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摘要：《高等學校會計制度》要求將基建賬套并入學校大賬，以及《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》對基建賬定期并賬作出了相應的規定，本文結合實際工作通過某校代建制資金活動過程，對新會計制度下的代建制項目會計核算處理方法進行探討。

關鍵詞 ：高等學校; 代建制; 基建會計

一、代建制項目財務管理相關規定

2004 年由國務院頒布《關于投資體制改革的決定》首次提出對非經營性政府投資項目加快推行“代建制”以來，許多高職院校在缺乏建設管理技術和經驗的情況下，選擇采取項目代建模式，“代建制”即通過招標等方式，選擇專業化的項目管理單位負責建設實施，嚴格控制項目投資、質量和工期，竣工驗收后移交給使用單位。代建制財務管理和會計核算主要依據財政部頒布《關于切實加強政府投資代建制項目財務管理通知》、《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務管理規定》等，項目代建單位要嚴格按照國家規定的基建預算管理、基建財務會計制度、建設資金賬戶管理制度等進行管理和單獨建賬核算，保證建設資金的安全使用。

二、新制度對基建會計核算相關的有關規定

對基建會計核算在執行新《高校財務制度》和《高等學校會計制度》（以下簡稱新制度）規定的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算，明確規定基建數據并入會計“大賬”。依據財政部的《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》（以下簡稱《銜接規定》）基建并賬處理方法，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額列入高校賬套會計處理并在報表上反映。新制度增設了“在建工程”科目，并在該科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結轉自籌基建”支出科目，基建資金轉入單位基建戶時，不在進行支出管理。新制度對事業支出科目下，要求按支出功能、資金性質、項目分類、經濟性質等層級進行明細核算，月末并賬時，按工程實際支付情況，并入教育事業支出科目核算。

三、在新制度下對高職院校代建制會計核算探討

（一）代建基建資金流動途徑

1.同級財政撥入專項基建資金零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶 施工單位等賬戶。

2.自籌基建資金（上繳財政專戶撥款）零余額賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶施工單位等賬戶。

3.銀行貸款基本賬戶基建專用賬戶代建單位代建項目專戶 施工單位等賬戶。

（二）各種資金流動途徑賬務處理

1.同級財政撥入專項基建資金流動途徑賬務處理。收到銀行蓋章的《授權支付額度到賬通知書》，學院大賬會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度( 預算內用款額度),貸：財政補助收入---高等職業教育92050305（支出功能分類）---項目支出（項目分類）--某工程。

基建專項資金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實際支出，學院賬上先借記：其他應收款—高等職業教育92050305（支出功能分類）- 財政補助支出- 某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度( 預算內用款額度) 。基建賬上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款－本年預算撥款－高等職業教育92050305（功能分類）--- 財政補助支出（資金性質）--項目支出（項目分類）

因本項目為代建項目，為加強對代建資金監管，在代建單位設立專用賬戶（雙方預留印鑒），單獨核算基建資金。按實際發生工程款，從基建專用賬戶轉入代建單位獨立專用賬戶，會計分錄借：其他應收款—代建某工程款，貸：銀行存款。

代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據代建單位提供付款憑證等會計資料（復印件留代建單位），會計分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等－高等職業教育92050305（功能分類）- 財政補助（資金性質）－項目支出（項目分類），借：其他應收款—代建某工程款。

2.自籌基建資金流動途徑賬務處理。除資金來源非財政補助外，如：財政補助改為非財政補助，其他會計分錄處理同上。

3.銀行貸款資金流動途徑賬務處理。銀行貸款資金轉入學院基本戶時，學院大賬借：銀行存款，貸：其他應收款—銀行基建借款。

銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學院賬務處理：借：其他應收款—銀行基建借款，貸：銀行存款。基建賬上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。

（三）月末主要賬務并賬處理

1.對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，在學院賬上借記“在建工程———基建某工程”科目，貸記中“非流動資產基金———在建工程”科目。同時，借記教育事業支出－高等職業教育92050305（支出功能類別）－財政補助支出或非財政補助支出（資金性質分類）―項目支出（項目分類）－基本建設支出－房屋建筑物構建（經濟性質分類），貸記其他應收款—財政補助支出或非財政補助支出（資金性質分類）--某工程款。

2.借入資金并賬的賬務處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計入事業支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導致當年事業結余為負數，事業基金為負數，而財政部關于2007 年度部門決算編審問答（第1 期）中對事業基金明確規定：事業基金不能沖減為負數。單位如資金損失數額較大、事業基金不夠沖減的，有關事項應暫掛賬，以后年度用事業基金結余予以沖減。年度部門決算報表填報時，若事業基金填列負數，會出現審核不通過無法上報現象。所以每月并賬，學院賬處理按對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現事業基金負數時，負數按掛賬處理，以后年度有資金結余再結轉。

（四）資產交付使用賬務處理

根據代建單位的基建竣工決算報告等會計資料，基建賬處理：借記交付使用資產—固定資產，貸記建安投資、待攤投資、設備投資、其他投資。學院大賬上處理借記：固定資產，貸記非流動資產基金—固定資產；同時借記非流動資產基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。

（五）基建賬上年初建賬結轉處理

基建未完工項目，年初建賬時，基建撥款所屬“本年預算撥款”，“本年自籌資金撥款”等各明細科目貸方余額全部轉入“以前年度撥款”明細科目的貸方。

基建完工項目，上年已交付使用資產，年初建賬時，使用基建撥款形成的交付使用資產，沖轉“基建撥款———以前年度撥款”；使用基建借款形成的交付使用資產，沖轉“基建投資借款”。

基金項目：

本文系2013年福建省教育廳B類科研項目（人文社科類）“新高等學校財務制度改革對高職院校經濟運行的影響”階段性成果，項目編號JB13619S。

參考文獻：

[1]向廷平.新制度視角下的事業單位基建核算.財會月刊，2013；4.

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一、項目基本概況

2016年度我市納入2016年十大民生工程及20件民生大事的50個農村生活垃圾治理民生工程項目責任區縣。

二、資金補助情況

按文件要求，我市完成50個村莊農村垃圾治理民生工程項目目標任務，每個村莊安排經費8萬元，共獲省級補助項目資金400萬元。撥付資金主要用于垃圾房、清潔房、生態垃圾池、垃圾坑、運輸工具等農垃設施設備和“五有標準”及“戶分類、村收集、鎮（鄉）運輸、縣處理”機制建設上。

三、項目進展情況

（一）制定方案，推進項目實施。

各區縣制定本區縣城鄉環境綜合治理專項資金項目實施方案，將50個農村生活垃圾治理民生工程項目列入實施方案內容。對民生項目分別制定《關于下達農村生活垃圾民生工程實施項目的通知》和《農村生活垃圾治理民生工程項目實施方案》。

（二）分解任務，開展摸底調查。

各區縣治理辦分別按照各自的實施方案，對區域內農村生活垃圾治理基本情況開展調查摸底，分解任務，明確目標和進度。其中，重點對省專項資金落實的8個鄉鎮進行實地調查，摸清底數，掌握了實際情況。

（三）注重成效，推進項目實施。

召開方山村生活垃圾治理項目實施工作會，成立農村生活垃圾治理工作領導小組，完善項目實施方案，明確目標任務和工作重點。積極推進設施建設，擬投入資金1萬元左右，新增竹編新型垃圾箱8-10個；擬投入資金1.23萬元，修建垃圾池6個。按照“戶分類、村收集、鎮（鄉）運輸、縣（市）處理”原則，對農村生活垃圾進行分類收集處理，即由村組環衛人員每周定期將垃圾收集池和清潔房的垃圾集中轉運至垃圾生態處理池，按標準分類，并進行生態化處理，對無法進行生態化處理的垃圾（不可回收垃圾），在每周收集轉運至鎮上的垃圾中轉站，由鎮環衛人員負責將中轉站中的垃圾統一運往垃圾處理場進行集中處理。

（四）廣泛宣傳，惠及廣大群眾。

各區縣積極開展農村生活垃圾治理宣傳，通過召開村民大會，宣傳農村生活垃圾分類處理的意義，推進農村生活垃圾治理進家庭；通過懸掛宣傳橫幅、發放垃圾治理知識傳單，進一步提高村民的知曉率和參與率，從而惠及廣大人民群眾。

四、存在問題

（一）區（縣）財政壓力大。

由于上級補助經費較少，城鄉環境綜合治理專項資金項目中農村生活垃圾治理環衛基礎設施建設經費主要還是由區（縣）、鎮鄉政府財政承擔，在一定程度上影響項目建設責任單位的積極性。

（二）項目建設進度不均衡。

由于各級政府財力的實際情況不同，導致農村生活垃圾治理項目的建設進度不均衡，部分工作進展緩慢。

五、建議

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1.符合《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》的基本要求。2012年新修訂的《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》是制定陜西省公路養護事業單位財務會計制度的基本依據。國家對一般事業單位的財務管理規范，應該全部體現在公路養護財務會計制度中，公路養護事業單位通過執行行業辦法即可以達到實施國家新事業單位財務會計制度的要求。2.符合財政改革的基本要求。政府部門預算管理改革和政府收支分類改革對公路養護事業單位的財務預算管理和財政收支管理有重要的影響。按其要求，財政撥款資金需要進行基本支出和項目支出的分類管理，并進一步按照政府收支分類科目中的支出功能分類和支出經濟分類科目進行核算與管理。此外，政府采購、國庫集中支付、公務卡管理等財政管理規定也應該體現在行業財務會計制度中。3.符合事業單位國有資產管理的基本要求。財政部2006年印發的《事業單位國有資產管理暫行辦法》以及其他相關規定中明確了事業單位國有資產管理的基本要求。陜西省公路養護事業單位屬于國有事業單位，單位擁有的資產屬于國有資產。對此存貨、固定資產、在建工程、對外投資、無形資產等國有資產的取得、使用和處置等，都需要執行財政部和陜西省財政廳有關事業單位國有資產管理的相關規定。4.符合公路養護工程管理的基本要求。按照交通運輸部的規定，公路養護劃分為小修保養、大中修工程和改建工程。公路養護事業單位還承擔一些普通干線公路的擴建改造任務。不同的公路工程項目，交通運輸主管部門都有相應的規定，因此，有關公路養護工程的財務管理和會計核算，必須與交通運輸主管部門的相關規定相銜接。5.符合陜西國省干線公路預算管理體制的基本要求。公路養護財務會計制度的規范內容應當符合陜西省國省干線公路現行預算管理體制的要求。現行體制下，省公路局屬于省財政廳的二級預算單位，市公路管理局屬于市財政局的二級預算單位，縣公路管理段屬于市公路管理局下設的內部獨立核算單位。省公路局和市公路管理局之間不存在預算關系。省公路局撥付市公路管理局的公路養護、建設項目和公路信息化、養護設備購置、道班房建設等專項資金應直接列入省公路局的支出；市公路管理局對取得的省公路局的補助，應按《事業單位會計準則》的規定確認為事業收入。

二、陜西省公路養護事業單位財務管理辦法主要內容

1.突出強調了預算管理的具體要求。在《事業單位財務規則》財務預算管理一般要求的基礎上，特別明確了公路養護事業單位財務預算管理應嚴格遵循的規定，主要包括：基本支出和項目支出的劃分原則，編制財政補助收入預算和事業支出預算的規則，對基本支出預算和項目支出預算具體項目的界定，基本支出預算和項目支出預算編制的基本要求。強調基本支出預算需要按照省市財政部門的定額標準編制；詳細規范了公路小修保養、公路大中修、干線公路改擴建、對農村公路建設與養護補助、償還貸款本息等特殊支出項目的預算管理。2.明確了不實行固定資產折舊和無形資產攤銷制度。《事業單位會計準則》規定，事業單位是否計提固定資產折舊和無形資產攤銷，應在財務制度中規定，但《事業單位財務規則》中沒有明確計提固定資產折舊和無形資產攤銷的事項。陜西省公路養護事業單位在施行《公路養護會計制度》過程中一直計提固定資產折舊，并且計入養護成本。實施新的事業單位財務會計制度后，計提的固定資產折舊和無形資產攤銷不再計入支出，計提固定資產折舊失去了意義，因此，明確了陜西省公路養護事業單位不實行固定資產折舊和無形資產攤銷制度。鑒于公路養護事業單位非財政補助收入較少，計提修購基金意義不大，也明確了公路養護事業單位不計提修購基金。3.細化了收入支出的管理。一是按照交通專項資金管理的基本要求，將財政補助收入細化為“養路補助收入”、“車購稅補助收入”和“其他財政補助收入”三個財政補助收入類項目，將這些分類項目增設為明細科目。對公路養護事業單位從其他政府部門或上級單位等非同級財政部門取得財政撥款，依據財政部國庫司部門決算報表編制說明解釋將其確認為事業收入。二是明確了行業特色的事業收入與經營收入的區別。規定公路養護事業單位對外提供公路養護服務等專業業務活動取得的收入計入事業收入。對于公路養護事業單位提供的其他工程收入計入經營收入。三是按照交通專項資金管理的基本要求，將事業支出細化為“養路補助支出”“、車購稅補助支出”和“其他財政補助支出”和“其他事業支出”四個事業支出類項目，并將其增設為一級科目，以體現公路養護單位的行業特點；對公路改擴建支出、對農村公路建設補助、公路小修保養支出、公路大中修支出、綠化支出、渡口支出、安保工程支出、對農村公路養護補助支出、償還公路建設本金支出和利息支出等歸類的規定，也與公路工程預算管理保持一致。4.規范了公路債務管理的要求。與《事業單位財務規則》中的負債管理要求相比，一是明確了借入款項包括公路養護事業單位取得的短期借款和長期借款，以及特有的建設單位移交的公路建設投資借款。二是按照財務預算管理的規定，公路養護事業單位取得的各項借款不列入預算，用借款安排的公路工程支出不計入當期支出，以滿足“不得編制赤字預算”預算管理規定。對公路養護事業單位用債務資金安排的支出，本辦法采取單獨核算的方法，未列入當期支出。

三、陜西省公路養護事業單位會計核算辦法的主要內容

本辦法保留了新《事業單位會計制度》體現的主要變化：新增與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容；引入“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷的思路；明確基建數據定期并入公路養護事業單位會計“大賬”；規范非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算；全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；系統改進財務報表結構和體系等。為了滿足陜西省公路養護事業單位會計核算的特殊需要，本辦法較新《事業單位會計制度》相比主要做出了如下方面的變化：1.適當調整了會計核算基礎。《事業單位會計制度》規定“事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項應當采用權責發生制”。鑒于陜西省公路養護事業單位的資金來源基本上是財政性資金，本辦法規定陜西省公路養護事業單位會計核算采用收付實現制。采取收付實現制的公路養護事業單位，為了適應管理的需要日常核算可采取權責發生制確認收入和支出，但在編制年度財務報表時需要按照收付實現制的要求進行相應調整。2.增加了公路在建工程的核算。《事業單位會計制度》中規范的在建工程屬于固定資產在建工程；現行財務會計核算制度并沒有將公路基礎設施確認為事業單位的固定資產，陜西省公路事業單位從事的與公路基礎設施有關的在建工程，包括公路小修保養、公路大中修與改建工程等，不屬于固定資產在建工程，因此，本辦法根據公路在建工程核算的需要新設置了“公路小修保養”、“公路大中修”、“公路搶修”、“公路改擴建”、“公路綠化”五個一級科目。3.增加了待核銷借款工程支出的核算。陜西省公路養護事業單位的公路債務部分來自于公路建設單位將已建成公路移交給公路養護事業單位的同時一并移交的公路建設借款本息余額；部分來自于公路養護事業單位為從事公路大中修與擴建改造工程負擔的債務。用債務資金發生的支出，按照《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的規定不能計入當期支出，因此，本辦法專門設置一級科目“待核銷借款工程支出”用以歸集利用債務完成的待核銷公路工程支出。待預算安排了償債資金后，在償還債務的當期沖銷“待核銷借款工程支出”。4.細化了財政補助收入的核算。陜西省公路養護事業單位取得的各項財政資金中，成品油稅費改革交通專項資金和車輛購置稅交通專項資金都具有專項核算、專項管理的要求。為了適應這一要求，本辦法在“財政補助收入”一級科目下，專門設置了“養護補助收入”、“車購稅補助收入”和“其他補助收入”三個明細科目，以適應分類核算各種財政補助資金的需要。5.細化了事業支出的核算。為了更清晰反映陜西省公路養護事業單位事業支出的結構，滿足公路養護事業單位專項核算交通專項資金支出的需要，本辦法將“事業支出”科目拆分為“養路補助支出”、“車購稅補助支出”、“其他財政補助支出”和“事業支出”四個一級會計科目，分別進行核算和反映。細化事業支出一級科目后，會計核算辦法中設置的“事業支出”一級科目只核算用非財政補助資金安排的事業支出。6.增設了具有行業管理特點的財務報表。增設了養路支出預算執行表、公路小修保養表和固定資產增減變動表。本辦法設置的報表主要反映養路支出預算的實際執行情況、公路小修保養的實際成本、公路養護事業單位固定資產的增減變動情況，體現了陜西省公路行業管理的要求，為進一步加強對公路養護預算管理提供依據。

四、改革陜西省公路養護財務會計制度的效果

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隨著我國國民經濟的迅猛發展，各地的公路工程項目也在如火如荼地開展，由于公路工程項目的跨越范圍廣、施工路線長，因此，往往對其建設管理也提出了更高的要求。費用支付與工程計量一直以來都是公路建設管理中的核心問題，也是確保施工進度和建設質量的關鍵[1]。通過有效控制支付與計量的方式可以對公路工程項目承包人履行合同情況予以約束，提高承包人的合同意識。本文重點對公路工程項目的工程計量與支付進行探討。

1公路工程項目計量支付的常見問題

1.1工程計量與支付過程中財會介入不夠

由于公路工程項目大多采取項目部管理方式，管理人員的綜合素質和人員數量都有限，再加上公路工程項目資金的密集性、工程量的龐大性、施工的長期性，從而甲方的財務部門對于公路工程項目計量支付就顯得比較被動和粗放，屢屢存在著不規范現象，從而在客觀上造成了“乙方資金緊張、甲方占用資金”的困難局面。

1.2工程計量與支付的內部控制執行力不足

絕大多數的公路工程量計量都采用定額計價方式，實質上價款支付和成本核算都是采用成本會計管理中“產品法”的方式[2]。由于周期長、流程復雜，甲方財務部門往往不會對前述資料的真實性、準確性進行考證。另一方面，由于公路工程項目存在著很強的專業性，這樣一來，就有可能會造成若干控制環節失控的問題。

1.3工程計量與支付和資金流動進度不一致

公路工程項目是一項復雜而龐大的系統工程，涉及到許多方面，公路建設全過程都會涉及到資金運作問題[3]。基于合同約定，按照公路工程項目的施工進度來計量支付工程款項通常都不會發生在現實生活中，只會存在于“理論”之中。通常而言，由于甲方財務管理的需要或資金緊張，亦或者乙方的施工質量并不能一步到位地達到規范或合同的要求，那么都會造成工程計量支付與工程款項進度不一致的問題，因此務必要盡量克服工程計量與支付和資金流動進度不一致的問題。

2改進公路工程項目計量支付的措施

2.1全面規范公路工程項目計量支付審核制度

建立科學、規范的公路工程項目計量支付制度是改進公路工程項目計量支付的重要手段[4]。公路建設相關公司應該制定完善各類公路工程項目計量支付審核制度，應該將公路工程項目重大資金支出全部納入公路工程項目計量支付審核制度中進行管理；為了有效地避免公路工程項目財務人員出現貪污舞弊的情況，務必要建立崗位責任制，特別是要注意對出納的崗位進行明確，出納人員不能兼任如債務明細分類賬登記、總分類賬和收入分類賬登記、會計檔案保管、稽核等崗位。與此同時，杜絕出現由某一人來全部辦理公路工程項目計量支付業務的情況，務必要體現出業務不相容崗位的相互監督、相互制約、相互分離。

2.2財會部門與其他業務部門的協作

財會人員應該要掌握一定的公路施工建設專業知識，必要時還應該深入到施工現場，對現場情況及時掌握，以便能夠與工程計量部門溝通合同付款進度和付款流程。要建立起嚴格的業務流程和授權審批制度來處理公路工程項目計量支付。主管財務領導、主管工程領導、工程管理部門應該基于合同條款來逐級審核公路工程項目各分項工程的金額及工程量，對于不符合合同文件和技術規范要求、達不到驗收質量的工程項目，財務部分應該要督促施工企業整改，整改合格之后才可以付款。此外，為了防止出現壞賬風險或者質保金、尾款收取延遲等問題，務必要進一步強化管理質保金的收取。

2.3注意提高中期計量支付的及時性和準確性

公路工程項目中期計量支付是指中期工程費用、工程量的計量支付及審核，換言之，乙方施工人員在保質保量完成一定項目量之后，甲方基于合同規定支付給乙方一定的施工費用。值得注意的是，甲方資金的合理使用程度是會受到中期計量支付工作直接影響的，務必要按照以下三點標準：第一，務必要基于實際完成的工程量來計算中期支付款項，并且這些實際完成的工程量還應該是合格質量工程；第二，務必要以已批準的項目清單數目審核表為基準，嚴格控制中期支付款項；第三，若分項工程有變更所造成的支付款項，務必要在第一時間內將其補充在支付系統中。

2.4認真審核工程承包合同

工程承包合同是公路工程項目投資控制、進度控制、質量控制的主要依據，也是公路工程項目工程計量與支付的主要依據。合同條款不能夠有任何模棱兩可的內容，要做到語言詳實、周密，應明確違約責任、質量保證期、建設工期、交工驗收、撥款結算、工程質量、材料設備供應責任、工程造價等內容。為了確保合同內容的周密性、嚴謹性和完整性，要仔細審查、閱讀合同全部內容，特別是要重點審查項目變更索賠、施工工期、工程質量、資金支付以及承包方有關義務等條款，避免日后出現扯皮而造成造價上升的現象。

2.5從細節入手改進公路工程項目計量支付

第一，要以合同為依據，以工程實事求是為基礎，增強責任心，不得弄虛作假；第二，加強材料預付款的監管力度，嚴格計量程序，駐地監理對進場材料的數量和質量、用于實體工程的數量、庫存數量、材料總用量要做到心中有數，加強監管；第三，根據各單位資金狀況及當前社會資金環境，要強化資金監管，項目工程師承擔現場資金監管的責任，確保業主資金安全；第四，強調人員素質、工作態度、責任落實問題，提高施工、監理單位人員素質，總監辦、計劃科要加強對施工、監理單位計量人員的管理，綜合評判人員素質，必要時進行加強和更換。

2.6提高公路工程項目計量支付信息的透明度

公路工程項目計量支付信息長期以來都是公路工程項目中不可或缺的基礎材料。原因主要有以下三點：第一，公路工程項目計量支付信息是定量信息，可以對公路工程項目的真實經營情況用數據的形式來進行定量反映，便于開展縱向比較、橫向分析。第二，公路工程項目計量支付信息能夠通過報表附注、現金流量表、資產負債表、損益表來對公路工程項目等財務信息進行全方位反映，為投資決策提供極為有利的參考。第三，公路工程項目計量支付信息是溝通未來、現在與過去的橋梁。公路工程項目計量支付信息還能夠對公路工程項目未來的財務狀況和經營業績進行預測，這是它最具有價值之處，從而進一步增加預見性和科學性。

3結語

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基建信息管理系統借助了FineReport報表軟件的強大功能，采用跨平臺JAVA語言進行二次開發而成。該系統Web服務器采用Tomcat，數據庫采用當前比較流行的、支持大量數據存儲的ORACLE數據庫。為滿足采油三廠開發數據庫管理及輔助決策分析系統的需要，軟件支持EJB和XML規范，因此從總體上說，該系統是一套基于J2EE架構的純B/S系統。

2功能需求及模塊劃分

油田基建信息管理系統共涵蓋了11個方面，包括項目申請、項目管理、材料管理、文檔管理、簽證管理、資金結算、作業日志、產能管理、統計分析、基礎資料及系統管理。當前青海油田采油三廠基建管理部數據儲存較為分散，以EXCEL、紙質數據存儲方式為主，在施工管理過程中，存在許多不便。需要通過系統的建立，規范其所有數據格式，將數據進行電子化存儲，方便數據的統一和共享。

（1）統籌信息，統一管理

將地面建設各類數據整合在一起，各類單據都可看、可查，方便了領導對工作進度、各類資源利用情況的了解，實現了統一信息、分類管理、統一平臺及協同辦公的目的。

（2）科學分類，精細管理

根據業務分類，以工程項目為核心，涵蓋工程項目信息、工程進度信息、工程資金管理、工程簽證單管理、承包商信息管理、資料檔案管理以及單井信息管理，形成一個全面的工程項目信息數據庫。

（3）規范標準，效率管理

通過系統的建立，規范其所有數據格式，將數據進行電子化存儲，方便數據的統一和共享。實現工程項目從立項、資金下達到工程項目完成的全過程業務數據管理，最終達到提高工程項目管理水平和管理效率的目的。

3結語

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【關鍵詞】：建設項目；施工階段；工程造價

工程建設是指投資建造固定資產和形成物質基礎的經濟活動。凡是固定資產擴大再生產的新建、擴建、改建、恢復工程及與之相關的活動均稱為工程建設。

建設項目的工程造價控制是一個全過程的造價控制，從項目建議書和可行性研究階段（決策階段）開始到項目的設計階段，從進入項目招投標階段一直到項目的施工階段，竣工交驗階段和運營階段，在整個的建設程序中，各個階段、各個環節的工作及對應的工程造價有著一定的關聯和不同的內在規律。

施工階段造價控制是指施工前的合同簽訂及施工全過程這個階段，主要通過對工程項目的現場跟蹤，就施工過程中較易產生爭議的合同管理、工程變更、現場簽證、材料價格及形象進度等涉及工程費用方面的問題進行控制，使工程造價符合實際情況，科學地利用建設資金，最大限度地發揮投資效益。

一、工程造價控制

工程造價控制是集經濟、技術與管理為一休的綜合學科，在施工階段不僅要積極倡導“合理預測、靜態控制、動態管理”的施工造價管理方式，還要正確處理好造價、工期和質量的對立統一的辯證關系。在建設項目的實施階段，要抓好造價控制，必須抓好項目的質量和進度控制。質量合格，能保證建筑產品達到設計圖紙的要求，沒有停工、返工，就會減少材料和人工的浪費；在工程進度中，上道工序進度控制不好往往會影響下道工序的施工甚至下面所有工序的施工，工期拖延，會導致人員窩工，周轉材料租金增加，也就意味著成本的增大。同時在工程結算時還應做好階段工程進度款審核，把實際完成工程量與計劃完成工程量聯系起來，按實撥付工程進度款，避免投資失控。在工程施工階段必須對影響造價的各個方面實施嚴格控制，才能真正做到管理出效益。把“技術與經濟相結合”的宗旨貫穿于整個施工過程中，才能在施工管理中實現最大的經濟效益。

在工程項目的實施過程中，由于多方面的情況變更，經常出現工程量變化、施工進度變化以及發包方與承包方在執行合同中的爭執等許多問題。這些問題的產生，一方面是由于勘察設計工作不細致，以致在施工過程中發現許多招標文件中沒有考慮或估算不準確的工程量，因而不得不改變施工項目或增減工程量；另一方面，是由于發生不可預見的事件，比如自然或社會原因引起的停工或工期拖延等。由于工程變更所引起的工程量的變化、承包商的索賠等，都有可能使項目造價（投資）超出原來的預算投資，造價管理者必須嚴格予以控制，密切注意其對未完工程投資支出的影響及對工期的影響。FIDIC合同條件規定，業主對承包商的付款，是以工程師批準的付款證書為憑據的，工程師對計量支付有充分的批準權和否決權。對于不合格的工作和工程，工程師可以拒絕計量。

二、工程索賠

工程索賠是在工程承包合同履行中.當事人一方由于另一方未履行合同所規定的義務或者出現了應當由對方承擔的城險而遭受損失時，向另一方提出賠償要求的行為。

（一）工程索賠的分類

（1）按索賠發生的原因分類，如施工準備、進度控制、質量控制，投資控制及管理等原因引起的索賠，不僅名目繁多.而且能明確指出每一項索賠的根源所在，便于業主和工程師審分析。

（2）按索賠的目的分類，可分工期索賠和費用索賠。

（3）按索賠的依據分類.可分為合同規定的索賠、非合同規定的索賠以及道義索賠（額外支付）。

（4）按索賠的有關當事人分類，可分為：①承包商同業主之間的索賠；②總承包商同分包商之間的索賠；③承包商同供貨商之問的索賠；④承包商向保險公司、運輸公司索賠等。

（5）按索賠的對象分類，可分為索貼和反索賠。索賠是指承包商向業主提出的索賠；反索賠主要是指業主向承包商提出的索賠。

（6）按索貼的業務性質分類，可分為工程索賠和商務索賠。

（7）按索賠的處理方式分類，可分為單項索賠和總索賠。

（二）索賠的依據

（1）招標文件、施工合同文本及附件，其他雙方簽字認可的文件（如備忘錄、修正案等），經認可的工程實施計劃、各種工程圖紙、技術規范等。

（2）雙方的往來信件及各種會談紀要。

（3）進度計劃和具體的進度以及項目現場的有關文件。

（4）氣象資料、工程檢查驗收報告和各種技術鑒定報告，工程中送停電、送停水、道路開通和封閉的記錄和證明。：

（5）國家有關法律、法令、政策文件，官方的物價指數、工資指數，各種會計核算資料，材料的采購、訂貨、運輸、進場、使用方面的憑據。

三、施工階段造價（投資）控制的措施

當前，許多工程項目出現超預算甚至超概算的現象，投資失控，浪費嚴重。要杜絕這種現象的發生，就要把好施工階段這一關。這是最佳的選擇擇，主要可從以下幾個方面入手，

（1）嚴格控制工程變更，減少索賠

在施工階段造價控制的關鍵是對工程變更實行有效控制。許多施工單位采取“低價中標，施工變更，索賠贏利”的方式承攬工程。作為建設方要做到主動監控，嚴格把關。變更程序要規范，變更應及時辦理.現場簽證不得拖延，以免事后補簽而造成結算困難：對合同價款的調整要適當。所有工程變更需經過工程師反復論證，采用最經濟的技術解決變更，減少不必要的工程費用支出.

（2）加強技術管理，采取技術經濟相結合的有效手段

對主要施工技術方案做好論證的基礎上，可以廣泛應用新材料、新工藝，想方設法在技術上實施項目投資的有效控制。材料費一般占工程總造價的60%一70%.因此，選用新工藝、新材料是提高勞動生產率和縮短工期的有力保證。技術落后，不惜代價多耗費材料和人工.不考慮成本是行不通的。

（3）資金使用合理安排，實行動態控制

加強資金使用計劃的科學編制，可以對未來工程項目的資金使用和進度控制有所預測，消除不必要的資金浪費和進度失控，也能夠在今后工程項目中減少資金投入的盲目性，使現有資金充分地發揮作用。通過資金使用計劃的嚴格執行，可以有效地控制工程造價的上升，最大限度地節約投資.提高投資效益。對脫離實際的工程造價目標值和資盤使用計劃，或在實施過程中發生的偏差，及時做出糾偏調整，可以使工程造價更加趨于合理水平，從而保障建設單位和承包商各自的合法利益。

（4）把關現場管理，嚴格控制工程成本

現場管理包括施工材料的堆放、施工機械的布置、臨時設施的搭建等。現場管理的好壞直接影響到工程造價的大小。嚴格現場管理可以減少如不必要的占道費、綠化賠償費、路面清潔費、二次搬運費等其他補償費。對部分甲供材料須根據工序及施工進度安排進料計劃，盡量降低存儲成本及運輸成本，同時也能降低損耗。在施工階段還必須考慮到冬季、雨季對施工的影響，根據工期合理安排進度。南方每年都有梅雨季節，基礎工程及主體澆筑混凝土工程就應盡量避免這段時間。時間實在無法錯開時，應采取相應措施，預防混凝土達不到標號引起坍塌等嚴重事件的發生，避免造成不必要的損失。

【結束語】

建設項目位置固定，不能移動，而且建設施工過程是露天作業，受功能要求、自然環境條件、水文地質和施工時間等因素的影響極大。工程建設的這些技術經濟特點決定了任何建設項目的建造費用都是不一樣的。因此，任何建設項目都要通過一個特定的程序合理確定工程造價，并進而控制工程造價。建設項目周期長、規模大、造價高，需要按建設程序決策和實施。工程計價也需要在不同階段多次進行，以保證工程造價計算的準確性和控制的有效性。

【參考文獻】

【1】程鴻群.工程造價管理 .2004

【2】夏立明.工程造價管理基礎理論與相關法規 .2007

篇(7)

    一、縣級財政報賬制運行中存在的問題

    1.專賬核算不規范一是科目設置不規范,只設置了收支科目,沒有往來科目和具體的支出經濟分類,不能反映項目支出的具體用途和進度。二是支出附件不規范,報賬附件僅有資金報賬申請表和明細表,未附原始憑證和其他有效證明文件。賬冊作為長久保存的財務檔案資料,與支出的相關合同、審批文件等重點材料應裝訂在憑證后面,以便備查。2.記賬信息不對稱支農資金包括上級、本級甚至下級自籌配套資金均繳入支農專戶,種類很多,金額很大,涉及“三農”的方方面面。項目的管理是由財政局農財科負責,而專戶核算的記賬人員在國庫科,其對三農政策了解不是很熟悉,因此,在記賬時對項目的分類不是很規范,有時溝通出現偏差,項目歸類陰錯陽差,從而導致項目記混的現象,時間久了或者是人員換崗,要想查清來龍去脈是件很繁雜頭疼的事情。3.報賬單位財務不規范縣級財政報賬的資金范圍大部分是財政資金,對于單位自籌資金一般不列入報賬范圍,因此項目建設單位不能按照要求進行規范核算。而在實際操作過程中,財政支持的主體大多以農民專業合作社為主,而農民專業合作社也是最近幾年剛剛起步,財務賬冊不是很健全,而且財務制度的使用也不規范,不是會計科目設計不正確,就是編制的會計報表不符合《農民專業合作社財務會計制度》的要求。4.單位報賬不及時按照報賬制的要求,項目實施單位根據項目合同、施工進度等提出用款申請,但有些單位為了節約時間,有多余資金墊支或者可以賒欠的情況下,都等到項目實施得差不多了才申請報賬。因此報賬的發票中,單張金額較大、時間不吻合等情況時有發生,不能如實反映項目實施的過程。5.國有資產易流失即使辦理了固定資產價值移交手續,但有些項目實施單位的賬冊不健全,從而形成賬外資產。另外,資產使用單位對資產的建后管護不夠重視,不能長久發揮作用,均容易造成資產的流失、損毀,財政資金的使用效益得不到保證。

    二、對運行中存在的問題,我們應從以下五個方面加以克服和完善

    (1)針對報賬核算上的不足,最好能建立一個與報賬相配套的會計核算制度,明確相應的會計科目、核算辦法,統一記賬方法。(2)加強溝通協調,理順賬目。由于資金的報賬和記賬由不同的科室和不同的人員管理,雙方要建立溝通協商機制,記賬人員對弄不清楚的項目資金要及時與報賬人員進行溝通,弄清每一筆資金的來龍去脈,確保收支分明,報賬人員要定期與記賬人員進行核對賬目,發現錯誤要及時調賬,這樣就能讓財務信息使用者從賬面上很快地查詢到所需的數據,從而減少不必要的麻煩,達到事半功倍的效果。(3)創新財政報賬管理手段。建立基層財政就地就近監管市鎮聯動機制,將基層財政納入報賬管理中來,充分發揮基層財政的就地就近優勢。(4)強化項目資金決算審計。不論是項目實施單位還是財政部門,其賬面反映的資金情況都存在不全面性,為了項目能按照計劃要求全部完成,達到預期目標,必須引入具有資質的社會中介機構進行真實性核查,對項目的投資總額和工程量進行審計、決算,提高項目質量和效益。(5)建管并重,長期發揮效益。以實現工程良性運行、充分發揮工程效益為目標、科學管理、按照統一管理和分級分類管理相結合、專業管理和群眾管理相結合的原則,及時明確建后管護主體,落實管護責任,確保工程基礎設施完好,同時,管護單位對項目形成的固定資產要建立固定資產卡片臺賬,確保國有資產不流失,而且得到保值、增值。本文只是筆者工作過程中一些體會和思考,縣級報賬制運行好與否還要根據實際情況具體分析。希望在不斷的實踐和探索中,逐步實現縣級報賬制作用的最大化。