗位,節省納稅人辦稅時間。
第二十七條辦稅服務廳實行“一站式”服務,全程服務,預約服務,提醒服務和首問責任等制度。
“一站式”服務是指集中受理或辦理納稅人需要到稅務機關辦理的各種涉稅事項。
全程服務是指受理納稅人辦稅事宜后,通過內部運行機制,為納稅人提供包括受理、承辦、回復等環節的服務。
預約服務是指根據納稅人需求,在征納雙方約定時間內,為納稅人辦理涉稅事項的服務。
提醒服務是指在納稅人發生納稅義務或履行稅收法律責任之前,提醒納稅人及時辦理涉稅事項的服務。
首問責任是指第一個受理納稅人辦稅事宜的稅務人員負責為納稅人答疑或指引,不得以任何借口推諉。
第二十八條稅務機關應當從實際出發,提供上門申報、郵寄申報、電話申報、網上申報、銀行網點申報等多元化申報納稅方式,由納稅人自愿選擇。有條件的地方,應當積極推行納稅人自行選擇辦稅服務廳的方式,辦理涉稅事項。
第二十九條辦稅服務廳稅務人員應當著裝上崗,掛牌服務,語言文明,舉止莊重,提倡講普通話;準確掌握稅收業務和計算機操作技能;出具稅務文書要程序合法、數據準確、內容完整、格式規范、字跡清晰。
第三十條辦稅服務廳應當設置辦稅指南、公告欄、表證單書填寫樣本、舉報箱等,提供紙張、筆墨及其他辦公用品。有條件的辦稅服務廳,可以設置電子觸摸屏、顯示屏、納稅人自助服務區域、排隊叫號系統、復印機、IC卡電話、飲水機等。
第三十一條對于依法可以在辦稅服務廳內即時辦結的涉稅事項,稅務人員經審核,在符合規定的情況下即時辦理。對于不能在辦稅服務廳內即時辦結的涉稅事項,限時辦結,并告知納稅人辦理時限。
即辦事項、限辦事項及辦理時限,由省級稅務機關確定,并報國家稅務總局備案。
第四章12366納稅服務熱線和稅務網站
第三十二條國家稅務局和地方稅務局應當統一設置12366納稅服務熱線,共享號碼資源,不得變相更改。
12366納稅服務熱線以自動語音和人工座席為主要方式,涵蓋納稅咨詢、辦稅指南、涉稅舉報、投訴監督等服務功能。
第三十三條12366納稅服務熱線應當以市內通話費為通信資費標準。稅務機關不得向撥打12366納稅服務熱線的納稅人直接或變相收取任何費用。
第三十四條省級稅務機關應當規范和完善稅務網站的納稅咨詢、辦稅指南、網上辦稅、涉稅公告和公示、投訴舉報等服務功能,加強與納稅人互動,及時更新服務內容,準確涉稅信息。
上級稅務機關與下級稅務機關的網站應當相互鏈接。
第三十五條稅務機關應當設置專門稅務人員負責12366納稅服務熱線和稅務網站的納稅服務工作,明確職責,規范流程。
第三十六條稅務機關應當共享12366納稅服務系統、稅務網站、稅收管理信息系統的數據資源,建立和完善12366納稅服務熱線與稅務網站共同應用的稅收法規庫和納稅咨詢問題庫。
第三十七條稅務機關應當加強對12366納稅服務熱線和稅務網站納稅服務數據的統計、分析、維護和管理,提高涉稅事項答復準確率。
第五章考核與監督
第三十八條稅務機關應當建立健全納稅服務質量考核機制,堅持定量考核和定性考核、定期考核與日常考核相結合。
第三十九條稅務機關應當根據本規范,明確納稅服務崗位職責和考核評價標準,建立和完善納稅服務考核指標體系。
第四十條稅務機關應當加強納稅服務培訓,提高納稅服務人員的政治和業務素質。
第四十一條稅務機關要將納稅服務作為稅收工作年度考核的重要內容,分級負責。
上級稅務機關應當對下級稅務機關納稅服務工作進行考核和監督。
對于納稅服務工作成績顯著的單位和個人,予以表彰。對于納稅服務工作較差的單位和個人,予以批評。對于未依法為納稅人提供納稅服務行為的,責令限期改正,并追究相關責任。
第四十二條稅務機關應當建立健全納稅人及社會各界對納稅服務工作的評議評價制度,完善監督機制。有條件的地方,可以采取第三方評價或監督的方式。