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篇(1)

關(guān)鍵詞：農(nóng)村財務(wù)；審計；財務(wù)監(jiān)督

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

一、農(nóng)村賬務(wù)審計工作存在的問題

1.審計決定落實難

審計本身具有強制性，應(yīng)無條件地落實和執(zhí)行審計決定。但是，審計決定執(zhí)行是由鄉(xiāng)級政府來完成，在現(xiàn)實中由于種種利益關(guān)系審計決定往往得不到有效執(zhí)行，作為農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門主審單位，缺乏有效執(zhí)法手段。不僅審計出來的經(jīng)濟問題不能及時得到處理，那些違法違紀(jì)人員也不能受到應(yīng)有的懲治，而且影響審計人員的工作積極性，導(dǎo)致事倍功半。

2.審計內(nèi)容不全面

大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是查清了村級財務(wù)的收入、支出和清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，開展的只是財務(wù)收支審計，沒有將任期內(nèi)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是否完成，村級集體資產(chǎn)是否增值等任期責(zé)任目標(biāo)、財經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況和農(nóng)民關(guān)注的熱點問題納入審計范圍。

二、完善農(nóng)村財務(wù)審計工作的措施

1.努力克服不利因素，積極改善審計環(huán)境。農(nóng)經(jīng)部門地位低，權(quán)威性差，是長期困擾農(nóng)村審計工作有效開展的一個客觀障礙。特別在審計結(jié)果執(zhí)行上，往往因缺乏手段而不了了之。面對這方面的不利因素，要以加強農(nóng)村財務(wù)審計為突破口，充分利用與紀(jì)檢，監(jiān)察等權(quán)威部門建立起來的業(yè)務(wù)工作關(guān)系，積極主動地配合查處案件，調(diào)解糾紛，盡職盡責(zé)地完成黨政領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門交辦的各項任務(wù)，取得他們對農(nóng)村審計工作的重視和支持。通過這方面的努力，逐步改善審計工作環(huán)境。2.嚴(yán)格審計紀(jì)律，樹立審計權(quán)威。隨著審計面的逐步打開，要把提高審計質(zhì)量、樹立審計權(quán)威作為審計工作的生命來抓。要求并監(jiān)督審計人員做到“四不”，即：審計賬簿不留死角；核查手續(xù)不留漏洞；定性是非不偏聽偏信；處理問題不留情面。在此基礎(chǔ)上，我們借助各方面力量，運用各種手段加大審計結(jié)果的執(zhí)行力度，樹立審計工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。3.逐步加大審計力度，不斷拓展審計范圍。一是按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)常化的目標(biāo)，逐步加大審計力度，提高審計覆蓋面。二是拓展審計范圍。審計內(nèi)容由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計和集體財務(wù)審計拓展到村干部離任審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務(wù)審計等。做到日常業(yè)務(wù)定期審、班子調(diào)整離職審、群眾舉報專項審、重點問題經(jīng)常審。4.突出重點，把握環(huán)節(jié)。在審計中，要始終抓住審計工作重點，做到“六審，六查”，一審財務(wù)收支賬目。查收入是否入賬，是否開具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人；查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透。在審計程序上，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行，重點把握好兩個環(huán)節(jié)。一是把握政策界限環(huán)節(jié)。對審計出的問題，堅持以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩的原則，嚴(yán)格按有關(guān)政策、規(guī)定和文件處理，客觀、公正、準(zhǔn)確定性。二是把握資料規(guī)范環(huán)節(jié)，確保審計質(zhì)量。對每個被審單位，堅持有審計通知書，有工作底稿、有原始資料復(fù)印件，有證明材料，有審計報告，有被審單位征求意見，有審計結(jié)論，審計處理意見，審計建議書。基本做到資料齊全，立卷歸檔。5.審建結(jié)合，鞏固審計成果。在審計實踐過程中，要把一些行之有效的審計方法加以積累，努力促進農(nóng)村集體財務(wù)管理工作逐步走上規(guī)范化、制度化的軌道，鞏固審計成果。在審計方法上，因地制宜地采取“四個結(jié)合”，一是專業(yè)審計與民主監(jiān)督相結(jié)合，將財務(wù)公開是否落實納入審計內(nèi)容，幫助被審計單位搞好民主理財工作。二是審計監(jiān)督與常規(guī)審查相結(jié)合，以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為主負(fù)責(zé)審計監(jiān)督，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）負(fù)責(zé)組織村會計或者報賬員集中辦公審查，堅持按月集中記賬，檢查財務(wù)收支賬目。三是縣級直接進行審計與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村自查自審相結(jié)合。四是審計監(jiān)督與業(yè)務(wù)輔導(dǎo)相結(jié)合，審計中堅持查揭問題與提出合理化建議相結(jié)合的工作原則，及時指導(dǎo)幫助被審計單位，糾正錯賬、梳理問題、健全制度，較好地發(fā)揮審計職能作用。總之，農(nóng)村財務(wù)審計工作是一項長期而艱巨的任務(wù)，按照《會計法》《審計法》等相關(guān)法律法規(guī)，充分認(rèn)識到加強農(nóng)村集體經(jīng)濟審計，是保護農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財產(chǎn)安全和農(nóng)民的合法權(quán)益，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，推進村務(wù)公開，保持農(nóng)村社會穩(wěn)定，積極建設(shè)社會主義新農(nóng)村，具有特別重要的現(xiàn)實意義，因此，我們必須加強領(lǐng)導(dǎo)，密切配合，保證農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作健康有序的進行。

參考文獻：

[1]馬青，陳剛，張文婕.淺議村級財務(wù)審計監(jiān)督的問題及對策[J].農(nóng)村財務(wù)會計，2009（08）：51-53.

[2]車德彬.強化農(nóng)村財務(wù)審計工作促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2009（06）：139-140.

篇(2)

論文摘要:農(nóng)村集體經(jīng)濟是社會主義公有制經(jīng)濟的重要組成部分，是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的重要基礎(chǔ)。開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計是對農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟活動實施行政監(jiān)督的重要舉措，有利于規(guī)范村級財務(wù)管理，保障集體資產(chǎn)安全;有利于維護廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民主權(quán)利，加強農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作;有利于構(gòu)建農(nóng)村和諧社會，促進農(nóng)村發(fā)展與穩(wěn)定。

一、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村，現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元，其中貨幣資金29804.92萬元，村級集體經(jīng)濟總收入13622.51萬元，村級集體經(jīng)濟當(dāng)年收入在10萬元以上的村有154個，其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失，加強農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督，早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟審計總站”，與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公，業(yè)務(wù)上接受縣審計局和上級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》頒布實施，農(nóng)村審計步入了法制化，縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(yù)(決)算，經(jīng)費10萬元。多年來，在縣委、縣府和上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹“全面審計，突出重點”的方針，按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求，積極開展以村集體財務(wù)收支為主的各項農(nóng)村審計，取得了一定成效。現(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟組織1539個單位，審計資金總額達123124.08萬元，查出違紀(jì)違規(guī)案件69件，查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬元，向司法機關(guān)移送案件18件，受黨紀(jì)處分35人。并向被審計單位及各級領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條，大大地促進財經(jīng)制度的落實和完善，農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認(rèn)可。

1.通過落實政策，實行村務(wù)公開。為加強對農(nóng)村審計和村務(wù)公開工作的領(lǐng)導(dǎo)，蒼南縣委、縣府先后出臺了《關(guān)于進一步規(guī)范村務(wù)公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強村級財務(wù)規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進一步加強村級財務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件，明確農(nóng)村審計工作要求，健全農(nóng)村審計機構(gòu)，配備合格審計人員，并且將審計結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù)，歸入個人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強村極財務(wù)審計、實行村務(wù)公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策，進一步推動了農(nóng)村審計工作，完善了村務(wù)公開制度。對審計出來的財務(wù)收支、資產(chǎn)運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開，接受社會和群眾監(jiān)督，提高了農(nóng)村財務(wù)的透明度，增強民主理財意識。

2.通過規(guī)范操作，提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計示范文本的基礎(chǔ)上，具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作辦事指南》等文件，編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計質(zhì)量，在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上，要求被審計單位負(fù)責(zé)人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復(fù)核制度，審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進行監(jiān)督，對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度，審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實記錄，是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù)，在對審計事項做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上，按國家規(guī)定實行“一審一檔”制，做好裝訂年度歸檔，并由專人負(fù)責(zé)保管備查。

3.通過拓寬審計，強化村財監(jiān)督。在制定和實施農(nóng)村審計工作計劃中，要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)實行“三年一輪審”，縣農(nóng)村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎(chǔ)上，拓寬思路，積極探討，接受委托審計;根據(jù)工作需要，分別開展了村級債權(quán)債務(wù)專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計以及村集體經(jīng)濟財務(wù)循環(huán)審計等。通過以上各項審計，對被審計單位的集體資產(chǎn)進行全面清查，對債權(quán)債務(wù)進行清理和核實，對村干部進行任期經(jīng)濟責(zé)任進行評價，確保村集體資產(chǎn)的安全運行，實現(xiàn)了對村集體財務(wù)的全方位監(jiān)管。

4.通過查處案件，促進廉政建設(shè)。農(nóng)村審計是以行政執(zhí)法者的身份介入對村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督，特別是對農(nóng)民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進行重點審計，查處了一些經(jīng)濟大案要案，建議有關(guān)部門給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，涉嫌犯罪的移送司法機關(guān)進一步追查，依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設(shè)中，貪污村集體資金275000.00元，被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計原村書記和村主任時，發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關(guān)人員利用職務(wù)之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍，并向有關(guān)部門工作人員行賄送禮，受縣紀(jì)委開除黨籍處分5人，留黨察看2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉，開展村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，村集體財務(wù)收支循環(huán)審計及有關(guān)專項審計，有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象，促進了基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、對策建議

1.開展審計培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進，新農(nóng)村建設(shè)如火如荼，原有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此，要加強對農(nóng)村審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是實行審訓(xùn)結(jié)合。堅持崗前培訓(xùn)、集中培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等措施，結(jié)合審計工作實際需要，適時進行審前集中培訓(xùn)，做到以老帶新，逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業(yè)道德培訓(xùn)。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計人員學(xué)習(xí)《審計法》和有關(guān)廉政工作規(guī)定等，做到依法審計，廉潔公正，進一步提高對農(nóng)村審計工作緊迫性和自覺性的認(rèn)識。三是堅持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)配備專職審計人員，進行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并通過嚴(yán)格考核領(lǐng)取農(nóng)村審計資格證書，做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員及時參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并提供所需經(jīng)費。

2.加強對農(nóng)村審計工作的管理和指導(dǎo)。針對當(dāng)前機構(gòu)不健全，審計力量薄弱的實際，縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和健全，解決好人員的編制問題。審計機關(guān)要遵照《審計法》的規(guī)定，充分利用優(yōu)勢，加強對農(nóng)村審計的指導(dǎo)。對一些重大的審計項目，或是初次開展的審計項目，審計機關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，還可以通過有關(guān)工作會議和例會，交流經(jīng)驗，溝通信息，座談討論，排除疑難問題，促進整體素質(zhì)提高。此外，要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系，宣傳審計工作的重要性，傾聽他們對審計工作的要求和建議，使他們支持和重視審計工作，將農(nóng)村審計工作納入議事日程，確保審計工作有專職人員，有組織領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費落實。

3.進一步加強制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對當(dāng)前農(nóng)村審計制度建設(shè)滯后的問題，有關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真研究參照國家審計準(zhǔn)則，結(jié)合農(nóng)村審計實際，制訂一套切實可行的操作性強的農(nóng)村內(nèi)部審計規(guī)范或指南，并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計監(jiān)督工作手冊》，使之成為農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)工作指南，同時要共同制定農(nóng)村審計發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度，從計劃管理、項目流程、質(zhì)量控制等方面著手，在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個層面加以規(guī)范，使農(nóng)村審計監(jiān)督工作進一步制度化、規(guī)范化，促進農(nóng)村審計工作質(zhì)量和效率的全面提高。

篇(3)

大家好，20**年以來，在集團公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在各部門的大力支持下，按照集團公司的統(tǒng)一部署和財務(wù)審計工作重點，團結(jié)奮進，真抓實干，在全體財務(wù)人員的共同努力下，獲得了“威海國稅、地稅誠信納稅企業(yè)”、“內(nèi)審先進單位”、“誠信信貸企業(yè)”等多種榮譽稱號，爭取財政到位資金11136萬元，五諸河流域?qū)ｍ椯Y金400萬元，世行到位資金2000萬元，圓滿完成了年度目標(biāo)任務(wù)和集團領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他任務(wù)，認(rèn)真履行了部門工作職責(zé)。主要抓好以下五方面工作：

一、抓職能發(fā)展。一是從工作的思想認(rèn)識上提高，針對財務(wù)審計人員比較安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性的特點，強化管理意識。使財務(wù)審計人員深知財務(wù)僅僅作好核算是不夠的，管理跟不上核算的再細也沒有用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，在作好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理意識，要求財務(wù)審計人員在思想上要高度重視財務(wù)管理。如對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該業(yè)務(wù)對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補。二是從內(nèi)部管理制度報表資料上提高。即結(jié)合考核辦法，對內(nèi)部管理報表的格式及內(nèi)容進行適宜調(diào)整，符合管理要求又要滿足內(nèi)部考核需求；建立成本費用明細分類目錄，使成本費用核算、預(yù)算合同管理，有統(tǒng)一歸口的依據(jù)；修改完善了會計結(jié)算單，推出了會計憑證管理辦法；設(shè)置資金管理辦法，嚴(yán)格實行收支兩條線管理，為公司進一步規(guī)范目標(biāo)化管理提高經(jīng)營績效，統(tǒng)籌高效的運用資金，鋪下良好的基礎(chǔ)，從而在職能管理上邁出一大步。

二、抓制度建設(shè)。制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何成功的企業(yè)無一例外的有其嚴(yán)格的規(guī)章制度。今年以來，財務(wù)審計部內(nèi)部制定了固定資產(chǎn)管理、低值易耗管理等多方面規(guī)章制度，并深入了解各公司實際情況，與報帳員進行交流，進一步完善了業(yè)務(wù)報銷流程。為公司各項內(nèi)部管理制度推進，建設(shè)財務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境盡了我們應(yīng)盡的職責(zé)。

三、抓團隊建設(shè)。財務(wù)審計部門的力量相對薄弱,一方面將對人員重新組合搭配,進行高效有序的組織，另一方面繼續(xù)加強培訓(xùn),使員工真正做到駕熟就輕,工作嚴(yán)謹(jǐn)、作風(fēng)廉潔、認(rèn)真細致。充分發(fā)揮團隊合作精神，堅持做到三個滿意：“讓客戶滿意、讓員工滿意、讓各部門主管領(lǐng)導(dǎo)滿意”，建設(shè)一支團結(jié)向上、公正廉潔的財務(wù)審計隊伍。

四、抓基本職能。首先，作好資金調(diào)度和信貸工作資金對于企業(yè)來說，就如“血液”對于人體一樣重要。今年工程建設(shè)全面鋪開，各經(jīng)營管理機構(gòu)逐步建立，新員工不斷加盟。資金需求日益增加。公司承受了巨大的資金壓力。我部根據(jù)工程建設(shè)和公司發(fā)展的要求，規(guī)范集團經(jīng)濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險，提高資金使用效率，集團公司資金管理全部納入結(jié)算中心統(tǒng)一管理。嚴(yán)格實行收支兩條線，切實履行職責(zé)，管理好各個環(huán)節(jié)，尤其在今年所有的物資全部集中支付的前提下，堅持靈活運用原則，充分發(fā)揮資金時間價值，保證了工程建設(shè)的順利進行。并與銀行密切合作，將沉積資金采用“協(xié)定存款”等方式，提高公司存款資金增值率，資金的成功運作保證了公司的正常運轉(zhuǎn)，更是繼續(xù)樹立了集團公司“誠信信貸企業(yè)”的良好形象。作好稅收管理工作。認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收的相關(guān)政策，在每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時都仔細思考，積極辦理了有關(guān)房產(chǎn)稅、土地稅收減、免工作，并由此得到地方稅務(wù)局準(zhǔn)予減免56.78萬元的稅收減免批復(fù)，為集團公司取得了實質(zhì)性的經(jīng)濟收益。作好財務(wù)分析工作。深入開展經(jīng)濟活動分析，不局限在帳面上的說明分析，作好日常財務(wù)分析資料的收集，對支出預(yù)算、開支計劃、資源分配提出合理化建議。作好審計工作。**年我們將審計工作重點放在工程竣工財務(wù)決算和國債項目決算工作上。積極跑施工單位、財政部門，中介機構(gòu)作好有關(guān)資料的收集，數(shù)據(jù)的整理和報送工作，目前共計報送財政部門工程竣工財務(wù)決算7份。另外對于電力工程審計，以前由于行業(yè)問題，所有電力工程都按對方的預(yù)算交費。今年，在生產(chǎn)發(fā)展部設(shè)備科的大力協(xié)助下，我們對所發(fā)生的所有電力工程進行審計，在電力部門極力不配合的情況，我們克服種種困難，全年審計電力結(jié)算金額130萬元，審減30萬元，為集團公司工程建設(shè)節(jié)約了成本。使公司的經(jīng)濟運行平穩(wěn)過渡，職工的利益得到充分保證。

篇(4)

一、管理審計獨立性概述

（一）管理審計的本質(zhì)屬性 獨立性指審計師不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的因素影響，從而客觀、公允地發(fā)表審計意見，出具審計報告。審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展（楊時展，1990）。隨著受托責(zé)任由財務(wù)責(zé)任發(fā)展到管理責(zé)任，審計也由財務(wù)審計發(fā)展到了管理審計。隨著社會政治經(jīng)濟的發(fā)展和民主意識的增強，受托責(zé)任關(guān)系中委托人即財產(chǎn)所有者的委托意識不斷增強，不僅要求受托人要合法經(jīng)營和管理，而且要求受托人經(jīng)營管理的行為要具有經(jīng)濟性、效率性、效果性，注重受托責(zé)任的履行結(jié)果，這就形成了受托管理責(zé)任（王光遠，1996）。為了鑒證經(jīng)營者受托管理責(zé)任的履行情況，管理審計應(yīng)運而生。在市場經(jīng)濟的經(jīng)理人市場上，所有者與經(jīng)營者形成的契約關(guān)系是平等的，經(jīng)營者也需要獨立的第三方來審查自己受托管理責(zé)任的履行情況以解除自己的受托管理責(zé)任。這樣，管理審計在鑒證受托管理責(zé)任的履行情況時，既不能站在委托人的立場，又不能站在受托人的立場，必須以第三方獨立的立場，客觀公正地做出審計結(jié)論，審計結(jié)論才能為各方接受，委托契約的履行才會有保障（謝志華，2008）。因此，獨立性是管理審計的本質(zhì)屬性。

（二）管理審計獨立性的內(nèi)涵 管理審計獨立性的內(nèi)涵與財務(wù)審計不盡相同，應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)不同來具體分析：其一，審計師提供鑒證業(yè)務(wù)時，即對企業(yè)經(jīng)營者的受托管理責(zé)任進行審查，評價經(jīng)營者的管理行為是否經(jīng)濟有效，是否充分利用資源，是否達到一定的管理業(yè)績，這時經(jīng)營者為了逃避責(zé)任也可能存在作假動機，委托人和人存在利益沖突，審計師就必須基于“性本惡”的人性假設(shè)，站在第三方的立場上，對經(jīng)營者進行監(jiān)督和確認(rèn)，這與財務(wù)審計獨立性的內(nèi)涵一致，既要具有形式上的獨立性也要具備實質(zhì)上的獨立性；其二，審計師在提供以管理咨詢?yōu)橹鞯姆氰b證業(yè)務(wù)時，是幫助企業(yè)經(jīng)營者改善經(jīng)營，提高管理水平。此時委托人和人的利益是一致的，審計師是基于“性本善”的人性假設(shè)，因為兩者都希望對企業(yè)的經(jīng)營管理不斷的改善提高企業(yè)利潤，也都需要管理審計。管理審計的獨立性表現(xiàn)為審計師必須根據(jù)企業(yè)管理的客觀真實情況，找到其中的問題，提供改進建議，增加企業(yè)價值。顯然，此時管理審計的獨立性體現(xiàn)在實質(zhì)上。

（三）管理審計產(chǎn)生過程中伴隨的獨立性問題 管理審計最早是由管理咨詢界人士提出和實施的，內(nèi)部審計界、政府審計界和民間審計界是后來逐漸進入和發(fā)展管理審計的（王光遠，1996），可見管理審計從開始出現(xiàn)時候起就有管理咨詢的功能。然而，對于注冊會計師進行管理咨詢是否影響其審計獨立性一直備受爭議。

早在1961年莫茨和夏拉夫就論述了管理咨詢業(yè)務(wù)對審計鑒證獨立性的影響，認(rèn)為注冊會計師在提供管理咨詢服務(wù)的過程中參與了管理當(dāng)局的決策，會喪失其作為財務(wù)報表鑒證師的獨立性 （Mautz and Sharaf，1961）；然而阿克塞爾森則認(rèn)為一個雇員獨立性的本質(zhì)是其在管理上的獨立性，對于審計師和咨詢師而言，失去一個客戶并不會導(dǎo)致其失業(yè)，因此審計師和咨詢師對于客戶而言都具有經(jīng)濟上的獨立性（Axelson，1963）；1963年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）了關(guān)于獨立性問題的12號意見書，支持注冊會計師進入管理審計領(lǐng)域（AICPA，1963），1978年AICPA頒布了題為《業(yè)務(wù)審計合約》的報告，意味著注冊會計師正式進入管理審計領(lǐng)域提供管理咨詢業(yè)務(wù)，推動著管理審計的不斷發(fā)展（AICPA，1978）。然而2001年安然事件的發(fā)生和安達信的倒塌卻證實了管理咨詢業(yè)務(wù)對注冊會計師獨立性的不利影響，再次引發(fā)了人們對管理審計的獨立性思考。

此外， 國內(nèi)外學(xué)者還從經(jīng)驗研究的角度進行大量研究。有的學(xué)者認(rèn)為以管理咨詢?yōu)橹鞯姆菍徲嫹?wù)會損害注冊會計師的獨立性，會允許管理當(dāng)局有更大的盈余管理幅度，降低了審計質(zhì)量（Bazerman等， 1997； Beeler等， 2001； 李建然等， 2003）； 有的學(xué)者則發(fā)現(xiàn)以管理咨詢服務(wù)為主的非審計服務(wù)沒有增加注冊會計師對特定客戶的經(jīng)濟依賴度， 對審計獨立性沒有實質(zhì)損害，對操控性應(yīng)計利潤無明顯影響（Abdel-khalik，1990；Davisz等，1993；劉星等，2006）。 至今為止， 學(xué)者對于管理審計的獨立性問題未取得一致意見。

二、管理審計獨立性影響因素

（一）開展管理咨詢業(yè)務(wù)，審計師很難保持超然的獨立性管理咨詢業(yè)務(wù)是管理審計過程中一項不可或缺的衍生業(yè)務(wù)。審計師在進行管理審計過程中逐漸積累豐富的企業(yè)管理知識，成為企業(yè)管理方面的專家；企業(yè)管理層在經(jīng)營管理中遇到問題也會理所當(dāng)然的找到管理審計師咨詢。與此同時，管理審計師提供管理咨詢業(yè)務(wù)不僅風(fēng)險小，可以獲取高額收入，還可以樹立自己的專家形象形成聲譽。因此，管理咨詢業(yè)務(wù)很受注冊會計師的青睞和企業(yè)管理者的歡迎得到迅速發(fā)展。但不可否認(rèn)，管理咨詢業(yè)務(wù)也對管理審計的獨立性形成巨大的挑戰(zhàn)，成為管理審計獨立性的“罪魁禍?zhǔn)住保艿皆S多學(xué)者的“口誅筆伐”，原因主要有：（1）管理咨詢服務(wù)會使注冊會計師與客戶的關(guān)系過于親密；（2）巨額的咨詢費用會加大注冊會計師對客戶的經(jīng)濟依賴度；（3）管理咨詢服務(wù)會涉及到管理決策和管理職能的履行，注冊會計師再進行審計鑒證時，就會形成自己審自己的局面，很難保持超然的獨立性。

（二）科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏，難以對審計師進行有效監(jiān)督 管理審計不僅涉及到對財務(wù)信息的審查，還涉及到對非財務(wù)信息的審查。相比之下，用數(shù)據(jù)表示的財務(wù)信息更具有準(zhǔn)確性和可衡量性，注冊會計師可依據(jù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的公允性發(fā)表意見，監(jiān)管者也能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)審計的有效監(jiān)督；而非財務(wù)信息很難用數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的描述出來，至今為止還沒有形成公認(rèn)的管理審計準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)，這樣監(jiān)管者和外部公眾就很難對管理審計進行有效監(jiān)督。沒有科學(xué)客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師在進行管理審計時就可能偏向一種主觀判斷，再加上外界也不能對其進行有效監(jiān)督，結(jié)果就會打開注冊會計師與企業(yè)經(jīng)營者合謀的方便之門，造成審計獨立性的弱化甚至喪失。

（三）法律制度不健全，喪失獨立性的法律成本較低 財務(wù)審計是傳統(tǒng)的審計活動，目前的審計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)如《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》、《中華人民共和國注冊會計師法（修正案）（征求意見稿）》等都主要圍繞財務(wù)審計來制定的。管理審計是新型的審計活動，雖然各國都在積極發(fā)展管理審計，但是到目前為止還沒有出臺公認(rèn)的管理審計準(zhǔn)則和管理審計法律法規(guī)，更沒有明確規(guī)定審計師在執(zhí)行管理審計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)獨立性喪失而導(dǎo)致審計失敗時應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。由于缺乏統(tǒng)一客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，管理審計喪失獨立性要承擔(dān)的法律責(zé)任往往比財務(wù)審計輕得多，這也是管理審計的獨立性更容易受到損害的重要原因。

（四）審計師的職業(yè)勝任能力有待提高 審計獨立性的落腳點是審計師，審計獨立性最終是由審計師的素質(zhì)決定。管理審計的業(yè)務(wù)非常復(fù)雜，注冊會計師不僅需要具備會計、審計、稅務(wù)、法律等方面的知識，而且要具備管理學(xué)方面的知識，這對審計師的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。目前，我國的管理審計與國外相比剛剛起步，注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，對管理審計業(yè)務(wù)還不能完全勝任。這樣，注冊會計師就會很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、人力資源管理、業(yè)務(wù)流程等方面的問題，就會削弱其與客戶談判能力，在與顧客的談判中被動，就可能輕易向客戶妥協(xié)，損失其應(yīng)有的獨立性。此外，有些注冊會計師的道德素質(zhì)有待提高。外因通過內(nèi)因起作用，沒有以“誠信”為核心的道德保障，在缺乏有效監(jiān)督的情況下，審計師面臨巨大的利益誘惑時，就很難遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會見利忘義，與企業(yè)經(jīng)營者合謀，喪失獨立性，損害委托人的利益。

三、管理審計獨立性的改進措施

（一）對管理咨詢服務(wù)進行規(guī)范化管理

（1）對管理咨詢業(yè)務(wù)進行科學(xué)引導(dǎo)。盡管管理咨詢業(yè)務(wù)對管理審計的獨立性帶來了巨大的挑戰(zhàn)，但是它也為管理審計帶來了發(fā)展機遇，促進了管理審計的發(fā)展。因此，對于管理咨詢服務(wù)不能將其“一棍子打死”，禁止注冊會計師提供管理咨詢服務(wù)，這既不符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和行業(yè)建設(shè)（周朝侖，2003）。應(yīng)該借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗對其進行科學(xué)引導(dǎo)，制定注冊會計師提供管理咨詢業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性原則，應(yīng)主要考慮以下兩條：其一，注冊會計師不得進行管理決策，履行管理職能。注冊會計師提供咨詢服務(wù)時，只是提供合理化建議，發(fā)揮咨詢功能，決策必須由董事會決定，由管理當(dāng)局來執(zhí)行；其二，注冊會計師不得審計自己的工作，如果管理咨詢業(yè)務(wù)的數(shù)量和種類對審計對象構(gòu)成重要或重大影響時，則不能提供管理咨詢服務(wù)。美國的《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbans-oxley Act）中第201條款中就明確列出了禁止向?qū)徲嬁蛻籼岱菍徲嬜稍兎?wù)項目，如：簿記和財務(wù)報表服務(wù)、財務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計和實施、管理職能和人力資源職能、內(nèi)部審計外包服務(wù)、證券交易和投資咨詢、法律服務(wù)等等。

（2）禁止為同一客戶提供審計鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。安然事件中安達信審計缺乏獨立性的主要原因是安達信不僅為安然公司提供審計鑒證業(yè)務(wù)還提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，以2000年為例，安然公司就向安達信支付了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入（葛家澍、黃世忠，2002）。在這種情況下，注冊會計師一邊為委托人服務(wù)監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行，另一邊又為企業(yè)管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)獲得豐厚的收入，審計獨立性從何而來呢？顯然審計獨立性是不可能存在的。安然事件的發(fā)生告誡我們必須禁止注冊會計師為同一客戶提供管理審計鑒證業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，以絕后患。曾任美國證券交易委員會主席的學(xué)者阿瑟?里維特2002年1月17日在《紐約時報》上發(fā)表題為“誰來審計審計師”的文章，重提其3年前的主張，要求對會計師事務(wù)所同時提供審計鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)進行限制（Levitt，2002）。

（3）鼓勵審計師對非審計客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)。管理咨詢業(yè)務(wù)是注冊會計師在管理審計中必然產(chǎn)生的衍生業(yè)務(wù)，注冊會計師提供管理咨詢服務(wù)不僅可以通過知識共享提高工作效率，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題，為企業(yè)提供增值服務(wù)，而且可以建立審計師的聲譽，提升會計師事務(wù)所的競爭力，以應(yīng)對“四大”國際事務(wù)所的競爭壓力。與此同時，當(dāng)前我國企業(yè)管理水平亟待提高，非常需要管理方面的專家為企業(yè)管理活動進行診斷，找到管理中的現(xiàn)存問題和潛在風(fēng)險并提供合理化建議，幫助企業(yè)提高管理業(yè)績。因此，無論是從注冊會計師業(yè)務(wù)能力提升的角度還是從我國企業(yè)管理實際需要的角度都應(yīng)該鼓勵注冊會計師為非審計客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)。

（二）加強外部監(jiān)督，建立有效監(jiān)督機制

（1）構(gòu)建科學(xué)客觀的管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)。沒有科學(xué)客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，管理審計就無法進行客觀合理的評價，外界也無法對管理審計進行有效的監(jiān)督，應(yīng)從管理過程和管理結(jié)果兩個方面來構(gòu)建評價標(biāo)準(zhǔn)。由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出的平衡計分卡將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成可以評價的行為，既考慮了財務(wù)指標(biāo)，又考慮了非財務(wù)指標(biāo)，此外還提供了將各種財務(wù)和非財務(wù)的業(yè)績指標(biāo)相連接的因果關(guān)系模型，旨在改善傳統(tǒng)的業(yè)績評價系統(tǒng)；通過平衡計分卡既可以實現(xiàn)對企業(yè)管理過程的評估又可以實現(xiàn)對企業(yè)管理結(jié)果的評估，因此建議借鑒平衡計分卡的方法來構(gòu)建管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)（王光遠，2002）。

（2）健全信息披露機制，增加信息透明度。美國審計界流行一句名言――“陽光是最好的消毒劑，燈光是最好的警察”。只有進行充分地信息披露，注冊會計師才會面臨更強的監(jiān)督，在審計作業(yè)時才會恪守獨立性的立場。政府監(jiān)管部門和注冊會計師協(xié)會應(yīng)該從兩個方面加強信息披露：首先，加強注冊會計師和事務(wù)所審計質(zhì)量信息的披露。對那些能夠保持審計獨立性，提供高質(zhì)量管理審計的注冊會計師和事務(wù)所進行嘉獎； 對喪失審計獨立性，幫助客戶進行信息造假的注冊會計師和事務(wù)所進行公開處罰，加大審計失信成本； 其次， 要求被審計對象充分披露審計信息， 如審計師與被審計企業(yè)管理層的分歧、審計師變更事項、審計和咨詢費用等諸多方面。

（三）加大審計獨立性的喪失成本

（1）進一步推進會計師事務(wù)所向合伙制組織形式轉(zhuǎn)變。合伙制會使注冊會計師面臨巨大的民事賠償責(zé)任，若不慎喪失了審計獨立性就可能會造成傾家蕩產(chǎn)，這必將鞭策注冊會計師在進行管理審計過程中時刻保持獨立性。盡管我國2010年以了《財政部 工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，但是仔細閱讀后不難發(fā)現(xiàn)推進力度不夠，其中仍有許多問題值得進一步考慮，如：對于合伙人具體的責(zé)任認(rèn)定還不夠具體，注冊會計師、雇員等非合伙人的責(zé)任并未涉及，缺少中外合作會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法等等，這都需要進一步完善。

（2）健全法律法規(guī)體系，強化審計師的法律責(zé)任。我國應(yīng)不斷完善《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》、《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》等法律法規(guī)，明確管理審計的法律責(zé)任，強化民事賠償制度，增加操作性強的具體規(guī)定，降低訴訟難度，加大懲處力度和威懾力，使注冊會計師向企業(yè)管理層妥協(xié)時面臨巨大的成本，從而保持審計行為的獨立性。

（四）提高審計師的職業(yè)勝任能力 審計質(zhì)量是由兩個方面因素共同決定：一是審計師通過審查能否發(fā)現(xiàn)客戶的財務(wù)報告和經(jīng)營管理中的問題；二是審計能否公開報告其發(fā)現(xiàn)的問題（DeAngelo，1981）。第一個因素是審計師的專業(yè)勝任能力，第二個因素涉及到審計師的道德素質(zhì)。因此，應(yīng)從專業(yè)素質(zhì)和獨到的素質(zhì)兩個方面來提高審計師的職業(yè)勝任能力。首先，增強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)。注冊會計師只有不斷進行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)才能跟上企業(yè)發(fā)展的腳步，對企業(yè)的管理信息進行實行全面有效地審查和鑒證，才能成為企業(yè)管理方面的專家，在與客戶談判時才能擁有強大的說服力和堅定的立場，維護管理審計的獨立性。其次，加強誠信教育，提升道德水準(zhǔn)。只有加強以誠信為中心的道德建設(shè)，才能從內(nèi)心構(gòu)筑防火墻，抵抗客戶的威逼和誘惑，恪守獨立性立場，做到“君子愛財，取之有道”，自覺遵守注冊會計師職業(yè)道德守則，發(fā)表客觀、公正的審計意見，維護委托人和人雙方的利益；否則無論多么嚴(yán)格的監(jiān)管和巨額的法律賠償責(zé)任都會顯得蒼白無力，安然事件的發(fā)生充分反映了這一點。

[本文系北京工商大學(xué)國有資產(chǎn)管理協(xié)同創(chuàng)新中心項目（編號：GZ20130801）階段性研究成果]

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[20]DeAngelo， L. E. 1981. Auditor Independence， “l(fā)ow-balling”， and Disclosure Regulations. Journal of Accounting and Economics， 3 （ August）： 113.

篇(5)

一年來，在公司總經(jīng)理、財務(wù)副總經(jīng)理、監(jiān)事會，財務(wù)部主任及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷和指導(dǎo)下，我在財務(wù)部內(nèi)審的崗位上，嚴(yán)格按照年初制定的內(nèi)審計劃，緊緊圍繞公司提出的“加大檢查、審核、監(jiān)督力度，確保各項制度深入落實”這一工作目標(biāo)，積極主動地在公司內(nèi)部開展了審計工作。經(jīng)過審計組同志們的共同努力，取得了一定成績，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和服務(wù)職能，為公司領(lǐng)導(dǎo)及時提供決策依據(jù)。全年共開展審計工作24項，在深化公司改革，促進廉政建設(shè)，加強財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益等方面，起到了一定的作用，也取得了一定的成績，但這與領(lǐng)導(dǎo)對我的期望和要求還存有較大的差距。不過我相信有公司領(lǐng)導(dǎo)的信任和大力支持，再加上我們審計組人員的勤奮工作，公司的內(nèi)審工作一定會一年比一年有起色，同時也會能得到公司領(lǐng)導(dǎo)和同志們的認(rèn)可。下面我從三個方面匯報工作：

一、2005年的主要工作

1、結(jié)合新崗位制定內(nèi)審年度工作計劃

財務(wù)內(nèi)審是一個新設(shè)的崗位，領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展，我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計工作在公司管理中得以順利開展，在成立內(nèi)審崗位后，就根據(jù)工作需要立即制定了年度工作計劃；為了加強供電所財務(wù)管理，糾正經(jīng)濟活動中不規(guī)范、不合法等違紀(jì)違規(guī)問題，保證會計信息真實可靠，制定了供電所財務(wù)收支審計工作計劃，為了防止稅務(wù)稽查增加稅負(fù)，制定了經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計工作計劃，為了規(guī)范供電所的收費行為，制定了農(nóng)電收據(jù)檢查的計劃；并從工作紀(jì)律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_打下了扎實的基礎(chǔ)。

2、積極開展內(nèi)審工作

①、為了強化管理，堵塞漏洞，提高效益，公司年初細化了內(nèi)部審計制度，其目的是糾正經(jīng)濟活動中不規(guī)范、不合法、損失浪費等違紀(jì)違規(guī)問題，抑制消極因素，促進各部門遵紀(jì)守法，為公司經(jīng)濟健康運行保駕護航；通過工作發(fā)現(xiàn)2個供電所財務(wù)有問題，違紀(jì)金額接近10萬元，我們財務(wù)內(nèi)審根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的安排，提前介入，在批評教育的同時，督促其整改，既為公司保護了這2個所長，又避免了檢察部門查處的損失.以上審計共提出審計意見或建議15條，審計調(diào)帳6筆，收繳違紀(jì)金額2萬余元，協(xié)助2個供電所收回沉淀老電費4萬余元。

）②、對各供電所的收費規(guī)范行為進行了檢查，通過檢查，發(fā)現(xiàn)部分供電所在收取用戶電費時沒有給用戶開農(nóng)電收據(jù)，及部分收費員沒有按規(guī)定保管收據(jù)，出現(xiàn)了丟失收據(jù)的現(xiàn)象，我們審計組及時向公司領(lǐng)導(dǎo)反映情況，并對相關(guān)供電所和個人進行了經(jīng)濟處罰，收繳處罰金額1萬余元。

③、為了防止稅務(wù)稽查增加稅負(fù)，財務(wù)內(nèi)審對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各種票據(jù)進行審核，發(fā)現(xiàn)不合格的票據(jù)及時辦理換票手續(xù)，需要作納稅申報的，提前申報，需要作調(diào)整的提前調(diào)整，合理規(guī)避了稅負(fù)，為公司減少了一定的損失.另一方面通過對大量經(jīng)濟活動審核情況的綜合分析，向公司領(lǐng)導(dǎo)提出綜合建議；全年共審核票據(jù)2萬多張，提供合理化建議16條，抵制不合理開支17萬余元，減少稅負(fù)20萬余元。

3、完善財務(wù)管理制度，加強財務(wù)審計檢查，規(guī)范財務(wù)行為。

2005年財務(wù)管理工作以抓制度建設(shè)和基礎(chǔ)管理為重點,為了加強供電所的財務(wù)管理，進一步完善財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)管理行為，推行司務(wù)公開和陽光理財，公司出臺了《供電所財務(wù)收支管理辦法》，監(jiān)督和管理的職責(zé)落在了我們財務(wù)部，為了使公司制定的管理辦法得到貫徹和落實，財務(wù)部制定了定期財務(wù)檢查的制度，內(nèi)審在公司紀(jì)檢監(jiān)察室的配合下對各供電所的財務(wù)進行一次全面檢查，檢查點放各所的財務(wù)收支、費用開支、工資分配、物資采購、生產(chǎn)經(jīng)營、電價政策、收費標(biāo)準(zhǔn)、等關(guān)系到供電所穩(wěn)定、發(fā)展的重點、熱點的問題上，檢查面為100%；并對個別財務(wù)管理較為混亂供電所進行了專項審計檢查，針對審計中存在的問題限期整改，并檢查其整改落實情況，從根本上規(guī)范了供電所的財務(wù)行為，杜絕了違反財經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象的發(fā)生。

二、工作中存在的不足

2005年財務(wù)內(nèi)審工作取得了一定的成績，然而，在看到成績的同時，我也看到了不足，內(nèi)審有很多應(yīng)做而未做、應(yīng)做好而未做好的工作，審計工作還不夠深入、細致,還有待在以后的工作中加以改進，比如在經(jīng)濟業(yè)務(wù)審核、各項經(jīng)營費用的控制上，實施財務(wù)分析等方面都相當(dāng)欠缺。這些都應(yīng)該是2006年財務(wù)內(nèi)審要重點思考和解決的主題，作為財務(wù)人員，我應(yīng)在公司加強管理、規(guī)范經(jīng)濟行為、提高公司經(jīng)濟效益等方面還應(yīng)盡更大的義務(wù)與責(zé)任。我將不斷地總結(jié)和反省，不斷地鞭策自己，加強學(xué)習(xí)，以適應(yīng)時代和公司的發(fā)展，與公司共同進步。

三、2006年財務(wù)內(nèi)審工作設(shè)想

2006年，是公司面臨形勢最嚴(yán)峻的一年，如何使公司能夠進一步規(guī)范管理、開源節(jié)流、減本增效，是擺在公司決策層和全體員工面前的新問題，因此，作為內(nèi)審我們認(rèn)為必須做好如下幾個方面的工作：

1、加強內(nèi)部審核工作，努力作好稅企財務(wù)銜接工作，使稽查稅額控制在最低限額內(nèi)；努力降低生產(chǎn)成本，減少費用開支，做好開源節(jié)流工作，提高公司經(jīng)濟效益，使各項費用的開支控制在財務(wù)預(yù)算范圍內(nèi)。

2、進一步完善財務(wù)管理制度，加強制度執(zhí)行的檢查與指導(dǎo)，狠抓會計基礎(chǔ)工作與財務(wù)管理，對各經(jīng)營單位，綜合部門執(zhí)行公司的財務(wù)制度的情況定期檢查，檢查面為100%，使財務(wù)制度得到貫徹落實。

3、加強學(xué)習(xí)，與時俱進,開拓創(chuàng)新,強化監(jiān)督機制，不斷擴大內(nèi)審監(jiān)督的工作面。

4、適應(yīng)改革要求，逐步推行所長任期經(jīng)濟責(zé)任及離任審計。

篇(6)

一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向的審計方法。具體來說,它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行分析，以確定審計工作的實質(zhì)性測試范圍、時間和程序的一種審計方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎(chǔ)、將審計重心前移以及注重運用分析性程序幾大特點。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谕七M企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型中的作用

1.運用其戰(zhàn)略性，為內(nèi)審工作準(zhǔn)確定位。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門，因此內(nèi)部審計要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)而服務(wù)，這是內(nèi)審工作的基本定位。內(nèi)部審計應(yīng)該立足于戰(zhàn)略觀，首先關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，關(guān)注管理層關(guān)心的問題，不能把審計的重點僅僅放在價格上，而應(yīng)從服務(wù)大局的角度考慮問題，分析評價管理系統(tǒng)的風(fēng)險，從制度上提建議，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

2.運用系統(tǒng)性，探尋企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)是整個社會經(jīng)濟的一個細胞，同時企業(yè)各部門又是企業(yè)的各個細胞，因此如何權(quán)衡相互之間的關(guān)系對企業(yè)長期運營至關(guān)重要。內(nèi)部審計必須深入考慮這些因素，廣泛聽取各方意見。首先，從基層層面了解公司運營難點，在職能處室之間進行調(diào)研，了解其管理瓶頸；其次，要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題，了解管理層當(dāng)下所面臨的困境。內(nèi)部審計在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，權(quán)衡各個風(fēng)險點，選擇企業(yè)增值性強、管理層關(guān)注的審計項目進行立項審計，發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性和前瞻性作用。

3.運用重心前移性，為企業(yè)提供增值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計的新目標(biāo)是為企業(yè)增值和改善運營提供服務(wù)。內(nèi)部審計除及時、準(zhǔn)確地向管理層報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是要圍繞提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益這個中心任務(wù)開展工作。內(nèi)部審計師運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑢徲嬛匦那耙?實現(xiàn)事前、事中和事后審計并舉的轉(zhuǎn)變，防止管理層戰(zhàn)略決策失誤,有效防范和化解經(jīng)營風(fēng)險,增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營。

4.運用注重分析性，對企業(yè)經(jīng)營進行多元風(fēng)險評估。分析性復(fù)核程序是現(xiàn)代風(fēng)險審計的重要程序，內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)時注重從微觀入手，通過對數(shù)據(jù)的分析來識別企業(yè)可能存在的重大錯報風(fēng)險。在數(shù)據(jù)分析時不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風(fēng)險評估之中，使風(fēng)險因素不再惟一，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估，使得出的風(fēng)險評估結(jié)果更加可靠。

三、如何轉(zhuǎn)型

1.立足戰(zhàn)略觀，從常規(guī)審計中發(fā)現(xiàn)普遍性風(fēng)險問題。內(nèi)部審計在日常審計中要擅于總結(jié)，對普遍性問題進行歸納，再從企業(yè)宏觀角度分析并提出合理化建議。如我們在對某公司的四項措施審計中發(fā)現(xiàn)存在兩個普遍性問題:一是效果評定未經(jīng)權(quán)威部門確定，隨意性大，存在舞弊風(fēng)險；二是各基層單位付費不一致，公司造價部門無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而是由各基層單位與技術(shù)服務(wù)單位通過一對一談判形成相應(yīng)的價格。對此審計組提出兩點建議:一是效果評價需由權(quán)威部門鑒定；二是積極與公司造價部門溝通，統(tǒng)一付費標(biāo)準(zhǔn)。公司造價部門與被審計單位及時采納了審計建議，統(tǒng)一了公司付費標(biāo)準(zhǔn)，防范了其中的舞弊風(fēng)險，發(fā)揮了內(nèi)部審計對企業(yè)長遠發(fā)展的建設(shè)性作用。

2.立足系統(tǒng)觀，創(chuàng)建有利的內(nèi)審環(huán)境。推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，是對舊的審計理念進行的一場深刻變革，要使這一變革順利進行，單靠審計部門自身努力是遠遠不夠的。內(nèi)部審計必須立足于系統(tǒng)觀，明確自己只是公司治理環(huán)節(jié)中的組成之一。在思想上，要牢固樹立服務(wù)意識，關(guān)注管理層關(guān)注的問題，同時要加強與被審計單位之間的溝通；在工作方法上，要采取被審計單位參與合作的審計策略，共同研究問題，共同商討解決問題方案，爭取得到領(lǐng)導(dǎo)、其他部門和被審計單位的支持、理解和配合,為加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.立足發(fā)展觀，積極拓展新的內(nèi)審領(lǐng)域。內(nèi)部審計應(yīng)積極開拓新的審計領(lǐng)域，只要是企業(yè)發(fā)展需要的，就是內(nèi)部審計應(yīng)該監(jiān)督服務(wù)到位的，如公司的“安全環(huán)保”、“節(jié)能減排”、“對標(biāo)”等項目，都應(yīng)引起內(nèi)部審計的關(guān)注。2008年某公司某罐體工程在施工過程中突然被勒令停工，原因是該工程環(huán)評工作滯后，權(quán)威部門認(rèn)為該工程損害了周邊生態(tài)環(huán)境,不符合國家環(huán)保要求。這一事項不僅造成了公司大額資金損失,還引起了公司法律訴訟風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計應(yīng)該積極開展此類業(yè)務(wù)的審計，及時有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生,實現(xiàn)由財務(wù)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變。

另外，內(nèi)部審計可以依托現(xiàn)有較成熟的企業(yè)管理信息化平臺建立審計信息庫，并在此基礎(chǔ)上建立審計信息風(fēng)險評價系統(tǒng)，實現(xiàn)信息化、科學(xué)化審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。目前正在推廣使用的ERP(企業(yè)資源計劃）管理系統(tǒng)就是一個很好的信息平臺。ERP是一個綜合信息管理系統(tǒng)，它把企業(yè)涉及到的資源整合起來，內(nèi)部審計借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，實施各流程的動態(tài)監(jiān)控，充分實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的動態(tài)化審計。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計實施中，應(yīng)將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钬灤徲嫎I(yè)務(wù)的全過程，不僅要考慮微觀層面的風(fēng)險，更要考慮宏觀層面的風(fēng)險，要牢固樹立風(fēng)險意識，有效推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。

篇(7)

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理審計 基本類型 基本做法 建議

中圖分類號：F239.62

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-156-02

一、對企業(yè)管理審計的認(rèn)識

管理審計對國內(nèi)企業(yè)來講是一項比較新的工作，在西方發(fā)達國家起步較早，真正開始于20世紀(jì)50年代，到目前，國外企業(yè)的管理審計已發(fā)展較為完善。我國企業(yè)的管理審計從20世紀(jì)90年代引入，2000年以后逐步在一些合資企業(yè)和大型企業(yè)集團運用。管理審計的目的是：判定受托人對受托管理責(zé)任履行情況的審計，包括管理過程及管理業(yè)績。從這個角度講，管理審計就是對企業(yè)執(zhí)行力和執(zhí)行效果的檢驗。提高企業(yè)的執(zhí)行力，有諸多條件和因素，但各項規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行則是執(zhí)行力的基礎(chǔ)與保證。為此，近年來，一些合資企業(yè)及大型企業(yè)集團開始探索和開展管理審計，并結(jié)合企業(yè)實際，首先從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性入手，開展管理審計工作，以提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。

管理審計有三種基本類型：即內(nèi)向型管理審計、外向型管理審計和公共管理審計。企業(yè)主要采用內(nèi)向型管理審計，即內(nèi)部管理人員對企業(yè)的各項規(guī)章制度進行獨立、客觀、建設(shè)性的檢查和評價，以提高企業(yè)的執(zhí)行能力、獲利能力和經(jīng)營能力。管理審計也是與財務(wù)審計相對應(yīng)的審計工作，是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的審計類型。但二者又有區(qū)別，財務(wù)審計以審查基本財務(wù)信息為己任，側(cè)重于真實性、合規(guī)性、事后性；管理審計的中心任務(wù)是審查管理信息，側(cè)重于經(jīng)濟性、效率性和效果性。

由于管理審計范圍廣、要求嚴(yán)，僅內(nèi)向型管理審計就包括管理導(dǎo)向?qū)徲嫛⒙毮軐徲嫛⒅贫葘徲嫛I(yè)務(wù)審計等不同表現(xiàn)形式。審計評價范圍包括評價企業(yè)的組織機構(gòu)、評價組織的目標(biāo)及方針，評價管理控制技術(shù)，評價員工的技術(shù)能力，評價管理計劃和控制系統(tǒng)，評價總體業(yè)績等。所以，全面開展管理審計，對處于起步階段的國內(nèi)企業(yè)不可能一步到位。因此，只有結(jié)合實際情況，從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性的管理審計入手，要求做到有章可循、有章必循、違章必究；培養(yǎng)和引導(dǎo)各級管理人員和全體員工依法辦事、照章辦事的工作習(xí)慣和文化基礎(chǔ)。

二、企業(yè)管理審計的基本做法

1.引入管理審計。首先要學(xué)習(xí)和掌握管理審計的理論、方法及運用，并對已開展管理審計的企業(yè)經(jīng)驗進行學(xué)習(xí)借鑒。其次要引入管理審計，結(jié)合企業(yè)的管理現(xiàn)狀及特點，制定適合本企業(yè)實際情況的管理審計實施方案及管理審計實施細則，并有主要的牽頭負(fù)責(zé)部門。第三要明確管理審計是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督。管理審計的第一階段任務(wù)，是對企業(yè)的各項規(guī)章制度的科學(xué)性與有效性進行審計。它有兩個重點：一是審計企業(yè)的各項規(guī)章制度是否科學(xué)，是否符合國家政策和企業(yè)實際，制定的規(guī)章制度之間是否相互銜接，是否具有可操作性等；二是規(guī)章制度是否得到有效貫徹執(zhí)行，是否進行了有效管理，是否進行了日常監(jiān)督檢查和及時修訂完善，部門之間的接口是否流暢、嚴(yán)密等。目的是幫助管理者和基層單位提高管理水平，增強管理的有效性，保證企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益。

2.對規(guī)章制度管理審計的實施。企業(yè)的管理審計方案及管理審計實施細則，要對審計督查的范圍、程序、結(jié)果處理等作出明確規(guī)定，核心是保證企業(yè)的各項規(guī)章制度符合實際、科學(xué)合理并及時有效落實。

規(guī)章制度的管理審計主要有四種形式：一是對日常性文件的審計督查。即有明確的時間要求，屬于階段性、一次性的文件，采取次月對上月所下發(fā)文件逐月滾動督查的形式，督查結(jié)果按季度進行通報和考核。二是對規(guī)章制度類文件的審計督查。即長期重復(fù)使用的文件，采取次月對隔季度（三個月）所下發(fā)的規(guī)章制度進行滾動督查；次年對隔年所下發(fā)的規(guī)章制度進行復(fù)審抽查，如2011年對2009年文件進行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是進行專項審計督查。即根據(jù)文件分類（如技術(shù)類、質(zhì)量類、保密類等）進行專項審計督查。四是按照企業(yè)決策層交辦的某一項事項及要求進行單項審計督查。

3.實施結(jié)果。按照規(guī)章制度審計的四種形式，對日常性文件，要檢查其在某一階段或規(guī)定時間內(nèi)是否得到有效落實，是否實現(xiàn)了預(yù)定的目標(biāo)和任務(wù)，以及實現(xiàn)的結(jié)果如何，是否還有改進、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鑒和提升。對規(guī)章制度類文件，既要監(jiān)督審計是否有效貫徹落實，又要提出改進完善的意見建議。如果經(jīng)過較長時間運行，認(rèn)為具備科學(xué)性和合理性，就應(yīng)建議上升為企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，以長期使用。如果存在一定漏洞，應(yīng)責(zé)成原發(fā)文部門進行改進和完善。對專項審計督查，主要是審計某一系統(tǒng)或?qū)I(yè)領(lǐng)域的規(guī)章制度是否相互銜接，科學(xué)合理，既無空白，又無相互交叉或重復(fù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)協(xié)調(diào)改進，以使規(guī)章制度更為精簡、科學(xué)、有效。對單項審計督查，相對簡單，主要是審計一次性、階段性的工作要求及任務(wù)是否完成、是否落實、效果如何、有何合理化建議。

管理審計結(jié)果可以分為有效執(zhí)行、效果不明顯、一般問題、較大問題四類。對文件能夠持續(xù)有效執(zhí)行的，予以通報表揚或獎勵；對執(zhí)行效果不明顯和存在一般問題的，以書面形式下達《管理審計意見書》，提出改進意見，限期整改并將整改結(jié)果報管理審計部門復(fù)審；對存在較大問題的，予以必要的通報或考核。

三、對企業(yè)管理審計發(fā)展的建議

企業(yè)的管理審計剛剛起步，距全面的管理審計，也就是為企業(yè)決策提供充分的信息，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的可能性和科學(xué)性進行分析論證，為一個部門或單位提高管理水平提供建設(shè)性意見，最終體現(xiàn)企業(yè)的實力、活力、競爭力等，還需要不斷地學(xué)習(xí)、提高和實踐。

1.抓好規(guī)章制度的管理審計。首先，堅持做好規(guī)章制度的日常性管理審計，提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。其次，強化專項管理審計，增強制度系統(tǒng)的合理性、協(xié)調(diào)性，提高管理檔次和水平。第三，對各類文件制度進行精簡壓縮，減少數(shù)量，保證質(zhì)量，提高執(zhí)行效率。

2.逐步拓寬管理審計范圍。比如：對某一基層部門或單位工作的管理審計，對企業(yè)某一經(jīng)營活動的管理審計等。從計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策、效率等多方面入手，促進企業(yè)的經(jīng)營行為，從管理的角度而不是從業(yè)務(wù)處理的層次改進和提高，解決因管理缺陷而導(dǎo)致的各種問題，達到治標(biāo)和治本相結(jié)合的目的。

3.加強培訓(xùn)，提高管理審計人員素質(zhì)。管理審計人員的作用相當(dāng)于醫(yī)生和診斷師，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理審計工作。提高素質(zhì)的主要途徑是加強培訓(xùn)。一是進行正規(guī)的管理審計培訓(xùn)，提高理論水平和實踐能力。二是加強日常學(xué)習(xí)培訓(xùn)，集思廣益，相互提高。三是熟悉和掌握企業(yè)管理業(yè)務(wù)，努力成為行家里手。

參考文獻：

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