序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

摘 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)章程,是一套目標(biāo)和基本概念相互關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。本文對(duì)研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具有代表性的如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告等行了比較,通過(guò)比較得出我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定中可資借鑒的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的提出

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)專門術(shù)語(yǔ),最初出現(xiàn)于1976年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu):財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》。但系統(tǒng)地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究,始于1961年成立、并開始公開出版其研究成果――會(huì)計(jì)研究系列的美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)會(huì)計(jì)研究部。

二、主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的特點(diǎn)及解釋

(一)美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

美國(guó)從1987開始至2000年,前后共頒布了7 份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。美國(guó)CF主要的特點(diǎn)及貢獻(xiàn)在于:1.以目標(biāo)為制定概念框架的起點(diǎn)。FASB 的這一做法,幾乎影響世界后來(lái)的所有的概念框架制定者。2.提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息,人們簡(jiǎn)稱為“決策有用性”。3.提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的完整框架及其層次聯(lián)系。FASB 把“相關(guān)性”和“可靠性”列為主要質(zhì)量。4.在財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量方面有重要?jiǎng)?chuàng)新。在確認(rèn)方面,提出確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn):可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性,同時(shí)補(bǔ)充了對(duì)盈利構(gòu)成內(nèi)容(主要指收入和費(fèi)用)確認(rèn)的補(bǔ)充指南。

(二)英國(guó)ASB 的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告

1.英國(guó)的原則公告對(duì)比FASB的概念公告,在結(jié)構(gòu)上還有兩個(gè)特點(diǎn):第一,在引言中提到產(chǎn)生于英國(guó)的重要會(huì)計(jì)概念――真實(shí)與公允。公告認(rèn)為,這一概念在英國(guó)始終處于財(cái)務(wù)報(bào)告的核心地位,是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終檢驗(yàn)。真實(shí)公允高于一切。如果公司法的規(guī)定與真實(shí)與公允的要求相矛盾,甚至可以違反公司法。第二,對(duì)比FASB的概念公告,增加了財(cái)務(wù)信息的列報(bào)和對(duì)在其他報(bào)告主體中的權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。2.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。它向廣大的財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者提供:(1)單個(gè)主體的受托責(zé)任,(2)判定經(jīng)濟(jì)決策的信息――要求主要考慮當(dāng)前和潛在投資者及其他使用者對(duì)信息需求;財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供的信息是主體的業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況并借以評(píng)估報(bào)告主體生產(chǎn)現(xiàn)金的潛力,評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)適應(yīng)能力。3.關(guān)于報(bào)告主體。4.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。明確提出了FASB所一再回避的問(wèn)題,財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須相關(guān)和可靠,當(dāng)兩者互相排斥,需要對(duì)產(chǎn)生信息的方法選擇時(shí),所選擇的方法應(yīng)當(dāng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法。5.關(guān)于計(jì)量問(wèn)題。提出兩種計(jì)量基礎(chǔ),即歷史成本與現(xiàn)行價(jià)值。可以對(duì)所有的資產(chǎn)和負(fù)債采用歷史成本計(jì)量,稱為歷史成本制度;也可以對(duì)所有的資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量,稱為現(xiàn)行價(jià)值制度;也可以對(duì)某些類別資產(chǎn)或負(fù)債采用歷史成本計(jì)量而對(duì)另一些類別的資產(chǎn)或負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量,這稱為混合計(jì)量制度。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

(一)中國(guó)CF的組成內(nèi)容

主要是:會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和報(bào)告。同時(shí),也應(yīng)充分考慮對(duì)CF制訂產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)環(huán)境。其層次為:第一層次:主要包括會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo);第二層次:主要包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征;第三層次:主要包括會(huì)計(jì)要素以及要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

中國(guó)CF的構(gòu)建應(yīng)考慮兩個(gè)層次(階段),一是理想CF(稱為“基本理論層次”);二是適應(yīng)現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)情的CF(稱為“環(huán)境理論層次”)。

第一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定主體。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的特征,往往導(dǎo)致不同的利益集團(tuán)出于各自利益的考慮參與或影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成為一個(gè)政治化的過(guò)程或博弈。

第二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的表現(xiàn)形式。基于現(xiàn)實(shí)的考慮,現(xiàn)階段我國(guó)CF只能內(nèi)化于我國(guó)基本準(zhǔn)則。但CF的理論本質(zhì)與其表現(xiàn)形式具有天然的聯(lián)系,若以基本準(zhǔn)則來(lái)展現(xiàn)CF的階段性設(shè)計(jì),可能導(dǎo)致其實(shí)質(zhì)和形式的內(nèi)在沖突。但準(zhǔn)則制定部門和學(xué)術(shù)界可以采取多種具體形式來(lái)緩解CF形式轉(zhuǎn)換所帶來(lái)的沖突,比如擬訂發(fā)行相應(yīng)的“指南”和“基本準(zhǔn)則講解”,講述基本準(zhǔn)則背后所隱含的會(huì)計(jì)理念;中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以印刷“基本準(zhǔn)則修訂的背景、重點(diǎn)及其理論說(shuō)明”單行本,讓會(huì)計(jì)界人士理解基本準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性目標(biāo),促進(jìn)基本準(zhǔn)則目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律定位

國(guó)外關(guān)于CF的法律地位確立一般有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,CF游離于法律體系外,不具有直接的法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范(CF)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。《薩班斯―奧克斯利法》促使美國(guó)的會(huì)計(jì)制定從規(guī)則導(dǎo)向向目標(biāo)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。在這樣的背景下,FASB建議對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的級(jí)次進(jìn)行重新排列,將CF文件提到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的第一級(jí)次,從而增強(qiáng)了CF的權(quán)威性。我國(guó)研究和制定CF要注意這種趨勢(shì),并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情,恰當(dāng)?shù)卮_立CF的法律地位。基于我國(guó)的現(xiàn)實(shí),現(xiàn)階段我國(guó)的CF仍然是準(zhǔn)則的組成部分,具有法律效力。基本準(zhǔn)則只是我國(guó)CF的過(guò)渡形式,待時(shí)機(jī)成熟之后,基本準(zhǔn)則必然要轉(zhuǎn)化為更符合國(guó)際慣例的以描述性文件為外在表現(xiàn)形式的CF。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng).會(huì)計(jì)研究.2004(06).

篇(2)

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 構(gòu)建 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 理論體系

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念界定及作用

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念界定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡(jiǎn)稱CF)一詞,最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和與目標(biāo)緊密聯(lián)系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個(gè)體系能產(chǎn)生前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性,闡明會(huì)計(jì)的目的和意圖。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為:CF是由一系列彼此相關(guān)的會(huì)計(jì)基本概念所構(gòu)成的一個(gè)協(xié)調(diào)一致的體系,旨在為發(fā)展和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)。

仔細(xì)分析以上兩種觀點(diǎn),我們不難發(fā)現(xiàn)它們并沒有本質(zhì)的區(qū)別。綜合來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),由若干個(gè)相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系,旨在指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施,是會(huì)計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在世界各發(fā)達(dá)地區(qū)取得了快速的發(fā)展,各國(guó)都在積極的建立和完善中,由此可見其在會(huì)計(jì)體系中的舉足輕重的作用。

(1)為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)依據(jù);

(2)可以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成效;

(3)為會(huì)計(jì)體系的發(fā)展提供協(xié)調(diào)一致的環(huán)境,避免出現(xiàn)矛盾、重復(fù);

(4)有利于會(huì)計(jì)信息使用者更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用,能恰當(dāng)?shù)淖龀鼋?jīng)濟(jì)決策;

(5)可以節(jié)省制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本。

二、我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

自從加入WTO后,我國(guó)國(guó)際化進(jìn)程不斷加快,經(jīng)濟(jì)與世界接軌,但在會(huì)計(jì)體系方面,由于還未建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)的發(fā)展受到阻礙,因此應(yīng)根據(jù)我國(guó)具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐,建立和完善適合于中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

(1)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的內(nèi)在要求

我國(guó)會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐過(guò)程中沒有很好的發(fā)揮指導(dǎo)作用,即理論與實(shí)踐脫節(jié)。要解決這一問(wèn)題,就必須要有一個(gè)指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論發(fā)展方向的系統(tǒng),充分論述和詳細(xì)說(shuō)明會(huì)計(jì)理論,在實(shí)踐中增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

(2)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)國(guó)際化的必由之路

經(jīng)濟(jì)全球化的同時(shí)伴隨著會(huì)計(jì)的國(guó)際化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在世界發(fā)達(dá)國(guó)家已得到普遍運(yùn)用,國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同已是大勢(shì)所趨,中國(guó)應(yīng)該緊跟國(guó)際步伐,積極穩(wěn)妥地進(jìn)行會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào),最終與世界各國(guó)會(huì)計(jì)界一起實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。

(3)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然要求

目前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有許多的缺陷。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間缺乏明晰的界限;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求多見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中,缺乏針對(duì)性;準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間缺乏清晰的層次關(guān)系,這些都阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的作用,所以需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架現(xiàn)狀分析

隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,我國(guó)會(huì)計(jì)隨之處于改革時(shí)期,這期間需要一個(gè)完整的的會(huì)計(jì)理論體系來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向,評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。2006年2月15日,財(cái)政部了由1個(gè)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(其中具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,基本準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高地位),宣告我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個(gè)加速發(fā)展的新階段。

雖然基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在指導(dǎo)準(zhǔn)則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內(nèi)容、作用,還是從性質(zhì)、形式上來(lái)說(shuō),都有很大的區(qū)別,基本準(zhǔn)則并不能充當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,所以說(shuō),我國(guó)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并未建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化,跨國(guó)交易逐漸成為一種主流,引進(jìn)吸收外國(guó)資本、充分利用本國(guó)資本成為一種新的競(jìng)爭(zhēng)力,構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、加強(qiáng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新、加快會(huì)計(jì)國(guó)際化步伐是提升這種競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件。我國(guó)加入WTO后,與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系不斷加強(qiáng),這也需要構(gòu)建一個(gè)既適合我國(guó)國(guó)情又反映國(guó)際化進(jìn)程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

四、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過(guò)程中,我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)具體會(huì)計(jì)實(shí)情,考慮以下幾條建議:

(1)正確借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家,比如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等都已經(jīng)建立了一套成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。我國(guó)可以在立足中國(guó)國(guó)情,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的同時(shí),充分考慮我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特點(diǎn),構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

(2)逐步制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,不要急于求成

事物的發(fā)展都經(jīng)歷一定的階段,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成也需要一定的過(guò)程,不可能一蹴而就。

(3)有系統(tǒng)性、完整性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)理論體系,應(yīng)包含所有的要素,所以要構(gòu)建內(nèi)容嚴(yán)密、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn):

[1]趙文紅.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建之我見[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(3)

篇(3)

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：DF436 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

1.1 為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架常被看成是“制定準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。概念框架能夠幫助準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展今后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和復(fù)議現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文件的內(nèi)在邏輯一致性，減少或避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。

1.2 指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂就有了方向。否則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂勢(shì)必招致各個(gè)利益集團(tuán)的批評(píng)、乃至指責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏明確的目標(biāo)和宗旨。

1.3 在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本的規(guī)范作用。一般情況下，具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與操作，概念框架不解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的直接依據(jù)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由于其具有的前瞻性，能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題提供參考，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

1.4 節(jié)約準(zhǔn)則的制訂成本及其實(shí)施的交易費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的存在，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂提供了一個(gè)一致的概念基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂能夠保持一種良好的“慣性”，可促使形成內(nèi)在邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,節(jié)約準(zhǔn)則的制訂成本,避免因“救火式”的準(zhǔn)則制訂方式走“彎路”而引起不必要的成本制訂支出。

1.5 有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的存在“,能夠?qū)е虑昂笠回灥臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性”。會(huì)計(jì)信息使用者，尤其那些非專業(yè)人士，通過(guò)學(xué)習(xí)概括性強(qiáng)、粗線條的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以更充分、更全面地理解財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的信息，更有效地運(yùn)用會(huì)計(jì)信息做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。

2 我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容我國(guó)至今尚未提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”這一具體的概念，但在相關(guān)的規(guī)章制度中已有所體現(xiàn)。特別是財(cái)政部于2006年2月15日了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中屬于最高層次，對(duì)各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。新基本準(zhǔn)則主要從基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等六方面體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容。

3 我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不足新基本準(zhǔn)則的制定與實(shí)施被視為構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一項(xiàng)階段性成果。但是其也存在不足之處：（1）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，無(wú)法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。比如新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”新的基本準(zhǔn)則提出了5種計(jì)量屬性，但是并沒有明確每一種計(jì)量屬性的應(yīng)用前提，對(duì)計(jì)量屬性的應(yīng)用前提缺乏規(guī)范，將導(dǎo)致在有關(guān)具體準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，對(duì)于計(jì)量屬性的選用出現(xiàn)一定的隨意性。（2）財(cái)務(wù)信息的列報(bào)中未對(duì)披露作詳細(xì)規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表是通過(guò)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量得到的，報(bào)表附注和其他信息屬于披露的范圍。確認(rèn)和披露都是財(cái)務(wù)報(bào)告的表述方式，但是作為我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的新的基本準(zhǔn)則對(duì)披露的關(guān)注還不夠，并未對(duì)披露的問(wèn)題做出詳細(xì)的規(guī)定。此外，關(guān)于報(bào)表的編列方式、編制依據(jù)及合并報(bào)表的定義、個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的關(guān)系等問(wèn)題在修訂后的準(zhǔn)則中沒有涉及。雖然會(huì)有具體報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行闡述，但是財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最重要部分，以上問(wèn)題應(yīng)該在基本準(zhǔn)則中進(jìn)行原則性、概念性的規(guī)定。

4 構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

4.1 構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)遵循的原則。第一，完善性原則。構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個(gè)層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。第二，立場(chǎng)中立原則。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持不偏不倚，保持中立性原則，不偏向任何一方利益集團(tuán)。第三，相對(duì)穩(wěn)定性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)，為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。第四，國(guó)際化原則。會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用語(yǔ)言，會(huì)計(jì)國(guó)際化是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國(guó)際化方向努力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)結(jié)合考慮我國(guó)的國(guó)情和特色。

4.2 加大會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究力度。我國(guó)現(xiàn)階段構(gòu)建概念框架選擇“兩步走”的形式轉(zhuǎn)換策略，而非一步到位，其根本瓶頸在于概念框架理論研究的不足。為此，理論界要加大研究力度，積極尋求符合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的概念框架。準(zhǔn)則制定部門應(yīng)積極推動(dòng)相關(guān)理論研究的公開討論，在逐步研究的基礎(chǔ)上形成相應(yīng)的備忘錄，有序推進(jìn)概念框架的理論研究，為形成共同的會(huì)計(jì)理念奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上將上述研究成果加以集中整合，形成中國(guó)的概念框架草案。隨后組織專家、學(xué)者、政府部門、業(yè)內(nèi)人士就草案展開深入交流與對(duì)話，形成概念框架的征求意見稿。最后，就征求意見稿廣泛征求各方意見，最終形成符合中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的概念框架。

4.3 重視修訂的動(dòng)態(tài)化。由于概念框架理論研究的不足，我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂不可能一蹴而就。要更好地發(fā)揮其概念框架的實(shí)質(zhì)性作用，基本準(zhǔn)則必須隨著概念框架理論研究的發(fā)展和會(huì)計(jì)共識(shí)的漸次形成進(jìn)行積極的修訂。當(dāng)概念框架理論研究取得全面突破時(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)第二步轉(zhuǎn)換--出臺(tái)概念框架理論性權(quán)威文件。

參考文獻(xiàn)

[1]李高波.對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯功能的修復(fù)研究[M].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010-10-02.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 研究 比較

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指的是由一系列能夠說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的基本概念組成的理論體系，能夠用以評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、解決現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及的新會(huì)計(jì)問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念稱為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（IASC），英國(guó)將其稱為財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（SP），加拿大稱為財(cái)務(wù)報(bào)表概念（FSC），澳大利亞稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SAC），雖然各國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的公告名稱并不一致，但內(nèi)容卻基本相同。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架研究較晚，還沒有形成一套相對(duì)完善的理論研究體系。通過(guò)對(duì)國(guó)際上具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較分析，為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成提供相應(yīng)的借鑒。

二、各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較分析

該部分主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量五個(gè)方面來(lái)比較分析，見表1。

三、各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的特點(diǎn)及解釋

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC概念框架

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其成為財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架，直接面對(duì)全球各國(guó)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)既考慮了使用者的經(jīng)濟(jì)決策作用，也反映了企業(yè)管理者的受托責(zé)任，其質(zhì)量特征除可靠性和相關(guān)性外，還增加了可理解性和可比性。與其他CF項(xiàng)目的不同之處在于，IASC框架在目標(biāo)之后增加了基礎(chǔ)假定項(xiàng)目，即持續(xù)經(jīng)營(yíng)和應(yīng)計(jì)劃兩條假定。

（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFAC）

美國(guó)CF的特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：一是以目標(biāo)作為概念框架的制作起點(diǎn)，對(duì)以后的概念框架制作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。二是提出了財(cái)務(wù)報(bào)表最重要的目標(biāo)是決策有用性。三是提出了會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的整體框架和層次聯(lián)系，要求制定高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。四是明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素，對(duì)其他CF制定者產(chǎn)生重要影響。五是在財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方面有創(chuàng)新之處。補(bǔ)充了兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，已賺得、可實(shí)現(xiàn)或已實(shí)現(xiàn)。在計(jì)量方面，傾向于公允價(jià)值。六是FASB自身也存在不完善之處，由于概念框架過(guò)于詳細(xì)，力求面面俱到，前后矛盾的情況經(jīng)常發(fā)生。

篇(5)

一、國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)三十年代，美國(guó)率先采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式來(lái)規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為，許多國(guó)家爭(zhēng)相仿效。然而，當(dāng)大批具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上不相協(xié)調(diào)，甚至前后矛盾，缺乏一套首尾一貫的理論框架。自20世紀(jì)七十年代中期以來(lái)，各國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）紛紛開始致力于包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念、基本確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、基本披露原則等內(nèi)容在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究。發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，能對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告起重要的促進(jìn)作用。

特魯伯羅德委員會(huì)于1973年10月發(fā)表的題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的研究報(bào)告，提出財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)是向有關(guān)使用者提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息。該報(bào)告受到美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的高度重視，并被視為該委員會(huì)概念框架研究項(xiàng)目的開始。從1978年11月起，F(xiàn)ASB陸續(xù)發(fā)表了7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也在1989年參考美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告制定了《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》，該結(jié)構(gòu)研究了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量以及資本和資本保全概念，指導(dǎo)以后具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和以前具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)(后在1976年改為會(huì)計(jì)原則標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，簡(jiǎn)稱ASC)在1975年就提出了一份涉及重新構(gòu)造對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)想(包括基本概念、計(jì)量和方法)討論稿，在1990年后，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)發(fā)生了重大變化，由會(huì)計(jì)職業(yè)界及相關(guān)行業(yè)成立了財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，下設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)，目前ASB以征求意見稿或討論稿的形式分期了原則公告以保證其準(zhǔn)則源于一致的概念結(jié)構(gòu)，內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)及計(jì)量等。綜觀各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，基本內(nèi)容包括三部分：(l)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；(2)決定財(cái)務(wù)報(bào)告信息有用性的質(zhì)量特征；(3)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

二、我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

早在20世紀(jì)九十年代，我國(guó)會(huì)計(jì)界便開始著手研究建立中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。1993年7月實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(即基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的要求。但是，由于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則諸概念之間缺乏邏輯一致性及其本身的缺陷，并未真正發(fā)揮概念框架的作用。

有些學(xué)者認(rèn)為，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很重要，但是由于目前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不成熟和多層次的，因此構(gòu)建概念框架的時(shí)機(jī)還未到。實(shí)際上，作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)理論、概念框架旨在指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展，而并非是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納與描述。理論研究應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不成熟而推遲概念框架的構(gòu)建。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想，有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，減少和避免不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突，使準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。因此在我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也就成為必然。同時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有利于抵制準(zhǔn)則制定過(guò)程中利益集團(tuán)的壓力。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有“經(jīng)濟(jì)后果”，因此準(zhǔn)則制定過(guò)程被認(rèn)為帶有政治色彩或是一個(gè)“政治化過(guò)程”。制定出規(guī)范化的概念框架，可以有效地幫助準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)保持中立，抵制外部利益集團(tuán)的壓力與干涉。在會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)方面，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也有它的必要性和現(xiàn)實(shí)性。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架層次結(jié)構(gòu)

借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)包括三個(gè)層次：

第一層次，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究起點(diǎn)，是主觀見之于客觀的東西，體現(xiàn)了歷史與邏輯的統(tǒng)一性，同時(shí)也是研究的起點(diǎn)和基石，它依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，引導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要應(yīng)確定：誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可提供什么信息。會(huì)計(jì)基本假設(shè)受會(huì)計(jì)基本目標(biāo)制約，體現(xiàn)了一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的客觀要求。它包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)對(duì)象是反映會(huì)計(jì)主體的有關(guān)價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面的客觀數(shù)量關(guān)系，受制于會(huì)計(jì)目標(biāo)，依存于會(huì)計(jì)基本假設(shè)。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。三者相互作用、相互影響。

第二層次，主要包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素和會(huì)計(jì)核算的一般原則。受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，會(huì)計(jì)對(duì)象更具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，為了保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備質(zhì)量特征，即相關(guān)性和可靠性。為了正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。

第三層次，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。這一層次主要是界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各要素確認(rèn)、計(jì)量的定義、標(biāo)準(zhǔn)、方法以及方法選擇的限定，將會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的交易和事項(xiàng)通過(guò)甄別，歸屬于相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，通過(guò)一定的方法，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，通過(guò)賬簿記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外進(jìn)行報(bào)告，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。在上述三個(gè)層次中，會(huì)計(jì)目標(biāo)屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的中心和樞紐地位，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的紐帶，它把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念要素有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，使整個(gè)概念框架更具有整體性和目的性。

基于以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）緒論。具體包括制訂宗旨、適用背景和范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性等。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和核算原則。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。（6）財(cái)務(wù)報(bào)告。

四、制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)重點(diǎn)研究的問(wèn)題

1、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇。目前理論界對(duì)這一問(wèn)題的研究很多，主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。然而現(xiàn)階段，我國(guó)培育的是有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的中國(guó)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)不能僅僅選擇受托責(zé)任觀或者決策有用觀。針對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的主體是國(guó)有企業(yè)，國(guó)家是會(huì)計(jì)信息的主要需求者，同時(shí)我國(guó)的中小投資者素質(zhì)不高，因此應(yīng)以受托責(zé)任觀為主。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，目前會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)包含決策有用觀。

篇(6)

美國(guó)是世界上第一個(gè)研究并制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)家。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1973年成立后，構(gòu)建了以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的概念框架的思路，經(jīng)過(guò)多年的研究，形成了共8項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）。目前在世界上影響范圍較大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還有：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的以FASB的CF為基礎(chǔ)形成的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》以及英國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的參考（IASC）的概念框架制定的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》。我國(guó)也于2006年頒布了具有概念框架的特征的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，為各準(zhǔn)則的制定提供了依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較

雖然各概念框架內(nèi)容各有差異，但其大致組成部分區(qū)別并不大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一般都包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表列報(bào)等。因此本文將簡(jiǎn)要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容對(duì)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的差異進(jìn)行比較。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)比較。

會(huì)計(jì)目標(biāo)在CF中起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)行世界各國(guó)會(huì)計(jì)理論體系中的會(huì)計(jì)目標(biāo)一般分為兩大流派：受托責(zé)任觀和決策有用觀，各國(guó)的CF對(duì)其理解也不盡相同。

美國(guó)FASB在SFACNo.1——《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出財(cái)務(wù)報(bào)告編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。美國(guó)的CF認(rèn)同決策有用觀，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的作用僅僅是為管理者的的決策服務(wù)。IASC認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，為廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策提供信息，同時(shí)也反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的實(shí)施結(jié)果。IASC的目標(biāo)，既考慮到使用者經(jīng)濟(jì)決策的有用性，又考慮到企業(yè)管理層的要求即受托責(zé)任，因此，IASC的目標(biāo)兼顧了決策有用和受托責(zé)任兩個(gè)方面，并將前者作為主要目標(biāo)，后者作為次要目標(biāo)。英國(guó)ASB認(rèn)為決策有用觀和受托責(zé)任觀不僅共存，而且重要形式相當(dāng)?shù)摹ＫJ(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀并不矛盾，投資者在履行管理當(dāng)局的受托責(zé)任時(shí)就是為了幫助管理者做出更好的決策；在輔助管理者決策時(shí)其本身就是在旅行受托責(zé)任，兩者相互交融，彼此并存。我國(guó)的基本準(zhǔn)則規(guī)定：“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。“因此我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，但由于我國(guó)更強(qiáng)調(diào)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中的真實(shí)可靠性，為避免有用的信息失真誤導(dǎo)管理者做出風(fēng)險(xiǎn)決策，更強(qiáng)調(diào)委托責(zé)任觀。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較。

各國(guó)的CF都對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了層次劃分：分為主要特征和次要特征。美國(guó)FASB的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性，次要特征是可比性與中立性。IASC規(guī)定的主要特征有：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征包括：重要性，如實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，審慎性和完整性等。英國(guó)ASB也是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性作為會(huì)計(jì)信息的最主要的質(zhì)量特征，但在其之下又附屬著其他小的特征作為對(duì)主要特征的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

而我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征按重要程度可依次為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。其中可靠性和相關(guān)性是最主要的兩個(gè)特征，痛受托責(zé)任觀重于決策有用觀的原因一樣，由于對(duì)信息真實(shí)性的強(qiáng)調(diào)，在我國(guó)，可靠性比相關(guān)性要重要。

（三）會(huì)計(jì)假設(shè)比較。

只有IASC與中國(guó)規(guī)定了會(huì)計(jì)假設(shè)。IASC單獨(dú)討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)。中國(guó)基本準(zhǔn)則則提出了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。但筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)成立的前提就是要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體以及貨幣計(jì)量，沒有會(huì)計(jì)主體，財(cái)務(wù)報(bào)告就沒有了計(jì)量的對(duì)象，沒有貨幣計(jì)量，也就形成不了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是在討論財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之前就已經(jīng)存在的前提，因此可不比對(duì)此進(jìn)行準(zhǔn)們的列示和描述。因此會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容應(yīng)包括：持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（四）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的比較。

會(huì)計(jì)要素大致包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。各會(huì)計(jì)要素都有其相應(yīng)的定義和特征，但并不是所有的滿足定義的會(huì)計(jì)要素就滿足要素確認(rèn)條件，在何時(shí)確認(rèn)，符合何種條件才應(yīng)予以確認(rèn)是我們要素確認(rèn)的關(guān)鍵問(wèn)題FASB就認(rèn)為只有滿足了要素定義并同時(shí)具備可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性才能滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)條件。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定了兩條：一是與該事項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或損失會(huì)發(fā)生并影響到企業(yè)（如確資產(chǎn)的確認(rèn)條件就是能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益且其很可能流入企業(yè)），二是該會(huì)計(jì)要素能夠可靠計(jì)量，這樣才能數(shù)字化的反映在報(bào)表中。

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量比較。

美國(guó)FASB提出了五種計(jì)量模式：歷史成本、重置成本；現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值。其中，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用較多，但隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，商品市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)劇烈，美國(guó)又開始提倡歷史成本計(jì)量。IASC把計(jì)量分成四種：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。它認(rèn)為企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)最常用的計(jì)量屬性是歷史成本，但是它也可以與其他計(jì)量屬性結(jié)合起來(lái)使用。ASB主要的計(jì)量屬性就是歷史成本和現(xiàn)行成本，并且多采用混合計(jì)量模式。我國(guó)的計(jì)量屬性與美國(guó)相同。目前，歷史成本計(jì)量是主要的計(jì)量模式，公允價(jià)值其次（多適用于有公開報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)和房地產(chǎn)），其余計(jì)量模式也各有適用之處。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； IASB； ASB

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)70年代美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表的《概念框架項(xiàng)目的范圍與涵義》，其認(rèn)為概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致、邏輯嚴(yán)密的理論體系。目前，各個(gè)國(guó)家從分析、評(píng)估、指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度出發(fā)，都在大力研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以期構(gòu)建一套系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)來(lái)規(guī)范實(shí)務(wù)中的處理方法。依照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等方面的內(nèi)容。我國(guó)于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然名義上不是概念框架，但對(duì)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著指導(dǎo)作用。

2011年10月我國(guó)財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，意在深化小企業(yè)會(huì)計(jì)改革，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要組成部分，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本保持一致，但是部分內(nèi)容及表現(xiàn)形式有所調(diào)整。縱觀各國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)下進(jìn)行修訂和完善的。由此，我們從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度對(duì)國(guó)際IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行參照比較，以分析我國(guó)新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的比較

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

我國(guó)新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沿用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，提高企業(yè)透明度，同時(shí)，反映企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。可見，我國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)立足于兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，并且著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任。IASB認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是兼顧受托責(zé)任和決策有用兩個(gè)方面，并將決策有用劃分為主要目標(biāo)，受托責(zé)任則作為次要目標(biāo)。英國(guó)ASB也將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，其認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)既要為考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供信息，同時(shí)也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個(gè)目標(biāo)并不矛盾，投資者對(duì)管理當(dāng)局的受托責(zé)任進(jìn)行考核就是為了做出更好的經(jīng)濟(jì)決策。

綜上所述，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同國(guó)際IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定大同小異，相同之處在于他們都將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標(biāo)。究其原因，我國(guó)小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，管理層普遍存在自利行為，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因此保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠，以利于報(bào)告使用者決策成為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的首要考慮因素。為改善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、賬目混亂現(xiàn)象，新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了受托責(zé)任與決策有用共存，且以受托責(zé)任為主要目標(biāo)的規(guī)定。相較之下，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性趨同，在具體規(guī)定上又突出了我國(guó)特色，因而對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，健全和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)小企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益大有裨益。

（二）報(bào)告主體

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)從大中型企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，實(shí)行差別會(huì)計(jì)報(bào)告，既體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌，又結(jié)合了我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定準(zhǔn)則適用的范圍必須符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》將小企業(yè)界定為不負(fù)有公共受托責(zé)任，并且向外部使用者公布通用的財(cái)務(wù)報(bào)告。英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》從量化的角度對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行界定，其中涉及了對(duì)營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)總額和雇員人數(shù)的規(guī)范。

通過(guò)上述介紹我們可以看出，三個(gè)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)主體的界定不盡相同，但體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)極其相似。我國(guó)對(duì)小企業(yè)的界定采用了定量和定性兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，既借鑒了諸如英國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家概念框架中關(guān)于小企業(yè)主體量化式劃型的理論，通過(guò)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》從營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員三個(gè)主要維度劃分中型、小型、微型企業(yè)，又對(duì)公開交易股票、債券，具備金融性質(zhì)的企業(yè)予以排除。我國(guó)沒有采用英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》中單一定量模式對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行規(guī)范，有其現(xiàn)實(shí)合理性。采用定量為主、定性為輔的標(biāo)準(zhǔn)正是基于對(duì)我國(guó)小企業(yè)數(shù)量多、涉及行業(yè)廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行主體界定會(huì)含有過(guò)多的主觀成分，造成實(shí)踐中難以操作；若依靠若干數(shù)量指標(biāo)衡量企業(yè)規(guī)模的大小，則不足以保證準(zhǔn)則界定的準(zhǔn)確性。所以，采用針對(duì)性強(qiáng)、易于實(shí)務(wù)操作的主體規(guī)范方式，是現(xiàn)行條件下我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的客觀要求和必然選擇。

（三）財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》繼承了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量劃分為八個(gè)具體要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，其中著重強(qiáng)調(diào)可靠性。IASB概念框架指出，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性在內(nèi)的主要質(zhì)量特征以及重要性、如實(shí)反映、中立性、完整性等其他質(zhì)量特征。英國(guó)ASB則清晰地劃分了質(zhì)量特征的結(jié)構(gòu)層次，形成了以可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為首要特征，預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值、如實(shí)反映、避免重大錯(cuò)誤等對(duì)應(yīng)于主要特征的質(zhì)量要求為次級(jí)特征的概念框架。

由于我國(guó)小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，涉及的利益相關(guān)者較少，其會(huì)計(jì)信息的需求主要限于稅務(wù)、銀行、企業(yè)內(nèi)部三個(gè)方面，加之小企業(yè)資金、人員的固有制約，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需充分關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給能力，避免因過(guò)多的信息質(zhì)量要求帶來(lái)的企業(yè)“逆向選擇”，即提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以完成任務(wù)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架本身具有邏輯一致性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征既離不開總體會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，也無(wú)法脫離成本效益的約束。重新建立我國(guó)小企業(yè)信息質(zhì)量概念框架，勢(shì)必會(huì)增加準(zhǔn)則的制定成本，也給小企業(yè)帶來(lái)沉重的執(zhí)行成本，同時(shí)會(huì)增加會(huì)計(jì)信息使用者在比較不同信息概念框架時(shí)的成本。基于以上考慮，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》信息質(zhì)量特征要求為標(biāo)桿，將制定目標(biāo)的導(dǎo)向聚焦于股東之外的銀行、稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，實(shí)行兩套準(zhǔn)則共用一個(gè)概念基礎(chǔ)，以減輕小企業(yè)信息供給負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系，并保持與國(guó)際趨勢(shì)高度一致。

（四）會(huì)計(jì)計(jì)量

現(xiàn)階段，我國(guó)小企業(yè)存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱、信息使用者對(duì)信息需求比較單一等問(wèn)題，因而在會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇上必須側(cè)重簡(jiǎn)單、務(wù)實(shí)的原則。與IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)計(jì)量方式，并廢棄了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，確立了以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)的唯一計(jì)量模式，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中多種計(jì)量屬性并存使用的情況進(jìn)行了變革，因而具有明顯的“中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量”特色。

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》放棄較為復(fù)雜的公允價(jià)值計(jì)量，采用歷史成本作為單一的計(jì)量屬性，無(wú)疑有其現(xiàn)實(shí)意義。雖然公允價(jià)值計(jì)量突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計(jì)量的賬面價(jià)值與實(shí)際市價(jià)背離的問(wèn)題，但我國(guó)小企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的條件與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍相差甚遠(yuǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)小企業(yè)在成長(zhǎng)和發(fā)展過(guò)程中，缺乏規(guī)范的管理，賬務(wù)不健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜且生產(chǎn)商品帶有隨意性，國(guó)內(nèi)尚未成熟的市場(chǎng)條件無(wú)法滿足直接獲取市價(jià)的需要，強(qiáng)行引入公允價(jià)值計(jì)量不僅無(wú)助于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，反而會(huì)成為小企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理的工具。其次，公允價(jià)值的應(yīng)用需要大量的職業(yè)判斷，且執(zhí)行過(guò)程中存在諸多不確定性因素，這與我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、缺乏必要的公允價(jià)值應(yīng)用技能的現(xiàn)狀相背離。回歸歷史成本法下的傳統(tǒng)計(jì)量模式，無(wú)疑將回避會(huì)計(jì)估計(jì)的問(wèn)題，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。再者，歷史成本計(jì)量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計(jì)量屬性，有利于消除小企業(yè)會(huì)計(jì)所得與納稅所得額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，減少小企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)繁雜的調(diào)整事項(xiàng)，促進(jìn)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。

（五）會(huì)計(jì)核算

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則，共計(jì)十章九十條。新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了簡(jiǎn)化，調(diào)整、刪減了小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中較少涉及的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，力求最大程度規(guī)范小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與處理，方便小企業(yè)實(shí)務(wù)操作。與IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及交易事項(xiàng)的規(guī)定明顯偏少，諸如投資性房地產(chǎn)、或有事項(xiàng)、政府補(bǔ)助等核算內(nèi)容均未在準(zhǔn)則中提及，而需要參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

在具體核算方法上，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與其他兩個(gè)準(zhǔn)則間也存在不同程度的差異。例如，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用方法有權(quán)益法和成本法，而我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只允許采用成本法。在資產(chǎn)減值方面，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之其他兩個(gè)準(zhǔn)則不計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在固定資產(chǎn)折舊方面，我國(guó)明確規(guī)定了除特殊情況外，小企業(yè)應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，而其他兩個(gè)準(zhǔn)則皆鼓勵(lì)適用主體采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。整體來(lái)看，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化程度與可操作性已大大超過(guò)其他兩個(gè)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算方面具有鮮明特點(diǎn)。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求，優(yōu)化實(shí)務(wù)操作，符合我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，有利于小企業(yè)減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用，并對(duì)日常交易或事項(xiàng)進(jìn)行有效核算，因而有力保障了小企業(yè)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，我國(guó)小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，編報(bào)期采用月報(bào)和年報(bào)的方式。IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》未將財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的相關(guān)內(nèi)容列入準(zhǔn)則之中。英國(guó)ASB頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表以及支持性附注，其中主要財(cái)務(wù)報(bào)表由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表組成。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的呈報(bào)針對(duì)業(yè)績(jī)的組成和項(xiàng)目特征，財(cái)務(wù)狀況表的呈報(bào)針對(duì)持有資產(chǎn)與負(fù)債的類型以及兩者間的關(guān)系，現(xiàn)金流量表的呈報(bào)則重點(diǎn)關(guān)注不同活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金以及用途。

可見，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的描述較為完整、全面，這與英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定是實(shí)質(zhì)性趨同的。實(shí)現(xiàn)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)變化的一大舉措，有利于促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，規(guī)范其報(bào)告行為，對(duì)于完善我國(guó)持續(xù)全面趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將產(chǎn)生積極影響。此外，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》吸取了IASB在構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，增加了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)內(nèi)容的規(guī)定，將財(cái)務(wù)信息的列報(bào)納入小企業(yè)準(zhǔn)則中，確保了我國(guó)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的常態(tài)化、規(guī)范化，同時(shí)有助于稅務(wù)部門查賬征稅，提高稅收征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。

三、總結(jié)

本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、主體界定、信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表呈報(bào)等方面具有明顯的趨同和簡(jiǎn)化的特點(diǎn)，既符合國(guó)際趨同背景下與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的要求，又結(jié)合我國(guó)國(guó)情，有助于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

我國(guó)小企業(yè)具有規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣、壽命短、技術(shù)裝備差等特點(diǎn)，在發(fā)展過(guò)程中明顯有別于發(fā)達(dá)國(guó)家的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須立足于我國(guó)小企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，以規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為為目標(biāo)，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)主體界定的獨(dú)特性，有利于實(shí)現(xiàn)差別會(huì)計(jì)報(bào)告，方便政府部門對(duì)小企業(yè)的監(jiān)管。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)注重受托責(zé)任，強(qiáng)調(diào)信息質(zhì)量的可靠性，有助于改善小企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，減輕會(huì)計(jì)信息負(fù)載，滿足成本效益質(zhì)量約束條件。采用單一歷史成本計(jì)量，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，有利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的完整性，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和如實(shí)反映。

【參考文獻(xiàn)】

[1]時(shí)軍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際比較研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（10）：26.

[2]小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

[3]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì).中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[4]任永平，毛麗娟.中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：國(guó)際現(xiàn)狀與經(jīng)驗(yàn)啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2011（7）：19.

[5]傅宏宇.我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》差異的原因分析[N].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（6）.