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篇(1)

關(guān)鍵詞：?jiǎn)T工工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01

在新稅法環(huán)境下，個(gè)人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題得到了廣泛的關(guān)注，本文針對(duì)員工個(gè)人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進(jìn)行深入的探討與剖析，達(dá)到積極納稅，減輕員工個(gè)人所得稅稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)的目的。

一、對(duì)員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅概述

（一）員工工資、薪酬應(yīng)支付個(gè)人所得稅

員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅是個(gè)體自然人對(duì)其取得的收入，按稅法規(guī)定進(jìn)行繳納稅款。對(duì)于個(gè)人所得稅居民負(fù)有完全納稅義務(wù)，主要義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人對(duì)中國(guó)境內(nèi)所得繳個(gè)人所得稅。

（二）員工個(gè)人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)

個(gè)人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)收入、分配形式進(jìn)行安排、策劃，達(dá)到合理減少稅收負(fù)擔(dān)、取得稅收收益的目的。

員工的工資、薪金包括基本工資收入、補(bǔ)貼收入、獎(jiǎng)金收入、年終獎(jiǎng)等，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管?chē)?guó)家提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，工資、薪金仍然是個(gè)人所得稅的重要來(lái)源，因此依法納稅，正確開(kāi)展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。

二、員工應(yīng)付薪酬的個(gè)人所得稅收籌劃原則

（一）員工個(gè)人所得稅稅收籌劃應(yīng)遵守合理、合法性原則

員工個(gè)人所得稅稅收籌劃必須依據(jù)稅法，遵守《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，以合法性、合理性為基本原則，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，不能與稅法相抵觸，以國(guó)家法律、法規(guī)及其相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮有效稅收籌劃原則。

（二）工資、薪金繳納的個(gè)人所得稅，具有靈活多變性、綜合性

在不斷完善的稅收法律體系下，整個(gè)納稅籌劃過(guò)程應(yīng)充分適應(yīng)國(guó)家政策變化，對(duì)現(xiàn)有納稅籌劃方案及時(shí)做出有效調(diào)整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。

個(gè)人所得稅納稅籌劃需要綜合個(gè)人所有收入、支出項(xiàng)目，在實(shí)踐過(guò)程中處理好稅收籌劃結(jié)構(gòu)，通過(guò)籌劃絕對(duì)收益，來(lái)減少員工個(gè)人所得稅納稅總額。

三、員工薪酬個(gè)人所得稅收籌劃的基本思路

（一）充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

個(gè)人所得稅體制改革增加了稅收減免優(yōu)惠政策，例如：稅法規(guī)定員工按國(guó)家規(guī)定比例提取住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅。為達(dá)到平衡收入的目的，在不同地區(qū)采取了不同的優(yōu)惠政策，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)卣?guī)定繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)最好的減稅效果，降低職工稅收負(fù)擔(dān)。員工個(gè)人所得稅部分優(yōu)惠政策具有時(shí)效性，納稅人應(yīng)關(guān)注政策的變化，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，利用優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅款額。對(duì)個(gè)人所得稅的稅收籌劃也會(huì)受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對(duì)稅收籌劃適時(shí)調(diào)整。

（二）對(duì)于所得的轉(zhuǎn)換、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、延遲納稅

1.員工個(gè)人所得稅采用的是超額累稅率，由于個(gè)人所得達(dá)到一定程度時(shí)，較高的稅率會(huì)使個(gè)人稅后所得逐步減少，因此，轉(zhuǎn)換個(gè)人所得及費(fèi)用的類(lèi)型，使員工的工資、薪金轉(zhuǎn)變成為其他收入，適用較低稅率，就會(huì)使納稅人少繳個(gè)人所得稅。例如：將員工的收入，適當(dāng)轉(zhuǎn)換為差旅費(fèi)、差旅津貼等形式，不但沒(méi)有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)雙贏；另外，很多稅目規(guī)定納稅期限，及員工可以在規(guī)定期間內(nèi)，選擇合適的時(shí)機(jī)納稅，這樣即使沒(méi)有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時(shí)間價(jià)值，也是一種不錯(cuò)的納稅籌劃方法。

2.在為別人提供勞務(wù)取得報(bào)酬時(shí)，為達(dá)到規(guī)避個(gè)稅的目的，可以由對(duì)方提供福利，使由自已承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到對(duì)方，即由對(duì)方提供交通費(fèi)、提供住宿等。

3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費(fèi)、免費(fèi)午餐、提供宿舍、培訓(xùn)、社會(huì)保險(xiǎn)等。

（三）均衡員工全年的薪金收入

員工個(gè)人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計(jì)算應(yīng)納稅所得額，在每次計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按次一次性扣除費(fèi)用來(lái)計(jì)算稅額。當(dāng)多次取得收入時(shí)，允許扣除的費(fèi)用就會(huì)增加，從而影響應(yīng)納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。

四、對(duì)員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃

（一）員工工資薪金的籌劃

員工工資、薪金所得的籌劃，從九級(jí)超額累進(jìn)稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負(fù)擔(dān)也越重，如果員工的收入在兩級(jí)之間的邊緣，可能只差一元，所承擔(dān)的個(gè)人所得稅額就會(huì)差出很多，給員工帶來(lái)很大的負(fù)擔(dān)。但是，采取合法的稅收籌劃，就會(huì)避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。其主要方法有：均衡收入法、次數(shù)籌劃法。

（二）對(duì)員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃

對(duì)員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃一般采用支付次數(shù)籌劃法，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，連續(xù)性收入以每月收入計(jì)算。但實(shí)際中，某些行業(yè)員工的收入會(huì)有階段性，即某個(gè)時(shí)期多，某個(gè)時(shí)期少，這樣就會(huì)產(chǎn)生收入多時(shí)適用稅率高，收入少時(shí)稅率低，甚至有時(shí)還不夠扣費(fèi)，形成稅收負(fù)擔(dān)重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個(gè)季度的勞務(wù)費(fèi)均攤在一年內(nèi)支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負(fù)擔(dān)。

如：某會(huì)計(jì)在事務(wù)所兼職三個(gè)月，年底業(yè)務(wù)繁忙時(shí)得到勞務(wù)報(bào)酬12000元。如果該會(huì)計(jì)按實(shí)際工期簽約，應(yīng)納稅額計(jì)算：月應(yīng)稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會(huì)計(jì)在以后一年內(nèi)分月支付：月應(yīng)稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元

（三）員工個(gè)稅降低稅基及適用稅率的籌劃

員工個(gè)人所得稅降低稅基是通過(guò)提高福利來(lái)合理避稅，如果工資水平超過(guò)起征點(diǎn)，可以將超過(guò)部分以保險(xiǎn)、福利等形式支付，這樣就會(huì)減少員工的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)于員工的年終獎(jiǎng)應(yīng)采用平均發(fā)放，來(lái)降低員工稅負(fù)，避免超過(guò)稅收臨界點(diǎn)，使員工稅收負(fù)擔(dān)加重。

員工個(gè)人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負(fù)，還可以促進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相關(guān)政策的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)員工的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)轉(zhuǎn)換員工身份等手段合理避稅，使員工的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳紅萍，常樹(shù)榮.個(gè)人所得稅納稅籌劃淺析[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2010（12）.

[2]任人菊.淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2009（10）.

篇(2)

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，也即納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。由于本人才疏學(xué)淺，本文站在企業(yè)的立場(chǎng)僅通過(guò)介紹稅收籌劃在企業(yè)中的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等方面并結(jié)合具體的案例對(duì)企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用進(jìn)行論述，幫助企業(yè)合理、合法的節(jié)稅。

一、稅收籌劃在企業(yè)所得稅方面的應(yīng)用

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的重點(diǎn)。

1.固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。就是說(shuō)，納稅人很難在這方面作稅收籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題。企業(yè)折舊的方法很多。從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷(xiāo)法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。而快速折舊法較差。這是因?yàn)橹本€攤銷(xiāo)法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤(rùn)又驟減。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計(jì)算方法時(shí)應(yīng)首先遵守稅法和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。

比如，國(guó)家有規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備，可采取直線折舊，或雙倍余額遞減法折舊，甚至作為一次性費(fèi)用扣除。這樣，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其他條件相同情況下，如果選擇一次性扣除的話(huà)，本年度應(yīng)納稅所得額就減少。具體地說(shuō)，固定資產(chǎn)的折舊年限取決于使用年限，而使用年限又是經(jīng)驗(yàn)的估計(jì)值，可見(jiàn)對(duì)折舊年限的確定具有很大的人為因素。這就對(duì)所得稅的稅收籌劃起到了幫助，因?yàn)榭s短使用年限有利于加速資本的回收，可以使后期的成本費(fèi)用前移，從而使前期的利潤(rùn)后移，在稅率不變的情況下，所得稅推遲了繳納，相當(dāng)于得到了無(wú)成本的貸款，特別對(duì)大型企業(yè)更是如此。

2.利用壞賬損失進(jìn)行稅收籌劃

稅法規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法主要有直接沖銷(xiāo)法和備抵法。哪種方法對(duì)減輕稅負(fù)更為有利呢？

例如，A公司1996年1月銷(xiāo)售產(chǎn)品15000件，單價(jià)80元，貨款未收到。若采用直接沖銷(xiāo)法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 1200000

貸：銷(xiāo)售收入 1200000

1997年核準(zhǔn)為無(wú)法收回的壞賬：

借：管理費(fèi)用 1200000

貸：應(yīng)收賬款 1200000

若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3％，公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：管理費(fèi)用――壞賬損失 3600?

貸：壞賬準(zhǔn)備 3600

1997年確定為壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備 1200000

貸：應(yīng)收賬款 1200000

由此可見(jiàn)，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3.利用稅率進(jìn)行稅收籌劃

由于企業(yè)所得稅在實(shí)行33％基本稅率的基礎(chǔ)上，還實(shí)行18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率，給我們的稅收籌劃又提供了一個(gè)思路，我們應(yīng)在適用稅率的邊緣地帶在合法可能的前提下，降低適用稅率。

某企業(yè)在12月20日概算一年的所得情況，發(fā)現(xiàn)年應(yīng)納稅所得額為11萬(wàn)元，企業(yè)便做出決定，將原計(jì)劃第二年購(gòu)買(mǎi)的微機(jī)及軟件，改于本年度購(gòu)買(mǎi)，支付費(fèi)用1.5萬(wàn)元，這樣，便使本年的應(yīng)納所得稅額由原來(lái)的3.3萬(wàn)元（11萬(wàn)元×33％）降低為2.565萬(wàn)元，節(jié)稅0.735萬(wàn)元。

二、稅收籌劃在個(gè)人所得稅方面的應(yīng)用

近年來(lái)，隨著老百姓的收入逐年增加，個(gè)人所得稅也成了大多數(shù)人常涉及的稅種之一。個(gè)人所得的稅收籌劃就成為生活中一個(gè)比較熱門(mén)的話(huà)題。如工資薪金所得，它是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它要按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，工資越高，要納的稅也就越多。工資、薪金所得個(gè)人所得稅關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，如何有效進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問(wèn)題。具體技巧有很多， 例如，實(shí)行雙薪制的稅收籌劃。

個(gè)人取得的“雙薪”，根據(jù)國(guó)稅函［2002］629號(hào)文件的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（指按國(guó)家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)1個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”應(yīng)該單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，對(duì)“雙薪”所得原則上不再扣除必要費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但是如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工薪所得不足1600元的，應(yīng)該以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除1600元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如，廣東信達(dá)利公司稅務(wù)總監(jiān)2003年12月獲得工資所得7000元。因該年納稅管理和納稅籌劃工作取得較大成效，公司當(dāng)月擬發(fā)放年終獎(jiǎng)25000元給他。為合法節(jié)稅，該公司采取將年終獎(jiǎng)中5000元作為“雙薪”，其余20000元作為獎(jiǎng)金。

（1）納稅籌劃前 ①工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（7000－1600）×20%－375=705（元）；

②年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=25000×25%－1375=4875（元）；

合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=705＋4875=5580（元）。

（2）納稅籌劃后 ①工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（7000－1600）×20%－375=705（元）；

②“雙薪”應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×15%－125=625（元）；

③年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×20%－375=3625（元）；

合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=705＋625＋3625=4955（元）。

以上兩方案比較，后者比前者少納個(gè)人所得稅625元（5580－4955）。

通過(guò)以上幾方面的論述，我們可以體會(huì)到稅收籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的好處。對(duì)此，本人認(rèn)為，這是社會(huì)進(jìn)步的一種表現(xiàn)，說(shuō)明納稅人依法納稅的意識(shí)不斷增強(qiáng)了。本文對(duì)稅收籌劃在企業(yè)的具體應(yīng)用進(jìn)行的探討，將有利于企業(yè)微觀發(fā)展，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的，盡量減少納稅人的納稅成本，給企業(yè)帶來(lái)直接和間接的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)：

［1］張冬梅.稅務(wù)會(huì)計(jì)：淺談企業(yè)稅收籌劃.遼寧師專(zhuān)學(xué)報(bào)［J］ .2006，5.

篇(3)

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 工資薪酬 勞務(wù)報(bào)酬 稅收籌劃

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人所取得的應(yīng)稅所得額，人們關(guān)注比較多的是工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題。個(gè)人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。各個(gè)稅種適用比例稅率的通用計(jì)稅公式可以簡(jiǎn)化為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率。利用通用公式對(duì)工資薪金類(lèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃，有降低計(jì)稅依據(jù)、降低稅率和二者同時(shí)降低三種思路。

工資、薪金所得適用稅率為3%―45%的七級(jí)超額累進(jìn)式稅率，可以直接分段計(jì)算也可以用速算扣除法計(jì)算。公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅所得額為每月收入額扣除免征額3 500元（外籍人員為4 800元，以下扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一用3 500元簡(jiǎn)化表示）。工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，我國(guó)采用定額費(fèi)用扣除的辦法。本文對(duì)薪酬類(lèi)個(gè)人所得稅進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分解，相對(duì)均衡地發(fā)放工資、薪金更節(jié)稅

實(shí)務(wù)中有很多企業(yè)平時(shí)給員工發(fā)較低的基本工資，季度、年終或不定期再發(fā)獎(jiǎng)金的模式。平時(shí)發(fā)放的工資很低，有的還低于免征額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）其中第二條規(guī)定了全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法。

（一）將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第（一）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅計(jì)算公式如下：

①如果員工當(dāng)月工資薪金所得超過(guò)免征額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于免征額的，先扣除兩者之差額，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（全年一次性獎(jiǎng)金-差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

例1：A公司給員工制定工資（扣除社保后金額）發(fā)放方案如下：甲方案，月工資2 500元，每季末時(shí)發(fā)放季度獎(jiǎng)7 500元；乙方案，月工資2 500元，年終一次性獎(jiǎng)金30 000元；丙方案，月工資3 500元，年終一次性獎(jiǎng)金18 000元；丁方案，每月5 000元。試分析哪個(gè)方案交個(gè)人所得稅最少？

甲方案：每月工資2 500元達(dá)不到免征額3 500元，不征稅。而在1―3季度末時(shí)月份工資加季度獎(jiǎng)金合計(jì)10 000元超過(guò)免征額，應(yīng)交個(gè)人所得稅額=（10 000-3 500）×20%-555=745（元），第4季度可以按年終獎(jiǎng)金計(jì)稅方式，每月的獎(jiǎng)金=[7 500-（3 500-2 500）]/ 12=541.67（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述②式，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=（7 500-1 000）×3%=195（元），全年稅額為745×3+195=2 430（元）；

乙方案：平時(shí)達(dá)不到免征額不征稅，年終獎(jiǎng)金不需要交。每月分配的獎(jiǎng)金=[30 000-（3 500-2 500）]/ 12=2 416.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105，代入上述②式，應(yīng)交個(gè)人所稅稅額=（30 000-1 000）×10%-105=2 795（元），全年稅額為2 795元。

丙方案：平時(shí)工資3 500元等于免征額，應(yīng)納稅額為0，年終獎(jiǎng)為18 000元，每月的獎(jiǎng)金=18 000/12=1 500元，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述①式，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=18 000×3%=540（元），全年稅額為540元。

丁方案：平時(shí)月工資5 000元大于免征額，每月應(yīng)納稅額=（5 000-3 500）×3%=45（元），全年稅額為540元。

通過(guò)對(duì)比分析，平時(shí)低工資，年終發(fā)一次相對(duì)大額獎(jiǎng)金的稅負(fù)最高。不考慮資金在一年以?xún)?nèi)的時(shí)間價(jià)值因素，工資相對(duì)平均的方案稅負(fù)最低。丙、丁方案與乙方案相比，可以節(jié)稅2 255元。如果考慮時(shí)間價(jià)值因素，丙方案最優(yōu)。當(dāng)然年終獎(jiǎng)金的發(fā)放要規(guī)避開(kāi)納稅臨界點(diǎn)這也是重要的考慮因素，有時(shí)多發(fā)一元錢(qián)，實(shí)際到手的工資反而還少了。

二、對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分解，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的

對(duì)工資進(jìn)行分解，把名義工資降低或進(jìn)行轉(zhuǎn)化。在注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)利用虛列工資減少個(gè)稅支出；還有些國(guó)有企業(yè)用“代工資”和“報(bào)票子”等形式逃避個(gè)人所得稅，甚至增加企業(yè)所得稅稅前列支項(xiàng)目。這實(shí)質(zhì)是稅收違法行為，也是財(cái)政“小金庫(kù)”檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目，違法成本很高。個(gè)人所得稅的納稅主體是“個(gè)人”，而非企業(yè)。為了減少非會(huì)計(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)，不惜成本違反相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)這種做法是不可取的。與逃稅、避稅相比，稅收籌劃是合法行為，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行策劃安排。而逃稅是違法行為通常在納稅義務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的逃避。避稅與國(guó)家政策導(dǎo)向和國(guó)家稅收立法意圖相違背。為此，應(yīng)合理地進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)，樹(shù)立正確的稅法觀念。

提高非應(yīng)稅工資收入的標(biāo)準(zhǔn)，可以降低應(yīng)稅工資數(shù)額，以達(dá)到減少稅負(fù)的目標(biāo)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）規(guī)定了補(bǔ)貼、津貼計(jì)稅和不計(jì)稅的范圍和不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入情形。另外提升社會(huì)保險(xiǎn)即“五險(xiǎn)一金”和企業(yè)年金的繳納標(biāo)準(zhǔn)也有同樣的效果。如：繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)有上下限范圍，以上年度職工平均工資為基數(shù)，最高不得高于其300%，最低不得低于其60%。當(dāng)然在實(shí)務(wù)中，還需要與職工進(jìn)行必要的溝通，要以職工本人是否有意愿為前提。

三、同時(shí)降低計(jì)稅依據(jù)和稅率以達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)

上述降低稅基或稅率的思路，在一定范圍內(nèi)有一定的籌劃效果，但到一定程度后，籌劃空間和程度有限，再繼續(xù)降低難有效果。筆者在注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)服務(wù)中，經(jīng)常與企業(yè)管理層交流，認(rèn)為可以采取同時(shí)降低計(jì)稅依據(jù)和稅率以達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)，這就需要根據(jù)消費(fèi)情況，結(jié)合企業(yè)增值稅抵扣和具體購(gòu)買(mǎi)合同靈活運(yùn)用，詳細(xì)籌劃。

例：某企業(yè)部門(mén)員工需要購(gòu)買(mǎi)一部汽車(chē)，車(chē)價(jià)款20萬(wàn)元，可送價(jià)值1萬(wàn)元裝具；該經(jīng)理年薪約6萬(wàn)元。如何結(jié)合此具體情況進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃？

分析：汽車(chē)價(jià)款20萬(wàn)元送裝具，車(chē)輛購(gòu)置稅稅率10%（約2.1萬(wàn)元），掛牌、保險(xiǎn)、車(chē)船稅等費(fèi)用支出約1萬(wàn)元，總計(jì)支出約23萬(wàn)元。總價(jià)款23萬(wàn)元的小汽車(chē)約需該員工4年左右的工資。

第一種方案：和汽車(chē)銷(xiāo)售商談價(jià)，假如談好的最低交易價(jià)即增值稅價(jià)稅合計(jì)是20萬(wàn)元，汽車(chē)裝飾是1萬(wàn)元，按規(guī)定交車(chē)輛購(gòu)置稅是2.1萬(wàn)元。直接支付該款項(xiàng)。

第二種方案：與汽車(chē)4S店協(xié)商，簽訂兩次合同進(jìn)行二次交易，第一次合同是購(gòu)車(chē)合同；第二次是掛牌以后，再簽一次裝修裝具合同。第一次合同，按最低計(jì)稅價(jià)格17萬(wàn)元（含稅價(jià)）付第一次款，開(kāi)具17萬(wàn)元的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次合同在辦完車(chē)輛登記手續(xù)后來(lái)辦理裝具手續(xù)，把4萬(wàn)元余款結(jié)清，開(kāi)具裝飾品銷(xiāo)售發(fā)票一張（車(chē)主是個(gè)人的話(huà)開(kāi)普通發(fā)票）。汽車(chē)掛牌交易前交車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)是按最低計(jì)稅價(jià)格17萬(wàn)元計(jì)算交稅，車(chē)輛購(gòu)置稅是1.7萬(wàn)元。這樣比第一方案僅車(chē)購(gòu)稅就可以節(jié)稅4 000元。一次交易分成兩次交易事項(xiàng)，可以合理地規(guī)避增值稅價(jià)外費(fèi)用，對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售商也容易接受。

第三種方案：汽車(chē)價(jià)款全部由該員工所在公司來(lái)付，21萬(wàn)元款項(xiàng)分成20萬(wàn)元車(chē)款和1萬(wàn)元裝具款分二次交易。第一次交易20萬(wàn)元的車(chē)，開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次1萬(wàn)元的裝具，開(kāi)具1萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這樣不含稅價(jià)為21/（1+17%）=17.95（萬(wàn)元），可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.05萬(wàn)元。再交2萬(wàn)元的車(chē)輛購(gòu)置稅加上掛牌扣險(xiǎn)等1萬(wàn)元費(fèi)用，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本為20.95萬(wàn)元，后續(xù)可以折舊的形式，在所得稅稅前扣除。車(chē)的所有權(quán)歸企業(yè)，實(shí)際使用權(quán)歸員工個(gè)人。企業(yè)所得稅法規(guī)定：飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具最低的折舊年限為4年。4年以后企業(yè)折舊提足可以再轉(zhuǎn)讓給職工個(gè)人，當(dāng)然也可以不轉(zhuǎn)讓。

汽車(chē)價(jià)款由企業(yè)提前來(lái)付，后期員工工資可以少計(jì)發(fā)的形式，即名義工資備查類(lèi)賬登記，實(shí)發(fā)工資按扣除“車(chē)款”后的價(jià)格確定發(fā)放。這樣員工平時(shí)工資可以減至免征額。個(gè)人所得稅負(fù)為0。對(duì)企業(yè)來(lái)講，即可以抵扣了增值稅，減少了企業(yè)所得稅。而且還因?yàn)椤捌?chē)”留住了人才，有了在稅收籌劃以外的額外收獲。這樣既降低了計(jì)稅依據(jù)，又降低了稅率，可以節(jié)稅。當(dāng)然實(shí)際執(zhí)行中還需要企業(yè)和個(gè)人充分協(xié)商，簽訂適當(dāng)?shù)暮贤孪燃s定占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等法律權(quán)益歸屬問(wèn)題。以合同控稅也是稅收籌劃重要的思維，有時(shí)會(huì)起到很大的籌劃效果。這種思維比前面所述常規(guī)方式，會(huì)不會(huì)更有籌劃效果？還需要在實(shí)踐中，以實(shí)質(zhì)重于形式為原則，結(jié)合企業(yè)和個(gè)人各方面的影響因素綜合考慮為好。

通過(guò)這個(gè)例子可以得知，以業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為前提，完全可以在稅收事項(xiàng)前進(jìn)行合理的稅收籌劃。通過(guò)變換一下納稅人身份，簽訂相匹配的合同等方式，可以降低稅收成本，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。個(gè)人所得稅稅收籌劃的方法有多種，我們需要結(jié)合實(shí)際交易和事項(xiàng)，綜合考慮，選擇適當(dāng)合理的方案進(jìn)行節(jié)稅處理。Z

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

一、現(xiàn)行稅制下人力資源管理中需籌劃的主要問(wèn)題

企業(yè)的用才、育才、激才過(guò)程是人力資源成本發(fā)生的過(guò)程，它對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生以下影響:

（一）企業(yè)所得稅的稅前扣除

個(gè)人從某個(gè)企業(yè)獲取的勞動(dòng)報(bào)酬在稅收上分別按不同標(biāo)志而形成不同稅目，最基本的稅目有兩個(gè)，即“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)人力資源成本的稅前扣除附加了這樣或那樣的限制條件。以工資性支出為例，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”“合理的工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則對(duì)工資薪金的合理性進(jìn)行確認(rèn):1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制定的的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)間所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（二）個(gè)人所得稅問(wèn)題

企業(yè)對(duì)應(yīng)的人力資源成本對(duì)應(yīng)的是個(gè)人收入，它涉及繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)稅制：1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報(bào)酬所得；3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。上述三個(gè)稅目的計(jì)稅方法都有累進(jìn)效應(yīng)，一次所得越高，稅率越高，稅負(fù)越重。另外，個(gè)人獲得的“利息、股利、紅利所得”直接適用20%的比例稅率，它與企業(yè)所得稅形成重疊征稅的結(jié)構(gòu)。

因此針對(duì)我國(guó)稅制的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)從人力資源管理的總體目標(biāo)和要求出發(fā)，兼顧企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅納稅籌劃的需要，建立一個(gè)合理的貨幣報(bào)酬、完善的社會(huì)保障、合適的企業(yè)福利與工作條件等相結(jié)合的員工薪酬制度。

二、現(xiàn)行稅制下人力資源管理中薪酬的稅收籌劃

（一）企業(yè)需要結(jié)合不同人群、不同崗位的具體情況，采取不同的薪酬支付辦法

企業(yè)現(xiàn)行的薪酬架構(gòu)一般由月薪和年終獎(jiǎng)勵(lì)兩部分組成，我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額體系按“次”扣除規(guī)定的費(fèi)用扣除額，并根據(jù)每次所得確定適用的稅率，在累進(jìn)稅制下，一次所得越高，稅負(fù)越重。要規(guī)避這種高稅負(fù)，就要注意對(duì)職工薪酬的分散支付。要做到這一點(diǎn)，一是要充分利用稅法中的既有規(guī)定，二是企業(yè)應(yīng)注意人為控制職工薪酬的支付進(jìn)度和支付方式。

例1：我公司承諾支付員工李某年薪約84000元，分為按月薪支付和年終獎(jiǎng)勵(lì)兩部分，李某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行分配？如果甲公司每月支付6000元，則每月應(yīng)納稅所得為2500元（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，不考慮其承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”），適用的最高邊際稅率為10%；剩余部分12000元以年終獎(jiǎng)形式支付，按國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]46號(hào)文件的最新規(guī)定，適用的邊際稅率最高為3%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級(jí)次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入10%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎(jiǎng)份額。不過(guò)，如果月薪定為4000元，剩余36000元以年終獎(jiǎng)形式支出，則會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當(dāng)然是：每月月薪5000元，年終獎(jiǎng)24000元。上述方案說(shuō)明了利用稅法中關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅辦法，可以獲得低邊際稅率的利益。在實(shí)際工作中，企業(yè)需要結(jié)合不同人群、不同崗位的具體情況，采取不同的薪酬支付辦法。這就要求納稅籌劃應(yīng)結(jié)合績(jī)效考核的特點(diǎn)和要求，進(jìn)行稅收籌劃方案操作。

（二）合理利用稅目的轉(zhuǎn)換

如果一個(gè)企業(yè)員工的工資薪金收入水平較低，并假定在計(jì)稅時(shí)適用的最高邊際稅率為3%，而分紅金額較大，那么顯然會(huì)導(dǎo)致較高的稅負(fù)，此時(shí)應(yīng)考慮適當(dāng)提高工資薪金水平。以使個(gè)人所得中紅利所得相應(yīng)轉(zhuǎn)化為工資薪金所得；如果員工工資薪金收入水平較高，此時(shí)就應(yīng)考慮是否將工資薪金轉(zhuǎn)化為分紅了。在作上述轉(zhuǎn)化時(shí)，應(yīng)與企業(yè)的績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)。

（三）以合理的員工福利計(jì)劃適度替代單純的貨幣報(bào)酬

員工福利制度，是指企業(yè)向員工提供各種形式的滿(mǎn)足其共同需要個(gè)體特定需求的設(shè)施、待遇、社會(huì)保障條件等。科學(xué)、合理的員工福利計(jì)劃可以增強(qiáng)員工的安全感和對(duì)公司的認(rèn)同感，同時(shí)，它也能在一定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)獲得稅前扣除，某些福利形式還可以利用稅法中的免稅或延遲納稅條款獲取個(gè)人所得稅方面的利益。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 員工從企業(yè)取得的法定福利不但免征個(gè)人所得稅， 而且可以作為企業(yè)所得稅的扣減項(xiàng)目。因此，法定福利被視作是薪酬激勵(lì)中風(fēng)險(xiǎn)為零、成本最低的一種方式。企業(yè)對(duì)薪酬中的福利進(jìn)行稅收籌劃時(shí)， 可以將重點(diǎn)放在法定福利上。法定福利按照資金去向可以劃分為三類(lèi)，第一類(lèi)包括工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。這類(lèi)保險(xiǎn)由單位繳納，社會(huì)統(tǒng)籌，對(duì)員工個(gè)人正常的收入水平?jīng)]有影響， 因此激勵(lì)作用為零。第二類(lèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)。這類(lèi)保險(xiǎn)由于個(gè)人繳納的比例和金額較小， 且當(dāng)期無(wú)法支取， 因此， 雖然具有免稅的功能，但激勵(lì)效果有限。第三類(lèi)是住房公積金。它由單位和個(gè)人各按職工月收入總額的8%-12%繳納，全額計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)。根據(jù)《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（ 財(cái)稅［2006］10 號(hào)） 的規(guī)定：“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。”因此， 住房公積金對(duì)于降低企業(yè)的納稅成本和總成本， 提升對(duì)員工的激勵(lì)效果，具有十分明顯的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在薪酬體系設(shè)計(jì)中， 盡可能地增加住房公積金繳存額的辦法替代加薪，也可一方面“減薪”，同時(shí)增加住房公積金的繳存額。

（四）股票期權(quán)激勵(lì)中的納稅籌劃

股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。股票期權(quán)有助于使企業(yè)高管人員的長(zhǎng)期報(bào)酬乃至職業(yè)生涯與股東利益相一致，有利于吸引和穩(wěn)定人才。

依據(jù)股票期權(quán)的收入來(lái)源，可以將股票期權(quán)的稅收籌劃分為購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和利潤(rùn)分配三個(gè)環(huán)節(jié)。其中利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)由于并無(wú)特別的稅收優(yōu)惠，只能按照“利息、股息、紅利所得”全額計(jì)算納稅，在籌劃時(shí)基本可以不予考慮。籌劃重點(diǎn)應(yīng)放在行權(quán)時(shí)“工資薪金”所得和轉(zhuǎn)讓時(shí)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”上。

1、行權(quán)時(shí)工資薪金的稅收籌劃根據(jù)《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定：?jiǎn)T工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)）的差額，是因員工在公司的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得不同于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)，公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12 個(gè)月的，按12 個(gè)月計(jì)算。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額，按下列公式計(jì)算：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行使股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。

例2：乙公司王某10月取得工資為5 000 元， 同時(shí)領(lǐng)取半年考核獎(jiǎng)金18 000 元，則王某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（5 000-3500）×3%+（18 000×25%-1005）=3 540（元）。假設(shè)乙公司推行股票期權(quán)計(jì)劃，王某年初取得一筆股票期權(quán)，10月行權(quán)時(shí)，取得股票時(shí)的施權(quán)價(jià)和當(dāng)日市價(jià)的差額為18 000 元，則王某的該項(xiàng)收入可以平均按9個(gè)月分?jǐn)偅缓蟛⑷?~9月的工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅,王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5 000-3500）×3%+（18 000/9×l0%-105）×9=900（元）。上述計(jì)算結(jié)果表明，采取股票期權(quán)激勵(lì)形式可以有效減少員工的個(gè)人稅收支出（共減少了2640 元）。而且通過(guò)例1 與例2 的比較發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上股票期權(quán)具有和“年終獎(jiǎng)?wù)摺币粯拥亩愂諆?yōu)惠幅度。

2、轉(zhuǎn)讓時(shí)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃

篇(5)

關(guān)鍵詞：所得稅稅收籌劃稅法

    一、企業(yè)稅收籌劃的原則

    1.合法性原則

    從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國(guó)家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提,不亂攤成本費(fèi)用,不亂調(diào)利潤(rùn),否則就構(gòu)成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標(biāo)準(zhǔn)。

    2.成本效益原則

    成本效益原則是人類(lèi)社會(huì)的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo),要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

    3.時(shí)效性原則

    稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下,在既定經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式下進(jìn)行的,有著明顯的針對(duì)性、特定性。隨著時(shí)間的推移,社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化,企業(yè)必須把握時(shí)機(jī),靈活應(yīng)對(duì),以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向,不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案,以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來(lái)的收益。

    4.整體性原則

    在進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時(shí),還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大,防止顧此失彼、前輕后重等。

    二、所得稅的納稅籌劃

    1.企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

    (1)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。

    (2)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異,如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

    (3)通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的,如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給公司,再由公司對(duì)外銷(xiāo)售,這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入,而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變,費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。

    (4)區(qū)分職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)支出的扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十二條,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    2.投資所得的納稅籌劃

    投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進(jìn)行籌劃。

    3.對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的納稅籌劃

    企業(yè)在一些必要的時(shí)候,對(duì)外捐贈(zèng)可以為社會(huì)做出貢獻(xiàn),同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度,樹(shù)立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù),為企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售和市場(chǎng)的拓展都有很大影響。

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nbsp;稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

    第五十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

    同時(shí),《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第3條規(guī)定,公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),或公益性社會(huì)團(tuán)體(基金會(huì)、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng):救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

    因此,企業(yè)可以合理的這些稅法條款,適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行捐贈(zèng),從而減少企業(yè)的所得稅額。

    4.針對(duì)企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

    新稅法的一個(gè)主要的亮點(diǎn)就在于此條——小型微利企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。過(guò)去,大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅;從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅,比標(biāo)準(zhǔn)稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自己所處的地位,通過(guò)企業(yè)規(guī)模的區(qū)分,能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去,從而能夠達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

    三、結(jié)語(yǔ)

篇(6)

個(gè)人所得稅是國(guó)家制定用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，它是在世界各國(guó)普遍征收的一種稅，隨著國(guó)民收入水平的提高，越來(lái)越多人成為個(gè)人所得稅的納稅人，可以說(shuō)個(gè)人所得稅是涉及納稅人范圍最廣的一個(gè)稅種，同時(shí)，一些偷逃個(gè)人所得稅的違法納稅行為也不斷涌現(xiàn)，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。因此，如何在保證國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上，維護(hù)好個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人利益，這類(lèi)問(wèn)題得到了更為廣泛的重視，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃顯得更為迫切。

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)收入所得征收的一種稅款，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的各項(xiàng)收入有十一項(xiàng)，包括工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、個(gè)體工商戶(hù)所得等，不同的項(xiàng)目適用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資所得采用七級(jí)超額累計(jì)稅率，勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，但適用稅率不同。個(gè)人所得稅的納稅人有兩種，居民納稅人和非居民納稅人，各自稅負(fù)承擔(dān)的范圍不同。

二、個(gè)人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性

對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃有利于維護(hù)廣大人民群眾的利益，符合國(guó)家政策導(dǎo)向，是個(gè)人與國(guó)家雙贏的選擇。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人收入所征收的一種稅，任何人都希望自己的實(shí)際收入能越多越好，能少繳稅則少繳稅，最好是不繳稅。而在國(guó)家財(cái)政收入的取得和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，稅收占據(jù)著舉足輕重的地位。如何在這二者之間進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)不僅對(duì)個(gè)人有利，更是有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定和諧。因此對(duì)其進(jìn)行適宜的籌劃，能使廣大人民群眾受益，盡量少繳稅，且變相增加了人民收入，而收入水平的提高，又有利于拉動(dòng)我國(guó)內(nèi)需，促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)的生產(chǎn)，通過(guò)這樣良性循環(huán)，最終將會(huì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)少納稅款和遲納稅款的目的。個(gè)人所得稅由于項(xiàng)目眾多，且不同項(xiàng)目之間征稅方式、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)均有一定的差別，且各項(xiàng)目中具有一定的可轉(zhuǎn)換性；同時(shí)人個(gè)所得稅納稅人也是一樣，不同的納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，且具有一定的選擇性；國(guó)家為了發(fā)揮稅收對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，只要適合稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠條件，均可享受稅收優(yōu)惠。以上幾點(diǎn)告訴我們，通過(guò)透徹了解我國(guó)稅法的法律規(guī)定，結(jié)合不同個(gè)人所得稅項(xiàng)目間的差異，個(gè)人所得稅是有充分的稅收籌劃空間的。

三、個(gè)人所得稅稅收籌劃思路

由居民納稅人向非居民納稅人轉(zhuǎn)換。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為兩類(lèi)，一類(lèi)是居民納稅人，一類(lèi)是非居民納稅人。居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，居民納稅人對(duì)自己無(wú)論來(lái)自于境內(nèi)或境外所得均在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)；非居民納稅人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，其僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從納稅義務(wù)承擔(dān)的范圍來(lái)看，非居民納稅人稅負(fù)的范圍相對(duì)于居民納稅人來(lái)說(shuō)更窄，稅收負(fù)擔(dān)更低。進(jìn)行籌劃時(shí)可以合理進(jìn)行居民納稅人向非居民納稅人身份的轉(zhuǎn)換，而在《個(gè)人所得稅法》中有一項(xiàng)關(guān)于臨時(shí)離境的規(guī)定，明確納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日或者多次累計(jì)離境不超過(guò)90日的為臨時(shí)離境，只要超過(guò)上述時(shí)間上的規(guī)定，就能夠完成身份上的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃中降低稅款的目的。

工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃。一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率均為超額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率的一大特點(diǎn)為：計(jì)稅依據(jù)（即所得收入）越高，適用的稅率越高，這是國(guó)家為了防止高收入者收入過(guò)高，而采用的征稅手段，用以調(diào)節(jié)貧富差距。因此這兩個(gè)項(xiàng)目在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意每月收入的均衡性，削峰填谷，工資、薪金在每月差距較大時(shí)，可采用年薪制，以確保不會(huì)由于某月工資過(guò)高造成納稅過(guò)多。勞務(wù)報(bào)酬可盡量由一次性發(fā)放調(diào)節(jié)為采用分月發(fā)放，降低其每月應(yīng)納稅額，以確保整體應(yīng)納稅額的減少。另一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得之間是有一定的可轉(zhuǎn)換性的，且二者適用稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣，工資、薪金的起征點(diǎn)為3500，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得小于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800，大于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，整體相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，對(duì)于二者之間存在的這一特點(diǎn)，可分別將工資、薪金的應(yīng)納稅額與勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算比較，取二者中較小者則可達(dá)到稅收籌劃目的。

稿酬所得的納稅籌劃。個(gè)人將自己作品以報(bào)刊、圖書(shū)等方式進(jìn)行發(fā)表、出版所獲取的報(bào)酬就是稿酬所得，其稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%，同時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為與勞務(wù)報(bào)酬一致，小于4000，為800元的費(fèi)用扣除，大于4000，為20%的費(fèi)用扣除。稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別在于，勞務(wù)報(bào)酬可與雇傭單位自行協(xié)商勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放方式，是一次性或是分月發(fā)放，且分月發(fā)放可分月計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額，這樣應(yīng)納稅額較一次性發(fā)放會(huì)降低，但稿酬則不同，其分別計(jì)算的依據(jù)并非分月發(fā)放，而在于是否針對(duì)同一部作品所得。即若為同一部作品，則該所得無(wú)論以何種方式進(jìn)行發(fā)放，最終都應(yīng)合并其所得按一次計(jì)算應(yīng)納稅額，但往往通過(guò)此種方式計(jì)算的應(yīng)納稅額較高。但若能將作品進(jìn)行分解，以系列著作呈現(xiàn)，則不受以上規(guī)定影響，可單獨(dú)計(jì)算納稅，在一定程度上可節(jié)省大量稅款。

個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃。在國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅的現(xiàn)行稅法規(guī)定中，有十項(xiàng)收入屬于免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，比如個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)時(shí)，可以將購(gòu)買(mǎi)國(guó)債作為投資項(xiàng)目，因?yàn)槠滹L(fēng)險(xiǎn)小、收益穩(wěn)定，最為關(guān)鍵的是在《個(gè)人所得稅法》規(guī)定國(guó)債利息收入是免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。又如通過(guò)適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?zèng)可以降低計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到少繳稅款和為社會(huì)公益事業(yè)做貢獻(xiàn)的目的，少繳稅款的原因在于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，通過(guò)國(guó)家適當(dāng)渠道進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)的金額沒(méi)有達(dá)到應(yīng)納稅所得額30%的部分，是允許將不超過(guò)規(guī)定比例的捐贈(zèng)金額從應(yīng)納稅所得額中扣除；也有向紅十字事業(yè)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所等捐贈(zèng)金額都允許全額從應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定；也可以將工資、薪金項(xiàng)目不同級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率不同和捐贈(zèng)的優(yōu)惠政策結(jié)合起來(lái)，如工資、薪金應(yīng)納所得額為8500元時(shí)，扣除個(gè)人所得稅起征點(diǎn)3500元后，為5000元，適用的稅率為20%，若其進(jìn)行個(gè)人捐贈(zèng)500元，在可扣除范圍內(nèi)，則適用稅率為10%，在減少計(jì)稅依據(jù)的同時(shí)，也大大減少應(yīng)納稅所得額。國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠有很多規(guī)定，這里僅列出其中一部分為例，對(duì)優(yōu)惠政策的透徹了解，可將其很好的運(yùn)用到個(gè)人所得稅的稅收籌劃中。

篇(7)

稅收之于個(gè)人收入

全球性的金融風(fēng)暴對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，為了禁止金融風(fēng)暴進(jìn)一步蔓延，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，各國(guó)都在出臺(tái)“一攬子”措施，增加投入。而減稅讓利就是其中的一個(gè)重要手段。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，增加投入，主要是增加財(cái)政投入，進(jìn)一步加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。而增加投入就需要財(cái)政資金。這里的財(cái)政資金主要來(lái)源就是稅收，這與后者的減稅讓利扶持企業(yè)發(fā)展正好是一對(duì)矛盾。為了解決這個(gè)矛盾，國(guó)家就會(huì)在強(qiáng)化征收管理上下功夫。

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的管理，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量和力度，2009年5月15日國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》要求各地的國(guó)稅與地稅聯(lián)手執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人工資薪金所得個(gè)人所得稅管理力度的進(jìn)一步增加，對(duì)“打工仔”的實(shí)際收入將產(chǎn)生直接的影響。中國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站2008年6月17日刊登“個(gè)人所得稅課題研究組”最新撰寫(xiě)的《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》指出，1994年，中國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。從分項(xiàng)目收入看，近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50％左右。由此可見(jiàn)，普通工薪階層成了個(gè)人所得稅的主要承擔(dān)者。對(duì)于一個(gè)“工薪人士”而言，在收入總額既定的前提下，稅收支出增加，就意味著能夠支配的資金的減少，這是一個(gè)簡(jiǎn)單的加減法。

個(gè)人／家庭稅務(wù)籌劃的發(fā)展及意義

在這樣的條件下，人們應(yīng)當(dāng)如何處理這個(gè)矛盾呢?筆者以為，爭(zhēng)取在不違背現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，降低稅收支出，最好的辦法就是進(jìn)行稅收籌劃(人們通常所說(shuō)的合法避稅)。所謂稅收籌劃，就是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過(guò)充分利用各種有利的稅收政策。適當(dāng)安排投資行為和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，巧妙地安排納稅方案，在合法的前提下，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。

由于稅收是支出因素。無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，依法納稅是都每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。個(gè)人／家庭的稅務(wù)籌劃則是個(gè)人所得稅為主，個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國(guó)以來(lái)，在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種。在許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家已確立了主體稅種的地位，成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類(lèi)稅制以及綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制(也稱(chēng)為混合稅制)三種類(lèi)型。不同類(lèi)型的稅制籌劃方法也不同，所以，國(guó)際上一般有專(zhuān)門(mén)人員和機(jī)構(gòu)為有關(guān)納稅人提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。日本有85％的工商企業(yè)，委托事務(wù)所納稅事宜，韓國(guó)有95％的企業(yè)委托事務(wù)所，澳大利亞有80％。美國(guó)的工商企業(yè)有50％以上委托人辦理稅務(wù)事宜，個(gè)人所得稅幾乎是100％委托稅務(wù)人申報(bào)。

我國(guó)個(gè)人所得稅自開(kāi)征至今只有二十多年的時(shí)間，其制度設(shè)計(jì)、征管手段等基本上是與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情相吻合的，今后改革和完善個(gè)人所得稅也必將與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不可能超越我國(guó)歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革將循序漸進(jìn)、不斷完善。與之相適應(yīng)，我國(guó)的個(gè)人／家庭的稅務(wù)籌劃還處于起步階段。可以肯定，在我國(guó)個(gè)人，家庭的稅務(wù)籌劃必將快速發(fā)展。

由于稅收是人們無(wú)法抗拒的事實(shí)，所以，人們會(huì)因?yàn)榧{稅而使自己的財(cái)產(chǎn)縮水。這也是在法制社會(huì)條件下經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)矛盾。通過(guò)稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的政策規(guī)定。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，人們的涉稅事項(xiàng)越來(lái)越多。投資、從事生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、取得工資薪金或者勞務(wù)報(bào)酬、參與分配、偶然獲獎(jiǎng)甚至是消費(fèi)，人們都可能成為納稅人。而同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能存在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的涉稅規(guī)定。通過(guò)籌劃，人們就可能找到并適用于自己的政策規(guī)定。比如在一個(gè)時(shí)段內(nèi)的服務(wù)收入較低，可以用“工資薪金”的名義取得，而收入較高，則以“勞務(wù)報(bào)酬”取得，從而明效節(jié)約稅收成本。通過(guò)稅收籌劃，我們可找到一個(gè)合法并且合理支付稅收金額的平衡點(diǎn)。比如，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售的控制，利用“起征點(diǎn)”降低納稅成本；對(duì)個(gè)人所得稅免征額的控制，調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅成本等。此外，通過(guò)稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的納稅方法。

展開(kāi)個(gè)人／家庭稅務(wù)籌劃的一般思路

對(duì)于個(gè)人／家庭來(lái)說(shuō)，能夠進(jìn)行稅收籌劃的方面和環(huán)節(jié)很多。納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況開(kāi)展有針對(duì)性的籌劃，這里僅對(duì)人們?nèi)粘＝?jīng)濟(jì)活動(dòng)的常見(jiàn)事項(xiàng)的籌劃思路和方法作一個(gè)簡(jiǎn)要提示：

投資環(huán)節(jié)的涉稅籌劃 人們?nèi)绻懈辉５馁Y金并計(jì)劃證券等形式的投資，其中的的稅收籌劃的機(jī)會(huì)就會(huì)很多、這里僅舉一例說(shuō)明：如果你想投資上市公司，是投資境內(nèi)上市公司還是投資于境外上市公司更好?如果在投資回報(bào)率相同的情況下，就要看哪里的稅收成本低了。

為促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2005]第102號(hào))就個(gè)人所得稅股息紅利所得有關(guān)稅收政策問(wèn)題明確。對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。為進(jìn)一步規(guī)范股息紅利稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2005]第107號(hào))就個(gè)人所得稅股息紅利所得減免稅政策有關(guān)執(zhí)行口徑問(wèn)題明確，財(cái)稅[2005]等102號(hào)文所稱(chēng)上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。因此。我們可以得出一個(gè)結(jié)論，投資于境內(nèi)上市公司，稅收成本可以降低50％。顯然。投資于境內(nèi)上市公司更劃算。

收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

對(duì)于個(gè)人，家庭的稅收籌劃而言，在取得收入環(huán)節(jié)是一個(gè)重要的籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。由于個(gè)人所得稅是按項(xiàng)目征收的，其中工資薪金收的征稅率是從5％到45％的適用稅率，勞務(wù)報(bào)酬收入的適用稅率為20％，而股息紅利收入的個(gè)人征稅率為20％。由于存在不同的收入來(lái)源，其征收率不同，這就給納稅人對(duì)收入項(xiàng)目進(jìn)行籌劃提供了可能。這里籌劃關(guān)鍵問(wèn)題就是以什么名目來(lái)取得收入。但是，一筆收入應(yīng)當(dāng)按什么項(xiàng)目進(jìn)行征稅，不能想當(dāng)然，否則就會(huì)給籌劃當(dāng)

事人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外還需要注意納稅申報(bào)。2006年底新修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定。納稅人符合年所得12萬(wàn)元以上，或者從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，或者從中國(guó)境外取得所得等情形之一的。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

《條例》劃定了納稅人自行辦理納稅申報(bào)的具體范圍，并將12萬(wàn)元作為自行申報(bào)“紅線”確定下來(lái)，要求年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

財(cái)產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

王先生是上海市某國(guó)有企業(yè)的職工，已經(jīng)退休好幾年了，他最近打算回老家蘇州居住，準(zhǔn)備將現(xiàn)在居住的一套8年前進(jìn)行房改的85平方米的房產(chǎn)轉(zhuǎn)到女兒名下。經(jīng)過(guò)評(píng)估，該套住房?jī)r(jià)值100萬(wàn)元。處理房改房目前一般有兩種方法：即賣(mài)給子女或贈(zèng)與子女。那么，在稅費(fèi)方面哪一個(gè)更實(shí)惠些呢?

這里作一個(gè)簡(jiǎn)要分析：如果采取贈(zèng)與形式，根據(jù)國(guó)稅函[2008]第718號(hào)文件規(guī)定， “居民個(gè)人根據(jù)國(guó)家房改政策購(gòu)買(mǎi)的公有住房，并取得房改房產(chǎn)權(quán)證后，將名下的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給其子女，屬于契稅法規(guī)規(guī)定的贈(zèng)與行為，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定征收契稅”。房產(chǎn)贈(zèng)與只允許在直系親屬間進(jìn)行。這種贈(zèng)與行為，承受人須繳納房屋市場(chǎng)總價(jià)3％的契稅，以及房屋市場(chǎng)總價(jià)2％的公證費(fèi)，所需繳納的稅費(fèi)總共約為房屋市場(chǎng)總價(jià)的5％。也就是說(shuō)，如果采取贈(zèng)與形式，王先生在過(guò)戶(hù)環(huán)節(jié)的總花費(fèi)為5萬(wàn)元。

如果采取買(mǎi)賣(mài)形式，根據(jù)財(cái)稅[2008]第137號(hào)文件規(guī)定，“從2008年11月1日開(kāi)始，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的。契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％。對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售住房暫免征收土地增值稅”。財(cái)稅[2008]第174號(hào)文件明確，自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年l的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

也就是說(shuō)，如果采取買(mǎi)賣(mài)形式，王先生在過(guò)戶(hù)環(huán)節(jié)的總花費(fèi)為1萬(wàn)元。通過(guò)上述分析我們可以發(fā)現(xiàn)。王先生采取買(mǎi)賣(mài)形式比采取贈(zèng)與形式少繳稅4萬(wàn)元。

消費(fèi)環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

在消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì)也不少。比如，為了激活二手房市場(chǎng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]第174號(hào))對(duì)二手房的持有時(shí)間以及不同房源轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅征免政策進(jìn)行了具體規(guī)定：

如果購(gòu)房者能夠利用普通住房及非普通住房的政策差異進(jìn)行籌劃，其涉稅利益就出現(xiàn)不同的效果。

再如在契稅籌劃方面，稅法規(guī)定，如果土地使用權(quán)交換、房屋交換，其契稅的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。納稅人也可以利用這個(gè)規(guī)定進(jìn)行籌劃從而減少契稅負(fù)擔(dān)等。