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【關鍵詞】預算管理 財務預算 激勵

隨著改革開放的深化，我國高等教育事業從由原來政府直接管理的辦學模式轉向了政府宏觀管理、學校面向社會自主辦學的模式。高校逐步走向市場，其辦學效益開始與規模、質量掛鉤，成為獨立的利益實體。

財務管理是高校管理體系中的重要基礎，關系到學校的財務狀況和持續發展的能力，而財務預算管理又是高校財務管理的核心。我國高校的財務預算管理已經由最初單一的財政撥款支出預算階段、校級綜合財務預算階段過渡到現在的涵蓋學校除基建、產業外全部資金收支的綜合財務預算階段，高校財務預算管理不斷得到深化和改革。學校的全部收支被納入預算管理，改變了收入管理與支出管理脫節、財務管理與資金管理脫節、物資管理與資金管理脫節的狀況的狀況，預算管理由靠國家財政平衡預算的政府行為轉為靠學校自身平衡預算的學校行為。在新形勢下高校財務預算管理暴露出很多弊端，高校通過建立財務預算績效評價指標體系和績效評價方法，加強了對財務預算實施績效管理的科學性、效率性和可操作性，從而確保高校有限資源的優化配置和有效利用，提高財務預算管理水平。

一、高校財務預算管理中存在的問題

1、預算編制方法不合理，編制內容不完善，編制程序未被廣泛認同

由于高校資金來源日趨多元化，下屬諸多學院、系部、處室的多渠道創收和相應的支出往往沒有全部納入學校綜合預算，資金繼續實行體外循環，從而脫離了預算的監督管理，嚴重破壞了學校正常的經濟秩序。同時，在“統一領導、集中管理”體制下，高校的預算一般是學校根據年度的財力和工作計劃直接編制完成的，由學校直接核定安排每個部門的預算，沒有讓院系和廣大員工參與制定預算，在預算執行過程中容易受到抵觸。

2、預算管理執行過程難以得到有效控制

預算需要隨著時間和環境的變化而做出相應調整，以實現資源流向的有效性。但由于存在抵制資源重新分配的強大力量，要想實現預算資源在各部門、用途和項目上的重新分配是非常困難的，導致大量的資源長期滯留在低效益的部門而不能適時轉移。

二、對策建議

高校的財務預算管理可以借用企業財務預算管理的相關方法，采取以下對策。

在高校財務預算管理中，高校財務預算監控的主體預算管理部門為施控系統，高校財務預算監控的客體預算支出機構為受控系統。高校財務預算管理部門必須通過信息的獲取和各項規章制度的制定來形成各種有效的監控機制，約束預算支出機構的權限，監督預算支出機構的行為。實際上，高校財務預算管理就是要建立健全有效的激勵約束機制，保證權責利相統一，最大限度地調動執行部門的積極性，在發揮主觀能動性的同時保證其行為目標與管理部門的要求相一致。

財務預算管理通過一整套的控制系統來規范高校預算支出機構人員的行為，以有效克服信息不對稱所帶來的問題，實現高校財務預算管理的目標。在市場經濟條件下，實行分級分類管理是高校財務預算管理的必由之路。高校應在統一領導和適當分權之間取得良好的平衡，并對高校財務預算績效管理的每一個環節都進行控制和監督，形成以反饋控制為主、前饋控制與現場控制為輔的控制模式，即加強高校財務預算的績效考核，以保證執行過程的有效控制。同時，高校財務預算管理應引入激勵約束機制。如建立獎懲制度，通過預算執行情況的考核對教職員工作出正確的評價，從而將預算管理工作人員的收入與工作績效相掛鉤。可以運用信用等級評定預算支出機構的預算管理工作，使預算支出機構的教職工有集體觀念，將預算管理與集體的信譽相聯系，從而調動教職員工的積極性。

【參考文獻】

[1] 范靜：淺談如何用績效預算優化部門預算[J].農業科研經濟管理，2002.

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關鍵字：財務預算措施高校財務預算

高校雖然是人才集聚的地方,但是擔當財務核算和管理任務的學校財務部門及其他行政部門,在觀念上長期存在重核算、輕預算管理的現象，隨著高校招生規模日益擴大,教學、科研業務不斷增多,資金流動更加頻繁，高校一方面要從多種渠道籌集資金,增加收入,滿足教學、科研的需要;另一方面,教育經費畢竟是有限的,只有合理、節約地使用有限的資金,把資金切實用到實處,才能充分發揮其效益,達到低成本、高效益的辦學目的，增收節支是一個系統的財務管理的問題,它需要學校財務部門、學校有關領導和二層機構領導以及各個執行部門的共同努力，而高校財務預算貫穿著這個系統財務管理運作的始終,占著極其重要的作用。本文僅就預算管理的操作,與大家探討一下高校預算管理中的有關問題。

一、高校財務預算管理中存在的問題

1.1預算缺乏統一性和目標性。

由于校內各部門存在相對利益差別,各部門發展目標不一致,對整個學校當年發展規劃和目標很難達到一致共識,導致各部門爭經費現象嚴重,經費支出效益不高,經費緊張和亂花錢現象并存,資金體外循環嚴重,不具備高校預算是大收大支的全口徑預算的特征,既無法反映預算資金全貌,也不利于考核預算資金執行情況,從而不利于總體目標的實現。

1.2預算缺乏全面性、科學性。

首先,高校財務預算一般只是財務收支預算,其主要任務是保證學校年度內的正常運行,而忽視了資金預算,即:一年中不同時間段資金需要量與供給量的預算,籌資需要和籌資能力的預測。往往是資金用到那算到那,導致財務上經常被逼著付款,以致學校發展規劃與學校的資金供求計劃脫節,從而不利于學校規劃的實施。其次,在財務預算的編制過程中,因循守舊,方法單一,以歷史的情況作為評判現在和未來的依據,預算僅憑上年的實際數加預計的增加數來確定,沒有按照學校當年事業發展的目標和任務的有關標準和定額編制。從而使預算和實際數發生很大差異,使預算失去了嚴肅性和有效性,達不到原有的目的。再次,預算編制缺少彈性,往往是編制一年執行一年,一成不變,而且對極細微的支出作了繁瑣規定,使各職能部門缺乏應有的自主性,進而影響到校內各部門的效率。

1.3預算控制不力。

在高校預算管理中,缺乏完整的預算控制機制,難以令預算管理部門對由于預

算執行過程受到各種主客觀因素的影響造成的變化進行及時反應。一些高校尚未建立健全預算管理制度,有的雖然有了預算管理制度卻有章不循,隨意更改,預算形同虛設。事前,由于編制時間及指標下達的滯后,根本不可能進行事前的控制;事中,沒有制定有效的控制制度,使得無章可循,預算調整過繁;事后,對預算執行情況的分析不夠詳實,缺少剛性考核依據和考評措施,很難調動員工對預算管理的積

極性。而且通常預算指標的下達在預算年度的5、6月份,而這時已有12的經濟業務成為過去,無法進行事前事中控制,成為一種事后預算,失去了預算編制的作用。高校的預算是反映學校年度內所要完成的事業計劃和工作內容,同時也反映學校的事業發展規模和目標。所以,如果預算編制的時間滯后,必然會使學校管理的有效性降低,目標的實現受到一定程度的阻礙。

二、加強高校財務預算的措施

隨著高校經濟體制改革的不斷完善和發展，預算管理已成為高校財務管理的

核心。加強高校預算管理，是為了最大可能地節約資金，科學地細化預算編制，

以依法理財、科學理財為核心，提高預算管理水平和資金使用效益。加強高校預算管理，筆者認為可以從以下三個方面著手:

2.1轉變觀念，走出高校預算管理的誤區；

高校預算管理的作用如前所述，但是要使其真正發揮功能，離不開高校各級領導的大力支持和各個部門的積極參與。為此。必須在高校內部管理中突出預算管理基本知識的普及，在高校新的運行機制中與預算執行結果掛起鉤來，從而轉變認為高校預算管理就是預算的編制，只是財會部門的專項工作，不緊密結合高校事業的發展計劃，不與激勵約束機制掛鉤的錯誤觀念。

按照舊的財務管理模式，高校是全額預算管理的事業單位，其資金來源主要靠財政撥款，預算按上級批準的計劃編制，開支要與所列項目一一對應，預算內和預算外嚴格分開，有多少錢辦多少事，沒有對口的錢，該辦的事也無法辦，即使別的項目有結余款也不得自主調劑使用。搞預算只是賬上來，賬上去的一種消極應付局面。隨著市場經濟的拓展和高等學校教育體制改革的推進，高校財務改革也在不斷深化。在預算管理方面，重新定義了高校預算的概念及內涵，制訂了統一的預算編制原則和方法，把學校的全部收支均作為預算統一管理的對象，完全打破了原有的管理模式。按照新的預算管理要求，學校預算一經核定，必須自求平衡，不允許搞赤字預算，撥款不足的矛盾必須通過自籌教育資金予以彌補，這就形成了高校教育經費來源，除政府撥款外，還必須依靠高校多渠道籌集資金的新格局。這與過去相比是一個巨大的變化。如果財務人員的認識還停留在“收入等于撥款、平衡依靠財政、開支不問效益”的消極被動狀態下，勢必貽誤工作。因此，財會人員要加強學習，轉變認識，不斷更新觀念，積極主動地把預算工作推進到一個新的階段，盡快適應市場經濟條件下高校競爭與改革的步伐。

2.2是選擇科學的預算編制方法

為適應社會主義市場經濟的需要，打破傳統的單位之間預算支出不均和預算基數只增不減的問題，現實的預算分配方法有待于改進。鑒于高校經費支出的特殊性，筆者認為高校預算宜采用以零基預算為主，滾動預算為輔的預算編制新方法。

2.3是強化預算分析，積極監控預算的執行

預算分析是預算管理的后期工作，是對預算的實施過程進行總結與評價，包括支出與預算的比較、相關因素的分析、評析的文字說明和合理的建議等。年終決算報告出來后，財務部門應對各大項目的經費支出與預算相比較，看哪些項目節支了，哪些項目超支了，然后運用相關分析法進行因素分析，說明哪些屬于合理超預算支出，哪些屬于非合理超預算支出，對非合理超支應有具體的措施和方法。詳細的文字說明是對預算管理的概括評價，并最終提出加強財務預算管理的合理化建議。預算分析可以發現預算管理中的可行之處和存在的不足，取長補短，使財務管理工作進入科學化、制度化、規范化的軌道。

同時，要規范預算管理，必須加強制度建設。學校要根據上級的有關規定，結合自己的實際，制定出適合本學校財務管理的有關規章制度，如審批權限管理、國有資產管理、內部收費管理、電話費管理、水電費管理、招待費管理、差旅費管理、醫療費管理等，建立健全內部牽制制度和內部控制制度，使大家做到有章可循，嚴格按規章制度辦事。

參考文獻：

[2]李春英.重視財務分析，加強高等學校財務管理［J］.山東經濟,2003.

[3]賈慶印.我國高校財務管理存在的問題及對策［J］.沿海企業與科技,2005.

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一、目前我省高校部門預算編制和執行中存在的突出問題

（一）預算“兩張皮”現象普遍

高等學校預算應當與編制和報送的部門預算保持一致，禁止“部門預算”與“學校預算”兩張皮的現象，這是部門預算對高等學校預算最基本的要求。但目前，高等學校普遍存在部門預算和單位內部預算“兩張皮”的現象。一是按照部門預算的要求編制學校的“部門預算”，上交教育主管部門和財政部門；二是根據學校辦學的實際情況，按照現行財務制度的規定編制的校內執行的綜合財務收支預算，這就形成“兩本預算、兩張皮”的弊端。部門預算是按照《政府收支分類科目》的規定，按“類”、“款”、“項”分基本支出和項目支出編制的；而單位綜合財務收支預算是按照現行財務制度規定的支出的用途編制的，并作為高等學校校內預算執行的主要依據。由于兩本預算編制的依據和編制的方法不同，使得兩本預算的差異很大，相互脫節的現象比較嚴重。

（二）預算編制方法不夠科學

當前高校預算的編制方法仍然多采用增量預算法，即以上一年的實際支出為基礎，考慮下年度財務收支的各種因素的變化來確定新年度的預算。這種方法雖然簡單易行，但易于形成剛性支出，不利于支出數額與支出結構的調整和優化。況且基數是多年形成的，其中包含有不科學和不合理的因素，因此用這種方法編制的預算基本結果是一年比一年提高，節約使用經費的意識淡薄。廣東省高校部門預算“一上”編制的文件一般在暑假期間八月下達，要求10天左右報送，部門預算的編制也主要由財務部門個別人員參與，因為他們不參與學校戰略規劃，無法了解下一年度的工作計劃，對學校紛繁復雜的業務活動也了解有限，使得編制預算只能是在往年的開支基礎上進行簡單的加減，只要能保證填寫完整，保證勾稽關系正確，通過審核按時報送上去就行了，缺乏科學認證，編制預算成為“數字游戲”，使得教育主管部門難以了解和掌握高校部門預算的實際情況。

（三）預算編制范圍不完整

部門預算中應該把實際用于該部門的全部政府性財力都反映出來，實現部門預算內容的完整。《高等學校財務制度》提出了高校預算新概念，并規定了“大口徑”范圍，將學校的全部收支都納入預算管理，以準確反映高校財務收支總體規模。但是，由于高校資金來源日益多元化，下屬各院（系）、部門多渠道創收的收入和相應的支出往往沒有全部納入到預算中，脫離了預算的監督管理，而上級財政部門或主管部門對高校的專項經費撥款，由于年初具有不確定性，因此無法在年初部門預算中反映，只能在年中追加，特別是項目確立滯后，預算指標一般在下半年甚至年末下達，致使部門預算內容殘缺，預算不完整，使預算收支的口徑與會計核算的口徑不一致，對預算執行的考核缺乏可比性。

（四）信息系統有待進一步完善

實行部門預算、政府采購和國庫單一賬戶后，不但部門預算軟件沒有和原來各高校使用的會計賬務管理軟件聯網，部門預算、政府采購、國庫支付三個軟件也是互相獨立的。廣東省高校部門預算采用單機版的部門預算系統，實現預算數據錄入和倒盤上報預算數據，基本屬于數據錄入軟件，并沒有實現預算監督執行等管理功能；政府采購軟件實現政府采購計劃申報；國庫支付系統實現財政撥款資金的用款計劃申報和支付申請，高校財務部門使用的各軟件系統之間沒有銜接配套，不能達到數據共享。

（五）預算制度缺乏績效信息

目前，我國部門預算支出績效評價僅僅處于試點階段，尚未全面推開，并且缺乏系統性研究。從高等學校來說，存在重分配、輕監督的問題，當前的財政資金績效審計也主要監督各預算單位編制和執行預算的規范性，對資金使用的效益性和社會效果的關注不夠。各高校部門預算編制方法仍是投入預算，重心放在爭取預算撥款，而對預算執行中資金的產出和效果并不關心，資金分配后，缺少跟蹤問效，預算多少和績效之間沒有聯系，加之現行的《高等學校會計制度》沒有成本核算的概念，不能適應部門預算進一步深化改革建立預算績效考評的需要。

二、解決上述問題的對策和思路

（一）加強領導，統一思想，提高認識，轉變觀念，高度重視部門預算編制工作

部門預算編制的好壞，直接關系到一個部門下一年度經費需求的保障程度、各項工作的正常開展和各項任務的順利完成。因此，高校一定要認真把部門預算編制工作當作一件大事來抓，加強對部門預算編制工作的領導。單位領導應親自主持預算的制定，并監督執行。同時，在組織機構上要給予充分保障，加大編制預算的組織管理力度。要抽調一批政治素質好、業務能力強的同志，集中匯審編制預算，保證預算編制和報送時間。要明確各單位的責任，做到分工合理，責任明確，相互配合，環環相扣，保證預算編制工作的順利進行。要適應國家預算管理制度改革的要求，加快職能轉變的步伐，強化預算管理力量，將工作重點轉變到加強預算管理和監督預算執行上來。（二）完善制度，提高部門預算綜合性現行的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》是1997，1998年頒布實施的，這兩項制度頒布實施時正值我國市場經濟體制改革的初期，與市場經濟體制相適應的公共財政體系建設問題尚處于理論探討階段，相應的財政預算管理體制改革是2000年前后的事。所以，相對于部門預算、政府采購、國庫單一賬戶等公共財政制度來說，現行的高等學校財務制度和會計制度已不能適應公共財政建設及相應制度改革的需要，必須及時地加以研究并作出修訂。但另一方面高校應當重視和加強預算管理，根據各項事業活動需要和財力可能，按照《預算法》和《高等學校財務制度》的規定編制預算，把高校的所有財務收支都納入預算管理。同時，也應當按照公共財政建設和部門預算制度改革的規定，編制高校的財務預算。也就是說，高等學校應當把學校的財務預算與部門預算有機地統一起來，嚴禁把高校校內預算與部門預算割裂開來，或把部門預算當作應付財政部門和主管部門的需要。只有把部門預算作為學校預算年度執行的校內預算來認真對待、認真編制，才能保證部門預算制度得到貫徹實施，也才能真正樹立起預算的權威性和嚴肅性。（三）健全預算信息管理系統

為提高部門預算編制的準確性和工作效率，加強部門預算編制基礎數據的搜集、整理工作，應采用先進的網絡技術和數據庫管理模式，使部門預算的編制能建立在一個扎實的基礎之上，加強財務管理的信息系統建設，為部門預算改革提供必要的技術信息保證，提高預算管理信息化水平。各高校應將現有的各個應用系統整合，建立綜合信息平臺，將單機版部門預算系統改進，變成網絡版，統籌管理預算基礎信息、專項支出項目庫、預算編制審查、預算指標管理、預算執行監測分析等工作，并將各項預算數據及預算執行情況都集中體現在網絡上，財務部門預算控制人員可隨時調用，查詢預算執行情況及單位財務狀況，以便全面控制各責任單位的業務活動情況，及時發現問題所在，糾正預算執行偏差。同時，在執行數據的匯總與分析的基礎上為滾動預算做數據準備。

（四）健全績效機制

績效管理作為一種有效的管理手段，它提供的絕對不僅僅是一個獎罰措施，更重要的意義在于它能為高校提供一個促進財務預算工作改進和業績提高的信號。這里，實現績效目標耗費的資源是成本費用的概念，而不是傳統預算管理中的支出概念。預算績效考核是對經費支出與產生的效果和影響進行評價的行為，是以支出“結果”和“追蹤問效”為導向，是以定性分析和定量評判為手段的預算支出管理模式，這對強化支出管理意識，優化預算支出結構，提高預算支出的社會效益和經濟效益具有重要作用。績效指標自20世紀80年代開始就在國外高校中得到了比較普遍的應用。績效指標的測量能夠提供關于高校運行狀況的準確信息，同時也衡量高校完成戰略目標的情況，使高校在進行預算編制時有據可依，確定了十分詳細和縝密的關鍵績效指標。我國高校績效指標體系可以使用平衡計分卡評價體系和關鍵績效指標體系相結合的方法，并借鑒《英國高校管理統計和績效指標體系》的做法，將我國高校的戰略目標劃分為教學績效、科研績效、自籌能力、資產績效、校產績效、聲譽績效等六大層次，然后在這六大層次中選取更詳盡的關鍵績效指標，對預算執行結果加以衡量，從一些看似細微的關鍵點衡量預算執行效果以及資金使用效率。

（五）完善監督體系

監督部門預算是一項復雜的行為，需要若干部門或組織分別從不同的角度進行，并形成一個有機體系。首先要落實人大的監督權，每年預算在上一年12月底前完成，人大代表要在次年3月人大會議期間審議，這說明每年在人大審議通過前其實已經在執行，而且審議時間只有短短幾天，并且多數代表并非這方面相關專家，所以每年都會提出報表看不懂的意見。為此，我們應通過一系列制度建設改進審批的效果，具體包括：人大代表可通過培訓或聘請專家或中介機構提高預算監督力量及專業水平，同時提前和延長預算審查時間，保證人大代表有足夠的時間進行審議，以提高預算監督的效率和效果。其次提高審計機構監督地位，每年高校內部審計部門會對部門預算進行例行審計，但審計的意見和建議得不到全面的落實和執行，所以很難發揮審計監督預算的作用，建議提高審計機構的監督地位，拓寬審計監督的范圍、推進預算審計的深度、增加預算審計的頻率等。再次是擴大及提升財政部門監督視角。目前高校已全面實現了國庫集中支付、收支兩條線及政府采購等各項改革，其中國庫集中支付和政府采購都是采用與財政聯網的系統實現，財政部門可以實時對部門預算的執行進行監管，財政部門應該充分利用這一優勢，不但對具體支付細節進行審核監控，更重要的是加強對財政部門預算的宏觀調控和對資源配置管理的優化。最后，加強群眾監督。對于高校來說就是要將部門預算通過教代會、互聯網等多渠道以易理解的方式向廣大教職工和學生公開，內容包括預算的編制和執行。這樣不僅有利于部門預算編制質量的提高，也有利于部門預算的執行。

總之，部門預算編制是一項涉及面廣、技術性強的工作，不僅需要各級領導的重視與支持，還需要不斷總結部門預算編制與執行中的經驗教訓，完善預算編制方法，提高預算資金管理水平，保證高等學校持續平穩發展。

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關鍵詞:管理會計；高校；預算管理

2010年我國通過的教育改革相關文件中提到，建立科學合理的預算體制及預算管理機制是做好高校預算以及財務管理相關工作的重點內容。在高校的預算管理工作中加強管理會計的應用可以使高校的財務管理相關工作從傳統的事后分析總結的模式轉為及早分析、預算的新模式，有利于高校財務管理工作的順利開展。

一、管理會計的含義與重要性

(一)管理會計的內涵

管理會計是會計的一個重要類別，是會計的一個重要的分支。管理會計開展工作的基礎就是信息系統的相關信息，以管理學為重要的知識背景，將管理學與財務會計學融合在一起而形成的一個從傳統會計中分離出來的會計分支。從管理會計開始形成到現在，在理論研究方面我們已經取得了很大的進步，但是在實際的應用中仍然存在一些問題。

(二)管理會計在高校預算應用中的必要性

從2014年開始，我國財政部就開始頒布一系列的管理會計體系建設的征求意見稿，通過一系列意見稿的征集，明確了管理會計的服務范圍，并將其管理范圍定義為企業和行政事業單位，這充分的顯示出了國家對于管理會計在行政事業單位財務管理工作中應用的重視。除了上述的外部原因，財政撥款方式的改變，是顯示出管理會計應用于高校預算工作中的重要性。

二、高校預算管理中存在的問題

(一)預算管理意識淡薄

一些學校的管理者對于財務預算的管理工作的重視程度不夠，一般過于注重現階段的學校財務狀況，而很少從長遠的角度考慮。而且在實際工作中不重視預算的管理，會影響實際的資金的使用效率，往往容易導致一些資金浪費的現象。

(二)預算的編制不合理

由于學校在部門的職能分配上劃分的問題，使預算管理工作完全的歸財務管理相關部分負責，所以其他部門很難參與到預算的編制中。但是每個部門的經費開銷情況只有這一部門的員工才有最深刻的了解，財務部門的人員很難深入到個部門的工作中了解情況，在編制時就容易造成預算編制的不合理。

(三)預算控制力度不夠

目前，雖然有很多學校逐漸重視起了財務的預算管理工作，但是對預算的控制方面，往往沒有足夠的重視，主要就表現為預算控制體系不完善，對預算的控制力度不夠。這樣往往就造成年末的報表結果顯示與當初預算的數據相差較大，使預算本身失去了意義。

三、管理會計在高校預算管理中的應用

(一)根據預算確定開支項目

學校應根據對收入和支出分別的預算合理的進行總資金的預算，而學校的各個部門，應該根據管理會計對學校資金的總預算和對各個部門的分預算進行支出項目的確定以及每個項目支出資金的百分比，為了財務管理工作的有序開展，各個部門還應該對每一個支出項目的用途和必要性進行客觀的評價。

(二)成本-效益分析

對每一項開支的費用進行成本-效益分析是管理會計在高校預算管理中最主要的應用之一。在成本分析背景下的效益分析才更能反正真實的情況，而在效益分析下的成本分析，才能進行合理的預算，使每個項目支出發揮出最大的價值，提高資金的利用效率。

(三)資金的擇優分配

資金的擇優分配主要是指將在預算范圍內的資金按照各個項目的實際情況進行擇優分配，事實上是體現了一種項目資金的分配原則。在實際的預算編制時要注意總結前一年的預算分析總結情況以及各個項目的資金分配及利用情況，并以此作為今年預算編制的一個重要參考因素。而且預算應該在保證資金分配合理的前提下留有使用空間，防止資金周轉出現臨時問題。

四、結束語

綜上所述，管理會計在高校預算管理工作中具有重要的應用價值。隨著教育事業的不斷發展，高校的資金來源途徑得到了擴展，財政撥款方式有了一定的轉變，管理會計在這樣的背景下，顯示出了廣泛應用的價值，其應用不僅能實現具體項目開支情況的確定，還能對成本-效益進行全面的分析，進而將資金進行擇優分配，從根本上避免資金的浪費。

參考文獻:

[1]魏建飛.基于管理會計視角下的高校財務管理改革的思考[J].中國商論,2015（26）：57-58

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關鍵詞：高等學校 科研經費 預算管理

中圖分類號：G647

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）03-126-02

一、引言

近年來，國家加大對教育經費的投資，2010年5月，國務院提出2012年國家財政性教育經費支出占國內生產總值的比例要達到4%，而且以后還要不斷增加{1}。教育經費的增加，如何在經費使用限制增多的情況下提高校資源的社會和經濟效益、防止浪費，是許多高校面臨的重要和現實問題。預算管理包括預算編制和預算的執行，是學校收支控制的主要依據。加強高校財務預算管理，能統籌安排資金，突出重點，能使財務透明，提高教師工作積極性，推進和諧校園建設。

二、美國、澳大利亞和我國香港特區高校預算管理特點

國外高校預算管理經過多年長久的發展，已形成一套完整并完善的預算管理體系。本文主要介紹美國、澳大利亞和我國香港特區高校預算管理情況。

1.美國預算管理特點。美國高校普遍設有專門負責學校預算管理工作的預算管理機構，通過嚴格的預算編制及控制程序，高校各部門一般提前一年編制預算，每年4月份開始編制下一年度預算，通過層層把關、審核，優先保證重點項目和發展前景良好的項目，最后高校將最完善的預算報告給州長，州長最遲應在6月份確定下一年度的預算。高校通過各單位的預算員，將預算草案和定稿都向全校公示，提高預算的透明度高，各項目嚴格執行本單位預算，不得超過預算{2}。

2.澳大利亞高校預算管理特點。澳大利亞高校經過多年的研究發展，預算管理模式已經細致化、系統化。

首先，各高校都成立專門的預算管理機構。分管預算管理工作的副校長將編制好的預算方案審核，然后交由由各學院教授、教師代表和財務處長組成的預算建議顧問委員會審核。高校預算經費的分配與工作結構相掛鉤，充分考慮學院的年度發展績效情況，以學院為主體，校各行政管理部門做好服務工作，各學院負責人對經費擁有充分的自主管理權{3}。

3.我國香港特區高校預算管理特點。香港高校預算收入主要是由政府撥款，因此香港高校特別注重預算管理工作。香港高校通過專門的財務預算機構，制定三年為一周期的政府撥款申請，預算下達后，中期、年終都要對各部門預算執行情況進行檢查，各部門每年年終要向財務處提交當年的工作總結報告，以考核其預算執行情況和效益，發現問題后以便修正{4}。

三、我國高校預算管理存在的問題

我國高校預算管理經過多年的發展，雖然已逐漸完善，但與國外高校預算管理相比，我國高校預算管理存在以下問題：

1.對預算管理不重視。國內部分高校沒有設置專門的預算管理科室和相應的預算分析和監督人員，甚至還有部分高校沒有完善的預算管理制度。有些人認為預算管理是財務的事，與自己關系不大，不重視，認為后期預算可以根據實際情況修改。“態度決定一切”，如果前期對預算管理不重視，就很難保證在后期預算嚴格的執行和監督。

2.預算編制的時間太倉促。我國大部分高校每年12月份才開始編制預算，1月份就要上報給省財政廳和教育廳{5}。編制預算的時間太短，高校和老師們就沒有時間對預算經過充分的分析和論證，考慮得就難免不全面，難免造成預算的不全面。許多老師們在使用經費時，經常要調整預算，因為前期預算考慮得不全面，可能設備費預算過多，差旅費預算過少，或是材料費預算過多而設備費較少，從而造成預算的偏差和資源分配的不合理。

3.預算管理不完善，預算管理部門缺少溝通，管理水平急需提高。許多高校科研經費預算下達之后，是科技處和財務處管理預算部門將預算輸入系統中，兩部門經常出現預算不一致的情況，導致許多項目結題時需要調賬。很多高校的預算管理中，缺乏科學合理的預算管理體系和監督機制，預算管理部門在共同管理預算上缺乏溝通，存在很大的隨意性，導致在執行之中更是漏洞百出。還有的項目負責人在預算編制后不斷調整、更改和補充預算。還有的是先施工、后立項，追加預算，這都導致預算的制定不能夠起到相應的約束功能，名存實亡。

4.預算的執行及監管力度不足，預算控制和考核機制不健全。高校預算下達后，項目不按照預算執行或隨意修改預算，或是項目快要結題時，預算未按時執行完，經費要上交等等情況，這主要歸咎于預算執行力度差。現行高校預算管理中，預算指標差，缺少獎懲制度。沒有把預算執行和工作目標、工作效益聯系起來，資金分配缺少公平。

四、對我國高校預算管理建議

針對我國目前高校預算管理存在的問題，通過借鑒美國、澳大利亞和我國香港特區高校預算管理的先進經驗，對我國高校預算管理提出針對性的建議。

1.重視預算，高校預算應早編制、細編制。首先，國內高校應轉變思想，重視預算。其次，國外高校不僅在預算編制時考慮的是學校未來幾年的發展規劃情況，而且學校年度預算編得早、編得細，這樣才能充分反映學校的整體辦學情況，才能更好地進行討論和修改。而我國高校編制預算時間過于倉促，大都始于上年末或本年初，時間短，所以高校在上級部門要求編制預算前，就應該要求各部門早編制，早考慮。

2.預算編制、執行和監督應相分離。通過對以上國家和地區的高校預算管理分析可以看出，高校應設置專門的預算管理部門編制預算。雖然一些高校已經這么做了，但還是有一些高校沒做到這種情況。學校財務部門應承擔預算執行情況，學校審計部門或社會審計機構應承擔預算審計工作。這樣做不僅能統一編制方法和口徑，使數據具有可比性、連續性；而且能相互制衡學校各部門，以保證學校預算的正常運轉。同時要加強這些部門之間的聯系和溝通。許多高校科研經費預算下達之后，一般是科技處和財務處將預算輸入系統中，但兩部門經常出現預算不一致的情況，導致許多項目結題時要調賬，給財務和審計部門帶來很多麻煩。所以高校在平時應多加強這些單位之間的交流，防止一些不必要的麻煩。

3.嚴格預算程序。通過對以上國家和地區高校預算管理的介紹，其預算管理程序嚴格，經費一旦確定就不允許隨意變動。因如需變動，需經過嚴格的審批、審查手續，方可進行修改。而在我國高校預算管理中，雖然有相關的規定，并且在審計部門嚴厲的提出此問題后，一些高校仍然存在教師隨意修改預算的情況，這不僅給各個部門都帶來了麻煩，而且后期審計中，也會讓審計部門對高校產生不良印象，甚至影響后期的經費申請。所以高校應該嚴格預算程序，首先預算在錄入前就應準確嚴謹，防止以后修改預算；其次預算管理部門應嚴格預算程序，不能隨意修改預算。

4.加強預算經費績效評價，建立資金追蹤問責制度。韓燕通過向20個高校發放校內預算管理調查問卷，結果顯示：目前我國高校欠缺對預算執行情況的績效評價，以及對其信息的充分運用{5}。我國高校應定期在預算執行期間不定時進行工作業績考核，不僅能敦促項目負責人抓緊完成預算，還能起到監督作用。預算期滿時也要進行績效考核。根據學校情況，制定評估考核方法、考核指標及獎懲制度，并將評估結果與預算單位負責人的利益直接掛鉤。預算執行情況良好的部門給予一定的獎勵，例如下一年適當增加預算或發獎金；對浪費資金、預算超支、預算執行情況不好的部門則處以一定的懲罰，例如減少下一年的預算或扣除獎金，更甚者應通報批評。

五、總結

本文主要通過借鑒國外高校預算管理的先進經驗，通對我國高校預算管理存在的問題進行分析，進而對如何完善我國高校預算管理提出針對性的建議。本文雖然提出了一些理論上的建議，但要將這些措施運用到現實中，還要經過一段時間的驗證，并有可能遇到阻礙。筆者會繼續進行研究，以期對我國高校預算管理提出更好的建議。

注釋：

{1}許江波，李春龍.中國高校預算管理現狀調查與思考.經濟與管理研究[J].2011（5）：118-122

{2}李柏生.中美高校預算管理比較及啟示.會計之友[J].2009.8（上）：105-106

{3}徐寧.國外高校和中國香港地區高校預算管理的特點和啟示.中國輕工教育[J].2011（3）：94-96

{4}陳慧.內地高校與香港高校財務預算管理的比較.價值工程[J].85

{5}韓燕.我國高校預算管理研究――以成都E高校為例.西南大學碩士學位論文，2008.5

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關鍵詞：國外高校；預算；經驗；啟示

高等學校在整體發展目標下的預算績效管理，要求基于現代管理的MBO（即目標管理）理念，預算產出效果與學校整體發展目標相吻合，以效果引導預算過程，確保預算過程中的工作計劃、工作結果符合學院發展整體目標要求。西方國家經濟發達，高等學校逐步形成了較健全的預算管理體系，很多經驗與做法值得我們學習和借鑒。

一、國外高校預算管理經驗

（一）美國高校預算管理的做法與經驗。

預算管理概念最早起源于美國，1907年美國紐約市政研究局在其《改進管理控制計劃》的報告中首次提到，對于已審批的項目要提高其資源的使用率，這被看作是績效預算管理理念的最初萌芽。20世紀30年代中期，績效預算理念在實踐中逐漸得以體現，到1949年美國第一屆胡佛委員會在政府報告中給出了績效預算的完整概念，之后預算管理在美國的政府公共部門逐步鋪開，政府資金的使用效率不斷提高。而美國高校在管理上的漏洞也逐漸顯露，美國大學呈現出一種有組織的無政府狀態，學術研究進程緩慢，高校的經濟效益以及成本控制處于被忽視的邊緣。政府愈來愈意識到在高等教育管理中，應該注重管理機構的設立、預算經費收支如何分配等諸多問題。在此背景之下，從1972年開始美國綜合性高校預算管理改革正式起步，到1996年其高校預算管理體系初步建成。近年來，美國政府越來越重視對高等教育的投入，預算管理制度逐漸完善。預算法律嚴格規定高等學校資金使用范圍及具體內容，高校必須在預算法律規定的權限之內進行資金使用，不能逾越預算法律的規定，禁止超越部門預算法律權限的活動及超越權限的融資與收費。美國高校的預算資金來源可能是多渠道的，且可能存在諸多不確定性因素，但其高校的財務工作非常注重資金的財務指標分析及經濟效益增長，力求實現資金價值的最大化。另外，美國高校還非常重視教育資金收支的全面預算管理，其預算編制建立在近3年資金收支資料的基礎上。具體做法是，根據歷年資金收支情況，分析各項支出在經費預算中所占比重，使每年的教育經費分配具有相對穩定性，并且從學生培養成本的角度考慮分配經費的預算辦法，使得各院系、部門資金預算分配更加平衡、科學、合理。

（二）英國和德國高校預算管理的做法與經驗。

英國和德國的高等教育起源較早，管理比較規范。1992年英國成立了高等教育撥款委員會，這個機構的職能是分配并監管國家高等教育經費。高教委員會的經費來源于政府撥款，但它卻不是官方機構，這樣設置的理由在于，高校不會因經費事項受到政府、政治環境及事端的干擾和影響。高教委員會一般依據各高校招生、師資、教學與科研等情況進行撥款，做到公平合理與透明。高校內部也設有專門的預算編制機構，針對本校的實際情況，首先確定預算編制的原則與程序，依據收入確定支出，嚴禁赤字，使財務預算更加嚴謹。在綜合考慮上年度經費預算計劃執行情況和本年度預算收入的基礎上，學校校長、行政副校長和財務處長先征求各學院及部門意見，再提出本年度財務計劃基本方案，學校董事會討論審定后，報主管學校的政府部門審批，最終形成正式財務預算方案。一旦學校的財務計劃，下屬各系部一定要遵照執行，不能超過計劃。在特殊情況下，如有必要增加支出，可在每年七月做出調整計劃，經學校董事會批準，才可實施該方案。值得注意的是，學校調整方案、增加支出，是在有增加收入的基礎上才能予以批準。學校還設置了強大的預算管理約束機制。首先，確定年度預算，根據國家分配的預算資金，向各部門預算指數；其次，各部門經過充分討論，編制本部門財務預算，并上報學校財務處；最后，學校根據資金來源和實際情況，編制學校預算并報校務委員會批準。校務委員會一般由20～30人組成。其中，著名教授占30%，行政管理人員及教職員占30%，學生占30%。

（三）澳大利亞和新西蘭高校預算管理的做法與經驗。

近年來，澳大利亞和新西蘭的大學發展非常迅速，他們非常重視學校的預算管理。一個共同的特點是，在澳大利亞和新西蘭的高校預算管理中，編制的財務計劃更規范、更全面，實施時執行綜合財務計劃也非常嚴格。首先是預算過程嚴格。根據以前年度預算執行情況和來年的業務發展需要，學校財務處制定新的年度預算草案，執行副總裁牽頭組織，與學術委員會及預算委員會一起，針對財務處提出的預算草案進行廣泛深入的探討，再提交學校委員會討論是否通過；其次是預算合理分配。澳大利亞、新西蘭大學的經費預算中人員經費為65%～75%，非人員經費為25%～35%，兩者比重可做一定調整，但調整幅度最高不超過2%。各學校所需經費的預算方法也比較科學，主要依據學生人數的多少，同時考慮培養成本系數。如澳大利亞悉尼大學教育學院的資金分配，除按照學生的數量計算，還進一步根據不同的專業培訓成本分為七個等級系數，最高和最低之間的差異很大；再次是預算較透明，學校出臺預算草案后，必須廣泛地征求各方意見。每個工作人員和學生可以表達他們對學校預算的意見。在正式通過預算之后，也要向全校宣布；最后，學校預算是由校董會討論后，由學校財政管理部門嚴格執行，任何人都沒有權利增減財務預算經費，如發生特殊情況，確實需要調整，必須按照法定程序處理。

二、國外高校預算管理經驗的啟示

結合以上國外高校預算管理的做法與經驗，針對我國高校財務預算管理的現狀和特點，我們可以從中得到一些啟示：

（一）編制合理的經費預算。

基于美國大學的預算管理經驗，其預算系統是以過去幾年的數據作為基礎，在預算中針對支出比例進行分析，資金的分配是比較穩定的。相比之下，我國大多數高校采用的是更為簡單的增量預算法。這種方法并不合適，一方面供需矛盾會加劇；另一方面造成了教育資源的浪費，不能產生合理的預算分配方案。雖然近年來一些高校對于預算管理進行了改革，但也存在諸多不足，如反映的內容不夠全面，數據統計不夠完整、不夠真實，決策的主觀性和任意性太強等。年度預算和年度工作基本上是相同的，但現有的預算是根據公歷年進行的，而學校的日常工作是根據學年度安排的，這樣勢必導致會計期間的預算與會計期間的實際使用存在較大差距，提高了預算編制和管理監督的難度。我們可以學習美國的一些做法，依據學校的實際情況，選擇科學的預算編制方法，將預算年度和工作年度進行相應調整，切實落實預算管理責任，使預算管理落到實處。

（二）設立專門的預算管理機構。

我國高校預算經費一般來源于政府財政撥款，資金分配受政府政策的影響非常大，高校幾乎沒有自。具體的資金安排，根據政策的變化而變化，大學資金的獲得與使用不具有公平性，不利于高校的可持續發展，對于高校學術自由的發展更是十分不利的。我們可以從英國高校的做法中得到啟示，建立一個非官方的中介機構來分配資金，這樣既能保護學校學術發展的自由，給予學校一定的自，也保障了高校經費分配與使用的公平性與公正性。此外，高校內部還可設立由學校知名教授、行政管理人員、教職員及學生共同組成的高校預算管理委員會，可以凝聚學院大多數人員的力量，突出高校預算管理在高校管理中的重要作用，也使一線大學教師和學生主動關注經費預算事宜，增強其主觀能動性，并對經費預算的執行起到有力的監督作用。

（三）建立科學的預算評估體系。

我國大部分高校預算管理的透明度不高，有時公示的也僅限于財務數字，對于這些財務數據后的經費使用說明幾乎沒有，這種情況不利于預算的監督。借鑒英國高校高度透明的預算管理制度，我國高校財務預算也能夠盡可能的做到公開透明，可以定期將一段時期內的預算經費使用等情況進行公示，加強預算示范和透明度的可行性，減少決策失誤造成的損失，這樣能大幅提高預算實施的公平性和公正性，預算管理起到了監督的作用。在增強透明度的基礎上，要建立科學的預算評估體系。歐洲、美國高校對高校預算管理工作的評估十分重視，一直在致力于推進預算管理的評價研究，預算管理標準體系的設計也比較完善。我們可以借鑒其指標體系，設計符合中國國情的績效評價指標，建立我們自己的預算績效評價體系，逐步形成國家范圍內在制度和法律上的保護，對預算績效評價產生積極影響，從而保證高校的健康、良性、可持續發展。

主要參考文獻：

［1］王大勇，解建立.高校財務資源優化配置評價指標體系研究［J］.教育財會研究，2009.4.

［2］嚴吉菲.高校績效撥款評估機制的比較研究［J］.高教探索，2007.5.

［3］李柏生.中美高校預算管理比較及啟示［J］.會計之友，2009.8.

篇(7)

(一)高校預算管理理念守舊落后，預算管理制度建設有待更新完善

目前各高校在制定全年工作計劃時缺少預算觀念，許多項目前期論證不夠或未經論證就列入當年工作計劃，導致當年根據工作計劃編制的預算項目許多都執行不了，造成國庫支付困難，大大降低預算編制的準確性。許多高校預算管理制度不健全，或者舊的預算管理制度長期未見更新，不能適應新形勢的要求，導致預算管理業務流程不科學，預算編制、執行中出現了“走門路，拉關系”，大大降低了預算編制的科學性和預算執行的剛性。

(二)預算編制缺乏整體性和前瞻性，資金的使用效益不高

近兩年，高校編制預算面臨的難題是：一方面是教育經費總量的大幅度提升，另一方面是財政對公用經費的增長控制日益嚴格，大量經費就必然安排在項目預算上，然而，許多高校在編制項目預算時，對下一年度要做的事情論證不足，排列預算項目草率，編報程序簡單，實務中許多高校僅是由財務部門和主要校領導決定下一年的項目，未對這些項目進行前期的充分調研論證，來年情況改變時許多項目都執行不了，有一些急需開展的新工作卻因為當時預算不周而無錢可用，資金沒有用在刀刃上，使用效益不高。

(三)預算管理不完善，預算監督流于形式

這種現象多存在于高校對內部部門預算經費的管理上，由于預算管理全過程缺乏監督，各部門在編報預算項目時，僅從本部門利益出發，追求部門利益最大化，設置秘密利益準備，甚至為此“跑步錢進”；在預算執行時，隨意調整預算用途，甚至出現年底突擊花錢的現象，預算管理形同虛設。

(四)預算管理考核不力，績效考核評價缺失

目前，高校預算管理僅停留在預算編制和預算執行上，對預算執行績效不重視，沒有制定符合學校管理特點的預算績效考核體系，預算資金的使用效果沒有與部門考核目標相掛鉤，造成各部門只知爭相索要經費，卻沒有提供經費使用績效目標，經費使用效益無人關注，無人考核。

二、加強高校預算管理的具體方法

(一)更新預算管理理念，制定和完善預算管理制度

高校應成立預算管理委員會，把預算管理提高到學校層面，而不僅是財務部門的事情，要把制度建設作為加強部門預算管理的基礎和根本，全面梳理預算管理業務流程，針對薄弱環節制度完善制度辦法，形成比較完整的制度體系，落實預算制度執行責任，按照處室崗位分工和規范權力運行流程要求，對預算管理全過程和各個環節“定人、定崗、定責”，確保“見事有人，落地有聲”，加強制度落實的監督考核，分類對財務部門、審計監察部門和預算單位進行考核，確保各項制度執行不走樣、不變味，真正實現靠制度管人管事管錢。

(二)科學編制預算，嚴格預算執行，提高資金使用效益

要樹立“預算編制一盤棋”的意識，無論在編制財政預算還是校內預算，必須通過完善部門預算編制內部規程，使各預算單位都參與到預算編制中來，綜合學校工作計劃和部門工作計劃，科學編制預算，在編制申報項目預算時，必須明確績效目標，對預算數額較大或專業技術性較強的項目，組織開展評審論證，出臺相關使用規定，并根據評審結果，合理安排支出預算。重視發揮預算執行的倒逼作用，突出解決預算編制不完整、不細化、不可執行的難題，以規范預算執行來促進預算編制水平的提高。預算追加調整一般不予辦理，配合財政部門推行公務卡報銷制度，明確差旅費、辦公費等17項公務支出強制結算目錄，通過這些措施促使預算部門進一步重視預算編制工作，合理安排各項支出，科學細化預算編制，從而提高預算編制的完整性、準確性和可執行性。

(三)加強部門預算監督，融監督于部門預算管理全過程

高校應結合自身特點建立有效的預算監督制度，明確審計監察部門為預算監督執行主體，與財務部門、預算單位互相獨立、互相牽制，并參與到預算管理的全過程。在預算編制階段，主要監督編制程序是否符合規定，財務部門是否做到了充分會商溝通，最終定稿的預算是否符合相關政策的要求并體現學校的最大利益，而不是少數部門的最大利益等等；在預算執行階段，要對各部門、各項目資金使用情況進行實時監督，預算追加、調整是否符合規定，是否存在隨意調整現象；預算執行完成后，要監督是否實現了績效目標，剩余經費是否按規定返還學校或用于指定的后續項目等。

(四)充分重視和利用預算管理信息化系統建設，提升預算管理水平

高效的信息平臺是強化預算資金管理信息化、精細化的技術保障。通過信息系統對預算管理關鍵點進行授權控制，可以優化預算管理流程，提高預算工作的效率，通過整合后的信息系統可將高校預算管理系統和財務核算系統一體化，實現預算編制上報、執行控制、分析評價等預算管理全過程的信息化，提高預算管理的剛性作用，同時通過信息化手段，將預算管理的職責落實到相關責任單位和責任人，并與部門考核和個人工資績效掛鉤。通過信息平臺的綜合查詢功能，可實時查詢預算經費的下達、使用情況，增強預算管理的透明度。

(五)建立符合高校預算特點的績效考評制度，強化預算績效管理